Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Содержание

Введение ………………………………………………………………………....3

1. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции…………………………………………………........5

1.1 Понятие затрат, издержек производства, расходов и себестоимости продукции…………………………………………………………………….......5

1.2 Классификация затрат в управленческом учете ……………………….…..8

1.3 Методы и системы учета затрат, применяемые в отечественной и международной практике управленческого учета…………………..………...9

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ЗАО Агрофирма «Ольдеевская» …………………………………………………….12

2.1. Местоположение, правовой статус и природно-экономические условия организация……………………………………………………………………...12

2.2. Основные экономические показатели деятельности организации……..14

2.3. Учетная политика……………………………………..……………………16

3. Учет затрат на производство и исчисление себестоимости овощей выращиваемых в закрытом грунте …………………………………………….20

3.1 Первичный учет затрат на производство и выхода продукции овощеводства закрытого грунта………………………………………………..20

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство и выхода продукции овощеводства ………………………………………………………27

3.3 Исчисление себестоимости продукции овощей выращиваемых в закрытом грунте ………………………………………………………………...31

3.4 Рационализация учета затрат и исчисления себестоимости продукции в целях принятия эффективных управленческих решений…………………….40

Выводы и предложения …………………………………………………..…..45

Список использованной литературы……………………………………..…..48

Приложения………………………………………………………………..…....51

Введение

Ведущая роль в стабильном обеспечении населения свежими овощами отводится овощеводству защищенного грунта.

Переход овощного хозяйства на рыночные отношения имеет свои особенности. Рынок овощной продукции характеризуется широким товарным ассортиментом, качественной неоднородностью продукции, сезонной дискретностью, то есть существенными различиями в объемах товаропотоков, несовпадением времени спроса и предложения.

Овощи, как товар, отличаются тем, что их потребительские свойства сохраняются непродолжительное время, они малотранспортабельны, а также требуют значительно больших трудовых затрат как в производственной, так и во внепроизводственной сфере.

Большое значение для повышения эффективности производства и снижения себестоимости продукции имеет строгий учет и детальный анализ издержек производства.

Между учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции существует полная взаимосвязь, а следовательно, их следует рассматривать как единый процесс формирования себестоимости продукции. Данное обстоятельство, в свою очередь, позволяет взаимосвязано рассматривать действующие объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости. Из всего вышеизложенного следует, что тема курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов организации учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта на сельскохозяйственном предприятии, предложение мероприятий по их совершенствованию, а также проведение анализа себестоимости овощей и поиск резервов её снижения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть экономическую сущность издержек производства и их классификацию;
раскрыть общие принципы и методы учета затрат на производство;
изучить нормативно-правовые документы, регулирующие учет затрат на производство продукции в сельском хозяйстве;
рассмотреть организацию первичного, аналитического и синтетического учета затрат на производство и выхода продукции овощеводства закрытого грунта в сельскохозяйственном предприятии;
определить пути совершенствования учета затрат на производство овощей закрытого грунта;

Объектом исследования выступает организация ЗАО Агрофирма «Ольдеевская».

В качестве информационной базы для проведения исследования использовались первичные документы по учету затрат и выхода продукции овощеводства, регистры аналитического и синтетического учета а также данные годовых отчетов за 2011-2012 гг.

1. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции

1.1 Понятие затрат, издержек производства, расходов и себестоимости продукции

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала [15, с.42].

Учет затрат по обычным видам деятельности ведется организацией на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Наряду с этим организация может вести учет затрат также по элементам с использованием счетов 30 - 39, которые выполняют функции отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при последнем варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации [10, с.43].

Издержки производства - затраты на покупку экономических ресурсов, потребленных в процессе выпуска тех или иных благ.

Любое производство товаров и услуг, как известно, связано с использованием труда, капитала и природных ресурсов, которые представляют собой факторы производства, стоимость которых определяется издержками производства.

В связи с ограниченностью ресурсов возникает проблема наилучшего их использования из всех отвергнутых альтернатив.

Альтернативные издержки - это издержки выпуска благ, определяемые стоимостью наилучшей упущенной возможности применения ресурсов производства, обеспечивающие максимальную прибыль. Альтернативные издержки предприятия называются экономическими издержками. Эти издержки необходимо отличать от бухгалтерских издержек.

Бухгалтерские издержки отличаются от экономических издержек тем, что они не включают стоимость факторов производства, являющихся собственностью владельцев фирм. Бухгалтерские издержки меньше экономических на величину неявного заработка предпринимателя, его жены, неявной земельной ренты и неявного процента на собственный капитал владельца фирмы. Иначе говоря, бухгалтерские издержки равны экономическим минус все неявные издержки [16, с.43].

Себестоимость продукции - это сумма всех затрат предприятия на производство продукции и ее реализацию (продажу). Для изготовления изделий предприятие затрачивает средства на приобретение сырья, материалов, топлива. В процессе производства используются машины, оборудование, инструмент. Ремонт и замена износившейся техники также требуют определенных затрат. В изготовлении продукции принимают участие все работники предприятия, и всем им выплачивается заработная плата. На реализацию продукции предприятие также затрачивает определенные средства. Если все эти затраты выразить в денежной форме и сложить, то мы получим себестоимость продукции.

Чтобы определить себестоимость каждого отдельного изделия подсчитывают, или, как говорят, калькулируют, все расходы на единицу продукции. В калькуляции все затраты предприятия группируются по статьям расходов (статьям калькуляции): сырье и материалы; топливо и энергия на технологические (производственные) нужды; заработная плата основных производственных рабочих; расходы на освоение новых видов продукции и т.д.

Калькуляция дает возможность подсчитать, во сколько обходится производство изделия и по заводу в целом, и в каждом цехе. При помощи калькуляции можно узнать, какие затраты связаны непосредственно с производством, а какие с его управлением и обслуживанием, во сколько обходится предприятию производство продукции, а во сколько ее реализация (продажа) и т. д.

При калькулировании себестоимости все затраты делятся на прямые и косвенные. Расходы на сырье и основные материалы, на технологическое топливо, заработную плату основных производственных рабочих - это прямые затраты.

К косвенным затратам относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы и т. д. Они связаны с изготовлением не какой-то определенной продукции, а с производством в целом. Например, затраты на освещение и отопление, на содержание зданий, сооружений и оборудования нельзя отнести непосредственно на себестоимость того или иного изделия. Поэтому косвенные затраты распределяют на различные виды продукции пропорционально затратам на заработную плату производственных рабочих или пропорционально прямым расходам или по другим признакам.

Себестоимость продукции - основной показатель работы каждого предприятия. По снижению себестоимости или повышению ее можно судить о качестве работы предприятия.

Снижение себестоимости - важнейший фактор повышения рентабельности производства; за счет снижения себестоимости накапливаются средства для строительства новых заводов, фабрик, шахт, школ, санаториев, домов отдыха. Снижение себестоимости лежит в основе снижения цен на товары народного потребления [21, с.44].

1.2 Классификация затрат в управленческом учете

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления [1, 42].

Нисколько не умаляя достоинства предложенной классификации затрат, считаем, что сужение возможностей управленческого учета рамками только этих направлений не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи с этим предлагаем расширить направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разный результат и наоборот.

1.3 Методы и системы учета затрат, применяемые в отечественной и международной практике управленческого учета

Среди существующих систем учёта затрат выделяют:

1) Absorption costing;

2) Activity – Boscol – Costing (АВС);

3) Direct – Costing – Sistem.

Система Absorption costing предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные. Расчет финансового результата при этом методе учёта выглядит следующим образом:

Выручка – Производственные затраты =Валовая прибыль – Коммерческие и административные расходы = Чистая прибыль

Метод Activity – Boscol – Costing сочетает в себе элементы учёта и управления затратами. Суть данного метода построена на принципе снижения издержек при помощи управления потреблением ресурсов с помощью выявления так называемых побудителей (факторы, благоприятно сказывающиеся на рост прибавочного продукта). Метод ABC позволяет выявить затраты, которые фактически не участвуют в росте прибавочного продукта (прибыли) и исключить их из производственного цикла, и те затраты, которые активно участвуют в росте прибавочного продукта и повышают ценность изделия.

Коротко методологию системы ABC можно представить следующим образом:

1) определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

2) определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий);

3) создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

4) перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимается спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности [18, с.43].

Данный метод имеет ряд достоинств. Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого учета.

Метод ABC дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

Метод ABC позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.

Метод ABC не только поставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном, измеряющих объемы производства и определяющих производственные мощности предприятия.

Система Метод Direct–Costing (учёт переменных затрат) считается самой точной для калькуляции затрат. При системе Direct–Costing определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия) [14, с. 43].

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ЗАО Агрофирма «Ольдеевская»

2.1. Местоположение, правовой статус и природно-экономические условия организация

Закрытое акционерное общество «Агрофирма «Ольдеевская» Чувашская Республика,429503,Чебоксарский раойн, д. Юраково, ул. Восточная 10.

Одно из важных направлений агрофирмы – выращивание высококачественных цветов – роз на срез, тюльпанов и лилий. Меняются вкусы и мода. Одни цветы утрачивают популярность, другие вновь возникают «из небытия», но роза остается всеобщей любимицей. Роза – эталон красоты, царица цветов.

На сегодняшний день площадь, где выращиваются розы, составляет 5000 кв.м. Насчитывается более 10 сортов роз селекции фирмы Rosen Tantau (Германия). Широкая цветовая гамма роз позволяет удовлетворить вкусы любого покупателя.

Последние несколько лет руководство агрофирмы стало делать упор на производство рассады однолетних и многолетних культур.

В 2004 году был построен рассадный комплекс площадью 5000 кв.м., оснащенный новыми светильниками «Рефлакс» и автоматизированной системой подачи раствора. Благодаря принципу подтопления на гидропонных установках выход цветочной рассады с 1 кв.м. составляет до 400 шт., при этом рассада вырастает на 7-10 дней раньше, чем при традиционной технологии ее производства.

В 2008 году агрофирма Ольдеевская открыло новое подразделение – цех животноводства. Был почти заново возведен коровник для беспривязного содержания 362 коров с применением самых современных требований к содержанию животных. Система навозо-удаления от компании DeLaval (Швеция) позволяет удалять навоз в автоматическом режиме.

Стойла коров заполнены опилками для мягкого и комфортного отдыха животных. В свободном доступе всегда находится свежая и чистая вода. Кормление осуществляется на специально разработанный кормовой стол в виде полнорационной смеси. Такой тип кормления считается наиболее физиологичным для животных.

Доильно-молочный блок оборудован доильной системой компании S.A.C (Дания), сочетающей полноценное выдаивание молока с бережным отношением к вымени коровы.

После выдаивания молоко проходит механическую очистку от механических примесей, далее предварительное охлаждение во избежание кристаллизационной денатурации белков молока.

Далее молоко поступает в танк-охладитель, где в течение часа охлаждается до оптимальной температуры.

Такая технология доения и первичной обработки молока позволяет нам получать продукцию самого высокого качестваООО Агрофирма «Ольдеевская» действует в соответствии ГК РФ, Законом об обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, договором о создании общества и настоящим Уставом.

Уставный капитал, образованный для обеспечения деятельности данного общества состоит из взносов участников в ООО Агрофирма «Ольдеевская » и составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Климат можно охарактеризовать как умеренно теплый. Зима суровая и продолжительная, весна – холодная с поздними заморозками, лето короткое, осень длинная и дождливая с ранними заморозками. Предприятие находится в зоне оптимального увлажнения с неравномерным распределением осадков по месяцам года.

Почвы хозяйства – дерново-подзолистые, от песчаных до глинистых. Дерново-подзолистые почвы составляют 84%, дерново-карбонатные – 5%, торфяно-болотные – 11%.

По гранулометрическому составу песчаные и супесчаные почвы занимают 52%, легко- и среднесуглинистые – 25%, тяжелосуглинистые – 23%. Естественное плодородие почв очень хорошее, как показало плановое агроклиматическое обследование пашни в 2004 г., пригодное для выращивания овощей.

Кислотность почв предприятия равна 6,0, а содержание гумуса составляет 5,64%. В силу особенностей рельефа и природной растительности поля - мелкоконтурные, холмистые (равнинные поля почти отсутствуют).

2.2. Основные экономические показатели деятельности организации

Основные показатели экономической деятельности ЗАО «Ольдеевская » представлены в табл.1.

Таблица 1

Оценка экономических показателей ЗАО Агрофирма «Ольдеевская»

за 2010 – 2012гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)
2010	2011	2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
Выручка от продажи работ и услуг, тыс. руб.	11123	16128	29069	5005	12941
Себестоимость от продажи, тыс.руб.	8772	14138	24254	5366	10116
Затраты на 1 рубль выручки, руб	78,86	87,66	83,44	8,8	-4,22
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2351	1990	4815	-361	2825
Чистая прибыль, тыс. руб.	264	23	1843	-141	1820
Рентабельность продаж, %	26,8	14,1	19,8	-12,7	5,7
Среднесписочная численность работников, чел.	102	102	102	-
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	81761	101749	115679	19988	13930
Среднемесячная заработная плата, руб.	9619	11970	13609	2351	1639
Производительность труда, тыс.руб.	348,82	432,24	462,24	83,42	30,0

Как видно из представленных в табл. 1 данных, выручка от продажи продукции работ и услуг в 2011г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 5005 тыс. руб. Увеличение выручки от продажи повлекло за собой рост себестоимости реализованной продукции на сумму 5366 тыс. руб..

Следует отметить, что темпы роста себестоимости проданной продукции значительно опережают темпы роста выручки от продажи , что негативно сказалось на конечном результате деятельности предприятия, снизив величину прибыли от продажв 2011г. по сравнению с 2010 г. на 361тыс. руб.

За период с 2011-2012 гг. имеет место тенденция увеличения всех основных финансовых показателей деятельности предприятия.

Так, выручка от продажи работ и услуг в 2012 г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 12941 тыс. руб., при этом повышение себестоимости составило 10116 тыс. руб. или. Положительным моментом следует отметить снижение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции на 4,22 коп.

Прибыль от продаж в ЗАО «Ольдеевская » в 2012г. составила 4815 тыс. руб, что на 1820 тыс. руб. больше чем в 2011г., а в 2011г. прибыль от продаж снизилась по сравнениюс 2010г. на 361 тыс. руб.

Рентабельность продаж в 2012г. составила 19,8 % что на 5,7% больше чем в 2011г.

Обеспеченность общества рабочей силой за 2010-2012гг. одинакова.

Средняя численность работников в 2010-2012гг. составила 102 человека.

Анализируя данные можно отметить, что фонд оплаты труда в 2012г. возрос по сравнению с 2011 г. на 13930 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 19988 тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата работников ЗАО «Ольдеевская » составила 13609 руб., что на 1639 руб. больше чем в 2011г., а в 2011г. она составила 11970 руб., что на 2351 руб. больше чем в 2010г.

Для наглядности представим динамику показателей, характеризующих деятельность ЗАО «Ольдеевская » за 2010 – 2012 гг. на рис. 1.

Рис. 1. Динамика экономических показателей ЗАО «Ольдеевская»

за 2010– 2012гг.

Из рис. 1 видно, что на протяжении трех лет наблюдается устойчивая тенденция роста таких показателей как выручка от продажи работ и услуг, и себестоимость.

2.3. Учетная политика

Главный бухгалтер предприятия назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки.

Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Главному бухгалтеру предприятия запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю предприятия и при получении от него письменного распоряжения о принятии указанных документах к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Группировка и обобщение учетной информации производится с помощью программы «1С: Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных предприятиях, в малых организациях, в торговле, бюджетных организациях и т.п. Программа построена по инициативе «от простого - к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программ «1С: Бухгалтерия», является Журнал операций.

Учетная политика предприятия есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности.

Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, отраженные в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.96 г. и в Положении о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ № 34Н Минфина РФ от 29.07.98 г.), служат основанием и определяют формирование учетной политики организации

Законом подтверждено, что, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая предприятием учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны водиться с начала финансового года.

Учетная политика данного предприятия включает два основных раздела:

1. Общие положения организационно-технического характера.

2. Избранные методы ведения бухгалтерского учета.

К пунктам второго раздела целесообразно было бы добавить несколько дополнительных пунктов.

В основу модели материальных потоков на предприятии заложено перемещение материалов относительно структурной единицы: поставщик - склад-производство.

Модель движения материалов

1 - поступление материалов от поставщиков;

2 - хранение материалов на складе;

3 - выдача материалов непосредственно в производство;

4 - реализация излишних материалов на сторону;

5 - возврат материалов на склад подразделений.

Таким образом, материальные ценности, поступившие на предприятие, приходуются непосредственно на склад.

3. Учет затрат на производство и исчисление себестоимости овощей выращиваемых в закрытом грунте

3.1 Первичный учет затрат на производство и выхода продукции овощеводства закрытого грунта

Первичный учет затрат в овощеводстве закрытого грунта имеет большое значение для контроля соблюдения режима экономии, анализа окупаемости затрат продукции овощеводства, принятия управленческих решений по оперативному регулированию процесса производства в данной отрасли.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли овощеводства защищенного грунта в ЗАО Ольдеевская» осуществляется на основании данных соответствующих первичных документов. Их можно объединить в четыре группы: документы по учету затрат трудовых ресурсов; документы по учету затрат материальных ресурсов, используемых в производстве; документы по учету затрат средств труда; документы по учету выхода готовой продукции.

Процесс формирования затрат на выращивание овощей защищенного грунта и принятие к учету готовой продукции можно представить в виде схемы (рисунок 3.1).

В документах по учету трудовых ресурсов содержится информация о затратах труда и суммах начисленной заработной платы тепличницам, операторам и другим работникам, занятым на выращивании овощей закрытого грунта.

Для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработной платы работникам, занятым выращиванием овощей, применяют книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. №505-АПК). Она применяется для учета работ, выполненных ручным способом или с применением живой тягловой силы.

Первичные документы

Документы по учету затрат трудовых ресурсов (книжка бригадира

(ф. № 505-АПК)

Документы по учету затрат материальных ресурсов

Документы по учету выхода продукции

Документы по учету затрат средств труда

(ведомость по амортизации основных средств овощеводства закрытого грунта )

Отчет о движении продукции и материалов (ф. 215-АПК)

Производственный отчет по растениеводству (ф. 18)

Сводный производственный отчет по растениеводству

Оборотно-сальдовая ведомость

Журнал-ордер (ф. № 10-АПК),

Оборотно-сальдовая ведомость Анализ счета, Отчет по проводкам

Машинограммы «Главная книга – свод по проводкам»

Рисунок 3.1 – Регистры учета затрат по выращиванию овощей

Книжка бригадира состоит из двух частей. В первой части учитывают выполненные работы и начисленную за них заработную плату (оплату труда) по культурам и видам работ. Во второй – отработанное время и объем работ, выполненный каждым работником.

Здесь же записывают отработанное время и начисленную заработную плату (оплату труда) за каждый отработанный день и в целом за месяц по каждому работнику. Книжка ведется ежедневно руководителем подразделения – мастером цеха защищенного грунта.

Для учета работы по возделыванию каждой культуры в листе учета выполненных работ мастер цеха в течение месяца записывает выполняемую работу, состав агрегата, норму выработки, разряд работы, количество человеко-часов, отработанных бригадой на данной работе за день, фактически выполненный объем работы за день, общую сумму заработной платы (оплаты труда) за выполненный объем работы с учетом доплаты за ее качество. В табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах мастер цеха защищенного грунта записывает: фактически отработанные часы за день; объем фактически выполненной работы, сумму заработной платы, оценку качества работы, сумму доплаты за качество выполненной работы.

Если рабочий в течение рабочего дня выполнял несколько работ, то в табеле фактически отработанные им часы записывают в числителе, а другие показатели – в знаменателе. Работы, не поддающиеся нормированию, оплачиваются повременно (по тарифной сетке для повременщиков). Эти работы бригадир ежедневно записывает в книжку бригадира.

По истечении месяца книжка бригадира представляется для проверки реальности отражения выполненных работ и начисления заработной платы. После ее проверки экономистом и бухгалтером (о чем они ставят свои подписи) книжка утверждается руководителем организации. При проверке книжки следует иметь в виду, что общий итог по каждой третей строке в листе учета выполненных работ должен соответствовать итогу по четвертой строке в табеле учета выполненных работ.

Данные второго раздела книжки бригадира в ЗАО «Ольдеевская» вносятся в программу «1С: Бухгалтерия 8.0» для обобщения затрат по объектам учета и формирования сводных документов.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы инженерно-техническим работникам, служащим, специалистам и другим лицам, выполняющим свои функции при повременной оплате труда используют

Табель учета рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда (ф. №ТО-2) Табель открывается в начале месяца и ведется по подразделениям организации и категориям работников. В табеле по каждому лицу ежедневно производится запись количества отработанных часов и дней, включая ночные, сверхурочные, дни простоя. Табель заполняется методом сплошной регистрации с использованием условных обозначений (В – выходной, О – отпуск, Б – болезнь, К – служебная командировка). В конце месяца в табеле подсчитываются общее количество отработанных дней, часов. Табель подписывают начальник участка, табельщик.

Начальник сектора бухгалтерии по труду и заработной плате также подписывает документ и осуществляет проверку правильности составления и своевременности предоставления документа в бухгалтерию организации. В ЗАО «Ольдеевская» для учета отработанного времени применяют Табель учета использования рабочего времени.

На основании табеля в ЗАО «Ольдеевская» экономистами по оплате труда производится расчет заработной платы повременщиков и оформляется Расчетом заработной платы рабочих по тепличному комбинату.

Данный расчет содержит информацию о работнике, расчетную тарифную ставку с учетом повышающих коэффициентов; количество отработанный дней, часов, часов в выходные и праздничные дни; сумму основной заработной платы по тарифной ставке, сумму дополнительной заработной платы, предусмотренной Положением по оплате труда ЗАО «Ольдеевская» Данные расчета заработной платы повременщиков вносятся в программу «1С: Бухгалтерия 8.0» для обобщения затрат.

Транспортные работы, выполняемые тракторами, отражаются в путевом листе трактора (ф. №504-АПК), грузовыми автомобилями – в путевых листах.

Документы по учету материальных ресурсов содержат информацию о расходе различных товарно-материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, спецодежды, инвентаря и др.

На рассаду, высаженную в закрытый грунт, в ЗАО «Ольдеевская» оформляются акты на списание семян и посадочного материала (ф. №208-АПК). Акт составляется в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома и материально ответственного лица по мере окончания посадки. В акте указывается расход посадочного материала на гектар по норме и фактически по каждой культуре в отдельности, площадь участка, на котором производилась посадка культур, и общий расход семян и посадочного материала, использованного при посадке. Акт подписывается главным агрономом, бригадиром (руководителем) подразделения, на котором производилась посадка, и материально ответственным лицом.

Списание удобрений, ядохимикатов и гербицидов, использованных на корневую и некорневую подкормку и обработку овощей закрытого грунта, оформляется актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. №206-АПК).

Акт составляется в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома после завершения работ по внесению в почву удобрений или обработке посевов гербицидами. В акте указывается наименование использованных удобрений и гербицидов, наименование культур, площадь обработанных посевов, количество израсходованных минеральных и органических удобрений в физическом весе и в пересчете на действующее вещество. Подписывается акт главным агрономом, бригадиром (руководителем подразделения) и материально ответственным лицом, у которого на подотчете находились указанные удобрения и гербициды.

Овощи закрытого грунта выращиваются при особых температурных режимах, в закрытой среде, при повышенной влажности, что требует защиты от вредителей и болезней. Списание в затраты производства стоимости химических средств защиты растений, использованных на обработку выращиваемых овощных культур, производится на основании акта об использовании химических средств защиты растений (ф.№207- АПК).

Списание изношенных и негодных для дальнейшего использования спецодежды, предметов хозяйственного инвентаря, а также расход строительных материалов для ремонта теплиц в оформляется актами на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (ф.№209-АПК). Акт составляется комиссией, создаваемой руководителем организации, на каждый случай списания указанных предметов по соответствующим местам их эксплуатации.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении продукции и материалов (ф. №215 – АПК).

Документы по учету затрат средств труда содержат информацию о затратах используемых основных средств при выращивании овощей закрытого грунта, которые выражаются в суммах начисленной амортизации. К ним относится ведомость по амортизации основных средств отрасли овощеводства закрытого грунта в разрезе подразделений.

Документом по учету выхода готовой продукции закрытого грунта отражаются полученные и принятые к учету огурцы, томаты, перцы, баклажаны и пр.

Первичным документом по учету выхода овощей в ЗАО «Ольдеевская» является накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции за отчетный месяц (ф. №408-АПК).

В Ведомости отражаются площадь, с которой был убран урожай, фамилия, имя, отчество рабочих, занятых на уборке овощей, вес продукции, собранной рабочими за каждый день и итого за отчетный месяц. Подписывается Ведомость начальником цеха защищенного грунта, бригадиром и кладовщиком, принявшим продукцию на склад.

Данные ведомостей в конце месяца систематизируются в отчетах о движении продукции и материалов (ф. №215 – АПК), после этого производят соответствующие записи в регистрах аналитического и синтетического учета.

В ЗАО «Ольдеевская» применяется большое количество первичных документов, как типовых, так и самостоятельно разработанных по учету затрат на производство и выход продукции закрытого грунта.

Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам: по культурам, производственным подразделениям, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции.

В процессе исследования организации первичного учета нами были выявлены следующие недостатки: ЗАО «Ольдеевская» при оформлении выхода продукции овощей закрытого грунта не в полной мере соблюдает требования Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции который предписывает для учета поступления продукции овощных культур (в т.ч. закрытого грунта), при ручной уборке применять Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма №411-АПК).

Для этих целей применяется Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (форма №408-АПК).

Также в организации первичного учета затрат на производство и выхода продукции овощеводства закрытого грунта были выявлены следующие недостатки:

отсутствие в ряде документов по учету затрат материальных ресурсов некоторых реквизитов (в отдельных актах на списание семян и посадочного материала не заполняются разделы «цена», «стоимость», не подсчитаны итоги, отсутствует подпись бухгалтера);
в отдельных требованиях-накладных не указано структурное подразделение, отсутствует расшифровка подписи;
несвоевременное предоставление документов в бухгалтерию.

В целях совершенствования учета хотелось бы предложить следующее:

использовать документы утвержденного образца;
ужесточить контроль за правильным оформлением документов;
утвердить приказом дату сдачи документов в бухгалтерию хозяйства.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство и выхода продукции овощеводства

Учет затрат на производство овощей закрытого грунта в ЗАО «Ольдеевская» ведется по видам сооружений, а в них по каждой культуре. В овощеводстве закрытого грунта затраты учитываются по определенным элементам и статьям затрат

Аналитический учет затрат на производство и выход продукции овощей защищенного грунта осуществляют в разрезе производственных подразделений (бригад, цехов) по объектам учета и статьям затрат в соответствии с номенклатурой, утвержденной учетной политикой организации.

Обобщающим регистром аналитического учета затрат и выхода овощей закрытого грунта является Производственный отчет по растениеводству (ф. №18).

Он состоит из трех разделов: первый – затраты на производство продукции растениеводства (дебет счета 20 «Основное производство» по субсчетам отрасли растениеводства, второй – выход продукции растениеводства (кредит счета 20 субсчет 1 «Растениеводство»), третий – обороты по кредиту счета 20 субсчет 1.

Хотелось бы отметить, что в ЗАО «Ольдеевская» при имеющихся возможностях автоматизации производства с помощью «1:С Бухгалтерии 8.0» производственный отчет ф. №18 ведется на приспособленных бланках, расчерченных вручную, при этом третий раздел (как в типовой форме) вовсе отсутствует.

Для бухгалтерского учета затрат на производство овощей и выхода продукции закрытого грунта в ЗАО «Ольдеевская» согласно Рабочему плану счетов предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 4 «Продукция закрытого грунта».

К счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» ЗАО «Ольдеевская» открыты следующие аналитические счета:

204300 «Биометод»;

204301 «Прочие работы – старый тепличный комбинат»;

204302 «Кистевые томаты»;

204303 «Рассадник «Богатырево-1»;

204304 «Прочие затраты «Богатырево-1»;

204305 «Рассадник – старый тепличный комбинат»;

204306 «Огурцы – старый тепличный комбинат»;

204307 «Помидоры – старый тепличный комбинат»;

204308 «Помидоры «Богатырево-1»;

204309 «Помидоры – опытный участок «Богатырево-1»;

204310 «Рассадник «Богатырево-2»;

204311 «Перец»;

204312 «Баклажаны»;

204313 «Прочие затраты «Богатырево-2»;

204314 «Помидоры «Богатырево-2»;

204315 «Помидоры – опытный участок «Богатырево-2».

По дебету счета 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» учитываются прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с выращиванием овощей закрытого грунта.

По кредиту счета 20-4 «Продукция закрытого грунта» отражают выход овощей и списание калькуляционных разниц.

Кроме того, на конец отчетного года по данному субсчету имеет место незавершенное производство, так как выращивание овощей происходит круглый год и затраты по выращиванию овощей, произведенные в декабре являются незавершённым производством на начало очередного года.

Согласно производственного отчета в бухгалтерском учете ЗАО «Ольдеевская» по выращиванию кистевых томатов за 2012 г. были составлены бухгалтерские записи, приведенные в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Хозяйственные операции по учету затрат на производство кистевых томатов

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам по выращиванию овощей и обслуживанию теплиц	214 652 854	20-4302	70
Произведены начисления от суммы начисленной оплаты труда	60 102 799	20-4302	69
Списаны на затраты производства расходы на содержание и эксплуатацию основных средств	11 987 679	20-4302	02
Списаны на затраты производства общепроизводственные затраты	550 628	20-4302	25-1
Списаны на затраты производства стоимость израсходованной:
- теплоэнергии - электроэнергии - воды	97 265 857	20-4302	23-6
7 754 061	20-4302	23-5
155 343	20-4302	23-5
Списаны на затраты производства услуги автотранспорта	9 001 504	20-4302	23-3
Списана на затраты производства стоимость семян	63 734 441	20-4302	10-1
Списана на затраты производства стоимость топлива	84 165 976	20-4302	10-3
Списана стоимость средств защиты овощей	13 204 880	20-4302	10-4
Списана стоимость сырья и материалов	6 706 560	20-4302	10-5
Списаны на затраты производства услуги сторонних организаций	536 499	20-4302	60
Списаны на затраты производства услуги пром. производств	233 620	20-4302	20-3
Списана естественная убыль	1 506 431	20-4302	94
Списаны прочие затраты	1 185 483	20-4302	43,76
Итого затрат	513346676	20-4302	х
Получено от урожая кистевых томатов 19 767 кг по плановой цене 21 203 руб. за 1 кг	419119701	43	20-4302

Данные таблицы 3.1 показывают, что учет затрат по выращиванию овощей закрытого грунта на примере кистевых томатов осуществляется с использованием корреспонденций счетов, соответствующих Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Плану счетов для сельскохозяйственных организаций.

Синтетический учет затрат в ЗАО «Ольдеевская» ведется по видам продукции, в соответствующих машинограммах (Оборотно-сальдовая ведомость, отчет по проводкам и др.).

В оборотно-сальдовой ведомости представлены данные о сальдо на начало периода (дебет и кредит), дебетовые и кредитовые обороты за период, сальдо на конец периода по каждому счету и субсчету, открытому на предприятии.

Отчет «Анализ счета 20.4» содержит обороты счета 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» в корреспонденции с другими счетами за выбранный период (месяц, год), а также сальдо на начало и на конец периода. Данный отчет заменяет журнал-ордер №10-АПК, так как в отчете «Анализ счета» систематизируются данные по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы»,23 «Вспомогательные производства»,69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» и т.д.

Вся информация по счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» систематизируется и формируются в итоговые данные, которые потом сверяются и заносятся в Главную книгу

Организация синтетического учета затрат на производство и выхода овощей закрытого грунта в ЗАО «Ольдеевская» осуществляется с помощью программы «1:С Бухгалтерия 8.0», и все необходимые регистры формируются автоматически в виде машинограмм.

Единственным упущением является то, что производственный отчет как применяемая форма представляет собой приспособленный документ в котором на многочисленных листах вручную указаны затраты в разрезе видов овощей, что является неудобным для восприятия и анализа информации.

В целях совершенствования аналитического учета затрат и выхода продукции овощеводства в ЗАО «Ольдеевская» необходимо применить бланк Производственного отчета по растениеводству (ф. №18) установленного образца. В связи с наличием больших объемов информации по учету затрат при выращивании овощей закрытого грунта необходимо обеспечить автоматизацию данного документа с помощью программы «1:С Бухгалтерия 8.0», что позволит в удобной форме отражать информацию о затратах, выходе продукции и списании калькуляционных разниц по производству овощей закрытого грунта.

3.3 Исчисление себестоимости продукции овощей выращиваемых в закрытом грунте

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) в овощеводстве закрытого грунта объектом исчисления себестоимости является продукция, полученная в разных видах сооружений. Себестоимость калькулируется по видам сооружений: зимним теплицам, весенним теплицам, парникам, утепленному грунту, пленочным укрытиям.

Себестоимость конкретных видов овощей защищенного грунта складывается из прямых затрат и косвенных (распределяемых) расходов по теплицам и другим сооружениям.

Прямыми затратами являются стоимость израсходованных семян и посадочного материала. При соответствующей организации учета к прямым затратам могут быть отнесены и другие затраты (заработная плата производственных рабочих, стоимость удобрений, почвенных смесей и др.). Прямые затраты относятся непосредственно на соответствующую культуру.

Все прочие расходы (за вычетом стоимости полученной продукции пчеловодства по действующим ценам реализации) являются косвенными и распределяются между культурами следующим образом:

в зимних и весенних теплицах, по пленочным укрытиям и утепленному грунту без укрытий – пропорционально количеству квадратных метро-дней производства той или иной культуры. Количество квадратных метро-дней определяется умножением площади (в квадратных метрах), занятой под той или иной культурой, на количество дней вегетационного периода (выращивания) этой же культуры;
в парниках – пропорционально количеству рамо-дней пребывания культуры в парниках. Количество рамо-дней определяется умножением числа рам, занятых соответствующей культурой, на количество дней вегетационного периода (выращивания) этой же культуры.

Себестоимость единицы продукции по каждой культуре определяется делением исчисленной суммы затрат по каждой овощной культуре на валовой выход оприходованной продукции.

Следует иметь в виду, что при выращивании овощей закрытого грунта на конец года может иметь место незавершенное производство. Стоимость незавершенного производства в ЗАО «Ольдеевская» рассчитывается следующим образом: к незавершенному производству на начало периода прибавляют затраты текущего периода и отнимают фактическую себестоимость полученной продукции.

Технологией производства овощей предусмотрено, что выпуск продукции завершается в ноябре, так как к этому времени собран урожай второго оборота, а в декабре начинается подготовка и посадка растений, продукция от которых будет получена только в следующем году.

Поэтому затраты, понесенные в декабре месяце, будут относиться на незавершенное производство и формировать остаток на счете 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта».

В ЗАО «Ольдеевская» которое является специализированной организацией по выращиванию овощей учет затрат по овощеводству защищенного грунта ведут в разрезе отдельных выращиваемых овощных культур, поскольку для отдельной овощной культуры предусмотрена отдельная теплица. Себестоимость продукции определяется простым методом путем деления фактически учтенных затрат на массу полученных овощей. Побочная продукция при выращивании овощей в теплице отсутствует.

Источником данных для составления отчетных калькуляций в ЗАО «Ольдеевская» являются показатели аналитического учета к счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта», т.е. производственного отчета по растениеводству (ф. №18). В производственном отчете по растениеводству за 2012 г. в течение года в ЗАО «Ольдеевская» на аналитических счетах к счету к счету 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» были накоплены прямые затраты и распределены общепроизводственные расходы по каждой теплице в разрезе видов продукции.

Рассмотрим порядок исчисления себестоимости овощей в ЗАО «Ольдеевская» на примере томатов. Расчет незавершенного производства и исчисления себестоимости по кистевым томатам приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Калькуляция фактической себестоимости кистевых томатов и расчет незавершенного производства на 01.01.2013

Показатели	Ед. измер.	Расчеты	Значение показателя
1 Незавершенное производство на 01.01.2012	руб.	-	20671840
2 Затраты текущего года	руб.	-	492674836
3 Итого учтено затрат за 2012 г.	руб.	-	513346676
4 Незавершенное производство на 01.01.2013 (затраты за декабрь 2012 г.)	руб.	-	3152539
5 Фактическая себестоимость кистевых томатов	руб.	(513346676-3152539)	510194137
6 Получено кистевых томатов от урожая	кг	-	19767
7 Плановая себестоимость 1 кг кистевых томатов	руб.	-	21203
8 Получено кистевых томатов по плановой себест.	руб.	-	419119701
9 Фактическая себестоимость 1 кг кистевых томатов	руб.	(510194137/19767)	25810
10 Калькуляционная разница	руб.	(510194137-419119701)	91074436
11 Калькуляционная разница на единицу продукции	руб.	(91074436/19767)	4607,40

Итак, затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство» субсчет 4 «Продукция закрытого грунта» с учетом незавершенного производства на начало месяца за минусом незавершенного производства на конец года и составляют фактическую себестоимость овощей.

В отчетной калькуляции в разрезе объектов отражаются фактические затраты на производство овощей за 2012 г – данные представляют собой итоги по каждому аналитическому счету в производственном отчете за исключением затрат за декабрь.

Имеющиеся в калькуляции за 2012 г данные о выходе продукции в натуральных величинах позволяют рассчитать не только себестоимость производства каждого вида продукции, но и себестоимость единицы

После исчисления фактической себестоимости составляется расчет на списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью, по которой продукция овощеводства была учтена в течение года.

Источником информации о сумме фактических затрат и выходе продукции является производственный отчет по овощеводству. Выход продукции по плановой себестоимости рассчитывается исходя из плановых цен: (на томаты – 4318 руб., на томаты кистевые – 21203 руб. и т.д.)

Калькуляционная разница есть разница между фактической и плановой себестоимостью, за 2012 год она составляет 8 778 089 987 руб. Разделение этой суммы на каждый вид продукции представлено в расчете на списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью.

Калькуляционные разницы списываются пропорционально массе продукции по каналам выбытия.

Умножив ее на массу продукции по направлениям ее использования, определяем сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.

Таблица 3.3 –

Ведомость списания калькуляционных разниц

Каналы использования продукции	Количество	Сумма калькуляционной разницы	Дебет	Кредит
Кистевые томаты реализованы	19767	91074436	90	43

Калькуляционная разница списывается с кредита счета 20 «Основное производство» субсчета 4 «Продукция закрытого грунта» в дебет следующих счетов:10.1 «Семена и посадочный материал»; 43 «Готовая продукция» – в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного года; 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности – в части реализованной продукции отчетного года; 29.9 «Обслуживающие производства и хозяйства. Квасилка» – в части продукции, переданной в переработку и пр.

Корреспонденции счетов по списанию калькуляционных разниц в целом по овощам закрытого грунта представлены в таблице 3.4

Таблица 3.4

Хозяйственные операции по списанию калькуляционных разниц по счету 20-4 «Производство овощей закрытого грунта»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена калькуляционная разница по овощам, переданным в переработку в квасильный цех	2 620 643	29-9	43
Отражена калькуляционная разница по овощам, реализованным в фирменном магазине	8265856511	90-2	43
Итого	8268477154	х	43

Если плановая себестоимость выше фактической (экономия), калькуляционная разница списывается методом «красное сторно»; если плановая себестоимость меньше фактической (перерасход), то дополнительной записью.

В нашем случае фактическая себестоимость 1 кг выше плановой на 4607 руб., поэтому списание будем производить дополнительной записью.

Итоговые данные разниц в разрезе объектов учета переносятся в производственный отчет по овощеводству и на основании которого составляется отчет «Анализ счета 20.4», заменяющий журнал-ордер №10-АПК.

После списания калькуляционных разниц, на счете 20-4 «Основное производство. Продукция закрытого грунта» остаются только затраты на незавершенное производство. Хотелось бы отметить, что в хозяйстве расчет фактической себестоимости и списание калькуляционных разниц оформляется в виде бухгалтерской справки, составляемой в произвольной форме, при этом отсутствует подробный расчет незавершенного производства и списание калькуляционных разниц по каналам выбытия.

После проведения анализа общей суммы затрат на производство овощей в ЗАО «Агрофирма Ольдеевская» необходимо оценить степень влияния факторов на уровень себестоимости томатов. Для проведения анализа будем использовать факторную модель следующего вида:

С ед = А1га / У + bi,

где С ед – себестоимость 1 ц томатов, руб.;

А1га – условно постоянные затраты в расчёте на 1 га, руб.;

У – урожайность томатов, ц/га;

bi – условно постоянные затраты на 1-цу томатов, руб.

Расчёт влияния факторов на уровень себестоимости томатов будем производить согласно алгоритму а результаты расчетов представлены в таблице 3.5

Таблица 3.5

Анализ себестоимости 1 ц томатов в ЗАО «Агорофирма Ольдеевская»

Показатели	План	Факт	Усл.1	Усл.2	Влияние факторов на себестоимость томатов, руб.
Постоянные затраты на 1га, руб. (А1га)	550230888	686428571	*	*	+23212
Урожайность, ц/га (У)	6075,9	5867,3	*	*	+3219
Переменные затраты на 1 ц продукции, руб.(bi)	340686	403339	*	*	+62653
Себестоимость 1 ц томатов, руб.(С ед)	431246	520330	434465	497118	*
Общее отклонение от плана	89084
Примечание – Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК Отчет по овощеводству и таблицы 8 и бизнес-плана организации

Анализируя данные таблицы 3.5. можно сделать вывод, что невыполнение плана по урожайности томатов (-206,6 ц/га) оказало наименьшее отрицательное воздействие, тем самым увеличило себестоимость 1 ц томатов на 3219 руб.

Рост переменных затрат на единицу продукции привел к увеличению себестоимости 1 ц томатов на 62653 руб. Рост постоянных затрат на 1 га на 136198 тыс. руб. привел к увеличению себестоимости томатов на 23212 руб.

В целом себестоимость 1 ц томатов по сравнению с планом увеличилась на 89084 руб.

Анализ расходов на оплату труда проводится по модели:

УЗП = (УЗТ/ У) * ОТ1ч-ч,

где УЗП – удельные затраты на заработную плату в расчёте на 1 ц томатов, тыс.руб./ц.;

УЗТ – удельные затраты труда, приходящиеся на 1га томатов, чел-час/га;

ОТ1ч-ч – Уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб.;

У – Урожайность томатов, ц/га (У).

При анализе используется метод цепных подстановок. Результаты расчетов представлены в таблице 3.6

Таблица 3.6

Анализ расходов на оплату труда при производстве томатов

Показатели	План	Факт	Усл1	Усл.2	Влияние факторов, тыс.руб.
Затраты труда на 1 га, чел-ч.(УЗТ)	27000	24490	*	*	-10023
Урожайность, ц/га (У)	6075,9	5867,3	*	*	3477
Уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб. (ОТ 1 ч-ч)	24261	34487	*	*	42683
Сумма заработной платы на 1ц томатов, тыс.руб.(УЗП)	107810	143948			*
Общее отклонение от плана по сумме заработной платы, тыс.руб.	36137
Примечание – Источник: собственная разработка на основании ф.18-АПК Отчет по овощеводству и таблицы 8 и бизнес-плана организации (ПРИЛОЖЕНИЯ 5,6)

Анализируя данные таблицы 3.5. можно сделать вывод, что уменьшение затрат труда на 1 га на 2150 чел-ч. привело к уменьшению расходов на оплату труда на 1 ц томатов на 10023 руб.

В свою очередь, снижение урожайности томатов на 206,6 ц/га привело к увеличению заработной платы на 3477 руб.

Рост уровня оплаты труда за 1 чел-ч. на 10226 тыс. руб. привел к увеличению суммы заработной платы на 1 ц на 42683 руб. В целом же, расходы на оплату труда увеличились на 36137 тыс. руб. в расчете на 1 ц томатов, что и обусловило рост их себестоимости.

Таким образом, механизация производственных процессов, сокращение затрат труда и по этой причине снижение расходов на его оплату является резервом снижения общей суммы затрат на производство томатов, что и обуславливает снижение их себестоимости.

Снижение себестоимости сельскохозяйственной продукции – это главный резерв повышения доходности хозяйства, рентабельности производства, а, следовательно, и экономической эффективности производства. Чем ниже себестоимость продукции, тем выше доходы предприятия, тем больше оно имеет возможностей для расширения производства, повышения материальной заинтересованности работников в результатах производства.

Себестоимость продукции складывается из нескольких видов затрат, имеющих разное производственное назначение.

Основным источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

увеличение объема производства продукции;
сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь.

Источниками резерва снижения себестоимости томатов в является снижение затрат на оплату труда, сокращение условно-постоянных затрат и рост урожайности томатов.

Экономия затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий определяется исходя из экономии затрат труда на 1 га посевов, в также с учетом роста урожайности до запланированного уровня на 2013 г. Согласно бизнес-плана агрокомбината рост урожайности томатов на 2013 г. составляет 7,2% к уровню 2012 г.

Для подсчета резерва снижения удельных расходов на оплату труда (РЗП) воспользуемся формулой:

(РЗП) = (ТЕ возм. – ТЕ факт.)*ОТ1ч-ч ф,

где ТЕ возм – затраты на 1 ц томатов, чел-час возможные;

ТЕ факт – затраты на 1 ц томатов, чел-час фактические

ОТ1ч-ч ф – уровень оплаты труда за 1 чел-ч, руб.

Для определения резерва снижения удельных расходов на оплату труда рассчитаем возможный уровень затрат труда на 1 га, чел-час. и возможные затраты на 1 ц томатов, чел-час. В связи с рациональным использованием трудовых ресурсов и совершенствованием организации процесса выращивания томатов имеется возможность снизить затраты труда на 1 ц на 2%. Результаты расчетов представлены в таблице 3.7

Таблица 3.7

Расчет снижения удельных затрат труда на производство томатов

Затраты труда на 1 га, чел-час. (ЗТ)	Оплата 1 чел.-ч. фактическая, руб.	Экономия расходов на оплату труда, тыс. руб.
факт	возможный уровень	экономия
%	чел.-ч.	на 1 га	на всю площадь
24490	24000	2	490	34487	16898,6	331213,1
Примечание – Источник: собственная разработка

В процессе анализа нами было установлено, что условно-постоянные затраты в 2012 г. оказались выше плановых на 2730 млн. руб. и составили 13454 млн. руб. Постоянный контроль расходов по организации и управлению производством и недопущение непроизводительных расходов позволят снизить производственные затраты на 5-8%.

Для подсчета резервов снижения себестоимости томатов будем исходить из того, что расходы на организацию и управление производством в могут быть сокращены на 5%. Результаты расчетов представлены в таблице 3.8

Таблица 3.8

Расчет снижения условно-постоянных затрат на производство томатов

Показатель	Единица измерения	Значение показателя
Условно-постоянные затраты фактические	млн. руб.	13454
Экономия затрат	%	5
млн. руб.	672,7
Условно-постоянные затраты возможные	млн. руб.	12781,3

Далее необходимо подсчитать возможный уровень себестоимости 1 ц томатов с учетом выявленных резервов снижения удельных затрат на оплату труда, организацию производства и управление, а также за счет роста урожайности томатов.

3.4 Рационализация учета затрат и исчисления себестоимости продукции в целях принятия эффективных управленческих решений

С переходом экономики страны на рыночные отношения произошли определенные изменения и в бухгалтерском учете и отчетности.

В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.

Среди них: Закон «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по бухгалтерскому учету, «Учетная политика предприятия».

Они заложили основу нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ими предоставлено организациям право выбора вариантов оценки в учете соответствующих объектов (производственных запасов, продукции, её реализации и др.), в соответствии с принятой предприятием учетной политикой [19, 43].

Существенно изменена методология учета многих объектов учета: основных средств, капитальных вложений, фондов специального назначения, уставного капитала, прибыли и убытков и др. Состав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама она стала доступной для любых сторонних пользователей.

К последующим этапам дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета следует отнести совершенствование правового регулирования бухгалтерской деятельности. В качестве первоочередных можно рекомендовать разработку положений и инструкций: по учету и калькулированию себестоимости продукции; по учету производственных запасов и готовой продукции; по учету труда и его оплаты и др.

В развитие нормативных документов в хозяйствующих субъектах целесообразно разработать рабочие инструкции и положения по бухгалтерскому учету отдельных операций объектов или разделов учета, в которых должна быть зафиксирована учетная политика на довольно длительный период деятельности субъекта.

Резкое расширение функций, присущих бухгалтерскому учету, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичной обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных видов учета финансового и управленческого учета.

Финансовый учет должен быть в основном ориентирован на получение информации необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляться в соответствии с законодательством, положениями по бухгалтерскому учету и другими регламентирующими документами.

Управленческий (производственный) учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов. Методику управленческого учета целесообразно определять непосредственно на предприятии исходя из специфических условий его деятельности [11, 43].

Выделение финансового и управленческого учета потребует введения двухрядной системы счетов: балансовых, используемых в финансовом учете для составления баланса, и операционных, применяемых в управленческом учете. В условиях рыночной экономики, характеризующейся стремлением хозяйствующих субъектов «завоевать» рынок, постоянным поиском покупателей, выбору наиболее выгодного из них будет способствовать информация о финансовых результатах от реализации продукции по значительному числу позиций, конкурентоспособности товаров к другим вопросам маркетинга. В хозяйстве не ведется автоматизированная бухгалтерия, но время показало, что усовершенствовать весь процесс бухгалтерского учета и контроля можно с помощью электронно-вычислительной техники.

Компьютерный учет представляет собой особую форму бухгалтерского учета, при котором принципиально меняется технология отражения хозяйственных операций, назначение и смысл учетных регистров. Учетные регистры из первичных форм обобщения и группировки информации превращаются в выходные формы аналитической направленности. Автоматизированное место бухгалтера - это особые информационные технологии отражения хозяйственных операций в определенной последовательности с использованием технических средств, возможностей современных компьютеров и бухгалтерских программ.

К сожалению, применение современных технологий в сельском хозяйстве идет не достаточно быстрыми темпами. Основная причина этого - убыточность многих сельскохозяйственных предприятий, не позволяющая внедрять компьютеризированный учет.

По заказу Управления бухгалтерского учета и отчетности Минсельхоза России была разработана автоматизированная система известной фирмой «1С». Внедрение системы позволяет: организовать работу подразделений бухгалтерии в единой программно-информационной среде; повысить достоверность, оперативность и защищенность данных; улучшить оперативность обеспечения должностных лиц нормативно-справочной информацией.

«1С: бухгалтерия» - это не только инструмент учета, это мощное, оперативное, удобное и наглядное средство анализа хозяйственной деятельности предприятия агропромышленного комплекса.

Такая автоматизированная система может дать наиболее полный эффект от применения автоматизации, возможность оперативно и объективно отражать состояние системы бухгалтерского учета и четко её прогнозировать, значительно улучшать качество анализа и управления финансами отраслей АПК.

Итак, говоря о совершенствовании бухгалтерского учета на предприятии, нельзя не отметить целесообразность автоматизации учета. Для этого необходимо приобрести персональные компьютеры. Кроме того, одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является повышение квалификации бухгалтеров, не имеющих навыка работы на компьютерах [15, 43].

Учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта в условиях автоматизации учета, предполагает автоматизацию рабочего места, под которой понимается специализированная диалоговая человеко-машинная система программно–аппаратных средств, используемых бухгалтером на всех этапах технологии автоматизированного решения учётно-экономических задач.

Автоматизация учета затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта позволяет осуществлять:

- оперативную обработку данных в режиме реального времени;

- автоматизированное получения форм первичных документов;

- решение в структуре автоматизированной бухгалтерской программы задач оптимального развития отрасли хозяйства;

- создание на базе автоматизированной бухгалтерской программы внутрихозяйственной и межхозяйственной многоуровневой информационно-вычислительной системы;

В течение 2013 г. планируется полный переход на работу с программой «1С:Бухгалтерия 8.0». Доступ к программе кроме работников бухгалтерии, имеют представители прочих структурных подразделений (сотрудники отдела маркетинга, планово-экономического отдела, расчетного центра и др.). На предприятии имеются удаленные участки, где также вносится информация в программу.

Таким образом, применение программного комплексапозволяет автоматизировать процессы расчета фактической себестоимости продукции овощей, расчет калькуляционных разниц и доведение стоимости овощей до уровня фактической себестоимости, а также формировать регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство.

Выводы и предложения

Рынок овощной продукции характеризуется широким товарным ассортиментом, качественной неоднородностью продукции, сезонностью, то есть существенными различиями в объемах товаропотоков, несовпадением времени спроса и предложения, а также значительных трудовых затрат. В связи с этим важное значение для повышения эффективности производства и снижения себестоимости овощей закрытого грунта имеют строгий учет и детальный анализ издержек производства, что и обусловило актуальность темы дипломной работы.

Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Ольдеевская» осуществляется согласно действующему законодательству, учетной политике организации, плану счетов.

Организация и ведение первичного учета, сроки сдачи документов в бухгалтерию ЗАО «Ольдеевская» регулируются планом-графиком документооборота.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии осуществляется с помощью возможностей программного продукта «ООО Главбух», версии «1С: Бухгалтерия 8.0» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. К недостаткам организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля является отсутствие Положения о бухгалтерии и Положения о внутрихозяйственном контроле

Также выявлено отсутствие в ряде документов по учету затрат материальных ресурсов реквизитов (в отдельных актах на списание семян и посадочного материала не заполняются разделы «цена», «стоимость», не подсчитаны итоги, отсутствует подпись бухгалтера); в отдельных требованиях-накладных не указано структурное подразделение, отсутствует расшифровка подписи. Также было выявлено несвоевременное предоставление документов в бухгалтерию.

В целях совершенствования первичного учета хотелось бы предложить следующее: использовать документы утвержденного образца; ужесточить контроль за правильным оформлением документов; утвердить приказом дату сдачи документов в бухгалтерию хозяйства.

В процессе исследования организации аналитического учета были выявлены следующие недостатки: производственный отчет формы №18 ведется на приспособленных бланках, расчерченных вручную, при этом третий раздел (как в типовой форме) вовсе отсутствует, информация отражена в неудобном виде для анализа.

Анализ себестоимости овощей закрытого грунта на примере томатов показал, что наибольший удельный вес в структуре затрат на производство томатов принадлежит расходам на оплату труда.

На долю данных затрат приходится 27,7%, что связано с использованием в основном ручного труда при уходе за овощами. Значительный удельный вес в структуре затрат имеют расходы на работы и услуги (23,5%), что связано с потребностью овощных культур и в т.ч. томатов в поддержке необходимого уровня влажности в теплицах, тепла, освещения и т.д.

Для освоения выявленных резервов мы рекомендуем ЗАО «Ольдеевская» проведение следующих мероприятий:

осуществление реконструкции теплиц, переход на современные технологии выращивания овощей, внедрение энерго, тепло- и трудосберегающие технологии позволит снизить затраты труда работников;
применение малообъёмных технологий выращивания растений на субстратах, с капельным поливом, а также внедрение системы фитомониторинга, приобретение компьютерного программного обеспечения для управления микроклиматом в тепличных комплексах позволит снизить затраты по организации производства и управлению.

Таким образом, организация бухгалтерского учета затрат на производство и выхода овощей, исчисление их себестоимости находится на высоком уровне.

Принятие во внимание рекомендаций позволит усовершенствовать учет затрат и выхода овощей, а также повысит эффективность их производства в ЗАО «Ольдеевская»

Список использованной литературы

Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 366 с.
Безруких П.С. Состав и учет затрат производства и обращения: учеб. пособие для вузов / П.С. Безруких. – Мн.: АОЗТ, ФТК, 2011. – 208 с.
Бука Л.Н. Совершенствование классификации производственных затрат/ Л.Н. Бука // Бухгалтерский учет и анализ, №12. – 2011. – с. 4-7.
Бука Л.Н. Совершенствование классификации производственных затрат/ Л.Н. Бука // Бухгалтерский учет и анализ, №11. – 2011. – с. 42-46.
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студ. высш. учеб. завед. по неэконом. спец. / А.С. Чечеткин. – Минск: ИВЦ Минфина, 2008. – 608 с.
Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов / Л.И. Стешиц. – Минск: «ИВЦ Минфина», 2009. − 528с.
Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях / А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: «БГЭУ», 2008. – 508 с.
Васин Ф.Л. К вопросу о классификации затрат на производство / Ф.Л. Васин // Бухгалтерский учет. – 2012. – №4. – С. 52 – 53.
Ведалева А.А. Некоторые аспекты совершенствования документации по калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг: сборник науч. статей студентов/ А.А. Ведалева, гл. ред. Н.В. Великоборец: Горки, УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», 2013 – 35 с.
Ганжуров М.А. Совершенствование классификации статей затрат на организацию производства в сельскохозяйственных организациях: сборник науч. статей студентов/М.А. Ганжуров, гл. ред. Н.В. Великоборец: Горки, УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», 2013 – 48 с.
Голованов А.А. Учет на предприятиях АПК / А.А. Голованов // Бухгалтерский учет. – 2010. – №12. – С. 33-37.
Клычова Г.С. Как совершенствовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельхозпредприятиях / Г.С. Клычова, А.Р. Закирова // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. – 2013. – №3 – С. 30-45.
Левкович О.А. Бухгалтерский учет / О.А.Левкович. – Мн.: Амалфея, 2011. – 800 с.
Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и в агропромышленном комплексе: учебник для вузов / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. – Р-н/Д.: Март, 2010. – 354 с.
Луговой В.А. Организация учета затрат на производство / В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. – 2010. – №7. – С. 3 – 13.
Лях Т.И. Учет затрат на производство: МСФО и отечественный опыт // Т.И. Лях, Аудит и финансовый анализ, 2012, №6. – С.18-22.
Маслова И.А. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости/ И.А. Маслова// Управленческий учет. – 2013. – №5. – С.15-16.
Медведев Л.П. Состав затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) / Л.П. Медведев // Бухгалтерский вестник. – 2011. – №1. – С.22
Минковская Ю.В. Автоматизации учета затрат в сельском хозяйстве / Ю.В. Минковская // Экономика сельского хозяйства.–2010. – №3.– С. 9-11.
Пизенгольц, Г.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве/ Г.З. Пизенгольц // Бухгалт. учет сельского хозяйства. – 2012 – №8. – С. 21 – 26.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – Мн.: Новое знание, 2007. – 680 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: ИП "Экоперспектива", 2010.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 953 с.
Савицкая Г.В. Экономический анализ: 14-е издание. – М.: Новое знание, 2012. – 422 с.
Соколовская И.И. Автоматизация учетных процессов / И.И. Соколовская // Глав. Бух. – 2009. – №3. – С. 34.
Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник / Л.И. Стешиц. – 2-е изд. – Минск: ИВЦ Минфина, 2009. – 528 с.
Стражева Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учёт: Учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – Минск: Книжный Дом, 2004. – 432 с.
Федоркевич А. Учет расходов на реализацию /А. Федоркевич// Бухгалтерский учет №24, 2012. – с.40-43.
Фрунзе В. Сущность себестоимости и практика ее формирования / В. Фрунзе // Экономика. Финансы. Упр. – 2012. – №1. С. 11 – 17.
Хаткевич М. Отраслевые методические рекомендации помогут определить себестоимость продукции (работ, услуг) /М. Хаткевич//Гл. бухгалтер. – 2012. – №8 (728). – 77 с.
Щербатюк С.Ю. Бухгалтерский учет, анализ и контроль в системе управления организацией: состояние и основные направления развития: информационный бюллетень. – Гродно: ГГАУ, 2010. – 56с.

Приложение 1

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЙ ЛИСТ №1 исчисления себестоимости кистевых томатов в ЗАО «Ольдеевская» за декабрь 2013 г.

Исчисление фактической себестоимости кистевых томатов и расчет незавершенного производства на 01.01.2013

Показатели	Ед. измер.	Расчеты	Знач. показателя
1 Незавершенное производство на 01.01.2012	руб.	-	20671840
2 Затраты текущего года	руб.	-	492674836
3 Итого учтено затрат за 2012 г.	руб.	-	513346676
4 Незавершенное производство на 01.01.2013 (затраты за декабрь 2012 г.)	руб.	-	3152539
5 Фактическая себестоимость кистевых томатов	руб.	(513346676-3152539)	510194137
6 Получено кистевых томатов от урожая	кг	-	19767
7 Плановая себестоимость 1 кг кистевых томатов	руб.	-	21203
8 Получено кистевых томатов по плановой себестоимости	руб.	-	419119701
9 Фактическая себестоимость 1 кг кистевых томатов	руб.	(510194137/19767)	25810
10 Калькуляционная разница	руб.	(510194137-419119701)	91074436
11 Калькуляционная разница на единицу продукции	руб.	(91074436/19767)	4607,40

Списание калькуляционных разниц

Каналы использования продукции	Количество	Сумма калькуляционной разницы	Дебет	Кредит
Кистевые томаты реализованы	19 767	91074436	90	20-4

Ответственный за составление ____________ Конопако Е.Л.

Приложение 2

Приложение 3

1. Тема 3 Организация и управление
2. Сравниваем тигельные прессы ZHHJ, ZHTJ и TYMB
3. видимому является основным философским убеждением широких кругов нашего общества
4. Статическая характеристика медного термометра сопротивления имеет вид- RtR01t
5. ре 100 'С и выше в слабокислой и нейтральной средах приводит к образованию смеси продуктов состав и свсакотор
6. Реферат- Искусство передней Азии
7. Реферат- Психологическая реабилитация подростков, находящихся в местах социальной изоляции
8. НА ТЕМУ- ГАРМОНИЯ ОБЩЕНИЯ ~ ЗАЛОГ ПСИХИЧЕСКОГО ЗДОРОВЬЯ РЕБЕНКА
9. Тамплиеры История
10. Анализ теорий цены и сущности рыночного подхода к её формированию
11. Курсовая работа- Микропроцессорное устройство управления электронными весами
12. Статья которая выбьет у вас почву изпод ног и заставит вашу голову работать
13. по теме Конфликтные ситуации решение ситуационных задач Варианты решения задач обсуждаются в учебной г
14. тема л
15. ВВЕДЕНИЕ В КЛИНИКУ I
16. темарскийдетский сад 1 Теремок Лямбирского муниципального района РМ Тема
17. АВТО~ЕЛЕКТРОМАШ М
18. Потік подій називають стаціонарнимякщо Потік подій називають стаціонарним якщо його ймовірнісні характ
19. Формирование у учащихся действий контроля и оценки
20. Насосы и пожарные автомобили

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе