Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Единый земельный налог в сельском хозяйстве
единый земельный налог, объекты налогообложения, налоговая база, расчет ставок
uniform land fax, objects of taxation, tax basis, calculation of rates
Опыт проведения аграрной ре формы свидетельствует о неэф фективности налогообложения от труда и капитала, особенно в ус ловиях кризиса экономической системы. Существующая налого вая система является громоздкой, малоэффективной, особенно в части наполнения местного бюд жета, что влечет за собой введе ние дополнительных налогов и сборов, усложняет бюджетные взаимоотношения сельских това ропроизводителей с местными ор ганами власти.
Сложившееся негативное пол ожение с взиманием налогов с сельских товаропроизводителей требует создания гибкой и легко адаптируемой к меняющимся со циально-экономическим услови ям налоговой системы и процеду ры уплаты налогов, которые до лжны быть простыми, понятны-
Ч
ми и удобными для налогопла тельщиков. В значительной мере всем этим требованиям может от вечать единый земельный налог, направленный на оптимизацию взаимоотношений сельскохозяй ственных предприятий с бюдже тами всех уровней, стимулирова ние производства продукции и на копление капитала, а также ока зывающий активное воздействие на сохранность и рациональное использование земельных ресур сов.
Много негативных моментов и в проекте нового Налогового ко декса России. В нем предлагается принять ставку налога на землю (исходя из ранее действующей нормативной цены земли) в раз мере 2% ее стоимости. Установле но, что при такой ставке налог на землю для сельскохозяйственных предприятий возрастет в 4 раза.
Члены комитета Государствен ной Думы по аграрным вопросам в предложенных ими замечаниях к проекту Налогового кодекса считают, что в целях обеспечения заинтересованности предприятий в использовании сельскохозяй ственных угодий по назначению и в связи с крайне тяжелым эко номическим положением сельско хозяйственных предприятий об щий уровень налогообложения зе мельных угодий повышать не сле дует. Ими дополнительно к про екту Налогового кодекса внесен раздел «Единый земельный на лог».
В соответствии с поручением Правительства Российской Феде рации от 7 августа 1997 г. Мин-сельхозпрод России направил для внесения в проект Налогового ко декса свой вариант раздела «Еди ный земельный налог». И тот, и другой проекты в основе своей предполагают сокращение числа взимаемых с сельских товаропро изводителей налогов. К недостат кам этих проектов, на наш взгляд, можно отнести то, что в них предусматривается взимание НДС и платежей во внебюджет ные фонды отдельно. В этом слу чае не достигается одна из целей применения единого налога — максимальное упрощение проце дуры начисления, уплаты налогов и платежей, сокращение доку ментооборота и числа контроле ров, объема теневых экономичес ких операций.
По мнению Минсельхозпрода России предложение Минфина России, о распространении на сельскохозяйственные предпри ятия упрощенной системы веде-
ния учета и налогообложения, предусмотренной для малых пред приятий, при которой платежи в бюджет вносятся исходя из уста новленного процента к выручке предприятий, носит чисто фис кальный характер, не предусмат ривает учета различий в плодоро дии земель, не связано с повыше нием эффективности их исполь зования и ввиду этого является неприемлемым.
Действующая в настоящее вре мя система налогообложения и платежей в государственные вне бюджетные фонды, включая сис тему санкций, не отвечает инте ресам сельских товаропроизводи телей и стала одним из основных факторов их тяжелого экономи ческого положения.
В 1996 г. 80% хозяйств Саратов ской области закончили год с убыт ком 572,7 млн руб. (здесь и далее — в «новых» ценах). Кредиторская за долженность в течение года воз росла в 2,1 раза. К концу 1997 г. она достигла 2,3 млрд руб., что в 1,8 раза больше, чем на 1 января 1997 г. Доля недоимок по нало гам и платежам во внебюджетные фонды в общей сумме кредиторс кой задолженности составляет 32% (712 млн руб.), в том числе пени и штрафы 21% (485 млн руб.).
Наличие огромной картотеки вынуждает хозяйства осущес твлять взаиморасчеты с поставщи ками, подрядчиками и другими кредиторами посредством бартер ных сделок, скрывать от учета часть полученной продукции для расчетов с работниками по зара ботной плате по неофициальным ведомостям и предприятиями за
35
полученные материальные цен ности и услуги. Тем самым рас кручивается порочный круг не платежей, в том числе в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, создаются благоприятные условия для злоу потреблений. Списание задолжен ности по пеням и штрафам, уп рощение налоговой системы, на ряду с другими мерами государ ства по оздоровлению макроэко номической ситуации, безуслов но, способствовали бы легализа ции и подъему экономики сельс ких товаропроизводителей. Тем более, что практика показывает — большинство хозяйств способны рассчитываться по текущим пла тежам в бюджет и внебюджетные фонды практически в любой год.
Действующая налоговая систе ма сложна, в нее постоянно вно сятся дополнения и изменения, что в конкретных ситуациях вы зывает затруднения по ее приме нению даже у налоговых инспек торов, поэтому часть штрафных санкций, предъявляемых сельско хозяйственным предприятиям, надо прямо отнести не к нали чию фактов нарушения налого вого законодательства, а к неком петентности их счетных работни ков, уровень квалификации ко торых в последние годы заметно снизился.
В современных условиях в аг рарном секторе действуют сель скохозяйственные предприятия различных организационно-пра вовых форм и размеров —от 10 га до 3 0 тыс. га сельскохозяйствен ных угодий и более; процесс их становления не завершен, причем наряду с нарастающими интегра-
16
ционными процессами идут и процессы разукрупнения хо зяйств. В большинстве мелких и средних сельскохозяйственных предприятий, а их в области бо лее 8 тыс., нет бухгалтеров) поэ тому начисление и уплата нало гов, учет действующих льгот или последствий их отмены для руко водителей хозяйств составляют большие трудности.
Несовершенство существую щей налоговой системы и отсут ствие нового Налогового кодекса вынуждает регионы искать пути вывода сельхозпредприятий из за тянувшегося экономического кри зиса.
Главной целью введения еди ного земельного налога (совокуп ность уплачиваемых в бюджеты всех уровней налогов и отчисле ний во внебюджетные фонды) с сельских товаропроизводителей является создание благоприятных организационно-экономических условий для увеличения фактичес кого поступления средств в бюд жеты всех уровней и государствен ные социальные внебюджетные фонды, наращивания производст ва продукции, осуществления ее переработки и реализации.
Объектом налогообложения признаются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собствен ности, владении или пользовании плательщика.
Налоговой базой является еди ница соизмеримой площади сель скохозяйственных угодий.
Ставки единого земельного на лога с 1 га сельскохозяйственных угодий целесообразно устанавли вать исходя из общей суммы на численных налогов в федеральный
и местный бюджеты, а также пла тежей в государственные внебюд жетные фонды.
В общую сумму начисленных налогов включаются федеральные, региональные и местные налоги, в том числе налог на прибыль, НДС, плата за землю, плата за за грязнение окружающей среды, на лог на имущество, отчисления на воспроизводство, плата за недра, местные налоги и подоходный на лог с физических лиц. Не вклю чаются — таможенные пошлины и другие таможенные платежи, ак цизы, государственные пошлины, гербовый и лицензионные сборы. Из платежей в социальные вне бюджетные фонды в единый зе мельный налог входят выплаты в пенсионный фонд, фонд социаль ного страхования, фонд занятос ти и фонд медицинского страхо вания.
За базу для расчета ставки еди ного земельного налога в Саратов ской области при проектировании механизма его реализации и ожи даемых последствий была принята вся сумма начисленных налогов в федеральный и местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды в
1996 г., - 295,068 млн руб. (без пени и штрафов).
Саратовским государственным землеустроительным предприяти ем института ЮжНИИгипрозем в
1997 г. была проведена инвента ризация всех видов сельскохозяй ственных угодий по каждому сель скому товаропроизводителю об ласти и откорректирована сравни тельная оценка качества почв по их плодородию при сопоставимых уровнях агротехники и интенсив ности земледелия.
Сравнительная оценка качест ва почв определена в баллах по продуктивности каждого вида уго дий (за 100 баллов принят выход 5 т кормовых единиц с 1 га сель скохозяйственных угодий), в ре зультате чего все сельскохозяй ственные угодья области — 7772,5 тыс. га — оценены в 158155981 балл/га, средняя про дуктивность 1 га угодий по облас ти — 20,3 балла.
Ставка единого земельного на лога за 1 га сельскохозяйственных угодий в среднем по области со ставит 37,9 руб. (295,068 млн руб.: 158155981 балл/га х 20,3 балла).
Полученная таким образом ставка единого земельного нало га предлагается для введения на территории области. Аккумулируя в себе все установленные для еди ного земельного налога виды на логов в бюджеты всех уровней и отчислений во внебюджетные фонды, такой единый налог струк турно обеспечивает наглядность платежей и возможность регули рования каждого из них.
Налог на добавленную стои мость в структуре налогов, на правляемых в бюджеты разных уровней, занимает наибольшую долю — 28,8%, поэтому при вы делении его из единого земельно го налога, как и отчислений в пен сионный фонд, подоходного на лога с физических лиц, ведет к резкому сокращению величины сбора единого земельного налога соответственно до 5,4 и 11,7 руб. с 1 га. Такие варианты единого земельного налога в некоторой степени обесценивают самую суть его, но на начальном этапе про ведения эксперимента могут стать
37
первым шагом на пути введения более агрегатированного единого земельного налога.
Предлагаемая ставка единого земельного налога в 37,9 руб. на 1 га сельскохозяйственных угодий до лжна быть фиксированной на про тяжении 3—5 лет, а затем коррек тироваться в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от тенденций в экономике АПК и на логовой политики государства.
Применение единого земельно го налога будет способствовать ус корению структурной перестройки сельскохозяйственного производст ва, создавая более благоприятные условия развитию экономики креп ких хозяйств и одновременно при нуждая экономически слабые хо зяйства искать пути выхода из кри зиса или реформироваться.
В условиях кризиса аграрной кредитной системы единый зе мельный налог является также не обходимой мерой учета интересов сельских товаропроизводителей в повышении эффективности сель скохозяйственного производства.
По нашим расчетам, введение единого земельного налога в Сара товской области в целом привело бы к увеличению поступлений в бюд жеты всех уровней и государствен ные внебюджетные фонды (по срав нению с фактически сложившими ся) на 175,4 млн руб., в том числе в бюджеты на 59,4 млн руб. и внебюд жетные фонды на 116 млн руб. Ин терес области здесь заключается в том, что большая часть дополнитель ных поступлений (более 59 млн руб.) прямо или косвенно будет исполь зована на ее территории.
Упрощенная схема взимания такого налога с сельских товароп-
18
роизводителей создаст предпосыл ки для укрепления доходной час ти областного бюджета, повыше ния социальной защищенности жителей села, резкого сокращения документооборота и упрощения процедуры контроля платежей.
Введение единого земельного налога даст также более объектив ную статистическую отчетность об объемах производства сельскохозяй ственной продукции, так как у сель скохозяйственных предприятий от падет необходимость скрывать фак тическое поступление продукции.
В настоящее время в области не существует проблем по учету и взи манию единого земельного налога. Имеющаяся в управлении феде рального казначейства Минфина России по Саратовской области материальная база (региональная компьютерная сеть, специальный программный продукт «Казна») позволяют ежедневно собирать ин формацию о фактических поступ лениях единого земельного налога и обеспечивать его расщепление и перечисление получателям—бюдже там всех уровней и государствен ным внебюджетным фондам.
Критерием истины, как извест но, является практика. Поэтому невозможно изобрести идеальную систему налогообложения исходя только из теоретических изысканий и даже имеющегося опыта, так как он накоплен в период бесконечных экономических экспериментов, по рой взаимоисключающих, но не в условиях стабильности. Поэтому, на наш взгляд) всегда нужна и оп равдана экспериментальная практи ческая база, позволяющая принять обоснованное решение по той или иной проблеме.