Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………………3
Раздел 1. Обзор литературы..………….................................... ...................................5
Раздел 2. Экономико-финансовая характеристика СПК «Ольговское» Витебского района Витебской области………………………………………........11
Раздел 3. Порядок закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности в СПК «Ольговское» Витебского района Витебской области……………...……..27
3.1 Подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности СПК «Ольговское»……………………………………………………27
3.2 Закрытие счетов вспомогательных производств, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и отдельных аналитических счетов по субсчету 20/1 «Растениеводство» в СПК «Ольговское»…………………………35
3.3 Закрытие счетов по учету расходов по управлению и обслуживанию производства в СПК «Ольговское»……………………………………………….43
3.4 Закрытие счетов основного производства в СПК «Ольговское»……………46
3.5 Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» СПК «Ольговское»……………………….55
3.6 Закрытие счетов финансовых результатов: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» в СПК «Ольговское»……………………………………………………..57
3.7 Составление бухгалтерской отчетности в СПК «Ольговское»……………...60
Заключение………………………………………………………………………….65
Список используемой литературы………………………………………………...70
Приложения…………………………………………………………………………72
ВВЕДЕНИЕ
Составление бухгалтерской отчетности является важным и завершающим этапом деятельности любого хозяйствующего субъекта за отчетный период. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского учета.
Правильность, достоверность, своевременность предоставления содержащихся в отчетности данных, а также сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды являются главными принципами при формировании отчетности. Эти принципы подчеркивают важность и актуальность бухгалтерской отчетности, которые обусловлены тем, что данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, административно-территориальным районам и по всей республике в целом.
До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и представления по принадлежности в каждой организации должны быть спланированы и проведены мероприятия по завершению финансового отчетного года. Которые, в частности, включают в себя:
- проведение обязательной итоговой инвентаризации;
- документальную проверку (по крайней мере – выборочную) правильности оформления хозяйственных операций (в т.ч. в первичных учетных документах) и отражения их в бухгалтерском учете (внесение исправительных записей);
- проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики организации, применяемой для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения, и подготовку необходимых изменений в них на следующий год;
- отражение заключительных бухгалтерских записей, закрытие отдельных бухгалтерских счетов и проведение реформации баланса.
В рамках организации проведения завершающих мероприятий определяется не только перечень, но и конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля за их выполнением. Все это определяется планом проведения мероприятий по завершению финансового отчетного года, разработанным главным бухгалтером и утвержденным руководителем организации.
Важным и заключительным этапом предварительной работы перед составлением годового отчета и заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности является закрытие бухгалтерских счетов. От соблюдения последовательности закрытия счетов зависит достоверность исчисленной себестоимости, финансовых результатов и, следовательно, достоверность составленной отчетности.
После выполнения указанных выше и других подготовительных работ составляется заключительный баланс и производится заполнение форм годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год. Затем составленную отчетность утверждают в порядке, установленном учредительными документами организации, и представляют по принадлежности.
РАЗДЕЛ 1
ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
Общие правовые и методические основы и требования, предъявляемые к составлению и представлению отчетности организациями Республики Беларусь, установлены Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З, а также постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (далее – постановление № 111).
В связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 20.12.2012 № 77, и постановления № 111 с 2012 г. организации в своей деятельности перешли на новый план счетов бухгалтерского учета и представлял бухгалтерскую отчетность по новым формам.
С целью недопущения ошибок и формирования достоверных данных о результатах деятельности в организациях проводится ряд подготовительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Как указано выше, заключительным этапом подготовительных работ перед составлением заключительного баланса и формированием бухгалтерской отчетности является закрытие бухгалтерских счетов.
По мнению Корнеевой Л.Н. [1] основными этапами подготовительных работ, проводимых до закрытия счетов бухгалтерского учета, являются:
Михалкевич А.П. [2] считает, что основными этапами подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности являются:
- проверка документального оформлении всех хозяйственных операций, произошедших за отчетный период, с целью отражения их в учете и отчетности;
- определение тождества данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;
- начисление всех видов доплат, премий по итогам работы за год, включаемых в состав производственных затрат, в соответствии с действующим трудовым законодательством;
- распределение так называемых «распределяемых затрат» между объектами учета затрат;
- списание калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью;
- проверка полноты оприходования продукции сельскохозяйственного производства;
- определение и списание потерь от полной и частичной гибели посевов с целью определения реальной себестоимости продукции растениеводства;
- определение и списание затрат будущих периодов, приходящихся к отчетному периоду;
- определение и отражение в установленном порядке результатов инвентаризации имущества и обязательств с целью обеспечения достоверности данных годовой отчетности;
- внесение исправления в учетные данные по результатам проверок, проводимых налоговыми и вышестоящими органами, а также аудиторскими организациями в целях избежания искажения отчетной информации;
- составление предварительного бухгалтерского баланса;
- начисление налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);
- закрытие счетов, не включаемых в бухгалтерский баланс;
- определение чистой прибыли и распределение ее в соответствии с учетной политикой и действующим законодательством;
- составление заключительного баланса, преступление к заполнению форм бухгалтерской отчетности.
При закрытии счетов бухгалтерского учета следует пользоваться следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных затрат и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, Корнеева Л.Н. [3] приводит следующую последовательность закрытия счетов:
Ссылаясь на вышеуказанный принцип, Михалкевич А.П., Папковская П.Я., Маталыцкая С.К., Федоркевич А.С. [4] обосновывают следующую очередность закрытия субсчетов счета 23 «Вспомогательные производства»: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, ремонтные мастерские, гужевой транспорт, автомобильный транспорт.
Себестоимость работ очередного вспомогательного производства исчисляется после определения себестоимости и закрытия субсчета по учету затрат предыдущего.
Авторы также отмечают ежемесячное проведение процедуры закрытия субсчетов к счету 23 «Вспомогательные производства», исчисление фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств и включение их в состав затрат основного производства [4].
После закрытия счетов в заключительный баланс организации включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета в полом составе. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходов будущих периодов, незаконченном строительстве [3].
Стешиц Л.И. [5], характеризуя подготовительные работы перед составлением годового отчета, выделяет важным моментом в их составе проверку записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязки (например, затраты труда в человека-часах и др.), и устранение выявленных ошибок. Закрытию операционных счетов, по мнению автора, также отводится важная роль в процессе проведения подготовительных работ.
Кондраков Н.П. [6], описывая порядок составления бухгалтерских отчетов, подчеркивает, что важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
По мнению автора, современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, что несомненно следует учитывать, приступая к закрытию счетов. Произведенная продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу основное и вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляций фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Кондраков Н.П. [6] предлагает следующую последовательность закрытия счетов.
В первую очередь исчислять себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывать счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь следует распределить расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрыть следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
Далее автор указывает на проведение реформации баланса. Под реформацией баланса понимается списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции. Реформацию баланса осуществляют в два этапа:
РАЗДЕЛ 2
КРАТКАЯ ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ОЛЬГОВСКОЕ» ВИТЕБСКОГО РАЙОНА ВИТЕБСКОЙ ОБЛАСТИ
СПК «Ольговское» расположен в Витебском районе Витебской области. Предприятие является одним из самых крупных хозяйств Витебского района, земельные угодья которого прилегают непосредственно к черте г.Витебска.
Образован кооператив 8 февраля 1930 года. В настоящее время общая земельная площадь колхоза «Ольговское» составляет 7 806 га, из них 7 309 га – сельскохозяйственные угодья, в том числе пахотной земли – 4 321 га. Основными почвами в хозяйстве являются глинистые и суглинистые почвы – 3 747 га, супесчаные и песчаные – 550 га, торфяно-болотные – 24 га.
В качестве подстилающих пород значительное распространение на территории хозяйства получили маренные суглинки. Известкованию подлежит 1 153 га пашни, 1 095 га улучшенных сенокосов и пастбищ. Средневзвешенное содержание гумуса в почве на пашне – 2,77, на сенокосах и пастбищах – 2,6.
Основным видом деятельности хозяйства является производство животноводческой и растениеводческой продукции. Специализируется СПК «Ольговское» на молочно-мясном направлении с производством зерна.
Хозяйство имеет две ремонтные мастерские, один автомобильный гараж, две пилорамы, складские помещения для хранения зерна, картофеля и овощей. Имеется два отделения: отделение Ольгово и отделение Бабиничи.
На территории отделения Ольгово расположены две молочно-товарные фермы, свиноферма и три фермы по выращиванию и откорму молодняка крупного рогатого скота. На землях отделения Бабиничи расположена одна молочно-товарная ферма, три фермы по откорму и доращиванию крупного рогатого скота.
Технология производства молока: привязное с доением в молокопровод, в летний период – круглосуточное содержание на выгульных площадках, 400 коров содержатся в помещениях без привязи с доением в доильных залах.
Молодняк крупного рогатого скота содержится беспривязно в клетках, привязно на цепях, беспривязно на глубокой подстилке. В летний период молодняк круглосуточно пасется в поле.
На территории предприятия расположено 11 населенных пунктов, в которых проживает около 3 000 человек, из них работает в колхозе 335 человек. На территории хозяйства расположены две средние общеобразовательные школы, один ФАП, участковая больница, три сельских Дома культуры, пять магазинов, одно кафе, три почтовые отделения, две библиотеки.
На протяжении всего времени ведется постоянная планомерная работа по улучшению качества возделываемых земель, для возделывания овощных культур в хозяйстве применяются современные, прогрессивные технологии. Внедрены новые механизмы и агрегаты для обработки, уборки и хранения овощей.
Благодаря знаниям, профессионализму руководства организации, сплоченной работе всего трудового коллектива, представители сельскохозяйственного производственного кооператива «Ольговское» ежегодно являются участниками и победителями республиканского фестиваля – ярмарки тружеников села «Дожинки».
Охарактеризуем экономико-финансовое положение СПК «Ольговское», проанализировав основные показатели его деятельности за 2010-2012 годы.
Таблица 2.1 – Динамика состава и структуры товарной продукции
|
Виды продукции |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
|||
|
млн. руб. |
% |
млн. руб. |
% |
млн. руб. |
% |
||
|
Зерно |
2 289 |
17,5 |
5 324 |
23,7 |
14 684 |
34,0 |
641,5 |
|
Рапс |
153 |
1,2 |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Картофель |
2 183 |
16,7 |
4 235 |
18,8 |
3 655 |
8,5 |
167,4 |
Продолжение таблицы 2.1
|
Овощи открытого грунта |
1 352 |
10,3 |
2 056 |
9,2 |
2 767 |
6,4 |
204,7 |
|
Другая продукция растениеводства |
231 |
1,7 |
71 |
0,3 |
214 |
0,5 |
92,6 |
|
Итого по растениеводству |
6 208 |
47,4 |
11 686 |
52,0 |
21 320 |
49,4 |
104,2 |
|
КРС (в ж.м.) на мясо |
1 578 |
12,0 |
1 925 |
8,6 |
5 130 |
11,9 |
99,2 |
|
Свиньи (в ж.м.) на мясо |
51 |
0,4 |
38 |
0,2 |
26 |
0,1 |
63,4 |
|
Лошади (в ж.м.) на мясо |
- |
- |
12 |
0,1 |
- |
- |
- |
|
КРС на племенные цели и прочая продажа |
101 |
0,8 |
250 |
1,1 |
1 890 |
4,4 |
1871,3 |
|
Свиньи на племенные цели и прочая продажа |
59 |
0,5 |
90 |
0,4 |
113 |
0,3 |
191,5 |
|
Лошади на племенные цели и прочая продажа |
- |
- |
- |
- |
4 |
- |
- |
|
Молоко цельное |
4 952 |
37,8 |
8 127 |
36,1 |
14 288 |
33,0 |
288,5 |
|
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде |
146 |
1,1 |
341 |
1,5 |
410 |
0,9 |
280,8 |
|
Мед |
3 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Другая продукция животноводства |
4 |
- |
5 |
- |
6 |
- |
150,0 |
|
Итого по животноводству |
6 894 |
52,6 |
10 788 |
48,0 |
21 867 |
50,6 |
317,2 |
|
Всего по сельскому хозяйству |
13 102 |
100 |
22 474 |
100 |
43 187 |
100 |
329,6 |
|
Коэффициент специализации |
52,6 |
52,0 |
50,6 |
Данные таблицы 2.1 показывают, что в структуре товарной продукции в 2012 году наибольший удельный вес занимает реализация продукции животноводства – 50,6%, в том числе продажа молока цельного – 33,0%, КРС на мясо – 11,9%. Реализация продукции растениеводства занимает второе место – 49,4%, в том числе зерно –34%.
В 2011 году в структуре товарной продукции с показателем 52% лидирующую позицию заняла продукция растениеводства, на что в значительной степени повлиял рост реализации зерна (на 3 035 млн. рублей больше по сравнению с 2010 годом), составивший 23,7% в общей структуре реализации хозяйства за год, а также рост реализации картофеля (на 2 052 млн. рублей больше по сравнению с 2010 годом) составивший 18,8% в структуре товарной продукции.
Анализ данных о составе и структуре товарной продукции в среднем за 3 года подтверждает молочно-мясное направление СПК «Ольговское» с производством зерна.
Таблица 2.2 – Динамика состава и структуры землепользования сельскохозяйственной организации
|
Экспликация земель |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
|||
|
га |
% |
га |
% |
га |
% |
||
|
Общая земельная площадь |
7 919 |
100 |
7 806 |
100 |
7 806 |
100 |
98,6 |
|
В т.ч. сельхозземли |
7 422 |
93,7 |
7 309 |
93,6 |
7 309 |
93,6 |
98,5 |
|
Из них:
- пастбища (без оленьих) |
4 321 3 101 - |
54,5 39,2 |
4 207 3 075 27 |
53,9 39,4 0,3 |
4 321 2 961 27 |
55,4 37,9 0,3 |
100,0 95,8 100,0 |
|
Несельхозземли |
497 |
6,3 |
497 |
6,4 |
497 |
6,4 |
100,0 |
|
Качество почвы, баллов: - сельхозземель - пахотных |
28,3 27,8 |
28,3 27,8 |
28,3 27,8 |
100,0 100,0 |
Из данных таблицы 2.2 следует, что за три последних года общая площадь земельных угодий в СПК «Ольговское» уменьшилась на 113 га и составляет 7 806 га. Наибольший удельный вес в структуре землепользования в 2010-2012 годах заняли сельскохозяйственные угодья, составившие 7 309 – 7 422 га (93,6% – 93,7%) , в числе которых пахотные земли составили от 4 207 га до 4 321 га (53,9% - 55,4%), земли под сенокосы–от 2 961 до 3 101 га (37,9% - 39,2%), пастбища – 27 га (0,3% - наименьший удельный вес в составе сельскохозяйственных земель).Удельный вес несельскохозяйственных земель в структуре землепользования СПК «Ольговское» составил за анализируемый период 6,3% - 6,4%. Качество земель, как сельскохозяйственных в целом, так и пахотных, в течение анализируемого периода оставалось неизменным.
Для успешной деятельности предприятие должно располагать необходимым количеством рабочей силы. Наличие трудовых ресурсов хозяйства представляет собой сумму фактической численности постоянных, сезонных и временных рабочих, руководителей и специалистов.
Немаловажное значение для развития хозяйства имеет обеспеченность его производства рабочей силой, а также её использование. Трудообеспеченность производства – это отношение среднесписочной численности работников к площади сельскохозяйственных земель. Показатель характеризует насыщенность сельскохозяйственного производства работниками. Нагрузка земель в расчете на одного среднесписочного работника рассчитывается как отношение площади сельскохозяйственных земель к среднесписочной численности работников.
Данные о численности трудовых ресурсов и о показателях, характеризующих обеспеченность ими, представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
В среднем по республике за 2011г. |
Темп роста, % |
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
383 |
318 |
416 |
358 400 |
108,6 |
|
Трудообеспеченность, чел /100 га сельхозземель |
5,2 |
4,4 |
5,7 |
4,0 |
109,6 |
|
Нагрузка на 1 трудоспособного, га: сельхозземель пахотных |
19,4 11,3 |
23,0 13,2 |
17,6 10,4 |
24,8 15,4 |
90,7 92,0 |
Из данных таблицы 2.3 видно, что численность рабочего персонала СПК «Ольговское», занятого в сельскохозяйственном производстве, с 2010 по 2012 год увеличилась на 8,6%. Данное увеличение, а также незначительное уменьшение площади сельскохозяйственных земель (на 113 га), отразились на росте показателя трудообеспеченности, составившем 9,6%. За счет роста трудообеспеченности, нагрузка на 1 трудоспособного работника, соответственно, снизилась, и составила для сельскохозяйственных земель 90,7% в 2012 году по сравнению с 2010 годом (-9,3%), в том числе для пахотных земель 92% в 2012 году по сравнению с 2010 годом (- 8%). По сравнению со средними данными по Республике Беларусь за 2011 год трудообеспеченность на 100 га сельскохозяйственных земель в СПК «Ольговское» больше на 0,4 человека в этом же году и на 1,7 человека в следующем. Нагрузка на 1 трудоспособного, соответственно, ниже среднего уровня республики: для сельскохозяйственных земель – на 1,8 га в 2011 году и на 7,2 га в 2012 году, для пахотных земель – на 2,2 га в 2011 году и на 5,0 га в 2012 году.
От обеспеченности предприятия рабочей силой зависит стабильность производства, выполнение намеченных планов и принятых обязательств, своевременное и качественное выполнение технологических операций и производственных процессов на всех участках производства. На количество, качество и сроки выполняемых работниками задач влияет уровень их квалификации, а также трудоемкость производимой продукции. Рассмотрим динамику производительности труда и трудоемкости продукции СПК «Ольговское» в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Динамика производительности труда и трудоемкости продукции
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
В среднем по району (области, республике) |
|
Производительность труда: часовая, руб /чел.-ч |
39 779 |
67 677 |
66 602 |
167,4 |
|
|
годовая, тыс.руб /чел. |
42 687 |
95 557 |
82 772 |
193,9 |
|
|
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц: зерна |
0,349 |
0,250 |
0,718 |
205,7 |
|
|
картофеля |
1,141 |
0,715 |
0,966 |
84,7 |
|
|
овощей открытого грунта |
2,803 |
0,917 |
2,263 |
80,7 |
|
|
семян рапса |
0,478 |
- |
- |
- |
Продолжение таблицы 2.4
|
|
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
В среднем по району (области, республике) |
|
семян многолетних трав |
5,882 |
5,556 |
- |
94,5 |
|
|
сена многолетних трав |
- |
- |
0,287 |
- |
|
|
зеленой массы многолетних трав |
0,003 |
0,008 |
0,011 |
366,7 |
|
|
зеленой массы однолетних трав |
0,018 |
0,009 |
0,011 |
61,1 |
|
|
зеленой масса кукурузы |
0,018 |
0,006 |
0,016 |
88,9 |
|
|
сена улучшенных пастбищ |
0,193 |
0,324 |
0,333 |
172,5 |
|
|
зеленая масса улучшенных пастбищ |
0,003 |
- |
- |
- |
|
|
силоса |
0,028 |
0,023 |
0,112 |
400,0 |
|
|
сенажа |
0,038 |
0,040 |
0,072 |
189,5 |
|
|
молока |
1,718 |
1,802 |
1,680 |
97,8 |
|
|
массы телят при рождении (молочное направление) |
40,000 |
43,75 |
36,667 |
91,7 |
|
|
прироста ж.м. КРС (молочное направление) |
15,034 |
15,009 |
23,660 |
157,4 |
|
|
прироста ж.м. КРС (молодняк до 8 месяцев мясного направления) |
52,174 |
25,000 |
114,286 |
219,0 |
|
|
прироста ж.м. КРС (животные на выращивании и откорме мясного направления) |
55,556 |
100,000 |
65,714 |
118,3 |
|
|
прироста ж.м. свиней |
17,073 |
23,077 |
29,268 |
171,4 |
|
|
меда |
166,667 |
- |
- |
- |
Данные таблицы 2.4 показывают, что за рассматриваемый период валовая продукция на одного среднегодового работника увеличилась в 1,94 раза, а на 1 чел-час – в 1,67 раза. Трудоемкость производства продукции растениеводства, чел.-ч/ц: зерна – увеличилась на 105,7%, картофеля – снизилась на 15,3%, овощей открытого грунта - снизилась на 19,3% и т.д. Трудоемкость производства продукции животноводства, чел.-ч/ц: молока – снизилась на 2,2%, прироста живой массы КРС молочного направления увеличилась на 57,4 %, прироста живой массы свиней – увеличилась на 71,4% и т.д. Трудоемкость производства определяется в зависимости от прямых затрат труда, произведенных в целях производства определенного вида продукции, и фактического выхода данной продукции.
Основные фонды функционируют не самостоятельно, а в тесной увязке с трудовыми ресурсами и землей. Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия.
Размер предприятия и его прочность определяется составом, структурой и количеством основных производственных фондов, данные о которых представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Динамика состава и структуры основных производственных средств
|
Виды основных средств |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Абсолют-ный прирост, п.п. |
|||
|
млн. руб. |
% |
млн. руб. |
% |
млн. руб. |
% |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Здания и сооружения |
32 895 |
62,8 |
61 594 |
72,7 |
90 494 |
83,0 |
20,2 |
|
Передаточные устройства |
820 |
1,6 |
2 054 |
2,4 |
2 325 |
2,1 |
0,5 |
|
Машины и оборудование |
12 275 |
23,5 |
12 671 |
15,0 |
4 665 |
4,3 |
-19,2 |
|
Транспортные средства |
1 286 |
2,5 |
1 128 |
1,4 |
163 |
0,2 |
-2,3 |
|
Инструмент, инвентарь и принадлежности |
1 |
- |
6 |
- |
5 |
- |
- |
|
Рабочий скот и животные основного стада |
5 038 |
9,6 |
7 213 |
8,5 |
11 282 |
10,4 |
0,8 |
|
Прочие основные средства |
12 |
- |
10 |
- |
30 |
- |
- |
|
И т о г о |
52 327 |
100 |
84 676 |
100 |
108 974 |
100 |
Х |
Данные таблицы 2.5 свидетельствуют, что в структуре основных производственных фондов за последний год значительно снизился удельных вес машин и оборудования (-19,2 п.п. по сравнению со структурой 2010 года), и данный вид основных производственных фондов в 2012 году составил всего лишь 4,3% в общей структуре основных средств. За анализируемый период также снизился удельный вес транспортных средств (с 2,5% до 0,2%). Наибольший удельный вес на протяжении трех лет занимают здания и сооружения (62,8% - 83,0%). В 2012 году второе место в структуре основных средств заняли рабочий скот и животные основного стада (10,4% удельный вес), абсолютный прирост которых увеличился за 2 года на 0,8 п.п. В целом, стоимость основных производственных фондов на предприятии в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 56 647млн. рублей, или на 108,25%.
Таблица 2.6 – Динамика обеспеченности производства основными средствами и их использования
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
В среднем по району (области, республике) |
|
Фондовооруженность, млн.руб/чел. |
128,07 |
215,27 |
232,75 |
181,2 |
|
|
Фондооснащенность, млн. руб/ 100 га с.-х. земель |
660,89 |
936,61 |
1324,74 |
200,4 |
|
|
Фондоотдача основных средств, руб/руб. |
0,64 |
0,72 |
0,70 |
109,4 |
|
|
Фондоемкость, руб/руб. |
1,56 |
1,38 |
1,44 |
92,3 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз |
0,59 |
0,74 |
0,95 |
161,0 |
|
|
Продолжительность оборота оборотных средств: лет дней |
1,68 615 |
1,36 496 |
1,06 387 |
63,0 63,0 |
Из данной таблицы видно, что показатель фондовооруженности основными средствами, приходящейся на одного среднегодового рабочего, занятого в производстве сельскохозяйственной продукции, вырос в 1,81 раза, показатель фондооснащенности основными производственными фондами на 100 га сельскохозяйственных земель вырос в 2 раза, фондоотдача, показывающая величину выхода продукции на единицу стоимости основных средств, увеличилась на 9,4%, а фондоемкость, характеризующая долю стоимости основных производственных фондов в единице стоимости произведенной продукции, уменьшилась на 7,7%. Существующее соотношение между показателями фондоотдачи и фондоемкости в СПК «Ольговское» говорит о том, что за анализируемый период среднегодовая стоимость основных производственных фондов превышает стоимость выпускаемой продукции.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств за анализируемый период увеличивался, что говорит о положительной динамике деятельности организации. Обратный показатель – продолжительность оборота – соответственно уменьшался, и при росте коэффициента оборачиваемости на 61% (что практически сделало его оптимальным для сельскохозяйственных организаций) продолжительность оборота снизилась на 37% (228 дней) в 2012 году по сравнению с 2010 годом.
Неуклонное увеличение производства зерна, кормов и другой продукции растениеводства необходимо для удовлетворения различных потребностей населения, различных отраслей сельского хозяйства, обеспечивающих продовольственную безопасность нашей страны. Рост урожайности является важнейшим результатом интенсификации, показателем эффективности и качества работы в отрасли растениеводства.
Надежное обеспечение страны высококачественной продукцией животноводства – важная задача сельского хозяйства. В отличие от растениеводства, процесс производства в животноводстве, во многих его отраслях и выход продукции осуществляется непрерывно, объем продукции менее зависит от климатических особенностей, а в большей степени от вложений труда, кормов, средств и условий содержания животных.
Данные об урожайности основных сельскохозяйственных культур и продуктивность животных СПК «Ольговское» отражены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 – Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
В среднем по Витебской области за 2011г. |
|
Урожайность, ц/га: зерно картофель |
36,1 231,1 |
48,2 433,8 |
45,7 333,4 |
126,6 144,3 |
25,0 215,0 |
Продолжение таблицы 2.7
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
В среднем по Витебской области за 2011г. |
|
овощи открытого грунта семена рапса сено многолетних трав семена многолетних трав зеленая масса многолетних трав зеленая масса однолетних трав зеленая масса кукурузы зеленая масса (выпас) естественных пастбищ сено улучшенных пастбищ зеленая масса улучшенных пастбищ зеленая масса (выпас) улучшенных пастбищ |
385,0 11,3 43,6 1,4 441,0 164,0 292,0 40,0 37,0 247,0 69,0 |
846,0 - 36,5 1,5 513,0 167,0 482,0 - 33,0 295,0 104,0 |
721,0 - 45,3 1,7 521,0 - 354,0 - 41 341 - |
187,3 - 103,9 121,4 118,1 101,8 121,2 - 110,8 138,1 150,7 |
328,0 |
|
Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол. |
6 456,0 |
6 358,0 |
5 413,0 |
83,8 |
4 033,0 |
|
Среднесуточный прирост живой массы, г : КРС свиней |
595,0 333,0 |
597,0 391,0 |
596,0 434,0 |
100,2 130,3 |
|
|
Выход меда от одной пчелосемьи, кг: |
16,0 |
- |
- |
- |
Данные таблицы 2.7 свидетельствуют, что в СПК «Ольговское» за 2010 - 2012 г.г. изменение урожайности сельскохозяйственных культур имеет тенденцию к повышению. Урожайность зерна в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 26,6% и составила 45,7 ц/га. При сравнении урожайности в СПК «Ольговское» со средними данными по Витебской области за 2011 год, можно отметить, что по всем основным культурам (зерно, картофель, овощи открытого грунта) в хозяйстве урожайность выше. По удою молока на одну среднегодовую корову СПК «Ольговское» также превышает средний показатель по области в 2011 году на 2 325 кг (или на 57,6%).
Средние данные по Витебской области по урожайности основных культур и продуктивности животных за 2011 год приведены в соответствии с Национальным статистическим сборником Республики Беларусь по сельскому хозяйству [7].
Анализируя данную таблицу, можно заключить, что урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных в СПК «Ольговское» по сравнению со средними данными по Витебской области находится на высоком уровне.
В СПК «Ольговское» постоянное внимание уделяется наиболее рациональному и эффективному использованию материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств для обеспечения при наименьших затратах увеличения производства продукции. Чем лучше организованы производство и труд, разумнее и эффективнее используется земля, машины, скот, материальные ценности, тем выше урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность животных, тем дешевле обходится предприятию единица вновь созданной продукции. Снижение себестоимости – основной источник увеличения прибыли предприятия. Рассмотрим себестоимость сельскохозяйственной продукции СПК «Ольговское» в таблице 2.8.
Таблица 2.8 – Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
В среднем по району (области, республике) |
|
Себестоимость производства 1 т, тыс.руб.: зерна |
481 |
726,1 |
1 233,0 |
256,3 |
|
|
картофеля |
713 |
828,1 |
863,0 |
121,0 |
|
|
овощей открытого грунта |
693 |
780,0 |
738,0 |
106,5 |
|
|
семян рапса |
603 |
- |
- |
- |
|
|
сена многолетних трав |
146 |
143,3 |
206,0 |
141,1 |
|
|
семян многолетних трав |
11 118 |
7944,4 |
9 926,0 |
89,3 |
|
|
зеленой массымноголетних трав |
44 |
29,4 |
43,0 |
97,7 |
|
|
зеленой массы однолетних трав |
59 |
50,9 |
46,0 |
78,0 |
|
|
зеленой массы кукурузы |
134 |
55,4 |
123,0 |
91,8 |
|
|
зеленой массы (выпаса) естественных пастбищ |
23 |
- |
- |
- |
|
|
сена улучшенных пастбищ |
60 |
45,3 |
53,0 |
88,3 |
|
|
зеленой массы улучшенных пастбищ |
12 |
14,1 |
18,0 |
150,0 |
|
|
зеленой массы (выпаса) улучшенных пастбищ |
14 |
8,7 |
- |
62,1 |
Продолжение таблицы 2.8
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
В среднем по району (области, республике) |
|
силоса |
174 |
82,5 |
214,0 |
123,0 |
|
|
сенажа |
182 |
90,6 |
281,0 |
154,4 |
|
|
молока |
785 |
1 301,5 |
2 490,0 |
317,2 |
|
|
массы телят при рождении (молочное направление) |
17 714 |
31 593,8 |
54 933,0 |
310,1 |
|
|
прироста ж.м. КРС (молочное направление) |
6 905 |
13 537,5 |
21 860,0 |
316,6 |
|
|
прироста ж.м. КРС (молодняк до 8 месяцев мясного направления) |
13 087 |
28 250,0 |
56 857,0 |
434,5 |
|
|
прироста ж.м. КРС (животные на выращивании и откорме мясного направления) |
6 111 |
12 807,7 |
31 286,0 |
512,0 |
|
|
прироста ж.м. свиней |
7 878 |
14 375 |
22 762,0 |
288,9 |
|
|
меда |
95 000 |
- |
- |
- |
Данные таблицы 2.8 свидетельствуют о росте себестоимости по основным видам продукции (зерно, картофель, овощи открытого грунта) и о ее снижении практически по всем остальным видам продукции растениеводства (зеленая масса многолетних и однолетних трав, зеленая масса кукурузы и т.д.). За 2010 - 2012 годы наибольший рост себестоимости произошел по приросту живой массы КРС мясного направления (на 412% по животным на выращивании и откорме и на 334,5 по молодняку до 8 месяцев), а также по молоку, приросту живой массы КРС молочного направления и массе телят молочного направления при рождении – на 217,2%, 216,6% и 210,1% соответственно. Себестоимость зерна увеличилась на 156,3%.
На увеличение себестоимости продукции растениеводства повлияла высокая стоимость удобрений, горюче-смазочных материалов и семян, продукции животноводства – высокая стоимость кормов.
Распределение произведенной продукции, реализация основной ее части с возмещением издержек в денежной форме является завершающим этапом деятельности сельскохозяйственных предприятий. Наиболее важными показателями, характеризующими финансовый результат деятельности предприятия, являются прибыль и рентабельность. Прибыль, как экономическая величина, является превышением суммы вырученных средств от реализации товарной продукции, работ и услуг на сторону, а также от прочей текущей деятельности и инвестиционной деятельности, над полной себестоимостью производства валовой продукции. Прибыль от реализации определяется как разность между выручкой, полученной от реализации продукции, товаров, услуг, и полной производственной себестоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период.
Рентабельность позволяет судить об эффективности производства отдельных видов продукции, отраслей и предприятия в целом. Основные производственно-экономические показатели, характеризующие деятельность СПК «Ольговское», приведены в таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Динамика финансовых результатов деятельности и уровня производства
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
В среднем по району (области, республике) |
|
Уровень производства, ц (млн. руб.)/100 га сельхозземель: валовой продукции |
25 964 |
29 724 |
24 318 |
93,7 |
|
|
прибыли |
40 |
76 |
130 |
325,0 |
|
|
молока |
957 |
957 |
815 |
85,2 |
|
|
прироста ж.м. КРС (молочное направление) |
80 |
78 |
74 |
92,5 |
|
|
прироста ж.м. КРС (молодняк до 8 месяцев мясного направления) |
3 |
2 |
1 |
33,3 |
|
|
прироста ж.м. КРС (животные на выращивании и откорме мясного направления) |
1 |
3,5 |
5 |
500 |
|
|
Уровень производства, ц (млн.руб.)/100 га пахотных земель: зерна |
1 923 |
2 566 |
2385 |
124,0 |
|
|
картофеля |
1 177 |
3 093 |
1582 |
134,4 |
|
|
прироста ж.м. свиней |
9,5 |
9,0 |
9,5 |
100,0 |
|
|
Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб. |
2 932 |
5 564 |
9 486 |
323,5 |
|
|
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб. |
1 346 |
4 121 |
5 068 |
376,5 |
|
|
Уровень рентабельности (убыточности), % |
23,2 |
29,3 |
24,2 |
104,3 |
Продолжение таблицы 2.9
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Темп роста, % |
В среднем по району (области, республике) |
|
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, % В т.ч.: растениеводства животноводства работ и услуг на сторону |
11,2 21,2 3,8 18,6 |
22,1 30,1 15,2 - |
12,9 21,3 6,4 0,3 |
115,2 100,5 168,4 1,6 |
Из данных таблицы 2.9 следует, что в 2012 году урожайность зерна в расчете на 100 га пашни повысилась на 24% по сравнению с 2010 годом, а урожайность картофеля – на 34,4% соответственно. Это объясняется тем, что в 2010году были неблагополучные погодные условия.
Уровень производства валовой продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных земель снизился в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 6,3%. Тенденция снижения уровня производства в расчете на 100 га сельскохозяйственных земель в 2012 году по сравнению с 2010 годом также характерна для молока, прироста живой массы КРС молочного направления, прироста живой массы молодняка до 8 месяцев мясного направления (на 14,8%, 7,5% и 66,7% соответственно). Однако уровень прибыли в расчете на 100 га сельскохозяйственных земель за 2 года вырос на 225%. Прибыль по предприятию за 2012 год увеличилась на 223,5% по сравнению с 2010 годом, а прибыль от реализации за анализируемый период увеличилась на 276,5%.
Уровень рентабельности в 2012 году на предприятии увеличился и составил 24,2%, что выше уровня 2010 года на 1 п.п. (или на 4,3%). Рентабельность от реализации в 2012 году также увеличилась по сравнению с 2010 годом как в целом по хозяйству (на 1,7 п.п. или 15,2%), так и в разрезе по видам реализованной продукции, работ и услуг (кроме работ и услуг на сторону, где наблюдается снижение рентабельности на 18,3 п.п. или на 98,4%).
Окончательно судить о финансовом состоянии предприятия можно, лишь проанализировав показатели, представленные в таблице 10. Они характеризуют способность предприятия погашать свои краткосрочные обязательства оборотными (текущими) активами. Чем выше покрытие обязательств за счет быстрореализуемых активов, тем надежнее финансовое положение предприятия.
Таблица 2.10 – Динамика показателей финансового состояния
|
Показатели |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Норматив |
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами |
0,11 |
0,20 |
0,59 |
0,2 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
2,35 |
2,40 |
2,41 |
1,5 |
В соответствии с Инструкцией по анализу и контролю над финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной Постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 14.05.2004г. № 81/128/65 для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия рассчитаны показатели:
- коэффициент текущей ликвидности (К1), который характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации;
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2), который характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.
Анализируя вышеуказанные коэффициенты в СПК «Ольговское» можно сказать, что за исследуемый период для них наметилась положительная тенденция увеличения, причем коэффициент текущей ликвидности уже с 2010 года превышает установленный нормативный уровень для сельскохозяйственных организаций и является оптимальным. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010 году был ниже установленной нормы на 0,09, в 2011 году увеличился до уровня нормы, а в 2012 году составил 0,59, что на 0,39 выше установленного порогового уровня.
По полученным значениям показателей финансового состояния в 2010-2012 годах можно сказать, что СПК «Ольговское» имеет удовлетворительную структуру бухгалтерского баланса, что дает основание считать организацию финансово устойчивой и платежеспособной.
РАЗДЕЛ 3
ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ И СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ» ВИТЕБСКОГО РАЙОНА ВИТЕБСКОЙ ОБЛАСТИ
3.1 ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»
Общие правовые и методические основы и требования, предъявляемые к составлению и представлению отчетности в колхозе «Ольговское», установлены Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З, а также постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (далее – постановление № 111)[8].
В связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 20.12.2012 № 77, и постановления № 111 с 2012 г. СПК «Ольговское» в своей деятельности перешел на новый план счетов бухгалтерского учета и представлял бухгалтерскую отчетность по новым формам [8].
С целью недопущения ошибок и формирования достоверных данных о результатах деятельности, в организации установлены следующие основные этапы подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности:
- проверка документального оформлении всех хозяйственных операций, произошедших за отчетный период, с целью отражения их в учете и отчетности. В первую очередь работники учета и специалисты организации обращают внимание на полноту и правильность отражения хозяйственных операций первичными учетными документами, документальное оформление операций по передаче имущества своим производственным подразделениям, по расчетам с арендаторами, различным выплатам работникам [9];
- определение тождества данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период. Тождество проверяется по каждому счету и субсчету с установлением причин и виновных с обязательным исправлением обнаруженных расхождений;
- начисление всех видов доплат, премий по итогам работы за год, включаемых в состав производственных затрат, в соответствии с действующим трудовым законодательством. После завершения сельскохозяйственных работ (в т.ч. и под урожай будущего года), а в животноводстве – после получения продукции (окончание цикла, года) с работниками бригад, звеньев производится окончательный расчет за произведенную и оприходованную продукцию по установленным расценкам. Премирование по результатам финансово-хозяйственной деятельности осуществляется в зависимости от эффективности хозяйствования и в пределах имеющихся финансовых возможностей [2];
- распределение так называемых «распределяемых затрат» между объектами учета затрат. До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства и животноводства в СПК «Ольговское» составляют отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств за декабрь отчетного года и сверяют правильность списания затрат на соответствующие объекты за предыдущие месяцы, затем распределяют затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин (тракторов, комбайнов), распределяют суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), которые учитываются на отдельных аналитических счетах и включаются в себестоимость продукции в конце года путем их распределения, распределяют общепроизводственные расходы в установленном порядке;
- списание калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью. После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции составляются расчеты для определения и списания разниц между фактической и плановой себестоимостью, по которой продукция была оприходована в течение года. При списании калькуляционных разниц составляются бухгалтерские записи, по которым дебетуются счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредитуется счет 20 «Основное производство» - в случае, если фактическая себестоимость превышает плановую. Если фактическая себестоимость по отдельным видам продукции ниже плановой себестоимости, аналогичные бухгалтерские записи составляются методом «красное сторно» [2];
- проверка полноты оприходования продукции сельскохозяйственного производства. До составления годовой отчетности в кооперативе тщательно проверяют полноту оприходования сельскохозяйственной продукции, пастбищных кормов и побочной продукции растениеводства и животноводства, оценка которой в конце отчетного периода корректируется с учетом выполненных работ по ее заготовке, хранению и расценок, действующих на конец года;
- определение и списание потерь от полной и частичной гибели посевов с целью определения реальной себестоимости продукции растениеводства. При полной гибели посевов по причине стихийных бедствий в организации составляются следующие корреспонденции счетов:
Д 76/2 К 20/1 – на сумму затрат на выращивание сельскохозяйственных культур;
Д 51 К 76/2 – на сумму полученного страхового возмещения от Белгосстраха.
Некомпенсируемые суммами страхового возмещения потери в случае наступления страхового случая, а также суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются записью Д 91/1К 76/2. При частичной гибели посевов по причине стихийных бедствий суммы убытков определяются исходя из суммы затрат на выращивание сельскохозяйственных культур, соответствующей недобору продукции. Стоимость недобора продукции рассчитывается исходя из количественных потерь урожая поврежденной культуры на 1 га, исчисленных как разница между средней урожайностью за 5 предшествующих лет и фактически полученной в отчетном году. Сумму убытков составляет сумма затрат на выращивание культуры, соответствующая недобору продукции [2].
- определение и списание затрат будущих периодов, приходящихся к отчетному периоду. Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение ряда лет исходя и определенных для каждого мероприятия сроков и действия или использования (затраты по текущему ремонту основных средств, затраты по внесению удобрений и т.д. [9];
- определение и отражение в установленном порядке результатов инвентаризации имущества и обязательств с целью обеспечения достоверности данных годовой отчетности. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации в соответствии с действующим законодательством. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается комиссия. Чтобы отразить результаты инвентаризации, составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. Выявленные при инвентаризации излишки в соответствии с решением руководителя приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации следующими записями:
Д 10, 11, 43, 50… К 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности» - оприходование запасов, денежных средств;
Д 01, 04… К 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходование основных средств и других инвестиционных активов [2].
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества в СПК «Ольговское» предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Выявленные недостачи отражаются записью:
Д 94 К 01, 04, 07, 10, 11, 43, 50 и др.
Недостачи и порча имущества в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, в соответствии с решением председателя колхоза списываются на затраты по производству продукции:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 94.
Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач. Недостачи имущества сверх норм естественной убыли покрываются за счет виновных лиц. При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются записью Д 73/2 К 94.
Если виновные лица не установлены либо если вынесено судебное постановление об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм, недостачи сверх норм естественной убыли списываются с кредита счета 94 в дебет счетов 90 либо 91 в зависимости от объекта недостачи.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается следующими записями:
Д 73/2К 98;
Д 98 К 90 – по мере погашения задолженности виновными лицами.
Суммы недостач имущества, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым периодам. Которые признаны виновными лицами или присуждены к взысканию с них судом, отражаются следующими записями:
Д 94 К 98;
Д 73/2К 94;
Д 98 К 90, 91 – по мере погашения задолженности виновными лицами.
Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в учете путем ее доначисления или уменьшения в соответствии с актами сверки расчетов с дебиторами и кредиторами. Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, по решению руководителя отражаются по дебиту счета 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности. По которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя организации списываются в дебет счетов 60, 76 и др. с кредита счета 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности» [2];
- внесение исправления в учетные данные по результатам проверок, проводимых налоговыми и вышестоящими органами, а также аудиторскими организациями в целях избежания искажения отчетной информации. При выявлении ошибок в бухгалтерском учете СПК «Ольговское» исправления вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем году или за прошлые годы), путем составления бухгалтерской справки. Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета производится в случаях выявления ошибок в текущем периоде до окончания отчетного года, выявления ошибок после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, а также в случаях выявления ошибок за прошлые года после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год. Исправление ошибок независимо от периода их допущения, обнаруженных в учете отчетного года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки.
Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах и внесения правильных записей.
В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущих лет (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в учет и отчетность за предыдущие годы не вносятся, а производятся в учете того месяца, когда выла обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет;
На следующем этапе, после того, как произведено списание затрат, приходящихся на отчетный период, составляется предварительный бухгалтерский баланс на основании данных Главной книги. Списание затрат отчетного периода производится посредством закрытия счетов по учету затрат, что является важным этапом предварительной работы. От соблюдения последовательности закрытия счетов зависит достоверность исчисленной себестоимости, финансовых результатов и, следовательно, достоверность составления отчетности [3].
При закрытии счетов бухгалтерского учета в СПК «Ольговское» пользуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимально количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных затрат и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов в организации производится в следующей последовательности:
После этого производится распределение прибыли в установленном порядке и отражаются результаты распределения прибыли на соответствующих счетах.
После выполнения указанных выше подготовительных работ составляется заключительный баланс и производится заполнение форм годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом в заключительный баланс в полном составе включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета. Операционные счета включаются лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих периодов, незаконченном строительстве [3].
Рассмотрим подробное закрытие счетов по учету затрат и счетов финансовых результатов СПК «Ольговское» за 2012 год.
3.2 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ, РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ И ОТДЕЛЬНЫХ АНАЛИТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ ПО СУБСЧЕТУ 20/1 «РАСТЕНИЕВОДСТВО» В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»
Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства»
Учетной политикой СПК «Ольговское» (приложение 1) в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено списывать стоимость услуг вспомогательных производств пропорционально объему выполненных (реализованных) ими работ по фактической себестоимости.
При этом установлена следующая последовательность закрытия субсчетов счета 23 «Вспомогательные производства»:
23/3 – «Электроснабжение»;
23/4 – «Водоснабжение»;
23/5 – «Теплоснабжение»;
23/6 – «Газоснабжение»;
23/2 – «Автотранспорт»;
23/7 – «Гужевой транспорт»;
23/1 – «Ремонтные мастерские».
Рассмотрим подробное закрытие субсчетов счета 23 «Вспомогательные производства» с отнесением затрат на соответствующие счета за 4 квартал 2012 года.
Закрытие счета 23/3 «Электроснабжение».
Дебетовый оборот по счету 23/3 за 4 квартал 2012 года составил 266 951 928 рублей. Распределение данной суммы следующее:
Д 20/1 К 23/3 – 35 678 688 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных производствам продукции растениеводства;
Д 20/2 К 23/3 – 112 734 250 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных производствам продукции животноводства;
Д 20/3 К 23/3 – 12 070 980 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных промышленным производствам;
Д 23/1 К 23/3 – 10 776 138 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных ремонтным мастерским;
Д 26 К 23/3 – 7 765 375 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных управленческому персоналу;
Д 29 К 23/3 – 41 890 547 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанным обслуживающим производствам и хозяйствам;
Д 25/1 К 23/3 – 46 035 950 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных на производственные нужды для производства продукции растениеводства.
Закрытие счета 23/4 «Водоснабжение».
Дебетовый оборот по счету 23/4 за 4 квартал 2012 года составил 8 573 754 рубля. Указанные затраты были распределены следующим образом:
Д 23/1 К 23/4 – 1 714 751 – на стоимость услуг водоснабжения, оказанных ремонтным мастерским;
Д 23/7 К 23/4 – 10 877 – на стоимость услуг водоснабжения, оказанных гужевому транспорту;
Д 20/2 К 23/4 – 5 990 750 – на стоимость услуг водоснабжения, оказанных производствам продукции животноводства;
Д 29 К 23/4 – 857 376 – на стоимость услуг водоснабжения, оказанных обслуживающим производствам.
Закрытие счета 23/2«Автотранспорт».
Дебетовый оборот по счету 23/2 за 4 квартал 2012 года составил 1 116 598 037 рублей, распределение затрат по которому произошло следующим образом:
Д 24 К 23/2 – 60 870 – на сумму услуг автотранспорта по эксплуатации оборудования;
Д 20/2 К 23/2 – 182 089 100 – на сумму услуг автотранспорта, предоставленных производствам продукции животноводства;
Д 20/3 К 23/2 – 10 566 151 – на сумму услуг автотранспорта, предоставленных промышленным производствам;
Д 23/1 К 23/2 – 101 775 481 – на стоимость услуг автотранспорта, оказанных ремонтным мастерским;
Д 25/1 К 23/2 – 456 202 790 – на стоимость услуг автотранспорта, оказанных в общепроизводственных целях по производству продукции растениеводства;
Д 25/2 К 23/2 – 43 916 570 – на стоимость услуг автотранспорта, оказанных в общепроизводственных целях по производству продукции животноводства;
Д 26 К 23/2 – 81 052 000 на стоимость услуг автотранспорта в общехозяйственных целях;
Д 90/4 К 23/2 – 240 935 075 – на себестоимость услуг автотранспорта, реализованных населению.
Закрытие счета 23/7 «Гужевой транспорт».
Дебетовый оборот по счету 23/7 за 4 квартал 2012 года составил 32 694 977 рублей. Указанные затраты были распределены следующим образом:
Д 90/4 К 23/7 – 22 886 484 – на себестоимость оказанных услуг гужевого транспорта населению;
Д 25/2 К 23/7 – 4 904 247 – на стоимость услуг гужевого транспорта, оказанных при производстве продукции животноводства;
Д 26 К 23/7 – 4 904 246 – на стоимость услуг гужевого транспорта, оказанных на общехозяйственные цели.
Вышеуказанные расчеты произведены в соответствии с приложениями 5, 6.
Суммы затрат промышленных производств, прямо относящихся и впоследствии распределяющихся на счета основных производств, отражаются в производственных отчетах по отраслям основных производств. Так, в производственном отчете по растениеводству формы № 18 за декабрь 2012 года (приложение 2) по строкам 31 «Автомобильный транспорт», 32 «Гужевой транспорт», 33 «Электроснабжение» отражены суммы затрат, оказанных производствам продукции растениеводства, за декабрь 2012 года и за весь 2012 год в целом. В соответствии с представленными данными, годовая сумма затрат, относящаяся в дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 1 «Растениеводство» с кредита счета 23, составила 200 832 490 рублей. Аналогично в производственном отчете по животноводству за декабрь 2012 года формы 18-А (приложение 3) по строкам 19 «Автотранспорт», 20 «Электроснабжение», 21 «Водоснабжение» общая сумма годовых затрат, относящаяся в дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 2 «Животноводство» с кредита счета 23 составила 791 035 228; в производственном отчете по промышленным производствам за декабрь 2012 года формы 18-Б (приложение 4) по строкам 19 «Автотранспорт», 20 «Электроснабжение», 21 «Водоснабжение», 22 «Теплоснабжение» общая сумма годовых затрат, относящаяся в дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 3 «Промышленные производства» с кредита счета 23 составила 65 645 859 рублей.
Суммы затрат вспомогательных производств, не относящиеся прямо на счета основных производств, но в конечном счете отражающиеся на себестоимости произведенной продукции, списываются ежемесячно на соответствующие калькуляционные счета (24, 25, 29) с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», а затем, при закрытии данных счетов в конце отчетного периода (года или квартала в зависимости от каждого конкретного счета, для которого в учетной политике предусмотрен срок закрытия), относятся на счета основных производств. Данные расходы относятся на соответствующие статьи затрат, которые отражены в производственных отчетах по растениеводству, животноводству и промышленным производствам. Более подробное рассмотрение закрытия остальных счетов производственных затрат будет представлено позже.
Таким образом, в конце отчетного года все затраты, собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» полностью распределяются по счетам затрат на производство (за исключением транспортных услуг населению, которые не относятся к себестоимости произведенной продукции, а влияют на формирование финансовых результатов от оказания данных услуг), и счет 23 «Вспомогательные производства» на начало нового отчетного года сальдо не имеет (если нет незавершенных производств в ремонтных мастерских, относящихся к незаконченным ремонтам).
Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета 1 «Ремонтные мастерские» в СПК «Ольговское» производится в конце отчетного года по фактической себестоимости.
Рассмотрим закрытие субсчета 23/1 «Ремонтные мастерские» за 2012 год.
Закрытие субсчета 23/1 «Ремонтные мастерские» начинают с закрытия аналитического счета «Цеховые расходы ремонтной мастерской». Цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются на отдельные ремонтируемые объекты пропорционально начисленной заработной плате по каждому отремонтированному (ремонтируемому) объекту. Затем закрывают аналитический счет «Расходы по ремонту транспортных средств управленческого персонала». Расходы по ремонту транспортных средств управленческого персонала распределяются на отдельные ремонтируемые объекты пропорционально начисленной заработной плате по каждому отремонтированному (ремонтируемому) объекту.
В соответствии с производственным отчетом по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования формы 18-В затраты ремонтных мастерских за 2012 год составили 1 049 629 228 рублей. Годовая заработная плата работников, занятых ремонтом, составила 444 735 012 рублей, в том числе заработная плата работников, занятых ремонтом объектов машинно-тракторного парка – 343 868 590 рублей, заработная плата работников, занятых ремонтом транспортных средств управленческого персонала – 100 866 422 рубля. Незавершенного производства на конец 2012 года по ремонтным мастерским кооператива не осталось, поэтому все затраты субсчета 23/1 «Ремонтные мастерские» за 2012 год подлежат распределению. Чтобы найти коэффициент распределения затрат, нужно разделить общую сумму затрат на общую сумму заработной платы работников ремонтной мастерской:
1 049 629 228 : 444 735 012 = 2,3601.
Теперь найденный коэффициент перемножим с заработной платой в разрезе по видам ремонтируемых объектов:
343 868 590 * 2,3601 = 811 564 260 (рублей);
100 866 422 * 2,3601 = 238 064 968 (рублей).
Расчеты произведены в соответствии с приложением № 7.
В конце 2012 года на рассчитанные выше суммы затрат ремонтных мастерских были составлены следующие корреспонденции счетов:
Д 24 К 23/1 – 811 564 260 – на сумму затрат по ремонту объектов машинно-тракторного парка.
Д 26 К 23/1 – 238 064 968 – на сумму затрат по ремонту транспортных средств управленческого персонала.
Закрытие счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»
Затраты, учтенные по дебету счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», списываются в СПК «Ольговское» в следующем порядке:
В колхозе «Ольговское» годовая сумма затрат, отнесенных в дебет счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», составила 4 361 493 387 рублей (приложение 7). Списание данной суммы затрат в счета основных производств осуществлялось пропорционально сумме начисленной годовой амортизации машин и оборудования, занятого в основном производстве, которая составила 2 760 157 694 рубля, в том числе основных средств, занятых в производстве продукции растениеводства – 1 603 206 054 рубля, продукции животноводства – 1 156 951 640 рублей. Чтобы найти коэффициент распределения затрат, нужно общую сумму затрат разделить на общую сумму начисленной амортизации машин и оборудования, занятого в основном производстве:
4 361 493 387 : 2 760 157 694 = 1,5801.
Теперь распределим сумму расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на затраты основных производств:
1 603 206 054 * 1,5801 = 2 533 225 886 (рублей);
1 156 951 640 * 1,5801 = 1 828 267 501 (рубль).
В конце года на рассчитанные выше суммы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования были составлены следующие корреспонденции счетов:
Д 20/1 К 24 – 2 533 225 886 – на сумму расходов, отнесенных на производство продукции растениеводства;
Д 20/2 К 24 – 1 828 267 501 – на сумму расходов, отнесенных на производство продукции животноводства.
Закрытие отдельных аналитических счетов по субсчету 20/1 «Растениеводство»
Затраты по содержанию мелиоративных сооружений, которые по мере возникновения невозможно относить на затраты по культурам, учитываются в СПК «Ольговское» на субсчете 20/1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах «Затраты по осушению, подлежащие распределению» и «Затраты по орошению, подлежащие распределению». Данные затраты распределяют на соответствующие культуры (группы культур) и незавершенное производство пропорционально посевным площадям, занятым на осушенных землях, и по количеству поливо-гектаров при орошении. Распределенные затраты по отдельным культурам (группам культур) записываются в производственный отчет по растениеводству (приложение 2) на соответствующую статью затрат (например, распределенная оплата труда на статью оплаты труда и т.д.).
Амортизационные отчисления и затраты на ремонт зернотоков, зернохранилищ и навесов относят на зерновые культуры и семена многолетних трав пропорционально валовому сбору зерна и семян трав, амортизационные отчисления и затраты на ремонт помещений для хранения минеральных удобрений – пропорционально количеству внесенных поду культуры удобрений [3].
Затраты по известкованию и гипсованию кислых почв, проводимые за счет собственных средств кооператива, учитываются на отдельном аналитическом счете субсчета 20/1 «Растениеводство», называемом «Известкование, гипсование почв» и распределяются в течение 5-7 лет в зависимости от норм внесения. Согласно данным производственного отчета по растениеводству (строка 45 приложения 2) известкование и гипсование кислых почв в 2012 году не проводилось.
На распределенные выше затраты в СПК «Ольговское» составляется корреспонденция счетов: Д 20/1 К 20/1 (по соответствующим, обозначенным выше аналитическим счетам).
3.3 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»
Согласно учетной политике СПК «Ольговское» на 2013 год счета расходов по управлению и обслуживанию производства имеют следующий порядок закрытия.
Затраты, собранные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежат распределению поквартально между объектами калькулирования пропорционально определенной базе (заработной плате основного производственного персонала и стоимости сырья, отпущенного на производство: семян, кормов).
Затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются распределением поквартально на себестоимость реализованной продукции, пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.
Распределение затрат, собранных по счету 25 «Общепроизводственные затраты», производится в следующем порядке:
- общепроизводственные расходы растениеводства:
расходы на оплату труда – пропорционально основной заработной плате производственного персонала в растениеводстве;
остальная часть затрат – пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс стоимость сырья, отпущенного на производство.
- общепроизводственные расходы животноводства:
расходы на оплату труда – пропорционально основной заработной плате производственного персонала в животноводстве;
остальная часть затрат – пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс стоимость сырья, отпущенного на производство.
Затраты, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», не списываются в себестоимость продукции при ее производстве и не относятся на счет 20 «Основное производство». Они учитываются в затратах и включаются в себестоимость лишь при реализации произведенной продукции, оказывая влияние на формирование финансовых результатов по соответствующим операциям.
К счету 25 «Общепроизводственные расходы» в СПК «Ольговское» открыто 2 субсчета (приложение 8):
25/1 – «Общепроизводственные расходы растениеводств»;
25/2 – «Общепроизводственные расходы животноводства».
Затраты, относимые на указанные субсчета в течение каждого отчетного квартала, формируют годовую сумму затрат по общепроизводственным расходам кооператива, которая отражается в производственных отчетах по растениеводству и животноводству за декабрь отчетного года. В конце каждого отчетного квартала общепроизводственные затраты списываются в основное производства следующими бухгалтерскими записями:
Д 20/1К 25/1 – на сумму общепроизводственных затрат производства продукции растениеводства;
Д 20/2К 25/2 – на сумму общепроизводственных затрат производства продукции животноводства.
Согласно годовым отчетам по растениеводству и животноводству за 2012 год (приложения 2, 3) годовые общепроизводственные расходы составили соответственно 379 567 334 рублей и 312 203 296 рублей:
Д 20/1К 25/1 – 379 567 334 – на сумму общепроизводственных затрат производства продукции растениеводства за 2012 год;
Д 20/2К 25/2 – 312 203 396 – на сумму общепроизводственных затрат производства продукции животноводства за 2012 год.
В связи с тем, что общехозяйственные расходы, учитываемые в СПК «Ольговское» на счете 26 «Общехозяйственные» не входят в себестоимость продукции при ее производстве, а включаются в затраты только при реализации продукции, суммы вышеуказанных затрат не отражаются в производственных отчетах по растениеводству и животноводству. Учет общехозяйственных расходов в составе себестоимости реализуемой продукции отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчете 5 «Управленческие расходы» пропорционально суммам выручек от соответствующих операций. При это составляется бухгалтерская запись:
Д 90/5 К 26 – на сумму управленческих расходов, учитываемых при реализации продукции.
В соответствии с годовым отчетом СПК «Ольговское» за 2012 год (приложение 9) сумма управленческих расходов составила 6 472 млн. рублей, а сумма торговой выручки от реализации продукции растениеводства и животноводства – 43 187 млн. рублей, в том числе от реализации продукции растениеводства – 21 320 млн. рублей, от реализации продукции животноводства – 21 867 млн. рублей . Для распределения общехозяйственных расходов на производства продукции растениеводства и животноводства необходимо рассчитать коэффициент распределения данных затрат путем деления общей суммы управленческих расходов на общую сумму торговой выручки:
6 472 : 43 187 = 0,1498.
Теперь для распределения общепроизводственных затрат перемножим полученных коэффициент на суммы, вырученные от реализации продукции в разрезе по отраслям основного производства:
21 320 * 0,1498 = 3 195 (млн. рублей) – на продукцию растениеводства;
21 867 * 0,1498 = 3 277 (млн. рублей) – на продукцию животноводства.
На рассчитанные выше суммы управленческих расходов в бухгалтерском учете составляются следующие корреспонденции счетов:
Д 90/5 К 26 – 3 195 (млн. рублей) – на сумму общехозяйственных затрат, относимых при реализации на продукцию растениеводства;
Д 90/5 К 26 – 3 277 (млн. рублей) – на сумму общехозяйственных затрат, относимых при реализации на продукцию животноводства.
3.4 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»
Учетной политикой СПК «Ольговское» предусмотрено отражение готовой продукции в бухгалтерском учете по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости с корректировкой в конце года до фактической производственной себестоимости.
В связи с вышеуказанным, в организации в конце 2011 года был запланирован выпуск готовой продукции основного производства на 2012 год, который составил 33 800 млн. рублей, в том числе выход продукции растениеводства – 24 701 млн. рублей, выход продукции животноводства – 9 099 млн. рублей (приложение 9). По окончанию 2012 года была исчислена фактическая себестоимость произведенной продукции в основном производстве в разрезе по видам продукции, определена калькуляционная разница как общая (по видам продукции), так и на единицу продукции, которая была распределена по каналам реализации продукции.
Закрытие субсчетов основного производства в СПК «Ольговское» (20/1 «Растениеводство», 20/2 «Животноводство», 20/3 «Промышленное производство») осуществляется в следующей последовательности:
- 20/1 «Растениеводство»;
- аналитический счет «Пилорама», открываемый к субсчету 20/3 «Промышленное производство»;
- 20/2 «Животноводство»;
- остальные аналитические счета по счету 20/3 «Промышленное производство».
До закрытия аналитических счетов по растениеводству в колхозе «Ольговское» делают следующее:
- относят на опыляемые культуры затраты по пчеловодству;
- определяют и списывают затраты по погибшим посевам вследствие стихийных бедствий.
При закрытии аналитических счетов внутри синтетических счетов основного производства вначале закрывают аналитические счета, продукция которых используется для получения других ее видов.
Так, в растениеводстве до закрытия аналитических счетов «Силосование», «Сенажирование», закрываются аналитические счета, продукция которых используется на закладку силоса, сенажа («Многолетние травы», «Однолетние травы», «Кукуруза на зеленую массу») [1].
Калькуляционные разницы по данным счетам распределяются по каналам использования продукции, за исключением продукции, использованной на корм рабочему скоту, и недостачи продукции, списанной в пределах норм естественной убыли. Это учитывается при нахождении калькуляционной разницы на единицу продукции.
В животноводстве в первоочередном порядке закрывается аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота», так как молоко используется на выпойку телят, поросят и т.п. До списания калькуляционных разниц по живой массе животных (крупного рогатого скота, свиней и т.д.) прежде всего определяют фактические затраты на приплод и прирост живой массы (списывают калькуляционную разницу на счет 11 «Животные на выращивании и откорме») [1].
Для определения калькуляционной разницы на единицу выращенной живой массы общую калькуляционную разницу делят на выращенную живую массу (без массы павшего поголовья, стоимость которого включена в затраты производства). Бухгалтерскую запись на калькуляционную разницу, приходящуюся на остаток поголовья, в СПК «Ольговское» не составляют (расчет фактической стоимости производится для проверки данных расчета с данными бухгалтерского учета).
Рассмотрим подробное закрытие счетов основного производства в СПК «Ольговское» за 2012 год.
В первую очередь, отнесем на опыляемые культуры затраты по пчеловодству. Для этого из производственного отчета по животноводству за декабрь 2012 года (приложение 3) из граф объектов аналитического учета по видам и учетным группам животных выделим графу «С начала года» по объекту учета «Пчелы». На пересечении данной графы со строкой 37 производственного отчета отражена сумма годовых затрат по пчеловодству, которая равна 34 138 484 рубля. В СПК «Ольговское» преобладают пчелосемьи по плодово-ягодным насаждениям, поэтому на опыляемые сельскохозяйственные культуры в организации относят 30% затрат на содержание пчелосемей при установленном законодательством диапазоне от 20% до 40%.
В соответствии с вышеизложенным, сумма затрат на содержание пчелосемей, подлежащая отнесению на опыляемые сельскохозяйственные культуры по итогам 2012 года, равна:
34 138 484 * 30 / 100 = 10 241 545 (рублей).
При отнесении данной суммы на опыляемые культуры составляется корреспонденция счетов:
Д 20/1 (аналитический счет «Опыляемые культуры») К 202(аналитический счет «Пчелы») – 10 241 545 – на сумму затрат по пчеловодству, отнесенную на опыляемые культуры.
В связи с благоприятными погодными условиями в 2012 году затрат по погибшим посевам в СПК «Ольговское» за этот период не было (приложение 9).
Для закрытия счета 20/1 «Растениеводство» необходимо найти калькуляционные разницы по видам продукции растениеводства и распределить их по каналам использования. Каналы использования продукции растениеводства за 2012 год приведены в таблице 3.1
Таблица 3.1 – Каналы использования продукции растениеводства
|
Виды продукции |
Реализовано государству, ц |
На корм крупному рогатому скоту, ц |
На корм рабочим лошадям, ц. |
В остатке, ц |
Итого по каналам использо-вания, ц |
Количество продукции под распределение калькуляционной разницы, ц |
|
Зерновые и бобовые |
66 260 |
7 320 |
2 130 |
27 340 |
103 050 |
100 920 |
Продолжение таблицы 3.1
|
Картофель |
40 840 |
- |
- |
27 500 |
68 340 |
68 340 |
|
Овощи открытого грунта |
23 270 |
2 120 |
1 640 |
370 |
27 400 |
25 760 |
|
Многолет-ние травы |
- |
94 540 |
18 470 |
245 880 |
358 890 |
340 420 |
|
Однолет-ние травы |
- |
81 250 |
10 130 |
- |
91 380 |
81 250 |
|
Кукуруза |
- |
25 430 |
9 570 |
88 890 |
123 890 |
114 320 |
|
Зеленая масса |
- |
87 530 |
45 390 |
152 700 |
285 620 |
240 230 |
|
Силос |
- |
- |
- |
53 580 |
53 580 |
53 580 |
|
Сенаж |
- |
- |
- |
207 860 |
207 860 |
207 860 |
Калькуляционные разницы по видам продукции растениеводства рассчитаны на основании данных годового отчета СПК «Ольговское» за 2012 год и представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Расчет калькуляционных разниц по видам продукции растениеводства за 2012 год.
|
Виды продукции |
Нормативно-прогнозная себестои-мость, тыс. рублей |
Фактическая себестои-мость, тыс. рублей |
Общая калькуляцион-ная разница, тыс. рублей |
Продукция, на которую распределена калькуля-ционная разница, ц |
Калькуляцион-ная разница на единицу продукции, тыс. рублей на ц. |
|
Зерновые и бобовые |
9 971 000 |
13 024 000 |
3 053 000 |
100 920 |
30,251684 |
|
Картофель |
4 515 000 |
5 898 000 |
1 383 000 |
68 340 |
20,237050 |
|
Овощи открытого грунта |
1 548 000 |
2 022 000 |
474 000 |
25 760 |
18,400621 |
|
Многолет-ние травы |
1 421 000 |
1 856 000 |
435 000 |
340 420 |
1,277833 |
|
Однолет-ние травы |
319 000 |
417 000 |
98 000 |
81 250 |
1,206153 |
|
Кукуруза |
1 168 000 |
1 525 000 |
357 000 |
114 320 |
3,122813 |
|
Зеленая масса |
416 000 |
543 000 |
127 000 |
240 230 |
0,228660 |
|
Силос |
878 000 |
1 147 000 |
269 000 |
53 580 |
5,020530 |
|
Сенаж |
4 465 000 |
5 832 000 |
1 367 000 |
207 860 |
6,576541 |
|
Итого |
24 701 000 |
32 264 000 |
Х |
Х |
Х |
Заключительным этапом при закрытии субсчета 20/1 «Растениеводство» является распределение калькуляционной разницы по каналам использования продукции пропорционально ее количеству. Калькуляционная разница по зерновым и бобовым культурам в СПК «Ольговское» за 2012 год была распределена следующим образом:
Д 90/4 К 20/1 – 30,251684*66 260 = 2 004 477 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на реализованную продукцию;
Д 20/2 К 20/1 – 30,251684* 7 320 = 221 442 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенную на скормленную продукцию крупному рогатому скоту;
Д 43 К 20/1 – 30,251684* 27 340 = 827 081 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на оставшуюся в колхозе продукцию.
Калькуляционные разницы по остальным видам продукции растениеводства были распределены аналогичным образом пропорционально своему количеству по соответствующему каналу использования.
Незавершенного производства по субсчету 20/1 «Растениеводство» на конец 2012 года не было, и поэтому после распределения калькуляционных разниц субсчет полностью закрылся.
Затраты по субсчету 20/3 «Промышленное производство» по аналитическому счету «Пилорама» в СПК «Ольговское» ведутся по фактической себестоимости с последующим отнесением затрат по каналам использования полученной промышленным путем продукции. Незавершенного производства данный аналитический счет на конец 2012 года не имел, поэтому все затраты, собранные по его дебету (150 276 600 рублей в соответствии с приложением 4), были распределены. Распределение осуществлялось следующим образом:
Д 90/4 К 20/3 – 97 855 700 – на сумму реализованной продукции промышленного производства;
Д 43 К 20/3 – 42 550 550 – на сумму полученной готовой продукции от промышленного производства;
Д 20/2 К 20/3 – 9 870 350 – на сумму побочной продукции (опилок), используемой в качестве подстилочного материала.
Для закрытия счета 20/2 «Животноводство» необходимо найти калькуляционные разницы по видам продукции животноводства и распределить их по каналам использования. Каналы использования продукции растениеводства за 2012 год приведены в таблице 3.3
Таблица 3.3 – Каналы использования продукции животноводства
|
Виды продукции |
Реализовано государству, ц. |
Перевод в основное стадо, ц. |
Падеж, включен-ный в затраты производства, ц. |
Исполь-зовано на выпойкутелят, поросят, ц |
В остатке, ц. |
Итого по каналам использо-вания, ц. |
Количество продукции под распределение калькуляционной разницы, ц |
|
Молоко, ц. |
48 710 |
- |
- |
10 830 |
- |
59 540 |
59 540 |
|
Приплод КРС молоч.нап. ц. |
- |
- |
10 |
- |
290 |
300 |
290 |
|
Прирост ж.м. КРС молоч.нап.ц. |
3 380 |
1 540 |
- |
- |
490 |
5 410 |
5 410 |
|
Прирост ж.м.молодняка до 8 мес. КРС мясн.нап. ц. |
- |
50 |
5 |
- |
15 |
70 |
65 |
|
Прирост ж.м.животных на выр. и отк. КРС мясн.нап. ц. |
- |
300 |
- |
- |
50 |
350 |
350 |
|
Прирост ж.м. поросят, ц. |
20 |
- |
10 |
- |
380 |
410 |
400 |
Калькуляционные разницы по видам продукции животноводства рассчитаны на основании данных годового отчета СПК «Ольговское» за 2012 год и представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4 – Расчет калькуляционных разниц по видам продукции животноводства за 2012 год.
|
Виды продукции |
Нормативно-прогнозная себестои-мость, тыс. рублей |
Фактическая себестои-мость, тыс. рублей |
Общая калькуляцион-ная разница, тыс. рублей |
Продукция, на которую распределена калькуля-ционная разница, ц |
Калькуляцион-ная разница на единицу продукции, тыс. рублей на ц. |
|
Молоко, ц. |
4 387 000 |
14 827 000 |
10 440 000 |
59 540 |
175,344306 |
Продолжение таблицы 3.4
|
Приплод КРС молоч.нап. ц. |
488 000 |
1 648 000 |
1 160 000 |
290 |
4 000,000000 |
|
Виды продукции |
Нормативно-прогнозная себестои-мость, тыс. рублей |
Фактическая себестои-мость, тыс. рублей |
Общая калькуляцион-ная разница, тыс. рублей |
Продукция, на которую распределена калькуля-ционная разница, ц |
Калькуляцион-ная разница на единицу продукции, тыс. рублей на ц. |
|
Прирост ж.м. КРС молоч.нап.ц. |
3 499 000 |
11 826 000 |
8 327 000 |
5 410 |
1 539,186691 |
|
Прирост ж.м.молодняка до 8 мес. КРС мясн.нап. ц. |
118 000 |
398 000 |
280 000 |
65 |
4 307,692307 |
|
Прирост ж.м.животных на выр. и отк. КРС мясн.нап. ц. |
324 000 |
1 095 000 |
771 000 |
350 |
2 202,857142 |
|
Прирост ж.м. поросят, ц. |
283 000 |
956 000 |
673 000 |
400 |
1 682,500000 |
|
Итого |
9 099 000 |
30 750 000 |
Х |
Х |
Х |
Заключительным этапом при закрытии субсчета 20/2 «Животноводство» является распределение калькуляционной разницы по каналам использования продукции пропорционально ее количеству. Калькуляционные разницы по молоку, приплоду крупного рогатого скота молочного направления и приросту живой массы крупного рогатого скота молочного направления в СПК «Ольговское» за 2012 год были распределены следующим образом:
Д 90/4 К 20/2 – 175,344306*48 710 = 8 541 000 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на реализованное молоко;
Д 20/2 К 20/2 – 175,344306* 10 830 = 1 899 000 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенную на споенное молоко телятам, поросятам;
Д 11 К 20/2 – 4 000,000000* 290 = 1 160 000 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на приплод крупного рогатого скота молочного направления;
Д 90/4 К 11 – 1 539,186691*3 380 = 5 202 450 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на реализованный крупный рогатый скот молочного направления, находящийся на выращивании и откорме;
Д 08 К 11 – 1 539,186691*1 540 = 2 370 350 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы по переводу крупного рогатого скота молочного направления в основное стадо;
Калькуляционная разница по остатку поголовья крупного рогатого скота молочного направления – 1 539,186691*490 = 754 200 (тыс. рублей).
Калькуляционные разницы по остальным видам прироста живой массы были распределены по аналогии с их распределением по крупному рогатому скоту молочного направления (пропорционально количеству по соответствующим каналам использования).
После распределения калькуляционных разниц по каналам использования продукции субсчет 20/2 «Животноводство» не закрылся полностью в связи с тем, что на конец года имелось незавершенное производство. Сумма незавершенного производства определяется как разность между дебетовым, отражающим годовые затраты, и кредитовым оборотом данного субсчета, отражающим выход продукции по соответствующим каналам. Исходя из данных производственного отчета по животноводству за декабрь 2012 года, сумма незавершенного производства, отраженная в конце года по дебету субсчета 20/2 «Животноводство», составила:
32 562 991 040 – 28 248 203 190 = 4 314 787 850 (рублей).
Годовые затраты по субсчету 20/3 «Промышленное производство» по всем оставшимся аналитическим счетам (кроме аналитического счета «Пилорама», уже закрытого) составили 4 146 949 140 рублей (приложение 4). Учет затрат промышленного производства в СПК «Ольговское» ведутся по фактической себестоимости с последующим отнесением затрат по каналам использования полученной промышленным путем продукции. Незавершенного производства данный субсчет на конец 2012 года не имел, поэтому все затраты, собранные по его дебету, были распределены. Распределение осуществлялось следующим образом:
Д 90/4 К 20/3 – 3 057 147 900 – на сумму реализованной продукции промышленного производства;
Д 43 К 20/3 – 1 089 801 240 – на сумму полученной готовой продукции от промышленного производства.
Таким образом, закрытие счетов основного производства СПК «Ольговское» за 2012 год рассмотрено. Далее последует закрытие счета затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам и списание затрат по вложениям во внеоборотные активы.
3.5 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТА 29 «ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА» И СЧЕТА 08 «ВЛОЖЕНИЯ В ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ» В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»
Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в СПК «Ольговское» отражаются затраты жилищно-коммунального хозяйства. В этих целях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открыт субсчет 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство». Списание затрат, отнесенных в дебет субсчета 29/1 «Жилищно-коммунальное хозяйство», производится ежеквартально по фактической себестоимости, при этом суммы не возмещенных затрат по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства относят на дебет субсчета 91/4 «Прочие расходы», а суммы возмещенных затрат списываются в конце отчетного квартала на дебет субсчета 90/4 – «Себестоимость реализованной продукции».
За 4 квартал 2012 года накопленные затраты по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства в сумме 32 567 890 рублей были полностью возмещены пользователями жилищно-коммунальных услуг. При этом в бухгалтерском учете была составлена следующая корреспонденция счетов:
Д 90/4 К 29/1 – 32 567 890 – на сумму жилищно-коммунальных услуг, возмещенных пользователями.
Закрытие счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
Затраты по законченным строительством объектам, приобретенным основным средствам, принятым в эксплуатацию, а также затраты по переводу молодняка животных в основное стадо списываются с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
За 2012 год в СПК «Ольговское» по списанию затрат с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» были составлены следующие корреспонденции счетов:
Д 01/1 К 08/3 – 25 580 000 (тыс. рублей) – на сумму введенных в эксплуатацию объектов основных средств, построенных хозяйственным способом;
Д 01/1 К 08/4 – 32 500 000 (тыс. рублей) – на сумму приобретенных объектов основных средств;
Д 01/1 К 08/7 – 3 366 000 (тыс. рублей) – на сумму затрат по переводу молодняка животных в основное стадо.
Таким образом, общая сумма поступивших основных средств за 2012 год составила 61 446 000 тыс. рублей, что подтверждается данными годового отчета СПК «Ольговское» (приложение 9).
На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на 31 декабря 2012 года осталось сальдо в сумме затрат по незаконченным вложениям, а именно по закладке многолетних насаждений, составивших 203 млн. рублей (приложение 9).
После закрытия счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в СПК «Ольговское» следует закрытие счетов финансовых результатов.
3.6 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ: 90 «ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ», 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ» В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»
В условиях рыночных отношений прибыль – конечная цель хозяйствующего субъекта, и она служит показателем эффективности деятельности организации.
В конце года неиспользованная прибыль считается нераспределенной
и перечисляется на соответствующий счет, с которого в последующем расходуется на нужды организации [10].
В течение 2012 года в СПК «Ольговское» финансовый результат на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» определялся сопоставлением дебетовых оборотов по этим счетам с кредитовыми и отражался соответствующей бухгалтерской записью.
В результате в конце года на указанных счетах накапливались обороты в разрезе отдельных субсчетов. В конце года было произведено закрытие субсчетов, используя субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов», на которых определялся соответствующий финансовый результат.
В конце 2012 года на закрытие субсчетов по счетам финансовых результатов в СПК «Ольговское» были составлены следующие корреспонденции счетов:
Д 90/1 К 99 – 48 309 (млн. рублей) – на сумму выручки, полученной в течение года от реализации продукции, товаров, работ и услуг;
Д 90/9 К 90/4 – 32 757 (млн. рублей) – на себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
Д 90/9 К 90/2 – 3 529 (млн. рублей) – на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного из выручки (по ставка 10% и 20%);
Д 90/9 К 90/3 – 483 (млн. рублей) – на сумму единого налога, уплаченного из выручки (1% от валовой выручки);
Д 90/9 К 90/5 – 6 472 (млн. рублей) – на сумму управленческих расходов, включенных в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
Д 90/9 К 99 – 5 068 (млн. рублей) – на сумму прибыли, полученной от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
Д 90/7 К 99 – 5 770 (млн. рублей) – на сумму прочих доходов по текущей деятельности;
Д 90/9 К 90/8 – 3 120 (млн. рублей) – на сумму прочих расходов по текущей деятельности;
Д 90/9 К 99 – 2 650 (млн. рублей) – на сумму прибыли, полученной от прочей текущей деятельности.
Таким образом, общая сумма прибыли от текущей деятельности за 2012 год составила:
5 068 + 2 650 = 7 718 (млн. рублей).
Д 91/1 К 91/5 – 5 538 (млн. рублей) – на сумму доходов по инвестиционной деятельности;
Д 91/5 К 91/4 – 2 792 (млн. рублей) – на сумму расходов по инвестиционной деятельности;
Д 91/5 К 91/2 – 923 (млн. рублей) – на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного от суммы доходов по инвестиционной деятельности (5 538 * 20 / 120);
Д 91/5 К 91/3 – 55 (млн. рублей) – на сумму единого налога, уплаченного от суммы доходов по инвестиционной деятельности (1% от суммы доходов);
Д 91/5 К 99 – 1768 (млн. рублей) – на сумму прибыли, полученной от инвестиционной деятельности.
Таким образом, общая (а т.к. налоговые платежи из прибыли в 2012 году отсутствовали, то и чистая) прибыль СПК «Ольговское» за 2012 год составила:
7 718 + 1 768 = 9 486 (млн. рублей). Расчеты проведены на основании данных годового отчета по предприятию за 2012 год (приложение 9).
Учет финансовых результатов деятельности в СПК «Ольговское» ведется на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [10].
Распределение чистой прибыли согласно Уставу организации осуществляется по итогам года, что отражено в учетной политике СПК «Ольговское». Чистая прибыль, согласно Уставу организации, используется на выплату дивидендов и на формирование фондов и резервов. Решение об использовании прибыли принимается собственниками по итогам года на общем собрании. 40% чистой прибыли, полученной по итогам года, распределяется в фонд накопления, 60% – в фонд потребления. Таким образом, 31 декабря 2012 года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» был закрыт. На сумму чистой прибыли, полученной СПК «Ольговское» по результатам работы за год, были составлены следующие бухгалтерские записи:
Д 99 К 84 – 3 794,4 (млн. рублей) – на сумму чистой прибыли, направленной на образование фонда накопления;
Д 99 К 84 – 5 691,6 (млн. рублей) – на сумму чистой прибыли, направленной на образование фонда потребления.
После отражения в бухгалтерском учете вышеуказанных корреспонденций счет 99 «Прибыли и убытки» был закрыт и в балансе на 1 января 2013 года сальдо не имел.
3.7 СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих выполнение плана экономического и социального развития организации, результаты работы хозяйства за отчетный период, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета [5].
Данные бухгалтерской отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды [6].
Работа по составлению бухгалтерской отчетности в СПК «Ольговское» планируется и распределяется между работниками бухгалтерии и главным бухгалтером в начале года. Эти работы включаются в должностную инструкцию и индивидуальные графики работ сотрудников центральной бухгалтерии.
При формировании отчетности СПК «Ольговское» руководствуется принципами, изложенными в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Отчетным годом для кооператива считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается председателем кооператива и главным бухгалтером. Годовую бухгалтерскую отчетность СПК «Ольговское» представляет в Управление сельского хозяйства и продовольствия, органам государственной налоговой инспекции по Витебскому району, обслуживающему банку в соответствии с кредитным договором, а также органам государственной статистики по Витебскому району.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, периодическая – по графику, установленному Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности [1].
В Управлении сельского хозяйства и продовольствия представленную бухгалтерскую отчетность проверяют и анализируют, делают проверку увязок показателей в различных формах, сверяют данные годового отчета и статистической отчетности. Все исправления, внесенные при проверке, главный бухгалтер СПК «Ольговское» переносит во все экземпляры годового отчета. Затем Управление сельского хозяйства и продовольствия утверждает годовой отчет финансовой деятельности предприятия, устанавливает правильность и обоснованность распределения прибыли, разрабатывает мероприятия по улучшению работы кооператива.
Годовая бухгалтерская отчетность СПК «Ольговское» является открытой для заинтересованных пользователей (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков), которые могут знакомиться с ней и получать копии с возмещением затрат на копирование.
Составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой [1].
Для СПК «Ольговское» обязательными формами годовой бухгалтерской отчетности являются типовые формы отчетности, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (бухгалтерский баланс формы № 1, отчет о прибылях и убытках формы № 2, отчет об изменении капитала формы № 3, отчет о движении денежных средств формы № 4, приложение к бухгалтерскому балансу формы № 5, отчет о целевом использовании полученных средств формы № 6), а также специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности: недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей формы № 4-АПК, валовая продукция и затраты на производство формы № 6-АПК, реализация продукции формы № 7-АПК, затраты на основное производство формы № 8-АПК, производство и себестоимость продукции растениеводства формы № 9-АПК, производство и себестоимость продукции животноводства формы № 13-АПК, расход кормов формы № 14-АПК, баланс продукции формы № 15-АПК, движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования формы № 16-АПК, отчет по труду формы № 5-АПК.
Все вышеуказанные типовые и специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности СПК «Ольговское» за 2012 год представлены в его годовом отчете.
Содержание типовых форм годовой бухгалтерской отчетности организации приведено в соответствии с новым типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией о порядке его применения, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 [8].
В бухгалтерскую отчетность включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи формы из-за отсутствия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается [1].
Источниками данных для заполнения форм годового отчета являются соответствующие журналы-ордера, ведомости, бухгалтерские справки, составленные при закрытии операционных счетов, расчеты по исчислению себестоимости продукции и др.
В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» по соответствующим разделам отражаются все активы СПК «Ольговское» по их видам и размещению, которыми, которыми он располагает на начало и конец года, а также источники их образования.
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о финансовых результатах, полученных организацией за год.
В форме № 3 «Отчет об изменении капитала» приводятся сведения о величине уставного, добавочного фондов и других средств и источников. В отчете приводится движение соответствующих источников за год: остаток на начало года, поступило в отчетном году, израсходовано и использовано в отчетном году, остаток на конец года.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» содержит данные о поступлении и использовании денежных средств за отчетный период. Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела:
В конце отчета даются справочные данные о движении наличных
денежных средств [5].
Форма заполняется в разрезе текущей и инвестиционной деятельности кооператива, поэтому важное значение имеет разделение движения денежных средств по видам деятельности.
В форме № 4-АПК «Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей» приводятся данные о всех случаях недостач и хищений. В форме отражаются переходящий остаток на начало года, выявленные недостачи и хищения в отчетном году, списание на виновных лиц и отнесение на затраты производства в пределах норм естественной убыли, а также суммы недостач, взысканные или отнесенные на прочие расходы по решению суда.
Специализированные формы годовой отчетности заполняются на основании соответствующих учетных регистров [5].
Обязательной составной частью типовых форм годового отчета является пояснительная записка, в которой объясняется наиболее существенная информация, содержащаяся в формах годовой отчетности.
В пояснительной записке приводятся краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели и факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. соответствующая финансовая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации [5].
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Обособленному раскрытию подлежат изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении.
В целом пояснительная записка дает достаточно полную и объективную картину деятельности организации, отраженную и зафиксированную как в основных, так и в специализированных формах отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетной работы за отчетный период. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского учета.
До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и представления по принадлежности в СПК «Ольговское» с целью недопущения ошибок и формирования достоверных данных о результатах деятельности планируются и проводятся подготовительные мероприятия по завершению финансового отчетного года, которые, в частности, включают в себя:
- проверку документального оформлении всех хозяйственных операций, произошедших за отчетный период, с целью отражения их в учете и отчетности;
- определение тождества данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;
- начисление всех видов доплат, премий по итогам работы за год, включаемых в состав производственных затрат, в соответствии с действующим трудовым законодательством;
- распределение так называемых «распределяемых затрат» между объектами учета затрат;
- списание калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью;
- проверку полноты оприходования продукции сельскохозяйственного производства;
- определение и списание потерь от полной и частичной гибели посевов с целью определения реальной себестоимости продукции растениеводства;
- определение и списание затрат будущих периодов, приходящихся к отчетному периоду;
- определение и отражение в установленном порядке результатов инвентаризации имущества и обязательств с целью обеспечения достоверности данных годовой отчетности;
- внесение исправления в учетные данные по результатам проверок, проводимых налоговыми и вышестоящими органами, а также аудиторскими организациями в целях избежания искажения отчетной информации;
- составление предварительного бухгалтерского баланса;
- начисление налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);
- закрытие счетов, не включаемых в бухгалтерский баланс.
Закрытие бухгалтерских счетов является заключительным этапом подготовительной работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Важность данной процедуры обусловлена тем, что от соблюдения последовательности закрытия счетов зависит достоверность исчисленной себестоимости, финансовых результатов, и, следовательно, достоверность составленной отчетности.
При закрытии счетов бухгалтерского учета в СПК «Ольговское» пользуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимально количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных затрат и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов в организации производится в следующей последовательности:
После этого производится распределение прибыли в установленном порядке и отражаются результаты распределения прибыли на соответствующих счетах.
После выполнения указанных выше подготовительных работ составляется заключительный баланс и производится заполнение форм годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом в заключительный баланс в полном составе включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета. Операционные счета включаются лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих периодов, незаконченном строительстве.
Работа по составлению бухгалтерской отчетности в СПК «Ольговское» планируется и распределяется между работниками бухгалтерии и главным бухгалтером в начале года. Эти работы включаются в должностную инструкцию и индивидуальные графики работ сотрудников центральной бухгалтерии.
При формировании отчетности СПК «Ольговское» руководствуется принципами, изложенными в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Отчетным годом для кооператива считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается председателем кооператива и главным бухгалтером. Годовую бухгалтерскую отчетность СПК «Ольговское» представляет в Управление сельского хозяйства и продовольствия, органам государственной налоговой инспекции по Витебскому району, обслуживающему банку в соответствии с кредитным договором, а также органам государственной статистики по Витебскому району.
Составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой.
Для СПК «Ольговское» обязательными формами годовой бухгалтерской отчетности являются типовые формы отчетности, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (бухгалтерский баланс формы № 1, отчет о прибылях и убытках формы № 2, отчет об изменении капитала формы № 3, отчет о движении денежных средств формы № 4, приложение к бухгалтерскому балансу формы № 5, отчет о целевом использовании полученных средств формы № 6), а также специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности: недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей формы № 4-АПК, валовая продукция и затраты на производство формы № 6-АПК, реализация продукции формы № 7-АПК, затраты на основное производство формы № 8-АПК, производство и себестоимость продукции растениеводства формы № 9-АПК, производство и себестоимость продукции животноводства формы № 13-АПК, расход кормов формы № 14-АПК, баланс продукции формы № 15-АПК, движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования формы № 16-АПК, отчет по труду формы № 5-АПК.
В бухгалтерскую отчетность включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи формы из-за отсутствия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Обязательной составной частью типовых форм годового отчета является пояснительная записка, в которой объясняется наиболее существенная информация, содержащаяся в формах годовой отчетности.
В пояснительной записке приводятся краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели и факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. соответствующая финансовая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.
В целом пояснительная записка дает достаточно полную и объективную картину деятельности организации, отраженную и зафиксированную как в основных, так и в специализированных формах отчетности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ