Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Вопрос 11
Понятие налоговой политики. Требования, предъявляемые к налоговой политике.
Налоговая политика - составная часть финансовой политики. Она представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами.
Практическое осуществление налоговой политики предполагает маневрирование такими рычагами, как:
• соотношение прямых и косвенных налогов;
• использование налогов разной степени прогрессии;
• применение различных моделей фискального федерализма.
Взаимосвязь налоговой политики с финансовой и экономической осуществляется по принципу общего и частного. Иерархически это может быть представлено так: экономическая политика – финансовая политика – налоговая политика.
В таком подходе кроется непопулярность налоговой политики, которая является своеобразным буфером между государством и налогоплательщиками, отражая политические моменты при принятии государством каких-либо мер налогового характера. К примеру, президент Джордж Буш-старший в 1985 г. был избран на волне популярности своего лозунга: "Следите за моими губами: новых налогов не будет", но впоследствии потерял президентство, не сумев сдержать обещаний. Позднее Маргарет Тэтчер лишилась поста премьер-министра в связи с тем, что упорно настаивала на введении подушного налога.
Итак, налоговая политика является регулятором отношений государства и налогоплательщиков по вопросам изменения экономической политики и раньше других инструментов отражает настроение налогоплательщиков. Вот почему для практиков не будут лишними научные рекомендации по формированию налоговой политики.
Согласно теории налогов можно выделить следующие типы налоговой политики:
• максимальных налогов;
• разумных налогов;
• достаточно высокого уровня обложения.
Так, примером политики максимальных налогов была политика, проводившаяся в России в начале 90-х годов. К сожалению, рост налогов в этот период не сопровождался приростом государственных доходов. По оценке экспертов, политика разумных налогов характерна для правительства США. Она способствует развитию предпринимательства, при этом социальные программы ограничены. Политика с высоким уровнем обложения осуществляется в Швеции, Германии при соблюдении одновременно высокого уровня социальной защиты.
Несмотря на разные внешние формы проявления, налоговая политика разных стран реально выполняет одни и те же задачи:
• обеспечить государство финансовыми ресурсами;
• создать условия для регулирования хозяйства страны в целом;
• сгладить возникающие в процессе рыночных отношений неравенства в уровне доходов населения.
Можно привести примеры из истории разных государств, свидетельствующие, как на определенных этапах развития общества налоговая политика определялась уровнем государственного развития, а также конкретной личностью, способствующей ее реализации.
Большое внимание вопросам финансовой и налоговой политики уделяли в нашей стране в начале XX века. Известный советский ученый 30-х годов прошлого столетия в области финансов профессор А.А.Соколов считал, что налоговая политика должна помогать ответить на следующие вопросы развития общества:
• какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов;
• как эта сумма должна распределяться между отдельными классами населения, с одной стороны, и между отдельными отраслями населения, с другой стороны;
• как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками [См.: 20, 45].
Основные требования, предъявляемые к современной налоговой политике, созвучны сформулированным в советскую эпоху:
• научный подход;
• достоверная информация;
• учет конкретных исторических условий, экономического потенциала в разрезе плательщиков;
• обеспечение согласованного развития всех отраслей и регионов;
• соблюдение комплексного подхода при выработке налоговой политики.
Особенностью нынешнего этапа является внимание к методологическим основам разработки налоговой политики, что предполагает формулирование цели, рациональное применение инструментов и принципов. Цель налоговой политики государства – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:
• соотношение прямых и косвенных налогов;
• применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
• дискретность или непрерывность налогообложения;
• широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
• использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;
• степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
• методы формирования налоговой базы;
В налоговой политике, как во всякой другой, можно выделить стратегию и тактику.
Под налоговой стратегией понимают метод налогового предвидения с расчетами на перспективу, согласно которому выделяются положительные и отрицательные стороны исполнения налоговой части бюджета, а также важные тенденции общественного развития. Задачи налоговой стратегии:
• экономические – обеспечение высоких темпов развития экономики;
• социальные – перераспределение национального дохода между социальными слоями населения;
• фискальные – рост доходов государства;
• международные – укрепление экономических связей с другими государствами.
Налоговая тактика – это совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий период (месяц, год).
Вопрос 36
Налог на добавленную стоимость, объект обложения, налоговая база.
Налог на добавленную стоимость
Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 г. Распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1967 г. I и III Директив ЕС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество.
Можно сформулировать, по крайней мере, три отличительные особенности НДС. Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от ранее действовавшего "каскадного" налога с оборота, ставка которого применялась к валовой стоимости товара аккумулированной на всех стадиях его продвижения). Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организаций отдельно в составе цены товара.
В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок плательщиком.
Из крупных экономик в настоящее время НДС не применяется на федеральном уровне в США и Индии. В этих двух странах штаты имеют большие полномочия в сборе общих налогов на потребление, а взимание НДС на уровне ниже федерального (центрального), а также распределение налоговых доходов между субъектами федерации обычно сталкивается со значительными трудностями. Этим же объясняется довольно позднее введение НДС в Австралии и Канаде (в течение последних 10 - 15 лет), которые также являются федеративными государствами.
Помимо США и Индии, из стран, не взимающих НДС, выделяются две группы: первая - небольшие государства (со средним населением в 27 млн, причем у половины стран менее 2-х млн); вторая группа стран находится, в основном, в Северной Африке и на Ближнем Востоке и имеет значительные природные ресурсы. Однако несколько стран из этой категории в настоящее время также обсуждают введение НДС.
Можно также выделить следующие основные проблемы, которые вызвали необходимость проведения дискуссии по изменению администрирования НДС в России:
- существование "фирм-однодневок" и использование "серых схем";
- сохраняющийся риск недопоступления (ограниченного возмещения) сумм налога, ожидаемых к получению в целом по стране;
- непрозрачность схемы начисления и уплаты налога;
- необходимость создания модели, позволяющей прогнозировать процесс взимания и возмещения НДС;
- отсутствие статистики и понимания в нахождении центров уплаты и центров возмещения налога для обеспечения перераспределения сумм и, соответственно, установления адекватного налогового задания.
Кроме того, в последнее время на самых разных уровнях власти, среди научного сообщества высказывалось мнение о необходимости замены НДС налогом с продаж. Рассмотрим эту проблему.
Сравнение НДС и налога с продаж
В теории, одноступенчатый налог с продаж и НДС, у которых одинаковая налоговая база, должны приносить одинаковый доход. Практическая разница между одноступенчатым налогом с продаж и НДС заключается в административных издержках, расходах налогоплательщиков и уклонении от уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налога характерно и для НДС, и для налога с продаж. На ситуацию, безусловно, влияют общая налоговая дисциплина в стране и способность налоговых органов к эффективному администрированию.
При определенных условиях, основными различиями являются:
- риск неуплаты при одноступенчатом налоге с продаж концентрируется на одной стадии производственно-коммерческой цепочки, и вся сумма налога может быть полностью потеряна, поскольку розничные продажи являются слабым звеном производственной цепи: многие продажи не требуют счетов, и единственным подтверждением могут быть лишь кассовые чеки; распространена продажа за наличные. НДС собирается на разных стадиях производственно-коммерческой цепочки, и риск потерь существует только на той стадии, на которой уклоняются от уплаты налога;
- НДС, однако, предоставляет возможность уклонения от уплаты, которой нет при других налогах. Наиболее распространенной схемой в России стало использование фирм-однодневок;
- потери от уклонения от уплаты налога с продаж на импортируемые товары выше, т.к. НДС взимается непосредственно при таможенном оформлении товара, а налог с продаж поступает в бюджет после первой продажи внутри страны;
- с точки зрения фискальной функции налоговой системы преимуществом НДС является то, что бремя доказательства права на возмещение уплаченного НДС лежит на налогоплательщике, а доказательство факта занижения обязательств по налогу с продаж входит в обязанности налоговых органов;
- практика показывает, что при довольно низких ставках (ниже 5 - 10%) налог с продаж работает довольно хорошо, а при более высоких ставках становится уязвимым. Во всяком случае, в подавляющем большинстве стран налог с продаж ниже или равен 10%, а НДС, как правило, выше 10%.
Преимущества НДС
Применение НДС имеет ряд преимуществ, в частности:
1. Концепция налогообложения добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижение объемов продаж в розничной торговле, значительная доля сбора налога уже имела место в предыдущих звеньях цепочки. Таким образом, доход обеспечивается за счет сбора налога вдоль всей производственно-коммерческой цепочки. Это важно для России ввиду существующих высоких уровней уклонения от уплаты налогов, особенно в розничной торговле.
2. НДС в целом - более эффективный (экономически нейтральный) налог, чем налог с продаж, а именно:
- НДС облагаются как товары, так и услуги, что серьезным образом снижает уровень искажений;
- НДС не искажает потребительский выбор, поскольку имеет более широкую базу налогообложения. В случае если на все торгуемые товары и услуги начисляется единая ставка НДС (как, например, в Новой Зеландии), выбор потребителя происходит между торгуемыми и неторгуемыми товарами или услугами;
- НДС нейтрален по отношению к выбору между потреблением и инвестированием.
3. При нормальном функционировании системы возмещения НДС экспортерам, налог не становится частью экспортных издержек, т.е. не подрывает конкурентоспособность экспортных товаров.
4. НДС на импорт взимается относительно легко. Хотя возможны случаи уклонения от уплаты налога в отдельных звеньях цепочки поставок, НДС на импорт обеспечивает взимание налога в первом пункте ввоза в страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая протекционизма.
5. Применение НДС позволяет создать систему, совместимую с европейскими странами, если используется принцип страны назначения, и является необходимым условием вступления в Европейский Союз.
6. НДС является базовым источником налоговых поступлений. В России НДС является крупнейшим по объему доходов налогом, за счет которого обеспечивается четверть доходов консолидированного бюджета (без учета ЕСН).
7. Взимание НДС по методу начислений с использованием счетов-фактур легче администрируется. Система счетов-фактур для учета НДС обеспечивает базу для аудита. С точки зрения частной выгоды предприятий, налицо реальный стимул для покупателя товаров и услуг требовать счет-фактуру с целью обеспечить для себя подтверждение сумм налога, подлежащих вычету.
8. Налогоплательщики и налоговые инспекторы понимают суть данного налога, главным образом потому, что он действует уже более десяти лет.
Преимущества налога с продаж
Среди основных доводов в пользу отмены НДС и замены его на налог с продаж, которые одновременно являются недостатками НДС, можно выделить следующие:
1. С отменой НДС будут радикально решены проблемы, связанные с введением НДС-счетов.
2. Чрезвычайно распространены схемы уклонения от НДС и необоснованного получения возмещения из бюджета (в частности, лжеэкспорта), что требует тщательного контроля за его применением.
3. Взимание НДС в России влечет довольно высокие административные расходы.
По оценкам в развитых странах средние административные издержки, связанные с взиманием НДС, оцениваются в размере 100 долл. на зарегистрированное лицо в год. Издержки, связанные с администрированием налога с продаж, при прочих равных условиях, могут быть ниже, поскольку налоговые органы будут концентрировать усилия на одном секторе экономики.
4. Существующий порядок возмещения НДС несовершенен, в результате чего, с одной стороны, честные налогоплательщики несут дополнительные издержки по получению возмещения, с другой - у недобросовестных налогоплательщиков есть возможность незаконно получать возмещение из бюджета (в частности, по схемам лжеэкспорта). Это, как минимум, создает неравные условия конкуренции.
5. В случае освобождения от НДС налогоплательщиков в середине производственно-коммерческой цепочки, возможен каскадный эффект, свойственный оборотным налогам, т.е. многократного обложения одной налоговой базы, в том числе уже начисленного на предыдущих стадиях налога. Следует, однако, отметить, что и налог с продаж при определенных условиях может порождать каскадный эффект.
6. При замене НДС на налог с продаж произойдет снижение издержек бизнеса, за исключением торгового сектора, по уплате НДС. По оценкам, в развитых странах средние технические и административные издержки налогоплательщиков, связанные с обеспечением уплаты НДС, оцениваются в размере 500 долл. на зарегистрированное лицо в год.
Основные выводы
1. При сравнительном анализе НДС и налога с продаж выясняется, что, несмотря на некоторые недостатки, НДС имеет целый ряд преимуществ перед налогом с продаж.
2. Введение налога с продаж может сместить налоговое бремя в сторону покупателей товаров, работа и услуг, т.е. на физических лиц, средний уровень доходов которых в России итак является весьма низким.
3. Как показывает международная практика, в мире процесс имеет обратный характер, т.е. осуществляется переход от налога с продаж к НДС.
4. Согласно расчетам, выпадающие доходы бюджета не смогут быть компенсированы безболезненными мерами.
На основании изложенного можно признать, что замена НДС налогом с продаж является малоэффективной для экономики и предпринимателей. В этой связи предлагаются следующие меры по реформированию НДС.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);
2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС.
Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто "внутренний" НДС не платит, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.
Вот перечень организаций и предпринимателей, которые не обязаны платить налог по операциям внутри РФ. Это организации и предприниматели:
- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).
От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Не могут воспользоваться правом на освобождение лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн руб.
Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.
К таким операциям относятся следующие.
1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
4. Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Рассмотрим каждую из этих операций.
По общему правилу реализация - это:
- передача на возмездной основе права собственности на товар;
- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Также считается реализацией передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Напомним, что уменьшают прибыль те расходы, которые:
а) обоснованны (экономически оправданны);
б) документально подтверждены;
в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Кроме того, объект по НДС возникает, если происходит передача приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным подразделениям. Такую позицию высказало МНС России в Письме от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088. (По данному вопросу рекомендуем также ознакомиться с Письмом Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132.)
ПРИМЕР передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд
Ситуация 1Организация "Альфа" приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками.
Решение Затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Следовательно, организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС.
Ситуация 2.Организация "Альфа" собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений.
Решение Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается.
ВЫПОЛНЕНИЕ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
Перечень видов строительных и монтажных работ содержится в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123. В соответствии с положениями п. п. 4.2.1 - 4.2.17, 4.3.1 - 4.3.6 указанной Инструкции к строительным и монтажным работам, в частности, относятся работы по возведению, расширению, реконструкции зданий и сооружений, работы по сборке и установке оборудования, изоляции и окраске устанавливаемого оборудования.
Налоговые органы также разъяснили, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства (Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).
ВВОЗ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ
Как установлено пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ, под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимаются фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом действия с товарами до их выпуска таможенными органами.
ОПЕРАЦИИ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС.
Следовательно, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.
Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Приведем их.
1. Операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
1.1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).Например, купля-продажа иностранной валюты не признается операцией по ее реализации.
1.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).Например, в результате реорганизации организации "Альфа" из ее состава выделилась организация "Бета". Согласно разделительному балансу организация "Альфа" передает организации "Бета" офисную технику (компьютеры, ксероксы, сканеры), мебель и иное имущество.
1.3. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).
1.4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). В связи с этим денежные средства, полученные по договору о долевом участии в строительстве, направленные на финансирование строительства жилого дома, являются инвестиционными и НДС не облагаются (подробнее см. Постановление ФАС Центрального округа от 29.11.2006 N А09-3533/06-29).
Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного положительного эффекта (ст. 1 Закона РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").
1.5. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
1.6. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).
И другие.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
Напомним, что реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории Российской Федерации.
Принципы определения места реализации товаров, работ и услуг.
Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:
а) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Напомним, что согласно ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, определяющим условием для признания РФ местом реализации товаров является их изначальное нахождение на территории РФ.
В том случае, если товар, продаваемый российским налогоплательщиком, находится на территории другого государства, обязанностей по исчислению НДС с выручки от реализации такого товара у продавца не возникает.
МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)
Согласно положениям ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться:
- по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);
- по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);
- по месту выполнения (оказания) работ (услуг);
- по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);
- по месту нахождения пункта отправления (назначения).
МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги) (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Напомним, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
При отсутствии государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании:
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организацией;
- места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
- места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
- места жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Если исполнитель указанных работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами РФ, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Однако на некоторые виды работ (услуг) вышеприведенное правило не распространяется. Местом их реализации будет считаться территория РФ независимо от места деятельности исполнителя работ (услуг).
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
По месту нахождения имущества определяется место реализации следующих работ (услуг):
1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если такое недвижимое имущество находится за пределами территории РФ, то связанные с ним работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
2) работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если такое движимое имущество, а также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся за пределами территории РФ, то связанные с ними работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
МЕСТО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ
Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный или российский налогоплательщик), местом их реализации является территория РФ. Следовательно, их реализация признается объектом налогообложения по НДС.
Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ПОКУПАТЕЛЯ
Место реализации ряда работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
По общему правилу место осуществления деятельности покупателя определяется на основе места его государственной регистрации в качестве организации или предпринимателя.
При отсутствии государственной регистрации место нахождения покупателя определяется на основании:
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организацией;
- места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;
- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);
- места жительства физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
По месту деятельности покупателя определяется место реализации следующих работ (услуг):
а) передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
б) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
в) оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
г) предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
д) сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
е) оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, перечисленных выше в п. п. "а" - "д" (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, если покупатель перечисленных выше работ (услуг) находится на территории РФ, то при их реализации необходимо исчислить и предъявить к уплате сумму НДС.
Если покупатель этих работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 12.03.2007 N 03-07-08/33).
Российская Федерация - место реализации работ и услуг ┌─────────────────────────────────────┐
│1. Работы, услуги, связанные с │
│недвижимым имуществом (за исключением│
│воздушных, морских судов и судов │
│внутреннего плавания, а также │
│космических объектов) │ ┌───────────────────┐
└─────────────────────────────────────┴─────>│ Место нахождения │
┌─────────────────────────────────────┬─────>│ имущества - РФ │
│2. Работы, услуги, связанные с │ └───────────────────┘
│движимым имуществом, воздушными, │
│морскими судами и судами внутреннего │
│плавания │
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│3. Услуги в сфере культуры и │ ┌───────────────────┐
│искусства, образования (обучения), ├─────>│ Место оказания │
│физической культуры, туризма, отдыха │ │ услуг - РФ │
│и спорта │ └───────────────────┘
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│4. Передача, предоставление патентов,│
│лицензий, торговых марок, авторских ├─>┐
│прав или иных аналогичных прав │ │
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │
│5. Оказание услуг (выполнение работ) │ │
│по разработке программ для ЭВМ и баз │ │
│данных (программных средств и ├─>│
│информационных продуктов │ │
│вычислительной техники), их адаптации│ │
│и модификации │ │
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │
│6. Оказание консультационных услуг ├─>│
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │
│7. Оказание юридических услуг ├─>│
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │
│8. Оказание бухгалтерских услуг ├─>│
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │
│9. Оказание инжиниринговых услуг ├─>│
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │ ┌───────────────────┐
│10. Оказание рекламных, маркетинговых├─>├──>│ Место деятельности│
│услуг │ │ │ покупателя - РФ │
└─────────────────────────────────────┘ │ └───────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐ │
│11. Оказание услуг по обработке ├─>│
│информации │ │
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │
│12. Проведение │ │
│научно-исследовательских и ├─>│
│опытно-конструкторских работ │ │
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │
│13. Предоставление персонала, в │ │
│случае если персонал работает в месте├─>│
│деятельности покупателя │ │
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │
│14. Сдача в аренду движимого │ │
│имущества, за исключением наземных ├─>│
│автотранспортных средств │ │
└─────────────────────────────────────┘ │
┌─────────────────────────────────────┐ │
│15. Оказание услуг агента, │ │
│привлекающего от имени основного │ │
│участника контракта лицо (организацию├─>┘
│или физическое лицо) для оказания │
│услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 │
│ст. 148 НК РФ │
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│16. Услуги по перевозке и (или) │
│транспортировке, услуги (работы), │
│непосредственно связанные с │ ┌───────────────────┐
│перевозкой и (или) транспортировкой, │ │ Место нахождения │
│услуги по предоставлению во фрахт ├─────>│ пункта отправления│
│воздушных, морских судов и судов │ │или назначения - РФ│
│внутреннего плавания, оказываемые │ └───────────────────┘
│(выполняемые) российскими │
│организациями или предпринимателями │
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│17. Иные работы (услуги), в том числе│
│связанные с перевозкой и │ ┌───────────────────┐
│транспортировкой товаров, помещенных ├─────>│ Место деятельности│
│под таможенный режим международного │ │ исполнителя - РФ │
│таможенного транзита │ └───────────────────┘
└─────────────────────────────────────┘
Ниже приведем перечень льготируемых видов деятельности, а также требования действующего законодательства об их лицензировании.
|
Операции, которые не облагаются НДС |
Нужна ли |
|
1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ) |
- |
|
2. Реализация (а также передача, выполнение, |
|
|
Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: |
|
|
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; |
- |
|
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; и др. |
- |
Ставки налога на добавленную стоимость
В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0%, 10% и 18% - назовем их основные, а также две ставки в размерах 10/110 и 18/118 - расчетные (ст. 164 НК РФ).
Рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка НДС.
СТАВКА НДС 0%
Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.
В числе таких товаров (работ, услуг):
- экспортируемые товары (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- иные товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.
СТАВКА НДС 10%Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих четырех случаях:
1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;
2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;
3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);
4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.
СТАВКА НДС 18%Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.
Ставка НДС 18% не применяется при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Налогообложение указанных товаров (работ, услуг) осуществляется соответственно по ставкам 0%, 10% или с использованием расчетных налоговых ставок.
РАСЧЕТНЫЕ СТАВКИ НДС
По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:
1) 18 / (100 + 18);
2) 10 / (100 + 10).
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:
1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
3) при удержании налога налоговыми агентами;
4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
6) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.
Объект налогообложения
(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
2) - 4) утратили силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;
5) утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ;
6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
(пп. 8 в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
14) утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;
15) - 19) утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ;
20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;
(пп. 20 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ)
21) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.
(пп. 21 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
2. Утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.
3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2) - 3) утратили силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ;
4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 30.10.2007 N 240-ФЗ)
Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))
5) утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;
6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
7) - 13) утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.
13) - 15) исключены. - Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ.
2. Перечисленные в пункте 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
(в ред. Федерального закона от 30.10.2007 N 240-ФЗ)
Налоговая база
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).
По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).
Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).
Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Правило 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая
Правило 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные
Правило 3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно
Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно
Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Определение последнего приводится в п. 8 ст. 274 НК РФ. Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, которые вы учли для целей налогообложения.
Глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная. Тогда на сумму убытка (или на часть этой суммы) вы уменьшите свою налоговую базу. Иными словами, вы перенесете свой убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ). С 1 января 2007 г. полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме. Это связано с внесением изменений в п. 2 ст. 283 НК РФ (п. 32 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
Ранее действовало ограничение по размеру переносимого убытка. В частности, в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы любого отчетного периода и налогового периода в целом (ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). В 2002, 2003, 2004 и 2005 гг. ограничение по размеру переносимого убытка составляло 30% от налоговой базы отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).
Организация ХХХ, являющаяся акционером акционерного общества ZZZ, в свое время приобрела 100 акций общества по цене 9 руб. за акцию. По решению общего собрания акционеров она получила при увеличении уставного капитала общества 25 акций. Затем организация реализует 15 акций по цене 15 руб. за акцию. Требуется определить налогооблагаемый доход организации ХХХ от проведения этой операции реализации.
Решение:
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Об этом говорится в п. 1 ст. 248 Налогового кодекса. Внереализационными признаются те доходы, которые не отнесены к доходам от реализации (ст. 250 НК РФ).
Закрытый перечень доходов налогоплательщика, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 Кодекса. В частности, это доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных по решению общего собрания между акционерами пропорционально количеству принадлежащих им акций. Также в налоговую базу не включается разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций в случае увеличения уставного капитала акционерного общества. Правда, если при этом не изменяются доли участия акционера в акционерном обществе. Это установлено в пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. В указанной статье Кодекса нет аналогичной нормы в отношении увеличения номинальной стоимости долей участников общества с ограниченной ответственностью. То есть гл. 25 Кодекса не содержит норм, которые позволяли бы исключить из налоговой базы по налогу на прибыль сумму увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества за счет имущества последнего. Следовательно, у организации - участника общества возникает внереализационный доход в размере суммы, на которую возросла номинальная стоимость доли в уставном капитале. Этот доход подлежит налогообложению по ставке 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Аналогичный вывод был сделан в Письмах ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202, а также Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3 и от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732.
Организация, применяющая метод начисления, в налоговом учете признает доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Причем независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Иначе говоря, участник общества учитывает доход в виде повышения номинальной стоимости доли в уставном капитале на дату госрегистрации увеличения уставного капитала.
Налогоплательщики, работающие по кассовому методу, рассматриваемый вид дохода признают на ту же дату (п. 2 ст. 273 НК РФ). Дело в том, что увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале не предполагает фактического поступления участнику общества денежных средств или иного имущества в сумме, равной разнице между новой (увеличенной) и прежней номинальной стоимостью. А право на долю в уставном капитале с увеличенной стоимостью у таких организаций возникает на дату госрегистрации изменений, связанных с увеличением уставного капитала.
Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации (мене) акций определите по формуле:
Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации (мены) акций = Цена, по которой акции реализованы (переданы) – Цена приобретения акций – Расходы на реализацию (передачу) акций
Рассчитаем налогооблагаемый доход:
15*15 – 15 * 9 = 90 рублей
Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения. На балансе организации числятся следующие основные средства: - сроком полезного использования до трех лет первоначальной стоимостью 180 тыс. руб., остаточной стоимостью 120 тыс. руб.; - сроком полезного использования до девяти лет первоначальной стоимостью 480 тыс. руб., остаточной стоимостью 320 тыс. руб.; - сроком полезного использования двадцать лет первоначальной стоимостью 320 тыс. руб., остаточной стоимостью 210 тыс. руб. Доходы организации составили 12580 тыс. руб., расходы 7800 тыс. руб., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование 34 000 руб. Требуется определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет.
Решение:
Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) и оплаченные до перехода на УСН, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости, порядок определения которой зависит от того, какую систему налогообложения организация применяла до перехода на УСН, и установлен п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (подробнее см. раздел "Принятие к учету основных средств и нематериальных активов").
Порядок дальнейшего включения стоимости основных средств и нематериальных активов в состав расходов зависит от срока полезного использования объектов:
- до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
- от трех до 15 лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
- свыше 15 лет - в течение первых десяти лет применения УСН равными долями.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, в налоговом учете отражаются в последний день отчетного (налогового периода).
Рассчитаем сумму расходов по основным средствам приобретенным до перехода на УСН:
- до трех лет включительно – 120 тысяч рублей
- от трех до 15 лет включительно – 320 * 50% = 160 тысяч рублей
- свыше 15 лет – 210 / 10 = 21 тысяча рублей.
ИТОГо = 120 + 160 + 21 = 301 тысяча рублей
Рассчитаем сумму налога. Из условия задачи не понятно включена ли исчисленная остаточная стоимость основных средств в расходах, поэтому рассчитаем 3 варианта суммы налога:
А) если расходы по остаточной стоимости основных средств включены в расходы
Б) если расходы по остаточной стоимости основных средств не включены в расходы
Расчет:
1. (12580 – 34) * 6% = 752,76 тысяч рублей
2.А (12580 – 7800) * 15% = 717 тысяч рублей
2.Б (12580 – 7800 – 301) * 15% = 671,85 тысяч рублей