Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Планирование, учет и анализ налогов.
3 блока, задачи, зачет (тест).
1 блок: Налоговое планирование.
Тема 1: Налоговое планирование: понятие, виды, принципы, элементы.
Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законов льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.
Сущность налогового планирования состоит в признании правоплательщиков применять все допустимые законами средства, приемы и способы, в том числе и пробелы в законодательстве для сокращения своих налоговых обязательств.
Следует различать понятия налоговое планирование, уклонение от уплаты налогов и обход налогов.
Уклонение от уплаты – это несвоевременная уплата налогов, не представление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.д.
Обход налогов – это ситуация, в которой лицо не является плательщиком в силу различных причин (нет объекта обложения, льгота, скрывают доход).
Различают 2 способа обхода налогов:
-законный (налоговое планирование)
-незаконный (уклонение от уплаты)
Возможности законного способа обхода налогов могут определяться:
1.Спецификой предмета или объекта обложения.
Доходы, не попадающие под НДФЛ (мат помощь: смерть близкого родственника, стихийное бедствие, пенсии, стипендии, алименты).
Доходы, не попадающие под Транспортный налог (до 5 лошадиных сил, сельхоз техника, пожарная, военная, медицинская).
2.Спецификой субъекта налога (отличие малого бизнеса: в малом бизнесе упрощенная
система, единый налог на вмененный доход (НДС, на имущество, на прибыль).
3.Особенностями метода налогообложения (Прогрессивный (чем больше доход, тем больше ставка. Пропорциональный. Равного налогообложения (все платят одну и ту же сумму). Регрессивный ( с увеличением базы, ставка ниже для покупателя)).
4. Методом исчисления налога
НДС 0, 10, 18.
Налог на прибыль 9, 15, 20.
НДФЛ 9, 13, 15(дивиденды у нерезидентов), 30, 35.
5.Способом уплаты налогов:
- декларационный (в условиях инфляции - минимизация налогов)
- кадастровый (земельный налог – кадастровая стоимость, рыночная стоимость (в условиях инфляции растет))
- у источника выплаты налогов (зарплата)
- в процессе использования имуществ (транспортный)
- в момент расходования налогов (НДС)
6. Использованием «налоговых убежишь и налоговых оазисов».
Оффшорные зоны: острова: Кипр, Сейшельские, Люксембург.
Привлечение инвестиций.
Свободные экономические зоны (в России): Калининград, Елабуга, Краснодарский край.
Виды налогового планирования.
1.Государственное. Основная задача состоит в экономическом обосновании количественных параметров бюджетных заданий и перспективных программ социально – экономического развития страны в рамках разработанной и законодательно принятой налоговой концепции.
Государственное планирование основано на анализе ситуации в области налогообложения и прогнозных оценках социально – экономического развития страны).
Составные части анализа в рамках государственного планирования.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг (на прибыль, НДС, акцизы), затраты на производство продукции (транспортный, водный, земельный, НДПИ), фонд заработной платы (НДФЛ, налог на прибыль), численность работников для учета льгот (налог на прибыль, НДФЛ) и т.д.
Задачи государственного планирования
В целом процесс налогового планирования на государственном уровне можно представить в следующей последовательности:
В рамках государственного планирования по времени утверждения планы подразделяются на:
- Оперативный до 1 месяца
- Прогнозный
- Краткосрочный до 1 года
- Среднесрочный до 5 лет
- Долгосрочный свыше 5 лет
Расчеты по отдельным налогам взаимосвязаны между собой и корректируются в комплексе.
Цепочка:
НДФЛ - Налог на прибыль - НДС
Чем больше НДФЛ тем меньше налог на Прибыль (расходы на оплату больше)
Чем больше НДФЛ тем больше НДС (чем больше себестоимость, тем больше зарплата)
2. Корпоративное планирование. Цель: Имеет целью минимизацию отдельных налоговых платежей и оптимизацию системы налогообложения предприятия в целом.
3. Личное. Цель: Имеет целью минимизацию отдельных налоговых платежей и оптимизацию системы налогообложения предприятия в целом. ( НДФЛ, налог на имущество ФЛ, земельный, транспортный).
Принципы налогового планирования.
В виде высказывания разных авторов:
1.«Кредо налогового планирования ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве».
2.«Платить налоги нужно, но с умом, а именно:
а) необходимо платить только минимальную сумму положенных налогов,
б) полноценно использовать всю сумму налоговых льгот,
в) платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока».
3.«Налоги нельзя механически минимизировать, их нужно оптимизировать, т.к. сокращение одних налоговых платежей может привести к увеличению других».
4. «Цель минимизации налогов не уменьшение какого-нибудь налога, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Если минимизация налогов произведена не корректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации».
Классический:
Принцип законности: предполагает строгое соблюдение требований действующего законодательства при определении налоговых обязательств, при исчислении и уплате налогов.
Принцип оперативности: разработанная предприятием налоговая политика не может быть не изменой и должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в законодательстве.
Принцип оптимальности: состоит в поддержании оптимального соотношения между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Элементы налогового планирования
Такие модели, известные под названием «что если» имитируют экономический эффект от различных предположений.
Пределы налогового планирования:
Задача:
Рассчитать сумму поступлений НДФЛ, зачисляемого в региональный бюджет на основе следующих данных:
|
№ |
Показатели |
Прогнозируемая величина, в млн. руб |
|
1 |
Численность региона (человек) |
4324000 |
|
2 |
Фонд оплаты труда работающих граждан |
86070,4 |
|
3 |
Фонд оплаты труда, не облагаемый налогом в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов всего, в том числе: |
|
|
3.1. |
Численность граждан имеющих право на вычет 3000 |
2930 |
|
Общая сумма вычета |
2930*3000=8790000 |
|
|
3.2. |
Численность граждан имеющих право на вычет 500 |
68634 |
|
Общая сумма вычета |
68636*500=34318000 |
|
|
3.3. |
Численность детей в регионе |
1042554 |
|
Общая сумма вычета |
1042554*1400=1459575600 |
|
|
3.4. |
Социальные имущественные и профессиональные вычеты |
2324 |
|
3.5. |
Итого, сумма дохода, облагаемая по ставке 13% |
2021,88 |
|
3.6. |
Расчетная сумма поступлений НДФЛ по ставке 13% |
302,12 |
|
3.7. |
Доходы, облагаемые по ставке 35% |
1324,9 |
|
3.8. |
Расчетная сумма поступлений НДФЛ по ставке 35% |
463,715 |
|
3.9. |
Общая сумма НДФЛ |
|
|
3.10 |
Коэффициент собираемости налога в регионе |
0,91 |
|
3.11 |
Итого, сумма НДФЛ |
|
|
3.12 |
Норматив отчислений в региональный бюджет |
|
|
3.13 |
Итого, сумма НДФЛ зачисляемая в региональный бюджет |
6091 (6255) |
Тема 2: Основы управления налогами на предприятиях.
Управление налогами на предприятии (корпоративный налоговый менеджмент)
– это составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта,
– это выработка и оценка управленческих решений, исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий.
Основная цель – это оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.
Исходя из этого, можно выделить 2 составляющие корпоративного налогового менеджмента:
Налоговое планирование на предприятии является составной частью бизнес-плана бюджета предприятия и стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности.
Последовательность налогового планирования на предприятии можно представить в виде 8 этапов:
1.На основании устава предприятия и налогового законодательства определяется спектр основных налогов, который предстоит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды, то есть формируется налоговое поле (перечень налогов, которое необходимо уплатить в бюджет). Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в которой каждый налог описывается с помощью основных параметров. Анализируются льготы по каждому из налогов на предмет их использования.
2. На основании устава предприятия и гражданского законодательства формируется система договорных отношений (договорное поле), то есть осуществляется планирование возможных видов сделок. Каждая сделка должна быть оценена на предмет возникающих при ней налоговых последствий до того, как она будет заключена (на стадии подготовки документов).
3.Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию.
4.Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых договорных и хозяйственных наработок.
5.Выбираются лучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и налоговых проводок.
6.Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета.
7.Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков.
8.Определяются альтернативные способы учетной политики организации.
Необходимость корпоративного налогового планирования во многом зависит от тяжести налоговой нагрузки
Внутренний налоговый контроль
- это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов и соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов (налоговый календарь).
С практической точки зрения управление налогами на предприятии включает в себя следующие направления:
А) Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (ФИФО, по средней, ЛИФО, по стоимости каждой единицы).
Б) Начисление амортизации по основным средствам: линейный, не линейный.
В) Создание резервов предстоящих расходов и платежей: по сомнительным долгам, по ремонту и обслуживанию.
Г) Определение выручки от реализации продукции (доход от реализации): кассовый, по методу начисления.
А) Отсутствие или неправильное оформление первичных документов.
Б) Неверные арифметические расчеты.
В) Ошибки, обусловленные неверным толкованием налогового законодательства.
- вид деятельности и структура объекта
- политика ценообразования
- структура затрат
- способы управленческого учета
- учетной политики для целей налогообложения
Попытка факторного анализа на предприятии достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего (бюджет) планирования. В составе этих документов существенное место занимают динамические ряды показателей, включая налоговые. Обычно расчеты ведутся путем использования финансовых моделей с помощью компьютерного имитационного моделирования (альтпрогноз, аналитик – программы с налоговым модулем). Использование специальных программных продуктов с налоговым модулем позволяют осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом налоговых платежей, а также оценивать величину налоговых рисков.
Эффективность налогового планирования на предприятиях:
К-т налогообложения прибыли = налог на прибыль/П
К-т налогообложения затрат = налоговые издержки, относимые на затраты/ совокупные затраты
Общий к-т эффективности налогообложения = чистая П/совокупные налоговые издержки
К-т льготного налогообложения = налоговая экономия в результате использования льгот/налоговые обязательства без учета льгот.
Возможности минимизации налоговых платежей.
Налог на П.
Организации имеют право применять кассовый метод, если выручка без НДС не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал.
Плюсы кассового метода:
-Позволяет получить отсрочку по уплате налога и авансовых платежей по нему.
Минусы:
-Имеются ограничения по объему выручки
-Превышение лимита выручки требует от плательщиков перехода к признанию доходов и расходов по методу начисления с начала года, в течение которого было допущено это превышение.
- линейный
- не линейный
С 2009 года организация может изменить применяемый метод начисления амортизации с начала года, но при этом переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще чем 1 раз в 5 лет.
В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по разному – по объектно, либо по группе амортизируемого имущества (10 групп).
|
Виды объектов амортизируемого имущества |
Линейный |
Не линейный |
|
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8-10 группы |
Вне зависимости от установленного в учетной политике метода начисления амортизации, применяется линейный метод |
|
|
Остальные объекты |
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту |
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе |
Для нелинейного метода:
На 1 число года, с начало которого применяется нелинейный метод, для каждой группы определяется суммарный баланс как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к этой группе. Суммарный баланс каждой группы определяется на 1 число каждого месяца и ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе амортизации.
Сумма начисленной за 1 месяц амортизации, для каждой группы определяется:
А=В*(К/100), где В – суммарный баланс соответствующей группы, К – норма амортизации в % для соответствующей группы.
|
Амортизационная группа |
Норма амортизации в 5 в месяц |
|
1 |
14.3 |
|
2 |
8.8 |
|
3 |
5.6 |
|
4 |
3.8 |
|
5 |
2.7 |
|
6 |
1.8 |
|
7 |
1.3 |
|
8 |
1 |
|
9 |
0.8 |
|
10 - 361 и больше |
0.7 |
По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей группы с 1 числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Повышенная норма амортизации может применяться в следующих случаях:
|
Организация |
Вид имущества |
Коэффициент |
|
Все организации |
Основные средства, используемые в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. (Кроме основных средств 1-3 групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом). |
2 |
|
Сельхоз организации промышленного типа (птицефабрика, тепличные комбинаты) |
Любые собственные основные средства |
Не выше 2 |
|
Организации (лизингодатели или лизингополучатели), на балансе у которых учитывается предмет договора лизинга |
Основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, кроме основных средств 1-3 групп. |
Не выше 3 |
|
Все организации |
Основные средства, используемые для осуществления научно – технической деятельности. |
Не выше 3 |
Д/З: что такое амортизационная премия?
Выбор способа списания запасов.
|
№ |
Показатели |
Кол-во единиц |
Стоимость единицы |
Общая стоимость |
|
1 |
Остаток средств на 1.12.11 |
20 (10) |
500 |
10000 (5000) |
|
2 |
Первая партия поступила 8.12.1115 |
15 |
510 |
7650 |
|
3 |
12.12.11 |
10 |
530 |
5300 |
|
4 |
19.12.11 |
25 (15) |
540 |
13500(8100) |
|
5 |
28.12.11 |
12 |
520 |
6240 |
|
6 |
Итого средств с остатком |
82 |
2600 |
42690 |
|
7 |
Списано на производство в декабре |
60 |
31236,6 |
|
|
8 |
Остаток на 1.01.12 |
22 |
Стоимость списания 60 единиц по методу фифо, лифо и средней.
Средняя: 2600/5=520 – стоимость единицы, 42690/5 = 8538 - общая стоимость = 31236,6.
Фифо: 31050 = кол - во единиц умножаем на себестоимость, пока не набрали 60 единиц, а потом списываем.
Лифо: 31450 (31670).
Создание резервов.
В налоговом кодексе предусмотрено право плательщиков на создание следующих резервов:
Создание этого резерва уменьшает облагаемую прибыль, если плательщик имеет просроченную дебиторскую задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, и она не может превышать 10% выручки без НДС (либо отчетного либо нал периодов). Резерв создается по каждому сомнительному долгу при этом размер отчислений в резерв должен быть равен: а)сумме сомнительного долга по задолженности сроком возникновения свыше 90 дней. б)50% суммы сомнительного долга по задолженности от 45-90 дней. в)если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущего отчетного периода, то резерв по нему не создается. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов, только организациями, применяющими метод начисления.
Плательщик в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом размер резерва не может превышать доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров за предыдущие 3 года. Если организация ранее не осуществляла реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, то резерв создается в размере не превышающем сумму затрат, запланированных на эти цели. По товарам, по которым истек срок гарантийного ремонта и обслуживания не израсходованные суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов. Резерв формируется за счет отчислений, включаемых в расходы и по производству и реализации товаров.
НДС:
Существуют следующие особенности взимания этого налога, которые обозначают направление его минимизации:
Задача. У предприятия имеются 2 поставщика одного материала. Поставщик А предлагает его по цене 118 руб включая НДС равный 18 рублям. А поставщик Б предлагает его по цене 110, но без НДС. Предприятие является потребителем этого материала и добавленная стоимость составляет 300 руб на единицу продукции.
|
Поставщик |
Общая стоимость материала |
Стоимость материала без НДС |
НДС в цене материала |
Добавленная стоимость ДС |
Отпускная цена без НДС |
Отпускная цена с НДС |
НДС в отпускной цене |
НДС к уплате в бюджет |
|
Поставщик А |
118 |
100 |
18 |
300 |
400 |
472 |
72 |
54 |
|
Поставщик Б |
110 |
110 |
- |
300 |
410 |
483,8 |
73,8 |
73,8 |
НДС в сумме = стоимость материала общая * 18% / 118%
Стоимость материала без НДС = стоимость материала общая – НДС в сумме
Оптовая цена без НДС = Стоимость материала без НДС + добавленная стоимость
НДС начисленный = Оптовая цена без НДС * 18 / 100
Цена с НДС = Оптовая цена без НДС + НДС начисленный
НДС в бюджет = НДС начисленный – НДС в сумме.
Освобождение от категории плательщика по НДС: органиазции и ИП могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течении 3х предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации без НДС НЕ превысила 2 млн руб срок освобождения 12 месяцев. Проверяет сам плательщик, рассчитывает каждые 3 месяца. Январь, февр, март. Потом февр, март, апрель.
НДФЛ:
Общая налоговая нагрузка ФЛ и организации зависит не только от величины НДФЛ, но и от страховых взносов и налогов на прибыль. Связь между базами этих платежей носит сложный характер. По этому с целью минимизации налогообложения организация – работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими способами:
В тысячах рублях.
|
Показатель |
Оплата по трудовому договору, тыс. руб. |
Оплата по договору ГПХ, тыс. руб. |
Выплата вознаграждения предпринимателю, тыс. руб. |
Выплата дивидендов акционеру, тыс. руб. |
Оплата по договору дарения, тыс. руб. |
|
Доход организации за год |
10000 |
10000 |
10000 |
10000 |
10000 |
|
З/п работника за год |
400 |
400 |
400 |
400 |
400 |
|
НДФЛ |
52 - 13% |
52 – 13% |
400*20% = 80. (400-80)*13=41,6 |
36 -9% |
51,48 = (400-4)*13 |
|
Страховые взносы в фонды |
120 - 30% |
22%- ПФР 5,1% - ФМС 2,9% - ФСС 108,4 – 27,1% |
14994,972 приближенно 15 |
Нет прямой связи |
Нет прямой связи |
|
Налог на П |
(10000- З/п – Страховые взносы) *20% = 1896 |
1898, 32 |
1920 (только З/п) |
2000 - 20% от дохода
|
2000 |
|
Налоги и взносы, уплаченные работниками |
52 |
52 |
15+41,= 56,6 |
36 |
51,48 |
|
Налоги и взносы, уплаченные организацией |
Страховой взнос и налог на П = 2016 =120+1896 |
108,4+1898 = 297,4 |
1920 |
2000 |
2000 |
|
Чистый доход работника |
П-Н=Д-З/п – организ.= 10000 – 400- 2016 =7584 |
10000-400 -297,4=9302,6 |
10000-400 -1920 = |
10000-400 -2000 = 7680 |
10000-400 – 2000 = 7600 |
Годовая сумма страховых взносов для предпринимателя (сумма фиксированная) = минимальный размер оплаты труда (4611) * 12 месяцев * ставка 27,1%. Предпринимателя не уплачивают взносы ФСС.
Лекция №8 10.10.12
Переход на УСН, как способ минимизации налогов организации
Организация занимается оказанием услуг, прогнозные данные на 2012 год:
Выручка 3 млн руб в том числе НДС 500тыс руб;
Затраты: материальные 1 650 тыс руб, в том числе НДС 275 тыс руб, расходы на оплату труда 500 тыс руб, прочие 200 тыс;
Среднегодовая стоимость имущества 400 тыс руб
В феврале планируется приобрести 3 компьютера стоимостью 30 тыс руб каждый (итого 90 тыс включая НДС 15 тыс руб), срок полезного использования компьютера 4 года. Амортизация при общем режиме налогообложения составит … способ линейный
|
Показатели |
Система налогообложения |
|||
|
Традиционная |
Упрощенная |
|||
|
По доходам |
По прибыли |
|||
|
1 |
Доходы |
2500 (3млн – 500тыс) |
3 млн |
|
|
2 |
Расходы (вкл налог на имущество и страховые взносы в фонды) |
2249, 425 = (1650-275)+500+200+8,8+15,625+150) Ам =15,625 (75000*10/12*0,25) |
1650+500+200+150+90 = 2590 |
|
|
3 |
НДС к уплате в бюджет |
210 |
- |
- |
|
4 |
Налог на прибыль |
(д-р)250,575*20%=50,115 |
- |
- |
|
5 |
Страховые взносы в фонды |
150 тыс |
150 тыс |
150 тыс |
|
6 |
Налог на имущество |
8,8 НДС - НДС |
- |
- |
|
7 |
Единый налог к уплате в бюджет |
3млн*0,6=180тыс (180000*0,5) = 90 |
(3000-2590)*10%= 41 |
|
|
8 |
Всего налогов и взносов к уплате |
418,915 |
240 |
191 |
Упрощенка лучше
Лекция №9 15.10.12
«Юрисдикции, позволяющие минимизировать налоговые платежи»
Юрисдикция – термин, употребляющий для обозначения независимого государства или территории, не вляя
Лекция №10 17.10.12
В рамках анализа международного налогового планирования особую актуальность имеют вопросы, связанные с устранением двойного налогообложения.
Проблема двойного налогообложения представляет собой комплекс законодательно закрепленных мер по зачету уплаченных за рубежом налогов в счет суммы налогов подлежащих перечислению в бюджет, либо освобождение от налогообложения организации в связи с тем, что с ее прибыли уплачен налог за рубежом. На практике используются следующие методы устранения двойного налогообложения:
Налоговый кредит представляет собой уменьшение суммы подлежащих перечислению в бюджет налогов на сумму налогов, уплаченных за рубежом. При этом налоговый кредит предоставляется не на всю сумму, уплаченного за рубежом налога, а только на ту его часть, которая не превышает максимально возможную сумму налога с такой же суммы прибыли в стране резидентства, где организация уплачивает налоги со всей полученной прибыли в независимости от места ее получения.
Налоговый вычет – это уменьшение суммы совокупной налогооблагаемой прибыли организации в государстве, в котором компания является налоговым резидентом на суммы налогов уплаченных в других странах.
Налоговое освобождение - закрепляемое на межгосударственном уровне соглашение о том, что государство где зарегистрирована организация облагает определенные виды прибыли (дохода) в том числе зарубежные, при этом доходы, полученные в зарубежных государствах не подлежат налогообложению в этих государствах.
Задача.
|
Организация из государства А |
Место получение прибыли |
|
|
Государство А |
Государство Б |
|
|
Прибыль |
2000 |
1000 |
|
Ставка налога на прибыль |
20% |
30% |
|
Сумма налога на прибыль |
400 |
300 |
|
Итого |
700 |
Налоговый кредит: (2000+1000)*20%= 600; (а у гос А = 400, т.е. 600-400=200 – сумма переплаты;) т.к. 20%<30%, то 1000*20%=200. 600-200=400, 400+300=700.
Налоговый вычет: 2000 + (1000-300)=2700 *20%=540; 540+300=840.
Налоговое освобождение: (2000+1000)*20%=600.
Свободно экономические зоны и налоги, классификация
Условия создания ОЭЗ на территории России:
На территории государства могут создаваться только четыре типа ОЭЗ:
1. Инновационные (Технико-внедренческие) (площадью не более 4 км²);
2. Промышленно-производственные (с 2012 года площадью не более 40 км²);
3. Туристско-рекреационные;
4. Портовые
Никакая ОЭЗ, кроме зон туристско-рекреационного типа, не может находиться на территории нескольких муниципальных образований или включать полностью территорию административного образования;
На территории ОЭЗ не допускается:
Добыча и переработка полезных ископаемых;
Производство и переработка подакцизных товаров, за исключением легковых автомобилей и мотоциклов;
ОЭЗ, кроме ОЭЗ туристско-рекреационного типа, могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной собственности;
Решение о создании ОЭЗ принимается Правительством РФ.
Тема: «Налоговый учет». 30.10.12.
Теоретические основы налогового учета.
Вопросы:
Вопрос 1.
С 1.01.2002 в связи со вступление в действие в действие 25 главы НК (налог на прибыль), законодательно установлена обязанность организации по ведению налогового учета.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.
Налоговый учет – это система сбора фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.
Предмет налогового учет – производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у плательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налогов.
Основные задачи налогового учета:
Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и утверждается соответствующим приказом руководителя предприятия.
Подтверждением данных налогового учета, согласно налоговому кодексу, является:
Вопрос 2.
В зарубежных странах различают 2 модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета:
В соответствии с действующим налоговым законодательством в РФ предусмотрены 2 варианта ведения Налогового учета.
Первый предполагает автономное ведение налогового и бухгалтерского учета, т.е. речь идет о англо-саксонской модели. А второй вариант предполагает интегрированное ведение налогового и бухгалтерского учета (континентальная).
Первый вариант предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии. Ведение этого варианта строится на применении регистров налогового учета, которые формируются на основе первичных документов, служащих основанием, и для ведения БУ.
Второй вариант предусматривает максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета. В этом случае, регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов БУ, а ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.
На практике существует 3 вида НУ, в зависимости от степени участия БУ в нем.
При выборе варианта ведения НУ учитывают не только финансовые возможности организации, но и организационную структуру предприятия, специфику деятельности, уровень состояния системы БУ, внутреннего и внешнего контроля.
Д/з: пример регистра НУ. Описание. Не счет-фактура. Письменно. Пример заполнения этого регистра.
Нет бух проводок.
Лекция
Условно регистры налогового учета делят на 2 группы:
Формы регистров НУ и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Обязательные реквизиты регистров НУ:
НУ может быть организован как в самостоятельных регистрах НУ, так и в регистрах БУ, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на П.
Показатели НУ в регистрах могут
Использование регистров БУ для НУ возможно, при условии ведение НУ методом начисления.
Объекты НУ – имущество, обязательство и ХО организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы, текущего или последующих периодов.
Единицы НУ – объекты НУ, информация о которых используется более 1 периода.
Показатели НУ – это перечень характеристик, существенных для объекта учета.
5 групп регистров НУ, рекомендованных МНС в 2002 году.
Регистр – расчет стоимости списанных сырья и материалов по методу фифо или лифо.
Регистр – расчет учет амортизации нематериальных активов.
Регистр информации об объекте ОС.
Регистр информации об объекте нематериальных активов
Регистр учета поступления денежный средств.
|
Показатели |
Источник информации |
|
Дата поступления |
Первичные документы (банк, касса) |
|
Снования поступления (реквизиты договора) |
Платежный документ |
|
Условия поступления |
Платежный документ или дополнительная информация |
|
Сумма |
Первичный документ (банк, касса) |
|
Признак операции в иностранной валюте |
Первичный документ (банк, касса) |
Регистр учета расхода денежных средств.
Регистр учета доходов текущего периода.
Регистр учета внереализационных расходов.
3 регистра в составе этой группы: регистр учета поступлений целевых средств, регистр учета использований целевых поступлений, регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
Взаимосвязь БУ и НУ.
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов состоит из постоянных и временных разниц.
ПР – представляют собой доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль) убыток отчетного периода), исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного так и последующих отчетных периодов.
ПР образуется в результате:
Представительские расходы, расходы на рекламу в части превышения лимитов.
Исключения из налоговой базы расходов, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе.
Лекция 7.11.2012
Временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
2 вида ВР:
ВВР образуется в результате: убытка, перенесенного на будущее. Если сумма амортизации в бух учете больше, чем сумма амортизации в налоговом учете. Излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету.
Отложенный налог на прибыль – сумма налога, влияющая на величину налога на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в отчетном или следующем отчетном периоде.
НВР образуется в результате, если сумма в бух учете меньше, чем сумма амортизации в налоговом учете. Отсрочки по уплате налога на прибыль.
Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога , которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, то есть сумма налога на прибыль, которую необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. АНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
ПНО = ПР*20%
Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем отчетном периоде, то есть это сумма налога на прибыль будущих периодов, которую организация оплатит сейчас.
ОНА=ВВР*20%
Отложенное налоговое обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующем отчетном периоде, то есть это сумма налога на прибыль, которую организация должна будет доплатить в последующие отчетные периоды.
ОНО = НВР*20%
Условный расход (условный доход по налогу на прибыль) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и отраженная в бух учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
+УР = БП*20% (-УД = БУ*20%)
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательство, ОНА и ОНО отчетного периода.
УР +ПНО+ОНА+ОНО = +ТНП (текущая налоговая прибыль), (-ТНУ – текущий налоговый убыток).
При составлении бух отчетности предприятие отразило бух прибыль до налогообложения 160700 (кассовый метод). В течение года имели место факторы, которые повлияли на отклонение облагаемой прибыли от бухгалтерской:
- начислен, но не получен процентный доход 3170.
- амортизация для целей бух учета составила 5000, из этой суммы для целей налогообложения принято 2500.
- фактические представительские расходы составили 19000, из этой суммы для целей налогообложения принято 15200.
Определить текущий налог на прибыль.
160700*0.2 +(3170*0.2) + (2500*0.2) +(15200*0.2) = 32140+634+500+3040 = 36314 (32766)
32140 + 634 + 500 +(3800*0.2)760 = 32766.
Задача на дом.
Предприятие отразило бух прибыль до налогообложения 430000. Определить текущий налог на прибыль, если в течение года имели место факторы, которые повлияли на отклонение облагаемой прибыли от бухгалтерской:
- амортизация для целей бух учета 30000, а для целей налогообложения 50160.
- фактические расходы на рекламу составили 36000, из них для целей налогообложения принято 28400.
- излишне уплаченный налог на прибыль, сумма которого не была возвращена в организацию, а принята к зачету 59000.
Задача.
Оценить воздействие на сумму начисленных налога на имущество и НДС след изменения:
Налог на имущество: в базисном ставка 2%, база 1000000.
Отчетный ставка 2,2%, база 700000.
НДС в базисном ставка 20%, база 2400000
НДМ в отчетном ставка 18%, база 2400000.
Решение.
НИ баз (начисленный налог) = Б*С = 0,02*1000000 = 20000
НИ отч = 0,022*700000 = 15400
Изменение = 20000-15400=4600
НДС = 2400000*0,18 – 2400000*0,2 = -48000
Лекция 5.12.12. Тема: «Анализ налоговых рисков».
Лекция 10.12.12.
Задача. Определить наилучший вариант налоговой оптимизации, если сумма налога до оптимизации 16000. По варианту а, эта сумма может быть уменьшена до 15000. По варианту б до 14000. Вероятность применения штрафных санкций налоговыми органами оценивается для варианта в 10%, для варианта в 20%.
Хср. = 0,1*(16000 – 15000) = 100
Хср. = 0,2*(16000 – 14000) = 400
Q = (1000 – 100)2 * 0,9 = 729 – корень =
Q = (2000 – 400)2 * 0,8 = 2048 – корень =
P = 1 – 0,1 = 0,9
V = Q /Xср. =
Задача. На основании след данных проанализировать целесообразность действий по налоговой оптимизации. Доходы, принимаемые для расчета налога на прибыль 40 000 000.Расходы до оптимизации 26 000 000 , после 30 000 000, стоимость мероприятий по налоговой оптимизации 40 000. Оценочная величина риска 600 000.
Цнм + Ноп +З < Ноб
40 000 + 30 000 000 + 600 000 = 30 640 000
2 640 000 до
2 800 000 после
Критерии оценки вероятности проведения выездных налоговых проверок.