Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ТЕМА 1. Налоговый учет, его назначение
2. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения
3. Структура и содержание учетной политики
|
№ варианта |
Характеристика деятельности организации |
||
|
Вид деятельности |
Цель учетного процесса |
Объем реализации за предыдущие четыре квартала (без НДС), млн. руб. |
|
|
3 |
Строительство |
Оптимизация налога на прибыль |
19 600 |
Тема 2. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Тема3. Структура и содержание учетной политики.
ТЕМА 4. Аналитические регистры налогового учета как основа ведения налогового учета
Ситуационная задача 1.
ООО «Атлант» 01.04.13 г. приобрело электропогрузчик стоимостью 118000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). Доставка электропогрузчика была осуществлена транспортной организацией ООО «Вега». Акт оказания транспортной услуги был подписан 02.04.13 г. на сумму 11800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Объект основного средства был принят к учету 02.04.13 г., введен в эксплуатацию 03.04.13г. Срок оплаты поставщику по договору – в течение 10 дней с момента поставки, транспортной организации – в течение 5 дней после подписания акта оказанных услуг. Срок полезного использования объекта основного средства в бухгалтерском и в налоговом учете установлен 60 мес., способ начисления амортизации – линейный. Доходы и расходы по налогу на прибыль определяются по методу начисления.
Определить сумму амортизационных отчислений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль ООО «Атлант» за первое полугодие налогового периода.
Решение:
Сумма амортизации:
(Начисленная амортизация за первый месяц = Стоимость электропогрузчика – НДС + стоимость оказанной услуги ‒НДС)/СПИ
(118000‒18000+11800‒1800)/60=1833 - начислена амортизация за 1 месяц.
ОС был принят к учету 02.04.13г., след. Амортизация в размере 1833руб будет начислена в следующем месяце (31.05.13г).
Сумма амортизации за 1е полугодие для целей бух. учета:
01.04.13 был приобретен электропогрузчик:
Дт08 Кт60-100000руб.
Дт19 Кт60-18000руб.
02.04.13 - оказана транспортная услуга:
Дт08 Кт76-10000руб.
Дт19 Кт76-1800руб.
02.04.13 - объект ОС принят к учету:
Дт01 Кт08-110000руб.
31.05.13 - начислена амортизация за май:
Дт20 Кт02-1833руб.
30.06.13 - начислена амортизация за июнь:
Дт20 Кт02-1833руб.
Сумма амортизации начисленной за 1е полугодие - 3666руб.
Сумма амортизации для целей налогового учета:
110000/60*1=1833 руб - за май
110000/60*1=1833 руб - за июнь
1833+1833=3666 руб - амортизация за 1е полугодие.
Вывод: Ведение налогового учета на основе АРНУ для ООО "Атлант" не целесообразно, т. к. регистров бухгалтерского учета достаточно для формирования налоговой отчетности.
Модель:
« формирование налогооблагаемой базы на основе бухгалтерского учета»
БП
БО
РБУ
ПД
НП
НО
ПД:
- договор;
- акт оказания транспортной услуги;
- акт приема-передачи.
РБУ:
- журнал операций;
- журнал-ордер и ведомость по сч 60 по субконто «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- журнал-ордер по сч 76 по субконто «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
- журнал-ордер и ведомость по сч 08 по субконто «Вложения во внеоборотные активы»;
- справка бухгалтерии – расчет суммы начисленной амортизации за 1е полугодие 2013 г и с начала эксплуатации.
Регистр информации об объекте основных средств на 01апреля 2013 г.
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Виды основных средств |
|
|
№ 1 |
№ 2 |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
Наименование объекта |
Электропогрузчик |
|
|
2. |
Дата приобретения |
01.04.13 |
|
|
3. |
Первоначальная стоимость |
110000 |
|
|
4. |
Изменение первоначальной стоимости |
- |
|
|
5. |
Амортизационная группа |
3 |
|
|
6. |
Срок полезного использования |
60 мес. |
|
|
7. |
Способ начисления амортизации |
линейный |
|
|
8. |
Дата определения направления использования основного средства |
03.04.13 |
|
|
9. |
Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг |
принадлежит |
|
|
10. |
Применение специального коэффициента |
- |
|
|
11. |
Дата начала применения понижающего коэффициента |
- |
|
|
12. |
Величина понижающего коэффициента |
- |
|
|
13. |
Дата начала начисления амортизации |
31.05.13 |
|
|
14. |
Сумма начисленной амортизации |
3666 |
|
|
15. |
Базовая стоимость основного средства (стр. 3 + стр. 4 – стр. 14) |
- |
|
|
16. |
Срок списания базовой стоимости линейным методом |
- |
|
|
17. |
Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) |
2 |
|
|
18. |
Признак прекращения начисления амортизации |
- |
|
|
19. |
Дата начала прекращения начисления амортизации |
- |
|
|
20. |
Основание прекращения начисления амортизации |
- |
|
|
21. |
Количество месяцев перерыва в начислении амортизации |
- |
|
|
22. |
Дата окончания прекращения начисления амортизации |
- |
|
|
23. |
Основание окончания прекращения начисления амортизации |
- |
|
|
24. |
Дата снятие объекта с учета |
- |
|
|
25. |
Основание для снятия объекта с учета |
- |
Ситуационная задача 4.
ООО «Атлант» в январе налогового периода приобрело объект основного средства, 20.01.ХХ г. приняло его к учету, 21.01.ХХ г. передало его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта основного средства в бухгалтерском и в налоговом учете – 260 000 руб.; срок полезного использования в бухгалтерском учете установлен 13 мес., а для целей налогового учета – 20 мес. Способ начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете – линейный. При признании доходов и расходов для целей налогообложения используется метод начисления.
Определить сумму амортизационных отчислений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период ( в том числе за 1 квартал, 1–е полугодие и 9 мес.), а также за 1 квартал следующего налогового периода.
Решение:
(Амортизация = первоначальная стоимость ОС/СПИ)
Для Бухгалтерского учета:
1) 20.01.13 приобретен объект ОС
260000/13=20000 руб - начислена амортизация за 1 месяц.
21.01.13 - объект ОС введен в эксплуатацию
31.02.13 - начислена амортизация за февраль
Дт20 Кт 02-20000 (руб)
2) Сумма амортизационных отчислений:
1й квартал - 20000+20000=40000 руб
1е полугодие - 40000+20000*3=100000 руб
9 месяцев - 100000+20000*3=160000 руб
40000+60000+60000=220000-сумма амортизации всего за 2013г.
1кв. следующего года сумму амортизации составит 40000руб., исходя из того, что срок полезного использования ОС составляет 13 месяцев, т.е. после окончания этого 1 кв. стоимость ОС полностью спишется, и остаточная стоимость будет =0.
Для Налогового учета:
1)260000/20=13000 руб - ежемесечная сумма амортизации.
2)Сумма амортизационных отчислений:
ОС принят к учету 20.01.13г. амортизация начисляется с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия его к БУ, начисление производится с 1 февраля 2012г.
1й квартал 2012 - 13000+13000=26000руб
1е полугодие 26000+13000*3=65000руб
9 месяцев 65000+13000*3=104000руб
26000+39000+39000+39000=143000руб-всего за 2013г.
1 кв.следующего года 13000*3=39000
Остаточная стоимость на 01.04.2014=(260000‒182000)=78000руб.
Тема 5.Учет и оценка основных средств.
Тема 6.Амортизация основных средств.
Задача:
В январе 2008 г. организацией приобретены 2 станка. Цена одного станка 1200 т. руб. Доходы организации составили 10 млн. руб. Расходы без амортизационных отчислений - 6 млн. руб. Срок полезного использования станков 48 месяцев. Рассчитайте амортизационные отчисления линейным и нелинейным методом. Определите сумму налога на прибыль при применении организацией линейного и нелинейного метода за 2008 - 2011 гг.
Решение:
(тыс.руб.)
|
Наименование |
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
||||
|
лин. |
нелин. |
лин. |
нелин. |
лин. |
нелин. |
лин. |
нелин. |
|
|
Доходы |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
|
Расходы без амортизации |
6 000 |
6 000 |
6 000 |
6 000 |
6 000 |
6 000 |
6 000 |
6 000 |
|
Амортизация |
550 |
1126,8 |
600 |
635,6 |
600 |
318,3 |
600 |
159,4 |
|
НО прибыль |
3450 |
2873,2 |
3400 |
3364,4 |
3400 |
3681,7 |
3400 |
3840,6 |
|
Налог на прибыль |
690 |
574,64 |
680 |
672,88 |
680 |
736,34 |
680 |
768,12 |
1) Определяем сумму амортизационных отчислений линейным способом за 1 месяц:
120/48=25 (тыс.руб)
б) 25 * 2 = 50 (тыс. руб.) - ежемесячные отчисления.
2) Сумма амортизации по линейному методу:
за 2008 год составила: 11 * 50 = 550 т. руб.
за 2009 год составила: 12 * 50 = 600 т. руб.
за 2010 год составила: 12 * 50 = 600 т. руб.
за 2011 год составила: 12 * 50 = 600 т. руб.
3) Определяем сумму амортизационных отчислений нелинейным способом:
Амортизационная группа - 3 с коэффициентом 5.6
2008
01)
02)
03)
04)
05)
06)
07)
08)
09)
10)
11)
12)
2009
01)
02)
03)
04)
05)
06)
07)
08)
09)
10)
11)
12)
2010
01)
02)
03)
04)
05)
06)
07)
08)
09)
10)
11)
12)
2011
01)
02)
03)
04)
05)
06)
07)
08)
09)
10)
11)
12)
Вывод:
Тема 7.Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете.
Тема 8.Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций с нематериальными активами.
Тема 9. Налоговый и бухгалтерский учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Задача:
Организация завершила НИОКР в марте 2010г. Сумма расходов составила 1000 000 руб. Получен положительный результат, который предполагает использование в деятельности организации. Фактическое использование началось в августе 2012г.
Каким образом расходы на НИОКР будут использоваться в налоговом и бухгалтерском учете.
Решение:
В налоговом учете:
Согласно п. 6 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР будут списаны в размере 1000 000 руб. в первом квартале 2012г, т. к. отчетным периодом является квартал.
В бухгалтерском учете:
Согласно п. 10 ПБУ 17/02, расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции, либо для управленческих нужд организации.
Согласно п.14 ПБУ 17/02 расходы по НИОКР списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.
Разница между списанием расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете за 1й квартал, 1е полугодие, 9 месяцев и 1год состоит в том, что в налоговом учете за все эти сроки будет списано на расходы 1000 000 руб., а в бухгалтерском учете:
1000 000 * 1/12 = 83 333,3 (руб.) – списаны 01.19.12
83 333,3 * 4 = 333 333,2 (руб.) – списаны на расходы за 2012г.
Т. о. сумма налога в бухгалтерском учете будет меньше на
1000 000 – 333 333,2 = 666 666,8 (руб.)
Тема 10. Налоговый и бухгалтерский учет материально-производственных запасов.
Тема 11. Создание резервов в целях налогового учета.
Тема 12.Налоговый и бухгалтерский учет расходов будущих периодов.
Тема 13.Учет суммовых разниц в целях налогового учета.
Тема 14.Учет процентов по долговым обязательствам в налоговом и бухгалтерском учете.
Тема 15. Особенности определения налоговой базы у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств.
Тема 16. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Тема 17. Налогообложение операций при реализации имущественных прав.
Тема 18. Налогообложение операций по договору доверительного управления имуществом.
Тема 19. Налогообложение операций при реорганизации предприятий.
Тема 20. Налоговый учет операций при получении имущества в уставный (складочный) капитал.
Тема 21. Оптимизация налога на прибыль.
Тема 22. Налоговый учет в целях оптимизации налога на прибыль.
Тема 23. Использование различных типов договоров для оптимизации налога на прибыль.
Тема 24. Основные различия налогового и бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов.
Тема 25. Различия налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов.
Тема 26. Положение по бухгалтерскому учету 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль.
Тема 27.Порядок отражения в учете расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Пример 1
Организация «А» 20.02.2012г приняла к бух учёту объект ОС на сумму 120000 руб, со сроком полезного использования 5 лет.
В целях бух учёта амортизация начисляется путём применения способа уменьшаемого остатка. В налоговом учёте применяется линейный метод.
Решение:
|
Показатели |
БУ |
НУ |
|
1. Принят к бух учёту объект ОС, спи 5 лет |
120000 |
120000 |
|
2.Сумма начислен. аморт-ии за 2012г |
40000 |
20000 |
|
3.Остат. стоим-ть объекта ОС на 01.07.2013 |
80000 |
100000 |
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2012 г составила 20000 руб (40000-20000)руб Отложенный налоговый актив 4000 руб (20000*20%)
Пример 2:
Организация Б 25.12.2011г приняла к бух учёту объект ОС, первоначальная стоимость - 120000 руб, срок пол. исп-ия 5 лет. Для целей бух учёта принимается линейный метод ,для целей Н/О- нелинейный метод.
|
Показатели |
БУ |
НУ |
|
1.Принят к бух учёту объект ОС, спи 5 лет |
120000 |
120000 |
|
2.Сумма амортизации за 2012г |
24000 |
59900 |
|
3.Ост. стоим-ть объекта ОС на 01.01.13 |
96000 |
60100 |
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2012г составила 25900 руб (59900-24000руб) Отложенное налоговое обязательство составило 7180 руб (25900*20%=7180)
Расчёт амортизации нелинейным методом для целей Н/О:
01) 120000 * 5,6 : 100 = 6720
02) 113280 * 5,6 : 100 = 6344
03) 106936 * 5,6 : 100 = 5988
04) 100948 * 5,6 : 100 = 5653
05) 95295 * 5,6 : 100 = 5337
06) 89959 * 5,6 : 100 = 5038
07) 84921 * 5,6 : 100 = 4756
08) 80165 * 5,6 : 100 = 4489
09) 75676 * 5,6 : 100 = 4238
10) 71438 * 5,6 : 100 = 4000
11) 67438 * 5,6 : 100 = 3777
12) 63661 *5,6 : 100= 3565
Ост. стоим-ть : 60095 ( 60100)
Начисл. амортизация 59905 (59900)
Пример 3:
Организация В за отчётный год в отчёте о прибылях и убытках отразила прибыль до Н/О в размере 126110 руб .
Факторы, которые повлияли на отложение Н/О прибыль от бух. прибыли
. представительские фактические расходы превысили ограничения для целей Н/О на 3 тысячи рублей.
. амортизационные отчисления для целей учёта- 4000 руб., а для целей Н/О - 2000 руб.
. начислен., но не уплаченный процентный доход в виде дивидендов долевого участия в размере 2500 руб.
|
Виды доходов и расходов |
БУ |
НУ |
Разница |
Вид разн. |
|
1.Представительские расходы |
15000 |
12000 |
3000 |
ПР |
|
2.Начисленная амортизация |
4000 |
2000 |
2000 |
ВВР |
|
3.Начислен. процентн. доход в виде дивидендов от долев.участ. |
2500 |
- |
2500 |
НВР |
Текущий налог на прибыль:
ТН = УР + ПНО + ОНА - ОНО
1) УР = 126110 * 20% = 25222
2) ПНО = 3000 * 20% = 600
3) ОНА = 2000 * 20% = 400
4) ОНО = 2500 * 20% = 500
ТН= 25222 + 600 + 400 - 500 = 26222 (руб.)
Тема 28.Функции налогообложения прибыли.
Тема29.Состав и классификация доходов в системе налогового учета.
Тема 30.Состав расходов в системе налогового учета.
Тема 31.Классификация расходов для целей налогового учета.
Тема 32.Порядок включения убытка в расчет налоговой базы.
Тема 33.Содержание и порядок составления налоговой отчетности по налогу на прибыль.