Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
29
ВВЕДЕНИЕ
Тема денег относится к числу сложных разделов экономической науки. На протяжении всей эволюции денежной системы ведутся оживленные дискуссии вокруг природы денег, их функций, роли в финансовой стабилизации. Современные тенденции к глобализации, транснационализации, открытости и взаимозависимости стран усиливают действие общих экономических законов в экономике.
Во всех общественных и хозяйственных системах, за исключением первобытных, деньги использовались для разнообразных общественных нужд. Деньгами оплачивались налоги и сборы, выкуп за невесту и заложников, труд наемных рабочих и занятых общественными работами.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.
Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.
Целью дипломной работы является комплексной изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств, выявления недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере открытого акционерного общества «Санаторий «Родник»» г. Анапы.
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
Объектом исследования является открытое акционерное общество «Санаторий «Родник» г. Анапы.
Методологической основой работы послужили нормативно –правовые материалы, относящиеся к данной теме, а также учебники, учебные пособия, периодические издания, данные годовых бухгалтерских отчетов ОАО «Санаторий «Родник»» за период 2009-2011 гг., а также данные аналитического и синтетического учета.
В процессе работы над дипломной работой применялись следующие приемы и методы исследования: монографический, сравнительный анализ, анализ относительных показателей, горизонтальный и вертикальный анализ, инспектирование, аналитические процедуры.
2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «САНАТОРИЙ «РОДНИК» Г. АНАПЫ
2.1 Организационно-экономическая характеристика
Открытое акционерное общество «Санаторий «Родник», основанный в 1972 году, расположен на второй линии Пионерского проспекта города-курорта Анапа, в 5 км от центра города. Восемь спальных корпусов общей вместимостью 400 койко-мест расположены на территории площадью более 3 га с хвойно-лиственным парком. В корпусах размещаются лечебно-оздоровительная, административная службы, столовая на два зала, клуб, конференц-зал на 150 мест, библиотека, косметический салон, парикмахерская, бильярдная, спортивный зал с тренажерами.
ОАО «Санаторий «Родник» - уникальная здравница черноморского курорта, на территории которой находятся бальнеологические источники минеральной воды: сероводородная –типа «Мацеста»; йодо-бромно-морской рассол; «Анапский Родник №5» сульфатно-магниево-натриевого состава.
Лечебный профиль санатория: венерические заболевания; болезни крови; кахексия любого происхождения; злокачественные новообразования; эхинококк любой локализации; все формы туберкулеза в активной стадии. Так же в санатории очень развита на высоком уровне диагностическая база.
Открытое акционерное общество «Санаторий «Родник» зарегистрировано решением исполнительного комитета г. Анапа от 08.11.1992 г. № 03/14.
Учредительным документом Организации является Устав, зарегистрированный Администрацией города-курорта Анапа 10.04.1996 г. № 168. Новая действующая редакция Устава ОАО «Санаторий «Родник» зарегистрирована Администрацией города-курорта Анапа 16.05.2002 г. № 207.
ОАО «Санаторий «Родник» внесен в Единый государственный реестр юридических лиц 18 декабря 2002 г. за основным государственным регистрационным номером 1022300521341.
Свидетельство о постановке на налоговый учет серия 23 № 003701031 от 08.01.1992 г. город-курорт Анапа Краснодарского края.
Согласно пункту 4.1 Устава ОАО «Санаторий «Родник» Уставный капитал составляет 2491,1 тыс. руб. и разбит на 24911 шт. акций номинальной стоимостью по 100 руб. Все акции являются именными.
Учредителями являются физические лица.
Исполнительный орган Общества – генеральный директор Кузьменко Владимир Сергеевич.
Согласно Устава, основной целью общества является получение прибыли. Основными видами деятельности общества являются:
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Для осуществления деятельности организация имеет соответствующие лицензии:
ОАО «Санаторий «Родник» для осуществления своей деятельности имеет в собственности следующие ресурсы (таблица 1). В основном, все ресурсы за период 2009 – гг. возросли.
Таблица 1 –Ресурсы ОАО «Санаторий «Родник»
|
Показатель |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
2011 г. в % (раз) к |
|
|
2009 г. |
2010 г. |
||||
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
236 |
243 |
272 |
115,3 |
111,9 |
|
Общая площадь, га |
3,9 |
3,9 |
3,9 |
100,0 |
100,0 |
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. (по остаточной стоимости) |
55777 |
56899 |
55014 |
98,6 |
96,7 |
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. |
14744 |
13605 |
16299 |
110,5 |
119,8 |
|
Затраты на производство, тыс. руб., всего, в т.ч. - материальные - на оплату труда |
42546 |
43519 |
41311 |
,8 97,1 ,5 |
109,8 94,9 124,1 |
|
Чистые активы, тыс. руб. |
- 6580 |
-7302 |
-11487 |
- |
- |
Среднегодовая численность работников за три последних года возросла и в 2011 г. составила 272 человек, что больше по сравнению с 2009 и 2010 гг. на 15,3 % и 11,9 % соответственно. Увеличение численности сотрудников произошло за счет открытия новых корпусов.
Площадь, занимаемая ОАО «Санаторий «Родник»» за последние три года не менялась и составила 3,9 га.
Среднегодовая стоимость основных средств за исследуемый период снизилась: на 1,4 % по сравнению с 2009 г. и на 3,3 % по сравнению с 2010 г. Это произошло, за счет передачи некоторых зданий в аренду.
Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 10,5 %, а по сравнению с 2010 г. –на 19,8 %. Это объясняется увеличением стоимости сырья и материалов.
Из года в год происходит увеличение производственных затрат: в 2011г. они больше по сравнению с 2009 г. на 27,8 %, а по сравнению с 2010г. –на 9,8 %. Рост затрат в большей степени связан с увеличением затрат на оплату труда в связи с увеличением численности сотрудников, тогда как материальные затраты несколько снизились.
Рассчитав чистые активы, можно оценить «здоровье» фирмы, узнать о ее финансовом состоянии, способности отвечать перед кредиторами, обосновать возможность выплаты дивидендов. А иногда от величины чистых активов зависит и само существование компании. Чистые активы фирмы - это фактически ее собственный капитал. То есть активы, свободные от всех долговых обязательств. Так что чем их больше, тем эффективнее работа компании.
Акционерные общества (закрытые и открытые) и общества с ограниченной ответственностью обязаны следить за величиной чистых активов. Ведь если этот показатель станет меньше уставного капитала, то придется уставный капитал уменьшать, а о выплате дивидендов можно будет на время забыть (статья 20 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») [27]. Тем компаниям, у которых в результате пересчета уставный капитал окажется меньше допустимого минимума (в настоящее время для ООО и ЗАО - 10 000 руб., для ОАО –000 руб.), вообще придется ликвидироваться.
Такое требование законодателей вполне объяснимо. Ведь предпринимательская деятельность должна быть направлена на систематическое получение прибыли. Поэтому с течением времени собственный капитал компании должен расти. А если он уменьшается, более того, становится меньше первоначально вложенных средств, то это означает финансовую неустойчивость общества. Можно сделать неутешительный вывод, что фирма тратит больше, чем зарабатывает. Как правило, финансовым результатом таких организаций является убыток.
Таблица 2 - Состав и структура актива баланса ОАО «Санаторий Родник»
на конец года
|
Показатель |
г. |
г. |
г. |
Отклонение |
|
г. (+,-) от 2009 г. |
|
тыс. |
% |
тыс. |
% |
тыс. |
% |
тыс. |
% |
|
|
руб. |
руб. |
руб. |
руб. |
|||||
|
Иммобилизованные средства (внеоборотные активы) |
||||||||
|
Основные |
56276 |
,44 |
,82 |
,29 |
-3769 |
-4,15 |
||
|
средства |
||||||||
|
Отложенные налоговые активы |
966 |
,35 |
,00 |
,16 |
-850 |
-1,18 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
1831 |
,55 |
,00 |
,00 |
-1831 |
-2,55 |
||
|
Итого |
59073 |
,34 |
,82 |
,45 |
-6450 |
-7,89 |
||
|
Мобильные средства (оборотные активы) |
||||||||
|
Запасы |
8836 |
,32 |
,99 |
,25 |
3,93 |
|||
|
Дебиторская задолженность |
3349 |
,67 |
,96 |
,51 |
,84 |
|||
|
Денежные |
484 |
,67 |
,23 |
,79 |
,12 |
|||
|
средства |
||||||||
|
Итого |
12669 |
,66 |
,18 |
,55 |
,89 |
|||
|
ВСЕГО |
71742 |
,00 |
,00 |
,00 |
-1062 |
х |
||
|
АКТИВОВ |
Чистые активы несложно вычислить с помощью данных из бухгалтерского баланса. Для этого из суммы активов вычитают сумму пассивов. Правда, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов надо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (раздел III) и доходы будущих периодов (раздел V). Все данные следует брать из последнего утвержденного в установленном порядке бухгалтерского баланса общества.
Как видно из таблицы 1, размер чистых активов ОАО «Санаторий «Родник» отрицателен. В таких условиях собственники обязаны либо принять срочные меры по исправлению ситуации, либо ликвидировать фирму. Иначе компанию могут ликвидировать по решению суда.
Далее рассмотрим состав и структуру имущества ОАО «Санаторий «Родник» (таблица 2).
В общей структуре имущества внеоборотные активы занимают наибольшую долю (82,34 % в 2009 г. и 74,45 % в 2010 г.). Внеоборотные активы, в основном, представлены основными средствами. По сравнению с 2009 г. в 2011 г. стоимость основных средств снизилась за счет передачи части зданий в аренду.
Удельный вес оборотных активов увеличился с 17,66 % в 2009 г. до 25,55 % в 2011 г., в большей степени, за счет роста стоимости запасов. Также произошел рост удельного веса дебиторской задолженности и денежных средств на 1,84 % и 2,12 % соответственно.
Состав и структуру источников средств предприятия рассмотрим в таблице 3.
Размер собственного капитала отрицателен, причем за три последних года его удельный вес стал еще меньше на 7,15 %, составив в 2011 г. 16,32 %. Сумма уставного капитала не изменялась и составляла 2491 тыс. руб. Размер переоценки внеоборотных активов снизился на 3598 тыс. руб. за счет снижения стоимости основных средств. А сумма непокрытого убытка увеличилась на 1358 тыс. руб.
Вместе с тем возросли заемные источники за исследуемый период. Значительно увеличился размер долгосрочных кредитов, их удельный вес возрос на 36,11 %. Большая часть краткосрочных кредитов на конец 2011 г. была погашена, их размер в структуре источников снизился на 293,13 %. Размер кредиторской задолженности практически не менялся и на конец 2011г. ее удельный вес составил 71,8 %.
Таблица 3 - Состав и структура пассива баланса ОАО «Санаторий
«Родник» на конец года
|
Показатель |
г. |
г. |
г. |
Отклонение 2011г. (+,-) от 2009 г. |
|
тыс. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. |
в % к итогу |
тыс. |
% |
|
|
руб. |
руб. |
руб. |
||||||
|
Капитал и резервы (собственный капитал) |
||||||||
|
Уставный капитал |
2491 |
,47 |
,46 |
,52 |
,05 |
|||
|
Переоценка внеоборотных активов |
33116 |
,16 |
,96 |
,76 |
-3598 |
-4,40 |
||
|
Непокрытый убыток |
-42187 |
-58,80 |
-42909 |
-59,55 |
-43545 |
-61,61 |
-1358 |
-2,80 |
|
Итого |
-6580 |
-9,17 |
-7302 |
-10,13 |
-11536 |
-16,32 |
-4956 |
-7,15 |
|
Заемные средства |
||||||||
|
Долгосрочные кредиты и займы |
4967 |
,92 |
12597 |
,48 |
,03 |
25450 |
36,11 |
|
|
Краткосрочные кредиты и займы |
21917 |
,55 |
,67 |
,41 |
-20917 |
-29,13 |
||
|
Кредиторская задолженность |
51438 |
,70 |
,98 |
,80 |
-688 |
,10 |
||
|
Доходы будущих периодов |
0 |
,00 |
,00 |
,07 |
,07 |
|||
|
Итого |
78322 |
,17 |
,13 |
,32 |
,15 |
|||
|
ВСЕГО ПАССИВОВ |
71742 |
,00 |
,00 |
,00 |
-1062 |
х |
В таблице 4 рассмотрим основные результаты деятельности ОАО «Санаторий Родник» за период 2009 –гг. Выручка от реализации услуг за исследуемый период выросла: в 2011 г. по сравнению с 2009 г. –на 28993 тыс. руб., а по сравнению с 2010 г. –на 6863 тыс. руб. Увеличение выручки произошло за счет ввода в действие новых корпусов и увеличения койко-мест. Рост себестоимости реализованных услуг происходил большими темпами, чем рост выручки. В связи с этим предприятие на протяжении трех исследуемых лет получало убыток от продаж и размер его довольно велик: 5812 тыс. руб. по итогам 2011 г. ОАО «Санаторий «Родник» часть корпусов сдает в аренду: доходы от сдачи имущества в аренду возросли в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 2993 тыс. руб., по сравнению с 2010 г. –на 6125 тыс. руб. На протяжении исследуемого периода по итогам своей деятельности предприятие получало убыток, причем его размер наибольший в 2011 г. –тыс. руб.
Таблица 4 –Результаты деятельности ОАО «Санаторий «Родник», тыс. руб.
|
Показатель |
г. |
г. |
г. |
Отклонение 2011 г. (+, -) от |
|
|
г. |
г. |
||||
|
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) |
101572 |
||||
|
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) |
106723 |
136377 |
|||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
-5151 |
-548 |
-5812 |
-661 |
-5264 |
|
Прочие доходы |
6235 |
||||
|
Прочие расходы |
5196 |
||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
-4112 |
-698 |
-4887 |
-775 |
-4189 |
|
Текущий налог на прибыль |
- |
85 |
- |
- |
- |
|
Чистая прибыль (убыток) |
-4197 |
-1037 |
-4783 |
-586 |
-3746 |
Далее рассмотрим показатели финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности ОАО «Санаторий «Родник» (таблица 5).
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Нормативное значение данного коэффициента 0,1 и выше. Значения данного коэффициента в ОАО «Санаторий «Родник» отрицательные, хотя за три последних года несколько повысились, что свидетельствует о недостаточной обеспеченности собственными средствами.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности хозяйство может погасить в ближайшее время. Его нормативное значение –,2. За исследуемый период значения этого коэффициента в ОАО «Санаторий «Родник» ниже норматива, хотя и произошло повышение данного коэффициента в 2011 г. по сравнению с 2009 и 2010 гг. на 0,030 и 0,036 пунктов соответственно. Нормативные значения коэффициента покрытия –,7 –,8, а общего коэффициента покрытия –,5 –. Значения данных коэффициентов на предприятии значительно отклоняются от нормативных. Это свидетельствует об очень низком уровне платежеспособности ОАО «Санаторий «Родник».
Таблица 5 –Показатели финансовой устойчивости и ликвидности
ОАО «Санаторий «Родник» на конец года
|
Показатель |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Отклонение 2011 г. (+,-) от |
|
|
2009 г. |
2010 г. |
||||
|
Баланс, тыс.руб. |
71742 |
72061 |
70680 |
-1062 |
-1381 |
|
Собственный капитал, тыс.руб. |
-6580 |
-7302 |
-11536 |
-4956 |
-4234 |
|
Оборотные активы, тыс.руб. |
12669 |
14540 |
18057 |
5388 |
3517 |
|
Внеоборотные активы, тыс.руб. |
59073 |
57521 |
52623 |
-6450 |
-4898 |
|
Кредиторская задолженность, тыс.руб. |
51438 |
48266 |
50750 |
-688 |
2484 |
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
-4,143 |
-3,454 |
-2,275 |
1,868 |
1,179 |
|
0,009 |
0,003 |
0,039 |
0,030 |
0,036 |
|
|
Промежуточный коэффициент покрытия |
0,075 |
0,122 |
0,130 |
0,055 |
0,008 |
|
Общий коэффициент покрытия |
0,246 |
0,301 |
0,356 |
0,110 |
0,055 |
Таким образом, можно сделать вывод, что ОАО «Санаторий «Родник» за исследуемый период, увеличив свои ресурсы, получало отрицательные результаты своей деятельности; предприятие финансово неустойчиво и обладает низкой платежеспособностью. Размер такого важного показателя для акционерного общества, как величина чистых активов, отрицателен. Поэтому руководству санатория необходимо принимать меры для повышения эффективности своей деятельности.
2.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика
В ОАО «Санаторий «Родник» бухгалтерский учет ведет подразделение –бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. Структура управления бухгалтерии представлена на рисунке 2.
c3
c1
ec
eef2e4
dd
c1
f0
e7 e0f2
ca
Рисунок 2 – Структура бухгалтерской службы ОАО «Санаторий
«Родник»
ОАО «Санаторий «Родник» осуществляет учёт результатов работ, ведёт оперативный, бухгалтерский и статистический учёт по нормам, действующим в РФ.
В ОАО «Санаторий «Родник» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, с применением бухгалтерских программ «1С: Бухгалтерия 8.2» и «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.2».
В положении по бухгалтерскому учету предприятия есть должностная инструкция главного бухгалтера, в которой установлены его основные права и обязанности. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Формирует в соответствии с законодательством учетную политику организации, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.
В свою очередь главным бухгалтером разработаны и утверждены должностные инструкции для всех работников бухгалтерии, с которыми работники ознакомлены под роспись. Все работники бухгалтерии на предприятии имеют соответствующее образование. Главный бухгалтер имеет высшее образование, бухгалтер по заработной плате, кассир и экономист имеют среднее профессиональное образование.
ОАО «Санаторий «Родник» применяет общий режим налогообложения.
Документом, регулирующим организационные и методические вопросы бухгалтерского и налогового учета организации, является учетная политика.
Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что учетная политика должна, как минимум, определять все перечисленное в отношении тех направлений и объектов учета, где на уровне нормативного регулирования не установлено единых правил и организациям предоставлено право выбора из нескольких возможных вариантов.
Учетная политика предприятия ОАО «Санаторий «Родник» формируется главным бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В учетной политике ОАО «Санаторий Родник» отражены следующие основные положения:
1. Доходы и расходы учитываются методом начисления.
2. Для целей бухгалтерского и налогового учета к основным средствам относится имущество стоимостью более 40000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом в соответствии с группами, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. №1, ежемесячно. Затраты на проведение ремонта основных средств включаются в себестоимость произведенной продукции того периода, когда они имели место, без создания резерва. Основные средства переоцениваются один раз в три года по группе «Здания» с привлечением независимого оценщика, имеющего соответствующую лицензию.
3. Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся по однородным группам линейным способом в течение срока полезного использования. Погашение стоимости нематериальных активов производить накопления сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
4. Материалы заготавливаются и приобретаются по фактической себестоимости (счет 10 «Материалы») без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с включением НДС в стоимость материалов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
4. Товары учитываются по покупным ценам, используя счет 41 «Товары». Проданные товары списываются на затраты по средней себестоимости.
5. Реализация путевок оформляется бланками строгой отчетности без применения контрольно-кассовой машины. Полученные из типографии путевки приходуются в кассу на забалансовом счете 006.
6. Расходы будущих периодов списываются ежемесячно.
7. Расходы на оплату отпусков резервируются путем отражения оценочного обязательства.
8. Обязательная инвентаризация проводится следующим образом:
- по дебиторской, кредиторской задолженности, денежным средствам на счетах в банке – по состоянию на 31 декабря;
- по денежным средствам в кассе – на 1-е число каждого квартала;
- по расчетам с бюджетом – по мере необходимости;
- по основным средствам – один раз в три года;
- по другому имуществу – ежегодно в конце года.
К деятельности подобного вида применяет налоговая льгота по оплате налога на добавленную стоимость (НДС), подпункт 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Не облагаются НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций отдыха. Данные услуги оформляются путевками (бланки строгой отчетности).
На наш взгляд учетная политика ОАО «Санаторий «Родник» отражает все основные организационные и методические аспекты, но вместе с тем, в учетной политике имеется ссылка на устаревший нормативный документ ПБУ 14/2000 вместо ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Правильность, законность и целевое использование денежных средств, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины влияет на финансовое благополучие любой организации.
Объектом исследования данной дипломной работы явилась организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ОАО «Санаторий «Родник» г. Анапы.
ОАО «Санаторий «Родник» - уникальная здравница черноморского курорта, на территории которой находятся бальнеологические источники минеральной воды: сероводородная – типа «Мацеста»; йодо-бромно-морской рассол; «Анапский Родник №5» сульфатно-магниево-натриевого состава.
Основными видами деятельности общества являются санаторно-курортные и оздоровительные услуги, а также организация культурно-массовых, спортивных, спортивно-оздоровительных мероприятий.
В основном, все ресурсы за период 2009 – 2011 гг. возросли. Среднегодовая численность работников за три последних года возросла и в 2011 г. составила 272 человек, что больше по сравнению с 2009 и 2010 гг. на 15,3 % и 11,9 % соответственно. Увеличение численности сотрудников произошло за счет открытия новых корпусов. Площадь, занимаемая ОАО «Санаторий «Родник»» за последние три года не менялась и составила 3,9 га. Среднегодовая стоимость основных средств за исследуемый период снизилась: на 1,4 % по сравнению с 2009 г. и на 3,3 % по сравнению с 2010 г. Это произошло, за счет передачи некоторых зданий в аренду. Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 10,5 %, а по сравнению с 2010 г. – на 19,8 %. Это объясняется увеличением стоимости сырья и материалов. Из года в год происходит увеличение производственных затрат: в 2011г. они больше по сравнению с 2009 г. на 27,8 %, а по сравнению с 2010г. – на 9,8 %. Рост затрат в большей степени связан с увеличением затрат на оплату труда в связи с увеличением численности сотрудников, тогда как материальные затраты несколько снизились. размер чистых активов ОАО «Санаторий «Родник» отрицателен. В таких условиях собственники обязаны либо принять срочные меры по исправлению ситуации, либо ликвидировать фирму. Иначе компанию могут ликвидировать по решению суда.
В общей структуре имущества внеоборотные активы занимают наибольшую долю (82,34 % в 2009 г. и 74,45 % в 2010 г.). Внеоборотные активы, в основном, представлены основными средствами. По сравнению с 2009 г. в 2011 г. стоимость основных средств снизилась за счет передачи части зданий в аренду. Удельный вес оборотных активов увеличился с 17,66 % в 2009 г. до 25,55 % в 2011 г., в большей степени, за счет роста стоимости запасов. Также произошел рост удельного веса дебиторской задолженности и денежных средств на 1,84 % и 2,12 % соответственно.
Размер собственного капитала отрицателен, причем за три последних года его удельный вес стал еще меньше на 7,15 %, составив в 2011 г. 16,32 %. Сумма уставного капитала не изменялась и составляла 2491 тыс. руб. Размер переоценки внеоборотных активов снизился на 3598 тыс. руб. за счет снижения стоимости основных средств. А сумма непокрытого убытка увеличилась на 1358 тыс. руб. Вместе с тем возросли заемные источники за исследуемый период. Значительно увеличился размер долгосрочных кредитов, их удельный вес возрос на 36,11 %. Большая часть краткосрочных кредитов на конец 2011 г. была погашена, их размер в структуре источников снизился на 293,13 %. Размер кредиторской задолженности практически не менялся и на конец 2011г. ее удельный вес составил 71,8 %.
Выручка от реализации услуг за исследуемый период выросла: в 2011г. по сравнению с 2009 г. – на 28993 тыс. руб., а по сравнению с 2010 г. – на 6863 тыс. руб. Увеличение выручки произошло за счет ввода в действие новых корпусов и увеличения койко-мест. Рост себестоимости реализованных услуг происходил большими темпами, чем рост выручки. В связи с этим, предприятие на протяжении трех исследуемых лет получало убыток от продаж и размер его довольно велик: 5812 тыс. руб. по итогам 2011 г. ОАО «Санаторий «Родник» часть корпусов сдает в аренду: доходы от сдачи имущества в аренду возросли в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 2993 тыс. руб., по сравнению с 2010 г. – на 6125 тыс. руб. На протяжении исследуемого периода по итогам своей деятельности предприятие получало убыток, причем его размер наибольший в 2011 г. – 4783 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что ОАО «Санаторий «Родник» за исследуемый период, увеличив свои ресурсы, получало отрицательные результаты своей деятельности; предприятие финансово неустойчиво и обладает низкой платежеспособностью. Размер такого важного показателя для акционерного общества, как величина чистых активов, отрицателен. Поэтому руководству санатория необходимо принимать меры для повышения эффективности своей деятельности.
В ОАО «Санаторий «Родник» бухгалтерский учет ведет подразделение – бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, с применением бухгалтерских программ «1С: Бухгалтерия 8.2» и «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.2». ОАО «Санаторий «Родник» применяет общий режим налогообложения. Учетная политика ОАО «Санаторий «Родник» отражает все основные организационные и методические аспекты, но вместе с тем, в учетной политике имеется ссылка на устаревший нормативный документ ПБУ 14/2000 вместо ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Бухгалтерский учет денежных средств осуществляют: кассир - на уровне первичного и аналитического учета и главный бухгалтер составляет регистры синтетического учета и отчетности с использованием персонального компьютера.
Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции, облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.
Аудиторская проверка - это сложный, трудоемкий процесс. Аудитор всегда заинтересован, чтобы провести проверку качественно и быстро. Для этого он должен иметь методику проверки, т.е. что и как делать.
После формирования плана аудиторской проверки и уточнения сроков и исполнителей, начинается собственно аудиторская проверка.
Методы проверки кассовых операций четко разработаны. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, при этом особое внимание уделяя вопросу обеспечения сохранности денег.
Вся деятельность предприятия, связанная с оборотом наличных денег, является важным объектом аудиторских проверок. Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.
В ходе проведения проверки банковских операций аудитор должен в своих рабочих документах описывать выявленные нарушения с обоснованием своего мнения ссылками на законодательные и нормативные указания.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, приемлемость плана как средства выявления материальных ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, т.е. группировку данных аудита в определенной последовательности и по определенным признакам.
Мы провели аудит учета денежных средств в ОАО «Санаторий «Родник» за 2011 год. Наша обязанность заключалась в том, чтобы высказать мнение о достоверности ведения учета и отчетности во всех существенных аспектах на основе проведенного аудита.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную уверенность в том, что учет и отчетность по учету денежных средств не содержат существенных искажений.
Результаты проведенной проверки показали, что проверенные операции по учету денежных средств осуществлялись в соответствии с нормативными материалами.
В ходе работы были выявлены следующие нарушения:
В целях исправления выявленных нарушений и совершенствования учета денежных средств в ОАО «Санаторий «Родник» целесообразным является рекомендовать следующее:
Приведенные нами замечания и предложения позволят повысить эффективность бухгалтерского учета денежных средств ОАО «Санаторий «Родник», что отразится и в целом на эффективности деятельности организации.
Г.Б., Павлова Л. П./ Под ред. проф. Н. В. Колчиной. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.; ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 447 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ