Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Налоговый контроль - система обязательных процедур, регламентируемых гл. 14 (ст. 82-105) НК, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.
Налоговый контроль - вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.
Организация проведения контрольной деятельности в США.
В современном виде налоговая система отвечает задачам не просто фискальным - обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги служат инструментом развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основная роль в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.
Следует учитывать, что при весьма развитых рыночных отношениях, свободе предпринимательства в США государственное регулирование уже стало неотъемлемой составной частью хозяйственного механизма. Основным инструментом государственного регулирования служит налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.(18, с. 11)
Необходимо отметить действующие в США законодательные акты, регулирующие вопросы финансового и налогового контроля:
1. Закон о банковской тайне (1970г.). Этот закон предоставляет государству возможность контроля операций по любым банковским счетам. Его основные цели следующие:
- Предотвращение отмывания денег и использования секретных счетов.
- Создание "бумажного следа" для возможности расследования крупных операций с наличностью (в частности, отчетность банков по таким операциям).
- Введение гражданской и уголовной ответственности за нарушение требований по подаче банками такой отчетности.
- Увеличение возможностей обнаружения и расследования уголовных, налоговых и банковских нарушений.
2. Закон о контроле над отмыванием денег (1986г.). Придает отмыванию капиталов статус федерального уголовного преступления. Им были введены три новых уголовных преступления, связанных с отмыванием через банки и финансовые институты:
- Сознательное содействие в отмывании криминальных денег.
- Сознательное участие в операции на сумму более 10 тыс. долл. с активами, полученными в результате отмывания.
- Структурирование транзакций для избежания необходимости подавать отчетность в соответствии с Законом о банковской тайне.
3. Закон "ПАТРИОТ США") (Uniting and Strengthening America by Providing Appropriate Tools Required to Intercept and Obstruct Terrorism - USA PATRIOT Act). Предоставляет беспрецедентные полномочия спецслужбам по сбору необходимой им информации, в том числе по прослушиванию телефонных переговоров и контролю электронной почты.
Он включает следующие положения:
1) Секретарю Казначейства США предоставляются полномочия определять, операции с какими зарубежными юрисдикциями и финансовыми институтами являются подозрительными. Могут быть объявлены подозрительными также и отдельные классы транзакций.
2) Вводятся особые меры проверки клиента при открытии корреспондентских счетов и частных инвестиционных счетов.
3) Полностью запрещены корреспондентские счета с зарубежными банками-"пустышками" (shell banks). Под таковыми подразумеваются банки, не имеющие физического присутствия (т.е. работающего офиса) ни в одной стране мира.
4) Предусматривается возможность ареста средств на межбанковских счетах в США.
В США вопросами взимания и контроля за правильностью уплаты налогов занимается специальный налоговый аппарат, входящий в состав министерства финансов. Это служба внутренних доходов США (СВД).
СВД отвечает за соблюдение налогового законодательства плательщиками налогов, выпускает материалы и руководства по применению федерального налогового законодательства. Контролирует правильность применения налогового кодекса, включая сбор федеральных налогов - подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов и проведение проверок и защиту интересов США в налоговых спорах.
На среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;
На нижнем уровне - местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти.
Налоговая система и контроль за правильностью внесения налогов построены исходя из принципа самообложения. Корпорации сами подсчитывают сумму налога после вычета всех разрешенных налоговых скидок и заполняют декларацию.
Принудительные меры взыскания задолженности (удержание имущества, арест банковского счёта, удержание из зарплаты до 10% и т.п.) не применяются, пока не будут исчерпаны все возможности, обсудить с налогоплательщиком (по почте, телефону, собеседование) варианты добровольного внесения причитающихся с него сумм.
Если налогоплательщик объявил о банкротстве, то налоговая служба не взимает с него оставшуюся сумму налога. Однако после реализации имущества банкрота по решению суда в первую очередь удовлетворяются претензии налоговых служб и только после этого долги других кредиторов.
Одной из форм налогового контроля в США является проведение ревизии.
В ходе ревизии все налоговые декларации проверяются на предмет математической точности. Однако только лишь небольшое их количество отбирается для дальнейшей проверки. Декларации на дальнейшую финансовую проверку отбираются либо вручную, либо с помощью компьютеров, исходя из различных критериев: вида предпринимательской деятельности, необычно крупных или мелких сумм дохода или скидок, или путем случайного отбора. Ревизия проходит на месте ведения корпорацией своих деловых операций. Это является прямой противоположностью той практике, которая применяется при ревизии налоговых деклараций физических лиц. В последнем случае проверка налоговых деклараций индивидуальных плательщиков проводится либо заочно, либо в ходе собеседования с налогоплательщиком в помещении финансового органа.
Функция ревизора состоит в том, что он просматривает бухгалтерские книги корпорации, проводки и другие источники с целью проверки соответствия показателей, включаемых в налоговую декларацию. На время ревизии корпорация имеет право пользоваться услугами квалифицированного бухгалтера, доверенного лица или прочего лица, представляющего интересы корпорации. После завершения ревизии ревизор обсуждает с налогоплательщиком все меры, которые должны быть приняты по итогам ревизии. Если корпорация согласна с итогами ревизии, то подписывается договор о достижении согласия и выставляется счет на недоплаченную сумму налога или, напротив, возвращаются переплаченные суммы налога.
Индивидуальные плательщики имеют право на 2-4 месяца продлить срок заполнения декларации, но от уплаты штрафа в форме процентов за недоплаченные налоги с момента законодательно установленного срока их уплаты (15 апреля) не освобождаются. Штраф за недоплату взимается автоматически, если сумма недоплаченного налога превышает 10% от суммы налога, указанного в декларации. Налогоплательщик может сам не рассчитывать свои налоговые обязательства, а поручить это СВД, которая сделает нужный расчет и уведомит его. Налогоплательщик может также пользоваться методом оценочных платежей.
Служба внутренних доходов США ежегодно контролирует правильность заполнения свыше 100 млн. форм налоговых деклараций. Проверки ведутся с помощью электронного контроля компьютерами, вместе со службой государственного социального обеспечения, где хранятся компьютерные данные о налогоплательщиках. Контроль осуществляется работниками СВД как непосредственно на месте получения доходов налогоплательщиков и через отделение СВД. Служба внутренних доходов имеет большой штат работников, инспекторов и ревизоров для проведения большой масштабной контрольно-финансовой работы.
В последние годы широко применяется метод рассчета налоговых сумм с помощью компьютеров. Специальные фирмы предлагают программы по подсчету налогов для домашних компьютеров, которые призваны знакомить налогоплательщика с новейшими налоговыми правилами и облегчить ему поиск наиболее оптимальных вариантов расчетов сумм облагаемого дохода, всевозможных скидок и вычетов из налогов и т. д.
Введены новые правила, по которым налогоплательщик может вносить причитающуюся сумму налогов - не единовременно, а по частям, взносами в течение оговоренного времени. Закон предусматривает также продление необходимого срока предварительного уведомления плательщика со стороны СВД в том, что она собирается конфисковать или наложить арест на собственность или заработок налогоплательщика с целью оплаты причитающихся налоговых платежей до 30 дней (прежде этот срок был ограничен 10 днями). Банк не имеет права выдавать суммы, арестованные СВД в течение 21 дня. Эти процедуры дают возможность продлить время, в течение которого налогоплательщик может обсудить претензии со стороны СВД. Предусмотрено, например, что дом, находящийся в собственности налогоплательщика, может быть конфискован СВД только с разрешения ее высшего руководства.
Американские специалисты в области налогового права отмечают, что, несмотря на "защитный" характер нового законодательства, он отнюдь не является "декларацией независимости" для налогоплательщика, поскольку правом СВД является констатация нарушений со стороны налогоплательщика и он сам должен доказывать свою невиновность.