Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ. 2013
Материал подготовлен
специалистами ООО "ЮрСпектр"
Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 31 января 2013 г.
КонсультантПлюс: примечание.
Данное пособие подготовлено с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2013. Более подробно о произошедших изменениях в налоговом законодательстве см. вкладку Обзоры / Аналитические обзоры правовой информации / Изменения налогового законодательства с 2013 года или вкладку Путеводители / Налоги / Дополнительная информация / Изменения налогового законодательства - 2013
ЧАСТЬ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1.1.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1.1. Плательщики подоходного налога
В соответствии со ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических лиц в целях применения норм НК, регулирующих взимание налогов, сборов (пошлин), дано в п. 6 ст. 13 НК. Согласно этому определению физические лица - это:
- граждане Республики Беларусь;
- граждане либо подданные иностранного государства;
- лица без гражданства (подданства).
Индивидуальные предприниматели также относятся к физическим лицам. При этом к индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты) (ч. 1, 5 п. 1 ст. 19 НК).
Однако признание физического лица плательщиком, а также признание его доходов от различных источников в качестве объекта обложения подоходным налогом осуществляются в зависимости от того, является ли это лицо налоговым резидентом Республики Беларусь или нет.
Плательщиками налога с учетом налогового статуса являются:
- физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;
- физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 153 НК).
1.1.1.1. Плательщики, признаваемые
налоговыми резидентами Республики Беларусь
Подтверждение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со ст. 17 НК. Так, если физическое лицо фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).
Наличие либо отсутствие у физического лица гражданства Республики Беларусь не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента Республики Беларусь. То есть налоговыми резидентами Республики Беларусь могут быть признаны и иностранные граждане, и лица без гражданства, а гражданин Республики Беларусь может не являться налоговым резидентом Республики Беларусь. Также при определении статуса налогового резидента Республики Беларусь не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.
Если налоговый статус плательщика необходимо определить в течение календарного года, то в этом случае до тех пор, пока не будет возможно в текущем году определить статус в общем порядке (исходя из нахождения на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году или за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более), его следует определять исходя из данных прошлого года. То есть если лицо фактически находилось в Республике Беларусь в предыдущем календарном году более 183 дней, то оно будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году (ч. 2 п. 1 ст. 17 НК).
Пример. В мае текущего года возникла необходимость определить
налоговый статус физического лица. Данное лицо с января по февраль этого
года включительно (59 дней) находилось за пределами Республики Беларусь, а
с марта до мая - в Республике Беларусь. Длительность нахождения физического
лица в Республике Беларусь в предыдущем календарном году составила 206
дней.
Так как исходя из данных текущего года нельзя определить налоговый
статус физического лица в общем порядке (длительность фактического
нахождения ни в Республике Беларусь, ни за ее пределами еще не составила
183 дня и более), то используются данные прошлого года и физическое лицо
признается налоговым резидентом Республики Беларусь.
1.1.1.2. Плательщики, не признаваемые
налоговыми резидентами Республики Беларусь
Не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году (п. 1 ст. 17 НК). До тех пор, пока невозможно определить статус физического лица в текущем календарном году, лицо не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году.
Причем этот статус не зависит от гражданства (подданства) физического лица.
1.1.1.3. Определение периода в 183 календарных дня
Для того чтобы установить время нахождения физического лица в Республике Беларусь (за ее пределами) в календарном году с целью определения его резидентства, все календарные дни, которые физическое лицо находилось в Республике Беларусь (за ее пределами), суммируются. При этом законодательством не оговорено, что эти дни должны идти подряд, то есть они могут идти непоследовательно и прерываться.
Временем фактического нахождения на территории Республики Беларусь будет являться время непосредственного пребывания физического лица в Республике Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку (п. 2 ст. 17 НК).
Однако не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:
- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
- в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
- на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;
- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование) (п. 3 ст. 17 НК).
В отношении порядка учета дней приезда в Республику Беларусь и отъезда из Республики Беларусь необходимо отметить следующее: количество дней фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в календарном году определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из Республики Беларусь (включительно) или последним днем такого календарного года (ч. 3 п. 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами (далее - Инструкция N 100), утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц" (далее - Постановление N 100)).
1.1.1.4. Документы, подтверждающие
налоговый статус плательщика
Положения ст. 17 НК не всегда позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь. Поэтому порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы документов, необходимых для такого подтверждения, а также перечень таких документов устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 4 ст. 17 НК). Такой порядок установлен п. 5, 6 Инструкции N 100.
День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица определяется на основании отметки о пересечении государственных границ иностранных государств, вносимой компетентным органом иностранного государства, осуществляющим пограничный контроль, в документы, удостоверяющие личность, и документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (ч. 2 п. 5 Инструкции N 100).
Перечень таких документов установлен п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.06.2008 N 294 "О документировании населения Республики Беларусь" (далее - Указ N 294).
Документами, удостоверяющими личность, являются:
- паспорт гражданина Республики Беларусь;
- вид на жительство в Республике Беларусь;
- удостоверение беженца.
В случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей) кроме указанных документов могут использоваться иные документы (подп. 1.1 Указа N 294).
Документами для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь являются:
- паспорт гражданина Республики Беларусь;
- дипломатический паспорт гражданина Республики Беларусь;
- служебный паспорт гражданина Республики Беларусь;
- свидетельство на возвращение в Республику Беларусь;
- национальное удостоверение личности моряка Республики Беларусь;
- проездной документ Республики Беларусь (подп. 1.2 Указа N 294).
При этом действие Указа N 294 не распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, за исключением лиц, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, и лиц, которым выдается проездной документ Республики Беларусь (п. 3 Указа N 294).
День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) определяется на основании проездных документов, отметок, вносимых в документы, удостоверяющие личность, иных документов, позволяющих определить день въезда (выезда) (ч. 3 п. 5 Инструкции N 100).
Если положения ст. 17 НК и п. 5 Инструкции N 100 не позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, плательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие место его фактического нахождения в течение календарного года (годов), а также любые другие документы, которые могут служить основанием для определения места его фактического нахождения, согласно следующему перечню:
- документ, удостоверяющий личность;
- разрешение на временное проживание в Республике Беларусь, оформленное в установленном порядке;
- копии документов, подтверждающих место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь или иностранного государства (копии договора купли-продажи, найма (поднайма) жилого помещения и другие);
- копии документов, подтверждающих получение на территории Республики Беларусь или иностранного государства доходов по трудовым, гражданско-правовым договорам;
- копии иных документов, подтверждающих место фактического нахождения на территории Республики Беларусь или иностранного государства (жительства, пребывания, работы, службы, учебы) физического лица в течение календарного года (годов);
- копии иных документов, подтверждающих въезд в Республику Беларусь (выезд из Республики Беларусь) и время пребывания на территории Республики Беларусь или иностранного государства.
При этом копии документов представляются одновременно с предъявлением оригиналов таких документов (ч. 1, 2 п. 6 Инструкции N 100).
1.1.2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, другие законы Республики Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства (п. 1 ст. 28 НК). Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов), уплатить налог (п. 1 ст. 36 НК).
Для целей подоходного налога объектом налогообложения признаются полученные плательщиками доходы (п. 1 ст. 153 НК). Юридические или физические лица, хозяйственные группы, простые товарищества, доверительные управляющие, представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, которые являются источниками выплаты доходов плательщикам и (или) на которых в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет подоходного налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, об их правах
и обязанностях можно узнать в разд. 1.9.1 и 1.9.2.
Доходы могут быть получены от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 153 НК). Какие плательщики уплачивают подоходный налог с доходов от двух вышеперечисленных источников, а какие - только с одного, можно представить в таблице.
Статус плательщика |
Доходы, признаваемые объектом обложения |
Физическое лицо - налоговый |
Доходы от источников в Республике Беларусь и |
Физическое лицо, не |
Доходы от источников в Республике Беларусь |
Примечание. Подробнее о том, какие именно доходы к ним относятся,
можно узнать в гл. 1.2.
Пример. Гражданин иностранного государства, не являющийся налоговым
резидентом Республики Беларусь, прибыл в Республику Беларусь для участия в
семинаре в качестве лектора. Доход от участия в семинаре получен им от
организации - организатора семинара, то есть от источника в Республике
Беларусь. Данный доход является объектом налогообложения в Республике
Беларусь.
Примечание. О налогообложении доходов физического лица, не
признаваемого налоговым резидентом Республики Беларусь, см. консультацию.
Однако при налогообложении доходов от источников в Республике Беларусь плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, следует учитывать, что если нормами международных договоров по вопросам налогообложения, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
Порядок применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения и представления плательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства определен п. 2 ст. 182 НК, п. 7 Инструкции N 100.
Примечание. Подробнее об устранении двойного налогообложения см.
разд. 1.11.3.
ГЛАВА 1.2
ДОХОДЫ
1.2.1. Что признается доходами
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 34 НК).
Выгода физического лица, являющаяся его доходом для целей подоходного налога, определяется на основании норм гл. 16 НК.
1.2.2. Классификация доходов
Доходы физических лиц можно условно подразделить на две группы:
1) доходы, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 153 НК);
2) доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК).
При этом доходы, являющиеся объектом налогообложения, подразделяются на:
- доходы от источников в Республике Беларусь;
- доходы от источников за пределами Республики Беларусь.
Доходы |
Признаваемые |
Доходы от источников в Республике |
Доходы от источников за пределами |
||
Не признаваемые объектом налогообложения |
Из числа доходов, признаваемых объектом налогообложения, можно выделить доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 161, п. 1 ст. 163 НК).
1.2.2.1. Доходы, признаваемые объектом налогообложения
Как было сказано выше, доходы физических лиц, признаваемые объектом налогообложения, могут быть получены:
- от источников в Республике Беларусь;
- от источников за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).
Перечень таких доходов установлен п. 1 ст. 154 НК и ст. 155 НК.
Доходы |
от источников |
|
в Республике Беларусь |
за пределами |
|
Основание |
||
Дивиденды |
подп. 1.1 ст. 154 НК |
абз. 2 ст. 155 НК |
Проценты |
||
Страховое возмещение и (или) |
подп. 1.2 ст. 154 НК |
абз. 3 ст. 155 НК |
Доходы от использования |
подп. 1.3 ст. 154 НК |
абз. 4 ст. 155 НК |
Доходы от сдачи в аренду |
подп. 1.4 ст. 154 НК |
абз. 5 ст. 155 НК |
Доходы от отчуждения |
подп. 1.5.1 ст. 154 НК |
абз. 7 ст. 155 НК |
Доходы от отчуждения акций или |
подп. 1.5.2 ст. 154 НК |
абз. 8 ст. 155 НК |
Доходы от отчуждения акций или |
подп. 1.5.3 ст. 154 НК |
- |
Доходы от отчуждения прав |
подп. 1.5.4 ст. 154 НК |
абз. 9 ст. 155 НК |
Доходы от отчуждения иного |
подп. 1.5.5 ст. 154 НК |
абз. 10 ст. 155 НК |
Вознаграждение за выполнение |
подп. 1.6 ст. 154 НК |
абз. 11 ст. 155 НК |
Пенсии, пособия, стипендии и |
подп. 1.7 ст. 154 НК |
абз. 12 ст. 155 НК |
Доходы, полученные от |
подп. 1.8 ст. 154 НК |
абз. 13 ст. 155 НК |
Доходы, полученные от |
подп. 1.9 ст. 154 НК |
- |
Суммы, полученные в качестве |
- |
абз. 14 ст. 155 НК |
Иные доходы |
подп. 1.11 ст. 154 НК |
абз. 15 ст. 155 НК |
Однако следует отметить, что п. 2 ст. 154 НК определены доходы физических лиц, не относящиеся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это доходы, полученные ими в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.
Положение вышеназванного пункта НК применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается Республика Беларусь. Статьей 32 НК определено, что местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если товар поставлялся из-за пределов Республики Беларусь в соответствии с вышеназванными условиями, то доходы, полученные физическом лицом в результате этой операции, не являются доходами от источников в Республике Беларусь.
Для целей обложения подоходным налогом необходимо определить статус физического лица, получившего доход: является налоговым резидентом Республики Беларусь или не является налоговым резидентом Республики Беларусь. Согласно п. 1 ст. 153 НК для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения являются доходы, полученные как от источников в Республике Беларусь, так и за пределами Республики Беларусь. Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - только от источников в Республике Беларусь.
Пример. Российский предприниматель, не являющийся налоговым резидентом
Республики Беларусь, по договору с белорусским предпринимателем ввозит с
территории Российской Федерации товары в Республику Беларусь. Доход
российского предпринимателя не относится к доходам, полученным от
источников в Республике Беларусь. Так как российский предприниматель не
является налоговым резидентом Республики Беларусь, доход, полученный от
этой сделки, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом.
1.2.2.1.1. Доходы, освобождаемые от подоходного налога
Доходы физических лиц, освобождаемые от подоходного налога, установлены п. 1 ст. 163, ст. 161 НК, а также другими законодательными актами, в частности Указом Президента Республики Беларусь от 19.01.2012 N 41 "О государственной адресной социальной помощи".
К доходам, освобождаемым от налогообложения, в частности, относятся:
1) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (подп. 1.8 ст. 163 НК):
- в связи с чрезвычайной ситуацией;
- организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в том числе пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в том числе пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства.
2) суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 ст. 163 НК).
К законодательным актам относится Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" (далее - Закон N 361-З). Так, например, освобождается от налогообложения материальная помощь, выплаченная в соответствии со ст. 342 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы.
Освобождается от обложения подоходным налогом материальная помощь, оказываемая в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, в частности денежная помощь, выплачиваемая в соответствии с п. 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 N 821 (далее - Положение N 821), молодым специалистам, выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании), молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование.
Примечание. О применении освобождения от налогообложения см. также
консультацию.
3) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей. К ним в том числе относятся материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК). Начиная с 01.01.2013 в числе этих доходов не учитываются доходы, указанные в подп. 1.19-1 ст. 163 НК.
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, выплаченные в течение календарного года от каждого источника, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем предел, установленный подп. 1.19 ст. 163 НК.
Если вышеназванные доходы получены плательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, они освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 10000000 руб. (абз. 1, 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).
Пример. Работнику по месту его основной работы выдана в январе
текущего года материальная помощь в сумме 5000000 руб., в феврале этого же
года оплачена путевка в санаторий на сумму 5500000 руб. Сумма выплат, не
связанных с выполнением трудовых обязанностей (в феврале), превысила
установленный предел - 10000000 руб. Сумма превышения составила 500000 руб.
(10000000 - (5000000 + 5500000)), которая подлежит обложению подоходным
налогом налоговым агентом по месту основной работы плательщика.
Пример. Организацией выплачена в январе текущего года материальная
помощь в размере 2000000 руб. пенсионеру, ранее работавшему в этой
организации, являвшейся местом основной его работы. Эта материальная помощь
освобождается от налогообложения, так как размер ее не превысил
установленное ограничение. Причем не имеет значения, по какому основанию с
ним был прекращен трудовой договор: в связи с выходом на пенсию или по
другим причинам.
Если работник уволился из одной организации, являвшейся местом основной работы, и устроился в другую организацию, также являющуюся местом основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат аналогичные выплаты в пределах 10000000 руб. от каждого источника выплаты.
Пример. Работнику выплачена в январе текущего года материальная помощь
в одной организации (по месту основной работы) в сумме 4800000 руб. В марте
этого же года работник устроился на другое место основной работы. В
следующем месяце в этой организации ему выплачена помощь в размере 5000000
руб. Материальная помощь, выплаченная как в одной, так и в другой
организации, не будет подлежать налогообложению, так как сумма помощи в
каждой организации не превысила 10000000 руб.
Если доходы, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, получены от иных организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК), то они освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 660000 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 3 подп. 1.19 ст. 163 НК).
Пример. Организацией в апреле текущего года выделена работнику -
внешнему совместителю материальная помощь в сумме 350000 руб. Этот доход
работника, а также другие доходы, не связанные с выполнением его трудовых
или иных обязанностей и выплаченные в пределах 660000 руб. в этой
организации в течение календарного года, не облагаются подоходным налогом.
Если доходы выплачиваются (выдаются в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, то они освобождаются от подоходного налога в размерах, предусмотренных подп. 1.19 ст. 163 НК.
Пример. Организация, являющаяся местом основной работы работника,
выплачивает ему премию в размере 2000000 руб. за многолетнюю добросовестную
работу в связи с 50-летием работника. Другие выплаты, не связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в течение 2013 года не выплачивались.
Данная премия освобождается от налогообложения;
4) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в размере, не превышающем 2000000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года. В частности, к таким доходам относятся материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК). Начиная с 01.01.2013 в числе этих доходов не учитываются доходы, указанные в подп. 1.19-1 ст. 163 НК (подп. 1.26 ст. 163 НК).
Пример. Работник организации, являющийся членом профсоюза данной
организации, получает материальную помощь в сумме 800000 руб. от
профсоюзной организации в связи с тяжелым материальным положением. Других
аналогичных выплат этому лицу не производилось. Данная материальная помощь
освобождается от налогообложения, т.к. выплачена в размере, не превышающем
2000000 руб.
Если профсоюзной организацией выплачивается доход по двум основаниям за выполнение трудовых обязанностей и в связи юбилеем члена профсоюза, то он подлежит налогообложению.
Пример. Профсоюзная организация выплатила члену этой профсоюзной
организации, являющемуся председателем профсоюзной организации, премию
200000 руб. одновременно по двум основаниям: за инициативность и
качественное выполнение обязанностей, а также в связи с наступлением его
50-летия. Так как выплачиваемая премия непосредственно связана с
выполнением трудовых обязанностей, она подлежит налогообложению.
Освобождение от налогообложения, установленное подп. 1.26 ст. 163 НК, не
применяется;
5) доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 6000000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19-1 ст. 163 НК).
Примечание. О применении данной льготы см. Практический комментарий
основных изменений налогового законодательства с 2013 года;
6) стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 2185000 бел.руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10-1 ст. 163 НК).
Примечание. О применении данной льготы см. Практический комментарий
основных изменений налогового законодательства с 2013 года;
7) доходы адвокатов (за исключением адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), полученные от осуществления адвокатской деятельности и направленные ими на уплату взносов на содержание территориальных коллегий адвокатов, членами которых они являются (подп. 1.51 ст. 163 НК).
Данная льгота применяется в соответствии с НК начиная с 01.01.2013. В 2012 году доходы адвокатов, направленные на уплату членских взносов, освобождались от налогообложения в соответствии с подп. 2.2 Указа Президента Республики Беларусь от 14.06.2012 N 265 "О некоторых вопросах адвокатской деятельности".
Следует обратить внимание, что если физическими лицами получены в течение календарного года доходы, перечисленные в п. 1 ст. 163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, то сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом или налоговым органом на основании представляемой плательщиком налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 163, ч. 2 подп. 1.4 ст. 180 НК).
При этом в налоговый орган плательщики обязаны подать декларацию при получении в налоговом периоде следующих доходов освобождаемых от подоходного налога (подп. 1.2. ст. 180 НК):
- доходы, получаемые в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, превышающем 33100000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.18 ст. 163 НК);
- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, превышающем 66150000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 ст. 163 НК).
1.2.2.2. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
Объектом налогообложения не признаются доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 НК. К ним, в частности, относятся доходы, полученные:
- в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК);
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
- в размере стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы);
Примечание. О применении данной льготы см. Практический комментарий
основных изменений налогового законодательства с 2013 года.
- в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа. При этом такие доходы не признаются объектом налогообложения в части основной суммы долга, т.е. без учета процентов, предусмотренных договором займа.
Если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств (подп. 2.20 ст. 153 НК).
Пример. В январе текущего года организацией получен от учредителя заем
в сумме 500 дол. США. В срок, установленный договором, сумма займа
возвращена в белорусских рублях, которая составила 5000000 руб. Курс
доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на день
возврата основной суммы займа составил 8500 руб. (условно). В приведенном
примере не подлежит налогообложению 4250000 руб. (500 дол. США x 8500),
сумма разницы 750000 руб. (5000000 - 4250000) является объектом
налогообложения.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
- учредителем (участником) организации при ликвидации организации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации. При этом размер дохода не должен превышать сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму расходов на приобретение доли (паев, акций) в уставном фонде организации. Для расчета дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом, размер выплаты учредителю (участнику) и сумма его взноса (вклада) или расходов на приобретение доли (паев, акций) пересчитываются в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплаты и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (паев, акций) (подп. 2.25 ст. 153 НК);
- от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Для целей исчисления подоходного налога:
- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 1 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК);
Пример. Иностранная гражданка направляет своему родному брату -
налоговому резиденту Республики Беларусь 30000000 руб. Такой доход будет
рассматриваться как доход, полученный от близкого родственника, и не будет
облагаться подоходным налогом;
- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (абз. 3 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики
Беларусь, получило из-за границы посылку от отца жены. Доход в натуральной
форме не является объектом налогообложения, так как получен от лица, с
которым физическое лицо состоит в отношениях свойства (близкий родственник
супруга).
Однако если доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, то эти доходы облагаются в общеустановленном порядке.
Пример. Супруг, зарегистрированный в качестве индивидуального
предпринимателя, заключил со своей супругой договор на оказание юридических
услуг. Полученное по этому договору вознаграждение будет являться доходом и
облагаться в общеустановленном порядке.
- в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп. 2.17 ст. 153 НК);
- участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 процента (подп. 2.26 ст. 153 НК).
ГЛАВА 1.3
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Доходы физических лиц, облагаемые по ставкам 12%, 9%, 15%, могут быть уменьшены на следующие налоговые вычеты (п. 3 ст. 156 НК):
- стандартные налоговые вычеты (ст. 164 НК);
- социальные налоговые вычеты (ст. 165 НК);
- имущественные налоговые вычеты (ст. 166 НК);
- профессиональные налоговые вычеты (ст. 168 НК).
Рассмотрим порядок и условия применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.
1.3.1. Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям плательщиков и не обусловлены наличием у них каких-либо расходов. Стандартные налоговые вычеты применяются при определении налоговой базы по подоходному налогу в следующих размерах: 550000, 155000, 310000, 780000 руб. (ст. 164 НК).
1.3.1.1. Виды стандартных налоговых вычетов
Условно стандартные вычеты можно разделить на две группы:
1) на плательщика;
2) на детей и (или) иждивенцев.
1.3.1.1.1. Вычеты на плательщика
Стандартные налоговые вычеты на плательщика предоставляются в размере 550000 руб. и (или) 780000 руб.
Стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб. применяется в том случае, если сумма дохода плательщика не превышает 3350000 руб. в месяц (подп. 1.1 ст. 164 НК).
При этом следует отметить, что в целях предоставления стандартного налогового вычета в сумме 550000 руб. размер дохода, полученного плательщиком за календарный месяц, определяется без учета доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом (п. 2 ст. 153 НК), и доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом (ст. 163 НК). Консультация специалиста Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в отношении применения нормы подп. 1.1 ст. 164 НК дана в статье "Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов в 2012 году" (Налоги Беларуси. - 2012. - N 29). Данный порядок применяется и в 2013 году, так как вышеназванная норма в этой части не изменилась.
Пример. В январе текущего года работнику по месту основной работы
начислена заработная плата в размере 2700000 руб., премия за декабрь
прошлого года - 500000 руб., материальная помощь в связи со строительством
жилья - 2000000 руб. (иные доходы, не связанные с выполнением трудовых или
иных обязанностей, не производились). Доход, подлежащий налогообложению
подоходным налогом, составил 3200000 руб. (2700000 + 500000), при его
расчете не учитывается материальная помощь, освобождаемая от
налогообложения в пределах размеров, установленных подп. 1.19 ст. 163 НК
(10000000 руб.). Так как доход, подлежащий налогообложению, не превысил
законодательно установленный предел 3350000 руб., этот работник имеет право
на получение стандартного налогового вычета в размере 550000 руб.
Подоходный налог с доходов этого работника, полученных в январе, составит
318000 руб. ((3200000 - 550000) x 12%).
Стандартные налоговые вычеты имеют право применять индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного квартала (его части) места основной работы (службы, учебы). При исчислении подоходного налога они применяют вычеты за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 10050000 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК).
Пример. Индивидуальным предпринимателем, не имеющим в течение первого
квартала текущего года места основной работы (службы, учебы), получен в
этом квартале доход в сумме 9200000 руб. (выручка от реализации без НДС).
Сумма профессионального налогового вычета составила 2100000 руб. Сумма
дохода для целей предоставления стандартного налогового вычета составила
7100000 руб. (9200000 - 2100000). Так как исчисленный результат не
превышает 10050000 руб., индивидуальный предприниматель имеет право
применить к доходам первого квартала стандартный налоговый вычет в размере
1650000 руб. (по 550000 руб. за каждый месяц отчетного квартала).
Стандартный налоговый вычет в размере 780000 руб. в месяц применяется в отношении категорий плательщиков, указанных в подп. 1.3 ст. 164 НК.
В частности, к ним относятся:
- физические лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
- Герои Социалистического Труда;
- участники Великой Отечественной войны;
- инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до восемнадцати лет (подп. 1.3 ст. 164 НК).
В случае, если плательщик относится к 2 и более категориям, указанным в подп. 1.3 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 780000 руб. в месяц (абз. 3 п. 2 ст. 164 НК).
Пример. Работнику организации, являющемуся Героем Социалистического
Труда, а также принимавшему в 1986 - 1987 годах участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в феврале текущего
года по месту основной работы начислена заработная плата в размере 3260000
руб. Исчисленный с этого дохода подоходный налог составит 231600 руб.
((3260000 - 550000 - 780000) x 12%).
1.3.1.1.2. Вычеты на детей и (или) иждивенцев
Стандартный налоговый вычет на детей и (или) иждивенцев предоставляется в размере 155000 руб. или 310000 руб.
Вычет в размере 155000 руб. в месяц предоставляется плательщикам на (ч. 1 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- ребенка до 18 лет;
- иждивенца.
Причем вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав) (ч. 4 подп. 1.2 ст. 164 НК).
Пример. В семье имеется ребенок в возрасте 10 лет. Вычет в размере
155000 руб. предоставляется обоим родителям (матери и отцу по их месту
работы).
Иждивенцами для целей предоставления стандартного налогового вычета признаются лица, указанные в ч. 2 подп. 1.2 ст. 164 НК. К ним, в частности, относятся:
- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, - для супруга (супруги);
- обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;
- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Пример. Работник организации, имеющий на содержании одного ребенка в
возрасте до 18 лет, а также супругу, находящуюся в отпуске по уходу за
ребенком до достижения им возраста 3 лет, имеет право на предоставление по
месту основной работы стандартного налогового вычета в сумме 310000 руб.
(по 155000 руб. на ребенка и супругу).
Если ребенок в возрасте старше 18 лет получает в дневной форме обучения первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое образование, родители имеют право на стандартный налоговый вычет независимо от того, обучается ребенок в учебном заведении Республики Беларусь или в учебном заведении, расположенном за пределами республики.
Пример. Работник имеет ребенка в возрасте 20 лет, который получает
первое высшее образование в дневной форме обучения в учреждении образования
г. Москвы. Он имеет право на получение стандартного налогового вычета на
иждивенца в размере 155000 руб. по месту основной работы.
Стандартный налоговый вычет в размере 310000 руб. в месяц предоставляется:
- родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на каждого ребенка (ч. 7 подп. 1.2 ст. 164 НК).
Пример. Работнику организации, имеющему двоих детей в возрасте до 18
лет, налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет в сумме 620000
руб. в месяц (310000 x 2);
- вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю (в том числе родителям-воспитателям в детских домах семейного типа) - на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч. 4, 5 подп. 1.2 ст. 164 НК, ч. 1 ст. 169 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС)).
Одинокими родителями признаются (ч. 5 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери или по указанию другого лица, подающего заявление о регистрации ребенка;
- родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.
Пример. Работница организации, не состоящая в браке, имеет
несовершеннолетнего ребенка. Муж работницы, являющийся отцом этого ребенка,
умер. По месту основной работы (по иному месту получения дохода в случае
отсутствия места основной работы) работница как одинокий родитель имеет
право на получение стандартного налогового вычета в размере 310000 руб.
Предоставление вычета в размере 310000 руб. вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка (ч. 6 подп. 1.2 ст. 164 НК).
Пример. Вдовец, имеющий сына 12 лет, в январе текущего года вступил в
брак. В мае ребенок был усыновлен супругой. Вычет в размере 310000 руб. с
июня прекращается. С этого месяца ему будет предоставляться вычет в размере
155000 руб.
1.3.1.1.2.1. Если имеется право на получение вычета
в размере 310000 руб. по двум основаниям
В отношении применения стандартного налогового вычета в размере 310000 руб. установлено ограничение. Так, в случае, если плательщики относятся к 2 и более категориям, указанным в ч. 5, 7 подп. 1.2 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 310000 руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц (абз. 2 п. 2 ст. 164 НК).
Пример. Одинокий родитель имеет ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет,
стандартный вычет ему предоставляется в размере 310000 руб. на ребенка в
месяц.
1.3.1.1.2.2. Продолжительность предоставления вычета
Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- рождения ребенка;
- установления опеки, попечительства;
- появления иждивенца.
Пример. 30 марта текущего года у работника родился ребенок. Начиная с
марта работник имеет право на предоставление стандартного налогового вычета
в размере 155000 руб.
Сохраняется данный вычет до конца месяца, в котором (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- ребенок достиг 18-летнего возраста;
- с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;
- физическое лицо перестало быть иждивенцем;
- наступила смерть ребенка или иждивенца;
- прекращены опека, попечительство.
Пример. Работнику организации предоставляется вычет в размере 155000
руб. 10 февраля текущего года ребенку исполняется 18 лет. Начиная с марта
работнику не будет предоставляться стандартный налоговый вычет в размере
155000 руб.
1.3.1.2. Кто предоставляет (применяет) стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляет наниматель плательщику по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 164 НК).
Для целей исчисления подоходного налога признаются (ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК):
местом основной работы - наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками));
местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
местом основной учебы - учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучения.
В случае если работник работает в организации, являющейся местом основной работы, а также в другой организации заключил договор подряда, то стандартные налоговые вычеты ему будут предоставлены только по месту основной работы.
Пример. За январь текущего года физическому лицу по месту основной
работы начислена заработная плата в сумме 3100000 руб. В этом же месяце
этим лицом в другой организации получено вознаграждение по договору подряда
в сумме 500000 руб. Стандартный налоговый вычет в сумме 550000 руб.
предоставляется этому физическому лицу только по месту основной работы с
заработной платы в сумме 3100000 руб., так как доход в этой организации не
превысил 3350000 руб.
Примечание. О том, что работнице, имеющей место основной работы и
находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, не
предоставляется стандартный налоговый вычет при получении ею дохода по
договору подряда в иной организации, см. консультацию.
При отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием ее отсутствия):
- налоговым агентом;
- налоговым органом.
Налоговым агентом предоставляются вычеты в течение календарного года при выплате доходов плательщику, налоговым органом - по окончании календарного года (2013 года) при подаче налоговой декларации по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК (в частности, к ним относятся доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь, доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами).
Причем стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику, у которого отсутствует место основной работы (службы, учебы), по его выбору только одним налоговым агентом либо налоговым органом (ч. 2, 3 п. 3 ст. 164 НК).
Налоговые агенты, предоставившие плательщикам стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), обязаны не позднее 1 апреля 2014 г. представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет по форме, установленной ч. 2 п. 8 Инструкции N 100 (ч. 2, 3 п. 11 ст. 175 НК).
Пример. Физическое лицо в январе текущего года получило доход по
договору подряда: в организации N 1 - 800000 руб., в организации N 2 -
1000000 руб. Причем в этом месяце это лицо не имело места основной работы.
Стандартный налоговый вычет в сумме 550000 руб. может быть предоставлен по
его выбору в организации N 1 или в организации N 2 при представлении
заявления и трудовой книжки или заявления с указанием причины ее
отсутствия. Не позднее 1 апреля 2014 г. налоговый агент, предоставивший
такой стандартный налоговый вычет, обязан будет направить сведения о
предоставлении указанных вычетов в налоговый орган по месту постановки на
учет налогового агента.
Стандартные налоговые вычеты также могут применять индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы). Эти плательщики применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного квартала (ч. 4 п. 3 ст. 164, ст. 162 НК).
Примечание. О применении индивидуальными предпринимателями (частными
нотариусами) стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст.
164 НК см. подразд. 1.3.1.1.1.
1.3.1.3. Документы, подтверждающие право на вычет
Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщикам налоговыми агентами на основании документов, подтверждающих право на вычет.
Основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов в размере |
|
- имеющиеся у налогового агента |
для родителей несовершеннолетних |
справка о нахождении физического |
- для супруга (супруги); |
справка (ее копия) о том, что лицо |
для родителей обучающихся лиц |
копия удостоверения |
для родителей ребенка |
копия выписки из решения органов |
для опекунов и попечителей |
копия выписки из решения органов |
для родителей-воспитателей в детских |
- копия договора о передаче |
для приемных родителей |
справка, выдаваемая органом, |
для одиноких родителей |
копия свидетельства о смерти |
для вдов (вдовцов), |
выписка (копия) из трудовой книжки |
для родителей-воспитателей в детских |
Основанием для предоставления стандартного налогового вычета в размере |
|
удостоверение пострадавшего от |
- для физических лиц, заболевших и |
- книжки Героев Социалистического |
- для Героев Социалистического Труда; |
- удостоверение (свидетельство) |
- для участников Великой Отечественной |
"Пасведчанне iнвалiда", в котором |
- инвалидов I и II группы независимо |
Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 НК, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты - не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (абз. 1 п. 6 ст. 164 НК).
Плательщику предоставлено право использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Льготы по налогам, которые не использованы плательщиком в соответствии с ч. 1 п. 5 ст. 43 НК, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:
- плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам;
- налоговое обязательство возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам;
- не истекло 3 года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам.
Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК (п. 5 ст. 43 НК).
В случае если плательщиком несвоевременно представлены налоговому агенту документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты, то налоговый агент с учетом условий, предусмотренных ч. 2 п. 5 ст. 43 НК, должен произвести перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Причем возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 3, 4 ст. 181 НК).
Пример. Физическое лицо работает в организации, являющейся местом его
основной работы с ноября 2012 г. Это лицо имеет ребенка в возрасте 5 лет,
документы на которого представлены им в бухгалтерию организации в феврале
2013 г.
Организации необходимо пересчитать подоходный налог с доходов,
полученных этим работником в ноябре - декабре 2012 г., январе 2013 г., так
как в этих периодах он имел право на стандартный налоговый вычет на ребенка
в возрасте до 18 лет в следующих размерах: 123000 руб. - в 2012 году,
155000 руб. - в 2013 году. Излишне удержанный подоходный налог
засчитывается организацией в уплату предстоящих платежей подоходного налога
либо возвращается плательщику.
Индивидуальным предпринимателем (частным нотариусом, адвокатом) документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, представляются в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период календарного года, в котором применяются такие налоговые вычеты (ч. 2 п. 6 ст. 164, ст. 162 НК).
1.3.1.4. Если вычет превышает доход плательщика
Если причитающаяся плательщику сумма стандартных налоговых вычетов превышает налогооблагаемый доход плательщика, то эта сумма превышения стандартных налоговых вычетов над доходом на следующий месяц не переносится, не накапливается. Статьей 164 НК перенос неиспользованных остатков стандартных налоговых вычетов не предусмотрен (в отличие от социальных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК).
Пример. В апреле текущего года по месту основной работы работнику
начислен налогооблагаемый доход в сумме 1350000 руб. Работник имеет троих
детей в возрасте до 18 лет. Работник имеет право на стандартные налоговые
вычеты в сумме 1480000 руб., в том числе на самого работника 550000 руб. и
на 3 детей 930000 руб. (310000 x 3). Ему будет предоставлен стандартный
налоговый вычет в размере начисленного дохода, а именно 1350000 руб.
Разница превышения вычетов над доходом в сумме 130000 руб. (1480000 -
- 1350000) на следующий месяц не переносится.
1.3.1.5. Если плательщик имеет право на несколько
стандартных вычетов
Стандартные налоговые вычеты в размере 550000, 155000 (310000), 780000 руб. могут быть одновременно предоставлены работнику. Статьей 164 НК не установлены ограничения в одновременном предоставлении стандартных налоговых вычетов:
- стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб. в месяц - при получении дохода в размере 3350000 руб.;
- стандартный налоговый вычет в размере 155000 (310000) руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) иждивенца;
- стандартный налоговый вычет в размере 780000 руб. в месяц, предусмотренный для отдельных категорий плательщиков.
Пример. Работнику организации, принимавшему в 1986 - 1987 годах
участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, в январе
текущего года по месту основной работы начислена заработная плата в сумме
3500000 руб. У него имеется трое детей в возрасте до 18 лет. Он имеет право
на следующие налоговые вычеты: 550000 руб. - так как его доход не превышает
3350000 руб.; 930000 руб. (3 x 310000) - как имеющий 3 детей в возрасте до
18 лет; 780000 руб. - как участник ликвидации последствий катастрофы на
ЧАЭС. Налоговая база по подоходному налогу определяется в следующем
порядке:
3500000 - 550000 - 930000 - 780000 = 1240000 руб.
При исчислении подоходного налога индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) стандартные налоговые вычеты применяются последовательно после применения профессиональных налоговых вычетов. О применении этими плательщиками стандартных налоговых вычетов см. разд. 1.8.3.
1.3.2. Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются работнику в случаях, когда он несет расходы, связанные с:
1) обучением;
2) добровольным страхованием жизни и дополнительной пенсии, добровольным страхованием медицинских расходов (ст. 165 НК).
1.3.2.1. Социальный налоговый вычет на обучение
1.3.2.1.1. Кто имеет право на вычет по расходам на обучение
Социальный налоговый вычет вправе применить плательщик, несущий расходы за:
- свое обучение;
- обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;
- обучение подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, если плательщиком является опекун (попечитель) (подп. 1.1 ст. 165 НК).
К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Сестра оплачивает обучение родного брата. Она как
плательщик имеет право эти расходы по обучению брата предъявить в качестве
социального налогового вычета.
1.3.2.1.2. Какие расходы принимаются для вычета.
Размер вычета
Социальный налоговый вычет плательщик имеет право применить в размере фактически понесенных расходов за обучение (свое обучение, обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, обучение подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, если плательщиком является опекун (попечитель)) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. При этом размер фактических расходов на обучение не ограничен.
К фактически понесенным расходам по обучению относятся:
- сумма оплаты за обучение;
- суммы расходов по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Пример. В январе текущего года физическое лицо получило от белорусской
организации заем для оплаты первого среднего специального образования в
учреждении образования Республики Беларусь. В феврале этим лицом погашена
основная сумма долга в размере 250000 руб., а также уплачены проценты по
этому займу в размере 30000 руб. Это лицо будет иметь право на
предоставление в феврале социального налогового вычета в сумме 280000 руб.
(250000 + 30000).
Обязательным условием для предоставления социального налогового вычета на обучение является обучение в учреждении образования Республики Беларусь.
Согласно подп. 1.21 ст. 1 Кодекса об образовании учреждение образования - юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности. Учреждение образования осуществляет свою деятельность в соответствии с Кодексом об образовании, положением о соответствующем типе и (или) виде учреждения образования, иными актами законодательства, уставом учреждения образования (п. 11 ст. 19 Кодекса об образовании).
Учреждения образования могут быть государственными и частными (п. 6 ст. 19 Кодекса об образовании).
Виды учреждений образования Республики Беларусь |
|
Учреждения высшего образования |
- классический университет; |
Учреждение среднего специального |
колледж (п. 2 ст. 191 Кодекса об |
Учреждения |
- профессионально-техническое училище; |
Социальный вычет предоставляется при обучении как в государственном, так и в частном учреждении образования Республики Беларусь, как при очной, так и при заочной форме обучения. При предоставлении вычета наниматель должен удостовериться, имеет ли учреждение образования лицензию и тем самым относится ли оно к учреждениям образования Республики Беларусь.
Пример. Работник обучается в Белорусском государственном университете
на заочной форме обучения. Он имеет право на социальный налоговый вычет.
Работник оплачивает обучение сына в Берлинском университете. Этот
плательщик не будет иметь права на вычет, так как данное учебное заведение
не относится к учреждениям образования Республики Беларусь.
Следует учесть, что социальному налоговому вычету подлежат суммы, направленные плательщиком только на получение:
- первого высшего образования;
- первого среднего специального образования;
- первого профессионально-технического образования.
Структура высшего образования включает в себя две ступени, в том числе магистратуру (п. 3, 5 ст. 202 Кодекса об образовании). Соответственно расходы по оплате обучения в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь также подлежат вычету.
Пример. Плательщик получает первое высшее образование, обучаясь в
магистратуре учреждения образования Республики Беларусь. Он будет иметь
право на социальный налоговый вычет.
Плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет на обучение при получении каждого первого уровня образования (первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического). Например, плательщик, получающий первое профессионально-техническое образование, имеет право на социальный налоговый вычет, даже если до этого им было получено первое среднее специальное образование.
Пример. Плательщик в январе текущего года оплатил 5600000 руб. за свое
обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого
высшего образования. В течение года по месту основной работы ежемесячно он
получает заработную плату в сумме 4000000 руб. При определении налоговой
базы по подоходному налогу в январе, феврале налоговый агент вправе ему
предоставить социальный налоговый вычет.
1.3.2.1.3. Кто предоставляет вычет
Вычет на обучение предоставляется плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК).
Ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы):
местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками));
местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
местом основной учебы - учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучения.
В случае, если работником в текущем году представлены документы для получения социального налогового вычета по расходам, понесенным в предшествующем году, причем в предшествующем году он работал в другой организации, являющейся местом его основной работы, вычет ему может быть предоставлен по выбору плательщика любым налоговым агентом - по нынешнему или предыдущему месту его основной работы.
Социальный налоговый вычет может быть также предоставлен плательщику налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК):
1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);
2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:
- доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
- доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;
- другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.
Причем налоговым органом данные вычеты предоставляются плательщикам по этим доходам независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).
Пример. Физическое лицо в текущем году получило в организации доход по
договору подряда в сумме 2500000 руб. При этом он работает в другой
организации, являющейся местом основной работы. В течение года этим лицом
понесены расходы по оплате обучения своих детей в учреждении образования
Республики Беларусь при получении первого высшего образования в сумме
9600000 руб. По месту основной работы налоговым агентом ему был
предоставлен социальный налоговый вычет в сумме 6550000 руб. Налоговым
органом при подаче налоговой декларации и соответствующих документов может
быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме дохода, полученного не
по месту основной работы (по договору подряда), - 2500000 руб. Остаток не
использованного в текущем году социального налогового вычета в сумме 550000
руб. (9600000 - 6550000 - 2500000) переносится на следующий календарный
год.
Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).
1.3.2.1.4. Если вычет использован не полностью
Если в календарном году социальный налоговый вычет на обучение не может быть использован плательщиком полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).
Пример. Работник организации в августе текущего года оплатил 4000000
руб. за обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении
первого высшего образования. Исходя из полученного в течение августа -
декабря текущего года дохода ему был предоставлен социальный налоговый
вычет на обучение в сумме 2150000 руб. Остаток неиспользованного вычета в
сумме 1850000 руб. (4000000 - 2150000) переносится на следующий календарный
год.
1.3.2.1.5. Документы, подтверждающие право на вычет
Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, - при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании календарного года налоговому органу) документов, перечень которых указан в п. 3 ст. 165 НК.
К документам, являющимся основанием для предоставления вычета, относятся:
- справка (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;
- копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;
- документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.
Если плательщик осуществляет расходы на получение образования лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными, также представляются:
- копия свидетельства о заключении брака;
- свидетельство о рождении ребенка (детей);
- документы, подтверждающие степень близкого родства;
- выписки из решения органов опеки и попечительства.
При получении кредитов банков Республики Беларусь, заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования необходимо представить:
- копию кредитного договора, копию договора займа;
- документы, подтверждающие погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам).
Примечание. О том, какая информация должная содержаться в платежных
документах, см. консультацию.
Если социальный налоговый вычет предоставляет налоговый орган, то кроме вышеуказанных документов вместе с налоговой декларацией предоставляются:
- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;
- иные документы, подтверждающие получение дохода.
Примечание. Подпунктом 3.2 статьи 23 НК установлено, что в обязанности
налогового агента входит выдача плательщикам по их обращениям справок о
доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Эта справка должна
быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении документа,
удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня административных процедур,
осуществляемых государственными органами и иными организациями по
заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от
26.04.2010 N 200 (далее - Перечень N 200)).
Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающих:
- фактическую оплату услуг в сфере образования;
- погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.
В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (п. 5 ст. 165 НК).
В практике может произойти, что плательщик несвоевременно представил налоговому агенту документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В этом случае налоговый агент с учетом условий, предусмотренных п. 5 ст. 43 НК, должен произвести перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 3, 4 ст. 181 НК). При этом не производится согласование с налоговым органом необходимости перерасчета подоходного налога за предыдущие годы.
Пример. В апреле текущего года плательщик представил по месту основной
работы документы, дающие право на социальный налоговый вычет по обучению.
Оплата за обучение произведена плательщиком в августе прошлого года.
В данном случае плательщик имеет право на получение социального
налогового вычета с момента фактического осуществления расходов на
обучение, т.е. с августа прошлого года. В связи с этим нанимателю
необходимо произвести перерасчет подоходного налога, начиная с доходов,
начисленных плательщику с августа прошлого года. При этом излишне
удержанный подоходный налог может быть засчитан налоговым агентом в уплату
предстоящих платежей подоходного налога или возвращен плательщику.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Социальный вычет на обучение предоставляется единожды по одной и той│
│же сумме. На практике возникают случаи, когда на одну и ту же сумму│
│средств, уплаченных за обучение ребенка, одним из супругов│
│представляются по месту своей основной работы оригиналы документов, а│
│другим супругом по месту своей основной работы представляется письменное│
│подтверждение. Использование плательщиком права на социальный вычет во│
│второй раз влечет ответственность, установленную законодательными актами│
│за неуплату или неполную уплату подоходного налога │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
1.3.2.2. Добровольное страхование жизни и дополнительной
пенсии, добровольное страхование медицинских расходов
1.3.2.2.1. Кто вправе применить вычет
Право на социальный вычет имеют плательщики, уплатившие страховым организациям Республики Беларусь страховые взносы:
- по договору добровольного страхования жизни;
- по договору добровольного страхования дополнительной пенсии;
- по договору добровольного страхования медицинских расходов.
Обязательным условием для предоставления вычета является заключение договора добровольного страхования жизни и договора добровольного страхования дополнительной пенсии на срок не менее 3 лет (ч. 1 подп. 1.2 ст. 165 НК).
Необходимо отметить, что вычету также подлежат суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по вышеназванным договорам за:
- лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;
- своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (для плательщиков-опекунов (плательщиков-попечителей)) (ч. 2 подп. 1.2 ст. 165 НК).
К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Начиная с 01.01.2013 социальный налоговый вычет предоставляется│
│физическим лицам, уплатившим страховые взносы страховым организациям│
│Республики Беларусь. В 2012 году социальный налоговый вычет│
│предоставлялся по страховым взносам, уплаченным физическими лицами как│
│страховым организациям Республики Беларусь, так и иностранным страховым│
│организациям │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
1.3.2.2.2. В каком размере предоставляется вычет
Вычет предоставляется в сумме, не превышающей 10000000 бел.руб. в течение календарного года и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (ч. 1 подп. 1.2 ст. 165 НК).
Пример. В январе текущего года физическое лицо заключило договор
добровольного страхования жизни сроком на 4 года. Ежемесячная уплата
страховых взносов составляет 200000 руб. (условно). Он имеет право на
предоставление в течение календарного года социального налогового вычета в
сумме уплаченных страховых взносов, которая равна 2400000 руб. (200000
руб. x 12 мес.) и не превышает законодательно установленный предел
(10000000 руб.).
Согласно заключенным договорам уплата страховых взносов может быть произведена плательщиком разными способами:
- путем внесения в кассу страховой организации наличными денежными средствами;
- посредством удержания нанимателем страховых взносов из доходов, причитающихся физическому лицу, с последующим перечислением на счет страховой организации.
При этом вне зависимости от способа уплаты страховых взносов плательщик будет иметь право на социальный налоговый вычет.
1.3.2.2.3. Кто предоставляет вычет
Вычет на страхование предоставляется по месту основной работы (службы, учебы) плательщика в течение календарного года, в котором понесены расходы по оплате страховых взносов (ч. 1 п. 2 ст. 165, ст. 162 НК).
Ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы):
местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками));
местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
местом основной учебы - учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучении.
Социальный налоговый вычет также может быть предоставлен плательщику налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК):
1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);
2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:
- доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
- доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;
- другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов, а также доходам, указанным в п. 11 ст. 176 НК.
Причем налоговым органом данные вычеты предоставляются плательщикам по этим доходам независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).
Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).
1.3.2.2.4. Если вычет использован не полностью
Если в календарном году социальный налоговый вычет по страхованию не может быть использован плательщиком полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).
Пример. Физическое лицо заключило в январе текущего года договор
добровольного страхования жизни сроком на 4 года. Согласно условиям
договора оплата страховых взносов осуществляется в 2 этапа: 28 января -
1500000 руб.; 30 декабря - 1500000 руб. (условные данные).
Заработная плата, выплачиваемая ежемесячно по месту основной работы
этого лица, составляет 2000000 руб. Стандартный налоговый вычет - в сумме
550000 руб. при получении плательщиком дохода, не превышающего 3350000 руб.
Плательщик имеет право на применение в текущем году по месту основной
работы социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов в
размере, не превышающем 100000000 руб., а также стандартного налогового
вычета в сумме 550000 руб., так как его доход, полученный за месяц, не
превышает 3350000 руб.
Налоговая база по подоходному налогу, рассчитанная в рассматриваемой
ситуации, составит:
- за январь - 0 руб. (2000000 - 550000 - 1450000), остаток
неиспользованного вычета 50000 руб. (1500000 - 1450000) переносится на
февраль;
- за февраль - 1400000 руб. (2000000 - 550000 - 50000), исчисленный
подоходный налог - 168000 руб. (1400000 x 12%);
- за декабрь - 0 руб. (2000000 - 550000 - 1450000).
Социальный налоговый вычет в текущем году предоставлен плательщику в
сумме 2950000 руб. (1450000 + 50000 + 1450000). Остаток неиспользованного
вычета в сумме 50000 руб. (1500000 + 1500000 - 2950000) переносится на
следующий год.
1.3.2.2.5. Документы, подтверждающие право на вычет
Социальный налоговый вычет на страхование предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (в налоговые органы) документов, перечень которых указан в п. 4 ст. 165 НК.
К ним, в частности, относятся:
- копия договора страхования;
- документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов.
Если плательщик осуществляет расходы на страхование лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными, то также представляются:
- копия свидетельства о заключении брака;
- копия свидетельства о рождении ребенка (детей);
- документы, подтверждающие степень близкого родства;
- выписки из решения органов опеки и попечительства.
Если социальный налоговый вычет предоставляет налоговый орган, то вместе с налоговой декларацией представляются:
- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;
- иные документы, подтверждающие получение дохода.
Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов. В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (п. 5 ст. 165 НК).
Примечание. О предоставлении плательщиком документов, дающих право на
социальные налоговые вычеты, позже даты возникновения права для их
применения, и перерасчете подоходного налога см. подразд. 1.3.2.1.5.
1.3.2.2.6. Если договор страхования расторгнут
Плательщики, расторгнувшие до истечения 3-летнего периода договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшиеся сроком на 3 и более года, а также получившие доходы в виде возврата страховых взносов, в отношении которых применен социальный налоговый вычет на страхование, обязаны подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет. Срок представления декларации - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
Подоходный налог, исчисленный на основании представленной налоговой декларации, уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом), на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (подп. 1.4, п. 6 ст. 180 НК).
Налоговые агенты, выплатившие доходы физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, обязаны представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет (п. 11 ст. 175 НК). Сведения представляются не позднее 1 апреля 2014 г. на магнитных и бумажных носителях и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 2 п. 8 Инструкции N 100).
Примечание. Подробнее о порядке представления сведений можно узнать в
разд. 3.1.1.
1.3.3. Имущественные налоговые вычеты
Осуществляя отдельные операции с имуществом, плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по подоходному налогу. К таким операциям относятся:
- строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (жилья) (подп. 1.1 ст. 166 НК);
- возмездное отчуждение имущества (подп. 1.2 ст. 166 НК).
1.3.3.1. Имущественный налоговый вычет при строительстве
либо приобретении жилья на территории Республики Беларусь
Этот имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом по ставкам 12% и 9%, установленным п. 1, подп. 3.1 и 3.3 ст. 173 НК, после того как реализовано право плательщика на стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, и социальные, предусмотренные ст. 165 НК, налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
В отношении доходов, облагаемых подоходным налогом по ставке 15% и 9%, установленным п. 4 и подп. 3.2 ст. 173 НК, такой вычет предоставляется после того, как реализовано право плательщика на профессиональный, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК, стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, и социальные, предусмотренные ст. 165 НК, налоговые вычеты (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).
Данный вид вычета предоставляется плательщику и членам его семьи при одновременном выполнении следующих условий (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК):
- плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
- плательщик и члены его семьи осуществляют расходы:
на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья;
на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских субъектов хозяйствования (организаций и индивидуальных предпринимателей), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья. При этом проценты по этим кредитам и займам также включаются в перечисленные расходы, исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.
Лица, относящиеся к членам семьи плательщика, в целях предоставления такого вычета определены ст. 166 НК. Это супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). При этом в судебном порядке членами семьи могут быть признаны другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица, если они проживают совместно и ведут общее хозяйство (ч. 2 ст. 59 КоБС).
Пример. Плательщик состоит в браке, имеет супругу и дочь 20 лет,
которая состоит в браке. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий
состоят сам плательщик, а также его супруга, дочь и супруг дочери.
Плательщик строит квартиру. Расходы по строительству квартиры несут сам
плательщик, его супруга, дочь и супруг дочери.
Право на получение имущественного налогового вычета в данной ситуации
имеют сам плательщик и его супруга. Дочь и супруг дочери права на
получение имущественного налогового вычета не имеют, так как они не
относятся в соответствии с ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК к членам семьи
плательщика в целях предоставления этого вычета.
Примечание. О предоставлении вычета членам семьи плательщика см.
консультации.
Вычет предоставляется, если плательщики и члены их семей состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности и были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь (ч. 3 подп. 1.1 ст. 166 НК).
Примечание. О порядке предоставления имущественного вычета см.:
- статью "Работник обратился за "жилищным" вычетом...";
- статью "Удержание подоходного налога налоговыми агентами" (Налоги
Беларуси. - 2012. - N 42 (примеры 4, 5, 8, 9));
- статью "Официальная консультация: примеры исчисления подоходного
налога в 2012 году" (Налоги Беларуси. - 2012. - N 45);
- консультации.
1.3.3.1.1. Признание граждан нуждающимися в улучшении
жилищных условий в законодательстве
Основания, по которым граждане признаются нуждающимися в улучшении жилищных условий, установлены ст. 43 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее - ЖК), п. 3 Положения о порядке учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.11.2005 N 565 (далее - Положение N 565).
Если основания принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий не соответствуют основаниям, установленным указанными законодательными актами, то плательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета.
Организации, имеющие в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления жилые помещения, в установленном порядке могут предусматривать (по согласованию с собственником или уполномоченным им лицом) в коллективных договорах дополнительные основания для признания своих работников нуждающимися в улучшении жилищных условий. При этом улучшение жилищных условий таких работников осуществляется только по месту их работы (п. 5 Положения N 565).
Пример. Согласно условиям коллективного договора организация произвела
постановку на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий работника,
обеспеченного общей площадью жилого помещения 17 кв.м на одного человека.
В справке основанием принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных
условий указан пункт коллективного договора, предусматривающий данную
норму.
Так как работник организации обеспечен общей площадью жилого помещения
на одного человека, превышающей норматив, указанный в подп. 3.1.2 Положения
N 565, он не может быть признан нуждающимся в улучшении жилищных условий.
Право на применение имущественного налогового вычета у него отсутствует.
1.3.3.1.2. Объекты жилья, по которым предоставляется вычет
К объектам, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся:
- индивидуальные жилые дома;
- квартиры.
При этом такой объект может быть как построен, так и приобретен (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).
1.3.3.1.3. Состав расходов плательщика, по которым
предоставляется вычет
Имущественный налоговый вычет предоставляется, если плательщик (члены его семьи) фактически осуществляет и документально подтверждает расходы (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК):
- на строительство на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;
- на приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;
- на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
При этом для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК).
1.3.3.1.3.1. Размер вычета при строительстве
либо приобретении жилья
Названный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). Однако существуют некоторые особенности при определении таких расходов. В некоторых случаях размер вычета может быть ограничен.
1. Право на вычет в размере расходов, понесенных на реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры, имеют плательщики, которые:
- осуществляют эту реконструкцию на основании договора строительного подряда;
- в результате такой реконструкции утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий (ч. 4 подп. 1.1 ст. 166 НК).
В данном случае вычет предоставляется после завершения реконструкции.
Примечание. О предоставлении вычета при реконструкции жилья см.
консультацию.
2. Размер имущественного налогового вычета на строительство индивидуального жилого дома или квартиры ограничивается (ч. 5, 6 подп. 1.1 ст. 166 НК):
- при строительстве с привлечением застройщика и (или) подрядчика - пределами стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, или стоимости строительства квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами;
- при строительстве без привлечения застройщика или подрядчика - пределами стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).
Примечание. О применении этой нормы см. консультации.
3. В фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются в том числе:
расходы на приобретение индивидуального жилого дома, квартиры;
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.
Расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры, принимаются к вычету только при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры без внутренней отделки или с частичной отделкой (ч. 8 подп. 1.1 ст. 166 НК).
При этом к вычету принимаются только расходы на:
- работы (в том числе расходы на приобретение материалов), связанные с внутренней отделкой - оклейкой обоями, окраской, облицовкой;
- покрытие полов;
- установку дверных блоков в межкомнатных перегородках;
- сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа);
- электрических плит.
Однако вычет по этим расходам ограничен размером стоимости указанных работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых плательщик отказался в установленном законодательством порядке (ч. 9 подп. 1.1 ст. 166 НК).
Примечание. О применении указанных норм см. консультацию.
4. Имущественный вычет в сумме расходов, направленных на строительство индивидуального жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (ч. 7 подп. 1.1 ст. 166 НК).
Однако согласно определению строительства, данному ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК, для целей имущественного вычета расходы, понесенные плательщиком на приобретение земельного участка для строительства индивидуального жилого дома, не могут быть расценены как расходы на строительство индивидуального жилого дома и соответственно вычету не подлежат.
5. При предоставлении плательщику имущественного налогового вычета необходимо обратить внимание на виды взносов, осуществляемых им при строительстве либо приобретении квартир в составе организаций застройщиков - жилищно-строительного кооператива (ЖСК), жилищного кооператива (ЖК). Данный вычет применяется только в пределах внесенных им паевых взносов - денежных средств, единовременно или периодически вносимых организации застройщиков ее членом на финансирование строительства, реконструкции, приобретения дома (при финансировании самой организацией застройщиков). Остальные виды взносов, вносимые членом организации застройщиков, не предназначены для финансирования строительства и приобретения жилья (п. 2 Положения об организациях застройщиков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 N 43 (далее - Положение N 43)).
Пример. Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в
улучшении жилищных условий, строит квартиру в составе ЖСК. Для получения
имущественного налогового вычета наряду с необходимыми документами им были
представлены документы на оплату паевых и членских взносов.
Исходя из норм Положения N 43 членские взносы не являются расходами на
строительство, а связаны с обеспечением деятельности ЖСК, поэтому
имущественный налоговый вычет по суммам, уплаченным в качестве членских
взносов, не предоставляется. Учитываются только суммы паевых взносов.
6. При строительстве и приобретении жилья могут использоваться субсидии. Согласно п. 2 Положения о предоставлении гражданам Республики Беларусь одноразовых субсидий на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений и на погашение задолженности по льготным кредитам, полученным на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2002 N 555 (далее - Положение N 555), субсидия является формой государственной безвозмездной поддержки, оказываемой гражданам для улучшения их жилищных условий в виде денежных средств. Субсидия предоставляется гражданам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, на погашение задолженности по льготным кредитам, полученным на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, местными исполнительными и распорядительными органами (п. 6, 7 Положения N 555). При этом одноразовые субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, освобождаются от подоходного налога (подп. 1.27 ст. 163 НК).
Кроме того, молодым и многодетным семьям оказывается финансовая поддержка государства в виде погашения их задолженности по кредитам, выданным банками на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений (в частности, см. Указ Президента Республики Беларусь от 22.11.2007 N 585 "О предоставлении молодым и многодетным семьям финансовой поддержки государства", Указ Президента Республики Беларусь от 06.01.2012 N 13 "О некоторых вопросах предоставления гражданам государственной поддержки при строительстве (реконструкции) или приобретении жилых помещений". Эти суммы также освобождаются от налогообложения (подп. 1.46 ст. 163 НК).
Так как вышеуказанные субсидии и финансовая поддержка не являются расходами плательщика, на эти суммы имущественный налоговый вычет не предоставляется.
7. В соответствии с законодательством гражданами производится приватизация жилья. Под приватизацией жилищного фонда понимается приобретение в собственность занимаемых гражданами жилых помещений государственного жилищного фонда (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 16.04.1992 N 1593-XII "О приватизации жилищного фонда в Республике Беларусь" (далее - Закон N 1593-XII)). Приватизация жилищного фонда может осуществляться на возмездной, безвозмездной либо смешанной основе (ст. 9 Закона N 1593-XII).
Безвозмездная приватизация жилых помещений осуществляется путем наделения жилищной квотой в денежной форме граждан Республики Беларусь (ст. 10 Закона N 1593-XII). Право на денежную жилищную квоту удостоверяется именными приватизационными чеками "Жилье" (далее - чеки "Жилье") (ст. 11 Закона N 1593-XII).
Чеки "Жилье" используются для приватизации занимаемых жилых помещений в домах государственного жилищного фонда. При невозможности их использования по этому назначению они могут быть использованы:
- для уплаты паевого взноса в жилищном или жилищно-строительном кооперативе либо погашения кредита (ссуды), взятого на это строительство;
- для финансирования индивидуального или коллективного жилищного строительства, реконструкции одноквартирных, блокированных жилых домов, долевого участия в жилищном строительстве, при приобретении жилья путем его покупки, также для погашения задолженности по кредитам банков и ссудам юридических лиц, взятым и использованным на указанные цели (ст. 16 Закона N 1593-XII).
Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, использует для приватизации жилья или для вышеназванных целей чеки "Жилье", то права на получение имущественного налогового вычета в размере суммы индексации чеков "Жилье" он не имеет, так как в данном случае он не осуществляет расходы, связанные с приобретением либо строительством жилья.
Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, несет расходы, связанные с приватизацией жилья, на общих основаниях (за счет собственных средств), то на суммы понесенных расходов имущественный налоговый вычет предоставляется.
Примечание. О предоставлении вычета при приватизации жилья см.
консультации.
Примечание. О порядке предоставления имущественного налогового вычета
при приобретении плательщиком квартиры за жилищные облигации см.
консультации.
1.3.3.1.3.2. Размер вычета при погашении кредитов, займов,
израсходованных на строительство либо приобретение жилья
Имущественный вычет также предоставляется в размере расходов плательщика, направленных на погашение:
- кредитов банков Республики Беларусь и займов, полученных от белорусских организаций и (или) ИП, фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья;
- процентов по этим кредитам и займам.
При этом проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним, в состав этих расходов не включаются (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).
Примечание. О предоставлении вычета при погашении кредитов и займов на
строительство и приобретение жилья см. консультации.
В случае если плательщику банком Республики Беларусь предоставлен кредит на рефинансирование (погашение) суммы основного долга по ранее полученному в банке Республики Беларусь кредиту на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, то сумма, которая по договору рефинансирования направлена на погашение этого кредита, подлежит имущественному налоговому вычету. Расходы на погашение суммы долга по кредиту на рефинансирование и процентов по нему вычету не подлежат (см. статью "Разъяснения по отдельным вопросам применения имущественного налогового вычета по подоходному налогу с физических лиц" Главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь).
1.3.3.1.4. Вычет при строительстве либо приобретении жилья
в общую собственность
Согласно ст. 246 ГК имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).
Право на имущественный налоговый вычет имеют все участники общей собственности. При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между ее участниками в соответствии с их письменным заявлением, а в общую долевую собственность - пропорционально доле ее участников (ч. 10 подп. 1.1 ст. 166 НК).
Следует отметить, что имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено Брачным договором (ст. 23 КоБС).
При общей долевой собственности на недвижимое имущество размер доли в праве собственности каждого собственника указывается в документах, подтверждающих регистрацию права собственности, в частности в выписке из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, о правах, ограничениях (обременениях) прав на недвижимое имущество (изолированное помещение).
Пример. Супругами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении
жилищных условий, приобретена квартира в общую совместную собственность за
350 млн.руб. Согласно их письменному заявлению имущественный налоговый
вычет предоставляется им в размерах: супругу - 230 млн.руб., супруге - 120
млн.руб.
Пример. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят
супруг и супруга. Ими приобретена в общую долевую собственность квартира
стоимостью 400 млн.руб. Доля супруга составляет 40% в общей собственности,
доля супруги - 60% в общей собственности.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен супругу в
размере 160 млн.руб. (400 млн.руб. x 40%), супруге - 240 млн.руб. (400
млн.руб. x 60%), то есть пропорционально их доле в общей долевой
собственности.
1.3.3.1.5. Однократность права на вычет
В случае применения или частичного применения имущественного налогового вычета на строительство или приобретение индивидуального жилого дома или квартиры плательщик не вправе применить данный вычет в отношении иного индивидуального жилого дома или иной квартиры (ч. 11 подп. 1.1 ст. 166 НК).
То есть, такой вычет может быть использован плательщиком лишь один раз. Поэтому если плательщик, который уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, в дальнейшем будет состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и приобретать (строить) жилье, то получить вычет в связи со строительством (приобретением) иного жилья он не сможет.
Пример. Физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении
жилищных условий, в 2008 году им была построена квартира и реализовано
право на имущественный налоговый вычет. Поскольку площадь квартиры
оказалась недостаточной, физическое лицо не было снято с учета нуждающихся
в улучшении жилищных условий. В текущем году им был приобретен жилой дом.
Однако имущественный вычет по расходам на приобретение дома не может быть
предоставлен, так как вычет уже был предоставлен в размере фактически
понесенных расходов на строительство квартиры.
Исключением является случай, когда плательщик воспользовался вычетом по основаниям, возникшим до 01.01.2006, поскольку норма о недопустимости повторного предоставления вычета действует с 01.01.2006.
Примечание. Подробнее об этом см. консультацию.
Пример. В 2003 году физическое лицо, нуждаясь в улучшении жилищных
условий, построило квартиру. Строительство квартиры осуществлялось с
привлечением льготного кредита с периодом погашения в течение 20 лет.
В текущем году данное физическое лицо, продолжая нуждаться в улучшении
жилищных условий, начинает строить вторую квартиру и несет расходы как по
погашению кредита, взятого в 2003 году, так и по оплате взносов на
строительство второй квартиры.
Так как основание для получения имущественного налогового вычета в
размере сумм, направленных на погашение льготного кредита, возникло до
1 января 2006 г., то и в этом году физическое лицо имеет право на
имущественный налоговый вычет в размере понесенных расходов, направленных
как на погашение кредита, направленного на строительство первой квартиры,
так и на оплату взносов на строительство второй квартиры.
1.3.3.1.6. Если вычет использован не полностью
Имущественный налоговый вычет предоставляется с момента возникновения права на него - с месяца, в котором произведены расходы на строительство (приобретение) жилья, в пределах начисленного дохода. Не использованная в этом месяце сумма вычета учитывается при определении налоговой базы в последующих месяцах календарного года.
Если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования (ч. 12 подп. 1.1 ст. 166 НК).
Пример. В текущем году физическим лицом за счет собственных средств
приобретена квартира стоимостью 250 млн.руб., на момент покупки которой это
физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
В отношении доходов, полученных в этом году, ему предоставлен имущественный
налоговый вычет в размере 70 млн.руб. Остаток вычета в размере 180 млн.руб.
может быть перенесен и использован в последующие годы.
1.3.3.1.7. Порядок предоставления вычета:
кем и когда предоставляется вычет
Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). Определения мест основной работы, службы, учебы в целях главы 16 НК даны в подп. 2.14 ст. 153 НК.
Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом, можно
узнать в гл. 1.9.
Примечание. О предоставлении вычета по месту основной работы см.
консультации.
Этот вычет предоставляется плательщику налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 166 НК):
- полученным не по месту основной работы (службы, учебы);
- подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК.
Причем по этим доходам вычет предоставляется независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).
Примечание. О предоставлении вычета налоговым органом см.
консультацию.
Пример. Физическое лицо, признанное нуждающимся в улучшении жилищных
условий, в текущем году строит квартиру и несет расходы на строительство. В
этом же году им получен доход:
- по месту основной работы,
- по договору подряда от организации, не являющейся местом его
основной работы,
- дивиденды от организации, находящейся в Российской Федерации.
Физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет:
по доходам, полученным по месту основной работы, - по месту основной
работы с момента возникновения права на вычет,
по остальным доходам - в налоговом органе по окончании календарного
года при подаче налоговой декларации (расчета).
Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют имущественный вычет при исчислении подоходного налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 166 НК).
1.3.3.1.8. Документы, подтверждающие право на вычет
Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании документов, подтверждающих фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы, связанные со строительством либо приобретением жилья (ч. 3 п. 2 ст. 166 НК). В зависимости от вида произведенных плательщиком расходов представляются нижеследующие документы.
Виды расходов |
Представляемые документы |
все виды расходов |
- справка (ее копия) местного |
строительство квартиры на |
- копия договора о строительстве квартиры; |
строительство |
- копия свидетельства (удостоверения) о |
приобретение квартиры или |
- копия договора купли-продажи |
реконструкция |
- копия договора строительного подряда на |
погашение кредитов банков |
- копия кредитного договора - при получении |
--------------------------------
<5> Форма справки утверждена Постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27.12.2010 N 28 "О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. N 552" (приложение 14).
Такая справка должна быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. И эта справка имеет срок действия - 6 месяцев (подп. 1.3.1 Перечня N 200).
<6> Форма справки утверждена Постановлением N 100 (приложение 3).
Согласно подп. 3.2 ст. 23 НК налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах. Эта справка должна быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200).
<7> При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица.
<8> Письмом Национального банка Республики Беларусь от 05.11.2010 N 03-15/151 "Об оформлении документов для получения имущественных налоговых вычетов" Национальный банк Республики Беларусь разъясняет, что при осуществлении платежей по погашению кредитов банков и процентов по ним с использованием банковских пластиковых карточек документами, подтверждающими право на получение имущественного налогового вычета, могут являться: выписка из лицевого счета по соответствующему счету клиента, справка или иной документ банка о проведенной по счету клиента операции, заверенные банком, а также карт-чек (вне зависимости от того, при использовании каких программно-технических средств в соответствии с правилами обслуживающего банка он составлен (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, при оплате посредством сети Интернет и др.)) - при условии наличия в названных документах информации о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и конкретной дате оплаты, назначении платежа (номере договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов).
Примечание. О документах, подтверждающих право на вычет, см.
консультации.
Документы, указанные в абз. 2 - 5, 7 - 9, 11, 12 и 16 ч. 3 п. 2 ст. 166 НК и являющиеся основанием для получения имущественного налогового вычета, представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем календарном году, в последующие календарные годы повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются (ч. 6 п. 2 ст. 166 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком и│
│членами его семьи расходы, должны содержать информацию о фамилии, имени,│
│отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие│
│требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок│
│оформления указанных документов. В случае, если документы не содержат│
│указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа,│
│скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию (ч. 4 п. 2 ст. 166│
│НК). │
│ Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии│
│указанных документов. В этом случае налоговым агентом (налоговым│
│органом) представленные копии сверяются с оригиналами, о чем делается│
│соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих│
│документов - отметка о сумме предоставленного имущественного налогового│
│вычета (ч. 5 п. 2 ст. 166 НК). │
│ В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактически│
│произведенные расходы, налоговому агенту (налоговому органу)│
│представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о│
│поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества│
│плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (ч. 7 п. 2 ст. 166│
│НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В случае, если документы, подтверждающие право на вычет, несвоевременно представлены плательщиком налоговому агенту, то налоговый агент должен произвести перерасчет подоходного налога с момента возникновения права на вычет, поскольку плательщику предоставлено право использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований при наличии в совокупности условий, установленных п. 5 ст. 43 НК.
Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику (п. 3 ст. 181 НК).
Пример. Работник организации, нуждающийся в улучшении жилищных
условий, в марте текущего года внес сумму на оплату строительства квартиры
согласно договору долевого строительства. Документы, необходимые для
осуществления имущественного вычета, представлены в организацию по месту
основной работы в июне текущего года. Организация производит работнику
перерасчет и возврат либо зачет подоходного налога с месяца возникновения
права на вычет - с марта текущего года.
Возврат излишне удержанных сумм подоходного налога производится налоговым агентом с доходов плательщика, полученных в предшествующие календарные годы, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 4 ст. 181 НК).
Примечание. О применении вышеуказанных норм см. статью "Возврат
подоходного налога", а также консультации.
1.3.3.1.9. Если договор строительства жилья расторгнут либо стоимость строительства снижена
Взносы, возвращаемые плательщикам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия плательщиков из членов организаций застройщиков до завершения строительства, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от налогообложения (ч. 1 подп. 1.28 ст. 163 НК). Однако если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (ч. 2 подп. 1.28 ст. 163 НК). А именно плательщики, получившие в течение календарного года такие суммы взносов, в отношении которых был предоставлен имущественный вычет, обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, налоговую декларацию (расчет) об этих суммах (п. 2 ст. 178, подп. 1.3 ст. 180 НК). Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумма подоходного налога уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178 НК).
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.
Примечание. О применении указанных норм см. консультацию.
При этом налоговые агенты обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства, в порядке и по форме, установленным п. 8 Инструкции N 100 (п. 11 ст. 175 НК).
Примечание. Подробнее о порядке представления таких сведений можно
узнать в разд. 3.1.1.
Примечание. Подробно о порядке налогообложения возвращенных
плательщику взносов, внесенных им на строительство жилья, см. статью
"Возврат паевых взносов и уплата подоходного налога" (Налоги Беларуси. -
2012. - N 39).
1.3.3.2. Имущественный налоговый вычет
при возмездном отчуждении имущества
В гражданском праве возмездным отчуждением имущества признается передача имущества в собственность другого лица на основании договора купли-продажи, мены, ренты или иной сделки о возмездном отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК).
Доходы физического лица, полученные от источников в Республике Беларусь от отчуждения недвижимого и иного имущества (например, предприятия как имущественного комплекса, жилых домов, квартир, земельных участков, дач, нежилых помещений, транспортных средств и прочего имущества), подлежат налогообложению (п. 1 ст. 153, подп. 1.5 ст. 154 НК). При этом существуют исключения, в частности освобождаются от налогообложения доходы плательщиков - налоговых резидентов Республики Беларусь, указанные в подп. 1.33 ст. 163 НК.
Кроме того, освобождаются от налогообложения доходы от реализации недвижимого имущества, полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших календарному году, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь. Данное освобождение предоставляется сроком на 5 календарных лет, включая календарный год, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом, приобретенным до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества, содержащих сведения о дате их приобретения (подп. 1.49 ст. 163 НК).
Если доходы от возмездного отчуждения имущества не подпадают под действие льгот, то они подлежат налогообложению по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК. Исчисление подоходного налога с таких доходов может производиться с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК. Этот вычет предоставляется после того, как реализовано право плательщика на стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, социальные, предусмотренные ст. 165 НК, и имущественный, предусмотренный подп. 1.1 ст. 166 НК, налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о налогообложении доходов, полученных
плательщиками от возмездного отчуждения имущества, см. гл. 2.9.
1.3.3.2.1. Право на применение вычета
Плательщики при исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения имущества имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в порядке, установленном ст. 167 НК. Однако данный вычет не применяется при реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (ч. 1 подп. 1.2 ст. 166 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и│
│финансовыми инструментами срочного рынка налоговый вычет предоставляется│
│в порядке, установленном ст. 160 НК │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Не вправе воспользоваться этим имущественным вычетом плательщики, получающие доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (например, индивидуальные предприниматели при осуществлении продажи имущества в рамках своей предпринимательской деятельности), за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). А именно указанный имущественный вычет может применить индивидуальный предприниматель в отношении доходов, полученных от осуществления им предпринимательской деятельности после исключения его из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРЮЛиИП) (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК). Такие доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК.
1.3.3.2.2. Размер предоставляемого вычета
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере суммы фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Главным условием является обязательное их документальное подтверждение (ч. 1 подп. 1.2 ст. 166 НК).
Пример. Физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики
Беларусь, в апреле текущего года был продан второй в течение этого
календарного года легковой автомобиль за 25 млн.руб. При этом у него
имеются документы, подтверждающие расходы в сумме 10 млн.руб. на
приобретение этого автомобиля в 2010 году.
Доход от продажи одного легкового автомобиля в течение календарного
года не подлежит налогообложению согласно подп. 1.33 ст. 163 НК. Доход от
продажи второго автомобиля может быть уменьшен на сумму документально
подтвержденных расходов, связанных с его приобретением. То есть подоходный
налог необходимо исчислить из суммы, полученной за автомобиль в текущем
году, за вычетом расходов, произведенных в 2010 году <9>.
--------------------------------
<9> Сумма расходов увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение
индекса потребительских цен (далее - коэффициент) (применение коэффициента
рассмотрено в подразд. 1.3.3.2.5).
Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества (ч. 4 подп. 1.2 ст. 166 НК).
Пример. Физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики
Беларусь, в мае текущего года был продан второй в течение этого
календарного года легковой автомобиль за 30 млн.руб. При этом у него
отсутствуют документы, подтверждающие расходы на приобретение этого
автомобиля.
Доход от продажи одного легкового автомобиля в течение календарного
года не подлежит налогообложению согласно подп. 1.33 ст. 163 НК. При
исчислении подоходного налога с дохода от продажи второго автомобиля может
быть применен вычет в размере 10% подлежащих налогообложению доходов,
полученных от реализации этого автомобиля, в сумме 3 млн.руб. (30 млн.руб.
x 10%).
Подоходный налог исчисляется с суммы 27 млн.руб. (30 млн.руб. -
3 млн.руб.) и составляет 3,240 млн.руб. (27 млн.руб. x 12%).
1.3.3.2.3. Состав расходов, связанных с приобретением
возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением
К расходам, связанным с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, относятся (ч. 1 п. 1 ст. 167 НК):
1) суммы, израсходованные плательщиком на строительство или приобретение имущества;
2) суммы, направленные на погашение кредитов и (или) займов (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованные на строительство или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу не позднее дня отчуждения имущества);
3) суммы, направленные на модернизацию и реконструкцию капитальных строений (зданий, сооружений) при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ, переоборудование и замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в документы, связанные с государственной регистрацией этих транспортных средств;
4) расходы на уплату государственных пошлин, уплату таможенных пошлин и таможенных сборов, оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).
Расходами на приватизацию жилого помещения (его части) безвозмездно (с учетом жилищной квоты, суммы квот) или на льготных условиях (с зачетом жилищной квоты, суммы квот) признается стоимость этого имущества согласно оценке, произведенной организацией или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, на момент отчуждения жилого помещения (его части) (п. 2 ст. 167 НК);
В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, и (или) его отчуждением, в зависимости от способа его приобретения включаются следующие расходы (п. 3 ст. 167 НК):
1) размер пятикратной ставки земельного налога за этот земельный участок на момент отчуждения земельного участка - если он был приобретен по льготной цене;
2) нормативная цена или кадастровая стоимость земельного участка на момент его отчуждения - если он был приобретен по нормативной цене или кадастровой стоимости;
3) цена приобретения, сложившаяся по результатам аукциона, - если он был приобретен на аукционе по продаже земельных участков в частную собственность.
1.3.3.2.4. Расходы при возмездном отчуждении имущества,
приобретенного на безвозмездной основе
Если возмездно отчуждаемое имущество было приобретено плательщиком в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, в состав расходов также включаются (ч. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):
- суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при его приобретении;
- суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого имущества законодательством, в отношении следующего имущества: жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка либо доли в праве собственности на указанное имущество, а также автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства.
Пример. В 2009 году плательщик - налоговый резидент Республики
Беларусь (не ИП) получил в подарок дачу, стоимость которой составила
25 млн.руб., от физического лица - налогового резидента Республики Беларусь
(не ИП). Так как эти лица не состояли между собой в браке, отношениях
близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна,
попечителя и подопечного, то доход, полученный плательщиком, подлежал
обложению подоходным налогом в 2009 году с учетом освобождения от
налогообложения согласно подп. 1.16 ст. 12 Закона Республики Беларусь от
21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц".
В течение 2009 года других доходов, полученных от физических лиц -
налоговых резидентов Республики Беларусь (не ИП), у данного плательщика не
было, и при исчислении подоходного налога за 2009 год ему был уменьшен
полученный доход на 500 базовых величин. Стоимость дачи, превышающая 500
базовых величин - 17,5 млн.руб. (500 x 35 тыс.руб.) и подлежащая
налогообложению в 2009 году, составила 7,5 млн.руб. (25 млн.руб. -
17,5 млн.руб.), исчисленный подоходный налог составил 0,9 млн.руб.
(7,5 млн.руб. x 12%).
В мае 2013 года плательщик продает подаренную дачу (вторую дачу в
течение 5 лет) за 100 млн.руб. Доходы, полученные от ее продажи, могут быть
уменьшены на следующие расходы:
- 7,5 млн.руб. (сумма, с которой был исчислен и уплачен налог при
получении имущества);
- 17,5 млн.руб. (сумма, не подлежащая налогообложению в соответствии с
законодательством, действовавшим на момент приобретения имущества).
Всего - на 25 млн.руб. <10>.
--------------------------------
<10> Сумма приведена без учета коэффициента, учитывающего изменение
индекса потребительских цен и увеличивающего сумму расходов (применение
коэффициента рассмотрено в подразд. 1.3.3.2.5).
1.3.3.2.5. Порядок увеличения расходов -
применение коэффициента
Перечисленные выше расходы, исключаемые из подлежащих налогообложению доходов плательщика, увеличиваются на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с месяцем, в котором были понесены подлежащие исключению расходы. Если расходы были понесены плательщиком до 1 января 1991 г., то к ним применяется коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с декабрем 1990 г. (п. 4 ст. 167 НК).
Примечание. Динамику индексов потребительских цен за 2012 год см.:
Справочная информация / Расчетные индикаторы / Индекс потребительских цен /
Динамика индекса потребительских цен на товары и платные услуги населению
за 2012 год.
1.3.3.2.6. Вычет при отчуждении имущества,
находящегося в общей собственности плательщиков
Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность) (п. 1, 2 ст. 246 ГК).
Размер имущественного вычета при отчуждении имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности (ч. 2 подп. 1.2 ст. 166 НК).
Имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено Брачным договором (ст. 23 КоБС). Соответственно, в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, право на вычет имеют оба супруга, в том числе они имеют право распределить вычет по договоренности, что и указывается в их письменном заявлении.
Пример. Физическое лицо реализует квартиру, приобретенную в браке за
120 млн.руб. и находящуюся в общей совместной собственности. Согласно
поданному письменному заявлению супругов на приобретение квартиры одним
супругом было потрачено 70 млн.руб., вторым - 50 млн.руб.
Имущественный налоговый вычет может быть им предоставлен в размере
этих сумм, увеличенных на коэффициент, учитывающий изменение индекса
потребительских цен (применение коэффициента рассмотрено в подразд.
1.3.3.2.5).
При общей долевой собственности на недвижимое имущество размер доли в праве собственности каждого собственника указывается в документах, подтверждающих регистрацию права собственности, в частности в выписке из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, о правах, ограничениях (обременениях) прав на недвижимое имущество (изолированное помещение). Соответственно, в случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, вычет распределяется пропорционально указанной доле ее участников в общей долевой собственности.
1.3.3.2.7. Вычет при получении дохода
в виде частичной оплаты имущества
При получении дохода в виде частичной оплаты имущества расходы, связанные с приобретением имущества, исключаются пропорционально размеру частичной оплаты имущества (ч. 3 подп. 1.2 ст. 166 НК).
Пример. Физическое лицо продает гараж (второй в течение 5 лет).
Согласно заключенному договору покупатель гаража оплачивает его стоимость в
сумме 60 млн.руб. двумя частями: первую выплату в сумме 40 млн.руб.
осуществляет в декабре 2012 г., вторую выплату в сумме 20 млн.руб. - в
апреле 2013 г. Документально подтвержденные расходы, понесенные физическим
лицом на приобретение продаваемого гаража, в сумме 30 млн.руб. <11>
распределяются пропорционально полученному доходу в каждом календарном
году. Вычет, относящийся к доходу от отчуждения гаража, составит: за 2012
год - 20 млн.руб. (40 / 60 x 30), за 2013 год - 10 млн.руб. (20 / 60 x 30).
--------------------------------
<11> Сумма приведена без учета коэффициента, учитывающего изменение
индекса потребительских цен и увеличивающего сумму расходов (применение
коэффициента рассмотрено в подразд. 1.3.3.2.5).
1.3.3.2.8. Неоднократность права на вычет
Законодательство не содержит каких-либо ограничений по количеству предоставлений имущественного налогового вычета по доходам, полученным от отчуждения имущества. Такой вычет может применяться неоднократно, то есть столько раз, сколько плательщик будет совершать операции по продаже имущества.
Пример. Плательщик имеет право применить данный имущественный
налоговый вычет при продаже в 2012 году второго в течение календарного года
автомобиля и в 2013 году - второй в течение 5 лет квартиры и второго в
течение 5 лет гаража.
1.3.3.2.9. Порядок предоставления вычета:
кем и когда предоставляется вычет
Имущественный налоговый вычет при получении плательщиками доходов, связанных с возмездным отчуждением имущества, предоставляется по их выбору:
- в течение календарного года налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, - в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации возмездно отчуждаемого имущества;
- по окончании календарного года налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества (п. 3 ст. 166 НК).
Следует отметить, что согласно подп. 3.2 ст. 23 НК налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах. Выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200).
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения
налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.
Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением при отсутствии у плательщика подтверждающих документов, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).
Пример. Физическое лицо в марте текущего года реализует организации
принадлежащее ему на праве собственности офисное помещение за 180,0
млн.руб. При выплате физическому лицу дохода организация как налоговый
агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в
соответствии с п. 2, 8, 9 ст. 175 НК. По желанию физического лица
организация при исчислении подоходного налога может предоставить
имущественный налоговый вычет в размере 10% суммы дохода от реализации
офисного помещения, подлежащей налогообложению. Сумма вычета составит
18 млн.руб. (180 млн.руб. x 10%), сумма исчисленного налога - 19,440
млн.руб. ((180 млн.руб. - 18 млн.руб.) x 12%).
При наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение
офисного помещения, физическое лицо имеет право по окончании календарного
года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) и справку
о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога, выданную
организацией, с целью получения имущественного налогового вычета в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных
с приобретением и (или) отчуждением этого имущества.
При отсутствии у физического лица подтверждающих документов этот вычет
может быть применен на основании имеющихся в налоговом органе сведений,
предоставленных государственными органами и организациями в установленном
законодательством порядке.
Пример. Физическое лицо продает в феврале текущего года другому
физическому лицу, не являющемуся его близким родственником, грузовой
автомобиль за 70,0 млн.руб. У него имеются документы, подтверждающие
расходы на приобретение этого автомобиля.
В соответствии со ст. 178 НК физическое лицо обязано по окончании
календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию
(расчет) о доходах, полученных от возмездного отчуждения имущества. При
исчислении подоходного налога с полученного дохода физическое лицо имеет
право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с
подп. 1.2 ст. 166 НК в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобиля, либо в
размере 10% суммы дохода от реализации грузового автомобиля, подлежащей
налогообложению.
1.3.3.2.10. Документы, подтверждающие расходы
Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, предоставляется плательщику налоговым органом при представлении им налоговой декларации (расчета) на основании (ч. 1, 2 п. 5 ст. 167 НК):
- копии договора купли-продажи - при приобретении возмездно отчуждаемого имущества;
- копии кредитного договора или договора займа - при приобретении указанного имущества за счет кредитных или заемных средств;
- копии договора о строительстве - при осуществлении расходов на строительство возмездно отчуждаемых индивидуальных жилых домов или квартир;
- копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг). Если товар приобретается (работы выполняются, услуги оказываются) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;
- квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом).
Кроме того, при отсутствии подтверждающих документов, указанных в ч. 1 п. 5 ст. 167 НК, вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).
1.3.4. Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью плательщика подоходного налога. Право применить такие вычеты имеют определенные категории плательщиков:
- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, получающие доходы от предпринимательской, частной нотариальной, адвокатской деятельности (подп. 1.1 ст. 168, ст. 169 НК);
- плательщики, получающие вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности (подп. 1.3 ст. 168, ст. 171 НК);
- спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия (подп. 1.4 ст. 168 НК).
При этом следует отметить, что:
- профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК, применяется только в отношении доходов, налогообложение которых производится по ставкам 15% и 9%, установленным п. 4 и подп. 3.2 ст. 173 НК;
- профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 1.3, 1.4 п. 1 ст. 168 НК, применяются только в отношении доходов, налогообложение которых производится по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК.
1.3.4.1. Вычеты у индивидуальных предпринимателей
(частных нотариусов, адвокатов)
Доходы белорусских индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов от осуществления предпринимательской, частной нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской деятельности подлежат обложению подоходным налогом в порядке, предусмотренном ст. 176 НК. Эти доходы облагаются по ставке 15% (п. 4 ст. 173 НК), кроме доходов индивидуальных предпринимателей - резидентов Парка высоких технологий, которые облагаются по ставке 9% (подп. 3.2 ст. 173 НК).
При исчислении подоходного налога в отношении полученных доходов индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) вправе применить профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 168 НК.
При определении налоговой базы подоходного налога из доходов индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), подлежащих налогообложению по ставке 15%, установленной п. 4 ст. 173 НК, и доходов индивидуальных предпринимателей, подлежащих налогообложению по ставке 9%, установленной подп. 3.2 ст. 173 НК, вычитаются последовательно вначале указанный вычет, а затем стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, социальные, предусмотренные ст. 165 НК, имущественные, предусмотренные ст. 166 НК, налоговые вычеты (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке исчисления и уплаты подоходного налога
индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) можно
узнать в разд. 1.8.3.
1.3.4.1.1. Размер вычета и состав расходов,
учитываемых в его сумме
Индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам) профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, в порядке, установленном ст. 169 НК (ч. 1 подп. 1.1 ст. 168 НК). При этом плательщики самостоятельно определяют сумму расходов, принимаемых к вычету на основании документов, подтверждающих такие расходы (п. 1 ст. 169 НК). Те расходы, которые частично связаны с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, непосредственно связанной с предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельностью (п. 3 ст. 169 НК).
Произведенные индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) расходы, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, подразделяются на:
- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (затраты);
- внереализационные расходы (п. 2 ст. 169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и иных документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с их производством и реализацией. Затраты группируются по отдельным элементам, состав которых приведен в п. 5 ст. 169 НК. Плательщик вправе самостоятельно определить, к какому именно элементу он отнесет затраты, если они могут быть отнесены одновременно к нескольким элементам (п. 6 ст. 169 НК).
Следует отметить, что решение о включении затрат, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в состав расходов индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), учитываемых при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, принимается Президентом Республики Беларусь (п. 7 ст. 169 НК).
В состав внереализационных расходов включаются расходы в связи с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы учитываются в составе расходов, если иное не установлено п. 18 ст. 169 НК, в размере их фактической оплаты в том периоде, в котором они произведены (п. 18 ст. 169 НК).
Перечень затрат и внереализационных расходов установлен п. 8 - 18 ст. 169 НК.
Пример. В марте текущего года в соответствии с решением суда ИП понес
расходы по возмещению организации (истцу) государственной пошлины и
расходов по оплате затрат по привлечению переводчика. Перечень расходов,
учитываемых ИП при налогообложении согласно ст. 169 НК, содержит в составе
внереализационных расходов и судебные расходы (подп. 18.4 ст. 169 НК). В
соответствии со ст. 114 Гражданского процессуального кодекса Республики
Беларусь (далее - ГПК) судебные расходы состоят из государственной пошлины
и издержек, связанных с рассмотрением дела. При этом к издержкам, связанным
с рассмотрением дела, относятся в том числе и суммы, подлежащие выплате
переводчикам (ст. 116 ГПК). Поэтому по итогам I квартала ИП может учесть
указанные расходы в составе профессионального налогового вычета.
Примечание. О применении ИП профессионального налогового вычета см.
консультацию.
При невозможности отнесения расходов, указанных в п. 8, 11 - 16 и 18 ст. 169 НК, к конкретному виду деятельности (виду доходов) они распределяются пропорционально доходу (выручке), полученному от осуществления соответствующего вида деятельности (вида доходов) (подп. 19.4 ст. 169 НК).
Расходы, указанные в п. 8, 11 - 16 и 18 ст. 169 НК, относящиеся к будущим отчетным периодам, понесенные в текущем отчетном периоде, подлежат исключению из доходов при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся (подп. 19.1 ст. 169 НК). Расходы, понесенные в течение календарного года после окончания отчетного квартала, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в отчетном квартале, в котором они были фактически произведены (подп. 19.2 ст. 169 НК).
Пример. ИП 12 апреля текущего года (до срока представления налоговой
декларации (расчета) по подоходному налогу за I квартал) уплатил арендную
плату за март текущего года. В соответствии с подп. 19.2 ст. 169 НК он
вправе учесть данную сумму в расходах при исчислении подоходного налога за
полугодие текущего года.
Произведенные расходы, указанные в п. 8, 11 - 16 и 18 ст. 169 НК, подлежат исключению в пределах доходов, полученных им в отчетном (налоговом) периоде (подп. 19.5 ст. 169 НК).
В состав расходов, связанных с использованием в предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности имущества, если имущество приобреталось индивидуальным предпринимателем (частным нотариусом, адвокатом) в собственность на безвозмездной основе, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении такого имущества. В отношении имущества, указанного в абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, в расходы включаются также суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого имущества законодательством (ч. 5 п. 1 ст. 169 НК).
Расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.
Расходы индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), перечисленные в п. 20 ст. 169 НК, не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении доходов их от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности.
1.3.4.1.2. Вычет по нормативу
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики - индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности (деятельности частного нотариуса, адвокатской деятельности) (ч. 2 подп. 1.1 ст. 168 НК).
Пример. ИП в I квартале текущего года получил налогооблагаемый доход
от предпринимательской деятельности в размере 24000000 руб. Расходы,
связанные с осуществлением этой деятельности, составили 6000000 руб. Однако
документы, подтверждающие произведенные расходы, у него отсутствуют. ИП
вправе уменьшить свои доходы на 2400000 руб. (24000000 руб. x 10%).
При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 10% (п. 2 ст. 168 НК).
Пример (исходные данные предыдущего примера). ИП может документально
подтвердить только часть своих расходов в размере 2000000 руб. По другим
расходам в размере 4000000 руб. документов нет. В этом случае ИП не вправе
учесть одновременно документально подтвержденные расходы в размере 2000000
руб. и расходы, рассчитанные по нормативу в размере 10% от доходов. Он
должен выбрать лишь один вариант учета расходов: принять к вычету либо
только документально подтвержденные расходы (2000000 руб.), либо расходы в
пределах норматива (2400000 руб.). В рассматриваемой ситуации второй
вариант для ИП более выгодный.
1.3.4.1.3. Порядок предоставления вычета:
кем и когда предоставляется вычет
Указанный вычет предоставляется индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам) при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) (п. 3 ст. 168 НК). Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту их постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 9 ст. 176 НК).
Примечание. Подробнее о порядке представления индивидуальными
предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) налоговых деклараций
(расчетов) можно узнать в разд. 3.2.7.
1.3.4.1.4. Документы, подтверждающие расходы
Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) предпринимательской деятельности (частной нотариальной, адвокатской), исключаются из налогооблагаемого дохода плательщиками самостоятельно на основании документов, подтверждающих такие расходы (ч. 1 п. 1 ст. 169 НК).
Документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей по хозяйственным операциям, совершенным на территории Республики Беларусь, признаются составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в Перечень первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (далее - Перечень N 360), формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в Перечне N 360, в том числе составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, иные составленные в соответствии с ч. 3 п. 1 ст. 169 НК и другим законодательством первичные учетные документы и (или) иные документы, подтверждающие произведенные расходы (в частности, таможенные декларации, проездные документы, кассовые чеки, счета за наем жилого помещения) (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (ч. 3 п. 1 ст. 169 НК):
наименование документа, дату его составления;
наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Документами, подтверждающими расходы частных нотариусов, адвокатов, признаются любые документы, подтверждающие произведенные расходы. В частности, это: таможенные декларации, проездные документы, кассовые чеки, счета за наем жилого помещения (ч. 4 п. 1 ст. 169 НК).
Примечание. О документальном подтверждении расходов ИП см.
консультации.
При осуществлении расходов за пределами территории Республики Беларусь принимаются к учету документы, применяемые в соответствующем иностранном государстве. Документы на иностранном языке, которые необходимо представить в налоговые органы, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык, верность которого или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом) (п. 1-1 ст. 22 НК).
1.3.4.2. Вычеты у лиц, получающих вознаграждения
по результатам интеллектуальной деятельности
Отношения, связанные с правами на результаты интеллектуальной деятельности, регулируются гражданским законодательством и принятыми в соответствии с ним законами.
Согласно ч. 1 ст. 980 ГК к результатам интеллектуальной деятельности относятся в том числе: произведения науки, литературы и искусства; изобретения, полезные модели, промышленные образцы.
На произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения распространяется авторское право (п. 1 ст. 992 ГК). Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируют ГК и Закон Республики Беларусь от 17.05.2011 N 262-З "Об авторском праве и смежных правах".
На изобретения, полезные модели, промышленные образцы распространяется право промышленной собственности (ст. 998 ГК). И такое право на изобретение, полезную модель, промышленный образец удостоверяется патентом (ст. 999 ГК). Отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регулируют ГК и Закон Республики Беларусь от 16.12.2002 N 160-З "О патентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы".
При исчислении подоходного налога физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, имеют право на применение в отношении этих доходов профессионального налогового вычета, установленного подп. 1.3 ст. 168 НК.
Этот налоговый вычет может быть осуществлен по произведениям, созданным в рамках трудовых отношений, только в случае, если с авторами этих произведений будет заключен авторский договор, по которому автором будут переданы имущественные права на произведение и на основании которого ему выплачивается авторское вознаграждение.
Так как доходы по результатам интеллектуальной деятельности облагаются подоходным налогом по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК, то вычет предоставляется после того, как реализовано право плательщика на стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, социальные, предусмотренные ст. 165 НК, и имущественный, предусмотренный подп. 1.1 ст. 166 НК, налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
1.3.4.2.1. Размер вычета и состав расходов,
учитываемых в его сумме
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном ст. 171 НК (ч. 1 подп. 1.3 ст. 168 НК). Состав расходов определен НК, в него включаются расходы на (п. 1 ст. 171 НК):
- приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;
- оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;
- плату за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплату коммунальных услуг, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая плату за установление охранной сигнализации;
- оплату выполненных юридическими лицами, ИП и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности;
- рекламу.
Пример. Физическое лицо создает произведение литературы, права на
которое передает по авторскому договору организации. За это ему причитается
авторское вознаграждение в размере 50000000 руб. Документальное
подтверждение расходов, связанных с созданием данного произведения, имеется
на приобретенную учебную литературу и бумагу на общую сумму 1500000 руб.
Следовательно, плательщик имеет право на вычет в размере 1500000 руб.
При этом следует учитывать, что из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора (п. 2 ст. 171 НК).
При осуществлении расходов за счет кредитных и (или) заемных средств из подлежащего налогообложению дохода исключаются суммы, направленные на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом) не позднее дня получения дохода (п. 3 ст. 171 НК).
Следует отметить, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК (п. 2 ст. 168 НК).
1.3.4.2.2. Вычет по нормативу
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (или если невозможно подтвердить расходы документально) плательщик имеет право применить профессиональный налоговый вычет по нормативу расходов в процентах по отношению к сумме начисленного дохода (ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК). В зависимости от результата интеллектуальной деятельности НК предусмотрены следующие нормативы:
Результаты интеллектуальной деятельности |
Нормативы расходов |
Произведения литературы (книги, брошюры, статьи |
20 |
Драматические и музыкально-драматические |
20 |
Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические |
20 |
Компьютерные программы |
20 |
Производные произведения (переводы, обработки, |
20 |
Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и |
20 |
Исполнение произведений литературы и искусства |
20 |
Создание научных трудов и разработок |
20 |
Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, |
30 |
Произведения архитектуры, градостроительства и |
30 |
Фотографические произведения и произведения, |
30 |
Изобретения, полезные модели, промышленные образцы |
30 |
Музыкальные произведения с текстом или без текста |
40 |
Произведения скульптуры, живописи, графики, |
40 |
Произведения прикладного искусства |
40 |
Пример. Физическое лицо создает произведение литературы и передает
право на него организации по авторскому договору. Авторское вознаграждение
причитается в размере 5000000 руб. Документы, подтверждающие расходы,
связанные с созданием данного произведения, отсутствуют. При исчислении
подоходного налога с данной суммы физическое лицо может воспользоваться
профессиональным вычетом по нормативу расходов в процентах к сумме
начисленного дохода в размере 1000000 руб. (5000000 руб. x 20%).
При этом одновременно с расходами в пределах указанных нормативов не могут учитываться расходы, подтвержденные документально (п. 2 ст. 168 НК).
1.3.4.2.3. Порядок предоставления вычета:
кем и когда предоставляется вычет
Вычет может быть предоставлен по выбору плательщика (ч. 2 п. 4 ст. 168 НК):
- в течение календарного года - налоговым агентом в размерах, установленных абз. 2 - 4 ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК (20, 30, 40% суммы начисленного дохода - в зависимости от вида произведения, то есть, по нормативу). При этом не имеет значения, является ли налоговый агент местом основной работы плательщика;
- по окончании календарного года - налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативу.
Следует отметить, что налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подп. 3.2 ст. 23 НК). В соответствии с подп. 18.13 Перечня N 200 выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность.
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения
налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.
Если плательщик в течение календарного года получил у налогового агента вычет по нормативу, то по окончании календарного года он имеет право на перерасчет подоходного налога налоговым органом с применением вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на основании документов, подтверждающих произведенные расходы и представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) и справкой о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога.
Примечание. О предоставлении налоговым агентом вычета, установленного
подп. 1.3 ст. 168 НК, см. консультацию.
1.3.4.2.4. Документы, подтверждающие расходы
Налоговый орган при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) предоставляет вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с получением вознаграждений по результатам интеллектуальной деятельности, на основании следующих документов (п. 4 ст. 171 НК):
- копии кредитного договора или договора займа - при осуществлении расходов за счет кредитных или заемных средств;
- копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг). При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;
- квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом).
1.3.4.3. Вычеты у спортсменов и их тренеров
При исчислении подоходного налога спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что указанная деятельность осуществляется не в рамках командного участия, в отношении этих доходов имеют право на профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.4 ст. 168 НК.
Основным условием получения такого вычета является то, что плательщик должен документально подтвердить свои расходы.
1.3.4.3.1. Размер вычета и состав расходов,
учитываемых в его сумме
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением указанной деятельности. Причем перечень таких расходов является закрытым. Он включает расходы (подп. 1.4 ст. 168 НК):
- по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;
- на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);
- по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;
- по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов.
1.3.4.3.2. Порядок предоставления вычета:
кем и когда предоставляется вычет
Этот вычет предоставляется плательщикам налоговым органом на основании подтверждающих документов при подаче ими налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года (ч. 1 п. 4 ст. 168 НК).
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.
Пример. Спортсмен приглашен для участия в международных соревнованиях
по шахматам (по условиям турнира командное соревнование отсутствует).
Доходы, полученные спортсменом и его тренером за участие в этих
соревнованиях, в целях исчисления подоходного налога уменьшаются на
понесенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту
соревнования и обратно, по проживанию в период участия в соревнованиях, по
оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, а также фармакологических и восстановительных средств,
витаминных и белково-глюкозных препаратов.
ГЛАВА 1.4
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 41 НК). То есть налоговая база по подоходному налогу представляет собой денежное выражение доходов плательщика, подлежащих налогообложению.
Определение налоговой базы производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.
Примечание. Подробнее о порядке ведения учета объектов налогообложения
можно узнать в гл. 1.10.
При определении налоговой базы по подоходному налогу необходимо руководствоваться положениями ст. 156 НК. При этом следует учитывать, что отдельные виды доходов не признаются объектами налогообложения согласно п. 2 ст. 153 НК и, следовательно, в налоговую базу не включаются. Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 161 и п. 1 ст. 163 НК.
Примечание. Подробнее о том, какие доходы не признаются объектом
налогообложения или освобождаются от налогообложения, можно узнать в
гл. 1.2.
1.4.1. Общие правила определения налоговой базы
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (абз. 1 п. 1 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее об определении налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.
2. Какие-либо удержания из доходов плательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 156 НК). При этом удержания могут производиться по распоряжению плательщика, решению суда или иных органов.
В качестве примеров удержаний можно привести:
- удержания из заработной платы работников по их письменному заявлению для производства безналичных расчетов (ст. 107 ТК). Такие удержания осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов (подп. 1.1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 N 1282 "Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов");
- обязательные удержания:
страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН);
по исполнительным листам (алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц, удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам);
Примечание. Подробнее о порядке удержания алиментов с заработной платы
работников см. статью "Удерживаем алименты с родителей" , о взыскании
расходов на содержание детей см. статью "Удержания у работников, обязанных
возмещать расходы, затраченные на содержание детей".
- удержания из заработной платы работника по инициативе нанимателя согласно ст. 107 ТК, в том числе для возвращения аванса, для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания, при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 408 ТК).
Примечание. Об удержаниях из заработной платы работника по инициативе
нанимателя см. статью "Алгоритм удержания из заработной платы по инициативе
нанимателя, когда на это требуется согласие работника".
Пример. Заработная плата сотрудника организации за январь текущего
года составляет 4500000 руб. Ежемесячно из его зарплаты удерживается:
- на основании исполнительного листа административный штраф - 900000
руб.;
- по заявлению в счет погашения кредита - 200000 руб.
Поскольку для целей исчисления подоходного налога указанные удержания
не уменьшают налоговую базу подоходного налога и оснований для
предоставления стандартного налогового вычета не имеется (ч. 2 п. 1 ст. 156
НК, подп. 1.1 ст. 164 НК), то подоходный налог исчисляется с суммы
начисленной заработной платы, то есть с 4500000 руб.
3. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 156 НК). При определении налоговой базы отдельно по каждой применяемой ставке учитывается сумма всех доходов плательщика, подлежащая обложению по соответствующей ставке.
Пример. Сотруднику организации за март текущего года начислены
следующие доходы:
- заработная плата в размере 3500000 руб.;
- вознаграждение по договору подряда в размере 500000 руб.
Заработная плата и вознаграждение облагаются по ставке подоходного
налога в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК). Следовательно, налоговую базу по
указанным доходам нужно определять суммарно. Она составит 4000000 руб.
(3500000 руб. + 500000 руб.). Так как на получение стандартного налогового
вычета сотрудник права не имеет (подп. 1.1 ст. 164 НК), сумма исчисленного
налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет, составит
480000 руб. (4000000 руб. x 12%).
Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 12% и 9%, предусмотренные п. 1 и подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, налоговая база определяется за каждый календарный месяц календарного года как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 - 166, 168 НК, применяемых последовательно с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 15% и 9%, предусмотренные п. 4 и подп. 3.2 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных, стандартных, социальных, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 168, 164 - 166 НК, применяемых последовательно (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).
┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐
│Налоговая │ │ Доходы, │ │ Доходы, │ │ Налоговые │
│ база │ = │ признаваемые │ - │освобождаемые от│ - │ вычеты, │
│ │ │ объектом │ │налогообложения │ │ применяемые │
│ │ │налогообложения │ │ │ │последовательно │
└──────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘
При этом если налогооблагаемые доходы меньше вычетов, то налоговая база равна нулю.
Примечание. Подробнее о порядке предоставления налоговых вычетов и
применения налоговых ставок можно узнать в гл. 1.3 и гл. 1.7.
По доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки 12% и 9%, установленные п. 1, подп. 3.1 и 3.3 ст. 173 НК, налоговая база определяется ежемесячно, но с учетом некоторых особенностей. В частности:
- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в налоговую базу месяца, за который они начислены (подп. 3.1 ст. 175 НК). При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (подп. 3.4 ст. 175 НК);
- доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением доходов, указанных в подп. 3.1 ст. 175 НК), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 3.3 ст. 175 НК).
Пример. Сотруднику организации в мае текущего года начислены доходы:
- заработная плата за май в сумме 2700000 руб.;
- пособие по нетрудоспособности за апрель в сумме 900000 руб.;
- премия по итогам работы за апрель в сумме 500000 руб.;
- отпускные за июнь в размере 2900000 руб.
Общая сумма начисленного дохода в мае составляет 7000000 руб.
В указанных месяцах другие доходы не начислялись.
Для исчисления налога к налоговой базе следует отнести:
за апрель - пособие по нетрудоспособности за апрель (900000 руб.);
за май - заработную плату за май (2700000 руб.) и премию за апрель
(500000 руб.);
за июнь - отпускные за июнь (2900000 руб.).
При исчислении налога за апрель - июнь плательщик будет иметь право на
стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб., так как доход за каждый
месяц не превышает 3350000 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК).
Для доходов, в отношении которых установлены налоговые ставки в фиксированных суммах, предусмотренные п. 2 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 156 НК).
4. Если доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 165, 166 и 168 НК) получены (понесены) плательщиком в иностранной валюте, то они пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (осуществления расходов, если иное не установлено гл. 16 НК) (п. 6 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой фактического
получения дохода, можно узнать в гл. 1.5.
Пример. 28.01.2013 физическое лицо получает из-за рубежа денежный
перевод в иностранной валюте - дивиденды в сумме 10000 рос.руб. В данном
случае необходимо пересчитать полученную сумму в белорусские рубли по
курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на день ее
получения - 280 руб. (условно). Налоговая база составит 2800000 руб.
Примечание. Об определении налоговой базы при получении физическими
лицами доходов в виде оплаты труда в иностранной валюте см. статью
"Разъяснения по отдельным вопросам налогообложения физических лиц,
декларирования физическими лицами доходов и имущества" Главного управления
налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь.
5. Налоговая база для доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством о декларировании физическими лицами доходов и имущества, определяется как денежное выражение суммы такого превышения. Налоговые вычеты при этом не применяются (п. 5 ст. 156 НК).
6. Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, и для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, налоговая база исчисляется одинаково - с учетом всех льгот, установленных главой 16 НК. Однако существует особый порядок налогообложения доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество. Он установлен ст. 177 НК.
Примечание. Подробнее о порядке налогообложения доходов плательщиков,
не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от
физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за
реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, см. раздел 1.8.4.
1.4.2. Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме
Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 157 НК.
Доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества <13>.
--------------------------------
<13> Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (п. 1 ст. 29 НК).
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 1 ст. 30 НК).
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 30 НК).
В частности, к таким доходам относятся:
- оплата (полностью или частично) за плательщика организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
- полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;
- доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 157 НК).
Если плательщик частично оплатил товары, работы, услуги, иное имущество, то при определении налоговой базы эта сумма не учитывается, то есть:
┌───────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐
│ Налоговая база при│ │ Цена товаров │ │Сумма частичной│
│ получении дохода │ = │(работ, услуг),│ - │ оплаты │
│в натуральной форме│ │иного имущества│ │ │
└───────────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
Пример. Организация имеет на балансе базу отдыха, на которой
проходят оздоровление работники организации. Согласно коллективному
договору установлена частичная оплата работником путевки в размере 10% ее
стоимости. Налоговая база для исчисления подоходного налога со стоимости
путевки будет определяться как разница между полной стоимостью путевки и
суммой, оплаченной работником.
При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется:
- как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен;
- как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода - при отсутствии регулируемых розничных цен (ч. 1 п. 1 ст. 157 НК).
Регулируемая цена (тариф) - это цена (тариф), устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена (тариф) может иметь фиксированную или предельную величину (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З "О ценообразовании" (далее - Закон N 255-З)).
Примечание. Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые
регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными
органами (организациями), определен Указом Президента Республики Беларусь
от 25.02.2011 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в
Республике Беларусь".
Перечни социально значимых товаров (работ, услуг), цены на которые
регулируются Министерством экономики Республики Беларусь, облисполкомами и
Минским горисполкомом, утверждены Постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 14.04.2011 N 495.
Если при получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей отсутствуют цены (тарифы), применяемые этими организациями и индивидуальными предпринимателями, или такой доход получен от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то налоговая база определяется в зависимости от вида получаемого имущества (ч. 2 п. 1 ст. 157 НК):
Вид имущества |
Налоговая база |
капитальные строения |
оценочная стоимость капитальных строений |
акции |
номинальная стоимость акций |
доли (вклады) в уставных |
балансовая стоимость имущества юридического |
стоимость предприятия |
балансовая стоимость имущества предприятия |
земельные участки |
кадастровая стоимость земельных участков |
иное имущество, работы, |
цена (тариф) на идентичные имущество, работы |
--------------------------------
<14> Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, если иное не установлено для определения таможенной стоимости товаров таможенным законодательством, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, товарный знак, функциональное назначение и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться (п. 2 ст. 29 НК).
Идентичными работами (услугами) признаются работы (услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (п. 3 ст. 30 НК).
Пример. В марте текущего года работник организации, являющейся местом
его основной работы, безвозмездно получает от этой организации по договору
дарения автомобиль. Это признается его доходом, полученным в натуральной
форме и подлежащим обложению подоходным налогом. Поскольку на автомобиль не
применяется регулируемая розничная цена, а также в отношении его
отсутствует цена, применяемая этой организацией, то налоговая база при
исчислении подоходного налога в данном случае определяется исходя из цены
на идентичное имущество (ч. 2 п. 1 ст. 157 НК).
Остаточная стоимость автомобиля составляет 10000000 руб. Стоимость
автомобиля, определенная исходя из цены на идентичное имущество, составляет
9700000 руб.
Для определения налоговой базы при исчислении подоходного налога с
данного дохода работника используется стоимость 9700000 руб. В то же время,
поскольку согласно подп. 1.19 ст. 163 НК доходы плательщиков, не являющиеся
вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые
от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для них местом
основной работы (службы, учебы), освобождаются от налогообложения в
размере, не превышающем 10000000 руб. от каждого источника в течение
календарного года, стоимость полученного плательщиком автомобиля может не
облагаться подоходным налогом, если в этом году в совокупности с другими
подобными доходами указанный предел не превышен.
Примечание. О применении норм ст. 157 НК см. статью "Особенности
определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при
получении доходов в натуральной форме" // Налоги Беларуси. - 2011. - N 27.
Возможна ситуация, когда имущество реализуется организациями или ИП физическим лицам по цене, которая отличается от его остаточной стоимости и цен на идентичное имущество. В этом случае необходимо учитывать следующее.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). А именно, покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (если иное не предусмотрено законодательством) (ст. 424, п. 1 ст. 455 ГК).
Статьей 12 Закона N 255-З закреплено право юридического лица, индивидуального предпринимателя самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их не применяется государственное ценовое регулирование. При заключении между субъектом хозяйствования и физическим лицом договора купли-продажи товара (работы, услуги) на возмездной основе ценой (тарифом) реализуемого товара (работы, услуги) является договорная (свободная) цена (тариф), устанавливаемая по соглашению между продавцом и покупателем. То есть договорная (свободная) цена может отличаться от остаточной стоимости товара и от цен на идентичные товары (работы, услуги).
При этом реализация имущества организациями или ИП физическим лицам не подпадает под определение дохода плательщика, полученного в натуральной форме, так как в данном случае отсутствует факт передачи имущества на безвозмездной основе либо факт оплаты имущества организацией или ИП за плательщика (п. 2 ст. 157 НК). Плательщик, приобретая имущество у организации или ИП, в том числе и по цене ниже его остаточной стоимости, не получает доход в натуральной форме. Соответственно у него отсутствует объект налогообложения, а у организации или ИП отсутствуют основания для применения норм п. 1 ст. 157 НК и для исчисления и удержания подоходного налога.
Примечание. О налогообложении доходов физических лиц, полученных при
приобретении имущества по цене с применением скидки либо по цене ниже
рыночной стоимости или стоимости, определенной уполномоченными на право
оценки органами, см. статью "Разъяснения по отдельным вопросам
налогообложения физических лиц, декларирования физическими лицами доходов и
имущества" Главного управления налогообложения физических лиц Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь.
Пример. Организация по договору купли-продажи реализует физическому
лицу принадлежащий ей легковой автомобиль, остаточная стоимость которого
составляет 10000000 руб., за 3000000 руб. Стоимость автомобиля,
определенная исходя из цен на идентичное имущество составляет 5000000 руб.
В рассматриваемом случае доход, полученный физическим лицом в
натуральной форме, отсутствует, поэтому цена на идентичное имущество не
учитывается. И разница между остаточной стоимостью (оценочной стоимостью)
автомобиля и ценой его реализации не является объектом налогообложения.
Соответственно у физического лица, купившего этот автомобиль,
отсутствует доход, подлежащий обложению подоходным налогом.
1.4.3. Особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным в связи с заключением договоров страхования
Страхование в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 "О страховой деятельности" (далее - Указ N 530).
Доходы, связанные с заключением договоров страхования, можно условно разделить на две группы:
- страховые выплаты;
- страховые взносы.
Согласно определениям, данным в п. 2 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом N 530 (далее - Положение N 530):
страховая выплата - это сумма денежных средств, выплачиваемая страхователю (застрахованному лицу, выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая (при имущественном страховании и страховании ответственности страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при личном страховании - в виде страхового обеспечения);
страховой взнос (страховая премия) - это сумма денежных средств, подлежащая уплате страхователем страховщику за страхование.
Особенности определения налоговой базы при получении таких доходов установлены ст. 158 НК.
1.4.3.1. Налогообложение страховых выплат
К доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования и являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся в том числе:
- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 154 НК);
- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (абз. 3 ст. 155 НК).
Однако есть исключения. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:
1. По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном Положением N 530 (раздел II "Обязательные виды страхования") (подп. 1.1.1 ст. 158 НК). В частности, к таким договорам относятся:
- договоры обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
- договоры, заключаемые перевозчиком со страховщиком по обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами;
- договоры страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.
Пример. Работник организации получил производственную травму. Пособие
по временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на
производстве, назначаемое в связи со страховым случаем, выплачивается за
счет средств Белгосстраха.
Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с
несчастным случаем на производстве, является страховой выплатой за счет
средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний при наступлении страхового случая, которым
признается факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного
случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденный в
установленном законодательством порядке (подп. 265.2 Положения N 530).
Такое пособие не включается в налоговую базу при исчислении подоходного
налога.
Примечание. О порядке налогообложения пособия по временной
нетрудоспособности в связи с травмой на производстве см. консультацию .
2. По договорам добровольного страхования, если страховые взносы (страховые премии) вносились (подп. 1.1.2 ст. 158 НК):
- самим плательщиком за счет собственных средств (независимо от получения им социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК).
Примечание. Подробнее о предоставлении данного вида социального вычета
можно узнать в подразд. 1.3.2.2;
- лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.
При этом:
- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Дедушка уплатил страховые взносы, заключив договор
добровольного страхования в пользу своего внука. Сумма страховых выплат при
наступлении страхового случая не подлежит включению в доход внука при
определении его налоговой базы, так как названные лица состоят в отношениях
близкого родства.
3. По договорам добровольного страхования:
- от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;
- гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника;
- долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни;
- долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий;
- медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года) (подп. 1.1.3 ст. 158 НК).
Условия, на которых заключаются договоры добровольного страхования, определяются в правилах соответствующего вида страхования, утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков и согласованных с Министерством финансов Республики Беларусь (п. 3 Положения N 530). В частности, в соответствии с Инструкцией о добровольном страховании медицинских расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.06.2005 N 74 (далее - Инструкция N 74), при наступлении страхового случая застрахованным лицам оказывается медицинская помощь организациями здравоохранения Республики Беларусь, перечисленными в приложении к Инструкции N 74, или в предусмотренных случаях организациями здравоохранения иностранных государств.
4. По договорам страхования, заключенным за пределами территории Республики Беларусь и предусматривающим страховые выплаты в возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью физического лица, которые получены лицами, находящимися с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 1.1.4 ст. 158 НК).
Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде:
- части дохода от инвестиционной деятельности страховщика, выплачиваемого в дополнение к страховой выплате по договорам страхования жизни и дополнительной пенсии (подп. 1.1-1. ст. 158 НК).
- возмещения страховыми организациями расходов плательщиков (лиц, заключивших с ними договоры страхования), произведенных:
в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая;
в связи с установлением размеров вреда;
судебных расходов;
иных расходов, произведенных в соответствии с законодательством и условиями договоров страхования (подп. 1.2 ст. 158 НК).
1.4.3.2. Налогообложение страховых взносов (страховых премий)
Как правило, суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков нанимателями и (или) иными организациями и физическими лицами, учитываются при определении налоговой базы подоходного налога.
Однако исходя из норм подп. 2.1 ст. 153 НК не являются объектом налогообложения суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.
При этом:
- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки,, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
При налогообложении не учитываются также суммы страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей, по следующим договорам (подп. 1.3 ст. 158 НК):
1. По договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в командировку.
Пример. Организация при направлении работника в зарубежную
командировку заключила со страховой компанией договор добровольного
страхования этого работника от несчастных случаев и болезней на время
поездки за границу и уплатила страховой взнос. Договор страхования заключен
в связи с необходимостью иметь страховой полис по указанному виду
страхования при получении в посольстве визы. В данном случае сумма
страховых взносов не включается в налоговую базу.
2. По договорам обязательного страхования.
Пример. Организацией за своих работников перечислены страховые взносы
по договору обязательного страхования от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний. В данном случае суммы страховых взносов не
включаются в налоговую базу.
Порядок налогообложения сумм страховых взносов (страховых премий) зависит от того, кто является источником выплат этих доходов.
Если суммы страховых взносов (страховых премий) внесены по договорам страхования за плательщиков организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, то они подлежат налогообложению у источников выплаты таких взносов (премий) (п. 2 ст. 158 НК). Их налогообложение производится налоговыми агентами, являющимися источниками выплаты этих доходов, по ставкам 12% и 9%, установленным п. 1 и подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, в порядке, предусмотренном ст. 174 и 175 НК.
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате подоходного
налога налоговыми агентами можно узнать в разделе 1.9.5.
Пример. Организация заключила договоры добровольного страхования
имущества в пользу своих работников и перечислила в январе текущего года за
счет собственных средств страховые взносы. Суммы этих взносов подлежат
включению в налоговую базу подоходного налога, исчисляемого с доходов
работников.
При этом налоговая база определяется с учетом нормы подп. 1.19-1 ст. 163 НК, в соответствии с которой доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 6000000 руб., от каждого источника в течение календарного года.
Исходя из этого суммы страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, оплаченные за плательщиков организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, могут быть освобождены от налогообложения в указанном пределе.
В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.
Если суммы страховых взносов (страховых премий) внесены за плательщиков иными физическими лицами, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (п. 2 ст. 158 НК). Их налогообложение производится по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК.
Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками можно
узнать в разд. 1.8.5.
Пример. Гражданка заключила договор добровольного страхования в
пользу своего племянника и произвела уплату страховых взносов. Сумма
страховых взносов подлежит включению в налоговую базу племянника. По суммам
страховых взносов племяннику необходимо по окончании календарного года
представить в налоговый орган по месту его жительства налоговую декларацию,
где ему будет исчислен налог и предъявлена его сумма к уплате.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Впоследствии при выплате страховой организацией физическому лицу в│
│установленном порядке страхового возмещения (обеспечения), его│
│налогообложение не производится │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Следует напомнить, что плательщики, которые самостоятельно несут расходы по уплате страховых взносов, имеют право по отдельным видам договоров страхования на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 165 НК. К этим видам относятся договоры, заключенные со страховыми организациями Республики Беларусь:
- добровольного страхования жизни, заключенные на срок не менее 3 лет;
- добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенные на срок не менее 3 лет;
- добровольного страхования медицинских расходов.
Примечание. Подробнее о предоставлении данного вида социального вычета
можно узнать в подразд. 1.3.2.2.
Примечание. Об определении налоговой базы по доходам, связанным с
заключением договоров страхования, см. статью "Страхование: налоговые
льготы при исчислении подоходного налога" // Налоги Беларуси. - 2012. -
N 10, а также консультации.
1.4.4. Особенности определения налоговой базы, исчисления
и уплаты налога по доходам, полученным в виде дивидендов
К доходам, являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся:
- дивиденды, полученные от белорусской организации (независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов) (подп. 1.1 ст. 154 НК);
- дивиденды, полученные от иностранной организации, кроме полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (абз. 2 ст. 155 НК).
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).
При этом не признаются дивидендами (п. 2 ст. 35 НК):
- выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации (фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая, акций) организации), при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;
- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 процента.
Сумма подоходного налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, исчисляется с учетом норм ст. 159 НК.
Примечание. О выплате дивидендов физическим лицам и их налогообложении
см. пособие "Дивиденды физическим лицам", а также статью "Выплачиваем
дивиденды".
1.4.4.1. Налогообложение дивидендов,
полученных от белорусской организации
Если источником выплаты дивидендов является белорусская организация (независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов), то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (абз. 3 ст. 159 НК). При этом белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п. 1 ст. 14 НК).
Согласно п. 4 ст. 141 НК датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.
Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К x (ДН - ДП),
где НБ - сумма налоговой базы;
К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значения показателя ДН.
В отношении доходов, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка 12% (п. 1 ст. 173 НК). Налоговая база для доходов, облагаемых по такой ставке, определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166, 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Пример. Организацией в соответствии с порядком распределения прибыли
между ее участниками, установленным учредительными документами, в марте
текущего года принято решение о начислении и выплате дивидендов участникам
по итогам прошлого года.
Участнику организации, которая является для него местом основной
работы, начислены дивиденды в размере 1000000 руб.
Общая сумма чистой прибыли организации, подлежащая распределению между
участниками пропорционально их долям в уставном фонде, составляет 20000000
руб., в том числе дивиденды, полученные организацией в прошлом году от
участия в капитале другой организации, в размере 7000000 руб.
На дату начисления дивидендов организация должна определить налоговую
базу и исчислить подоходный налог:
К = 1000000 / 20000000 = 0,05;
ДН = 20000000 руб.;
ДП = 7000000 руб.;
НБ = 0,05 x (20000000 - 7000000) = 650000 руб.
Налоговая база для исчисления подоходного налога с дивидендов,
причитающихся работнику, составит 650000 руб. за вычетом стандартного
налогового вычета в сумме 550000 руб., установленного подп. 1.1 ст. 164 НК.
Сумма подоходного налога составит 12000 руб. ((650000 руб. - 550000 руб.) x
x 12%).
При начислении в последующем суммы заработной платы за март текущего
года подоходный налог следует пересчитать.
Если заработная плата за март составит 2500000 руб., то сумма
подоходного налога с заработной платы составит 300000 руб. ((2500000 +
+ 650000 - 550000) x 12% - 12000).
Организация, являющаяся источником выплаты доходов плательщику, признается налоговым агентом, на которого согласно ст. 23 НК возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога.
Так, организация обязана:
- удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате;
- перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8, 9 ст. 175 НК).
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате подоходного
налога налоговыми агентами можно узнать в разд. 1.9.5.
При получении плательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, дивидендов от источников в Республике Беларусь для применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (ч. 1 п. 2 ст. 182 НК). Этот порядок установлен п. 2 ст. 182 НК и п. 7 Инструкции N 100.
Примечание. Подробнее о представлении плательщиком подтверждения
статуса резидента иностранного государства можно узнать в разд. 1.11.3.
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см. Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
Примечание. О налогообложении дивидендов, выдаваемых белорусской
организацией, см. статью "Дивиденды... А если товаром?", а также
консультацию.
1.4.4.2. Налогообложение дивидендов,
полученных от источников
за пределами Республики Беларусь
Освобождаются от налогообложения доходы в виде дивидендов (как доходы по сделкам с имуществом и (или) имущественными правами), полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь. Данное освобождение предоставляется сроком на 5 календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с этим имуществом и (или) имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества и (или) имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения (подп. 1.49 ст. 163 НК).
Обложение подоходным налогом дивидендов, полученных от источников за пределами территории Республики Беларусь, производится в порядке, установленном ст. 178 НК (абз. 2 ст. 159 НК). Плательщик, признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь и получивший такие доходы, обязан:
- представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных им в течение календарного года в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178 НК);
- уплатить исчисленную в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумму подоходного налога в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178 НК).
Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК). Сумма подоходного налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, определяется по ставке 12%, предусмотренной п. 1 ст. 173 НК.
Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками можно
узнать в разд. 1.8.5.
Фактически уплаченные налоговым резидентом Республики Беларусь за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в этих иностранных государствах, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон (ч. 1 п. 1 ст. 182 НК).
Примечание. Подробнее об избежании двойного налогообложения можно
узнать в разд. 1.11.3.
Примечание. О порядке налогообложения при получении плательщиками
дивидендов за пределами территории Республики Беларусь см. Письмо
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.06.2011
N 3-2-7/2578 "О налогообложении дивидендов, полученных за (из-за)
границей", а также статью "Устранение двойного налогообложения: порядок
получения физическими лицами освобождения от уплаты подоходного налога или
применение иного порядка налогообложения при получении доходов за пределами
территории Республики Беларусь" (п. 3 "Дивиденды") // Налоги Беларуси.
- 2010. - N 30.
1.4.5. Особенности определения налоговой базы
и налогообложения доходов, полученных по операциям
по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми
инструментами срочного рынка
К доходам, являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся:
- доходы, полученные от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части (подп. 1.5.3 ст. 154 НК);
- доходы, полученные от отчуждения на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части (подп. 1.5.2 ст. 154 НК);
- доходы, полученные от отчуждения за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части (абз. 8 ст. 155 НК).
При этом белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 1, 2 ст. 14 НК).
Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные:
- учредителем (участником) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму расходов на приобретение доли (паев, акций) в уставном фонде организации (размер выплат учредителю (участнику) и сумма его взноса (вклада) или расходов на приобретение доли (паев, акций) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (паев, акций)) (подп. 2.25 ст. 153 НК);
- участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 процента (подп. 2.26 ст. 153 НК).
Также напомним, что не признаются объектом налогообложения доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 2.1 ст. 153 НК). Соответственно, если, например, ценные бумаги получены плательщиком в дар от близких родственников, то такой доход не является объектом налогообложения.
Освобождаются от налогообложения доходы, полученные от операций с ценными бумагами, перечисленные в подп. 1.23 и 1.24 ст. 163 НК. В частности:
1) доходы плательщиков:
- полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;
- полученные по облигациям Национального банка Республики Беларусь, выпускаемым в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;
- полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи;
- полученные от реализации и погашения облигаций банков, включая процентный доход, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи. К таким облигациям банков относятся номинированные в белорусских рублях дисконтные или процентные облигации, выпущенные для размещения среди юридических и физических лиц банками Республики Беларусь, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным такими банками кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости (текущая стоимость облигаций банков определяется в соответствии с ч. 2 и 3 подп. 2.2 ст. 138 НК) (подп. 1.23 ст. 163 НК);
2) доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами Республики Беларусь, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с ч. 2 и 3 подп. 2.2 ст. 138 НК (подп. 1.24 ст. 163 НК).
Кроме того, освобождаются от налогообложения доходы от операций с ценными бумагами (как доходы по сделкам с имуществом и (или) имущественными правами), полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь. Данное освобождение предоставляется сроком на 5 календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с этим имуществом и (или) имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества и (или) имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения (подп. 1.49 ст. 163 НК).
Также следует отметить, что в отношении доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, можно применить нормы освобождения от налогообложения доходов плательщиков:
- получаемых от физических лиц в виде наследства (подп. 1.17 ст. 163 НК);
- получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 33100000 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года, полученные в результате дарения (подп. 1.18 ст. 163 НК);
- получаемых плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения имущества, полученного по наследству (абз. 5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).
Особенности определения налоговой базы и налогообложения доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, установлены ст. 160 НК.
Рассматриваемые доходы можно условно разделить на следующие группы:
- доходы по операциям по реализации ценных бумаг;
- доходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка;
- доходы по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим или иным лицом, совершающими операции по договору поручения, комиссии и иному аналогичному гражданско-правовому договору в интересах плательщика.
1.4.5.1. Налоговая база по операциям по реализации
ценных бумаг
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (п. 1 ст. 143 ГК). К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 144 ГК).
Порядок совершения сделок со всеми видами ценных бумаг установлен Инструкцией о порядке совершения сделок с ценными бумагами на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.09.2006 N 112.
Примечание. Об особенностях совершения сделок, связанных с отчуждением
акций, см. статью "Некоторые аспекты обращения акций в Республике
Беларусь".
Налоговая база для исчисления подоходного налога по операциям по реализации ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг либо налоговым вычетом в размере 10% доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг, установленным ч. 1 п. 2 ст. 160 НК.
К расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг относятся:
- суммы, направленные на приобретение ценных бумаг, за исключением случаев, указанных в подп. 2.25 ст. 153 НК;
- оплата услуг фондовой биржи, депозитария;
- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
- биржевой сбор (комиссия);
- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, произведенные в оплату за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности (ч. 1 п. 1 ст. 160 НК).
Кроме того, в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, полученных плательщиком безвозмездно или с частичной оплатой, признаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при получении этих ценных бумаг (ч. 2 п. 1 ст. 160 НК).
Вместо получения налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (или если расходы невозможно подтвердить документально) плательщик при определении налоговой базы имеет право применить налоговый вычет в размере 10% доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг. При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с применением такого налогового вычета (ч. 1 п. 2 ст. 160 НК).
Пример. Плательщик продает 30 акций по цене 100000 руб. за 1 акцию, и
его доход составляет 3000000 руб. (100000 руб. x 30 шт.). Документы,
подтверждающие их приобретение, реализацию и хранение, у него отсутствуют.
Размер налогового вычета, который может быть учтен при определении
налоговой базы по подоходному налогу по доходам от реализации данных ценных
бумаг, составляет 300000 руб. (3000000 руб. x 10%). Налоговая база -
2700000 руб. (3000000 руб. - 300000 руб.).
В отношении доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг, плательщику по его выбору предоставляется налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг или в размере 10% доходов, полученных по этим операциям (ч. 2 п. 2 ст. 160 НК):
- в течение календарного года - налоговым агентом (в том числе брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору в интересах плательщика);
- по окончании календарного года - налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3).
Следует отметить, что налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подп. 3.2 ст. 23 НК). В соответствии с подп. 18.13 Перечня N 200 выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность.
Примечание. О налогообложении доходов, полученных по операциям по
реализации ценных бумаг, см. консультации.
1.4.5.2. Налоговая база по операциям с финансовыми
инструментами срочного рынка
Финансовый инструмент срочной сделки - это договор участников срочной сделки, на основании которого у сторон возникает денежное обязательство (право) купить или продать определенное количество базового актива в определенное время в будущем по цене, установленной сторонами договора на дату заключения срочной сделки (подп. 3.31 Инструкции о порядке функционирования автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь и проведения межбанковских расчетов в системе BISS, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2009 N 88).
На срочном рынке применяются такие базовые финансовые инструменты, как форвардные и фьючерсные контракты, опционы, свопы и иные аналогичные финансовые инструменты. Понятие фьючерсов и опционов, а также основные правила заключения сделок по ним определены Положением о производных ценных бумагах, утвержденным Постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь от 04.02.2002 N 02/П.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочного рынка, с учетом оплаты услуг по открытию позиций и ведению счета физического лица. При этом налоговая база:
- увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами;
- уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам (п. 3 ст. 160 НК).
Пример. Покупатель имеет опцион на покупку базисного актива по цене
исполнения 2500000 руб. Срок исполнения опциона - 1 февраля текущего года.
Покупателем опциона уплачена продавцу опциона премия в размере 150000 руб.
На день исполнения опциона цена базисного актива на рынке составила 3000000
руб. Покупатель, исполняя опцион, получает доход в размере 350000 руб.
(3000000 - 2500000 - 150000), который является налоговой базой для
исчисления подоходного налога.
К сделкам с финансовыми инструментами срочного рынка относятся и операции хеджирования - сделки, заключенные в целях снижения рисков изменения цены базисного актива (ч. 1 п. 4 ст. 160 НК). Основанием для отнесения сделок с финансовыми инструментами срочного рынка к операциям хеджирования является расчет, подтверждающий, что их заключение приводит к снижению размера убытков, возможных в результате изменения цены базисного актива (ч. 2 п. 4 ст. 160 НК).
Доходы по операциям хеджирования увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу подоходного налога по операциям с базисным активом (ч. 1 п. 4 ст. 160 НК).
1.4.5.3. Налоговая база по операциям по реализации
ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами
срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим
или иным лицом, совершающим операции по договору поручения,
комиссии или по иному аналогичному гражданско-правовому
договору в интересах плательщика
Договоры доверительного управления ценными бумагами (правами, удостоверенными бездокументарными ценными бумагами) предусмотрены ст. 908 ГК.
Кроме того, доверительное управление ценными бумагами регламентирует Закон Республики Беларусь от 12.03.1992 N 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" (далее - Закон N 1512-XII). Так, под доверительной деятельностью понимается деятельность по управлению ценными бумагами, в том числе акциями, принадлежащими конкретному лицу на праве собственности, осуществляемая другим лицом путем передачи ему владельцем на определенный срок этих бумаг во владение и доверительное управление. Лицо, которому акции переданы во владение и доверительное управление, действует за вознаграждение от своего имени в интересах владельца акций или указанных им лиц (п. 6 ст. 14 Закона N 1512-XII). Единый же порядок осуществления деятельности по доверительному управлению ценными бумагами, в том числе акциями, установлен Инструкцией о порядке осуществления профессиональной деятельности по ценным бумагам, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.09.2006 N 112.
Следует отметить, что данный вид деятельности лицензируется (подп. 33.4 приложения 1 к Положению о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 N 450 (далее - Положение N 450)).
Доверительный управляющий, который является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которого в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 23 НК). Он исполняет налоговое обязательство, возникающее у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом, в случаях, установленных НК (п. 2 ст. 39-1 НК).
Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном п. 1 - 3 ст. 160 НК. Вместе с тем по этим операциям следует учитывать следующие особенности:
- в расходы плательщика дополнительно включаются суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка;
- если при осуществлении доверительного управления осуществляются операции с ценными бумагами, а также возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, доходы в виде дивидендов, процентов), то налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода (п. 5 ст. 160 НК).
1.4.5.4. Исчисление, удержание и уплата подоходного налога
по доходам, полученным по операциям
по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми
инструментами срочного рынка
Порядок исчисления подоходного налога с доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, зависит от источника выплаты такого дохода.
Если плательщик получает доход от другого физического лица при отчуждении ценных бумаг, то их налогообложение производится в порядке, предусмотренном ст. 178 НК.
Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками можно
узнать в разд. 1.8.5.
Если сделки с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочного рынка осуществляются с участием организаций и ИП, то подоходный налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом (в том числе брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору в интересах плательщика) в установленном порядке в соответствии со ст. 174, 175 НК. В частности, налоговый агент удерживает исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате и перечисляет ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8, 9 ст. 175 НК).
По доходам по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка применяется налоговая ставка в размере 12%, установленная п. 1 ст. 173 НК.
Следует учитывать, что подоходный налог с доходов, образующихся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости акций) при ликвидации организации, выходе (исключении) их из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму их взноса (вклада) в уставный фонд, а также в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде, хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента, также исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня фактической выплаты физическим лицам таких доходов налоговым агентом - источником выплаты такого дохода по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК (п. 4 ст. 175 НК).
Примечание. О налогообложении доходов, рассматриваемых в данном
разделе, также см. статью "Порядок определения налоговой базы и
налогообложения доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг
и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка: особенности 2012
года".
ГЛАВА 1.5
ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА
Датой фактического получения дохода является дата, на которую доход признается фактически полученным плательщиком для включения в налоговую базу по подоходному налогу.
Информация об определении даты фактического получения дохода в зависимости от вида полученного дохода представлена в нижеследующей таблице.
Вид дохода |
Дата получения дохода |
Доходы в денежной форме |
День выплаты дохода, в том числе |
Доходы, полученные |
День получения (в том числе поступления на |
Доходы в натуральной форме |
День передачи доходов в натуральной форме |
Доходы при невозврате |
День, следующий за днем, установленным для |
Доходы при прекращении |
День прекращения обязательства перед |
Доходы при наличии |
День, следующий за днем истечения сроков |
Доходы при получении |
День представления индивидуальным |
Доходы, полученные при |
День совершения плательщиком каждой отгрузки |
Доходы при выбытии товаров |
День составления сличительной ведомости или |
Доходы при удержании |
День составления отчета комиссионера, но не |
Доходы в виде оплаты труда |
Последний день месяца, за который ему был |
При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается:
- день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь;
- при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода - последний рабочий день налогового периода (п. 2 ст. 172 НК).
Пример. Плательщик (налоговый резидент Республики Беларусь) получил
доход за границей (дивиденды). Для проведения зачета уплаченного за
пределами Республики Беларусь налога с доходов этим лицом представлена
справка, в которой отсутствует дата получения дохода (либо дату определить
невозможно). В этом случае датой фактического получения дохода будет
являться день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при
отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода
(календарного года) - последний рабочий день налогового периода
(календарного года).
ГЛАВА 1.6
НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
1.6.1. Налоговый период
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 42 НК).
Для целей исчисления подоходного налога налоговым периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 162 НК).
Рассмотрим норму ч. 1 ст. 162 НК о налоговом периоде на следующем примере.
Пунктом 2 ст. 163 НК предусмотрено, что доходы плательщиков, указанные в п. 1 ст. 163 НК, в размере, превышающем предел, установленный этим пунктом, подлежат обложению подоходным налогом налоговым агентом или налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и сроки, установленные ст. 180 НК.
Налоговую декларацию обязаны подать плательщики, получившие в календарном году доходы, освобождаемые от подоходного налога в соответствии с подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК, в случае превышения предела размеров, установленных указанными подпунктами (подп. 1.2 ст. 180 НК).
Согласно подп. 1.18 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога доходы плательщиков, получаемые в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 33100000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода. При получении в течение 2013 года таких доходов в размере, превышающем 33100000 руб., сумма превышения подлежит налогообложению и плательщик будет обязан подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 марта 2014 г. (п. 1 ст. 180 НК).
1.6.2. Отчетный период
Понятие отчетного периода применяется в отношении индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов). Отчетными периодами подоходного налога для этой категории плательщиков признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 162 НК).
Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) по итогам отчетного периода обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
Однако индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не получившие в течение квартала доходы, облагаемые подоходным налогом в соответствии со ст. 176 НК, и (или) получившие доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога с физических лиц или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных пунктом 1 ст. 163 НК, вправе не представлять налоговую декларацию (расчет) за соответствующий отчетный период (п. 9 ст. 176 НК).
ГЛАВА 1.7
СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Исчисление подоходного налога с физических лиц осуществляется по ставкам 12%, 9%, 15%, установленным ст. 173 НК, и ставкам налога, установленным в фиксированных суммах.
1.7.1. Ставка в размере 12%
Ставка подоходного налога в размере 12% применяется в отношении всех доходов физических лиц, за исключением доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки в соответствии со ст. 173 НК. К этим доходам относятся заработная плата, премии, вознаграждения гражданско-правового характера и другие доходы физических лиц, которые не поименованы в п. 2 - 4 ст. 173 НК.
Причем ставка в размере 12% применяется к доходам плательщиков:
- как по месту их основной работы, так и по иному месту;
- как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Следует отметить, что эта ставка применяется в отношении следующих доходов плательщиков:
1) дивидендов;
2) доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду в случаях, если имущество сдано в аренду:
- юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;
- физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, - в случае, если доход, полученный в календарном году от сдачи имущества в аренду этим лицам, превысил 33100000 руб. (п. 2 ст. 173 НК).
1.7.2. Ставка подоходного налога в фиксированных суммах
Ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах, применяются в отношении доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если:
- этими лицами сдаются в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, находящиеся на территории Республики Беларусь (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней <15>);
- арендаторами являются физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
- размер дохода, полученного в календарном году, не превышает 33100000 руб. в налоговом периоде (ч. 1 п. 2 ст. 173 НК) <16>.
--------------------------------
<15> Сдача внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней, относится к видам деятельности, при осуществлении которых плательщиками уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (подп. 1.38 ст. 296 НК).
<16> При получении в календарном году доходов от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, превышающем 33100000 руб. в налоговом периоде, такие доходы подлежат обложению подоходным налогом в порядке, установленном ст. 178 НК (п. 3 ст. 179 НК).
Конкретный размер ставок подоходного налога в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к НК, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного пункта (ч. 2 п. 2 ст. 173 НК).
Примечание. Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога в
фиксированных суммах можно узнать в разд. 1.8.6.
1.7.3. Ставка в размере 9%
В соответствии с п. 3 ст. 173 НК ставка подоходного налога в размере 9% установлена в отношении доходов, полученных:
- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
- индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;
- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
Согласно абз. 5 п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 05.06.2012 N 253 "О Китайско-Белорусском индустриальном парке" по ставке в размере 9% облагаются доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка до 1 января 2027 г.
1.7.4. Ставка подоходного налога в размере 15%
Ставка подоходного налога в размере 15% применяется в отношении доходов физических лиц, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности (п. 4 ст. 173 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ С 01.01.2013 по ставке 15% облагаются доходы от осуществления│
│предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально│
│адвокатской) деятельности, получаемые только белорусскими│
│индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами).│
│Налогообложение в соответствии с НК доходов иностранных предпринимателей│
│осуществляется по ставке 12% │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
ГЛАВА 1.8
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
1.8.1. Плательщики, самостоятельно уплачивающие
подоходный налог
В большинстве случаев плательщики - физические лица не занимаются исчислением и перечислением подоходного налога в бюджет, за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего это наниматели) (п. 1 ст. 175 НК). Но в некоторых ситуациях исчислить и уплатить налог обязаны сами плательщики. Такие требования установлены главой 16 НК и касаются:
- отдельных категорий плательщиков (ст. 176, 177 НК);
- отдельных доходов, при получении которых подоходный налог нужно исчислить и уплатить самим плательщикам (ст. 178, 179 НК).
Можно представить это в таблице.
Плательщики |
Объект налогообложения |
Норма НК |
Категории плательщиков |
||
Индивидуальные |
Доходы от предпринимательской |
Ст. 176 |
Частные нотариусы |
Доходы от частной нотариальной |
Ст. 176 |
Адвокаты, |
Доходы от адвокатской деятельности |
Ст. 176 |
Физические лица, |
Доходы, полученные от физических |
Ст. 177 |
Виды доходов |
||
Физические лица, |
Доходы от источников за пределами |
Подп. 1.2 ст. 178 |
Физические лица |
Доходы, полученные от физических |
Подп. 1.1 ст. 178 |
Физические лица |
Доходы, удержание налога с которых |
Подп. 1.3 ст. 178 |
Физические лица |
Доходы, полученные от осуществления |
Подп. 1.3 ст. 178 |
Физические лица |
Доходы от сдачи физическим лицам в |
Ст. 179 |
1.8.2. Общие правила исчисления подоходного
налога плательщиками
Сумму подоходного налога необходимо исчислить по итогам налогового (или отчетного) периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 174 НК.
Итак, для расчета подоходного налога необходимо сделать следующее.
1. По итогам налогового (или отчетного) периода определить все свои доходы, которые облагаются подоходным налогом и признаются полученными в этом налоговом (или отчетном) периоде (ст. 153 - 155, 157 - 160, 162, 163, 172 НК).
Примечание. Подробнее о видах облагаемых доходов, о дате получения
этих доходов, о налоговом и отчетном периодах можно узнать в гл. 1.2, 1.5,
1.6.
2. Определить, по какой ставке облагаются указанные доходы (ст. 173 НК).
Примечание. Подробнее о налоговых ставках подоходного налога можно
узнать в гл. 1.7.
3. Определить право на применение налоговых вычетов (ст. 164 - 169, 171 НК).
Примечание. Подробнее о том, когда и в каких случаях плательщики имеют
право на получение налоговых вычетов, можно узнать в гл. 1.3.
4. Определить налоговую базу (ст. 156 НК) (или налоговые базы, если получены доходы, в отношении которых установлены различные налоговые ставки):
- налоговая база по доходам, полученным от одного источника и облагаемым по одной применяемой ставке, определяются суммарно;
- налоговые базы по доходам, облагаемым по разным ставкам, определяются отдельно (п. 2 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы по
подоходному налогу можно узнать в гл. 1.4.
5. Исчислить сумму налога:
- при применении ставок налога 12%, 9%, 15% по каждой налоговой базе по следующей формуле (абз. 3 ст. 174 НК):
┌──────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐
│Сумма │ = │Налоговая база│ x │Налоговая ставка│
│налога│ │ │ │ │
└──────┘ └──────────────┘ └────────────────┘
- по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений, машино-мест - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога (абз. 2 ст. 174 НК).
6. В установленные сроки представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) и произвести уплату налога (ст. 176 - 180 НК).
Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой
декларации (расчета), сроках ее представления, о порядке и сроках уплаты
налога можно узнать в гл. 3.2.
1.8.3. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты
подоходного налога белорусскими индивидуальными
предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами,
осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально
Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 ГК)
Физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 22 ГК). Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей устанавливает Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. При этом белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 19 НК).
Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей осуществляется в порядке, установленном для налогообложения физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают подоходный налог в соответствии с главой 16 НК.
Примечание. О том, какие налоги может уплачивать индивидуальный
предприниматель, см. онлайн-семинар "Какие налоги уплачивает индивидуальный
предприниматель" (материал опубликован на сайте
http://news.tut.by/economics/288424.html).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но│
│не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в│
│нарушение требований законодательных актов, при исполнении обязанностей,│
│возложенных на них НК и другими актами налогового законодательства, не│
│вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными│
│предпринимателями (п. 2 ст. 19 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Частная нотариальная деятельность не является предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 18.07.2004 N 305-З "О нотариате и нотариальной деятельности" (далее - Закон N 305-З)). Частные нотариусы совершают от имени Республики Беларусь нотариальные действия, предусмотренные актами законодательства Республики Беларусь, а также международными договорами Республики Беларусь (п. 1 ст. 4 Закона N 305-З). Поскольку данный вид деятельности лицензируется (п. 37 приложения 1 к Положению N 450), частный нотариус осуществляет нотариальную деятельность после получения в установленном порядке специального разрешения (лицензии) на осуществление частной нотариальной деятельности. Налогообложение частных нотариусов осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 36 Закона N 305-З). В целях налогообложения частные нотариусы приравниваются к индивидуальным предпринимателям (ч. 5 п. 1 ст. 19 НК).
Адвокатскую деятельность может осуществлять только физическое лицо, являющееся гражданином Республики Беларусь, получившее специальное разрешение (лицензию) на осуществление адвокатской деятельности и являющееся членом территориальной коллегии адвокатов (ст. 7, 11 Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 N 334-З "Об адвокатуре и адвокатской деятельности в Республике Беларусь", п. 1 приложения 1 к Положению N 450). В целях налогообложения адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, приравниваются к индивидуальным предпринимателям (ч. 5 п. 1 ст. 19 НК).
При применении индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) общего порядка налогообложения доходы, полученные ими от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, согласно п. 1 ст. 153 НК являются объектом обложения подоходным налогом. При этом не являются объектом налогообложения подоходным налогом доходы индивидуальных предпринимателей от осуществления видов деятельности, по которым в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога (подп. 2.35 ст. 153 НК). В частности, это доходы, облагаемые налогом при упрощенной системе налогообложения, единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и т.п.
Кроме того, освобождаются от налогообложения, например:
- доходы плательщиков - индивидуальных предпринимателей, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (подп. 1.47 ст. 163 НК). При этом для целей НК под объектами придорожного сервиса понимаются капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций (ч. 2 подп. 1.12 ст. 140 НК). Для подтверждения права на использование этой налоговой льготы плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения (подп. 1.4 ст. 21 НК);
- доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, - при соблюдении установленного порядка (подп. 1.15 ст. 163 НК).
Следует также отметить, что в соответствии с подп. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее - Декрет N 6) индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом жительства на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на этой территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов по установленному Декретом N 6 перечню. Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается их реализация в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке (Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520). Для применения льготы необходимо, чтобы производство продукции (работ, услуг) осуществлялось с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве индивидуальных предпринимателей, и (или) труда работников на территории сельской местности. Кроме того, данная льгота может быть реализована только при условии ведения индивидуальным предпринимателем раздельного учета доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, и расходов по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) (подп. 1.4 Декрета N 6). Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на указанную льготу по подоходному налогу при соблюдении условий, установленных подп. 1.5 Декрета N 6.
Примечание. Подробнее о применении норм Декрета N 6 см.:
- Письмо Министерства экономики Республики Беларусь от 30.06.2012
N 16-01-01-07/32-425 "О рассмотрении обращения";
- комментарий "Льготы для субъектов хозяйствования, осуществляющих
предпринимательскую деятельность на территории средних, малых городских
поселений и сельской местности, установленные Декретом Президента
Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской
деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской
местности";
- статью "Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от
07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на
территории средних, малых городских поселений, сельской местности";
- статью "Новые условия осуществления предпринимательской деятельности
на территории средних, малых городских поселений, сельской местности";
- консультацию.
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) (далее - ИП), а также порядок определения и состав полученных ими доходов установлены ст. 176 НК.
Доходы от предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст. 172 НК (п. 7 ст. 176 НК).
Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой получения
дохода для ИП, можно узнать в гл. 1.5.
Для налогообложения доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности, установлена налоговая ставка 15%, для доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий, - 9% (п. 4, подп. 3.2 ст. 173 НК).
Доходы ИП от осуществления их деятельности подразделяются на:
- доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;
- внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 1 ст. 176 НК).
То есть для целей исчисления подоходного налога из поступающей выручки следует исключать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, плательщиком которых является ИП.
Для ИП отчетным периодом признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ст. 162 НК).
Для доходов ИП, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 15% и 9% (п. 4 и подп. 3.2 ст. 173 НК), налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 168, 164 - 166 НК (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК). То есть вычитается вначале профессиональный налоговый вычет, потом стандартные, социальные и имущественный вычеты.
Итак, расчет налоговой базы для исчисления подоходного налога за отчетный период производится по формуле:
┌─────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐
│Налоговая│ │ Доходы от │ │ Доходы, │ │ Налоговые │
│ база │ │ осуществления │ │освобождаемые от│ │ вычеты, │
│ │ │предпринимательской│ │налогообложения │ │ применяемые │
│ │ = │ деятельности │ - │ │ - │последовательно│
│ │ │(за вычетом налогов│ │ │ │ │
│ │ │ и сборов, │ │ │ │ │
│ │ │ уплачиваемых │ │ │ │ │
│ │ │ из выручки) │ │ │ │ │
└─────────┘ └───────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘
Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы по
подоходному налогу можно узнать в гл. 1.4.
ИП вправе применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК (в сумме фактически произведенных расходов - в порядке, установленном ст. 169 НК, либо по нормативу - 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов) независимо от наличия места основной работы (службы, учебы). Воспользоваться стандартными, социальными и имущественным (на строительство или приобретение жилья) налоговыми вычетами при исчислении подоходного налога за отчетный (налоговый) период вправе только ИП, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы) (ч. 4 п. 3 ст. 164, ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 п. 2 ст. 166 НК).
Примечание. Определения мест основной работы, службы, учебы в целях
главы 16 НК даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.
Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК, ИП, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у ИП отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессионального налогового вычета, не превышает в соответствующем календарном квартале 10050000 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК). Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст. 164 НК, представляются ИП в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период налогового периода, в котором применяются такие налоговые вычеты (ч. 2 п. 6 ст. 164 НК).
Следует учитывать, что имущественный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК, в отношении доходов индивидуального предпринимателя, полученных от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не применяется, за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). А именно он имеет право на применение этого вычета при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности после исключения из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК).
Примечание. Подробнее о предоставлении налоговых вычетов можно узнать
в гл. 1.3.
ИП обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (ч. 1 п. 9 ст. 176 НК). Порядок ведения учета ИП определен Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) (далее - Инструкция по учету доходов и расходов ИП), утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее - Постановление N 82).
На основании данных учета доходов и расходов ИП самостоятельно ежеквартально исчисляют суммы подоходного налога, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода, и налоговой ставки 15% (или 9% - для резидентов Парка высоких технологий), установленной ст. 173 НК (ч. 1 п. 8 ст. 176 НК, ст. 174 НК). Расчет налоговой базы подоходного налога производится ИП в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 8 ст. 176 НК). ИП обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (ч. 1 п. 9 ст. 176 НК).
Налоговая декларация (расчет) заполняется ИП за каждый отчетный период (квартал) нарастающим итогом с начала налогового периода на основании данных налогового учета доходов и расходов. Форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) установлена Постановлением N 82 (приложение 16). Порядок ее заполнения определен главой 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82).
Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой
декларации (расчета) индивидуального предпринимателя (частного нотариуса,
адвоката) можно узнать в разд. 3.2.7.
Однако ИП, не получившие в течение квартала доходы, облагаемые подоходным налогом в соответствии со ст. 176 НК, и (или) получившие доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, вправе не представлять налоговую декларацию (расчет) за соответствующий отчетный период (ч. 3 п. 9 ст. 176 НК).
Уплата в бюджет суммы исчисленного подоходного налога производится ИП в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (ч. 1 п. 10 ст. 176 НК).
Пример. За I квартал текущего года индивидуальным предпринимателем, не
имеющим места основной работы, получен доход от осуществления
предпринимательской деятельности в сумме 12000000 руб., в т.ч. НДС 2000000
руб. Доходы, освобождаемые от налогообложения, отсутствуют. Сумма
профессионального налогового вычета составляет 6000000 руб.
Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартный налоговый
вычет в размере 550000 руб. за каждый месяц квартала, что за квартал
составит 1650000 руб. (550000 руб. x 3), так как его доход, исчисленный для
целей этого вычета, составляет 4000000 руб. (12000000 руб. - 2000000 руб. -
- 6000000 руб.), что менее 10050000 руб. (подп. 1.1, ч. 4 п. 3 ст. 164 НК).
Налоговая база для исчисления подоходного налога составит 2350000 руб.
(12000000 руб. - 2000000 руб. - 6000000 руб. - 1650000 руб.) (ч. 2 п. 3
ст. 156 НК). Сумма подоходного налога - 352500 руб. (2350000 руб. x 15%).
Индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту
постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 апреля
текущего года и перечисляет в бюджет исчисленную сумму подоходного налога
не позднее 22 апреля текущего года.
В случае прекращения деятельности представление налоговой декларации (расчета) осуществляется:
- индивидуальными предпринимателями в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности за период с начала налогового периода по день подачи заявления о прекращении деятельности включительно (ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК);
- частными нотариусами, адвокатами в 5-дневный срок со дня представления в лицензирующий орган уведомления о принятии решения о прекращении осуществления лицензируемого вида деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанного уведомления включительно (ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК).
Срок уплаты в бюджет подоходного налога в случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей (прекращения осуществления лицензируемого вида деятельности частными нотариусами, адвокатами) - не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) (п. 4, 5 ст. 38 НК).
При возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе прекращения деятельности индивидуального предпринимателя:
- срок представления налоговой декларации (расчета) - не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления им в регистрирующий орган уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК);
- срок уплаты в бюджет подоходного налога - в течение 5 рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) (ч. 2 п. 4 ст. 38 НК).
Примечание. Подробнее о налогообложении доходов ИП см. пособие
"Налогообложение и учет у индивидуальных предпринимателей: подоходный
налог" и консультации.
1.8.4. Особенности исчисления и уплаты
подоходного налога с доходов плательщиков,
не признаваемых резидентами Республики Беларусь
Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.2 ст. 153 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто не признается налоговым резидентом
Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.2.
При этом для целей исчисления подоходного налога доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это положение применяется в случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь (п. 2 ст. 154 НК). Определение места реализации товаров дано в ст. 32 НК.
Физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут быть получены доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическому лицу.
Следует отметить, что реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК). Поэтому под реализацией также понимаются сделки в виде договоров мены (с доплатой и без), ренты (за плату).
При реализации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, имущества организациям и (или) индивидуальным предпринимателям источник выплаты дохода, признаваемый в данной ситуации налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у этого физического лица и перечислить в бюджет сумму налога в соответствии со ст. 175 НК, исчисленную по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК.
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате подоходного
налога налоговыми агентами можно узнать в разд. 1.9.5.
Однако при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства) перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента. При уплате подоходного налога этими физическими лицами ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату налоговому агенту (ч. 2, 3 п. 6 ст. 181 НК).
Примечание. Подробнее о применении этих норм см. консультации.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, установлены ст. 177 НК. Однако следует учитывать, что подоходный налог исчисляется и уплачивается в соответствии с этой статьей НК, если указанные в ней физические лица не обязаны в соответствии с гл. 35 НК уплачивать с полученного дохода единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
До начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, представляют в налоговый орган по месту предполагаемого получения дохода налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 2 к Постановлению N 100 с указанием предполагаемого дохода, определяемого исходя из общей стоимости реализуемых товаров, иного имущества, выполняемых работ, оказываемых услуг (ч. 1 п. 2 ст. 177 НК).
Примечание. Подробнее о порядке представления и заполнения этой
налоговой декларации можно узнать в разд. 3.2.8.
Исчисление суммы налога производится налоговым органом по налоговой ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК.
Уплата подоходного налога осуществляется плательщиками по месту получения предполагаемого дохода до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, кроме недвижимого, на основании извещения налогового органа (ч. 2 п. 2 ст. 177 НК). При реализации недвижимого имущества уплата налога осуществляется по месту получения предполагаемого дохода на основании извещения налогового органа в течение 5 рабочих дней со дня получения такого извещения (ч. 3 п. 2 ст. 177 НК).
При прекращении извлечения доходов на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения ими доходов, налоговым органом производится расчет подоходного налога, исходя из фактически полученных доходов (ч. 1 п. 3 ст. 177 НК).
Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой фактического
получения дохода, можно узнать в гл. 1.5.
Сумма подоходного налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленной исходя из фактически полученных доходов (ч. 2 п. 3 ст. 177 НК). Суммы подоходного налога, исчисленные налоговым органом исходя из фактически полученных доходов на основании соответствующей налоговой декларации (расчета) и подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа (п. 4 ст. 177 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Течение срока, исчисляемого в том числе и днями, начинается на│
│следующий день после наступления события, которыми определено его начало│
│(ч. 9 ст. 3-1 НК). Следовательно, исчисление срока уплаты подоходного│
│налога в указанных случаях начинается со дня, следующего за днем│
│получения извещения налогового органа │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При исчислении подоходного налога в соответствии со ст. 177 НК:
1) положения подп. 1.15 и 1.33 ст. 163 НК не применяются;
2) при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК (п. 5 ст. 177 НК).
Примечание. Подробнее о предоставлении этого вычета можно узнать в
подразд. 1.3.3.2.
Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом
Республики Беларусь, реализовало физическому лицу, не являющемуся
индивидуальным предпринимателем, в марте текущего года за 300 млн.руб.
квартиру, приобретенную им ранее за 100 млн.руб. (имеются документы,
подтверждающие фактически понесенные в связи с приобретением квартиры
расходы). В соответствии с п. 5 ст. 177 НК при исчислении подоходного
налога налоговым органом будут учтены расходы, понесенные этим лицом в
размере 100 млн.руб. <17>, связанные с приобретением возмездно отчуждаемой
квартиры.
--------------------------------
<17> Сумма приведена без учета коэффициента, учитывающего изменение
индекса потребительских цен и увеличивающего сумму расходов (применение
коэффициента рассмотрено в подразд. 1.3.3.2.5).
Следует напомнить, что при реализации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), иного имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, получаемый ими доход не подлежит налогообложению, за исключением дохода, полученного указанными физическими лицами в результате заключения между ними, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, для целей исчисления подоходного налога относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом
Республики Беларусь, продает квартиру, принадлежащую ему на праве
собственности, физическому лицу, с которым состоит в отношениях близкого
родства (сестре). В данном случае доход, полученный им от реализации
квартиры, не будет подлежать налогообложению, если данная сделка не связана
с осуществлением им предпринимательской деятельности.
Примечание. О налогообложении доходов, получаемых
плательщиками-нерезидентами в Республике Беларусь, см. статью
"Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми
налоговыми резидентами Республики Беларусь, от иных физических лиц" //
Налоги Беларуси. - 2012. - N 15, статью "Налогообложение иностранных
граждан", а также консультации.
1.8.5. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога
плательщиками в отношении отдельных доходов
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога плательщиками в отношении отдельных доходов приведен в ст. 178 НК.
Плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных ими в течение календарного года, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178, п. 1 ст. 180 НК), и уплатить исчисленную в соответствии с декларацией (расчетом) сумму налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178 НК), если они получили следующие виды доходов, подлежащие налогообложению.
1. Доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 178 НК), в частности:
- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);
- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;
- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) объектов недвижимого имущества, не относящихся к жилому дому, квартире, даче, садовому домику, гаражу, машино-месту, земельному участку. К таким объектам относятся, например, нежилые помещения (административные, офисные здания, склады и т.п.);
- полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, от физических лиц, не являющихся ИП, размер которых превысил 33100000 руб. в сумме от всех источников в течение календарного года (если они были получены не от лиц, с которыми плательщик состоит в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного);
- от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест физическим лицам, не являющимся ИП, размер которых превысил 33100000 руб. в календарном году.
2. Доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 178 НК), например:
- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей за границей;
- стипендии, полученные за границей;
- полученные из-за границы банковские переводы, почтовые отправления (если они были получены не от лиц, с которыми плательщик состоит в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного);
- доходы в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
- дивиденды, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь).
При этом доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).
Примечание. О необходимости декларирования таких доходов см.
консультации.
Примечание. Подробнее о налогообложении доходов, полученных
физическими лицами от источников за пределами Республики Беларусь (за
границей или из-за границы), порядке их декларирования можно узнать в гл.
2.8.
При декларировании физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходов, полученных за границей, уплаченный с этих доходов в соответствии с законодательством иностранных государств налог согласно п. 1 ст. 182 НК при наличии международных договоров, устраняющих двойное налогообложение доходов физических лиц, подлежит зачету при уплате налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий) по перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь для целей исчисления оффшорного сбора.
Исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства, с доходов, полученных в этом иностранном государстве, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с главой 16 НК.
Примечание. Подробнее об избежании двойного налогообложения можно
узнать в разд. 1.11.3.
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
Примечание. Также об устранении двойного налогообложения при получении
плательщиками доходов за пределами территории Республики Беларусь см.
статью "Устранение двойного налогообложения: порядок получения физическими
лицами освобождения от уплаты подоходного налога или применение иного
порядка налогообложения при получении доходов за пределами территории
Республики Беларусь" // Налоги Беларуси. - 2010. - N 30 и N 33.
3. Другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов (подп. 1.3 ст. 178 НК).
В частности, это:
- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, полученная от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь: инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в случае, если она превысит 66150000 руб. в сумме от всех источников в течение календарного года (подп. 1.21 ст. 163, подп. 1.2 ст. 180 НК);
- взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК (подп. 1.28 ст. 163, подп. 1.3 ст. 180 НК);
- страховые взносы, возвращаемые при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК (подп. 1.4 ст. 180 НК);
- доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК) (п. 11 ст. 176 НК);
- доходы, полученные в течение календарного года в виде займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь (п. 2-1 ст. 178, подп. 1.1 ст. 180 НК). При этом положения п. 2-1 ст. 178 НК не распространяются на займы, кредиты, ссуды, полученные белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности (ч. 5 п. 2-1 ст. 178 НК).
В отношении доходов, указанных в п. 2-1 ст. 178 НК, следует отметить, что такие доходы, полученные и погашенные (возвращенные) в течение календарного года, а также полученные от лиц, указанных в ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК, декларированию не подлежат. А при полном (частичном) погашении (возврате) займов, кредитов, ссуд ранее уплаченные суммы подоходного налога подлежат зачету, возврату плательщику, уплатившему налог, в размере, пропорциональном погашенной задолженности. Зачет, возврат уплаченной суммы подоходного налога производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное (частичное) погашение (возврат) займов, кредитов, ссуд. Зачет, возврат производятся налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате.
Примечание. О применении положений п. 2-1 ст. 178 НК см. статью
"Особенности подоходного налогообложения займов, кредитов и ссуд: анализ
п. 2-1 ст. 178 Налогового кодекса Республики Беларусь" и консультацию.
При этом следует отметить, что декларированию не подлежат:
- доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК). В частности, к таким доходам относятся доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК). Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие вышеуказанные взаимоотношения между указанными лицами. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, свидетельство о заключении брака, паспорт, в котором содержатся данные, подтверждающие близкое родство, свойство, и др.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
- доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК (п. 2 ст. 180 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Использование плательщиком права на освобождение доходов от│
│налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при отсутствии у│
│него оснований, установленных законодательством, рассматривается как│
│сокрытие им доходов от налогообложения и влечет ответственность,│
│установленную законодательными актами за неуплату или неполную уплату│
│плательщиком сумм налога │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Форма налоговой декларации (расчета) установлена Постановлением N 100 (приложение 1). Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) определен гл. 2 Инструкции N 100.
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.
На основании представленной налоговой декларации (расчета) налоговым органом производится расчет подоходного налога по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК.
1.8.6. Особенности исчисления и уплаты
подоходного налога в фиксированных суммах
Отношения, возникающие при сдаче в аренду (субаренду) нежилых помещений, машино-мест, регулируются ГК. Наем (поднаем) жилых помещений регулирует ЖК.
Доходы плательщиков от источников в Республике Беларусь, получаемые от сдачи имущества в аренду (внаем), признаются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.4 ст. 154 НК).
Однако в некоторых случаях такие доходы освобождаются от налогообложения. Например, доходы, получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) <18>, освобождаются от налогообложения, но в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих) (подп. 1.41 ст. 163 НК).
--------------------------------
<18> Для целей исчисления подоходного налога к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего).
Примечание. О применении указанной нормы см. консультацию.
В отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (кроме доходов от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней <19>), в размере, не превышающем 33100000 руб. в календарном году (далее - доходы от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест), ставки подоходного налога устанавливаются в фиксированных суммах согласно приложению 26 к НК (ч. 1 п. 2 ст. 173 НК).
--------------------------------
<19> Согласно подп. 1.38 ст. 296 НК сдача внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней, относится к видам деятельности, при осуществлении которых плательщиками уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Конкретный размер ставок подоходного налога в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к НК, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного пункта (ч. 2 п. 2 ст. 173 НК).
В целях налогообложения доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений по фиксированным ставкам физические лица, для которых осуществляемая в соответствии с законодательством деятельность не является предпринимательской, обязаны до установленного в договоре аренды (субаренды), найма (поднайма) жилого и (или) нежилого помещений срока фактического предоставления таких помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем) зарегистрировать договор в местном исполнительном и распорядительном органе или (для договоров поднайма жилых помещений государственного жилищного фонда) в организации, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда (ч. 1 подп. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 04.08.2006 N 497 "О некоторых вопросах аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений" (далее - Указ N 497)). Местные исполнительные и распорядительные органы и осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда организации обязаны зарегистрировать договор в 2-дневный срок (в случае запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций - в 10-дневный срок) с даты его представления физическим лицом по установленной форме и в течение 5 дней с даты такой регистрации направить копию этого договора в налоговый орган по месту жительства физического лица (ч. 3 подп. 1.6 Указа N 497). Формы таких договоров утверждены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.09.2006 N 1191 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. N 497" (ч. 2 подп. 1.6 Указа N 497). Несоблюдение установленной законодательством формы договора не освобождает физическое лицо от обязанности уплаты фиксированных сумм подоходного налога (подп. 1.7 Указа N 497).
Особенности исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах установлены ст. 179 НК.
Плательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет подоходный налог в фиксированных суммах.
Следует отметить, что в отношении доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, для которых налоговые ставки установлены в фиксированных суммах, налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 - 166 НК, не применяются (п. 4 ст. 156 НК). Сумма подоходного налога исчисляется по доходам от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога (ст. 174 НК).
Пунктом 1 ст. 179 НК предусмотрено два способа исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах по выбору плательщика, получающего такие доходы.
1. За весь календарный год не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду (субаренду), наем (поднаем).
Уплата фиксированных сумм подоходного налога за каждый последующий календарный год производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата подоходного налога. При изменении налоговых ставок в течение календарного года, за который фиксированные суммы подоходного налога уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат (подп. 1.1 ст. 179 НК).
Пример. Физическое лицо в текущем году сдает внаем другому физическому
лицу одну комнату в жилом помещении (двухкомнатной квартире). Ставка налога
решением Минского городского Совета депутатов установлена в размере 300
тыс.руб. (условно) в месяц. Согласно условиям договора комната сдается в
период с 1 февраля по 31 декабря текущего года.
Исходя из выбора первого способа уплаты налога (за весь налоговый
период) физическое лицо обязано уплатить 3300 тыс.руб. подоходного налога
не позднее 2 февраля текущего года.
2. За один месяц не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду (субаренду), наем (поднаем), а в последующем - ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата подоходного налога.
При изменении размеров налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога пересчитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение (подп. 1.2 ст. 179 НК).
Пример. Физическое лицо в текущем году сдает внаем другому физическому
лицу одну комнату в жилом помещении (двухкомнатной квартире). Ставка налога
решением Минского городского Совета депутатов установлена в размере 250
тыс.руб. (условно) в месяц. Согласно условиям договора комната сдается в
период с 1 февраля по 31 декабря текущего года.
Исходя из выбора второго способа уплаты налога (за один месяц)
физическое лицо обязано ежемесячно уплачивать подоходный налог в размере
250 тыс.руб. За февраль текущего года физическому лицу следует уплатить в
бюджет подоходный налог не позднее 2 февраля текущего года, в последующие
месяцы - не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата
налога (1 марта, 1 апреля и т.д.).
При получении доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в течение месяца (первое получение доходов после заключения договора либо получение их после возобновления договора), а также в случае прекращения получения таких доходов в течение месяца исчисление фиксированных сумм подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду (субаренду), внаем (поднаем) в указанном месяце (п. 2 ст. 179 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ При получении в календарном году доходов от сдачи жилых и (или)│
│нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики│
│Беларусь, в размере, превышающем 33100000 руб., такие доходы подлежат│
│налогообложению подоходным налогом в порядке, установленном ст. 178 НК│
│(п. 3 ст. 179 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. Физическое лицо в течение текущего года сдает в аренду другому
физическому лицу квартиру. В течение 2013 года данное физическое лицо
производило уплату фиксированной суммы подоходного налога в сроки,
установленные законодательством. Сумма полученного за год дохода от сдачи в
аренду квартиры превысила 33100000 руб.
В этом случае физическому лицу необходимо не позднее 01.03.2014
представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую
декларацию (расчет). В этой декларации данное физическое лицо обязано
указать полученные от сдачи в аренду квартиры доходы, с которых налоговым
органом будет исчислен и предъявлен к уплате подоходный налог по ставке
12%. Разница между суммой подоходного налога, исчисленной исходя из
налоговой декларации (расчета) за 2013 год, и уплаченными в течение 2013
года фиксированными суммами подоходного налога подлежит доплате не позднее
15.05.2014.
Следует отметить, что в отношении доходов физических лиц от сдачи в аренду (внаем) имущества организациям и индивидуальным предпринимателям фиксированные налоговые ставки не применяются. Источник выплаты дохода, признаваемый в данной ситуации налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у этого физического лица и перечислить в бюджет подоходный налог в соответствии со ст. 175 НК, исчисленный по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК.
Пример. Физическое лицо получает доход от сдачи в аренду нежилого
помещения организации. Согласно условиям договора размер дохода за
пользование нежилым помещением в месяц составляет 3000000 руб. При выплате
физическому лицу дохода налоговый агент обязан исчислить, удержать и
перечислить в бюджет подоходный налог 360000 руб. (3000000 руб. x 12%).
Размер дохода, полученного физическим лицом от организации за сдачу в
аренду нежилого помещения, составит 2640000 руб. (3000000 руб. - 360000
руб.)
Примечание. О налогообложении доходов от сдачи в аренду (внаем)
имущества также см. статьи:
- "Уплата подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах в
2012 году" // Налоги Беларуси. - 2012. - N 19,
- "О сдаче квартиры внаем" // Налоги Беларуси. - 2012. - N 19,
- "Официальная консультация: примеры исчисления подоходного налога в
2012 году"// Налоги Беларуси. - 2012. - N 45,
- "Понятное налогообложение: аренда недвижимости у физического лица".
1.8.7. Ответственность за нарушение порядка исчисления
и уплаты подоходного налога плательщиками
Так как постановка на налоговый учет, ведение учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, представление декларации и уплата налога согласно ст. 22 НК являются обязанностями плательщиков, то за их невыполнение предусмотрена ответственность в соответствии с законодательством.
Кроме того, согласно ст. 52 НК за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в установленный законодательством срок), начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, плательщику начисляется пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания) налога.
1.8.7.1. Ответственность индивидуальных предпринимателей
(частных нотариусов)
В таблице представлена информация об ответственности индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) - плательщиков подоходного налога и предусмотренных санкциях в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) за допущенные ими правонарушения.
Основание |
Состав правонарушения |
Санкция |
Ст. 13.3 |
Нарушение плательщиком |
Штраф в размере 10 базовых |
Ст. 13.4 КоАП. Нарушение плательщиком установленного срока представления |
||
ч. 1 |
При просрочке не более 3 рабочих |
Штраф в размере от 0,2 |
ч. 2 |
При просрочке более 3 рабочих дней |
Штраф в размере 10% от суммы |
ч. 4 |
Деяния, предусмотренные ч. 1 - 2 |
Штраф в размере 25% от суммы |
ч. 1 |
Неуплата или неполная уплата |
Штраф в размере 20% от |
Ст. 13.8 КоАП. Непредставление документов и иных сведений для |
||
ч. 1 |
Непредставление в установленный |
Штраф в размере 2 базовых |
ч. 2 |
Представление плательщиком в |
Штраф в размере от 2 базовых |
--------------------------------
<20> Примечание к ст. 13.6 КоАП:
Ч. 1. По административным правонарушениям, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП (за исключением выявленных в результате камеральных проверок), суммы штрафов исчисляются с суммы превышения доначисленных налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за тот же период.
Ч. 2. Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, если ими:
не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками поручений на перечисление сумм налогов в полном объеме;
внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной проверки.
Ч. 3. Административные взыскания, предусмотренные ч. 1 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части суммы налога, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае, если в соответствии с ч. 1 ст. 13.6 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в 2 раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога.
<21> Не является административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.8 КоАП, непредставление в установленный срок плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые он обязан представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня (примечание к ст. 13.8 КоАП).
1.8.7.2. Ответственность физических лиц
В таблице представлена информация об ответственности физических лиц - плательщиков подоходного налога, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и предусмотренных санкциях в соответствии с КоАП за допущенные ими правонарушения.
Основание |
Состав правонарушения |
Санкция |
Ст. 13.1 |
Нарушение физическим лицом - |
Предупреждение или штраф в |
Ст. 13.4 КоАП. Нарушение срока представления налоговой декларации |
||
ч. 3 |
Нарушение физическим лицом - |
Штраф в размере 2 базовых |
ч. 4 |
Это же деяние, совершенное повторно |
Штраф в размере 3 базовых |
Ст. 13.6 КоАП. Неуплата или неполная уплата физическим |
||
ч. 6 |
Совершенные по неосторожности, если |
Штраф в размере 15% от |
ч. 8 |
Совершенные умышленно |
Штраф в размере 20% от |
--------------------------------
<22> Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 6 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, если ими внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной проверки (ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП). Административные взыскания, предусмотренные ч. 6 и 8 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части суммы налога, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае, если в соответствии с ч. 1, 6 и 8 ст. 13.6 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога (ч. 3 примечания к ст. 13.6 КоАП).
ГЛАВА 1.9
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ
1.9.1. Кто является налоговым агентом по подоходному налогу
По общему правилу налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, доверительный управляющий, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 23 НК).
Для целей подоходного налога налоговыми агентами являются (за исключением доверительных управляющих - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями):
- белорусские организации;
- белорусские индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты);
- представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь;
- представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь (п. 1 ст. 175 НК).
1.9.2. Права и обязанности налоговых агентов
По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и плательщики (п. 2 ст. 23 НК). Налоговые агенты, в частности, имеют право:
- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
- на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном НК;
- присутствовать при проведении налоговой проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
- получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;
- получать от налоговых органов на основании заявления информацию о реквизитах, необходимых для заполнения платежных инструкций в целях исполнения налогового обязательства, уплаты пеней;
- не выполнять неправомерные решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие положениям НК;
- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;
- обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.
Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов (п. 1, 3 ст. 21 НК).
Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 23 НК и гл. 16 НК. За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).
Далее рассмотрим подробнее обязанности налоговых агентов.
1.9.2.1. Исчисление, удержание и перечисление подоходного налога
Основной обязанностью налоговых агентов являются исчисление, удержание у плательщика и перечисление в бюджет подоходного налога (п. 1 ст. 175 НК). Указанные обязанности возникают в том случае, если налоговый агент является источником выплаты доходов физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 2 ст. 175, п. 1 ст. 153 НК).
Примечание. О том, в каком случае организация не будет являться
налоговым агентом, см. консультацию.
1.9.2.1.1. Если удержать налог невозможно
У налогового агента могут возникнуть случаи, когда он является источником выплаты дохода, но удержать подоходный налог не имеет возможности.
Это может касаться выплат в натуральной форме. Так, в случае если физическим лицом получен доход в натуральной форме, то удержание у плательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (п. 8 ст. 175 НК).
Однако если подоходный налог удержать невозможно по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога, то налоговый агент обязан направить в налоговый орган сообщение о сумме задолженности по налогу. Сообщение направляется в налоговый орган по месту жительства физического лица в месячный срок со дня выявления указанных фактов (ч. 1 п. 5 ст. 181 НК).
Пример. Организацией, проводившей рекламную игру, выдан физическому
лицу приз в натуральной форме, со стоимости которого возникает объект
обложения подоходным налогом (по условиям проведения рекламных игр имеются
сведения о получателях призов). В случае, если победитель не вносит сумму
причитающегося подоходного налога в кассу, организация обязана в месячный
срок с момента выдачи приза направить сообщение о сумме задолженности
по налогу в налоговый орган по месту жительства физического лица.
Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (ч. 2, 3 п. 5 ст. 181 НК).
1.9.2.2. Учет выплаченных доходов и сумм удержанного
подоходного налога.
Выдача справок по обращениям плательщиков
Налоговый агент обязан вести по каждому плательщику:
- учет начисленных и выплаченных доходов;
- учет удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подп. 3.2 ст. 23 НК).
Начисленные и выплаченные физическим лицам доходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50).
Учет удержанных и перечисленных в бюджет сумм подоходного налога с физических лиц отражается в бухгалтерском учете организации на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-4 "Расчеты по подоходному налогу". По кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с плательщиками подоходного налога отражаются исчисленные, удержанные и причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога. Фактически перечисленные в бюджет суммы подоходного налога отражаются по дебету субсчета 68-4 "Расчеты по подоходному налогу" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (п. 53 Инструкции N 50).
Также налоговые агенты обязаны выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 3.2 ст. 23 НК). Форма справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц утверждена Постановлением N 100 (приложение 3). Эта справка должна быть выдана налоговыми агентами в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200).
1.9.2.3. Представление в налоговые органы сведений
о выплаченных доходах
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь следующим лицам (п. 11 ст. 175 НК):
- гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства);
- физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;
- физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более лет.
Кроме того, налоговые агенты, не являющиеся местом основной работы плательщиков, предоставившие им стандартные налоговые вычеты, направляют в налоговый орган по месту постановки на учет таких налоговых агентов информацию о предоставлении указанных вычетов.
Вышеуказанные сведения представляются не позднее 1 апреля 2014 г. на магнитных и бумажных носителях и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 2 п. 8 Инструкции N 100).
Примечание. Подробнее о порядке представления сведений о доходах,
выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам, указанным в
п. 11 ст. 175 НК, а также информации о предоставлении плательщикам
стандартных налоговых вычетов не по месту основной работы (службы, учебы)
можно узнать в разд. 3.1.1.
1.9.2.4. Хранение документации
Налоговый агент обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подп. 3.3-1 ст. 23 НК).
Основным нормативным документом, определяющим сроки хранения документов организаций, является Перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утвержденный Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012 N 140 (далее - Постановление N 140). В частности, данным Перечнем для документов о социальных налоговых имущественных налоговых вычетах и других вычетах при удержании подоходного налога (договоров, справок, квитанций и др.) срок хранения установлен равным 3 годам после окончания срока действия договора, проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства (п. 206 приложения 1 к Постановлению N 140).
1.9.3. Когда организация не удерживает подоходного налога
Выплачивая доход физическим лицам, налоговый агент может не исчислять, не удерживать и не перечислять подоходный налог в бюджет. Так, не исчисляется налог в следующих случаях:
1) при выплате доходов физическим лицам, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;
2) при выплате доходов, которые освобождены от налогообложения.
Помимо этого, гл. 16 НК предусмотрены случаи, когда налоговые агенты обязаны исчислить подоходный налог и уплатить его за счет собственных средств. С физического лица в этом случае налог не удерживается.
Рассмотрим эти ситуации подробнее.
1.9.3.1. Выплата доходов индивидуальным предпринимателям,
частным нотариусам, адвокатам
Белорусские индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) самостоятельно исчисляют, уплачивают в бюджет подоходный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности (п. 1, 8 ст. 176 НК). Поэтому, если организация выплатила доход белорусскому индивидуальному предпринимателю (частному нотариусу, адвокату, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально), она подоходный налог не исчисляет и не уплачивает в бюджет.
При этом для неудержания подоходного налога у налогового агента должно быть основание. Так, белорусский индивидуальный предприниматель должен предъявить свидетельство о государственной регистрации с указанием реквизитов свидетельства в договоре. Кроме того, не удерживать подоходный налог с индивидуальных предпринимателей можно только в отношении доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности. К этим доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные доходы (ч. 2, 3 п. 1 ст. 176 НК).
Если налоговый агент выплачивает доходы иностранным гражданам, зарегистрированным в качестве предпринимателей в странах постоянного проживания (иностранным предпринимателям), то с таких доходов подоходный налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет. При этом применяется ставка в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК). Кроме того, налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства осуществляется с учетом международных договоров. Пунктом 2 ст. 182 НК предусмотрено освобождение от подоходного налога, налогообложение по пониженным налоговым ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения при условии подтверждения, что плательщик является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
1.9.3.2. Выплата доходов, которые не подлежат налогообложению
При выплате доходов физическим лицам налоговые агенты в отношении отдельных видов доходов не исчисляют подоходный налог. Статьями 161 и 163 НК определен перечень доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения. Кроме того, п. 2 ст. 153 НК установлен перечень доходов, не являющихся объектом налогообложения подоходным налогом.
Примечание. О том, какие доходы освобождаются от налогообложения,
какие не являются объектом налогообложения, можно узнать в подразд.
1.2.2.1.1, 1.2.2.2.
1.9.3.3. Подоходный налог исчисляется и перечисляется
налоговыми агентами в бюджет,
но не удерживается у плательщика
Главой 16 НК предусмотрены случаи, когда подоходный налог налоговыми агентами исчисляется и уплачивается в бюджет, но не удерживается у плательщика.
Это касается выданных налоговыми агентами физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам)) займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, указанных в ч. 4 п. 10 ст. 175 НК, по которым налог не исчисляется). Следует отметить, что при выдаче займов и кредитов индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам) подоходный налог не исчисляется.
Однако следует отметить, что к налоговым агентам для целей применения этой нормы не относятся:
- банки, выдающие кредиты на общих основаниях;
- ломбарды, выдающие физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг.
С сумм выданных займов и кредитов исчисляется подоходный налог по ставке 12% и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.
При возврате физическими лицами сумм займов и кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору. Возврат подоходного налога осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Если налоговый агент не имеет возможности осуществить возврат подоходного налога по мере погашения физическими лицами займов и кредитов (недостаточно общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, отсутствуют выплаты доходов физическим лицам либо в иных случаях), то возврат налога производится налоговым органом в течение одного месяца после проведения им по заявлению налогового агента проверки (ч. 3, 5 п. 10 ст. 175 НК).
Пример. В феврале текущего года организацией выдан работнику заем в
сумме 2400000 руб. сроком на один год. Подоходный налог с суммы выданного
займа исчислен и уплачен в бюджет в сумме 288000 руб. В июне в соответствии
с договором возвращена причитающаяся сумма займа - 200000 руб. В этом
месяце подлежит возврату подоходный налог пропорционально возвращенной
сумме займа в сумме 24000 руб. (288000 x 200000 / 2400000). В июне с
заработной платы работников организации удержан подоходный налог в сумме
780000 руб. В бюджет следует уплатить исчисленный и удержанный подоходный
налог с доходов плательщиков за вычетом подоходного налога по возвращенному
займу - 756000 руб. (780000 - 24000).
Также подоходный налог исчисляется и перечисляется за счет средств налоговых агентов, если невозможно удержать исчисленный подоходный налог с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства). Исчисление налога производится налоговыми агентами по ставке 12%.
При уплате налога этими физическими лицами ранее уплаченная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату налоговому агенту (ч. 2, 3 п. 6 ст. 181 НК, п. 1 ст. 173 НК).
Пример. Организацией в марте текущего года выплачен доход в
натуральной форме, подлежащий налогообложению, физическому лицу, не
признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь и являющемуся
гражданином Украины. Исчисленный подоходный налог в сумме 216000 руб. не
удержан. Организация обязана за счет собственных средств перечислить в
бюджет подоходный налог в сумме 216000 руб.
В июне этим физическим лицом внесен в бюджет подоходный налог в сумме
216000 руб. Удержанный с доходов работников организации за июнь подоходный
налог составил 5160000 руб. Подлежит к перечислению в бюджет подоходный
налог в сумме 4944000 руб. (5160000 руб. - 216000 руб.).
Примечание. О том, что при реализации физическому лицу имущества в
рассрочку не исчисляется подоходный налог, см. консультации.
1.9.4. Когда организация не исчисляет
и не удерживает подоходный налог
Подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами при выдаче займов и кредитов только при определенных условиях (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК), если:
1) займы и кредиты выданы белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями при наличии следующих условий:
- цель их выдачи - строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир;
- получатели займов и кредитов - лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
2) займы и кредиты выданы белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями, если:
- целью их выдачи является оплата стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования;
- получателями займов и кредитов являются физические лица, имеющие право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 165 НК;
3) займы выданы потребительскими кооперативами, целью деятельности которых является оказание временной финансовой помощи своим участникам, при условии, что:
- членами таких потребительских кооперативов являются только физические лица;
- срок выдаваемых им займов не превышает 3 лет.
В случае, если вышеназванные условия не соблюдаются, с сумм выданных займов и кредитов подоходный налог исчисляется и уплачивается за счет средств налоговых агентов, с физических лиц налог не удерживается.
Примечание. Подробнее о порядке исчисления налоговыми агентами
подоходного налога с сумм займов и кредитов можно узнать в
подразд. 1.9.3.3.
Не исчисляется подоходный налог налоговыми агентами, являющимися заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями, индивидуальными предпринимателями, при выплате физическим лицам дохода за приобретаемую у них продукцию подсобного производства, указанную в ч. 1 подп. 1.15 ст. 163 НК (за исключением продукции пчеловодства), при соблюдении порядка, предусмотренного ч. 3 подп. 1.15 ст. 163 НК (абз. 5 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК).
1.9.5. Порядок исчисления, удержания и перечисления
подоходного налога
1.9.5.1. Исчисление подоходного налога
Исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки в размере 12%, 9%, производится налоговыми агентами ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК).
Исчисление производится в следующем порядке.
1. Определяется налоговая база для исчисления налога.
Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены в размере 12%, 9%, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164 - 166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
┌──────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────┐ ┌──────┐
│Налоговая база│ = │Доходы, подлежащие налогообложению (12%, 9%)│ - │Вычеты│
└──────────────┘ └────────────────────────────────────────────┘ └──────┘
Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и
предоставлении вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.
Однако при исчислении подоходного налога следует учитывать следующие особенности, определенные п. 3 ст. 175 НК.
А. Доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (подп. 3.1 ст. 175 НК).
Пример. В марте текущего года работнику по месту основной работы
начислены отпускные в сумме 1800000 руб., в том числе приходящиеся на
март - 1200000 руб., на апрель - 600000 руб. В доход за март включается
1200000 руб., за апрель - 600000 руб. Так как доход плательщика за март и
доход за апрель не превышает 3350000 руб., при определении налоговой базы
применяется стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб. Налоговая
база в сумме за март и апрель будет равна 700000 руб. (1200000 - 550000 +
+ 600000 - 550000).
Примечание. Об отнесении доплаты заработной платы до уровня
минимальной к доходу месяца, за который она начислена, см. консультацию.
Б. Доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением доходов, указанных в подп. 3.1 ст. 175 НК), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 3.3 ст. 175 НК).
Пример 1. В феврале текущего года работнику по месту основной работы
начислены заработная плата в сумме 1300000 руб., а также премия за январь
этого же года в сумме 300000 руб. Налогооблагаемый доход за февраль
составляет 1600000 руб. (1300000 + 300000), налоговая база - 1050000 руб.
(1600000 - 550000).
Пример 2. При увольнении работника по вине организации окончательный
расчет с ним произведен несвоевременно. В связи с этим на основании решения
суда с организации в его пользу в мае текущего года взыскиваются:
- средний заработок за просрочку сумм, выплаченных при увольнении, в
размере 668750 руб.;
- индексация несвоевременно выплаченных сумм в размере 32100 руб.
Данные выплаты включаются в налогооблагаемый доход бывшего работника
за май, который составит 700850 руб. (668750 руб. + 32100 руб.). У него
имеется один ребенок в возрасте 3 лет. Другие выплаты в мае этому лицу не
производились.
Если у этого физического лица имеется место основной работы, то расчет
налоговой базы подоходного налога производится без учета стандартных
налоговых вычетов, она будет равна 700850 руб.
При отсутствии места основной работы на основании письменного
заявления указанного физического лица и при предъявлении трудовой книжки
(при отсутствии трудовой книжки в заявлении указывается причина ее
отсутствия) предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере: 550000
руб., так как размер дохода плательщика за этот месяц не превышает 3350000
руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК); 155000 руб. - на ребенка (подп. 1.2 ст. 164
НК). Налоговая база будет равна 0 руб. (700850 - 550000 - 155000).
Стандартные налоговые вычеты применяются в размерах, действующих за май
(подп. 3.4 ст. 175 НК).
В. В случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков (подп. 3.2 ст. 175 НК).
Пример. Работнику организации выданы денежные средства в подотчет в
сумме 300000 руб. Срок представления отчета о расходовании вышеуказанных
сумм - 25 января. В течение 30 дней со дня истечения срока представления
авансового отчета в бухгалтерию организации не сданы отчет о расходовании
подотчетных сумм, денежные средства, выданные в подотчет, а также не
принято распоряжение об удержании задолженности с работника. 30 дней
истекает в феврале. Денежные средства в сумме 300000 руб. включаются в
доход работника за март для целей исчисления подоходного налога.
Г. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (подп. 3.4 ст. 175 НК).
Пример. Работнику организации в феврале текущего года вследствие
счетной ошибки доначислена заработная плата за сентябрь прошлого года в
сумме 350000 руб. Согласно п. 1-1 ст. 172 НК датой фактического получения
дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который
плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в
соответствии с трудовым договором (контрактом). Соответственно
доначисленная заработная плата в сумме 350000 руб. включается в доход за
сентябрь прошлого года.
Заработная плата за сентябрь, начисленная в прошлом году, составила
2100000 руб., исчисленный подоходный налог - 199200 руб. (с учетом
стандартного налогового вычета - 440000 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК (в
редакции от 04.01.2012))). Всего заработная плата за сентябрь с учетом
доначисленной суммы составила 2450000 руб. (2100000 + 350000). Так как
данный доход не превысил 2680000 руб. (2450000 < 2680000), право на
стандартный налоговый вычет у плательщика сохраняется. Сумма доначисленного
подоходного налога составит 42000 руб. ((2100000 + 350000 - 440000) x 12 /
/ 100 - 199200).
При исчислении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работником от других налоговых агентов, и удержанные другими налоговыми агентами суммы налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).
Пример. Работник принят на работу 8 февраля текущего года, за этот
месяц ему начислена заработная плата в сумме 900000 руб. До 1 февраля он
работал в другой организации. По новому месту работы при исчислении
подоходного налога в налоговую базу включаются только доходы, начисленные
по этому месту работы.
2. Производится расчет подоходного налога по следующей формуле (ст. 174 НК):
┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────┐
│ Подоходный налог │ = │ Налоговая база │ x │ 12% (9%) │
└──────────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────┘
Пример
исчисления подоходного налога
налоговым агентом
Ситуация. В январе текущего года работнику по месту основной работы
начислена заработная плата в сумме 2700000 руб., премия по итогам работы за
декабрь прошлого года - 400000 руб., материальная помощь - 500000 руб.
(другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых или иных обязанностей,
ему не производились). Работник имеет двоих детей в возрасте 9 и 19 лет.
Ребенок работника в возрасте 19 лет обучается в Белорусском государственном
университете и получает первое высшее образование (дневная форма обучения).
Работником представлен документ, подтверждающий фактическую уплату в
январе
за обучение ребенка 1800000 руб.
Рассчитаем сумму подоходного налога.
Решение.
1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за январь. В
этот доход включаются:
- 2700000 руб. - заработная плата за январь текущего года (подп. 1.6
ст. 154 НК);
- 400000 руб. - премия по итогам работы за декабрь прошлого года
(подп. 1.6 ст. 154, подп. 3.3 ст. 175 НК).
Материальная помощь в сумме 500000 руб. не включается в
налогооблагаемый доход, т.к. выплачена в пределах льготы, установленной
абз. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК.
2. Определим размер налоговых вычетов, которые будут предоставлены
работнику.
В соответствии с подп. 1.1 ст. 164 НК работник имеет право на
стандартный налоговый вычет в сумме 550000 руб., так как налогооблагаемый
доход в январе составил в сумме 3100000 руб. (2700000 + 400000) и не
превысил 3350000 руб.
Работнику также положен стандартный налоговый вычет по 155000 руб. на
ребенка в возрасте 9 лет и на иждивенца (ребенка-студента в возрасте старше
18 лет, получающего первое высшее образование в дневной форме обучения)
(подп. 1.2 ст. 164 НК).
Также работник имеет право на социальный налоговый вычет в сумме,
уплаченной за обучение ребенка в учреждении образования Республики Беларусь
(1800000 руб.) (подп. 1.1 ст. 165 НК).
3. Определим размер налоговой базы:
(2700000 + 400000) - 550000 - 155000 x 2 - 1800000 = 440000 руб.
4. Рассчитаем сумму подоходного налога:
440000 x 12 / 100 = 52800 руб.
1.9.5.2. Удержание налога
Подоходный налог налоговые агенты обязаны удерживать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).
При выплате доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий подоходный налог не удерживается (ч. 3 п. 8 ст. 175 НК). Подоходный налог будет исчислен, удержан при начислении и выплате заработной платы за отчетный месяц.
Пример. 15 февраля текущего года работнику организации выплачена
премия за январь в сумме 700000 руб., 26 февраля - заработная плата за
первую половину февраля в сумме 1120000 руб. Общая сумма начисленной
заработной платы за февраль составила 3200000 руб., выдача работнику
заработной платы произведена 11 марта. Подоходный налог следует исчислить и
удержать при начислении и выплате заработной платы за февраль, его размер
составит 318000 руб. ((3200000 - 550000) x 12 / 100).
При выплате отпускных подоходный налог следует исчислить и удержать. Причем удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся.
Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск с 23 января
по 5 февраля текущего года. 19 января начисленные отпускные перечислены на
карт-счет работника. Налоговый агент обязан исчислить, удержать сумму
подоходного налога со всей суммы отпускных и перечислить сумму налога не
позднее дня перечисления отпускных на карт-счет работника.
При получении дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК). Перечислить в бюджет налог в этом случае организация должна не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога (абз. 3 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК).
Пример. 25 февраля текущего года работнику организации переданы по
договору дарения строительные материалы на сумму 200000 руб. (сверх
10000000 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК)). Сумма исчисленного
подоходного налога составила 24000 руб. (200000 x 12 / 100) и должна быть
удержана при выплате заработной платы за февраль.
В случае, если удержать налог невозможно (по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления этих фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу (п. 5 ст. 181 НК).
Пример. 10 февраля текущего года работнику организации передан по
договору дарения товар на сумму 800000 руб. (сверх 10000000 руб. (абз. 2
ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК)). 25 февраля работник уволился, окончательный
расчет ему не причитается, работник отказался внести причитающуюся сумму
подоходного налога. В 30-дневный срок со дня увольнения работника
организация обязана направить в налоговый орган по месту жительства
плательщика сообщение о задолженности плательщика по подоходному налогу.
Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).
Для исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).
Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена
заработная плата за январь текущего года в сумме 800 евро. Заработная плата
выплачена из кассы 2 февраля. Курс евро, установленный Национальным банком
Республики Беларусь на 31 января, составил 10900 руб. за 1 евро (условно).
Исчисленный и удержанный подоходный налог с заработной платы работника
составит 1046400 руб. (800 x 10900 x 12 / 100).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ В случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым│
│агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и│
│(или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога│
│взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств│
│налогового агента. Удержание взысканного с налогового агента подоходного│
│налога производится налоговым агентом с доходов плательщика в порядке,│
│установленном п. 2 и 4 ст. 181 НК (ч. 2 п. 10 ст. 175 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
1.9.5.3. Перечисление налога в бюджет
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц в срок, установленный п. 9 ст. 175 НК.
Информацию о сроке перечисления подоходного налога в зависимости от выплачиваемого плательщику дохода представим в следующей таблице:
Выплата дохода |
Сроки перечисления |
Выплата дохода в виде оплаты труда |
не позднее дня фактического получения |
Выплата дохода (кроме дохода в виде |
не позднее дня фактического получения |
Выплата дохода, выплачиваемого в |
не позднее дня, следующего за днем |
Доход, полученный в натуральной |
не позднее дня, следующего за днем |
--------------------------------
<23> Порядок расходования наличных денег из выручки установлен п. 7 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 (далее - Инструкция N 107).
Пример перечисления в бюджет подоходного налога при выплате плательщикам следующих доходов:
1) 11 января выплачена из кассы организации заработная плата за декабрь. Наличные денежные средства для выплаты заработной платы получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января;
2) 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Денежные средства для выплаты этих сумм получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января;
3) 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Выплата произведена из кассы за счет выручки, полученной от реализации. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 12 января;
4) 25 января выданы по договору дарения работнику материалы (сверх полученной работником материальной помощи в размере 10000000 руб.). Исчисленный с данной суммы дохода подоходный налог удержан из заработной платы за январь. Срок перечисления подоходного налога - не позднее дня, следующего за днем получения денежных средств на выплату заработной платы.
1.9.6. Особенности перечисления подоходного налога налоговыми
агентами, имеющими филиалы, представительства и иные
обособленные подразделения
Министерством финансов Республики Беларусь ежегодно утверждается Инструкция о порядке уплаты (зачисления), распределения, возврата налогов, сборов (пошлин) и других доходов, в которой устанавливается порядок перечисления подоходного налога налоговыми агентами, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения.
При утверждении вышеуказанного нормативного акта в пособии по подоходному налогу будут рассмотрены особенности перечисления подоходного налога вышеуказанными налоговыми агентами.
1.9.7. Ответственность налоговых агентов
Налоговые агенты за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее об обязанностях налогового агента вы можете
узнать в разд. 1.9.2.
В нижеследующей таблице представлена информация об ответственности налоговых агентов и предусмотренных КоАП санкциях за допущенные правонарушения.
Основание |
Состав правонарушения |
Санкция |
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в |
||
ч. 1 ст. 13.7 |
Если неудержанная и (или) |
Штраф в размере: |
ч. 2 ст. 13.7 |
Если неудержанная и (или) |
Штраф в размере: |
ч. 3 ст. 13.7 |
Совершенные по неосторожности, в том |
Штраф в размере |
ч. 4 ст. 13.7 |
Совершенные умышленно, в том числе |
Штраф в размере |
Непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового |
||
ч. 1 ст. 13.8 |
Непредставление в установленный срок |
Штраф в размере |
ч. 2 ст. 13.8 |
Представление плательщиком, налоговым |
Штраф в размере |
Нарушение правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, |
||
Отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных |
||
ст. 13.5 КоАП |
Отсутствие у налогового агента |
Штраф в размере: |
--------------------------------
<24> Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 - 3 ст. 13.7 КоАП, невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, если им:
- своевременно направлено без последующего отзыва поручение банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на перечисление причитающейся суммы налога, не исполненное банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;
- до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены неудержание и (или) неперечисление в установленный срок суммы налога (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), удержаны и перечислены причитающиеся суммы налога (ч. 1 примечания к ст. 13.7 КоАП).
<25> Для целей применения ч. 1 и 2 ст. 13.7 КоАП во внимание принимается сумма всех налогов, исчисляемых налоговым агентом, определенная по итогам проверки (ч. 2 примечания к ст. 13.7 КоАП).
<26> Административные взыскания, предусмотренные ч. 2 ст. 13.7 КоАП, в случае перечисления части ранее не перечисленной суммы налога налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части перечисленной суммы налога. В случае, если в соответствии с ч. 2 ст. 13.7 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога (ч. 3 примечания к ст. 13.7 КоАП).
<27> Не является административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.8 КоАП, непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня (примечание к ст. 13.8 КоАП).
ГЛАВА 1.10
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (п. 1 ст. 62 НК).
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 62 НК).
1.10.1. Кто обязан вести налоговый учет
Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам и исчисляющие и удерживающие согласно налоговому законодательству из выплачиваемых ими сумм подоходный налог, признаются налоговыми агентами.
Примечание. Подробнее о том, кто является налоговым агентом, можно
узнать в разд. 1.9.1.
Подпункт 3.2 ст. 23 НК возлагает на налоговых агентов (т.е. лиц, являющихся источником выплаты доходов плательщику, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов и пошлин) обязанность по каждому плательщику вести учет:
- начисленных и выплаченных доходов;
- удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих обязательных платежей.
То есть такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу. Однако данная обязанность распространяется только в отношении выплат тех доходов, применительно к которым соответствующее лицо наделено функциями налогового агента.
Все налоговые агенты должны вести налоговый учет всех доходов, выплаченных физическим лицам, независимо от их формы и вида. Иными словами, учитывать нужно доходы, выплаченные в денежной и натуральной формах. Исключение составляют те доходы, которые не являются объектом налогообложения, их перечень определен п. 2 ст. 153 НК.
Наряду с выполнением функций налоговых агентов индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности. На них распространяется обязанность исчисления и уплаты в бюджет соответствующих сумм налога, а также ведения учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения (подп. 1.1 и 1.3 ст. 22 НК).
1.10.2. Кто не обязан вести налоговый учет
При выплате доходов физическим лицам бывают случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели не являются налоговыми агентами и не должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Это происходит при выплате доходов белорусским индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально), которые самостоятельно ведут учет доходов и расходов, исчисляют и уплачивают подоходный налог по доходам, полученным от осуществления своей деятельности. В таком случае организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов этим лицам, вести учет выплаченных им доходов не обязаны.
Пример. Организация, оплатившая индивидуальному предпринимателю
приобретенный у него товар или оказанные им услуги, не признается налоговым
агентом и не несет обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет подоходного налога при выплате ему дохода. При этом физическое лицо
должно предъявить свидетельство о государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и
документ о постановке на учет в налоговых органах.
Примечание. Подробнее о том, когда организация не выступает налоговым
агентом, можно узнать в разд. 1.9.3.
1.10.3. Форма ведения налогового учета
1.10.3.1. Налоговый учет у налоговых агентов
Налоговый учет по подоходному налогу - это учет объектов налогообложения подоходным налогом и определения налоговой базы подоходного налога. Он ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 62 НК).
Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и формах бухгалтерского учета (п. 2 ст. 62 НК), налоговые агенты могут самостоятельно устанавливать формы ведения налогового учета по подоходному налогу либо применять непосредственно формы бухгалтерского учета, в которых отражаются доходы, выплачиваемые физическим лицам, учитываются налоговые вычеты, производится расчет налоговой базы, указывается сумма исчисленного и удержанного налога.
1.10.3.2. Налоговый учет у индивидуальных
предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов)
Белорусские индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально) обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 9 ст. 176 НК). Порядок ведения учета определен Инструкцией по учету доходов и расходов ИП. Для целей налогового учета по подоходному налогу индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) применяются учетные документы (книги, карточки и др.), установленные п. 7 Инструкции по учету доходов и расходов ИП.
Учет должен обеспечивать своевременное и достоверное составление налоговых деклараций (расчетов), а также других документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты подоходного налога, и представление их налоговому органу (п. 3 Инструкции по учету доходов и расходов ИП). Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным учетным документом, должна быть отражена в соответствующих книгах учета (п. 7 Инструкции по учету доходов и расходов ИП). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они оформлены с учетом требований ч. 2, 3 п. 1 ст. 169 НК (п. 4 Инструкции по учету доходов и расходов ИП).
ГЛАВА 1.11
ЗАЧЕТ (ВОЗВРАТ) ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО И УДЕРЖАНИЕ
НЕУДЕРЖАННОГО (НЕ ПОЛНОСТЬЮ УДЕРЖАННОГО) ПОДОХОДНОГО НАЛОГА.
УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.11.1. Удержание неудержанных (не полностью удержанных)
сумм подоходного налога
Неудержанные (не полностью удержанные) суммы подоходного налога с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по подоходному налогу (ч. 1 п. 2 ст. 181 НК).
Если налоговым агентом не удержаны (не полностью удержаны) суммы подоходного налога с доходов плательщиков, полученных в предшествующих налоговых периодах, но не более чем за 3 предшествующих года, эти суммы подоходного налога также подлежат удержанию (п. 4 ст. 181 НК).
НК установлен иной порядок удержания подоходного налога с плательщика в случае, если налоговый агент удержать подоходный налог с доходов плательщиков (за исключением физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства)) не имеет возможности, а именно в следующих случаях:
- прекращены выплаты доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине);
- доход выплачен в натуральной форме, а удержать исчисленный подоходный налог невозможно по причине отсутствия денежных выплат ему и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога.
В таких случаях налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. При этом сообщение направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика. В письменном сообщении указываются фамилия, собственное имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, размер выплаченного дохода, сумма неудержанного или не полностью удержанного подоходного налога. В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения. При неуплате плательщиком сумм подоходного налога налоговый орган принимает меры к взысканию сумм в порядке, установленном ст. 59 НК (ч. 2 - 5 п. 2, п. 5, ч. 2 п. 7 ст. 181 НК).
Если налоговый агент не имеет возможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), то эта сумма налога перечисляется в бюджет за счет средств налогового агента. При уплате этими плательщиками подоходного налога ранее уплаченная налоговыми агентами сумма налога подлежит возврату налоговому агенту (п. 6 ст. 181 НК).
Если налоговый агент не исполнил (по зависящим от него причинам) в установленный срок обязанность по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога, то данная сумма налога взыскивается налоговым органом за счет средств налогового агента. Удержание взысканного с налогового агента подоходного налога производится налоговым агентом с доходов плательщика. Если налоговый агент удержать налог не имеет возможности по причине прекращения выплат плательщику, то он направляет налоговому органу по месту жительства плательщика сообщение о задолженности плательщика по подоходному налогу. Налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения сообщения вручает плательщику извещение об уплате налога. При уплате плательщиком подоходного налога налоговый орган в течение 30 дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога направляет налоговому агенту сообщение о дате и сумме уплаченного налога. Данное сообщение является для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (ч. 2 п. 10 ст. 175, ч. 5 п. 2 ст. 181 НК).
1.11.2 Зачет (возврат) излишне удержанного
подоходного налога
1.11.2.1. Зачет (возврат) излишне удержанного подоходного
налога, осуществляемый налоговым агентом
Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику (ч. 1 п. 3 ст. 181 НК).
Возврат подоходного налога осуществляется налоговым агентом при:
- прекращении налоговым агентом выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) (ч. 2 п. 3 ст. 181 НК);
- излишнем удержании налоговым агентом сумм подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года. При этом проведение перерасчета подоходного налога с доходов, полученных плательщиком в предшествующих налоговых периодах, осуществляется без согласования с налоговым органом (п. 4 ст. 181 НК).
Возврат излишне удержанного налога производится за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет (ч. 2, 3 п. 3 ст. 181 НК).
Если налоговый агент не имеет возможности осуществить возврат налога по причине отсутствия выплат доходов физическим лицам (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговый агент не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, то возврат подоходного налога производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента. Для этого плательщик представляет заявление в этот налоговый орган. Налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика. Налоговый агент обязан в 7-дневный срок со дня получения обращения налогового органа представить в налоговый орган вышеуказанные документы. Возврат плательщику излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 1 месяца со дня подачи заявления плательщиком.
Налоговым органом может быть принято решение об отказе в проведении возврата налога, если при рассмотрении заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены вышеуказанные документы (ч. 4 - 6 п. 3 ст. 181 НК).
1.11.2.2. Зачет (возврат) излишне удержанного подоходного
налога, осуществляемый налоговым органом
Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы подоходного налога может быть произведен налоговым органом по месту постановки на учет плательщика при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета).
На такой зачет (возврат) имеют право плательщики, получившие доходы не по месту основной работы (службы, учебы) и имеющие право на получение социальных налоговых вычетов (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 165 НК), имущественного налогового вычета на строительство (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). Причем право на такой вычет имеют плательщики независимо от наличия у них места основной работы (службы, учебы).
Пример. Физическим лицом, состоящим на учете нуждающихся в улучшении
жилищных условий, в январе текущего года были понесены расходы по
строительству жилья в сумме 40000000 руб. В 2013 году им были получены
доходы:
- начисленные по трудовому договору в организации, являющейся местом
основной работы (за январь - декабрь - 30000000 руб.);
- в виде вознаграждения по договору подряда в другой организации, не
являющейся местом основной работы (за май - сентябрь - 12000000 руб.).
В течение 2013 года работник имеет право на получение по месту
основной работы имущественного налогового вычета в пределах полученных
доходов. Кроме того, по окончании 2013 года физическое лицо имеет право
подать налоговую декларацию для предоставления имущественного налогового
вычета из доходов, полученных по договору подряда.
Также на возврат подоходного налога могут иметь право плательщики, получившие доходы в виде авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности и претендующие на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размерах, установленных абз. 2 - 4 ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК (абз. 3 ч. 2 п. 4 ст. 168 НК).
Вместе с налоговой декларацией (расчетом) плательщик представляет справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Налоговый орган на основании представленной налоговой декларации принимает решение о зачете либо возврате излишне уплаченного подоходного налога. В частности, излишне уплаченный подоходный налог, установленный на основании налоговых деклараций, может быть зачтен либо возвращен плательщику налоговым агентом на основании письменного сообщения налогового органа о сумме излишне уплаченного подоходного налога. Сообщение направляется налоговому агенту не позднее рабочего дня после принятия налоговым органом решения о зачете или возврате.
Возврат плательщику излишне уплаченных сумм подоходного налога производится налоговым агентом в течение 20 дней со дня получения письменного сообщения путем:
- выдачи наличных денежных средств;
- перечисления на текущий (расчетный), вкладной (депозитный) счет физического лица за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с возмещением этих расходов за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.
В случае недостаточности денежных средств для возврата плательщику излишне уплаченных сумм подоходного налога налоговый агент обязан в 5-дневный срок со дня получения письменного сообщения письменно известить об этом налоговый орган по месту постановки на учет физического лица, который осуществляет зачет либо возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога плательщику иными установленными законодательством способами (п. 1 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.12.2006 N 123 "О зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога").
1.11.3. Устранение двойного налогообложения
Доходы, полученные плательщиками - физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь, признаются объектом налогообложения (подп. 1.1 ст. 153 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках, признаваемых налоговыми
резидентами Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.1, о
доходах, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, - в
подразд. 1.2.2.1.
На практике могут возникать ситуации, когда доход плательщика - налогового резидента Республики Беларусь, полученный им за границей, будет облагаться дважды: один раз за границей и второй раз уже в Республике Беларусь.
Схожая ситуация и для нерезидентов Республики Беларусь. С доходов, полученных ими от источников в Республике Беларусь, уплачивается подоходный налог с физических лиц.
Для того чтобы таких ситуаций не происходило, государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения.
Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства (ст. 8 Конституции Республики Беларусь, п. 1 ст. 5 НК).
Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
В целях устранения двойного налогообложения ч. 1 п. 1 ст. 182 НК определено, что фактически уплаченные (удержанные) плательщиком - налоговым резидентом Республики Беларусь за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством иностранных государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь. Однако зачет не производится в отношении доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей исчисления оффшорного сбора. Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон".
Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (ч. 2 п. 1 ст. 182 НК).
Однако зачет может быть проведен налоговым органом по письменному заявлению плательщика на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. В этом случае плательщик обязан в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета представить в налоговый орган документы о полученном доходе и об уплате им налога, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. В случае непредставления в этот срок документов налог подлежит пересчету и доплате в бюджет с начислением пени (ч. 3 п. 1 ст. 182 НК).
Исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за пределами Республики Беларусь, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с гл. 16 (ч. 4 п. 1 ст. 182 НК).
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь
получило 01.02.2013 в Российской Федерации доход в сумме 25000 рос.руб.,
налог с дохода уплачен в сумме 7500 рос.руб.
Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики
Беларусь на 01.02.2013, составил 280 бел.руб. (условно).
Произведем расчет суммы подоходного налога, уплаченной за пределами
Республики Беларусь и принимаемой к зачету:
- сумма дохода, полученного в Российской Федерации, исходя из курса
российского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь,
составит 7000000 бел.руб. (25000 рос.руб. x 280,00 бел.руб.);
- сумма налога на доходы, уплаченная в Российской Федерации исходя из
курса российского рубля, установленного Национальным банком Республики
Беларусь, - 2100000 бел.руб. (7500 рос.руб. x 280,00 бел.руб.);
- сумма налога, исчисленная по ставкам п. 1 ст. 173 НК, - 840000
бел.руб. (7000000 бел.руб. x 12%);
- сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь,
принимаемая к зачету в счет подоходного налога, подлежащего уплате в
Республике Беларусь, - 840000 бел.руб. (840000 бел.руб. < 2100000
бел.руб.).
Для уплаты подоходного налога с доходов, полученных за пределами Республики Беларусь, проведения зачета уплаченного за пределами Республики Беларусь налога с дохода плательщик обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, представить налоговую декларацию (расчет) (ч. 2 подп. 1.4 ст. 180 НК). Уплата подоходного налога в бюджет этими плательщиками производится не позднее 15 мая года, следующего за истекшим календарным годом (п. 6 ст. 180 НК).
Примечание. Подробнее о заполнении декларации можно узнать в гл. 3.2.
За нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации, а также за неуплату (неполную уплату) суммы налога предусмотрена административная ответственность.
Примечание. Подробнее об административной ответственности физических
лиц за нарушение налогового законодательства можно узнать в
подразд. 1.8.7.2.
При налогообложении доходов от источников в Республике Беларусь плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, следует учитывать нормы п. 2 ст. 182 НК. Для освобождения от подоходного налога, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (далее - подтверждение).
Подтверждение представляется плательщиком по форме, установленной налоговым или иным компетентным органом иностранного государства.
В нем должны содержаться:
-- сведения, позволяющие однозначно идентифицировать физическое лицо, претендующее на освобождение от уплаты подоходного налога, налогообложение по пониженным ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот;
- указание на то, что физическое лицо в конкретном календарном году является (являлось) налоговым резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п. 7 Инструкции N 100).
Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц.
Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. Если же в текущем году налоговым агентом или налоговым органом принято подтверждение, выданное (заверенное) в декабре этого же года, то оно принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год. Текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
Если физическим лицом представлено подтверждение до выплаты дохода, то в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным международным договором Республики Беларусь.
Если на момент выплаты дохода подтверждение не представлено налоговому агенту, то подоходный налог исчисляется и перечисляется в бюджет в общеустановленном порядке.
После представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога налоговым агентом производится возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога.
В аналогичном же порядке налоговым органом осуществляется налогообложение доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь:
- при представлении в налоговый орган подтверждения наряду с налоговой декларацией при исчислении подоходного налога применяется освобождение от налогообложения либо налогообложение по пониженным ставкам;
- при непредставлении подтверждения налогообложение производится в общеустановленном порядке. После представления плательщиком подтверждения налоговым органом осуществляется возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога.
ЧАСТЬ 2. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ
ГЛАВА 2.1
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
Основным источником средств к существованию для наемных работников и членов их семей, как правило, является их заработная плата.
Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК).
Также трудовым законодательством закреплена обязанность нанимателя выдавать заработную плату в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором (п. 4 ст. 55 ТК).
2.1.1. Начисление и выплата заработной платы
По общему правилу заработная плата работников устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у нанимателя условиями оплаты труда.
Разработанные нанимателем условия оплаты труда: формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, закрепляются в коллективном договоре, соглашении, положении или в другом локальном документе, утвержденном в организации. Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности и напряженности труда, его условий, уровня квалификации работников (ст. 63 ТК).
Заработная плата, подлежащая начислению и выплате конкретному работнику за определенный временной период, рассчитывается исходя из показателей, характеризующих его работу (количество отработанного времени, количество выпущенной продукции и т.п.), и применяемых форм и систем оплаты труда (установленных нанимателем тарифных ставок, должностных окладов, сдельных расценок, выплат стимулирующего и компенсирующего характера), особенностей технологии и организации производства и иных факторов.
При начислении заработной платы работникам следует учитывать то, что заработная плата при выполнении установленных норм труда не может быть меньше минимальной заработной платы, так как согласно ст. 59 ТК минимальная заработная плата (месячная и часовая) является государственным минимальным социальным стандартом в области оплаты труда за работу в нормальных условиях при выполнении установленной (месячной или часовой) нормы труда. Размер минимальной заработной платы, порядок его установления и условия повышения определяются законодательством. Также ст. 3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 N 124-З "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы" (далее - Закон N 124-З) установлено, что размер минимальной заработной платы (месячной и часовой), установленный законодательством, является обязательным для нанимателей в качестве низшей границы оплаты труда работников. Размер минимальной заработной платы в течение года подлежит индексации в порядке, предусмотренном законодательством для индексации доходов населения с учетом инфляции (ст. 2 Закона N 124-З).
Примечание. Справочную информацию о размерах минимальной заработной
платы см.: Справочная информация / Расчетные индикаторы / Минимальная
заработная плата. Базовая величина / Размер минимальной заработной платы,
часовой минимальной заработной платы в Республике Беларусь.
Порядок определения размера доплаты до уровня минимальной заработной платы (месячной и часовой), а также перечень выплат, которые не учитываются в составе начисленной заработной платы работников при ее исчислении, с учетом сложившейся практики определен Письмом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.05.2011 N 03-03-14/2251П "О порядке определения размера доплаты до минимальной заработной платы".
Примечание. Подробнее о порядке доплаты до уровня минимальной
заработной платы см. статью "Доплата до минимальной зарплаты: зарплата или
иная выплата?" и консультации.
Максимальными размерами заработная плата работников не ограничивается (ст. 63 ТК).
В случаях, предусмотренных законодательством, заработная плата подлежит индексации. Общий порядок индексации доходов граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих на территории Республики Беларусь доходы в денежных единицах Республики Беларусь, в связи с инфляцией, вызываемой ростом цен на потребительские товары и услуги на территории Республики Беларусь, регулируется Законом Республики Беларусь от 21.12.1990 N 476-XII "Об индексации доходов населения с учетом инфляции" (далее - Закон N 476-XII). Индексация осуществляется по нормативу, установленному Указом Президента Республики Беларусь от 28.01.2006 N 55 "О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции". Порядок и условия проведения индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также в случае несвоевременной выплаты заработной платы, пенсий, стипендий и пособий определяет Инструкция о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденная Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.05.2009 N 57.
Примечание. Подробнее об индексации заработной платы см.:
- статью "Индексируем несвоевременно выплаченную заработную плату";
- статью "Своевременно не выплаченная зарплата индексируется";
- консультации.
По общему правилу заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь (ст. 74 ТК). С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). Однако натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи. Натуральная оплата труда может производиться продукцией, как производимой у нанимателя, так и приобретенной. Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 N 603. К таким товарам относятся:
- нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;
- лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;
- алкогольные напитки;
- табачные изделия;
- наркотические вещества;
- непищевая спиртосодержащая продукция, в том числе парфюмерно-косметическая, с объемной долей спирта этилового от семи и выше процентов;
- драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;
- взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.
Примечание. О порядке выплаты заработной платы в натуральной форме см.
статью "Алгоритм оформления выплаты заработной платы в натуральной форме".
Выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц (ч. 1 ст. 73 ТК). При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их (ч. 3 ст. 73 ТК).
Примечание. Подробнее о вопросах оплаты труда см.:
- Путеводитель по кадровым вопросам "Заработная плата";
- пособие "Оплата труда в коммерческих организациях";
- тематическую подборку "Оплата труда".
2.1.2. Налогообложение заработной платы
По общему правилу заработная плата работников подлежит обложению подоходным налогом как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 НК). В частности, к таким доходам относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), за выполненную работу, оказанную услугу (подп. 1.6 ст. 154 НК). Исключением являются доходы, указанные в п. 1 ст. 161 НК и в п. 1 ст. 163 НК. Так, в частности, освобождаются от налогообложения:
- доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника (подп. 1.48 ст. 163 НК);
- доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов (подп. 1.40 ст. 163 НК);
Примечание. Об организации деятельности студенческих отрядов см. Указ
Президента Республики Беларусь от 16.04.2012 N 181 "Об организации
деятельности студенческих отрядов на территории Республики Беларусь".
- доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций:
нанимателями, являющимися местом их основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 10000000 руб. от каждого источника в течение календарного года;
иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, - в размере, не превышающем 660000 руб. от каждого источника в течение календарного года (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК);
- суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за пределы территории Республики Беларусь по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического сообщества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств (подп. 1.14 ст. 163 НК);
- доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, получаемые за работу за пределами территории Республики Беларусь от государственных органов и других юридических лиц по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, - в пределах размеров, установленных законодательством об оплате труда работников за границей (подп. 1.13 ст. 163 НК). Перечень государственных органов и других юридических лиц, выплачивающих физическим лицам за работу за пределами территории Республики Беларусь доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.05.2010 N 702, согласно которому к ним относятся:
Министерство внутренних дел Республики Беларусь.
Министерство иностранных дел Республики Беларусь.
Министерство обороны Республики Беларусь.
Государственный пограничный комитет Республики Беларусь.
Комитет государственной безопасности Республики Беларусь.
Дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь.
Белорусский государственный концерн по нефти и химии.
Белорусский государственный концерн по производству и реализации товаров легкой промышленности.
Государственное объединение "Белорусская железная дорога".
Открытое акционерное общество "Белтрансгаз".
Открытое акционерное общество "Сберегательный банк "Беларусбанк".
Республиканское унитарное предприятие "Национальная авиакомпания "Белавиа".
Помимо заработной платы за результаты труда работникам производятся гарантийные и компенсационные выплаты.
Гарантийные выплаты - это денежные выплаты, обеспечивающие полное или частичное сохранение заработка работников за время, когда в силу уважительных причин, предусмотренных законодательством, они освобождаются от выполнения обычных трудовых обязанностей. Например, такие выплаты возникают при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника, а также при освоении новых производств (продукции) (ст. 71 ТК), при командировках (ст. 95 ТК), при выполнении государственных или общественных обязанностей (ст. 101 ТК), при направлении для повышения квалификации и переподготовки (ст. 102 ТК), при направлении на обследование или осмотр в медицинские учреждения (ст. 103 ТК), при предоставлении трудовых и социальных отпусков (ст. 150 ТК) и в соответствии с другими статьями ТК.
Как правило, гарантийные выплаты от налогообложения не освобождаются. Исключение составляет такой вид социального отпуска, как отпуск по беременности и родам, за время нахождения в котором выплачивается государственное пособие (подп. 1.1 ст. 163 НК).
Примечание. Подробнее о порядке налогообложения государственных
пособий можно узнать в разд. 2.3.2.
Компенсационные выплаты - денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (компенсации), а также выплаты, компенсирующие другие понесенные работником затраты. В частности, компенсационные выплаты возникают при командировках (ст. 95 ТК), при подвижном и разъездном характере работ и производстве работ вахтовым методом (ст. 99 ТК), при использовании принадлежащих работнику транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений (ст. 106 ТК) и в соответствии с другими статьями ТК.
Относительно компенсационных выплат НК предусмотрены некоторые особенности.
Примечание. Подробнее о порядке налогообложения компенсационных выплат
при командировках можно узнать в разд. 2.4.2.
2.1.2.1. Налогообложение компенсационных выплат
При исчислении подоходного налога с выплачиваемых работникам сумм компенсационных выплат следует учитывать, что освобождаются от налогообложения все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику. При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от налогообложения доходы плательщика в пределах таких норм (ч. 1, 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).
Примечание. О применении указанной нормы см. консультации.
Согласно ст. 1 Закона N 361-З законодательные акты - это Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. То есть освобождаются от обложения подоходным налогом все виды компенсаций, предусмотренных указанными актами, а также постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. В случае, если этими актами установлены нормы компенсаций, они освобождаются от налогообложения в пределах таких норм. Выплачиваемые работникам компенсации сверх установленных пределов подлежат налогообложению в установленном порядке.
Некоторые из компенсационных выплат рассмотрим подробнее.
2.1.2.1.1. Выходные пособия
При увольнении работника в случаях, предусмотренных ТК и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением, выплачивается выходное пособие. Размер пособия, установленный ТК, может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением (ст. 48 ТК).
Освобождаются от налогообложения подоходным налогом выплачиваемые работникам выходные пособия:
- в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры;
- в связи с выходом на пенсию, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника (абз. 6 ч. 1 подп. 1.3 ст. 163 НК).
Пример. В коллективном договоре организации предусмотрена выплата
работникам, достигшим пенсионного возраста, разового выходного пособия при
их увольнении в связи с выходом на пенсию в размере 3 должностных окладов.
Работник организации увольняется в связи с выходом на пенсию в январе
текущего года. Выплачиваемое ему выходное пособие освобождается от
обложения подоходным налогом.
В случае выплаты нанимателем выходного пособия, которое не предусмотрено законодательством, или выплаты пособия в размере, большем, чем его минимальный гарантированный размер, предусмотренный законодательством, суммы таких пособий или суммы их превышения над минимальными размерами подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Пример. Работнику, который увольняется в связи с отказом от перевода
на работу в другую местность вместе с нанимателем (п. 5 ст. 35 ТК),
выплачивается выходное пособие в размере трехкратного среднемесячного
заработка, которое установлено коллективным договором. Статьей 48 ТК в
данном случае предусмотрена выплата выходного пособия в размере не менее
двухнедельного среднего заработка.
Налогообложению не подлежит выходное пособие в размере двухнедельного
среднего заработка. Сумма выплаты, превысившая минимальный гарантированный
размер, подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Примечание. О порядке расчета, выплаты, налогообложения сумм выходного
пособия см.:
- статью "Выходное пособие";
- статью "Выходное пособие, или Цена увольнения";
- пособие "Выплаты при увольнении работника";
- консультации.
2.1.2.1.2. Компенсационные выплаты за подвижной и разъездной
характер работ, производство работ вахтовым методом
Надбавки за подвижной и разъездной характер работы, за производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) относятся к компенсационным выплатам, связанным с исполнением плательщиком трудовых обязанностей.
Для работников, занятых в строительстве, энергетике, нефтеперерабатывающей и лесной промышленности, связи, лесном и водном хозяйстве, на автомобильном, водном, железнодорожном транспорте, изыскательских, геологоразведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работах, в научных экспедициях, а также транспортировкой нефти и газа, содержанием автомобильных дорог, выплачиваются надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие). Условия, порядок и размеры выплаты надбавок за работы, приведенные выше, определяются Правительством Республики Беларусь (ч. 1, 2 ст. 99 ТК). Нормативным правовым актом, устанавливающим эти надбавки, является Положение об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие), утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 N 763.
Исходя из положений подп. 1.3 ст. 163 НК данные компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, освобождаются от обложения подоходным налогом.
Примечание. Подробнее об этом виде компенсации см. статью "Условия,
порядок и размеры выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер
работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути,
работу вне места жительства (полевое довольствие)", о его налогообложении -
консультацию.
2.1.2.1.3. Компенсационные выплаты за использование для нужд
организации принадлежащего работникам имущества
На практике нередки случаи, когда работники с согласия или ведома нанимателя используют в служебных целях личное имущество (например, автомобиль, телефон). В таком случае работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК).
Исходя из норм подп. 1.3 ст. 163 НК такие выплаты подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Примечание. Подробнее о порядке использования личного имущества
работника в служебных целях см. статью "Личный автомобиль работника:
используем в служебных целях".
2.1.2.2. Исчисление, удержание и перечисление
подоходного налога с заработной платы
Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст. 152 НК). Ими являются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 13 НК). Причем плательщиками налога, получающими доходы от источников в Республике Беларусь, являются как налоговые резиденты Республики Беларусь, так и лица, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто является плательщиком подоходного
налога, кто признается налоговым резидентом и кто не признается налоговым
резидентом, можно узнать в разд. 1.1.1.
Юридические и физические лица, которые являются источником выплаты доходов плательщикам и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по
подоходному налогу, можно узнать в разд. 1.9.1.
Налоговые агенты, являющиеся источниками выплаты дохода плательщику, с учетом положений ст. 175 НК обязаны:
- исчислить подоходный налог;
- удержать исчисленную сумму налога у плательщика;
- перечислить в бюджет удержанную у плательщика сумму налога (п. 1, 2 ст. 175 НК).
Примечание. Подробнее:
- о налогообложении заработной платы см. консультации;
- об особенностях налогообложения доплаты до уровня минимальной
заработной платы см. статью "Доплата до минимальной зарплаты: зарплата или
иная выплата?";
- о налогообложении выплат молодым специалистам см. консультации;
- о налогообложении заработной платы, выплачиваемой работникам,
являющимся иностранными гражданами, см. гл. 2.6.
2.1.2.2.1. Исчисление подоходного налога
Для исчисления подоходного налога с заработной платы работника нанимателю необходимо:
1) определить облагаемый доход;
2) определить налоговую ставку;
3) определить налоговую базу.
Рассмотрим эти операции более подробно:
1) при определении размера дохода плательщика учитываются все начисленные плательщику суммы. Облагаемый доход работника для исчисления подоходного налога определяется как разница всех полученных доходов и доходов, перечисленных в п. 1 ст. 161 НК и п. 1 ст. 163 НК;
2) в отношении таких доходов, как заработная плата, премии, отпускные и т.п., получаемых работником от нанимателя по трудовым договорам (контрактам), вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и др. применяется ставка налога в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК). Причем ставка 12% применяется к доходам физического лица как по месту основной работы, так и не по месту основной работы, к доходам физического лица, как признаваемого, так и не признаваемого налоговым резидентом Республики Беларусь.
Исключение составляют аналогичные доходы, в отношении которых п. 3 ст. 173 НК предусмотрена ставка в размере 9%. К ним относятся:
- доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий;
- доходы физических лиц, участвующих в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, полученные по трудовым договорам (контрактам) от нерезидентов Парка высоких технологий;
3) для таких доходов, как заработная плата, премии, отпускные и т.п., получаемых работником от нанимателя по трудовым договорам (контрактам), вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и других аналогичных доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога 12% и 9%, налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных и имущественного налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165 НК, подп. 1.1 ст. 166 НК (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
┌─────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────┐
│Налоговая│ │Доходы, подлежащие│ │ │
│ база │ = │ налогообложению │ - │Вычеты│
│ │ │по ставкам 12%, 9%│ │ │
└─────────┘ └──────────────────┘ └──────┘
Пример. Заработная плата работника по месту основной работы за март
текущего года составила 3300000 руб. Налоговая база для исчисления
подоходного налога составит 2750000 руб. (3300000 руб. - 550000 руб.).
Доходы плательщика в виде оплаты труда по месту основной работы (службы, учебы) могут быть уменьшены на стандартные, социальные, имущественный вычеты. Доходы плательщика в виде оплаты труда не по месту основной работы могут быть уменьшены на стандартные налоговые вычеты в порядке, установленном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК, - по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия, по выбору плательщика: либо налоговым агентом, либо налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года. Социальные и имущественный вычеты по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), предоставляются налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года (ч. 1, 2 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).
Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и применении
налоговых вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.
Сумма подоходного налога по указанным доходам исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 174 НК). В частности, сумма налога за месяц при применении налоговой ставки 12% (9%) рассчитывается по следующей формуле:
┌────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────┐
│Подоходный налог│ = │Налоговая база│ x │12% (9%)│
└────────────────┘ └──────────────┘ └────────┘
Пример. Заработная плата работника по месту основной работы за март
текущего года составила 3300000 руб. Налоговая база для исчисления
подоходного налога - 2750000 руб. (3300000 руб. - 550000 руб.). Исчисленная
сумма подоходного налога с заработной платы составит 330000 руб. (2750000
руб. x 12%).
Исчисление подоходного налога с доходов в виде оплаты труда нанимателем по каждому работнику применительно ко всем доходам, начисленным по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки 12% и 9%, установленные п. 1 и 3 ст. 173 НК, производится ежемесячно с учетом следующих особенностей:
- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (подп. 3.1 ст. 175 НК);
- из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (подп. 3.4 ст. 175 НК).
Пример. Работнику организации (место его основной работы) в марте
текущего года начислены:
заработная плата за март в сумме 3000000 руб.;
пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2200000 руб., в том
числе за дни нетрудоспособности в феврале - 2900000 руб., в марте - 300000
руб.
Других начислений за февраль не производилось.
Налоговая база с учетом стандартного вычета на работника составит: за
февраль - 2350000 руб. (2900000 руб. - 550000 руб.), за март - 2750000 руб.
(3000000 руб. + 300000 руб. - 550000 руб.).
Исчисленная сумма подоходного налога составит 612000 руб., в том числе
за февраль - 282000 руб. (2350000 руб. x 12%), за март - 330000 руб.
(2750000 руб. x 12%).
- доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 3.3 ст. 175 НК).
Пример. В феврале текущего года работнику по месту основной работы
начислена заработная плата за февраль в сумме 2500000 руб., а также премия
за январь - 600000 руб.
Доход за февраль составит 3100000 руб. (2500000 руб. + 600000 руб.).
Налоговая база за февраль составит 2550000 руб. (3100000 руб. - 550000
руб.), исчисленная сумма подоходного налога - 306000 руб. (2550000 руб. x
x 12%).
Кроме того, следует отметить, что исчисление подоходного налога налоговыми агентами производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).
2.1.2.2.2. Удержание подоходного налога
Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).
Установленная обязанность по удержанию налога при фактической выплате дохода не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванса) и премий (ч. 3 п. 8 ст. 175 НК). Подоходный налог с этих выплаченных сумм удерживается при выдаче заработной платы за отчетный месяц.
Пример. 15 февраля текущего года работнику организации выплачена из
кассы премия, 25 февраля - аванс. Заработная плата за февраль текущего года
выдается по сроку 12 марта. Подоходный налог следует исчислить из
начисленной суммы заработной платы за месяц и удержать при выплате
заработной платы 12 марта.
Следует отметить, что при выплате отпускных подоходный налог также следует удержать при их выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК). Причем удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся. При начислении в последующем заработной платы за соответствующие периоды подоходный налог следует пересчитать.
Примечание. Подробнее о порядке исчисления и удержания подоходного
налога с сумм отпускных можно узнать в подразд. 2.2.2.4.
При получении дохода в виде оплаты труда в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).
Пример. Организация 5 марта текущего года выдала работнику часть
заработной платы за март в натуральной форме. Сумма исчисленного
подоходного налога должна быть удержана в апреле при выплате заработной
платы за март в денежной форме (если это первая денежная выплата после
получения части заработной платы в натуральной форме).
Примечание. Порядок выдачи и налогообложения заработной платы в
натуральной форме освещен в статье "Заработная плата в натуре", а также в
статье "Оплата труда в натуральной форме".
При начислении и выдаче заработной платы в иностранной валюте необходимо учитывать, что для исчисления подоходного налога доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК), а датой фактического получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК). Поэтому подоходный налог исчисляется и удерживается с дохода в виде заработной платы в иностранной валюте, пересчитанного по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Примечание. Об исчислении и удержании подоходного налога с доходов
плательщика в виде оплаты труда в иностранной валюте см. статью
"Разъяснения по отдельным вопросам налогообложения физических лиц,
декларирования физическими лицами доходов и имущества" Главного управления
налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь, а также статью "Переходим на выплату заработной платы в валюте.
Расчет среднего заработка и налогов, уплачиваемых из заработной платы
представительством иностранной организации".
Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена
заработная плата за март текущего года в сумме 1000 дол. США. Заработная
плата выплачивается из кассы 8 апреля текущего года.
Официальный курс доллара США, установленный Национальным банком
Республики Беларусь на 31 марта текущего года, составляет 8750 руб.
(условно) за 1 дол. США. Исчисленный и удержанный подоходный налог с
заработной платы работника составит 1050000 руб. (1000 дол. США x 8750
руб. x 12%).
2.1.2.2.3. Перечисление подоходного налога в бюджет
Перечислять суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 1 п. 9 ст. 175 НК).
В иных случаях - не позднее:
- дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;
- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 2 п. 9 ст. 175 НК).
То есть подоходный налог, исчисленный и удержанный из заработной платы, нужно перечислить в бюджет в следующие сроки:
Выплата дохода |
Сроки перечисления подоходного |
Выплата заработной платы из кассы |
День получения наличных денежных |
Перечисление заработной платы со счета |
День перечисления денежных средств |
Выплата заработной платы в иных |
День, следующий за днем |
Получение заработной платы в |
День, следующий за днем |
При этом если день срока уплаты налога приходится на нерабочий день, то уплата производится в ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 6 ст. 3-1 НК).
Пример. В организации установлена пятидневная рабочая неделя (выходные
дни - суббота и воскресенье). 7 февраля текущего года организацией
работнику выдана часть заработной платы за январь в натуральной форме,
13 февраля (установленный срок выплаты заработной платы) перечислена на
счет работника в банке оставшаяся часть заработной платы в денежной форме.
Исчисленный подоходный налог с начисленной заработной платы за январь
удержан при выплате заработной платы 13 февраля. Уплата в бюджет
исчисленного и удержанного подоходного налога производится в следующие
сроки:
не позднее 13 февраля - с суммы заработной платы в денежной форме;
не позднее 14 февраля - с суммы заработной платы в натуральной форме.
Следует учитывать, что уплата подоходного налога с доходов плательщиков за счет средств налоговых агентов не допускается, кроме случаев, установленных ч. 2, 3 п. 10 ст. 175 НК (в частности, при выдаче физическим лицам займов, кредитов) и ч. 2 п. 6 ст. 181 НК (при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства)). При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога, за физических лиц (ч. 1 п. 10 ст. 175 НК).
Как правило, исчисленный и удержанный у плательщиков подоходный налог уплачивается налоговыми агентами в соответствующий местный бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе. Порядок перечисления в бюджет подоходного налога ежегодно устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь. В 2013 году данный порядок пока не определен.
Примечание. Подробнее о перечислении подоходного налога налоговыми
агентами можно узнать в разд. 1.9.6.
Напомним, что налоговые агенты за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее об обязанностях и ответственности налоговых
агентов можно узнать в разд. 1.9.2 и 1.9.8.
Пример исчисления, удержания
и перечисления в бюджет подоходного
налога с суммы заработной платы.
Работнику организации начислена заработная плата за март текущего года
в сумме 4200000 руб.
Работник имеет двоих несовершеннолетних детей.
Заработная плата получена в банке и выплачена из кассы 12 апреля
текущего года (по сроку выплаты).
1. Определяем облагаемый доход работника.
Облагаемый доход работника составит 4200000 руб.
2. Определяем налоговую базу.
Поскольку облагаемый доход работника превышает 3350000 руб., то он не
имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб. Вне
зависимости от суммы дохода работник имеет право на стандартный налоговый
вычет на двоих несовершеннолетних детей в сумме 620000 руб. (310000 руб. x
x 2).
Налоговая база составит 3580000 руб. (4200000 руб. - 620000 руб.).
3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.
Сумма налога, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате
заработной платы, составит 429600 руб. (3580000 руб. x 12%).
4. Удерживаем исчисленную сумму подоходного налога при выплате
работнику заработной платы из кассы.
Удержанную сумму налога перечисляем в бюджет не позднее 12 апреля
текущего года.
ГЛАВА 2.2
ОТПУСКНЫЕ
2.2.1. Виды отпусков. Оплата отпускных
Под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных ТК (ст. 150 ТК).
ТК предусмотрены следующие виды отпусков (ст. 150 ТК):
- трудовые отпуска (основной, дополнительный);
- социальные отпуска (в связи с обучением и др.).
Вместо отпуска (основного, дополнительного) работнику может быть выплачена денежная компенсация (ст. 161 ТК).
Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определены Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 N 47 "Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка".
Примечание. Подробнее о трудовых отпусках см. Путеводитель по кадровым
вопросам "Трудовой отпуск", о социальных отпусках - Путеводитель по
кадровым вопросам "Социальные отпуска".
2.2.2. Другие выплаты, связанные с уходом в отпуск
2.2.2.1. Оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно
Организации могут оплачивать работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно.
В частности, такая оплата предусмотрена законодательством в отношении следующих сотрудников государственных органов:
- сотрудников органов внутренних дел один раз в календарный год: оплата стоимости проезда к месту проведения основного отпуска, социального отпуска по болезни, каникулярного отпуска и обратно в пределах территории Республики Беларусь по нормам и в порядке, установленным Министром внутренних дел (ч. 4 п. 127, ч. 2 п. 6 Положения о прохождении службы в органах внутренних дел Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.03.2012 N 133);
- работников органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, которые имеют право на отпуск продолжительностью 10 календарных дней и более: оплата стоимости проезда к месту его проведения и обратно в пределах Республики Беларусь по действующим нормам (п. 107 Положения о прохождении службы в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 03.03.1999 N 130).
Нанимателями коммерческих организаций оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно может производиться на основании коллективного договора, соглашения, трудового договора.
2.2.2.2. Единовременная выплата на оздоровление
при предоставлении трудового отпуска
Наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска производить работнику единовременную выплату на оздоровление, если это предусмотрено законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. В случае, если отпуск делится на части, она выплачивается при предоставлении наибольшей части отпуска.
Размер выплаты устанавливается законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
К выплатам, предусмотренным законодательством, относится единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов (организаций) в размере двух расчетных должностных окладов (окладов, ставок) один раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск. Порядок выплаты пособия на оздоровление указанным лицам предусматривается в соответствующих положениях, утвержденных руководителями данных органов (организаций) (подп. 9.7 Инструкции о порядке оплаты труда работников государственных органов (организаций), утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.05.2012 N 59).
Коммерческие организации, как правило, выплачивают единовременные выплаты на оздоровление к отпуску на основании коллективного договора, соглашения, трудового договора.
2.2.3. Налогообложение отпускных
2.2.3.1. Налогообложение сумм трудовых и учебных отпусков
Отпускные, выплачиваемые работнику в связи с уходом в трудовые отпуска, а также в связи с обучением, являются доходом этого работника, подлежащим обложению подоходным налогом (п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК).
2.2.3.2. Налогообложение компенсации за
неиспользованный отпуск
Подоходным налогом облагается сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск на общих основаниях как доход физического лица (п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 154, подп. 1.3 ст. 163 НК).
Примечание. О налогообложении данных доходов см. консультацию.
2.2.3.3. Налогообложение расходов по проезду к месту
проведения ежегодного отпуска, а также единовременных
выплат на оздоровление при предоставлении трудового отпуска
Оплата расходов по проезду работника к месту проведения отпуска, а также единовременные выплаты на оздоровление при предоставлении трудового отпуска по общему правилу являются доходами, подлежащими обложению подоходным налогом (п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 156 НК).
Однако подоходным налогом не облагаются доходы отдельных категорий плательщиков, полученные в виде возмещения расходов на проезд во время отпуска. Так, согласно подп. 2.32 ст. 153 НК объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные военнослужащими, занимающими должности в органах межгосударственных образований и международных организаций, находящихся на территории иностранных государств, и членами их семей, а также курсантами и слушателями, проходящими обучение, не связанное со служебной командировкой за границу, организациях иностранных государств по направлению государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, в виде возмещения один раз в год за счет средств данных государственных органов расходов на проезд железнодорожным (кроме спальных вагонов), воздушным и автомобильным транспортом во время отпуска к месту жительства на территории Республики Беларусь и обратно.
Кроме того, доходы плательщиков, полученные в виде возмещения стоимости расходов по проезду к месту проведения отпуска, а также единовременных выплат на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, могут быть освобождены от обложения подоходным налогом в случае выделения на эти цели материальной помощи (подп. 1.19, 1.26 ст. 163 НК):
- организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися местом основной работы (службы, учебы) плательщика, - в пределах 10000000 руб. от каждого источника в течение календарного года;
- иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, - в пределах 660000 руб. от каждого источника в течение календарного года;
- профсоюзными организациями членам этих профсоюзных организаций - в пределах 2000000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
2.2.3.4. Порядок исчисления, удержания и уплаты
подоходного налога
2.2.3.4.1. Исчисление налога
Суммы выплачиваемых работникам отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, стоимости расходов по проезду к месту проведения отпуска, единовременных выплат на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, облагаются подоходным налогом налоговыми агентами по ставке в размере 12%.
Эти суммы облагаются по ставке 9%, если они выплачиваются:
- физическим лицам (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
- физическим лицам, участвующим в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, нерезидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (п. 3 ст. 175 НК).
При определении налоговой базы денежные доходы плательщика могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 164 - 166 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Исчисление подоходного налога производится налоговыми агентами ежемесячно. Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (подп. 3.1 ст. 175 НК).
Причем из начисленного дохода вычитание стандартных налоговых вычетов производится в размерах, действовавших в периоде, за который исчисляется налог (подп. 3.4 ст. 175 НК).
Налоговая база рассчитывается отдельно за каждый месяц, за который произведено начисление, по следующей формуле:
НБ = Д отч.м-ц - Д осв. - В,
где НБ - налоговая база;
Д отч.м-ц - сумма дохода, начисленного за отчетный месяц;
Д осв. - сумма дохода за отчетный месяц, освобождаемая от налогообложения;
В - стандартные, социальные, имущественные вычеты.
Примечание. О том, какие налоговые вычеты могут предоставляться, можно
узнать в гл. 1.3.
Сумма подоходного налога рассчитывается по следующей формуле:
ПН = НБ x 12% (9%),
где ПН - сумма подоходного налога;
12% (9%) - ставка подоходного налога (п. 1, 3 ст. 173 НК).
Пример. Работнику организации начислены отпускные, приходящиеся на
апрель текущего года, в сумме 1400000 руб. Налоговая база будет равна
850000 руб. (1400000 руб. - 550000 руб.) с учетом стандартного вычета
550000 руб., так как доход за месяц не превысил 3350000 руб. Подоходный
налог составит 102000 руб. (850000 руб. x 12%).
В случае, если суммы отпускных приходятся на два месяца, подоходный налог следует исчислить со всей суммы отпускных в момент их выплаты. При этом налоговая база определяется за каждый календарный месяц. При начислении в последующем заработной платы за месяцы, за которые выплачивались отпускные, подоходный налог следует пересчитать.
Пример. В мае текущего года работнику по месту основной работы
начислены отпускные в сумме 2142000 руб., в том числе приходящиеся: на
май - 1632000 руб., на июнь - 510000 руб. В доходы за май включается
1632000 руб., за июнь - 510000 руб. Так как доход работника за май и доход
за июнь не превышает 3350000 руб., при определении налоговой базы
применяется стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб. Подоходный
налог, исчисленный с сумм отпускных, составит 129840 руб., в том числе с
сумм отпускных за май - 129840 руб. ((1632000 - 550000) x 12%), за июнь -
0 руб. ((510000 - 550000) x 12%). В последующем при начислении заработной
платы за май и июнь налогооблагаемый доход и подоходный налог за эти месяцы
следует пересчитать.
Заработная плата за рабочие дни мая начислена в размере 1800000 руб.
Налогооблагаемый доход за май составил 3432000 руб. (1800000 + 1632000),
исчисленный подоходный налог - 411840 руб. (3432000 x 12%). Стандартный
налоговый вычет в этом случае не применяется, так как доход за май
(заработная плата, отпускные) превысил установленный предел (3350000 руб.).
Подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет, составит 282000 руб.
(411840 - 129840). Аналогичные расчеты следует произвести при начислении в
пользу работника доходов за июнь.
В случае если во время трудового отпуска работник заболел, представил листок по временной нетрудоспособности и согласно его заявлению отпуск продлен на количество дней, совпавших с периодом болезни, суммы отпускных, приходящиеся на соответствующий месяц, а следовательно, и подоходный налог необходимо пересчитать.
Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск на 21
календарный день с 21 мая по 10 июня (на май приходится 11 календарных
дней, на июнь - 10 календарных дней). Сумма начисленных отпускных составила
2121000 руб., в том числе приходящихся: на май - 1111000 руб., на июнь -
1010000 руб. Сумма подоходного налога, исчисленного и удержанного с
отпускных, составила 122520 руб., в том числе: за май - 67320 руб.
((1111000 - 550000) x 12%), за июнь - 55200 руб. ((1010000 - 550000) x
x 12%). При определении налоговой базы применен стандартный налоговый вычет
в размере 550000 руб., так как сумма отпускных, приходящаяся на каждый
месяц, не превышает 3350000 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК).
По окончании отпуска работник представил листок нетрудоспособности за
период с 29 мая по 31 мая. На основании заявления работника отпуск продлен
на количество дней, совпавших с периодом болезни, т.е. на 3 календарных
дня. В связи с этим сумма отпускных, приходящаяся на май, составит 808000
руб. (1111000 / 11 x (11 - 3)), на июнь - 1313000 руб. (1010000 / 10 x
x (10 + 3)).
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила
330000 руб. и выплачена в день, установленный для выплаты заработной платы
за май. Заработная плата за рабочие дни мая начислена в размере 2220000
руб.
Произведем расчет подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в
день получения наличных денежных средств на выплату заработной платы за май
и (или) в день перечисления на счет работника:
- сумма начисленного дохода за май составит 3358000 руб. (808000 +
+ 330000 + 2220000), сумма исчисленного подоходного налога за май - 402960
руб. (3358000 x 12%). В связи с тем что доходы по совокупности за май
превысили 3350000 руб., стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб.
при определении налоговой базы по подоходному налогу не применяется;
- сумма пересчитанных отпускных за июнь - 1313000 руб., сумма
подоходного налога с этой суммы - 91560 руб. ((1313000 - 550000) x 12%);
- сумма подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, - 372000 руб.
(402960 - 67320 + 91560 - 55200).
Аналогично при начислении доходов за июнь (заработной платы, других
выплат) расчет налогооблагаемого дохода и подоходного налога необходимо
произвести с учетом сумм отпускных, приходящихся на июнь.
2.2.3.4.2. Удержание и перечисление налога в бюджет
Сумму подоходного налога, исчисленную из сумм отпускных, а также иных доходов, выплаченных при уходе в отпуск, налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Исчисленный и удержанный с вышеуказанных доходов подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 4 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК).
Пример. 10 февраля текущего года в банке получены денежные средства
для выплаты отпускных. В этот же день организация обязана перечислить в
бюджет исчисленный и удержанный с этой суммы отпускных подоходный налог.
ГЛАВА 2.3
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПОСОБИЯ
2.3.1. Виды государственных пособий
В предусмотренных законодательством случаях нанимателем за счет средств государственного социального страхования работнику выплачиваются государственные пособия.
Право на пособия по государственному социальному страхованию зависит от уплаты взносов на государственное социальное страхование на соответствующие страховые случаи (ст. 8 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (далее - Закон N 3563-XII)), то есть право на государственные пособия имеют граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование. Обязательному государственному социальному страхованию подлежат, в частности, граждане, работающие по трудовым договорам, включая совместителей, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовые договоры), у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, кроме иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь (этим лицам предоставлено право участия в правоотношениях по государственному социальному страхованию) (ст. 7 Закона N 3563-XII).
Следует отметить, что некоторые виды государственных пособий выплачиваются в период социальных отпусков, предоставляемых при наличии оснований, предусмотренных ТК. Так, в частности, с целью создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми работникам предоставляются социальные отпуска в соответствии с ТК в виде отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком (ст. 150 ТК). Социальный отпуск в виде отпуска по беременности и родам с выплатой за его период пособия по государственному социальному страхованию предоставляется женщинам в связи с беременностью и родами, а также женщинам, усыновившим (удочерившим) ребенка в возрасте до 3 месяцев (ст. 184, ч. 1 ст. 266 ТК). Такое пособие по государственному социальному страхованию выплачивается в виде пособия по беременности и родам (ст. 10 Закона N 3563-XII).
Также ТК предусмотрен социальный отпуск по уходу за детьми. Работающим женщинам независимо от трудового стажа по их желанию наниматель обязан предоставить после перерыва в работе, вызванного родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с выплатой за этот период ежемесячного государственного пособия, размеры и условия выплаты которого устанавливаются законодательством. Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет вместо матери ребенка предоставляется работающим отцу или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ребенком, а при назначении опеки - опекуну ребенка (ст. 185, ч. 2 ст. 266, ст. 271 ТК). Ежемесячное государственное пособие выплачивается в виде пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет (ст. 10 Закона N 3563-XII).
Примечание. Подробнее:
- об указанных социальных отпусках см. главу 4 Путеводителя по
кадровым вопросам "Социальные отпуска";
- о порядке предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения
им возраста трех лет см. статью "Алгоритм юридических действий нанимателя
при предоставлении работнику отпуска по уходу за ребенком до достижения им
возраста 3 лет".
В соответствии с Законом N 3563-XII и Законом Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее - Закон N 7-З) работникам выплачиваются:
- пособия по материнству:
пособие по беременности и родам;
пособие женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности;
- семейные пособия:
пособие в связи с рождением ребенка;
пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
пособие на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей;
пособие на ребенка в возрасте до 18 лет, инфицированного вирусом иммунодефицита человека;
пособие по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет;
- пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком:
пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет);
пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации;
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия на погребение.
Примечание. О вышеперечисленных государственных пособиях также см.
тематическую подборку "Пособия и иные выплаты за счет средств ФСЗН и
Белгосстраха".
2.3.1.1. Пособия по беременности и родам
и пособия по временной нетрудоспособности
Порядок обеспечения пособиями по беременности и родам и пособиями по временной нетрудоспособности регулируется нормами Закона N 7-З и Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 N 1290 (далее - Положение N 1290). При этом Положение N 1290 до приведения его в соответствие с Законом N 7-З применяется в той части, в которой не противоречит этому Закону (ст. 28 Закона N 7-З).
Основанием для назначения этих пособий является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в порядке, установленном Инструкцией о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 09.07.2002 N 52/97 (п. 5 Положения N 1290).
Примечание. Подробнее:
- о порядке юридических действий нанимателя в период временной
нетрудоспособности работника см. статью "Алгоритм действий при уходе
работника на больничный";
- о порядке заполнения листков нетрудоспособности см. статью
"Заполняем больничный" и комментарий "Выдача и оформление больничных по
одной Инструкции";
- об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности
также см. статью "Больничный": ничего не забыть".
Пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности назначаются в течение 10 дней со дня обращения и выплачиваются в дни, установленные для выплаты заработной платы. В случае временной нетрудоспособности, продолжавшейся более месяца, на основании предъявленного листка нетрудоспособности может быть выплачена часть пособия. Пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период, удостоверенный листком нетрудоспособности (п. 7, 51 Положения N 1290). Эти пособия назначаются и выплачиваются нанимателями в счет начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН. Если суммы подлежащих к уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН недостаточно для выплаты пособий, финансирование расходов на их выплату производится в порядке, установленном правлением ФСЗН (п. 45 Положения N 1290).
Примечание. Подробнее о порядке исчисления и выплаты этих пособий в
отдельных ситуациях см. главы 2.2, 2.3 Путеводителя по налогам
"Практическое пособие по взносам в ФСЗН. 2013".
2.3.1.2. Пособия на детей
Порядок назначения и выплаты пособий на детей регулируется нормами Закона N 7-З и Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.03.2008 N 490 (далее - Положение N 490). При этом Положение N 490 до приведения его в соответствие с Законом N 7-З применяется в той части, в которой не противоречит этому закону (ст. 28 Закона N 7-З).
Как правило, назначение и выплата этих пособий осуществляются по месту работы (службы) лица, имеющего право на государственное пособие в связи с воспитанием ребенка или уходом за ним. Пособия на детей назначаются комиссиями по назначению пособий, создаваемыми в организациях любых организационно-правовых форм из числа представителей нанимателя, профсоюзов и иных представительных органов работников в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь (ст. 20 Закона N 7-З, п. 2 Положения N 490). Функции и порядок работы таких комиссий определены Положением о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.12.2006 N 1624.
Основанием для назначения пособий является представление документов, перечень которых по каждому виду пособий устанавливает Положение N 490 (п. 3, 21, 24, 26, 29, 30 Положения N 490).
Примечание. Подробнее:
- о функциях комиссии по назначению пособий см. статью "Когда пособию
нужен протокол?";
- о порядке оформления пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех
лет по см. статью "Алгоритм оформления пособия по уходу за ребенком в
возрасте до 3 лет";
- о представлении документов для назначения пособия см. консультацию.
Примечание. Справочную информацию о размерах пособий на детей см.:
Справочная информация / Иная справочная экономическая информация /
Государственные выплаты и пособия.
Пособия на детей, назначенные по месту работы получателя, выплачиваются за текущий месяц в счет начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН (ст. 20 Закона N 7-З, п. 10 Положения N 490).
Примечание. Подробнее о порядке назначения и выплаты этих пособий см.
главы 2.4 - 2.6 Путеводителя по налогам "Практическое пособие по взносам в
ФСЗН. 2013".
2.3.1.3. Пособия на погребение
Лицам, взявшим на себя организацию погребения умершего и не получившим гарантированные услуги по погребению, выплачивается пособие (материальная помощь) на погребение (ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.11.2001 N 55-З "О погребении и похоронном деле"). Застрахованные граждане обеспечиваются пособиями на погребение за счет средств государственного социального страхования (ст. 10 Закона N 3563-XII).
Порядок выплаты пособия (материальной помощи) на погребение, а также возмещения расходов специализированной организации, оказавшей гарантированные услуги по погребению, за счет средств ФСЗН регулирует Положение о выплате пособия (материальной помощи) на погребение и возмещение расходов по погребению специализированной организации за счет средств государственного социального страхования, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.05.2002 N 660 (далее - Положение N 660).
Как правило, пособие на погребение в случае смерти застрахованных лиц выплачивается нанимателем по месту работы умершего. Пособие на погребение в случае смерти их детей выплачивается по месту работы одного из родителей (усыновителей), опекуна (попечителя) (п. 9 Положения N 660). В случае смерти застрахованных лиц пособие выплачивается лицу, взявшему на себя организацию погребения умершего (п. 3 Положения N 660).
Размер пособия установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.11.1999 N 1776 "О размере пособия на погребение" и равен средней заработной плате рабочих и служащих в республике за позапрошлый месяц относительно месяца наступления смерти. Размер пособия определяется на день смерти (п. 2 Положения N 660).
Примечание. Справочную информацию о средней заработной плате рабочих и
служащих в республике см.: Справочная информация / Расчетные индикаторы /
Средняя заработная плата / Начисленная номинальная среднемесячная
заработная плата по Республике Беларусь в 2012 году по месяцам.
Выплата пособия (материальной помощи) на погребение производится на основании документов и в сроки, указанные в пункте 2.35 Перечня N 200 (п. 5 Положения N 660).
По общему правилу выплата пособия в случае смерти застрахованных или их детей производится нанимателем в счет начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН (кроме лиц, указанных в п. 10 и 15 Положения N 660) (п. 11 Положения N 660).
Примечание. Подробнее о порядке назначения этого пособия см. главу 2.7
Путеводителя по налогам "Практическое пособие по взносам в ФСЗН. 2013"
2.3.2. Налогообложение государственных пособий
Пособия являются доходом, полученным от источников в Республике Беларусь и по общему правилу подлежащим обложению подоходным налогом (подп. 1.7 ст. 154 НК). Однако при налогообложении пособий следует учитывать, что пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), выплачиваемые из государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 163 НК).
К числу освобождаемых от обложения подоходным налогом относятся, в частности, пособия:
- по беременности и родам;
- в связи с рождением ребенка;
- женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности;
- по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
- на детей старше 3 лет;
- на погребение
и другие, выплачиваемые за счет средств государственного социального страхования.
Так как пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, исключено подп. 1.1 ст. 163 НК из перечня государственных пособий, освобождаемых от налогообложения, то сумма этого пособия включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога и подлежит налогообложению в общем порядке.
Примечание. О налогообложении государственных пособий см.
консультации.
2.3.2.1. Исчисление подоходного налога
с пособий по временной нетрудоспособности
Подоходный налог подлежит исчислению и удержанию у источника выплаты дохода. Организация, начисляющая пособия, является налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога (п. 1, 2 ст. 175 НК).
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми
агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.
В отношении данного дохода работника по общему правилу применяется ставка налога в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК). Исключение составляют аналогичные доходы, в отношении которых п. 3 ст. 173 НК предусмотрена ставка в размере 9%.
Для доходов, облагаемых по ставке 12% (9%), налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166, 168 НК (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и
предоставлении вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.
Сумма подоходного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 174 НК).
Исчисление подоходного налога налоговым агентом по каждому работнику применительно ко всем доходам, начисленным по итогам каждого месяца, в отношении которых применяется налоговая ставка 12% (9%), производится ежемесячно с учетом следующих особенностей:
- доходы (в том числе пособия по временной нетрудоспособности), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (подп. 3.1 ст. 175 НК);
- из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (подп. 3.4 ст. 175 НК).
Пример. В феврале текущего года работнику по месту основной работы
начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5900000 руб., в
том числе за период, приходящийся на февраль, - 3100000 руб., на январь, -
2800000 руб. Другие доходы в этих месяцах отсутствуют.
Для целей исчисления подоходного налога в доход за февраль включается
3100000 руб., в доход за январь - 2800000 руб.
Стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб. применяется отдельно
к доходам, начисленным за февраль, и к доходам, начисленным за январь. При
расчете подоходного налога с начисленного дохода работник имеет право на
такой вычет за февраль и за январь, так как доходы за эти месяцы не
превышают 3350000 руб.
Налоговая база за февраль составит 2550000 руб. (3100000 руб. - 550000
руб.), за январь - 2250000 руб. (2800000 руб. - 550000 руб.).
Исчисленная в феврале сумма подоходного налога составит 576000 руб., в
том числе за февраль - 306000 руб. (2550000 руб. x 12%), за январь - 270000
руб. (2250000 руб. x 12%).
2.3.2.2. Удержание и перечисление
подоходного налога в бюджет
Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).
Перечислять суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 1 п. 9 ст. 175 НК).
Поскольку выплата пособий по временной нетрудоспособности производится одновременно с заработной платой (см. подразд. 2.3.1.1), то и удержание и перечисление исчисленного подоходного налога производится в сроки, установленные для перечисления подоходного налога, исчисленного и удержанного из заработной платы.
Пример исчисления, удержания
и перечисления в бюджет подоходного
налога с сумм пособий.
Работнику организации по месту основной работы за март текущего года
начислены следующие доходы:
- пособие на ребенка - инвалида старше 3 лет в сумме 700000 руб.
(условно);
- пособие по временной нетрудоспособности в сумме 3800000 руб., в том
числе за дни нетрудоспособности: в феврале - 2100000 руб., в марте -
1700000 руб.;
- заработная плата в сумме 1400000 руб.
Срок выплаты заработной платы за март - 12 апреля текущего года.
Заработная плата, начисленная за отработанные дни февраля, составила
800000 руб., подоходный налог за февраль не был исчислен, так как вычеты
превысили облагаемый доход (860000 руб. (550000 руб. + 310000 руб.) >
> 800000 руб.).
Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартных
налоговых вычетов на работника и на его ребенка-инвалида (подп. 1.1, 1.2
ст. 164 НК) составит:
- за февраль (перерасчет) - 2040000 руб. (800000 руб. + 2100000 руб. -
- 550000 руб. - 310000 руб.);
- за март - 2240000 руб. (1400000 руб. + 1700000 руб. - 550000 руб. -
- 310000 руб.),
так как налогообложению вместе с заработной платой подлежит только пособие
по временной нетрудоспособности, а пособие на ребенка-инвалида
освобождается от налогообложения (подп. 1.1 ст. 163 НК).
Исчисленная в марте сумма подоходного налога составит 513600 руб., в
том числе: за февраль - 244800 руб. (2040000 руб. x 12%), за март - 268800
руб. (2240000 руб. x 12%).
12 апреля в банке получены денежные средства для выплаты заработной
платы, пособия по временной нетрудоспособности и пособия на
ребенка-инвалида в сумме 5386400 руб. (700000 руб. + 3800000 руб. + 1400000
руб. - 513600 руб. (без учета других удержаний)) и выплачены работнику из
кассы. В этот же день организация перечисляет в бюджет подоходный налог в
сумме 513600 руб.
ГЛАВА 2.4
КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ
2.4.1. Возмещение командировочных расходов
Для выполнения служебного задания наниматель может направить работника в служебную командировку на определенный срок в другую местность (ст. 91 ТК).
Примечание. Подробнее об условиях направления работника в служебную
командировку, порядке документального оформления командировок см. гл. 1, 2
Путеводителя по кадровым вопросам "Служебные командировки".
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ч. 2 ст. 95 ТК):
- по проезду к месту служебной командировки и обратно;
- по найму жилого помещения;
- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
Размеры возмещения расходов при служебных командировках могут устанавливаться в коллективном договоре, соглашении. Однако эти расходы не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций (ст. 95 ТК).
Возмещение расходов при командировках в соответствии с законодательством осуществляется согласно:
- Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35 (далее - Инструкция N 35);
- Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 21.10.2011 N 107 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" (далее - Постановление N 107);
- Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 N 115 (далее - Инструкция N 115);
- Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 N 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу" (далее - Постановление N 7).
2.4.1.1. Возмещение расходов работнику при служебных
командировках в пределах Республики Беларусь
Командированные работники, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги. Авансовый отчет должен быть представлен не позднее 3 рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки - не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия.
К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:
- командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник;
- проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;
- отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя) (п. 10 Инструкции N 35).
Согласно Инструкции N 35 командированному работнику возмещаются расходы:
- по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 6.1, п. 7 Инструкции N 35);
- по найму жилого помещения (подп. 6.2, п. 7 Инструкции N 35);
- суточные (подп. 6.3, п. 7 Инструкции N 35);
- расходы по междугородным телефонным переговорам (подп. 6.4 Инструкции N 35).
2.4.1.2. Возмещение расходов работнику
при служебных командировках за границу
Работники, прибывшие из зарубежной командировки, представляют письменный отчет об итогах служебной командировки в 10-дневный срок со дня прибытия (п. 47 Инструкции N 115).
Порядок и сроки представления отчета за полученные средства в иностранной валюте и (или) белорусских рублях, а также возврата неиспользованных сумм регламентируются законодательством Республики Беларусь (п. 48 Инструкции N 115).
К актам законодательства устанавливающим порядок приема и выдачи наличной иностранной валюты относится Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98 (далее - Инструкция N 98). С учетом внесенных изменений и дополнений в Инструкцию N 98 отчет об использованных суммах иностранной валюты представляется работником в следующие сроки:
Форма выдачи аванса и условия |
Срок предъявления работником отчета |
Выдача в наличной иностранной |
не позднее 3 рабочих дней со дня |
При использовании корпоративной или |
не позднее 15 рабочих дней со дня |
Выдача частично в наличной |
не позднее 15 рабочих дней со дня |
При использовании корпоративной или |
не позднее 3 рабочих дней со дня |
При использовании корпоративной или |
не позднее 15 рабочих дней со дня |
При получении наличной иностранной |
не позднее 3 рабочих дней со дня |
--------------------------------
<10> Возврат неиспользованных сумм иностранной валюты осуществляется в сроки, установленные для представления отчета об израсходованных суммах (п. 27 Инструкции N 98).
Командированному работнику согласно Инструкции N 115 возмещаются следующие расходы:
- по проезду к месту командировки и обратно (гл. 2 Инструкции N 115);
- по найму жилого помещения (гл. 3 Инструкции N 115);
- суточные (гл. 4 Инструкции N 115);
- иные расходы (комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, за совершение операций с использованием банковских пластиковых карточек, расходы по получению служебного паспорта гражданина Республики Беларусь, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, а также расходы, предусмотренные в п. 31 и 32 Инструкции N 115) (гл. 6 Инструкции N 115).
2.4.2. Налогообложение командировочных расходов
Возмещаемые работнику командировочные расходы освобождаются от обложения подоходным налогом в соответствии с порядком, установленным ч. 2 подп. 1.3 ст. 163 НК. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы.
Так, к таким доходам относятся:
- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном ТК;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь;
- расходы по оплате услуг связи;
- расходы, связанные с выдачей и (или) регистрацией документов для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь;
- расходы по получению виз;
- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки.
При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщика в пределах таких норм.
Освобождаются от налогообложения расходы при служебных командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу.
Не признаются объектом налогообложения доходы плательщика, полученные в размере стоимости питания, проживания и проезда при направлении работника в командировку, оплаченной принимающей стороной (подп. 2.23 ст. 153 НК).
2.4.2.1. Суточные
Не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.3 ст. 163 НК).
Согласно ст. 95 ТК порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
Так, порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках установлены следующими нормативными актами:
- Инструкцией N 35 - при командировках в пределах Республики Беларусь;
- Инструкцией N 115 - при командировках за границу.
Нормы возмещения расходов при служебных командировках установлены:
- Постановлением N 107 - при командировках в пределах Республики Беларусь;
- Постановлением N 7 - при командировках за границей Республики Беларусь.
Так, суточные установлены при служебных командировках:
1) в пределах Республики Беларусь - в следующих размерах:
- 44000 руб. за каждый день командировки;
- при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, - 22000 руб. (п. 1 Постановления N 107);
Пример. Работник организации направлен в командировку в г. Витебск с
16 по 18 января текущего года сроком на 3 дня. При возвращении из
командировки работник представил в бухгалтерию авансовый отчет, в который
включены суточные в сумме 132000 руб. (44000 руб. x 3). Суточные в
вышеуказанном размере освобождаются от обложения подоходным налогом, так
как возмещены работнику в пределах норм, установленных законодательством;
2) за границу - по нормам, установленным в приложении 1 к Постановлению N 7.
Пример. Работник организации на основании приказа руководителя
направлен в командировку в Германию с 24 по 28 января текущего года сроком
на 5 дней. Работник выехал в командировку железнодорожным транспортом
24 января, прибыл обратно 28 января. По возвращении из командировки
работник представил отчет об израсходованных суммах иностранной валюты, в
который включил суточные за каждый день командировки в сумме 200 евро (5 x
x 40 евро <12>). Выплаченные работнику суточные в вышеуказанных размерах
освобождаются от налогообложения, так как возмещены в пределах норм,
установленных законодательством.
--------------------------------
<12> Суточные для работников, направляемых в краткосрочные
командировки в Германию, установлены в сумме 40 евро (приложение 1 к
Инструкции N 7).
Суточные, выплаченные сверх установленных постановлениями Министерства
финансов Республики Беларусь норм, являются объектом налогообложения
подоходным налогом. Удержать исчисленную сумму подоходного налога налоговые
агенты обязаны непосредственно из доходов плательщика при их фактической
выплате. Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется
как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета
плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также
день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по
его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (п. 8 ст. 175, подп. 1.1
ст. 172 НК).
Примечание. Об исчислении подоходного налога с сумм суточных см.
консультацию.
2.4.2.2. Расходы по найму жилого помещения
Освобождаются от налогообложения фактически произведенные и документально подтвержденные работником расходы по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных законодательством (ч. 2 подп. 1.3 ст. 163 НК).
Без представления подтверждающих документов возмещение расходов по найму жилого помещения установлено в размере 13000 руб. при служебных командировках в пределах Республики Беларусь (кроме случаев, когда жилое помещение предоставляется за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления) (п. 1 Постановления N 107, ч. 4 подп. 6.2 Инструкции N 35).
Кроме того, освобождается от налогообложения возмещение расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов в размере 5% от предельной нормы возмещения расходов по найму жилого помещения.
Работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем 20% от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты устанавливается нанимателем. При командировании работников в государства - участники СНГ возмещение расходов по бронированию мест в гостинице и оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах производится сверх установленных норм расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов (п. 16 Инструкции N 115).
Пример 1. Работник организации направлен в служебную командировку в г.
Борисов сроком на 3 дня. При возвращении из командировки работник
представил авансовый отчет на возмещение расходов по найму жилого помещения
без представления подтверждающих документов в сумме 26000 руб. (2 x 13000
руб.). Эти расходы в пределах норм, установленных законодательством,
освобождаются от обложения подоходным налогом.
Пример 2. Работник организации направлен в служебную командировку в г.
Москву сроком на 5 дней. При возвращении из командировки работник
представил авансовый отчет с приложенными оправдательными документами по
найму помещения - счета и кассовые чеки гостиницы на сумму 14000 рос.руб.
(3 дня).
Согласно приложению 1 к Постановлению N 7 при краткосрочных служебных
командировках в Российскую Федерацию, а именно г. Москву, установлена
предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в размере
до 140 дол. США в сутки.
На дату составления авансового отчета Национальным банком Республики
Беларусь установлен курс (условно):
- российского рубля - 265 руб. за 1 рос.руб.;
- доллара США - 8370 руб. за 1 дол. США.
В рассматриваемой ситуации расходы по найму жилого помещения в сутки
составили 147,75 дол. США (14000 рос.руб. x 265 / 8370 / 3 сут.).
Документально подтвержденные работником расходы по найму жилого помещения,
в том числе сверх установленных законодательством норм, освобождаются от
обложения подоходным налогом.
2.4.2.3. Расходы на проезд
Для целей подоходного налога в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные работником целевые расходы:
- на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- расходы на провоз багажа.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены (ч. 2 подп. 1.3 ст. 163 НК).
Однако ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК определено, что при установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких норм.
Так, подп. 6.1 Инструкции N 35 установлена норма о возмещении расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (в пределах Республики Беларусь) без представления подтверждающих документов. При нерегулярном транспортном сообщении в пределах одного административного района с разрешения нанимателя оплата за проезд может быть компенсирована без представления проездных документов по минимальной стоимости проезда. Подлежат возмещению расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Таким образом, возмещение работнику расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в вышеуказанном порядке освобождается от подоходного налога.
2.4.2.4. Расходы на связь
В доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по оплате услуг связи (ч. 2 подп. 1.3 ст. 163 НК).
Расходы по оплате услуг связи должны быть произведены в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций (счетов) с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем.
ГЛАВА 2.5
СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ
Наниматели (организации и индивидуальные предприниматели) могут предоставлять своим работникам определенные компенсации и льготы социального характера, которые не предусмотрены ТК и иными нормативными актами, - так называемый социальный пакет (далее - соцпакет). Предоставление соцпакета не является обязанностью нанимателя и зависит от его решения и финансовых возможностей.
2.5.1. Состав соцпакета
Важно отметить, что наличие у нанимателя соцпакета является дополнительным материальным стимулом для работников. Это может привлечь новых квалифицированных специалистов, а также удержать опытные кадры от смены места работы.
Обычно перечень социальных компенсаций и льгот устанавливается нанимателем в коллективном договоре, соглашении, другом локальном нормативном акте.
В соцпакет могут входить следующие льготы и компенсации:
- обеспечение питанием;
- обеспечение проезда к месту работы и обратно;
- оплата путевок в санатории, дома отдыха, в детские оздоровительные лагеря;
- оплата культурного досуга работников (билеты в театры, музеи, на выставки и т.п.);
- оплата оздоровления работников (абонементы в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.);
- предоставление материальной помощи;
- выдача подарков и премий к праздникам;
- выдача новогодних детских подарков и билетов на новогодние праздники;
- оплата стоимости обучения работников в учреждениях образования;
- предоставление работникам беспроцентных займов, в том числе целевых на приобретение жилья, и др.
Состав соцпакета не ограничивается данным перечнем. Конкретный набор льгот и компенсаций, предоставляемых работникам, наниматель устанавливает в зависимости от специфики своей деятельности и финансового состояния. Состав льгот и компенсаций для различных категорий работников может отличаться. Установить состав соцпакета наниматель может как в коллективном договоре, так и в трудовых договорах, а также как основным работникам, так и работающим по совместительству.
Пример. В организации стандартный соцпакет, предоставляемый широкому
кругу работников, установлен коллективным договором. А для руководителей
организации дополнительно отдельные элементы соцпакета определены трудовым
договором.
Примечание. Подробнее о порядке предоставления социальных выплат см.
статью "Социальные выплаты работникам".
2.5.2. Налогообложение выплат социального характера
Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, по общему правилу являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК), в том числе выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся такие доходы, как: оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (п. 2 ст. 157 НК).
Следует отметить, что при получении плательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых этими организациями и ИП на дату начисления плательщику дохода Если при получении плательщиком такого дохода отсутствуют цены (тарифы), применяемые этими организациями и ИП, то налоговая база определяется в зависимости от вида получаемого имущества в соответствии со ст. 157 НК (п. 1 ст. 157 НК).
Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при
получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.
Однако налогообложение выплат, составляющих соцпакет, предоставляемый работникам организацией, имеет некоторые особенности. При их налогообложении следует учитывать положения п. 2 ст. 153 НК, которым установлен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, и нормы п. 1 ст. 163 НК, которые предусматривают освобождение доходов от налогообложения, в том числе в установленных пределах.
В частности, освобождаются от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), получаемые от:
- нанимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 10000000 руб., от каждого источника в течение календарного года;
- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, - в размере, не превышающем 660000 руб., от каждого источника в течение календарного года (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК).
Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в этих же размерах (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами этих организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 2000000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года (подп. 1.26 ст. 163 НК).
Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 6000000 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 ст. 163 НК). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
Доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в пределах 2185000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.
При получении плательщиком за календарный год доходов, указанных в п. 1 ст. 163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом (п. 2 ст. 163 НК). То есть доходы работников, освобождаемые от налогообложения в пределах установленных размеров, в части превышения таких размеров в течение календарного года подлежат налогообложению в общем порядке: наниматели обязаны исчислить, удержать и перечислить подоходный налог. Для этого в календарном году нанимателям следует обеспечить учет таких доходов по каждому работнику нарастающим итогом.
При этом исчисление суммы подоходного налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).
Если налоговым агентом - источником выплаты вышеуказанных доходов подоходный налог в течение года не был удержан или был удержан не полностью (по причине невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу (ч. 1 п. 5 ст. 181 НК).
Рассмотрим подробнее налогообложение некоторых из элементов соцпакета.
2.5.2.1. Оплата питания работников
Наниматель может организовывать питание своих работников разными способами:
- компенсация работникам их расходов на питание (полностью или частично).
Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что
наниматель обеспечивает работников бесплатным обедом. Лимит на питание
работников установлен в размере 25000 руб. в день;
- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания в офис нанимателя.
Пример. Услуги по питанию работников оказываются рестораном на
основании договора. Оплата оказанных услуг производится организацией;
- выдача продуктов питания.
Примечание. Об организации питания работников см. статью "С заботой о
сотрудниках".
В любом случае наниматель для обеспечения налогообложения данного вида дохода должен обеспечить учет обеспечения питанием своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым работником.
Такие доходы работников в совокупности с другими социальными выплатами и доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК, и стоимости путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК, освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):
- в размере, не превышающем 10000000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя);
- в размере, не превышающем 660000 руб., в течение календарного года от каждого источника - если иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК.
В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.
Следует отметить, что Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 N 127 "О создании условий для питания работников" установлено, что юридическим лицам всех форм собственности необходимо обеспечить создание условий для питания работников путем организации: работы объекта общественного питания и (или) оборудования помещения для приема пищи; доставки питания по заказам работников и (или) выездного обслуживания организациями, специализирующимися на оказании таких услуг, а также применения других форм обслуживания. Нанимателям и профсоюзным организациям рекомендовано включать в коллективные договоры вопросы создания условий для питания работников и удешевления его стоимости.
2.5.2.2. Оплата проезда работников
Наниматель также может оплачивать (полностью или частично) проезд работников к месту работы и обратно, например:
- выдавать проездные билеты (единые или на отдельный вид транспорта).
Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что всем
работникам организации в целях минимизации их расходов на проезд к месту
работы и обратно ежемесячно предоставляются бесплатно проездные билеты на
общественный транспорт. Проездные билеты выдаются по ведомости, в которой
работник, получивший билет, расписывается;
- выплачивать компенсацию в установленном в организации размере.
Пример. Организация ежемесячно выплачивает своим работникам
компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере
80000 руб. за месяц;
- организовать доставку сотрудников к месту работы и обратно (своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций).
Стоимость предоставленной работнику социальной льготы в виде оплаты проезда к месту работы и обратно не во всех случаях является его доходом в целях налогообложения.
В случае доставки нанимателем сотрудников к месту работы и обратно своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций данный доход не подлежит налогообложению, так как не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или ИП к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или ИП (подп. 2.9 ст. 153 НК).
Примечание. Об организации доставки работников к месту работы и
обратно см. консультации.
Если наниматель выдает проездные билеты или выплачивает компенсацию за проезд, то такие доходы работников в совокупности с другими социальными выплатами и доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК, и стоимости путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК, освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):
- в размере, не превышающем 10000000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя);
- в размере, не превышающем 660000 руб., в течение календарного года от каждого источника - если иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК.
В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.
2.5.2.3. Оплата оздоровления и культурного досуга работников
Среди прочих социальных льгот коллективные договоры могут содержать положения об организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, а также о создании условий для повышения их культурного уровня и физического совершенствования (ст. 364 ТК).
В частности, для работников и членов их семей нанимателем могут быть предусмотрены безвозмездная выдача или оплата стоимости:
- путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т.п.;
- путевок в детские оздоровительные учреждения;
- туристических путевок;
- экскурсионных туров;
- билетов в театры, музеи, на выставки и т.п.;
- абонементов в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.
и другие аналогичные социальные льготы.
При налогообложении выданных работникам путевок следует учесть, что освобождается полностью от налогообложения только стоимость путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств бюджета (подп. 1.10 ст. 163 НК).
Пример. Работнику организации выдана путевка на санаторно-курортное
лечение за счет средств государственного социального страхования. Стоимость
такой путевки освобождается от налогообложения.
Кроме того, освобождается от налогообложения стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 2185000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
Доходы в размере стоимости полученных работниками за счет нанимателя путевок, билетов, абонементов и т.п. в совокупности с другими аналогичными доходами, социальными выплатами и другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК, и стоимости путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК, освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):
- в размере, не превышающем 10000000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя);
- в размере, не превышающем 660000 руб., в течение календарного года от каждого источника - если иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК.
В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
Пример. Организацией за счет собственных средств приобретены и выданы
работникам абонементы в плавательный бассейн сроком на один месяц. Доход
работников в размере стоимости абонементов освобождается от налогообложения
в порядке, установленном подп. 1.19 ст. 163 НК.
2.5.2.4. Материальная помощь, подарки и премии
к праздникам работникам
Наниматель может обеспечить работникам предоставление материальной помощи, выдачу подарков и премий к праздникам.
Основания и размеры материальной помощи наниматель устанавливает самостоятельно.
Примечание. О порядке оформления оказания материальной помощи см.
статью "Алгоритм действий по оказанию материальной помощи".
В целях налогообложения материальную помощь можно разделить на:
- материальную помощь, оказываемую нуждающимся работникам в связи с чрезвычайными и другими обстоятельствами, к которой можно отнести выплаты в связи с постигшими их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества и т.п.;
- материальную помощь, выплачиваемую в связи со смертью работника или работнику в связи со смертью его близких родственников;
- материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- материальную помощь, оказываемую в иных случаях (например, в связи со вступлением в брак, с рождением ребенка, с нахождением в отпуске по уходу за ребенком, а также в связи с болезнью работника, болезнью близких родственников работника, тяжелым материальным положением и по другим причинам).
Освобождаются от обложения подоходным налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- в связи с чрезвычайной ситуацией;
Примечание. В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от
05.05.1998 N 141-З "О защите населения и территорий от чрезвычайных
ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайной ситуацией
признается обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате
промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера,
катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия,
которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение
вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб
и нарушение условий жизнедеятельности людей.
- нанимателями по месту основной работы (службы, учебы):
умершего работника, в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства;
работникам, в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства (подп. 1.8 ст. 163 НК).
Примечание. Для целей главы 16 НК к лицам, состоящим в отношениях
близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе
усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки,
прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Ограничение размера освобождаемого от налогообложения дохода в виде суммы такой единовременной материальной помощи отсутствует.
Пример. Квартира работника пострадала в результате пожара. В связи с
этим в апреле текущего года организацией выплачена единовременная
материальная помощь работнику для ремонта квартиры и приобретения
имущества. Сумма такой помощи независимо от ее размера будет освобождаться
от налогообложения.
Основанием для предоставления данных льгот являются соответствующие документы, подтверждающие факт наступления конкретных обстоятельств. В частности, основанием для льготы в случае смерти является копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие родство, в случае выплат пенсионерам - копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию).
Пример. Организацией в связи со смертью работника в марте текущего
года выплачена единовременная материальная помощь его супруге. Материальная
помощь, полученная супругой умершего работника, является доходом,
освобождаемым от обложения подоходным налогом, если ею вместе с заявлением
на оказание помощи представлены копия свидетельства о смерти и копия
свидетельства о браке.
Освобождаются от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 ст. 163 НК). При этом к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона N 361-З).
Примечание. О применении данной нормы см. консультации.
Иные виды материальной помощи работникам в совокупности с другими социальными выплатами и доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК, и стоимости путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК, освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):
- в размере, не превышающем 10000000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя);
- в размере, не превышающем 660000 руб., в течение календарного года от каждого источника - если иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК.
В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.
Кроме материальной помощи наниматель может в предусмотренных в коллективном договоре случаях (профессиональные праздники, юбилейные даты рождения и прочие) проводить корпоративные мероприятия, выдавать работникам цветы, подарки и премии.
В отношении налогообложения данных доходов следует учитывать следующее:
- не являются объектом налогообложения доходы:
в размере оплаты нанимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК);
в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 ст. 153 НК);
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
в размере стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.5 ст. 153 НК) и др.
Пример. Работницам организации по случаю праздника 8 Марта вручены
букеты цветов. Стоимость букетов не является объектом налогообложения;
- освобождаются от налогообложения не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы работников, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов и др., за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК, и стоимости путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК, в размере, не превышающем 10000000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя), и в размере, не превышающем 660000 руб., в течение календарного года от каждого источника - если иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК).
Примечание. О применении указанных норм см. консультации.
Пример. Работникам организации по случаю их юбилея организации вручены
подарки. Стоимость таких подарков освобождается от налогообложения в
порядке, установленном подп. 1.19 ст. 163 НК;
- доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от налогообложения в таких же размерах и в том же порядке (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).
При этом государственные праздники, праздничные дни и памятные даты, а также профессиональные праздники установлены Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 N 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь".
Пример. Работнику организации выдана денежная премия за многолетний и
добросовестный труд и в связи с профессиональным праздником. Поскольку
премия выдана по двум основаниям, она освобождается от налогообложения в
порядке, установленном подп. 1.19 ст. 163 НК.
В целях исчисления подоходного налога юбилейные даты рождения работников и юбилейные даты организаций законодательством не определены, поэтому наниматель вправе определять их самостоятельно.
Пример. Работнику организации в связи с 30-летним юбилеем вручен
ценный подарок. Доход работника в размере стоимости подарка освобождается
от налогообложения в порядке, установленном подп. 1.19 ст. 163 НК.
Иные виды выплат на социальные цели в совокупности с другими аналогичными доходами и доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК, и стоимости путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК, освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):
- в размере, не превышающем 10000000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя);
- в размере, не превышающем 660000 руб., в течение календарного года от каждого источника - если иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК.
В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.
Если коллективным договором предусмотрено оказание нанимателем безвозмездной (спонсорской) помощи, то следует учитывать, что с 2012 года такая помощь в денежной и натуральной формах освобождается от налогообложения, если она оказана белорусскими организациями и гражданами Республики Беларусь:
- инвалидам, несовершеннолетним детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, - в размере, не превышающем 66150000 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года;
- плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь (подп. 1.21 ст. 163 НК).
Примечание. О применении указанной нормы и налогообложении выплат на
лечение см. статью "Помощь на лечение" и консультации.
2.5.2.5. Оплата стоимости обучения работников
При получении работником от нанимателя доходов, связанных с обучением, следует учитывать следующее:
- объектом налогообложения не признаются доходы, полученные в размере стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств нанимателей, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (ч. 1 подп. 2.14 ст. 153 НК). Определения мест основной работы, службы, учебы даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.
Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, направляет
работника на курсы повышения квалификации за счет собственных средств.
Стоимость обучения на этих курсах не облагается подоходным налогом;
- освобождаются от налогообложения доходы, полученные работником, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 ст. 165 НК, в виде безналичной оплаты нанимателем стоимости обучения этого работника в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных работником на получение первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, при представлении документов, указанных в ч. 1 п. 3 ст. 165 НК (подп. 1.35 ст. 163 НК).
Пример. Организация перечислила 7000000 руб. государственному высшему
учебному учреждению, аккредитованному в Республике Беларусь в установленном
порядке, за обучение своего работника, который получает первое высшее
образование по направлению организации. При представлении работником
установленных ч. 1 п. 3 ст. 165 НК документов данная сумма дохода
освобождается от налогообложения.
Примечание. О применении данной нормы также см. консультации.
В иных случаях оплата нанимателем обучения работников может освобождаться от обложения подоходным налогом в порядке, установленном подп. 1.19 ст. 163 НК.
2.5.3. Исчисление, удержание и перечисление
подоходного налога с выплат социального характера
Наниматель, обеспечивающий работников соцпакетом, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у них подоходный налог и перечислить его в бюджет.
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми
агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.
При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при
получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.
2.5.3.1. Исчисление подоходного налога
с социальных выплат
Налогообложение доходов плательщиков осуществляется ежемесячно. Доход в виде соцпакета, освобождаемый от налогообложения в пределах размеров, установленных ст. 163 НК, в налоговую базу не включается. При превышении этих размеров доход в виде соцпакета в части этого превышения включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение установленных размеров. Дальнейшее исчисление налога производится в общем порядке.
В отношении данных доходов работника по общему правилу применяется ставка налога в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК). Исключение составляют аналогичные доходы, в отношении которых п. 3 ст. 173 НК предусмотрена ставка в размере 9%.
Для доходов, облагаемых по ставке 12% (9%), налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166, 168 НК (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и о порядке
предоставления вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.
Пример. Организация в мае текущего года безвозмездно выдала работнику
по месту основной работы путевку на оздоровление стоимостью 5000000 руб.
(сверх полученной работником материальной помощи в размере 10000000 руб.).
Сумма стоимости путевки в совокупности с заработной платой включается в
облагаемый доход за май, который уменьшается на сумму предусмотренных
ст. 164 - 166 НК налоговых вычетов последовательно, и облагается подоходным
налогом по ставке 12%.
2.5.3.2. Удержание и перечисление подоходного налога
с социальных выплат
Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).
Дата получения дохода определяется в зависимости от вида полученного дохода (ст. 172 НК).
Вид дохода |
Дата получения дохода |
Доходы в денежной форме |
День выплаты, в том числе перечисления дохода |
Доходы в натуральной |
День передачи доходов |
При получении дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику при фактической выплате указанных денежных средств (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).
Пример. Организация 29 апреля текущего года безвозмездно выдала
работнику по месту основной работы путевку на оздоровление (сверх
полученной работником материальной помощи в размере 10000000 руб.). Сумма
исчисленного подоходного налога должна быть удержана из суммы заработной
платы работника за апрель (если это первая денежная выплата после выдачи
путевки).
Перечислить суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее (ч. 2 п. 9 ст. 175 НК):
- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
- дня, следующего за днем фактического получения дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, - для доходов, полученных в натуральной форме.
Пример. Организацией 27 мая текущего года работнику по месту основной
работы в связи с юбилеем вручен подарок стоимостью 1000000 руб. (сверх
полученной работником материальной помощи в размере 10000000 руб.). Сумма
исчисленного подоходного налога должна быть удержана из суммы заработной
платы работника за май (если это первая денежная выплата после получения
подарка) и перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем
получения денежных средств на выплату заработной платы.
При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 5 ст. 181 НК).
Пример исчисления, удержания
и перечисления в бюджет подоходного
налога с сумм социальных выплат.
Работнику организации в январе текущего года был выдана путевка на
оздоровление стоимостью 7000000 руб.
В мае текущего года работнику начислены:
- заработная плата в размере 10000000 руб.;
- премия за добросовестный труд и в связи с профессиональным
праздником в сумме 5000000 руб.
Организация является для работника местом основной работы.
Работник имеет несовершеннолетнего ребенка.
Срок выплаты заработной платы за май - 12 июня.
Стоимость путевки на оздаровление и выданная премия относятся к
доходам, освобождаемым от налогообложения в размере, не превышающем
10000000 руб. (подп. 1.19 ст. 163 НК). Указанный доход работника превысил
указанный предел на сумму 2000000 руб. (10000000 руб. - 7000000 руб. -
- 5000000 руб.), которая подлежит налогообложению.
Сумма налогооблагаемого дохода за май составила 12000000 руб.
(10000000 руб. + 2000000 руб.). Так как облагаемый доход работника
превышает сумму 3350000 руб., являющуюся основанием для применения
стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 164 НК, то
работник не имеет права на получение вычета в размере 550000 руб.
Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартного
налогового вычета на ребенка (подп. 1.2 ст. 164 НК) составила 11845000 руб.
(12000000 руб. - 155000 руб.), исчисленная сумма подоходного налога -
1421400 руб. (11845000 руб. x 12%).
12 июня подоходный налог в сумме 1421400 руб. удержан и перечислен в
бюджет. Доход за май в сумме 13578600 руб. (10000000 руб. + 5000000 руб. -
- 1421400 руб. (без учета других удержаний)) перечислен на счет работника в
банке.
2.5.4. Особенности налогообложения займов,
предоставленных работникам
Наниматель может предусмотреть в коллективном договоре предоставление работникам беспроцентных займов и кредитов, в том числе целевых на приобретение жилья.
Примечание. О порядке предоставления займов работникам см. статью
"Особенности предоставления денежных займов работникам".
Следует учесть, что выдача таких займов и кредитов подлежит налогообложению в соответствии с п. 10 ст. 175 НК. Так, при выдаче нанимателями работникам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, указанных в ч. 4 п. 10 ст. 175 НК) подоходный налог исчисляется за счет средств этих нанимателей по ставке 12% (9%) (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).
При этом подоходный налог не исчисляется с сумм:
- займов и кредитов, выданных белорусскими нанимателями на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
- займов и кредитов, выданных белорусскими нанимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 165 НК (ч. 4 п. 10 ст. 175 НК).
Пример. Работнику для оплаты его обучения в университете (учреждение
образования Республики Беларусь) организацией выдан заем. Работник получает
первое высшее образование. Организация с выданного займа подоходный налог
не исчисляет при наличии пакета документов, установленного
ч. 1 п. 3 ст. 165 НК.
Исчисленный с сумм займов и кредитов подоходный налог уплачивается в бюджет за счет средств нанимателей не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).
По мере погашения работниками займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог нанимателю. Возврат осуществляется нанимателями самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов работников, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).
Примечание. О реализации работникам имущества в рассрочку см.
консультации.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ При погашении работниками предоставленных займов, указанных в абз. 2│
│и 3 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК, им может быть предоставлен соответственно│
│имущественный и социальный налоговый вычет │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. Подробнее о порядке предоставления указанных
имущественного и социального налоговых вычетов можно узнать в подразд.
1.3.3.1 и в подразд. 1.3.2.1.
ГЛАВА 2.6
РАБОТНИК-ИНОСТРАНЕЦ
Правовое положение иностранцев в Республике Беларусь определяют Закон Республики Беларусь от 04.01.2010 N 105-З "О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь" (далее - Закон N 105-З) и иные акты законодательства Республики Беларусь, в том числе международные договоры Республики Беларусь. Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе N 105-З, то применяются правила международного договора (ст. 3 Закона N 105-З).
К иностранцам относятся:
- иностранный гражданин - лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь и имеющее доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства;
- лицо без гражданства - лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь и не имеющее доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства (абз. 10, 11 ст. 1 Закона N 105-З).
2.6.1. Статус иностранца в Республике Беларусь
Иностранцы могут временно пребывать, временно и постоянно проживать в Республике Беларусь.
Порядок временного пребывания, временного и постоянного проживания иностранцев в Республике Беларусь устанавливается Законом N 105-З и иными актами законодательства Республики Беларусь (ст. 38 Закона N 105-З).
Категории иностранцев |
Документ, |
Срок нахождения |
Временно пребывающие в |
Виза и (или) |
Определяется сроком действия |
Временно проживающие в |
Разрешение на |
Определяется сроком действия |
Постоянно проживающие в |
Вид на |
Разрешение на постоянное |
2.6.2. Порядок получения специального разрешения на право
занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь,
а также разрешения на привлечение в Республику Беларусь
иностранной рабочей силы
Постоянно проживающие в Республике Беларусь иностранцы имеют право заниматься трудовой и предпринимательской деятельностью наравне с гражданами Республики Беларусь в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, с учетом следующих ограничений:
- они не могут избирать и быть избранными в выборные государственные органы Республики Беларусь, а также принимать участие в референдумах;
- не вправе занимать должности, назначение на которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь связано с принадлежностью к гражданству Республики Беларусь.
Порядок занятия трудовой деятельностью иностранцами, временно пребывающими и временно проживающими в Республике Беларусь, определяется специальными законодательными актами Республики Беларусь. Эта категория иностранцев не вправе осуществлять в Республике Беларусь предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, если иное не определено законодательными актами и международными договорами Республики Беларусь (ст. 11, 19, 20 Закона N 105-З).
Иностранцы, не имеющие разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь, въехавшие в Республику Беларусь для трудоустройства и осуществления трудовой деятельности по трудовому договору у нанимателя Республики Беларусь либо осуществляющие такую деятельность в Республике Беларусь, могут осуществлять трудовую деятельность в Республике Беларусь при условии получения специального разрешения и заключения трудового договора (ч. 2 ст. 23, абз. 10 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 30.12.2010 N 225-З "О внешней трудовой миграции" (далее - Закон N 225-З)).
Специальное разрешение выдается иностранцу, не имеющему разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь, по ходатайству нанимателя Республики Беларусь. При осуществлении трудовой деятельности у нескольких нанимателей Республики Беларусь иностранцы, не имеющие разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь, обязаны получить специальное разрешение для работы у каждого из них (ст. 29 Закона N 225-З).
Для получения специального разрешения нанимателем Республики Беларусь либо его представителем в подразделение по гражданству и миграции по месту государственной регистрации нанимателя Республики Беларусь подается заявление по установленной форме (п. 9 Инструкции о порядке выдачи разрешения на привлечение в Республику Беларусь иностранной рабочей силы и специального разрешения на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства внутренних дел Республики Беларусь от 07.07.2011 N 247 (далее - Инструкция N 247)). К заявлению прилагаются документы, предусмотренные п. 16.7 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156.
Специальное разрешение является бланком строгой отчетности, которое выдается подразделением по гражданству и миграции нанимателю по установленной форме (п. 13 Инструкции N 247). В случае установления оснований для отказа в выдаче специального разрешения подразделение по гражданству и миграции письменно информирует нанимателя не позднее 5 дней со дня принятия решения об отказе в выдаче специального разрешения (п. 11 Инструкции N 247).
Кроме того, для использования труда иностранцев, не имеющих разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь, в количестве, превышающем 10 человек, наниматель обязан получить разрешение на привлечение иностранной рабочей силы (далее - разрешение) (ч. 1 ст. 26 Закона N 225-З, п. 2 Инструкции N 247). Для получения разрешения наниматель подает в Департамент по гражданству и миграции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (далее - Департамент по гражданству и миграции) заявление установленной формы (п. 4 Инструкции N 247), а также другие документы, предусмотренные п. 16.9 Единого перечня. Разрешение является бланком строгой отчетности, который выдается Департаментом по гражданству и миграции нанимателю по установленной форме (п. 5 Инструкции N 247). Мотивированный отказ в выдаче разрешения направляется нанимателю Республики Беларусь в соответствии с п. 1 ст. 27 Закона Республики Беларусь от 28.10.2008 N 433-З "Об основах административных процедур" не позднее 5 дней со дня принятия решения об отказе в выдаче разрешения (п. 7 Инструкции N 247).
2.6.3. Заключение с иностранцем трудового договора
Особенности регулирования труда трудящихся-иммигрантов устанавливаются законодательством и международными договорами Республики Беларусь. Трудящийся-иммигрант - иностранец, не имеющий разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь, въехавший в Республику Беларусь для трудоустройства и осуществления трудовой деятельности по трудовому договору у нанимателя Республики Беларусь либо осуществляющий такую деятельность в Республике Беларусь (ст. 323 ТК, абз. 10 ст. 1 Закона N 225-З).
В трудовом договоре, заключаемом на территории Республики Беларусь между трудящимся-иммигрантом и нанимателем Республики Беларусь, должны быть указаны следующие сведения и условия:
- данные о работнике и нанимателе, заключивших трудовой договор;
- место работы с указанием структурного подразделения, в которое работник принимается на работу;
- трудовая функция (работа по одной или нескольким профессиям, специальностям, должностям с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием нанимателя, функциональными обязанностями, должностной инструкцией). Наименование профессий, должностей, специальностей должно соответствовать квалификационным справочникам, утверждаемым в порядке, определяемом Правительством Республики Беларусь;
- основные права и обязанности работника и нанимателя;
- срок трудового договора (для срочных трудовых договоров). Причем срок трудового договора не должен превышать срока действия специального разрешения;
- режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных у нанимателя);
- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
- порядок, условия прекращения, изменения и продления трудового договора;
- условия переезда в Республику Беларусь, питания, проживания, медицинского обслуживания трудящегося-иммигранта.
В случае заключения трудового договора на территории Республики Беларусь помимо вышеперечисленных сведений наниматель имеет право на определение в трудовом договоре с трудящимся-иммигрантом дополнительных сведений и условий.
Трудовой договор заключается в письменной форме на русском и (или) белорусском языках, а также на родном или ином понятном для трудящегося-иммигранта языке.
Требования к трудовому договору, заключаемому на территории иностранного государства между трудящимся-иммигрантом и нанимателем Республики Беларусь, являющимся иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через представительство, открытое в соответствии с законодательством Республики Беларусь, определяются в соответствии с законодательством иностранного государства (ст. 32, абз. 2 ч. 1 ст. 36 Закона N 225-З).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Наниматель Республики Беларусь обязан зарегистрировать в│
│подразделении по гражданству и миграции трудовой договор с│
│трудящимся-иммигрантом, заключенный на территории Республики Беларусь, в│
│месячный срок со дня его заключения (абз. 4 ч. 2 ст. 36 Закона N 225-З) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.6.4. Как исчислить, удержать и перечислить
подоходный налог с выплат иностранным работникам
Налогообложение доходов трудящихся-иммигрантов осуществляется в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь (ст. 34 Закона N 225-З).
Главой 16 НК не установлены особенности налогообложения доходов иностранных граждан. Плательщиками подоходного налога наряду с гражданами Республики Беларусь являются граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (ст. 152 НК, п. 6 ст. 13 НК).
Доходы, полученные этими лицами (как признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми резидентами Республики Беларусь) от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (п. 1 ст. 153 НК). Перечень доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, определен п. 1 ст. 154 НК. При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь (подп. 1.6 ст. 154 НК).
Следует отметить, что доходы некоторых категорий граждан иностранных государств согласно ст. 161 НК освобождены от налогообложения. К ним, в частности, относятся главы, а также персонал дипломатических представительств иностранных государств, имеющих дипломатический ранг, члены их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь (за исключением доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической службой этих физических лиц); сотрудники международных организаций и иные категорий граждан (подданные) иностранных государств - в соответствии с нормами международных договоров Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.7 ст. 161 НК).
Налоговые агенты, выплачивающие доходы иностранным гражданам, обязаны исчислить, удержать с доходов этих плательщиков и перечислить в бюджет подоходный налог (п. 1 ст. 175 НК). Исчисление налога осуществляется по ставкам в размере 12%, 9% (п. 3 ст. 175 НК).
При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Для доходов, облагаемых по ставкам 12%, 9%, налоговая база определяется за каждый календарный месяц как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164 - 166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
При наличии оснований плательщику могут быть предоставлены:
- стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 НК);
- социальные налоговые вычеты (п. 2 ст. 165 НК);
- имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 2 ст. 166 НК);
- профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 ст. 168 НК (п. 4 ст. 168 НК).
Примечание. Подробнее о применении вычетов см. главу 1.3.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Исключение составляют случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий, подоходный налог с этих сумм исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет при осуществлении расчетов по оплате труда плательщиков в целом за месяц (п. 8 ст. 175 НК).
Суммы исчисленного и удержанного налога они обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми
агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства). Сведения представляются не позднее 1 апреля 2014 г. и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению N 100 (п. 11 ст. 175 НК, п. 8 Инструкции N 100).
Если работник-иностранец является резидентом иностранного государства, то при налогообложении его доходов следует учитывать правила, установленные международными договорами, которые имеют приоритет над национальными законодательными актами. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК). Согласно общепризнанному принципу международного права международный договор (соглашение), ратифицированный в установленном порядке сторонами, заключившими этот договор (соглашение), имеет приоритет перед национальным законодательством.
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
Рассмотрим налогообложение доходов работника, являющегося гражданином Российской Федерации с постоянным местожительством в Российской Федерации, полученных от источников в Республике Беларусь.
Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 25.04.1996 N 230-XIII ратифицировано Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (вступило в силу 21.01.1997) (далее - Соглашение).
Согласно ст. 14 Соглашения вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в Российской Федерации в отношении работы по найму, может облагаться налогом в Республике Беларусь, только если:
а) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, или
б) расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, имеет в Республике Беларусь.
Доход работника - гражданина Российской Федерации, выплаченный нанимателем на территории Республики Беларусь, подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 16 НК.
Статьей 20 Соглашения установлен метод устранения двойного налогообложения. Так, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (Российская Федерация) получает доход в другом Договаривающемся Государстве (Республика Беларусь), который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве (Республика Беларусь), сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве (Республика Беларусь), может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Государстве (Российская Федерация). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства (Российская Федерация) на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Пример налогообложения
заработной платы гражданина
Российской Федерации.
Белорусской организацией гражданину Российской Федерации начислена
заработная плата за февраль текущего года в сумме 3600000 руб. В
соответствии со ст. 14 Соглашения заработная плата облагается в Республике
Беларусь заработная плата в Республике Беларусь облагается подоходным
налогом.
11 марта в банке получены денежные средства для выплаты заработной
платы из кассы организации.
1. Сумма подоходного налога, исчисленного из заработной платы
гражданина Российской Федерации, составит 432000 руб. (3600000 x 12%).
2. Заработная плата подлежит выплате из кассы в размере 3168000 руб.
(3600000 - 432000).
Сумму удержанного подоходного налога необходимо перечислить в бюджет
не позднее 11 марта, т.е. дня получения денежных средств в банке (ч. 1 п. 9
ст. 175 НК).
Международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения может быть предусмотрено льготное налогообложение, а именно:
- освобождение от подоходного налога с физических лиц;
- налогообложение по пониженным налоговым ставкам;
- получение налоговых вычетов или налоговых льгот.
В этом случае плательщик обязан представить налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Подтверждение представляется по форме, установленной налоговым или иным компетентным органом иностранного государства.
В нем должны содержаться:
- сведения, позволяющие однозначно идентифицировать физическое лицо, претендующее на освобождение от уплаты подоходного налога, налогообложение по пониженным ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот;
- указание на то, что физическое лицо в конкретном календарном году является (являлось) налоговым резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
В случае непредставления подтверждения доходы, полученные плательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, облагаются подоходным налогом в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (п. 7 Инструкции N 100).
Пример. В университет сроком на 2 месяца принят на работу по трудовому
договору для прочтения курса лекций преподаватель, который представил
подтверждение того, что он является резидентом Королевства Бахрейн.
Согласно международному договору, заключенному Республикой Беларусь и
Королевством Бахрейн, если преподаватель, являющийся резидентом Королевства
Бахрейн, получает вознаграждение при преподавании на территории Республики
Беларусь, то данное вознаграждение облагается налогом только в Королевстве
Бахрейн. При этом указанное положение применяется к периодам, которые не
превышают 24 месяца с даты приезда преподавателя в Республику Беларусь для
целей образования.
Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации налогообложение
вознаграждения преподавателя осуществляется в Королевстве Бахрейн,
следовательно, при выплате университетом вознаграждения за прочтение курса
лекций подоходный налог не удерживается.
ГЛАВА 2.7
ДОГОВОР ПОДРЯДА
2.7.1. Оформление договоров подряда
Договоры подряда являются наиболее распространенными гражданско-правовыми договорами, заключаемыми между организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами. При их заключении необходимо руководствоваться соответствующими нормами гражданского законодательства и в первую очередь - ГК.
Договор подряда - это договор, при котором одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п. 1 ст. 656 ГК).
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При этом цена включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (ст. 663 ГК). Типовая форма сметы на выполнение работ по договору подряда законодательством не утверждена. Как правило, смета согласовывается сторонами и включает в себя описание выполняемых работ, их объемы, размер вознаграждения за выполненные работы. Размер вознаграждения по договору подряда также законодательством не регулируется и устанавливается на основании договоренности сторон.
Сдача результата работы подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 708 ГК).
Следует учитывать, что при заключении с физическими лицами договоров подряда, предметом которых является выполнение работ, обязательным условием является применение норм Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 N 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам".
Примечание. О выполнении физическими лицами работ по
гражданско-правовым договорам см. также статью "Гражданско-правовой договор
как альтернатива трудовому договору".
2.7.2. Налогообложение вознаграждений по договорам подряда
Физические лица, получающие вознаграждение по договорам подряда, являются плательщиками подоходного налога (ст. 152 НК).
Доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК). При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований в Республике Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 ст. 154 НК).
2.7.3. Исчисление, удержание и перечисление в бюджет
подоходного налога с вознаграждений по договорам подряда
Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются источником выплаты таких доходов плательщикам и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по
подоходному налогу, можно узнать в разд. 1.9.1.
Налоговые агенты, являющиеся источниками выплаты дохода, обязаны исчислить подоходный налог, удержать исчисленную сумму налога у плательщика, перечислить в бюджет удержанную у плательщика сумму налога (п. 1, 2 ст. 175 НК). При этом исчисление подоходного налога налоговыми агентами производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми
агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.
Исходя из норм ст. 173 НК доходы физических лиц по договорам подряда облагаются только по ставке 12%.
По доходам, облагаемым по ставке 12%, налоговая база по подоходному налогу определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166, 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и о порядке
предоставления вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.
При получении вознаграждения по договору подряда определение налоговой базы для исчисления подоходного налога производится с учетом особенностей применения налоговых вычетов:
1. Если физическое лицо получает доход по договору подряда от организации, являющейся местом его основной работы (службы, учебы), то оно имеет право на получение по такому месту налоговых вычетов, установленных ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК (ч. 1 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).
При этом для целей применения вычетов, в том числе для определения права на стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб., суммируются все доходы, полученные физическим лицом по месту основной работы (службы, учебы): и сумма заработной платы, и сумма вознаграждения по договору подряда, и другие доходы, подлежащие налогообложению.
Пример. Физическому лицу по месту основной работы начислены следующие
доходы:
- заработная плата - 3000000 руб.;
- вознаграждение по договору подряда - 2000000 руб.:
- материальная помощь - 500000 руб. (другие социальные выплаты в
текущем календарном году оно не получало).
Материальная помощь, полученная по месту основной работы,
освобождается от налогообложения в пределах 10000000 руб. (подп. 1.19
ст. 163 НК).
На предоставление стандартного налогового вычета в размере 550000 руб.
это лицо права не имеет, так как сумма налогооблагаемых доходов составила
5000000 руб. (3000000 руб. + 2000000 руб.), что превышает 3350000 руб.
(подп. 1.1 ст. 164 НК).
Примечание. Определения мест основной работы, службы, учебы в целях
главы 16 НК даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.
2. Если физическое лицо получает доход по договору подряда от организации, которая не является для него местом основной работы (службы, учебы), и при этом места основной работы (службы, учебы) у него нет, то оно имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК. Однако на другие налоговые вычеты (социальные и имущественный) в организации, не являющейся местом его основной работы (службы, учебы), оно права не имеет (ч. 2 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. Кроме того, плательщик при отсутствии места основной работы (службы, учебы) может получать доходы от нескольких налоговых агентов, выполняя у них работы по договору подряда. В этом случае стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только одним налоговым агентом по выбору плательщика (ч. 2 п. 3 ст. 164 НК).
Пример. Физическое лицо в марте текущего года работало по договорам
подряда в организациях ООО "А", УП "В" и УП "С", где ему был начислен
доход, подлежащий налогообложению, в размере 1000000 руб., 1500000 руб. и
500000 руб. соответственно. При этом физическое лицо в марте этого же года
места основной работы не имело.
В данном случае при исчислении подоходного налога физическое лицо
имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных п. 1
ст. 164 НК, только у одного из вышеперечисленных налоговых агентов по
выбору. При этом вычет предоставляется налоговым агентом на основании
письменного заявления этого физического лица при предъявлении им трудовой
книжки. Если трудовая книжка отсутствует, то в своем заявлении физическое
лицо обязано указать причину отсутствия трудовой книжки.
Налоговые агенты, предоставившие плательщику стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, направляют информацию о предоставлении указанных вычетов в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке, установленном п. 8 Инструкции N 100, в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 2, 3 п. 11 ст. 175 НК).
Примечание. Подробнее о порядке предоставления этих сведений и
заполнения указанной справки можно узнать в разд. 3.1.1.
3. Если физическое лицо имеет место основной работы (службы, учебы) и при этом получает доход по договору подряда в другой организации, которая не является для него местом основной работы (службы, учебы), то права на налоговые вычеты в организации, не являющейся местом основной работы (службы, учебы), у него нет (они предоставляются по месту основной работы (службы, учебы)).
При этом социальные налоговые вычеты, установленные ст. 165 НК, и имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), к которым в том числе относится и вознаграждение по договору подряда, предоставляются плательщикам налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета) (ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). Вычеты по доходам, полученным плательщиком не по месту основной работы (службы, учебы), предоставляются налоговым органом вне зависимости от наличия у него места основной работы (службы, учебы).
Исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, начисленным плательщику, производится налоговыми агентами по итогам каждого месяца. Причем доходы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера (в частности, по договорам подряда), включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 1 п. 3, подп. 3.3 ст. 175 НК).
Исчисленный подоходный налог налоговые агенты удерживают непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).
Перечисление сумм исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны произвести не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях для доходов, выплачиваемых в денежной форме, - не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода (п. 9 ст. 175 НК).
Пример исчисления, удержания
и перечисления в бюджет подоходного
налога с суммы вознаграждения
по договору подряда.
Физическое лицо, имеющее место основной работы, в январе текущего года
выполнило работы по договору подряда на выполнение работ производственного
характера в организации, не являющейся местом его основной работы.
В соответствии с договором и на основании акта выполненных работ
физическому лицу начислено вознаграждение в размере 3300000 руб. и
причитающаяся ему сумма перечислена на его счет, открытый в банке,
1 февраля.
Исходя из норм гл. 16 НК, плательщик не имеет права на предоставление
налоговых вычетов в этой организации. Сумма налога, подлежащая удержанию
при выплате начисленного дохода, составит 396000 руб. (3300000 руб. x 12%).
Сумма удержанного налога подлежит перечислению в бюджет не позднее
1 февраля.
Примечание. О налогообложении доходов по договорам подряда см. статью
"Если договором подряда с физическим лицом предусмотрен аванс" и
консультации.
ГЛАВА 2.8
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗА ГРАНИЦЕЙ
ИЛИ ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ
Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 153 НК). При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках, признаваемых налоговыми
резидентами Республики Беларусь, можно узнать в подразделе 1.1.1.1.
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, поименованные в ст. 155 НК. При этом под доходами от источников за пределами Республики Беларусь по общему правилу понимаются доходы, полученные за границей или из-за границы. По своему роду такие доходы могут быть самые различные: заработная плата, вознаграждения за выполненные (оказанные) за границей работы (услуги), алименты, пенсии, доходы в виде наследства, займа, денежные переводы и посылки от близких родственников и другие.
НК предусмотрен ряд доходов, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК), и доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 163 НК).
Примечание. О порядке налогообложения доходов, полученных за границей,
см.:
- интервью "Онлайн-семинар "Трудовая миграция: особенности выезда за
границу и порядок налогообложения иностранных доходов" (материал
опубликован на сайте http://news.tut.by/economics/310432.html);
- статью "Налогообложение доходов, получаемых гражданами Республики
Беларусь от предприятий, созданных ими на территории иностранных
государств" (Налоги Беларуси. - 2012. - N 33).
2.8.1. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
Перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, установлен ст. 153 НК. В частности, к ним относятся:
1) доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. В случае, если между указанными лицами заключены трудовые договоры, договоры купли-продажи, иные гражданско-правовые договоры, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, данная норма законодательства не применяется (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Для целей подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях:
- близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
- свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики
Беларусь, из-за границы получило от супруга денежный перевод в сумме 500
евро. Между супругами отсутствуют отношения, связанные с
предпринимательской деятельностью. Так как супруги относятся к лицам,
состоящим в отношениях близкого родства, полученный доход не признается
объектом налогообложения.
Основанием для непризнания вышеуказанных доходов объектом
налогообложения являются документы, подтверждающие близкое родство,
свойство между физическим лицом, являющимся источником выплаты (выдачи)
дохода, и его получателем. К таким документам, в частности, относятся:
свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о заключении брака,
документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или
попечительства, данные, содержащиеся в гражданском паспорте, документы,
подтверждающие близкое родство, свойство;
2) доходы, полученные в денежной или натуральной форме плательщиком от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых (подп. 2.19 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики
Беларусь, получило денежный перевод. В соответствии с поручением
отправителя денежных средств вся сумма денежных средств передана родной
сестре отправителя, находящейся в больнице на лечении. Денежные средства не
являются объектом налогообложения. Основанием для этого будут являться
документы, подтверждающие факт направления отправителем получателю денежных
средств для целей исполнения его поручения (в том числе в виде письменных
пояснений обеих сторон), документы, подтверждающие факт передачи
исполнителем денежных средств родной сестре отправителя;
3) доходы, полученные в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (т.е. в погашение обязательств в части основной суммы долга) (подп. 2.20 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики
Беларусь, получило из-за границы денежный перевод в погашение основной
суммы долга по договору займа. Данные денежные средства не являются
объектом налогообложения, основанием для непризнания этих доходов объектом
налогообложения являются договор займа, документы, подтверждающие факт
передачи и возврата денежных средств, иные письменные пояснения заимодавца
и заемщика;
4) доходы, полученные в размере стоимости имущества, оплаченного за счет собственных средств плательщика, в том числе стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в интернет-магазинах (подп. 2.21 ст. 153 НК).
Пример. В адрес плательщика, являющегося налоговым резидентом
Республики Беларусь, поступила посылка с одеждой, заказанной по каталогу
иностранной фирмы. При ее получении этим лицом оплачена за счет собственных
средств стоимость посылки. Стоимость вещей, полученных этим лицом, не
является объектом налогообложения, основанием для непризнания этого дохода
объектом налогообложения являются документы, подтверждающие оплату
стоимости этих вещей.
2.8.2. Доходы, освобождаемые от налогообложения
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 163 НК. К ним, в частности, относятся:
1) алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, а также алименты, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств (подп. 1.5 ст. 163 НК). В соответствии с законодательством Республики Беларусь алиментами признаются средства, выплачиваемые на содержание несовершеннолетнего ребенка, нетрудоспособного совершеннолетнего ребенка, нуждающегося в помощи, независимо от размера таких средств. Алименты могут взыскиваться как в добровольном, так и в судебном порядке (ст. 38, 91 КоБС).
Пример. Женщина получала ежемесячно в течение календарного года
денежные средства из-за границы от отца ее несовершеннолетнего ребенка на
его содержание (алименты). Такие денежные средства не подлежат
налогообложению. Документами, подтверждающими право плательщика на
освобождение доходов от налогообложения, являются письменные пояснения
родителей ребенка о том, что направленные денежные средства предназначены
на содержание ребенка и являются алиментами, иные документы,
подтверждающие, что указанные денежные средства являются алиментами, в том
числе решения суда на взыскание алиментов, а также документы,
подтверждающие, что отправитель средств является родителем ребенка
(например, данные свидетельства о рождении ребенка);
2) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав (подп. 1.17 ст. 163 НК).
Пример. Плательщик, признаваемый налоговым резидентом Республики
Беларусь, получил в виде наследства от бабушки жилой дом в Московской
области Российской Федерации стоимостью 100000 рос.руб. Основанием для
освобождения от налогообложения этого дохода являются документы,
подтверждающие получение наследства (свидетельство о праве на наследство по
закону, по завещанию, иные документы, подтверждающие вступление плательщика
в наследственные права и получение наследственного имущества).
3) доходы в денежной форме, полученные от источников за пределами Республики Беларусь физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь.
К таким доходам относятся доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, доходы от операций с ценными бумагами, доходы от реализации недвижимого имущества (далее - доходы по сделкам с имуществом или имущественными правами).
Данное освобождение предоставляется сроком на 5 календарных лет (включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь) в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии:
- постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь;
- представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения (подп. 1.49 ст. 163 НК);
4) доходы физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме. Это освобождение предоставляется на период с 01.01.2011 до 01.01.2016 в размере доходов от источников за рубежом, полученных по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания:
- договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ);
- документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства;
- документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица.
Доходы от источников за рубежом подлежат декларированию физическими лицами (подп. 1.50 ст. 163 НК).
Примечание. О документах, представляемых в налоговый орган, см.
консультацию.
2.8.3. Доходы, подлежащие налогообложению
Доходы плательщиков - налоговых резидентов, полученные за границей, из-за границы, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 153, ст. 163 НК, подлежат налогообложению. Доходы, указанные в подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК, освобождаются от налогообложения в пределах размеров, установленных указанными подпунктами (п. 2 ст. 163, подп. 1.2. ст. 180 НК).
Налогообложение вышеуказанных доходов необходимо осуществлять с учетом положений ст. 5 НК, которыми, в частности, предусмотрено, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров для Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.
К доходам, подлежащим в соответствии с действующим законодательством налогообложению подоходным налогом, в частности, относятся:
- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя (абз. 2 ст. 155 НК).
- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, признаются доходами, получаемыми от источников, находящихся за пределами территории Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности (абз. 11 ст. 155 НК).
- доходы, указанные в подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК, в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога. Сумма превышения подлежит налогообложению подоходным налогом налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и сроки, установленные ст. 180 НК (п. 2 ст. 163, подп. 1.2. ст. 180 НК).
2.8.4. Порядок декларирования доходов в налоговых органах
Физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в течение налогового периода доходы от источников за пределами Республики Беларусь, подлежащие налогообложению, обязаны подать в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода (подп. 1.2, п. 2 ст. 178 НК).
Налоговая декларация не подается, если плательщиком получены доходы, освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК. Однако данная норма не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.50 ст. 163 НК, и, следовательно, плательщики, получившие такие доходы, обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) (п. 2 ст. 180 НК). Также при получении плательщиком доходов, указанных в подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК, в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) (подп. 1.2. ст. 180, п. 2 ст. 163 НК).
Примечание. О декларировании авторских вознаграждений, полученных
из-за границы, см. консультацию.
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 180 НК). Сумма подоходного налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК).
Иной срок представления декларации и уплаты подоходного налога установлен в отношении физических лиц - граждан Республики Беларусь (в том числе индивидуальных предпринимателей), выезжающих с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства. Они обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о доходах, полученных от источников за пределами Республики Беларусь за период с 1 января текущего календарного года по день представления налоговой декларации (расчета), и произвести уплату подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа (п. 5 ст. 180 НК).
В налоговой декларации указываются:
- название страны, в которой или из которой получен доход, источник получения дохода (наименование, адрес места нахождения организации; фамилия, собственное имя, отчество индивидуального предпринимателя или физического лица, УНП (УНП (учетный номер плательщика) указывается при наличии такой информации);
- дата получения дохода;
- сумма дохода в денежных единицах, в которых получен доход, наименование денежной единицы;
- сумма налога в денежных единицах, в которых уплачен налог, наименование денежной единицы.
Дата фактического получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме (подп. 1.1 ст. 172 НК);
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подп. 1.3 ст. 172 НК).
Пример. На банковский счет физического лица, являющегося налоговым
резидентом Республики Беларусь, 10 января текущего года поступил денежный
перевод из-за границы. Денежные средства с этого счета сняты им 1 февраля.
Датой получения дохода в этом случае будет являться 10 января.
В случае невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь такой датой признается:
- день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь;
- при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода (п. 2 ст. 172 НК).
При определении налоговой базы по подоходному налогу доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь и подлежащие налогообложению, могут быть уменьшены на стандартные налоговые вычеты (при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы), социальных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 3 ст. 156, абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 164, абз. 3 п. 2 ст. 165, абз. 3 п. 2 ст. 166 НК)).
Кроме того, плательщики, являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, получившие доходы за границей, по которым уплачен (удержан) налог в соответствии с законодательством иностранного государства, вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы для проведения зачета при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь. Однако такой зачет не применяется в отношении доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей применения оффшорного сбора.
Примечание. Как произвести зачет уплаченных (удержанных) сумм налога с
доходов, полученных в иностранном государстве, можно узнать в
разделе 1.11.3.
На основании представленной плательщиком налоговой декларации, документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, уплату налога за пределами Республики Беларусь, других документов, связанных с налогообложением, представляемых плательщиком и (или) имеющихся в налоговом органе, налоговый орган производит расчет подоходного налога с физических лиц.
При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК). С полученной суммы в белорусских рублях исчисляется подоходный налог по ставке 12%, установленной в п. 1 ст. 173 НК. Сумма налога в валюте, уплаченная за пределами Республики Беларусь и принимаемая к зачету, также подлежит пересчету в белорусские рубли.
На основании расчета налоговым органом составляется извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога производится плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 6 ст. 180 НК).
Примечание. Об административной ответственности физических лиц (не
являющихся индивидуальными предпринимателями) за нарушение установленного
срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета),
подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, неуплату или
неполную уплату суммы подоходного налога; о налоговой ответственности за
неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную
уплату подоходного налога в более поздние сроки по сравнению с
установленными налоговым законодательством) можно посмотреть в
разделе 3.2.6.
ГЛАВА 2.9
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
ОТ ВОЗМЕЗДНОГО ОТЧУЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
2.9.1. Возмездное отчуждение имущества
Имущество физического лица - это совокупность вещей и материальных ценностей, находящихся в собственности физического лица. Собственник вправе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам (п. 2 ст. 210 ГК).
Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК). Соответственно возмездным отчуждением имущества признается передача имущества в собственность другого лица на основании договора купли-продажи (п. 1 ст. 424 ГК), мены (п. 1 ст. 538 ГК), ренты (п. 1 ст. 554 ГК) или иной сделки о возмездном отчуждении этого имущества. Эти сделки, как правило, должны совершаться в простой письменной форме (путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицами, совершающими сделку) (ст. 162 ГК).
По некоторым видам имущества существуют особенности заключения договоров.
В гражданском праве имущество бывает недвижимым и движимым. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места. К недвижимым вещам также приравнивается предприятие в целом как имущественный комплекс (п. 1 ст. 130 ГК). Вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК).
В случаях, предусмотренных законодательными актами, недвижимое имущество, права на него и сделки с ним подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 165 ГК). Порядок такой регистрации определен Законом Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (далее - Закон N 133-З), который, в частности, устанавливает правила государственной регистрации земельных участков, капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений (в том числе жилых), машино-мест, предприятий как имущественных комплексов, других видов недвижимого имущества в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь (п. 1 ст. 3 Закона N 133-З). Если одной из сторон договора купли-продажи недвижимого имущества (другого документа, являющегося основанием для государственной регистрации сделки с недвижимым имуществом) является физическое лицо, то такой договор должен быть нотариально удостоверен либо удостоверен регистратором (п. 1 ст. 67 Закона N 133-З).
Необходимо отметить, что при приобретении недвижимого имущества организацией государственной формы собственности обязательно должна быть проведена оценка его стоимости. При этом оценка проводится до совершения сделки (п. 21, 22 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 N 615). Проведение обязательной оценки приобретаемого у физических лиц недвижимого имущества организациями негосударственной формы собственности не предусмотрено.
Как правило, регистрация прав на движимое имущество не требуется (кроме случаев, указанных в законе) (п. 2 ст. 130 ГК). Однако законодательством может быть установлена регистрация сделок с движимым имуществом определенных видов (п. 2 ст. 165 ГК). В частности, согласно п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 N 504 "О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств" на территории Республики Беларусь сделки по отчуждению механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин, подлежащих государственной регистрации и государственному учету в соответствии с законодательством, заключаемые между физическими лицами, а также сделки по отчуждению физическими лицами таких механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям должны заключаться путем составления договоров (купли-продажи, мены, дарения). Эти договоры подлежат регистрации в порядке, установленном Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.11.2007 N 1459 "О порядке регистрации договоров купли-продажи, мены, дарения колесных механических транспортных средств, прицепов к ним и самоходных машин". Требований о нотариальном заверении сделок по отчуждению транспортных средств законодательством не установлено.
Примечание. Государственной регистрации и государственному учету
подлежат транспортные средства и самоходные машины (ст. 32 Закона
Республики Беларусь от 05.01.2008 N 313-З "О дорожном движении"). Порядок
государственной регистрации и государственного учета транспортных средств
установлен Положением о порядке государственной регистрации и
государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения
изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств,
утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
31.12.2002 N 1849.
Факт передачи имущества необходимо оформить документально, обычно в таком случае составляется акт приема-передачи (подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее - Указ N 114)). Кроме этого, организация, принимающая приобретаемое имущество к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, должна заполнить акт о приеме-передаче основных средств установленной формы (приложение 1 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23 (далее - Постановление N 23), п. 2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной Постановлением N 23, подп. 1.2 Указа N 114 , Перечень N 360).
Следует отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 67 НК государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового контроля. Порядок и форма передачи таких сведений установлены Инструкцией о порядке передачи в налоговые органы государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 105 (далее - Постановление N 105). В частности, передача сведений о собственниках недвижимого имущества, содержащихся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, осуществляется государственным унитарным предприятием "Национальное кадастровое агентство" Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, передача сведений о зарегистрированных транспортных средствах - Министерством внутренних дел Республики Беларусь, передача сведений о собственниках ценных бумаг - депозитарием.
Кроме того, органы, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и частные нотариусы обязаны сообщать в налоговые органы о нотариальном удостоверении договоров отчуждения (дарения, мены, купли-продажи, ренты) (п. 5 ст. 67 НК) в порядке и по форме, установленным Инструкцией о порядке представления органами, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и частными нотариусами сообщений о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров отчуждения в налоговые органы, утвержденной Постановлением N 105.
2.9.2. Налогообложение доходов плательщиков
от отчуждения имущества
Доходы физических лиц от отчуждения недвижимого и движимого имущества признаются объектом налогообложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.5 ст. 154, ст. 155 НК).
2.9.2.1. Доходы от отчуждения имущества,
признаваемые объектом налогообложения
Согласно п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом признаются полученные доходы:
плательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь;
плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.
Примечание. Подробнее о том, кто признается и кто не признается
налоговым резидентом Республики Беларусь, можно узнать в подразделах
1.1.1.1 и 1.1.1.2.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения:
недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь;
на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных организаций;
акций или иных ценных бумаг белорусских организаций;
иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5 ст. 154 НК).
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения:
недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных организаций;
иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь (ст. 155 НК).
Примечание. О налогообложении операций с ценными бумагами см.
раздел 1.4.5.
2.9.2.2. Доходы от отчуждения имущества,
не признаваемые объектом налогообложения
Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные плательщиками (как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь) от отчуждения имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (за исключением дохода, полученного указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК).
Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие вышеуказанные взаимоотношения между указанными лицами. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, свидетельство о заключении брака, паспорт, в котором содержатся данные, подтверждающие близкое родство, свойство, и др.
2.9.2.3. Доходы от отчуждения имущества,
освобождаемые от налогообложения
От налогообложения освобождаются:
1) доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (подп. 1.15 ст. 163 НК).
Примечание. Подробнее об освобождении этих доходов от налогообложения
см. подраздел 1.2.2.1.1;
2) доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней, а также от реализации драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, монет, драгоценных камней Национальному банку Республики Беларусь, банкам, имеющим специальное разрешение (лицензию) на осуществление деятельности, связанной с драгоценными металлами и драгоценными камнями (подп. 1.31 ст. 163 НК);
3) доходы от реализации плательщиками имущества, полученного ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда (денежного довольствия), в пределах размеров заработной платы (денежного довольствия), подтвержденных справкой о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемой организацией или индивидуальным предпринимателем плательщику по месту работы (службы), с указанием наименования, количества (объема) и стоимости имущества, переданного физическому лицу в счет оплаты труда (подп. 1.34 ст. 163 НК);
4) доходы плательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь:
- от реализации недвижимого имущества, полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших календарному году, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь. Данное освобождение предоставляется сроком на 5 календарных лет, включая календарный год, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом, приобретенным до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества, содержащих сведения о дате их приобретения (подп. 1.49 ст. 163 НК);
- от возмездного отчуждения (ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):
в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).
Примечание. Освобождение от налогообложения этих доходов
осуществляется по каждому виду имущества отдельно. Подлежащим
налогообложению будет признаваться доход, полученный от возмездного
отчуждения второго жилого дома, второй квартиры, второй дачи и т.п. Доходы,
полученные, например, от продажи в течение 5 лет одной квартиры и одной
дачи, освобождаются от налогообложения.
Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного
отчуждения имущества, относящегося к одному виду.
При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества,
относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок
предоставляется плательщику;
в течение календарного года одного автомобиля <17>, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства <18>.
--------------------------------
<17> Автомобиль - механическое транспортное средство, имеющее не менее четырех колес, расположенных не менее чем на двух осях, за исключением колесных тракторов и самоходных машин (подп. 2.2 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 N 551 (далее - ПДД)).
<18> Механическое транспортное средство - транспортное средство, приводимое в движение двигателем (подп. 2.26 ПДД).
Примечание. При отчуждении в течение одного дня двух и более
механических транспортных средств право определения очередности совершения
сделок предоставляется плательщику.
Налогообложение доходов от возмездного отчуждения механических
транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от
отчуждения в течение календарного года второго автомобиля, технически
допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест
которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8 (как правило, это -
легковые автомобили), или любого другого вида механического транспортного
средства (например, колесного трактора <19>). Разнородность транспортных
средств (автомобиль, трактор, мотоцикл и т.п.) не имеет значения.
--------------------------------
<19> Колесный трактор - механическое транспортное средство для
выполнения разнообразных технологических операций с помощью навесных,
полунавесных и прицепных машин или орудий, а также для привода стационарных
машин или движения в составе с прицепом (подп. 2.22 ПДД).
Доход от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимой
общей массой более 3500 кг (как правило, это - грузовые автомобили) и (или)
число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (как
правило, это - автобусы), независимо от количества проданных в календарном
году механических транспортных средств, подлежит налогообложению.
Пример. Физическое лицо продало в мае текущего года трактор, в
августе - легковой автомобиль.
Доходы от отчуждения трактора освобождаются от налогообложения, а
доходы от отчуждения легкового автомобиля подлежат налогообложению;
Примечание. О применении данной нормы также см. консультации.
иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ К иному имуществу не относятся (абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК): │
│ ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка (их│
│налогообложение производится в соответствии со ст. 160 НК); │
│ объекты недвижимого имущества, не указанные в абз. 2 ч. 1 подп. 1.33│
│ст. 163 НК, в том числе предприятие как имущественный комплекс (его│
│часть); │
│ имущественные права; │
│ доли, паи (части доли, пая) в организациях; │
│ имущество, ранее используемое плательщиком в предпринимательской│
│деятельности в качестве основных средств; │
│ имущество, указанное в подп. 1.15 ст. 163 НК (продукция│
│растениеводства и (или) животноводства). │
│ Освобождение от налогообложения доходов от отчуждения иного имущества│
│не применяется, если такое отчуждение содержит признаки│
│предпринимательской деятельности │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. Физическое лицо получило доходы от продажи офисного помещения.
Офисное помещение не относится к объектам недвижимости, на которые
распространяется льгота, установленная подп. 1.33 ст. 163 НК, и доходы от
его продажи подлежат налогообложению;
любого имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного абз. 2 - 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК.
Пример. Физическое лицо в текущем году продало две квартиры,
принадлежавшие ему на праве собственности. Вторая квартира была получена им
по наследству.
Доходы от продажи обеих квартир освобождаются от налогообложения:
первая - в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, вторая - в
соответствии с абз. 5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК.
Примечание. О применении данной нормы также см. консультации.
Для целей льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК).
При определении очередности отчуждения имущества для соблюдения условий, предусмотренных абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, не учитываются (ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК):
сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству;
сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные с физическими лицами, состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Пример. Физическое лицо в текущем году продало две квартиры,
принадлежавшие ему на праве собственности. Первая квартира была продана
брату.
Доходы от продажи обеих квартир не облагаются подоходным налогом:
первая квартира не признается объектом налогообложения в соответствии с
подп. 2.1 ст. 153 НК, вторая - освобождается от налогообложения в
соответствии с абз. 2 ч. 1 и абз. 3 ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК.
Также при определении очередности не учитываются сделки по безвозмездному отчуждению имущества.
Пример. Физическое лицо в 2009 году по договору дарения передало
принадлежащую ему квартиру другому физическому лицу, не являющемуся
индивидуальным предпринимателем. В текущем году это лицо продает
принадлежащую ему вторую квартиру.
Доход от продажи второй квартиры освобождается от налогообложения в
соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, так как отчуждение первой
квартиры не является возмездным и не учитывается при определении
очередности отчуждения.
Примечание. Для целей подп. 1.33 ст. 163 НК не признается возмездным
отчуждением имущества прекращение права собственности в случае
принудительного изъятия у собственника имущества в результате: обращения
взыскания на имущество по обязательствам; отчуждения имущества, которое в
силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу; отчуждения
недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка; выкупа
бесхозяйственно содержимых культурных ценностей; реквизиции; конфискации;
передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на
имущество другим участникам долевой собственности; отчуждения имущества в
случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным
участком; национализации; изъятия земельного участка для государственных
нужд (ч. 4 подп. 1.33 ст. 163 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 1.33 ст. 163│
│НК, не применяется при получении плательщиками доходов от возмездного│
│отчуждения указанного в ней имущества в связи с осуществлением ими│
│предпринимательской деятельности │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). При этом он обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на налоговые льготы (подп. 1.10 п. 1 ст. 22 НК). Поэтому освобождение от налогообложения доходов от отчуждения имущества применяется при заявлении плательщиком права на льготы посредством предоставления документов, содержащих сведения, подтверждающие право на эти льготы.
Так, в частности, перечень документов, подтверждающих право на использование льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, законодательством не определен, поэтому такими документами могут являться письменные пояснения плательщика, любые документы, в которых присутствует необходимая информация, позволяющая обосновать льготу. В случае непредставления плательщиком подтверждающих документов полученные доходы облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Неправомерное использование плательщиком льготы по подоходному│
│налогу (например, права на освобождение доходов от налогообложения при│
│отсутствии оснований), повлекшее за собой неуплату, неполную уплату│
│налога, является основанием для привлечения его к административной│
│ответственности в соответствии со ст. 13.6 КоАП │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если доходы от возмездного отчуждения имущества не подпадают под действие льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, и подлежат налогообложению, то исчисление подоходного налога с таких доходов может производиться с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК.
При исчислении подоходного налога с указанных доходов применяется ставка 12% (п. 1 ст. 173 НК).
Примечание. Примеры налогообложения доходов, полученных от отчуждения
квартиры, см. в статье "Официальная консультация: примеры исчисления
подоходного налога в 2012 году" (Налоги Беларуси. - 2012. - N 45).
2.9.2.4. Имущественный налоговый вычет при
отчуждении имущества
При исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения имущества плательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета (подп. 1.2 ст. 166 НК):
либо в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), в порядке, установленном ст. 167 НК;
либо в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества.
Вычет предоставляется по выбору плательщика (п. 3 ст. 166 НК):
- в течение календарного года налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику, за возмездно приобретенное у него имущество в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества;
- по окончании календарного года налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.
При отсутствии необходимых документов имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).
В случае, если плательщик воспользовался вычетом в размере 10% при получении доходов от налогового агента, он также имеет право с целью перерасчета подоходного налога с учетом вычета в сумме фактических расходов по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет), справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога и документы, подтверждающие фактические произведенные расходы на приобретение возмездно отчуждаемого имущества (при их наличии).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки│
│о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подп. 3.2 ст. 23 НК). Выдача│
│такой справки производится по месту получения доходов в день обращения│
│физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность│
│(подп. 18.13 Перечня N 200) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения
налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.
Пример. Организация приобрела у физического лица складское помещение
стоимостью 50000000 руб. Исходя из абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК
доходы физического лица от продажи этого помещения подлежат
налогообложению.
Согласно п. 3 ст. 166 НК при исчислении организацией подоходного
налога с выплачиваемого дохода по заявлению физического лица может быть
применен имущественный налоговый вычет в размере 10% от общей суммы
подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации складского
помещения.
В указанном случае размер налогового вычета составит 5000000 руб.
(50000000 x 10%), сумма подоходного налога - 5400000 руб. ((50000000 руб. -
- 5000000 руб.) x 12%).
Сумма подоходного налога может быть пересчитана налоговым органом с
учетом вычета в размере фактических расходов, понесенных физическим лицом
на приобретение этого помещения, по окончании календарного года при подаче
в налоговый орган в установленном порядке налоговой декларации (расчета) со
всеми необходимыми подтверждающими документами, а при отсутствии таких
документов - на основании имеющихся у него сведений.
Примечание. Подробнее о порядке предоставления этого вычета см.
подраздел 1.3.3.2.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Не вправе воспользоваться этим имущественным вычетом плательщики,│
│получающие доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими│
│предпринимательской деятельности, за исключением случаев, установленных в│
│п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.9.3. Налогообложение доходов от отчуждения имущества
плательщиков, признаваемых налоговыми резидентами
Республики Беларусь
Доходы от отчуждения имущества могут быть получены плательщиками на территории Республики Беларусь и за пределами Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
2.9.3.1. Доходы от отчуждения имущества организациям
(индивидуальным предпринимателям)
Налогообложение доходов плательщиков, полученных от возмездного отчуждения имущества, источником выплаты которых являются организации или индивидуальные предприниматели, производится в соответствии со ст. 175 НК. Источник выплаты дохода, признаваемый налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет сумму подоходного налога.
При этом исчисление налога производится с учетом следующих налоговых льгот:
- освобождения доходов от налогообложения в соответствии со ст. 163 НК;
- налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 - 166 НК.
Пример. В текущем году организация приобрела у физического лица
трактор и прицеп к нему (в этом году иные механические транспортные
средства физическое лицо не отчуждало).
С учетом норм подп. 1.33 ст. 163 НК доход физического лица от продажи
трактора, а также прицепа <20> к нему (для целей исчисления подоходного
налога прицеп относится к иному имуществу) освобождается от
налогообложения.
--------------------------------
<20> Прицеп - транспортное средство, предназначенное для движения в
составе с механическим транспортным средством (подп. 2.54 ПДД).
Примечание. О налогообложении доходов плательщика от возмездного
отчуждения имущества организации также см. статью "Приобретение основных
средств, бывших в эксплуатации" и консультации.
Поскольку плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК) и обязано представить в организацию документы, подтверждающие право на эти льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК), освобождение от налогообложения его доходов от отчуждения имущества применяется организацией при заявлении им права на эти льготы и представления документов, содержащих сведения, подтверждающие право на такие льготы.
Пример. В соответствии с подп. 1.33 ст. 163 НК организация не
исчисляет подоходный налог с доходов физического лица при условии
однократного отчуждения им легкового автомобиля в календарном году.
Сведения о том, какой по счету автомобиль продается физическим лицом в
течение календарного года, могут быть указаны в договоре купли-продажи.
Если физическим лицом продается второй автомобиль, организация должна
исчислить подоходный налог.
В случае если налоговый агент является местом основной работы плательщика, его доход от отчуждения имущества суммируется с другими выплачиваемыми доходами и в установленном порядке предоставляются все налоговые вычеты.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговый агент обязан не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
Расчеты сторон осуществляются по цене, установленной договором купли-продажи (п. 1 ст. 394, п. 1 ст. 455 ГК). Расчеты между организациями (индивидуальными предпринимателями) и физическими лицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, могут проводиться наличными деньгами или в безналичном порядке, установленном законодательством (п. 5 Инструкции N 107).
Для расчета по договору купли-продажи с физическим лицом наличные деньги могут быть получены в обслуживающем банке. При этом банк самостоятельно определяет перечень сведений (документов), которые необходимо представить для получения наличных денег (п. 4 Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 N 112).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Налоговые агенты, выплатившие доходы от отчуждения имущества│
│гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства│
│(подданства), обязаны представить в налоговый орган по месту постановки│
│на учет сведения о выплате таких доходов (п. 11 ст. 175 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.9.3.2. Доходы от отчуждения имущества физическим лицам
При получении плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, уплата подоходного налога производится им самостоятельно в порядке, установленном ст. 178 НК: плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных ими в течение календарного года, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178, п. 1 ст. 180 НК), и уплатить исчисленную в соответствии с декларацией (расчетом) сумму налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК), если они получили следующие виды доходов, подлежащие налогообложению:
- доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 178 НК), в частности от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты):
в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);
объектов недвижимого имущества, не относящихся к вышеперечисленному имуществу (к таким объектам относятся, например, нежилые помещения (административные, офисные здания, склады и т.п.));
в течение календарного года автомобиля, технически допустимой общей массой более 3500 кг и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8, более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства;
Пример. В текущем году физическое лицо получило доход от возмездного
отчуждения другому физическому лицу второй квартиры в течение последних
5 лет. Полученный доход подлежит налогообложению.
В этом случае физическое лицо обязано не позднее 01.03.2014
представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).
Примечание. О налогообложении доходов плательщика от возмездного
отчуждения имущества физическим лицам также см. консультацию.
- доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 178 НК), в частности от возмездного отчуждения недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь.
Пример. Физическое лицо реализовало в текущем году принадлежащее ему
нежилое помещение, расположенное в г. Пенза (Российская Федерация),
российскому гражданину. Доход, полученный от этой реализации, подлежит
налогообложению.
Физическое лицо обязано не позднее 01.03.2014 представить в налоговый
орган налоговую декларацию (расчет).
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения или освобождаемые│
│в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК (кроме указанных в│
│подп. 1.50 ст. 163 НК), декларированию не подлежат (п. 2 ст. 180 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. Физическое лицо продало российскому гражданину принадлежащую
ему квартиру, расположенную в г. Москве (Российская Федерация). В течение 5
последних лет физическим лицом не производилось возмездного отчуждения
квартир. Следовательно, доход, полученный им от продажи квартиры,
расположенной в г. Москве, освобождается от налогообложения. Представления
в налоговый орган налоговой декларации (расчета) не требуется.
При этом при наличии у плательщика права на применение налоговых льгот он обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию документы, подтверждающие право на эти льготы (подп. 1.10 п. 1 ст. 22 НК).
Налоговый орган производит исчисление подоходного налога с учетом:
- стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 164 НК, - в случае отсутствия у плательщика места основной работы (службы, учебы) в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК;
- социальных налоговых вычетов, установленных ст. 165 НК, и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). При этом вычеты по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, предоставляются налоговым органом вне зависимости от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы);
- имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 166 НК, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.
Пример. Физическое лицо, владеющее на праве собственности складским
помещением, расположенным в г. Курске (Российская Федерация), продало
данное помещение российской организации. Полученный доход подлежит
налогообложению.
В этом случае физическое лицо обязано представить налоговую декларацию
(расчет) в установленном порядке (п. 2 ст. 178, п. 1 ст. 180 НК). При этом
физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов.
Если плательщик, являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь, получил доходы от возмездного отчуждения имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь, (за исключением доходов, полученных из оффшорных зон) и в соответствии с законодательством иностранного государства уплатил там налог с доходов, полученных в этом иностранном государстве, то эти суммы подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь в порядке, установленном п. 1 ст. 182 НК, вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующего международного договора, предусматривающего устранение двойного налогообложения.
Примечание. Подробнее об избежании двойного налогообложения можно
узнать в разделе 1.11.3.
2.9.4. Особенности налогообложения доходов от отчуждения
имущества плательщиков, не признаваемых налоговыми
резидентами Республики Беларусь
Плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь могут быть получены как от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, так и от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
При отчуждении таким плательщиком имущества организациям и (или) индивидуальным предпринимателям источник выплаты дохода признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму подоходного налога в соответствии со ст. 175 НК. При этом исчисление налога производится с учетом налоговых льгот (освобождения от налогообложения и налоговых вычетов) при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). Плательщик обязан представить налоговому агенту документы, подтверждающие право на применение этих налоговых льгот (подп. 1.10 п. 1 ст. 22 НК).
Следует учитывать, что при выплате доходов от источников в Республике Беларусь плательщику, не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь, налогообложение его доходов производится в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Для применения положений таких договоров плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (ч. 1 п. 2 ст. 182 НК). Этот порядок установлен п. 2 ст. 182 НК и п. 7 Инструкции N 100. В случае непредставления такого подтверждения полученные плательщиком доходы облагаются подоходным налогом в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см. Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
Примечание. Подробнее о представлении плательщиком подтверждения
статуса резидента иностранного государства см. разд. 1.11.3.
При получении плательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, доходов от возмездного отчуждения имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, исчисление и уплата подоходного налога производится им в порядке, установленном ст. 177 НК (если иное не предусмотрено гл. 35 НК). Следует отметить, что в этом случае:
- доход от реализации имущества лицам, указанным в подп. 2.1 ст. 153 НК, не признается объектом налогообложения.
Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом
Республики Беларусь, продает офисное помещение, принадлежащее ему на праве
собственности, находящееся в г. Минске, физическому лицу, с которым состоит
в отношениях близкого родства (сестре). В данном случае доход, полученный
им от реализации этого помещения, не признается объектом налогообложения в
соответствии с подп. 2.1 ст. 153 НК;
- в отношении доходов от реализации имущества положения подп. 1.15 и 1.33 ст. 163 НК не применяются;
- при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщики имеют право на имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК.
Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом
Республики Беларусь, продает первую в течение 5 лет квартиру, принадлежащую
ему на праве собственности, находящуюся в г. Минске, физическому лицу, не
являющемуся индивидуальным предпринимателем. В этом случае доход подлежит
налогообложению налоговым органом в порядке, установленном ст. 177 НК. При
этом льгота, установленная подп. 1.33 ст. 163 НК, не применяется,
а имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК,
предоставляется.
Примечание. Подробнее об особенностях налогообложения доходов
плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь,
см. раздел 1.8.4.
ЧАСТЬ 3
ОТЧЕТНОСТЬ
ГЛАВА 3.1
СВЕДЕНИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ,
БАНКАМИ И ОПЕРАТОРАМИ ПОЧТОВОЙ СВЯЗИ
Обязанность представления налоговыми агентами, банками и операторами почтовой связи сведений о доходах физических лиц предусмотрена законодательными актами.
3.1.1. Сведения, представляемые налоговыми агентами
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сведения о доходах за 2012 год налоговые агенты обязаны представить│
│в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 апреля│
│2013 г. О порядке представления этих сведений и пример заполнения справки│
│о доходах, выплаченных в 2012 году, см. в разделе 3.1.1 Путеводителя по│
│налогам "Практическое пособия по подоходному налогу. 2012", а также│
│статье "Порядок заполнения и представления налоговыми агентами в│
│налоговые органы сведений о доходах, выплаченных физическим лицам в 2012│
│году" (Налоги Беларуси. - 2012. - N 39) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Согласно п. 1 ст. 23 НК налоговым агентом признаются юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, доверительный управляющий, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).
Примечание. Подробнее о том, кто относится к налоговым агентам, можно
узнать в разд. 1.9.1.
В соответствии с подп. 3.3 ст. 23 НК налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).
3.1.1.1. Какие сведения представляются
В отношении подоходного налога п. 11 ст. 175 НК для налоговых агентов установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения (далее - Сведения о доходах):
о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь:
- гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства);
- физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;
- физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года;
о предоставлении физическим лицам не по месту основной работы стандартных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК.
1. Сведения представляются о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь:
- гражданам либо подданным иностранных государств (иностранным гражданам);
- лицам без гражданства (подданства) (абз. 2 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).
Примечание. О правовом статусе иностранных граждан либо подданных
иностранных государств и лиц без гражданства (подданства) и налогообложении
их доходов можно узнать в гл. 2.6.
Следует отметить, что при подаче налоговым агентом этих сведений определяющим фактором является гражданство и не имеет значения налоговое резидентство физического лица, получающего доходы на территории Республики Беларусь, то есть:
- если физическое лицо является гражданином Республики Беларусь и при этом не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, то выплата ему дохода не влечет возникновения у налогового агента обязанности представлять сведения в налоговый орган по месту постановки на учет;
- если иностранный гражданин признается налоговым резидентом Республики Беларусь, то при выплате ему доходов налоговый агент обязан представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет.
Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым резидентом
Республики Беларусь и кто не признается налоговым резидентом Республики
Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.1 и подразд. 1.1.1.2.
В сведениях отражаются доходы указанных выше граждан, которые подлежат налогообложению, независимо от того, по каким налоговым ставкам производилось их налогообложение.
При этом доходы, которые освобождаются от налогообложения в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах, отражаются в Сведениях о доходах. В частности, к таким доходам относятся:
- стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, которая освобождается от налогообложения в пределах 2185000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК);
- доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), а также доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, получаемые от:
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей), которые освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 10000000 руб., от каждого источника в течение календарного года;
иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, - в размере, не превышающем 660000 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19 ст. 163 НК);
- доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), которые освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 2000000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года (подп. 1.26 ст. 163 НК);
- доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей), которые освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 6000000 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 ст. 163 НК);
- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, которая освобождается от налогообложения в размере, не превышающем 66150000 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года (подп. 1.21 ст. 163 НК).
Не отражаются в Сведениях о доходах:
- доходы, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 153 НК;
- доходы, освобождаемые от налогообложения, перечисленные в п. 1 ст. 161 НК;
- доходы, перечисленные в п. 1 ст. 163 НК, освобождаемые от налогообложения без ограничения их размера (например, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе пособий по уходу за больным ребенком) (подп. 1.1 ст. 163 НК), компенсации, предусмотренные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп. 1.3 ст. 163 НК), доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества (подп. 1.25 ст. 163 НК), доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника (подп. 1.48 ст. 163 НК), и прочие).
2. Сведения представляются о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь, физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства (абз. 3 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).
Порядок и условия возврата денежных средств, поступивших в качестве взносов участника долевого строительства на оплату строительства жилого помещения в многоквартирном жилом доме, при прекращении участия в долевом строительстве, а также денежных средств или паевых взносов при выходе из членов организации застройщиков, определены Положением о порядке возврата дольщикам денежных средств при прекращении участия в долевом строительстве жилых и (или) нежилых помещений в многоквартирном жилом доме и связанных с ним объектов недвижимости, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.09.2006 N 1207 (далее - Положение N 1207). Возвращаемая сумма денежных средств подлежит индексации в порядке, предусмотренном Положением N 1207, с учетом соответствующего индекса изменения стоимости строительно-монтажных работ, утвержденного на дату выплаты (ч. 2 п. 5 Положения N 1207).
Взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от налогообложения (ч. 1 подп. 1.28 ст. 163 НК). Если по этим суммам ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (ч. 2 подп. 1.28 ст. 163 НК). Для осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговые агенты в случае возврата физическим лицам взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства должны представлять в налоговые органы сведения о выплаченных суммах (абз. 3 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК).
Кроме того, в отношении физического лица, получившего в календарном году доходы в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении им строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства, в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК, подп. 1.3 ст. 180 НК предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом. На основании этой декларации налоговый орган производит расчет подоходного налога и составляет извещение на его уплату, которое не позднее 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом, вручается этому физическому лицу (его представителю) лично под роспись или направляется по почте заказным письмом. Предъявленный подоходный налог на основании этого извещения уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 6 ст. 180 НК, п. 3 и 4 Инструкции N 100).
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.
Пример. Физическое лицо внесло в феврале текущего года паевые взносы
на строительство квартиры в размере 50000000 руб. и воспользовалось
имущественным налоговым вычетом, установленным подп. 1.1 ст. 166 НК, в
размере этой суммы по месту основной работы.
В декабре текущего года физическое лицо выбыло из членов организации
застройщиков (ЖСК) до завершения строительства. ЖСК возвращает данному лицу
внесенные им и проиндексированные в соответствии с законодательством паевые
взносы в сумме 55000000 руб. (условно). Полученные им денежные средства
освобождаются от налогообложения у источника выплат, но подлежат
налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (подп. 1.28 ст. 163
НК).
ЖСК не позднее 1 апреля 2014 г. представляет в налоговый орган по
месту его постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата
физическому лицу уплаченных им взносов, проиндексированных в соответствии с
законодательством (абз. 3 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК). А физическое лицо,
получившее эти суммы, не позднее 1 марта 2014 г. обязано представить
налоговую декларацию (расчет) за 2013 год. Налоговый орган производит
расчет налога и не позднее 1 мая 2014 г. вручает физическому лицу извещение
на его уплату. Предъявленную сумму налога - 6600000 руб. (55000000 руб. x
x 12%) - физическое лицо обязано уплатить в бюджет не позднее 15 мая
2014 г. (п. 1, 6 ст. 180 НК, п. 3, 4 Инструкции N 100).
3. Сведения представляются о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года (абз. 4 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).
Добровольное страхование осуществляется путем заключения договора между страхователем и страховщиком в соответствии с законодательством. Условия, на которых заключается договор добровольного страхования, определяются в правилах соответствующего вида страхования, утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков и согласованных с Министерством финансов Республики Беларусь (п. 3 Положения N 530). Возможность досрочного прекращения договоров страхования и возврата уплаченных страховых взносов по этим договорам предусмотрена ст. 848 ГК.
В случае расторжения договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенных на срок 3 и более года, до истечения 3-летнего периода со дня их заключения и возврата страховой организацией страхователю (плательщику) уплаченных им страховых взносов эта сумма не облагается подоходным налогом. При этом физическое лицо могло воспользоваться социальным налоговым вычетом, установленным подп. 1.2 ст. 165 НК, в сумме этих страховых взносов. Поэтому для осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговые агенты при расторжении указанных договоров страхования с физическими лицами должны представлять в налоговые органы сведения о возвращаемых страховых взносах (абз. 4 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК).
Подпунктом 1.4 ст. 180 НК в отношении физических лиц, получивших в календарном году доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК, также предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом. На основании этой декларации налоговый орган производит расчет подоходного налога и составляет извещение на его уплату, которое не позднее 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом, вручается этому физическому лицу (его представителю) лично под роспись или направляется по почте заказным письмом. Предъявленный подоходный налог на основании этого извещения уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 6 ст. 180 НК, п. 3 и 4 Инструкции N 100).
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.
4. Сведения представляются о предоставлении физическим лицам не по месту основной работы стандартных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК (ч. 2 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).
Как правило, стандартные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 164 НК, предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) физического лица (ч. 1 п. 3 ст. 164 НК). Однако ч. 2 п. 3 ст. 164 НК предусмотрена возможность предоставления таких вычетов при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы): по выбору плательщика налоговые агенты предоставляют стандартные вычеты по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия. Для осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговые агенты должны направлять в налоговый орган информацию о предоставлении таких вычетов (ч. 2 п. 11 ст. 175 НК).
3.1.1.2. Куда представляются Сведения о доходах
Сведения о доходах представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет (п. 11 ст. 175 НК).
По общему правилу постановка на учет в налоговом органе юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь осуществляется по месту нахождения организации и соответственно по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, при их государственной регистрации (п. 1, 2 ст. 65 НК). Порядок учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) определен ст. 65, 66 НК и Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96 "Об установлении форм заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утверждении Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, о внесении изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 ноября 2003 г. N 103, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (далее - Постановление N 96).
В отношении налоговых агентов - юридических лиц, включающих в свой состав филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее - обособленные подразделения), существуют особенности представления Сведений о доходах. И эти особенности зависят от того, какой статус имеют эти обособленные подразделения.
Согласно п. 3 ст. 13 НК обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь. Такие обособленные подразделения, исполняющие в соответствии с НК налоговые обязательства этих юридических лиц, подлежат постановке на учет в налоговом органе (ч. 4 п. 2 ст. 65 НК).
Поэтому если юридические лица включают в свой состав обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и банковский счет и состоящие на учете в налоговом органе, то такие обособленные подразделения выполняют функции налоговых агентов. И в этом случае Сведения о доходах представляются и юридическими лицами, и их обособленными подразделениями в соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет указанных юридических лиц и их обособленных подразделений.
Если юридические лица включают в свой состав обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и банковского счета и не состоящие на учете в налоговом органе, то налоговым агентом является юридическое лицо. В этом случае Сведения о доходах представляются юридическим лицом в налоговый орган по месту его постановки на учет.
3.1.1.3. Сроки представления Сведений о доходах
Срок представления сведений, указанных в ч. 1, 2 п. 11 ст. 175 НК, установлен ч. 3 п. 11 ст. 175 НК и продублирован в ч. 1 п. 8 Инструкции N 100: ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.
Следует отметить, что если 1 апреля приходится на нерабочий день, то Сведения о доходах должны быть представлены не позднее следующего за ним рабочего дня (ст. 3-1 НК).
3.1.1.4. Порядок и форма представления Сведений о доходах
Сведения о доходах представляются налоговыми агентами ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (ч. 3 п. 11 ст. 175 НК).
Порядок представления указанных сведений установлен п. 8 и 9 Инструкции N 100.
Информация, указанная в ч. 1 п. 8 Инструкции N 100, оформляется в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (далее - Справка), по форме согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 2 п. 8 Инструкции N 100).
Порядок формирования Справок на магнитных носителях определен п. 9 Инструкции N 100. Файлы информации на магнитных носителях представляются на дискетах или иным способом, допускающим компьютерную обработку. Информация предоставляется в виде текстового файла в кодировке DOS либо Windows, упакованных архиватором в файл с именем, соответствующим неупакованному файлу (ч. 2 п. 9 Инструкции N 100). Порядок формирования Справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях, приведен в приложении 2 к Инструкции N 100 (ч. 7 п. 9 Инструкции N 100).
3.1.1.5. Заполнение Сведений о доходах (Справки)
Напомним, что Сведения о доходах представляются в виде Справки, форма которой приведена в приложении 3 к Постановлению N 100, а порядок ее заполнения изложен в п. 8 и 9 Инструкции N 100.
3.1.1.5.1. Общий порядок заполнения Справки
При заполнении Справки:
- все суммовые показатели отражаются в рублях;
- если данные по подпункту отсутствуют, то подпункт не заполняется (в случае, когда реквизит не является обязательным);
- при представлении на бумажном носителе Справка заполняется разборчиво вручную или с применением средств оргтехники.
При заполнении Справки используются коды статуса плательщика, коды мест работы, коды видов авторских вознаграждений, коды видов доходов, коды налоговых вычетов, типы населенных пунктов согласно приложению 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100).
3.1.1.5.2. Структура Справки
Справка включает в себя заголовок и следующие пункты:
1. Сведения о налоговом агенте |
2. Сведения о получателе дохода |
3. Сведения о доходах, включаемых в начисленный доход |
4. Сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога в |
5. Удержано подоходного налога |
6. Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога |
7. Итого |
3.1.1.5.3. Заполнение заголовка
Наименование |
Что необходимо указывать |
Справка о доходах, исчисленных и удержанных |
Период и год, за который |
3.1.1.5.4. Заполнение пункта 1
В пункте 1 отражаются сведения о налоговом агенте.
N |
Наименование |
Что необходимо указывать |
|
Для налогового |
Для налогового агента - |
||
1.1 |
УНП |
Учетный номер плательщика, присвоенный при |
|
1.2 |
Полное |
Полное наименование, |
Фамилия, собственное имя, |
--------------------------------
<1> Местом нахождения организации (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации, если иное не установлено ст. 15 НК (ч. 1 п. 1 ст. 15 НК). Местом нахождения обособленного подразделения организации является место его расположения, определенное учредительными документами организации или положением об обособленном подразделении организации.
<2> Местом жительства физического лица для целей НК признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица (п. 1 ст. 18 НК).
<3> Согласно подп. 1.1 Указа N 294 документами, удостоверяющими личность, являются: паспорт гражданина Республики Беларусь; вид на жительство в Республике Беларусь; удостоверение беженца. В случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей) кроме указанных документов могут использоваться иные документы.
3.1.1.5.5. Заполнение пункта 2
В пункте 2 отражаются сведения о получателе дохода.
N подп. |
Наименование |
Что необходимо указывать |
2.1 |
УНП |
Учетный номер плательщика получателя дохода |
2.2.1, |
Фамилия, |
Заполняются согласно данным документа, |
2.3 |
Код документа |
Заполняется в соответствии с кодами |
2.4.1 |
Серия документа |
Заполняется согласно данным документа, |
2.4.2 |
Номер документа |
Заполняется согласно данным документа, |
2.4.3 |
Дата выдачи |
Заполняется согласно данным документа, |
2.5 |
Идентификационный |
Заполняется согласно данным документа, |
2.6 |
Место жительства |
Адрес места жительства плательщика. |
2.6.1 |
Код страны |
Код страны места жительства плательщика. |
2.6.3 |
Код по СОАТО |
При заполнении используется |
2.6.2, |
Данные места |
Заполняются согласно данным документа, |
2.7 |
Статус |
Статус плательщика. |
2.8 |
Код места работы |
При заполнении используются коды согласно п. 2 |
2.9 |
Место жительства в |
Адрес места жительства плательщика в |
2.9.1 |
Код страны |
Код страны места жительства плательщика. |
2.9.4, |
Данные места |
Заполняются согласно данным документа, |
-------------------------------------
<4> Документами, удостоверяющими личность, являются:
паспорт гражданина Республики Беларусь;
вид на жительство в Республике Беларусь;
удостоверение беженца.
В случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей) кроме указанных документов могут использоваться иные документы (подп. 1.1 Указа N 294).
3.1.1.5.6. Заполнение пункта 3
В пункте 3 отражаются сведения о доходах физического лица, включаемых в начисленный доход.
N |
Наименование |
Что необходимо указывать |
3.1 |
Доходы в месяц |
Сумма начисленного дохода указывается |
В том числе: |
||
3.1.1 |
авторские вознаграждения |
Указываются отдельной строкой по |
3.1.2 |
по операциям с ценными |
Отражаются доходы (убыток), |
3.1.3 |
взносы, в том числе |
Указываются месяцы выплаты этих |
3.1.4 |
в виде возврата страховых |
Указываются месяцы выплаты и суммы |
3.2 |
Сумма дохода |
Указывается общая сумма начисленного |
3.1.1.5.7. Заполнение пункта 4
В пункте 4 отражаются сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога в установленных законодательством пределах, и произведенных налоговых вычетах.
N |
Наименование |
Что необходимо указывать |
4.1 |
Сведения о доходах, |
Доходы, которые освобождаются от |
4.2 |
Сведения о произведенных |
Указываются отдельной строкой по каждому |
4.3 |
Сведения о произведенных |
Указываются отдельной строкой по каждому |
4.4 |
Сведения о произведенных |
Указываются отдельной строкой по каждому |
4.5 |
Сведения о произведенном |
Указывается отдельной строкой по |
4.6 |
Сведения о вычетах, |
Указывается отдельной строкой по |
3.1.1.5.8. Заполнение пункта 5
В пункте 5 отражаются суммы удержанного подоходного налога.
N |
Наименование |
Что необходимо указывать |
5.1 |
Удержано |
Сумма удержанного налога указывается за каждый |
5.2 |
Сумма удержанного |
Указывается общая сумма удержанного подоходного |
3.1.1.5.9. Заполнение пункта 6
В пункте 6 отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога.
N |
Наименование |
Что необходимо указывать |
6.1 |
Доходы, полученные физическими |
Отражаются сведения о доходах, для |
6.2 |
Сумма дохода |
Указывается общая сумма |
6.3 |
Сумма удержанного налога |
Указывается общая сумма удержанного |
3.1.1.5.10. Заполнение пункта 7
В пункте 7 отражаются общие суммы дохода и удержанного налога.
N |
Наименование |
Что необходимо указывать |
7.1 |
Общая сумма дохода |
Указывается общая сумма доходов, указанных в |
7.2 |
Общая сумма |
Указывается общая сумма удержанного подоходного |
3.1.1.5.11. Пример заполнения Справки о доходах,
выплаченных иностранному гражданину
Гражданин Российской Федерации Петров Петр Петрович (паспорт гражданина Российской Федерации), постоянно проживающий в Республике Беларусь (вид на жительство в Республике Беларусь ААXXXXXXX, выданный Заводским РУВД г. Минска 10.10.2008, идентификационный номер XXXXXXXXXXXXXX), зарегистрирован по адресу: 220102, г. Минск, ул. Артема, д. 205, кв. 45.
Петров П.П. работает в открытом акционерном обществе "Z", которое является для него местом основной работы. Кроме того, Петров П.П. является акционером ОАО "Z".
ОАО "Z" находится по адресу: г. Минск, пр-т Партизанский, д. 280 (контактный телефон ответственного лица: 8(017)9999999).
ОАО "Z" зарегистрировано в ИМНС Заводского района г. Минска. Ему присвоен УНП YYYYYYYYY.
Петров П.П. имеет несовершеннолетнего ребенка.
Петров П.П. получает первое высшее образование в Белорусском государственном университете на платной основе. В связи с понесенными расходами на оплату обучения в январе 2013 г. в сумме 2500000 руб., в апреле 2013 г. - 3000000 руб., в августе 2013 г. - 3500000 руб., в ноябре 2013 г. - 4000000 руб. Петрову П.П. в указанных месяцах предоставлялся социальный налоговый вычет в порядке, установленном ст. 165 НК.
В 2013 году ОАО "Z" выплатило Петрову П.П. следующие доходы и удержало подоходный налог:
Месяц |
Начислены доходы |
Сумма дохода, |
Сумма |
Январь |
Заработная плата |
6000000 |
401400 |
Февраль |
Заработная плата |
4400000 |
665400 |
Март |
Заработная плата |
6000000 |
881400 |
Апрель |
Заработная плата |
7000000 |
461400 |
Май |
Заработная плата |
7000000 |
821400 |
Июнь |
Заработная плата |
7000000 |
821400 |
Июль |
Заработная плата |
3000000 |
785400 |
Август |
Заработная плата |
4000000 |
126000 |
Сентябрь |
Заработная плата |
7000000 |
821400 |
Октябрь |
Заработная плата |
8000000 |
1109400 |
Ноябрь |
Заработная плата |
8000000 |
461400 |
Декабрь |
Заработная плата |
8000000 |
941400 |
Итого |
94700000 |
8548800 |
--------------------------------
<1> В течение 2013 года Петров П.П. не имел права на стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК). Стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка в размере 155000 руб. (подп. 1.2 ст. 164 НК) ему предоставлялся ежемесячно.
<2> Этот доход в пределах 10000000 руб. освобождается от налогообложения (подп. 1.19 ст. 163 НК).
<3> По заявлению Петрова П.П. подоходный налог с суммы авторского вознаграждения исчислен с учетом профессионального налогового вычета в размере 30% суммы начисленного дохода - 600000 руб. (2000000 руб. x 30%) (ч. 2 подп. 1.3, ч. 2 п. 4 ст. 168 НК).
Так как Петров П.П. является иностранным гражданином, ОАО "Z" до 1 апреля 2014 г. обязано подать в ИМНС Заводского района г. Минска Сведения о доходах Петрова П.П. Для этого необходимо заполнить Справку.
3.1.2. Сведения, представляемые банками
и операторами почтовой связи
С целью осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога с физических лиц Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 N 71 "О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов" (далее - Указ N 71) на банки и операторов почтовой связи возложена обязанность представления в налоговые органы сведений о выданных и (или) перечисленных денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы (далее - Сведения о денежных средствах).
При этом:
1. Сведения о денежных средствах представляются банками и операторами почтовой связи в налоговые органы по месту своей постановки на учет либо по месту их нахождения (подп. 1.1 Указа N 71).
2. Сведения о денежных средствах представляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам (подп. 1.1 Указа N 71). Если 15-е число месяца приходится на нерабочий день, то Сведения о денежных средствах должны быть представлены не позднее следующего за ним рабочего дня (ст. 3-1 НК).
3. Сведения о денежных средствах представляются по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 1.1 Указа N 71).
Порядок представления банками и операторами почтовой связи Сведений о денежных средствах установлен п. 10 и 11 Инструкции N 100.
Сведения о денежных средствах представляются в налоговые органы по форме согласно приложению 4 к Постановлению N 100 (ч. 1 п. 10 Инструкции N 100).
Банки и операторы почтовой связи вправе представлять Сведения на магнитных носителях (ч. 1 п. 11 Инструкции N 100). В этом случае сведения формируются в порядке, предусмотренном п. 9 Инструкции N 100. Порядок формирования Сведений, представляемых банками и операторами почтовой связи в налоговые органы на магнитных носителях, приведен в приложении 3 к Инструкции N 100 (ч. 2 п. 11 Инструкции N 100).
3.1.2.1. Заполнение Сведений о денежных средствах
Как было указано, форма Сведений о денежных средствах приведена в приложении 4 к Постановлению N 100, а порядок ее заполнения изложен в п. 10 и 11 Инструкции N 100.
3.1.2.2. Общий порядок заполнения Сведений
о денежных средствах
При заполнении Сведений о денежных средствах используются коды, указанные в приложении 1 к Инструкции N 100 (ч. 2 п. 10 Инструкции N 100).
Если данные по подпункту отсутствуют, то подпункт не заполняется (в случае, когда реквизит не является обязательным).
3.1.2.3. Структура Сведений о денежных средствах
Сведения о денежных средствах включают в себя заголовок и следующие пункты:
1. Данные о банке или операторе почтовой связи |
2. Данные о получателе денежных средств |
3. Данные о представителе получателя денежных средств |
4. Данные об отправителе денежных средств |
5. Сведения о выданных (перечисленных) денежных средствах |
3.1.2.4. Заполнение заголовка
┌─────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐
│ Наименование │ Что необходимо указывать │
├─────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Код инспекции Министерства │Код налогового органа, в котором банк или │
│по налогам и сборам │оператор почтовой связи состоит на учете, в│
│ ┌───────┐│соответствии с приложением 1 к Инструкции │
│Республики Беларусь │ ││N 96/1 (приложение 3 к Инструкции N 100) │
│ └───────┘│ │
├─────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Сведения о выданных и (или) │Квартал и год, в котором были выданы │
│перечисленных денежных │(перечислены) денежные средства получателю │
│средствах, поступивших │ │
│физическим лицам переводом │ │
│из-за границы, │ │
│за ______ 20__ года │ │
└─────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘
3.1.2.5. Заполнение пункта 1
В пункте 1 отражаются данные о банке или операторе почтовой связи, выдавшем и (или) перечислившем получателю денежные средства, поступившие из-за границы.
N подп. |
Наименование |
Что необходимо указывать |
1.1 |
УНП |
Учетный номер плательщика, присвоенный при |
1.2 |
Наименование, место |
Полное наименование, место нахождения банка |
3.1.2.6. Заполнение пункта 2
В пункте 2 отражаются данные о получателе денежных средств.
N подп. |
Наименование |
Что необходимо указывать |
2.1 |
УНП |
Учетный номер плательщика получателя |
2.2.1 |
Фамилия, |
Заполняется согласно данным документа, |
2.3 |
Код документа |
Заполняется в соответствии с кодами |
2.4.1 |
Серия документа |
Заполняется согласно данным документа, |
2.4.2 |
Номер документа |
Заполняется согласно данным документа, |
2.4.3 |
Дата выдачи |
Заполняется согласно данным документа, |
2.5 |
Идентификационный |
Заполняется согласно данным документа, |
2.6 |
Место жительства |
Адрес места жительства получателя денежных |
2.6.1 |
Код |
Код страны места жительства. |
2.6.3 |
Код по СОАТО |
При заполнении используется |
2.6.2, |
Данные места |
Заполняется согласно данным документа, |
--------------------------------
<7> Документами, удостоверяющими личность, являются: паспорт гражданина Республики Беларусь; вид на жительство в Республике Беларусь; удостоверение беженца (в случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей), кроме указанных документов, могут использоваться иные документы) (подп. 1.1 Указа N 294).
3.1.2.7. Заполнение пункта 3
Пункт 3 Сведений о денежных средствах заполняется в случае выдачи (перечисления) денежных средств представителю получателя. Одновременно подлежат заполнению данные о получателе денежных средств (приложение 3 к Инструкции N 100).
Данные о представителе получателя денежных средств заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения пункта 2 Сведений о денежных средствах.
3.1.2.8. Заполнение пункта 4
В пункте 4 отражаются данные об отправителе денежных средств. При этом эти данные указываются при условии, что они указаны им в переводе.
N подп. |
Наименование |
Что необходимо указывать |
4.1 |
Код страны |
Указывается код страны, из которой |
4.2 |
Отправитель |
Заполняется согласно данным банковского |
3.1.2.9. Заполнение пункта 5
В пункте 5 отражаются сведения о выданных (перечисленных) получателю (представителю) денежных средствах.
N подп. |
Наименование |
Что необходимо указывать |
5.1 |
Код валюты |
При заполнении используется Общегосударственный |
5.2 |
Сумма |
Заполняется согласно данным банковского или |
5.3 |
Дата выдачи |
Заполняется согласно данным банковского или |
5.4 |
Характер перевода |
Заполняется при наличии данных, указанных |
5.5 |
Вид отправления |
Заполняется при наличии данных, указанных |
3.1.2.10. Пример заполнения Сведений о денежных средствах
Иванов Иван Иванович (паспорт гражданина Республики Беларусь BB1111111, выданный 25.08.2005, идентификационный номер CCCCCCCCCCCCCC), проживающий по адресу: 220333, г. Минск, ул. Восточная, д. 99, кв. 105, 25 февраля 2013 г. получил почтовый перевод из Российской Федерации от Сидорова Сидора Сидоровича, проживающего по адресу: г. Москва, пр-т Кутузова, д. 200, кв. 300, в сумме 10000 рос.руб. Эти данные отправителя указаны в почтовом переводе. Характер перевода отправителем не указан.
Отделение почтовой связи РУП "Белпочта" N 333 находится по адресу: г. Минск, ул. Мележа, д. 66. ОПС зарегистрировано в ИМНС Советского района г. Минска, ему присвоен УНП XXXXXXXXX. Руководитель ОПС - Петров П.П., главный бухгалтер ОПС - Михайлов М.М., конт. тел.: 8(017)7777777.
Не позднее 15 апреля 2013 г. ОПС РУП "Белпочта" N 333 обязано подать в ИМНС по Советскому району г. Минска сведения о выданных (перечисленных) Иванову И.И. денежных средствах. Для этого необходимо заполнить форму Сведений о денежных средствах.
3.1.3. Ответственность налоговых агентов,
банков и операторов почтовой связи
за непредставление сведений или представление сведений,
содержащих недостоверные данные
За непредставление Сведений о доходах налоговыми агентами и Сведений о денежных средствах банками и операторами почтовой связи и представление сведений, содержащих недостоверные данные, КоАП предусмотрена административная ответственность:
Основание |
Состав правонарушения |
Санкция |
ч. 1 ст. 13.8 КоАП |
Непредставление в |
Штраф в размере 2 базовых |
ч. 2 ст. 13.8 КоАП |
Представление налоговым |
Штраф в размере от 2 до |
ст. 11.60 КоАП |
Непредставление, |
Штраф в размере до |
--------------------------------
<8> Не является административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.8 КоАП, непредставление в установленный срок налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня (примечание к ст. 13.8 КоАП).
ГЛАВА 3.2
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 63 НК).
Налоговым законодательством установлены следующие формы налоговых деклараций по подоходному налогу:
- налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (приложение 16 к Постановлению N 82);
- налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество (приложение 2 к Постановлению N 100);
- налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц (приложение 1 к Постановлению N 100).
3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию
Физических лиц - плательщиков, которые представляют декларацию по подоходному налогу, можно разделить на следующие группы:
1) плательщики, которые обязаны представлять декларацию в соответствии с гл. 16 НК;
2) плательщики, представляющие декларацию по собственной инициативе в соответствии с гл. 16 НК.
Категории плательщиков, представляющих декларации в налоговые органы Республики Беларусь, рассмотрены в нижеследующей таблице.
Категории |
Основание |
|
Плательщики, |
Плательщики, получившие подлежащие |
подп. 1.1 ст. 180, |
Плательщики - налоговые резиденты |
подп. 1.1 ст. 180, |
|
Плательщики, получившие подлежащие |
подп. 1.1 ст. 180, |
|
Плательщики, получившие доходы, |
подп. 1.1 ст. 180, |
|
Плательщики, получившие доходы в |
подп. 1.1 ст. 180, |
|
Плательщики, получившие в |
подп. 1.2 ст. 180 НК |
|
Плательщики, получившие в |
подп. 1.3 ст. 180 НК |
|
Плательщики, получившие в |
подп. 1.4 ст. 180 НК |
|
Индивидуальные предприниматели |
ч. 1, 3 п. 9 ст. 176 |
|
Плательщики, не признаваемые |
п. 2, 3 ст. 177 НК |
|
Физические лица (в том числе |
п. 5 ст. 180 НК |
|
Плательщики, |
Плательщики, получившие: |
п. 4 ст. 180 НК |
Плательщики, у которых отсутствует |
ч. 2, 3 п. 3 ст. 164 |
|
Плательщики, получившие доходы не по |
п. 2 ст. 165, |
|
Плательщики, получившие доходы по |
п. 2 ст. 160 НК |
--------------------------------
<9> К таким плательщикам, в частности, относятся:
1) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и получившие в 2013 году доходы от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, превышающем 33100000 бел.руб. в налоговом периоде (п. 3 ст. 179 НК).
2) физические лица, получившие доходы, подлежащие налогообложению и указанные в подп. 1.33 ст. 163 НК, а именно:
доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:
- в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) более: одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. При отчуждении в течение одного дня 2 и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику;
- в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства. При отчуждении в течение одного дня 2 и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.
<10> К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, получаемые за границей или из-за границы, в том числе посредством банковских переводов, почтовых отправлений и пр.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики│
│Беларусь, получившие доходы от источников за пределами Республики│
│Беларусь, не должны подавать декларацию, так как эти доходы для них не│
│являются объектом налогообложения (подп. 1.2 ст. 153 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
От представления декларации освобождаются физические лица, получившие в 2013 году:
1) доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК). К таким доходам, в частности, относятся доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
К лицам, состоящим в отношениях:
- близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
- свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК);
2) доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК (п. 2 ст. 180 НК). В частности, к доходам, освобождаемым в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, относятся доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 33100000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные: в результате дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (подп. 1.18 ст. 163 НК).
Также следует отметить, что доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с подп. 1.50 ст. 163 НК, подлежат декларированию (п. 2 ст. 180).
3.2.2. Сроки представления налоговой декларации
По общему правилу плательщики должны представлять налоговую декларацию не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 2 подп. 1.4 ст. 180 НК). Налоговым периодом признается календарный год (ст. 162 НК).
В случае если 1 марта приходится на нерабочий день, налоговая декларация должна быть представлена не позднее следующего за ним рабочего дня (ч. 6 ст. 3-1 НК).
Для некоторых категорий плательщиков и отдельных случаев установлен отдельный срок представления налоговой декларации.
Категории |
Срок представления декларации |
Белорусские индивидуальные |
Индивидуальные предприниматели |
Плательщики, не признаваемые |
Представляют декларацию в налоговый |
Физические лица, в том числе |
Обязаны представить декларацию об |
3.2.3. В какой налоговый орган представляется
налоговая декларация
Налоговая декларация (расчет) по общему правилу представляется плательщиками в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (п. 3 ст. 63 НК, п. 2 ст. 178, п. 2 ст. 163, п. 9 ст. 176 НК).
Постановка на учет индивидуальных предпринимателей осуществляется при их государственной регистрации.
Постановка на учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в налоговом органе по их заявлению. Заявление о постановке на учет подается по форме:
- согласно приложению 3 к Постановлению N 96 - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Республике Беларусь, получивших специальное разрешение на право разовой реализации товаров на рынках на территории Республики Беларусь, а также частных нотариусов, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально (п. 26 Инструкции N 96/1, абз. 4 п. 1 Постановления N 96);
- согласно приложению 4-1 к Постановлению N 96 - частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально (п. 38 Инструкции N 96/1).
Плательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства физического лица (п. 1 ст. 65 НК). Местом жительства физического лица признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица (п. 1 ст. 18 НК).
Однако налоговая декларация может представляться в налоговые органы и не по месту постановки на учет плательщика. Этот порядок применяется в отношении плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, получающих доходы от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, которые должны представлять декларацию в налоговый орган по месту предполагаемого получения доходов (п. 2 ст. 177 НК).
3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация
Налоговая декларация представляется согласно п. 4 ст. 63 НК в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Документы, которые в соответствии с НК или иными актами налогового законодательства должны прилагаться к налоговой декларации, представляются на бумажном носителе. Налоговая декларация с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч. 2 п. 8 ст. 63 НК).
В зависимости от вида представляемой декларации ее можно представить в налоговый орган одним из способов:
- представить лично или через представителя;
- направить в виде почтового отправления с описью вложения;
- передать с помощью программных и технических средств (п. 5 ст. 63 НК).
Способ представления |
Примечание |
Лично или через |
Представитель может быть законный или уполномоченный |
В виде почтового |
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте |
С помощью |
Представление налоговой декларации в виде |
3.2.5. Порядок внесения изменений и (или) дополнений
в налоговую декларацию
По общему правилу при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных ч. 5 п. 8 ст. 63 НК.
Налоговая декларация с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч. 1, 2 п. 8 ст. 63 НК).
Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу установлен п. 7 Инструкции N 82. Изменения и дополнения вносятся индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) в декларацию при обнаружении неполноты сведений или ошибок в декларации, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода либо за прошлый налоговый период.
Налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (ч. 5 п. 8 ст. 63 НК).
Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию
индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами,
адвокатами, осуществляющими адвокатскую
деятельность индивидуально)
За текущий налоговый |
В случае если в прошлых отчетных периодах |
За прошлый налоговый |
В случае, если плательщиком обнаружены неполнота |
--------------------------------
<11> Раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" заполняется без нарастающего итога.
При этом в данном разделе отражается сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период (подп. 7.4 Инструкции N 82).
3.2.6. Ответственность физических лиц
Состав |
Санкция |
Основание |
|
Физическое лицо, |
Физическое лицо, |
||
Нарушение установленного срока представления |
|||
При просрочке не |
Штраф в размере |
ч. 1 ст. 13.4 КоАП |
|
При просрочке более |
Штраф в размере |
ч. 2 ст. 13.4 КоАП |
|
При наличии |
Штраф в размере |
ч. 3 ст. 13.4 КоАП |
|
Деяния, |
Штраф в размере |
ч. 4 ст. 13.4 КоАП |
|
Нарушение установленного срока подачи заявления |
|||
При наступлении |
Предупреждение |
ст. 13.1 КоАП |
|
Неуплата или неполная уплата суммы подоходного налога |
|||
Неуплата или |
Штраф в размере |
ч. 1 ст. 13.6 КоАП |
|
Неуплата или |
Штраф в размере |
ч. 6 ст. 13.6 КоАП |
|
Неуплата или |
Штраф в размере |
ч. 8 ст. 13.6 КоАП |
|
За неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную |
--------------------------------
<12> По административным правонарушениям, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП (за исключением выявленных в результате камеральных проверок), суммы штрафов исчисляются с суммы превышения доначисленных налогов по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой налогов, уменьшенных за тот же период (ч. 1 примечания к ст. 13.6 КоАП).
<13> Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 - 6 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора, если ими:
- не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками (иными обязанными лицами) поручений на перечисление сумм подоходного налога в полном объеме;
- внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной налоговой проверки (ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП).
<14> Административные взыскания, предусмотренные ч. 1, 6 и 8 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части суммы налога, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае, если в соответствии с ч. 1, 6 и 8 ст. 13.6 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в 2 раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога (ч. 3 примечания к ст. 13.6 КоАП).
3.2.7. Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу
с физических лиц индивидуального предпринимателя
(частного нотариуса, адвоката, осуществляющего
адвокатскую деятельность индивидуально)
Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально), форма которой установлена приложением 16 к Постановлению N 82 (налоговая декларация N 1), в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Уплата подоходного налога в бюджет производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (ч. 1 п. 9, п. 10 ст. 176 НК).
В случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей (прекращения осуществления лицензируемого вида деятельности частными нотариусами, адвокатами) налоговая декларация (расчет) представляется в следующие сроки:
- в течение 5 рабочих дней со дня представления индивидуальным предпринимателем в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности за период с начала налогового периода по день подачи заявления о прекращении деятельности включительно (ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК);
- в 5-дневный срок со дня представления частными нотариусами, адвокатами в лицензирующий орган уведомления о принятии решения о прекращении осуществления лицензируемого вида деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанного уведомления включительно (ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК).
Подоходный налог в случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей, прекращения осуществления лицензируемого вида деятельности частными нотариусами, адвокатами должен быть уплачен в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) (п. 4, 5 ст. 38 НК).
Если в процессе прекращения деятельности индивидуального предпринимателя возникает (имеется) объект налогообложения, налоговая декларация (расчет) прекращающего деятельность индивидуального предпринимателя представляется не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления им в регистрирующий орган уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК). Уплата подоходного налога по таким декларациям производится индивидуальными предпринимателями в течение 5 рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) (ч. 2 п. 4 ст. 38 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не│
│получившие в течение квартала доходы, облагаемые подоходным налогом в│
│соответствии со ст. 176 НК, и (или) получившие доходы, полностью│
│освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые от этого налога в│
│пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, вправе не представлять│
│налоговую декларацию N 1 за соответствующий отчетный период (ч. 3 п. 9│
│ст. 176 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы,
адвокаты) за нарушение срока представления деклараций несут
административную ответственность. Подробнее о том, какие санкции
предусмотрены за допущенные правонарушения, можно узнать в разд. 3.2.6.
Налоговая декларация N 1 включает в себя:
- раздел I "Расчет налоговой базы и суммы подоходного налога с физических лиц";
- раздел II "Сведения о занижении (завышении) суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки";
- приложение.
Примечание. Подробнее о том, в каком порядке вносятся изменения и
(или) дополнения в налоговую декларацию N 1 при обнаружении неполноты
сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода
или за прошлый налоговый период, можно узнать в разд. 3.2.5.
Индивидуальный предприниматель (частный нотариус, адвокат) заполняет и включает в налоговую декларацию N 1 только те разделы налоговой декларации (расчета) и приложение к форме налоговой декларации, для заполнения которых у него имеются сведения (п. 3 Инструкции N 82).
В налоговой декларации показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п. 4 Инструкции N 82).
3.2.7.1. Заполняем налоговую декларацию N 1
┌────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Показатель (строка) │ Что надо указывать │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│В инспекцию Министерства по налогам и │Указывается инспекция МНС по │
│сборам Республики Беларусь │району (городу, району в │
│(далее - инспекция МНС) │городе), в которую │
│по _______________________________ │представляется налоговая │
│ (наименование района, города, │декларация N 1 (например, в ИМНС│
│ района в городе) │по Центральному району │
│ │г. Минска). Индивидуальные │
│ │предприниматели, частные │
│ │нотариусы представляют │
│ │декларацию в налоговый орган по │
│ │месту постановки на учет (по │
│ │месту жительства) │
│ │(п. 9 ст. 176, │
│ │абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 65 НК) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Код инспекции МНС │Код налогового органа по месту │
│ │постановки на учет указывается │
│ │по справочнику налоговых органов│
│ │согласно приложению 1 к │
│ │Инструкции N 96/1 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ ┌──┐ │Указывается учетный номер │
│УНП │ │ │плательщика (УНП). УНП - единый │
│ └──┘ │на всей территории │
│ │Республики Беларусь и по всем │
│ │налогам, сборам (пошлинам) │
│ │номер, присваиваемый каждому │
│ │плательщику при постановке на │
│ │учет в налоговом органе. │
│ │Документом, удостоверяющим │
│ │постановку на учет, является │
│ │извещение о присвоении УНП по │
│ │форме согласно приложению 1 к │
│ │Инструкции о порядке заполнения │
│ │заявлений о постановке на учет в│
│ │налоговом органе и сообщения │
│ │юридического лица о создании │
│ │филиалов, представительств и │
│ │иных обособленных подразделений │
│ │юридического лица, утвержденной │
│ │Постановлением Министерства по │
│ │налогам и сборам Республики │
│ │Беларусь от 31.12.2010 N 96 │
│ │(далее - Инструкция N 96/2). │
│ │Извещение выдается: │
│ │- регистрирующим органом - │
│ │индивидуальным предпринимателям;│
│ │- налоговым органом - частным │
│ │нотариусам, адвокатам, │
│ │осуществляющим адвокатскую │
│ │деятельность индивидуально. │
│ │При этом в пункте 2 извещения │
│ │указываются слова "частный │
│ │нотариус" либо "адвокат" (п. 1, │
│ │подп. 4.2, абз. 6 подп. 4.1 │
│ │Инструкции N 96/2) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ОКЭД ┌──────┐ │Указывается 5 цифровых │
│ ├──────┤ │десятичных знаков кода: │
│ ├──────┤ │по первой позиции - основного │
│ └──────┘ │вида деятельности, определяемого│
│ │в соответствии с │
│ │общегосударственным │
│ │классификатором Республики │
│ │Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды │
│ │экономической деятельности", │
│ │утвержденным Постановлением │
│ │Государственного комитета по │
│ │стандартизации Республики │
│ │Беларусь от 28.12.2006 N 65 │
│ │(далее - ОКРБ "Виды │
│ │экономической деятельности"); │
│ │по второй и третьей позициям - │
│ │второстепенных видов │
│ │деятельности, определяемых в │
│ │соответствии с ОКРБ "Виды │
│ │экономической деятельности", в │
│ │случаях осуществления │
│ │соответствующих видов │
│ │деятельности согласно │
│ │приложению 1 к Инструкции N 82 │
│ │(п. 8 Инструкции N 82) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│________________________________________│Указываются: │
│ (фамилия, собственное имя, отчество │- фамилия, собственное имя, │
│ (если таковое имеется) плательщика, │отчество (если таковое имеется) │
│ полный адрес места жительства │индивидуального │
│ плательщика, номера домашнего │предпринимателя - полностью, без│
│ и рабочего телефонов) │сокращений, в соответствии с │
│ │документом, удостоверяющим │
│ │личность; │
│ │- полный адрес места жительства │
│ │(почтовый индекс, наименование │
│ │района, города, иного │
│ │населенного пункта, улицы, номер│
│ │дома, квартиры), по которому │
│ │индивидуальный предприниматель │
│ │зарегистрирован по месту │
│ │жительства, - в соответствии с │
│ │документом, удостоверяющим │
│ │личность; │
│ │- номера домашнего и рабочего │
│ │телефонов │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│┌─────────────────────────┬────────┐ │Знак "X" проставляется при │
││Признак │Пометить│ │внесении изменений и (или) │
││ │ X │ │дополнений в декларацию: │
│├─────────────────────────┼────────┤ │- за прошлый календарный год; │
││Внесение изменений и │ │ │- за прошлый отчетный период │
││(или) дополнений в │ │ │текущего календарного года │
││раздел I налоговой │ │ │только в случае, если декларация│
││декларации (расчета) │ │ │с внесенными изменениями и (или)│
│└─────────────────────────┴────────┘ │дополнениями представляется до │
│ │наступления срока представления │
│ │за очередной отчетный период │
│ │(подп. 7.3, ч. 2 подп. 7.2 │
│ │Инструкции N 82) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│┌─────────────────────────┬────────┐ │Знак "X" проставляется в │
││Признак │Пометить│ │соответствующих строках: │
││представления │ X │ │- в случае прекращения │
││налоговой декларации │ │ │деятельности индивидуального │
││(расчета) │ │ │предпринимателя (ч. 1 п. 2-1 │
│├─────────────────────────┼────────┤ │ст. 63 НК); │
││В соответствии с │ │ │- при возникновении (наличии) │
││частью первой пункта 2-1 │ │ │объектов налогообложения в │
││статьи 63 Налогового │ │ │процессе прекращения │
││кодекса Республики │ │ │деятельности индивидуального │
││Беларусь │ │ │предпринимателя (ч. 2 п. 2-1 │
│├─────────────────────────┼────────┤ │ст. 63 НК); │
││В соответствии с │ │ │- в случае прекращения │
││частью второй пункта 2-1 │ │ │осуществления лицензируемого │
││статьи 63 Налогового │ │ │вида деятельности частными │
││кодекса Республики │ │ │нотариусами, адвокатами │
││Беларусь │ │ │(ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК) │
│├─────────────────────────┼────────┤ │ │
││В соответствии с │ │ │ │
││частью шестой пункта 2-1 │ │ │ │
││статьи 63 Налогового │ │ │ │
││кодекса Республики │ │ │ │
││Беларусь │ │ │ │
│└─────────────────────────┴────────┘ │ │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Налоговая декларация (расчет) по │Указывается отчетный период, за │
│подоходному налогу с физических лиц │который представляется налоговая│
│индивидуального предпринимателя │декларация N 1. │
│(частного нотариуса, адвоката, │Отчетным периодом для │
│осуществляющего адвокатскую деятельность│индивидуальных предпринимателей │
│индивидуально) за _________ отчетный │(частных нотариусов, адвокатов) │
│(налоговый) период 20____ года │признается квартал, полугодие, │
│(указывается отчетный (налоговый) │девять месяцев календарного года│
│период: квартал - 3, полугодие - 6, │и календарный год (ч. 2 ст. 162 │
│девять месяцев - 9, календарный год - │НК) │
│12) │ │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│месяц представления в регистрирующий │В случае, если в регистрирующий │
│орган заявления о прекращении │орган представлено заявление о │
│деятельности, уведомления частного │прекращении деятельности, │
│нотариуса, адвоката лицензирующего │уведомление частным нотариусом, │
│органа о прекращении осуществления │адвокатом о прекращении │
│лицензируемого вида деятельности │осуществления лицензируемого │
│┌─────────────────┐ │вида деятельности, проставляется│
││ │ │номер месяца, в котором было │
│└─────────────────┘ │представлено заявление │
│ (номер месяца) │(уведомление) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Период осуществления деятельности │Отмечаются месяцы, в которых │
│(месяц) │индивидуальным предпринимателем │
│(нужное зачеркнуть) │осуществлялась деятельность │
│┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐ │(зачеркиваются) │
││01│02│03│04│05│06│07│08│09│10│11│12│ │ │
│└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘ │ │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Количество привлекаемых физических лиц │Указывается количество │
│по состоянию на последнюю дату │физических лиц, привлекаемых по │
│последнего месяца отчетного квартала │трудовым и (или) гражданско- │
│ ┌─────────────┐ │правовым договорам, в том числе │
│ └─────────────┘ │заключаемым с юридическими │
│ │лицами. │
│ │Для занятия предпринимательской │
│ │деятельностью в качестве │
│ │индивидуального предпринимателя │
│ │гражданин вправе привлекать не │
│ │более 3 физических лиц по │
│ │трудовым и (или) гражданско- │
│ │правовым договорам, в том числе │
│ │заключаемым с юридическими │
│ │лицами. │
│ │Деятельность индивидуального │
│ │предпринимателя может │
│ │осуществляться только с │
│ │привлечением членов семьи и │
│ │близких родственников (супруг │
│ │(супруга), родители, дети, │
│ │усыновители, усыновленные │
│ │(удочеренные), родные братья и │
│ │сестры, дед, бабка, внуки) │
│ │(абз. 2 ч. 1 п. 2, ч. 2 п. 2 │
│ │Указа Президента Республики │
│ │Беларусь от 18.06.2005 N 285 "О │
│ │некоторых мерах по регулированию│
│ │предпринимательской │
│ │деятельности") │
├────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┤
│ РАЗДЕЛ I │
│ Расчет налоговой базы и суммы подоходного налога с физических лиц │
├────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│1. Доходы - всего │Отражается сумма доходов от │
│ │осуществления │
│ │предпринимательской (частной │
│ │нотариальной, адвокатской) │
│ │деятельности, определяемая в │
│ │соответствии со ст. 176 НК │
│ │(подп. 48.1 Инструкции N 82) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│2. Доходы, освобождаемые от подоходного │Отражается сумма доходов, │
│налога │освобождаемых от налогообложения│
│ │в соответствии со ст. 163 НК │
│ │(подп. 48.2 Инструкции N 82) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│3. Налоговые вычеты - всего │Указывается общая сумма │
│ │налоговых вычетов, которая │
│ │рассчитывается по формуле: │
│ │стр. 3 = стр. 3.1 + стр. 3.2 + │
│ │+ стр. 3.3 + стр. 3.4 │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│3.1. стандартные налоговые вычеты: │Указывается общая сумма │
│ │стандартных налоговых вычетов, │
│ │которая рассчитывается по │
│ │формуле: │
│ │стр. 3.1 = стр. 3.1.1 + │
│ │+ стр. 3.1.2 + стр. 3.1.3 │
├────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┤
│ Обратите внимание! │
│ Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не │
│имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места │
│основной работы (службы, учебы), применяют стандартные налоговые вычеты │
│при исчислении подоходного налога за те календарные месяцы отчетного │
│(налогового) периода, в которых у индивидуального предпринимателя │
│(частного нотариуса, адвоката) отсутствовало место основной работы │
│(службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый│
│месяц отчетного (налогового) периода │
├────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│3.1.1. в соответствии с подпунктом 1.1 │Отражается стандартный налоговый│
│пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса │вычет в размере 550000 руб. в │
│Республики Беларусь <*> │месяц │
│ -------------------------------- │ │
│ <*> Вычет применяется при условии, │ │
│если размер доходов, подлежащих │ │
│налогообложению, уменьшенных на сумму │ │
│профессиональных налоговых вычетов, не │ │
│превышает в соответствующем │ │
│календарном квартале 10050000 руб. │ │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│3.1.2. на детей и (или) иждивенцев в │Отражается стандартный │
│соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 │налоговый вычет в размере │
│статьи 164 Налогового кодекса │155000 (310000) руб. в месяц на │
│Республики Беларусь │каждого ребенка и (или) │
│ │иждивенца. │
│ │Основанием для применения вычета│
│ │являются документы, указанные в │
│ │п. 4 ст. 164 НК │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│3.1.3. отдельным категориям плательщиков│Отражается стандартный налоговый│
│в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1│вычет в размере 780000 руб. в │
│статьи 164 Налогового кодекса │месяц, если плательщик │
│Республики Беларусь │относится к категориям, │
│ │указанным в подп. 1.3 ст. 164 │
│ │НК. │
│ │Основанием для применения вычета│
│ │являются документы, указанные в │
│ │п. 5 ст. 164 НК. │
│ │Причем если плательщик относится│
│ │к двум и более категориям, │
│ │указанным в подп. 1.3 ст. 164 │
│ │НК, то вычет предоставляется в │
│ │размере, не превышающем 780000 │
│ │руб. в месяц │
│ │(абз. 3 п. 2 ст. 164 НК) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│3.2. социальный налоговый вычет в │Отражается сумма социального │
│соответствии со статьей 165 │налогового вычета при наличии у │
│Налогового кодекса Республики Беларусь │плательщика оснований для его │
│ │применения, установленных │
│ │ст. 165 НК, в случае если │
│ │плательщиком понесены расходы: │
│ │- за обучение при получении в │
│ │учреждении образования │
│ │Республики Беларусь первого │
│ │образования (высшего, │
│ │среднего или │
│ │профессионально-технического); │
│ │- по уплате страховым │
│ │организациям Республики Беларусь│
│ │в качестве страховых взносов │
│ │по договорам добровольного │
│ │страхования жизни и │
│ │дополнительной пенсии на срок не│
│ │менее 3 лет, а также договоров │
│ │добровольного страхования │
│ │медицинских расходов. │
│ │При этом уплаченные страховые │
│ │взносы принимаются для │
│ │применения данного социального │
│ │налогового вычета в сумме, не │
│ │превышающей 10000000 руб. в │
│ │течение налогового периода │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│3.3. имущественный налоговый вычет в │Отражается сумма имущественного │
│соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 │налогового вычета при наличии │
│статьи 166 Налогового кодекса │оснований для его применения, │
│Республики Беларусь │установленных подп. 1.1 ст. 166 │
│ │НК, в случае если плательщиком │
│ │понесены расходы на │
│ │строительство либо приобретение │
│ │на территории Республики │
│ │Беларусь жилья │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│3.4. профессиональный налоговый вычет в │Отражается в сумме фактически │
│соответствии со статьей 168 │произведенных плательщиком и │
│Налогового кодекса Республики Беларусь │документально подтвержденных │
│в сумме фактически произведенных │расходов, непосредственно │
│расходов (либо в размере 10% общей суммы│связанных с осуществлением │
│подлежащих налогообложению доходов) │предпринимательской (частной │
│((стр. 1 - стр. 2) x 10%) │нотариальной, адвокатской) │
│ │деятельности, в порядке, │
│ │установленном ст. 169 НК. Вместо│
│ │получения профессионального │
│ │налогового вычета в сумме │
│ │фактически произведенных и │
│ │документально подтвержденных │
│ │расходов плательщик вправе │
│ │применить вычет в размере 10% │
│ │общей суммы подлежащих │
│ │налогообложению доходов, │
│ │полученных от осуществления │
│ │предпринимательской (частной │
│ │нотариальной адвокатской) │
│ │деятельности (подп. 1.1 ст. 168 │
│ │НК). │
│ │При определении налоговой базы │
│ │расходы, подтвержденные │
│ │документально, не могут │
│ │учитываться одновременно с │
│ │расходами в пределах нормативов,│
│ │установленных ст. 168 НК │
│ │(п. 2 ст. 168 НК) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│4. Налоговая база - всего │Отражается налоговая база, │
│(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3.4 - стр. 3.1 -│рассчитываемая по следующей │
│- стр. 3.2 - стр. 3.3) │формуле: │
│ │стр. 4 = стр. 1 - стр. 2 - │
│ │- стр. 3.4 - стр. 3.1 - │
│ │- стр. 3.2 - стр. 3.3. │
│ │Если при расчете налоговой базы │
│ │получен отрицательный │
│ │показатель, то в строке 4 │
│ │указывается "0" (ноль) │
│ │(подп. 48.3 Инструкции N 82) │
├────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┤
│В том числе для исчисления налога: │
├────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│4.1. по ставке 9% │Отражается налоговая база для │
│ │исчисления налога по ставке 9%, │
│ │установленной п. 3 ст. 173 НК │
│ │для индивидуальных │
│ │предпринимателей - резидентов │
│ │Парка высоких технологий │
│ │(подп. 3.2 ст. 173 НК) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│4.2. по ставке 15% │Отражается налоговая база для │
│ │исчисления налога по ставке 15%,│
│ │установленной п. 4 ст. 173 НК │
│ │для индивидуальных │
│ │предпринимателей, не являющихся │
│ │резидентами Парка высоких │
│ │технологий │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│5. Подоходный налог по настоящей │Отражается сумма налога за │
│налоговой декларации (расчету) - всего │отчетный период, определяемая по│
│(стр. 5.1 + стр. 5.2) │формуле: │
│ │стр. 5 = стр. 5.1 + стр. 5.2 │
├────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┤
│В том числе: │
├────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│5.1. по ставке 9% (стр. 4.1 x 9%) │Отражается сумма налога, │
│ │исчисленная исходя из налоговой │
│ │базы по стр. 4.1 и ставки налога│
│ │в размере 9%. │
│ │Если в стр. 4.1 отражена запись:│
│ │"0" (ноль), то и в стр. 5.1 │
│ │отражается запись: "0" (ноль) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│5.2. по ставке 15% (стр. 4.2 x 15%) │Отражается сумма налога, │
│ │исчисленная исходя из налоговой │
│ │базы по стр. 4.2 и ставки налога│
│ │в размере 15%. │
│ │Если в стр. 4.2 отражена запись:│
│ │"0" (ноль), то и в стр. 5.2 │
│ │отражается запись: "0" (ноль) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│6. Подоходный налог по налоговой │Отражается сумма налога из │
│декларации (расчету) за предшествующий │строки 5 раздела I декларации │
│отчетный период │(расчета) за предшествующий │
│ │отчетный период (подп. 48.4 │
│ │Инструкции N 82) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│7. Подоходный налог к уплате (возврату) │Отражается сумма налога к │
│(стр. 5 - стр. 6) │уплате, исчисленная по формуле: │
│ │стр. 7 = стр. 5 - стр. 6. │
│ │Положительное значение │
│ │показателя определяет сумму │
│ │налога, подлежащую уплате в │
│ │бюджет в срок, установленный │
│ │п. 10 ст. 176 НК. │
│ │Отрицательное значение │
│ │показателя определяет сумму │
│ │налога, подлежащую зачету │
│ │(возврату) (п. 49 Инструкции │
│ │N 82) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│7.1. в том числе к доплате (уменьшению) │Отражается сумма налога, │
│по акту проверки │доначисленная (к уменьшению) по │
│ │акту проверки │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│По сроку уплаты │Указывается срок уплаты налога │
│┌──────┬───────┬──────┐ │за отчетный период. │
││ │ │ │ │Индивидуальные предприниматели │
│└──────┴───────┴──────┘ │(частные нотариусы, адвокаты) │
│(число) (месяц) (год) │суммы подоходного налога │
│ │уплачивают не позднее 22-го │
│ │числа месяца, следующего за │
│ │отчетным (налоговым) периодом. │
│ │В случае, если последний день │
│ │срока приходится на нерабочий │
│ │день, днем окончания срока │
│ │считается ближайший следующий за│
│ │ним рабочий день │
│ │(часть 6 ст. 3-1 НК). │
│ │Таким образом, в декларации │
│ │указывается срок уплаты │
│ │подоходного налога: │
│ │за квартал 2013 года - │
│ │22.04.2013; │
│ │за полугодие 2013 года - │
│ │22.07.2013; │
│ │за 9 месяцев 2013 года - │
│ │22.10.2013; │
│ │календарный год (2013 год) - │
│ │22.01.2014. │
│ │В случае прекращения │
│ │деятельности индивидуальных │
│ │предпринимателей (прекращения │
│ │осуществления лицензируемого │
│ │вида деятельности частными │
│ │нотариусами, адвокатами) │
│ │подоходный налог уплачивается │
│ │не позднее 22-го числа месяца, │
│ │следующего за месяцем │
│ │представления налоговой │
│ │декларации (расчета) (п. 4, │
│ │5 ст. 38 НК). │
│ │Если в процессе прекращения │
│ │деятельности индивидуального │
│ │предпринимателя возникает │
│ │(имеется) объект │
│ │налогообложения, подоходный │
│ │налог уплачивается в течение │
│ │5 рабочих дней со дня │
│ │представления налоговой │
│ │декларации (расчета) │
│ │(ч. 2 п. 4 ст. 38 НК) │
├────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┤
│ РАЗДЕЛ II │
│ Сведения о занижении (завышении) суммы подоходного налога с физических │
│ лиц, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в │
│ которой обнаружены неполнота сведений или ошибки │
├────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│Отчетный период текущего календарного │Сумма подоходного налога с │
│года, за который обнаружены неполнота │физических лиц к доначислению │
│сведений или ошибки, приведшие к │(уменьшению) за соответствующий │
│занижению (завышению) суммы подоходного │отчетный период текущего │
│налога с физических лиц за этот период │календарного года, за который │
│ │обнаружены неполнота сведений │
│ │либо ошибки (+,-) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Квартал │Указывается сумма подоходного │
│ │налога к доначислению │
│ │(уменьшению) за квартал текущего│
│ │календарного года ("+" - к │
│ │доплате, "-" - к уменьшению) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Полугодие │Указывается сумма подоходного │
│ │налога к доначислению │
│ │(уменьшению) за полугодие │
│ │текущего календарного года │
│ │("+" - к доплате, "-" - к │
│ │уменьшению) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Девять месяцев │Указывается сумма подоходного │
│ │налога к доначислению │
│ │(уменьшению) за 9 месяцев │
│ │текущего календарного года │
│ │("+" - к доплате, "-" - к │
│ │уменьшению) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Календарный год │Указывается сумма подоходного │
│ │налога к доначислению │
│ │(уменьшению) за календарный год │
│ │("+" - к доплате, "-" - к │
│ │уменьшению) │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Количество листов прилагаемых документов│Указывается количество листов │
│┌────────────────┐ │прилагаемых документов, │
│└────────────────┘ │подтверждающих право на льготы │
│ │по подоходному налогу с │
│ │физических лиц и на применение │
│ │налоговых вычетов (п. 50 │
│ │Инструкции N 82). │
│ │Основанием для применения │
│ │стандартных, социальных, │
│ │имущественных налоговых вычетов │
│ │являются документы, указанные в │
│ │п. 4, 5 ст. 164, п. 3, │
│ │4 ст. 165, п. 2 ст. 166 НК │
└────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘
3.2.7.2. Заполняем приложение к налоговой декларации N 1
Приложение к форме налоговой декларации (расчета) "Справка о размере и составе использованных льгот по подоходному налогу с физических лиц" заполняется плательщиком однократно по истечении календарного года при применении льгот. При этом графа "Код льготы" заполняется инспекцией МНС согласно республиканскому справочнику льгот по налогам (п. 6 Инструкции N 82).
Показатель (графа) |
Что надо указывать |
2. Содержание льготы с указанием |
Указывается содержание льгот, по которым |
4. Размер дохода, освобождаемого |
Отражается сумма дохода по каждому виду |
5. Сумма подоходного налога с |
Отражается по каждому виду льгот сумма |
3.2.8. Налоговая декларация по подоходному налогу
с физических лиц за реализованные товары (работы, услуги)
3.2.8.1. Общие требования
Плательщики, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, при реализации товаров (работ, услуг), иного имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, обязаны согласно ст. 177 НК подать в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) (налоговая декларация N 2). Следует обратить внимание на то, что исчисление и уплата подоходного налога осуществляются в соответствии со ст. 177 НК только в том случае, если иное не предусмотрено гл. 35 НК (п. 1 ст. 177 НК).
Примечание. О том, кто относится к плательщикам, не признаваемым
налоговыми резидентами Республики Беларусь, см. в подразделе 1.1.1.2.
Причем налоговую декларацию N 2 плательщики должны представить в налоговый орган по месту получения доходов до начала вышеназванной реализации и после прекращения извлечения доходов (п. 2, 3 ст. 177 НК). Форма декларации установлена Постановлением N 100 (приложение 2).
Следует отметить, что при реализации имущества лицам, указанным в ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК, не признается объектом налогообложения подоходным налогом. К этим лицам относятся лица, состоящие с плательщиком в отношениях близкого родства (в частности, родители, дети, родные братья, сестры), лица, состоящие в отношениях свойства (близкие родственники другого супруга, в том числе умершего). Однако данное положение не применяется, если между физическими лицами заключены трудовые договоры, договоры купли-продажи и (или) иные гражданско-правовые договоры, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 2.1 ст. 153 НК).
3.2.8.2. Заполняем налоговую декларацию N 2
Налоговая декларация N 2 состоит из двух пунктов:
1. Сведения о предполагаемом к получению доходе (заполняются до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества).
2. Сведения о фактически полученном доходе (заполняются после прекращения извлечения доходов).
┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ Показатель │ Что надо указывать │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│В инспекцию Министерства по налогам │Указывается инспекция МНС по месту │
│и сборам Республики Беларусь │предполагаемого получения доходов │
│(далее - инспекция МНС) │(например, ИМНС по Центральному │
│по _________________________________ │району г. Минска) │
│ (наименование района, города, района│ │
│ в городе) │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ ┌────┐ │Указывается УНП (учетный номер │
│УНП │ │ │плательщика) при наличии такой │
│ └────┘ │информации. │
│ │УНП - единый на всей территории │
│ │Республики Беларусь, присваиваемый │
│ │каждому плательщику при постановке │
│ │на учет в налоговом органе (абз. 2 │
│ │ч. 2 п. 1 Инструкции N 96/2) │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ ___________________________________ │Указываются: │
│ (фамилия, собственное имя, отчество │- фамилия, собственное имя, │
│ ___________________________________ │отчество (если таковое имеется) │
│ (если таковое имеется) плательщика, │физического лица - полностью, │
│ ___________________________________ │без сокращений, в соответствии с │
│ данные документа, удостоверяющего │документом, удостоверяющим │
│ личность │личность; │
│ ___________________________________ │- данные документа, удостоверяющего│
│ (вид, серия (при наличии), номер, │личность, - вид, серия (при │
│ наименование │наличии), номер, наименование │
│ ___________________________________ │органа, выдавшего документ, дата │
│ органа, выдавшего документ, дата │выдачи; │
│ выдачи), │- адрес его места жительства │
│ ___________________________________ │(пребывания)на территории │
│ место жительства (пребывания) на │Республики Беларусь - почтовый │
│ территории │индекс, наименование района, │
│ ___________________________________ │города, иного населенного │
│ Республики Беларусь, место │пункта, улицы, номер дома, │
│ постоянного │квартиры, по которому физическое │
│ ___________________________________ │лицо зарегистрировано; │
│проживания в иностранном государстве)│- место постоянного проживания │
│ │в иностранном государстве │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) │Указывается период, в течение │
│ по подоходному налогу с физических │которого будут реализовываться │
│ лиц с доходов плательщиков, не │товары (работы, услуги), иное │
│ признаваемых налоговыми резидентами │имущество. │
│ Республики Беларусь, полученных от │Например, с 01.03.2012 по │
│ физических лиц, не являющихся │22.03.2012 │
│индивидуальными предпринимателями, за│ │
│ реализованные им товары (работы, │ │
│ услуги), иное имущество │ │
│с __ ____ 20__ г. по__ _____ 20__ г. │ │
│ (период реализации) │ │
├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│1. Сведения о предполагаемом к получению доходе <1>: │
│ (в рублях)│
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Вид реализуемых товаров (работ, │Указывается вид реализуемых │
│услуг), иного имущества │плательщиком товаров (работ, │
│ │услуг), иного имущества │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Сумма предполагаемого дохода │Указывается предполагаемый доход (в│
│ │рублях), определяемый исходя из │
│ │общей стоимости реализуемых │
│ │товаров, иного имущества, │
│ │выполняемых работ, оказываемых │
│ │услуг (п. 2 ст. 177 НК) │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Уведомлен о необходимости │Проставляется подпись физического │
│представления налоговой декларации │лица │
│(расчета) о фактически полученных │ │
│доходах в течение 5 (пяти) рабочих │ │
│дней со дня прекращения извлечения │ │
│доходов │ │
│ ___________________________________ │ │
│ (подпись) │ │
├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│2. Сведения о фактически полученном доходе <2>: │
│ (в рублях)│
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Вид реализованных товаров (работ, │Указывается вид реализованных │
│услуг), иного имущества │плательщиком товаров (работ, │
│ │услуг), иного имущества │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Сумма фактически полученного дохода │Указывается сумма фактически │
│ │полученного дохода │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Имущественный налоговый вычет │Указывается сумма имущественного │
│ │налогового вычета, установленного │
│ │подп. 1.2 ст. 166 НК. │
│ │При получении доходов от │
│ │возмездного отчуждения недвижимого │
│ │имущества плательщик имеет право │
│ │применить имущественный налоговый │
│ │вычет в сумме фактически │
│ │произведенных и документально │
│ │подтвержденных расходов, связанных │
│ │с приобретением и (или) отчуждением│
│ │возмездно отчуждаемого имущества в │
│ │порядке, установленном ст. 167 НК. │
│ │Вместо получения вычета в сумме │
│ │фактически произведенных и │
│ │документально подтвержденных │
│ │расходов плательщик имеет право │
│ │применить вычет в размере 10% │
│ │общей суммы подлежащих │
│ │налогообложению доходов, полученных│
│ │от реализации недвижимого имущества│
│ │(абз. 3 п. 5 ст. 177, ч. 1, 4 │
│ │подп. 1.2 ст. 166 НК) │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Количество листов прилагаемых │Указывается количество листов │
│ ┌─────────┐ │прилагаемых документов. │
│документов │ │ │При использовании налоговых льгот │
│ └─────────┘ │плательщик вместе с налоговой │
│ │декларацией N 2 представляет │
│ │документы, подтверждающие право на │
│ │льготы. │
│ │Основанием для применения │
│ │имущественного налогового вычета, │
│ │установленного подп. 1.2 ст. 166 │
│ │НК, являются документы, │
│ │перечисленные в п. 5 ст. 167 НК │
└─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
--------------------------------
<1> Заполняется до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества).
<2> Заполняется после прекращения извлечения доходов.
3.2.8.3. Исчисление и уплата подоходного налога
Расчет подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, производится налоговым органом на основании представляемой плательщиком налоговой декларации N 2. Форма расчета подоходного налога дана в приложении 2 к Приказу Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2012 N 29 (далее - Приказ МНС N 29).
Исчисление суммы налога производится налоговым органом по ставке в размере 12%, предусмотренной п. 1 ст. 173 НК.
Уплата суммы налога осуществляется плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, по месту получения предполагаемого дохода до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества (за исключением недвижимого) на основании извещения налогового органа. При реализации недвижимого имущества уплата налога производится по месту получения предполагаемого дохода на основании извещения налогового органа в течение 5 рабочих дней со дня получения такого извещения (ч. 2, 3 п. 2 ст. 177 НК).
При прекращении извлечения доходов налоговым органом производится расчет подоходного налога исходя из фактически полученных доходов на основании налоговой декларации N 2, представляемой плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения ими доходов. Сумма налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленной исходя из фактически полученных доходов. Суммы подоходного налога, подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа (п. 3, 4 ст. 177 НК).
3.2.9. Налоговая декларация по подоходному налогу
с физических лиц
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ О налоговых декларациях, представляемых физическими лицами за 2012│
│год, см. раздел 3.2.9 Путеводителя по налогам "Практическое пособие по│
│подоходному налогу. 2012" │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Физические лица, получившие доходы в налоговом периоде, подлежащие налогообложению и указанные в п. 1 ст. 180 НК, обязаны подать налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу (далее - налоговая декларация N 3). Кроме того, лица, имеющие право на получение налоговых вычетов, имеют право представить в налоговый орган налоговую декларацию N 3.
Примечание. О том, в каких случаях возникает согласно налоговому
законодательству обязанность физических лиц подать в налоговый орган
декларацию, а в каких они могут подать ее по собственной инициативе, см. в
разд. 3.2.1.
Форма налоговой декларации N 3 установлена Постановлением N 100 (приложение 1).
Декларация заполняется физическим лицом разборчиво вручную или с применением средств оргтехники. Исправления в декларации вносятся путем зачеркивания и учинения исправительных записей, а также записи: "Исправленному верить", которые заверяются подписью физического лица (подп. 2.1 Инструкции N 100).
3.2.9.1. Заполнение титульной части налоговой декларации N 3
Порядок заполнения титульной части налоговой декларации N 3 представим в нижеследующей таблице.
┌───────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐
│ Показатель │ Что надо указывать │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│УНП │Указывается УНП (учетный номер │
│ │плательщика) при наличии такой │
│ │информации. │
│ │УНП - единый на всей территории │
│ │Республики Беларусь и по всем │
│ │налогам, сборам (пошлинам), в том│
│ │числе по таможенным платежам, │
│ │номер, присваиваемый каждому │
│ │плательщику при постановке на │
│ │учет в налоговом органе. │
│ │Присвоение УНП осуществляется │
│ │одновременно с внесением сведений│
│ │о плательщике в Государственный │
│ │реестр плательщиков (иных │
│ │обязанных лиц). │
│ │Документом, удостоверяющим │
│ │постановку на учет, является │
│ │извещение о присвоении УНП, │
│ │выдаваемое физическому лицу, │
│ │по форме согласно приложению 3 к │
│ │Инструкции N 96/2 (п. 1, абз. 5 │
│ │подп. 4.1 Инструкции N 96/2) │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Идентификационный номер │Указывается идентификационный │
│(согласно документу, удостоверяющему │номер согласно документу, │
│личность) │удостоверяющему личность │
│ │(например, паспорту гражданина │
│ │Республики Беларусь, виду на │
│ │жительство и др.) │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│В инспекцию Министерства по налогам и │Указывается инспекция МНС по │
│сборам (далее - инспекция МНС) │месту жительства плательщика │
│по ___________________________________ │(например, инспекция МНС по │
│ (наименование района, города, │Первомайскому району г. Минска) │
│ района в городе) │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Признак внесения изменений │При внесении изменений и │
│и (или) дополнений в налоговую │дополнений в налоговую декларацию│
│декларацию (расчет) │N 3 проставляется знак "X" │
│(пометить X) │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Декларация представляется │Помечается, каким способом │
│лично, почтой, через представителя │представляется налоговая │
│(ненужное зачеркнуть) │декларация N 3 (ненужное │
│ │необходимо зачеркнуть): │
│ │- лично; │
│ │- почтой; │
│ │- через представителя │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│Налоговая декларация (расчет) │Указывается календарный год, за │
│по подоходному налогу с физических лиц │который представляется налоговая │
│за ___________________ год (в рублях) │декларация N 3 │
│ (четыре цифры года) │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│ _____________________________________ │Указываются фамилия, собственное │
│ (фамилия, собственное имя, отчество │имя, отчество (если таковое │
│ если таковое имеется) │имеется) плательщика (полностью, │
│ │без сокращений, в соответствии с │
│ │документом, удостоверяющим │
│ │личность). │
│ │Если в течение налогового │
│ │периода, за который │
│ │представляется декларация, │
│ │физическое лицо изменило фамилию,│
│ │собственное имя, отчество, то в │
│ │декларации указываются │
│ │соответствующие данные как до │
│ │изменения, так и после (подп. 2.2│
│ │Инструкции N 100) │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│ _____________________________________ │Указываются вид документа, │
│ (вид документа, удостоверяющего │удостоверяющего личность │
│ личность, серия (при наличии), номер) │плательщика (например, паспорт │
│ _____________________________________ │гражданина Республики Беларусь, │
│ (наименование органа, выдавшего │вид на жительство и др.), его │
│ документ, дата выдачи) │серия (при наличии), номер, а │
│ │также наименование органа, │
│ │выдавшего этот документ, дата │
│ │выдачи (число, месяц, год) │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│ _____________________________________ │Указывается адрес места │
│ (почтовый индекс, адрес места │жительства плательщика (почтовый │
│ жительства согласно документу, │индекс, наименование района, │
│ удостоверяющему личность, или иному │города, иного населенного пункта,│
│ документу, подтверждающему место │улицы, номер дома, квартиры), │
│ жительства) │указанный в документе, │
│ │удостоверяющем личность, или ином│
│ │документе, подтверждающем адрес │
│ │места жительства. │
│ │Если в течение налогового │
│ │периода, за который │
│ │представляется декларация, │
│ │физическое лицо изменило место │
│ │жительства, то в декларации │
│ │указываются соответствующие │
│ │данные как до изменения, так и │
│ │после. │
│ │При этом в случае несовпадения на│
│ │момент заполнения декларации │
│ │места жительства │
│ │(места пребывания) с местом, в │
│ │котором физическое лицо постоянно│
│ │или преимущественно проживает │
│ │(временно пребывает), в │
│ │декларации указываются оба места │
│ │жительства (пребывания) │
│ │(подп. 2.2 Инструкции N 100) │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│ место основной работы (службы, учебы) │Указывается место основной работы│
│ _____________________________________ │(службы, учебы) плательщика (при │
│ │его наличии). │
│ │Определение места основной │
│ │работы (службы, учебы) для целей │
│ │подоходного налога дано в │
│ │подп. 2.14 ст. 153 НК. │
│ │В случае отсутствия у плательщика│
│ │места основной работы (службы, │
│ │учебы) проставляется запись "нет"│
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│номер телефона: │Указывается номер телефона │
│дом. _____ раб. _____ моб. _____ │плательщика (домашний, рабочий, │
│ │мобильный) │
└───────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘
3.2.9.2. Заполнение раздела I налоговой декларации N 3
В разделе I налоговой декларации N 3 плательщиком указываются сведения о наличии у него права на следующие налоговые вычеты:
- налоговый вычет, связанный с получением доходов по операциям по реализации ценных бумаг (ст. 160 НК);
- стандартные налоговые вычеты (ст. 164 НК);
- социальные налоговые вычеты (на обучение (подп. 1.1 ст. 165 НК), страхование (подп. 1.2 ст. 165 НК));
- имущественные налоговые вычеты (на строительство / приобретение жилья (подп. 1.1 ст. 166 НК), при возмездном отчуждении имущества (подп. 1.2 ст. 166 НК));
- профессиональные налоговые вычеты (при получении авторского вознаграждения, вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (подп. 1.3 ст. 168 НК), а также доходов, полученных спортсменами, их тренерами от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях) (подп. 1.4 ст. 168 НК)).
Порядок заполнения раздела I налоговой декларации N 3 представим в нижеследующей таблице.
┌──────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐
│ Показатель │ Что надо указывать │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│1. Налоговый вычет, связанный с получением│Указываются: │
│доходов по операциям по реализации ценных │- какой вычет будет │
│бумаг, в сумме фактически произведенных │применять плательщик (в сумме │
│и документально подтвержденных расходов │фактически произведенных и │
│на приобретение, реализацию и хранение │документально подтвержденных │
│ценных бумаг / в размере 10 процентов │расходов на приобретение, │
│доходов, полученных по операциям по │хранение и реализацию ценных │
│реализации ценных бумаг (ненужное │бумаг или в размере 10% │
│зачеркнуть) │доходов, полученных от │
│сумма ___________________________________ │реализации ценных бумаг) │
│ (цифрами и прописью) │- ненужное зачеркивается; │
│Документы, подтверждающие право │- сумма налогового вычета без │
│на вычет, прилагаются на _____ л. │учета сумм налогового вычета, │
│ │предоставленного налоговым │
│ │агентом; │
│ │- количество листов │
│ │документов, подтверждающих │
│ │право на вычет. │
│ │В случае отсутствия права на │
│ │вычет проставляется запись │
│ │"нет" │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│2. Стандартные налоговые вычеты. │Плательщики, не имеющие места │
│Прошу предоставить стандартные налоговые │основной работы (службы, │
│вычеты в связи с тем, что: │учебы) в течение года либо │
│ │в отдельных месяцах года и │
│ │получившие доходы, указанные │
│ │в п. 1 ст. 178 НК, имеют право│
│ │на предоставление стандартных │
│ │налоговых вычетов (ч. 2 п. 3 │
│ │ст. 164 НК). │
│ │В случае отсутствия права на │
│ │стандартные налоговые вычеты │
│ │в строках 2.1, 2.2, 2.3 │
│ │проставляется запись "нет" │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│2.1. месячный доход, подлежащий │В таблице проставляется знак │
│налогообложению, не превышает │"X" в тех месяцах, в которых: │
│законодательно установленный размер дохода│- месячный доход плательщика, │
│и в месяцы, указанные в таблице, │подлежащий налогообложению, │
│стандартные налоговые вычеты налоговым │не превысил 3350000 руб. │
│агентом не предоставлены (отметить X): │(подп. 1.1 ст. 164 НК); │
│ │- не были предоставлены │
│┌──┬───┬──┬───┬──┬───┬──┬──┬───┬──┬───┬──┐│налоговым агентом стандартные │
││01│ 02│03│ 04│05│ 06│07│08│ 09│10│ 11│12││налоговые вычеты. │
│├──┼───┼──┼───┼──┼───┼──┼──┼───┼──┼───┼──┤│Указывается количество листов │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││прилагаемых к налоговой │
│└──┴───┴──┴───┴──┴───┴──┴──┴───┴──┴───┴──┘│декларации N 3 документов, │
│ │подтверждающих право на вычет │
│ Документы, подтверждающие право на │ │
│вычет, прилагаются на ______ л. │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│2.2. имею несовершеннолетних детей и (или)│Указываются сведения о │
│иждивенцев ______________________________ │наличии: │
│ (указываются сведения о детях │- несовершеннолетних детей │
│ ________________________________________ │(сын, дочь, месяц и год │
│(сын, дочь, месяц и год рождения) и (или) │рождения ребенка); │
│ ________________________________________ │- иждивенцев (категория │
│ иждивенцах (категории иждивенцев, месяц, │иждивенца, месяц, год │
│ ________________________________________ │установления опеки, │
│ год установления опеки, попечительства │попечительства или появления │
│ или появления иждивенца)) │иждивенца). Категории │
│ │иждивенцев определены ч. 2 │
│в месяцы, указанные в таблице, стандартные│подп. 1.2 ст. 164 НК. │
│налоговые вычеты налоговым агентом не │В таблице проставляется знак │
│предоставлены (отметить X): │"X" в тех месяцах, в которых │
│ │налоговым агентом не были │
│┌──┬───┬──┬───┬──┬───┬──┬──┬───┬──┬───┬──┐│предоставлены стандартные │
││01│ 02│03│ 04│05│ 06│07│08│ 09│10│ 11│12││налоговые вычеты. │
│├──┼───┼──┼───┼──┼───┼──┼──┼───┼──┼───┼──┤│Указывается количество листов │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││прилагаемых к налоговой │
│└──┴───┴──┴───┴──┴───┴──┴──┴───┴──┴───┴──┘│декларации N 3 документов, │
│ │подтверждающих право на вычет │
│Документы, подтверждающие право на вычет, │ │
│прилагаются на _____ л. │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│2.3. отношусь к категории плательщиков │Указываются: │
│ ________________________________________ │- категория плательщика. │
│ (указывается категория плательщика, │Категории плательщиков │
│ ________________________________________ │определены подп. 1.3 ст. 164 │
│ серия (при наличии), номер документа, │НК; │
│ ________________________________________ │- серия (при наличии), номер │
│ подтверждающего право на льготу, │документа, подтверждающего │
│ ________________________________________ │право на льготу; │
│ наименование органа, выдавшего │- наименование органа, │
│ документ, дата выдачи) │выдавшего документ, дата │
│ │выдачи. │
│в месяцы, указанные в таблице, │В таблице проставляется знак │
│стандартные налоговые вычеты налоговым │"X" в тех месяцах, в которых │
│агентом не предоставлены (отметить X): │налоговым агентом не были │
│ │предоставлены стандартные │
│┌──┬───┬──┬───┬──┬───┬──┬──┬───┬──┬───┬──┐│налоговые вычеты. │
││01│ 02│03│ 04│05│ 06│07│08│ 09│10│ 11│12││Указывается количество листов │
│├──┼───┼──┼───┼──┼───┼──┼──┼───┼──┼───┼──┤│прилагаемых к налоговой │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││декларации N 3 документов, │
│└──┴───┴──┴───┴──┴───┴──┴──┴───┴──┴───┴──┘│подтверждающих право на вычет │
│ │ │
│Документы, подтверждающие право на вычет, │ │
│прилагаются на _____ л. │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│3. Социальный налоговый вычет │Указываются: │
│в сумме, направленной на обучение в │- вид получаемого образования │
│учреждениях образования Республики │(из перечисленных видов │
│Беларусь при получении первого │образования зачеркивается │
│высшего / первого среднего специального / │ненужное); │
│первого профессионально-технического │- фамилия, собственное имя, │
│образования (ненужное зачеркнуть) │отчество (если таковое │
│ ________________________________________ │имеется) лица, за которое │
│ (фамилия, собственное имя, отчество │произведена оплата, степень │
│ ________________________________________ │родства; │
│ (если таковое имеется) лица, за которое │- сумма расходов на обучение: │
│ ________________________________________ │цифрами и прописью без учета │
│ произведена оплата, степень родства) │сумм, на которые такой вычет │
│ ________________________________________ │был предоставлен налоговым │
│ (наименование учреждения образования) │агентом; │
│сумма ___________________________________ │- количество листов │
│ (цифрами и прописью без учета сумм, │прилагаемых к налоговой │
│ ________________________________________ │декларации N 3 документов, │
│ на которые такой вычет был предоставлен │подтверждающих право на вычет.│
│ налоговым агентом) │В случае отсутствия права на │
│ │вычет в строке проставляется │
│Документы, подтверждающие право на вычет, │запись "нет" │
│прилагаются на _____ л. │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│4. Социальный налоговый вычет │Указываются: │
│в сумме, уплаченной страховым │- вид договора страхования │
│организациям Республики Беларусь │(из перечисленных видов │
│в качестве страховых взносов по договорам │договоров страхования │
│добровольного страхования жизни │зачеркивается ненужное); │
│и дополнительной пенсии, заключенным │- фамилия, собственное имя, │
│на срок не менее трех лет / │отчество (если таковое │
│добровольного страхования медицинских │имеется) лица, за которое │
│расходов (ненужное зачеркнуть) __________ │произведена оплата, степень │
│ ________________________________________ │родства; │
│ (фамилия, собственное имя, отчество │- наименование страховой │
│ ________________________________________ │организации Республики │
│ (если таковое имеется) лица, за которое │Беларусь; │
│ ________________________________________ │- сумма расходов: цифрами и │
│ произведена оплата, степень родства) │прописью без учета сумм, на │
│ ________________________________________ │которые такой вычет был │
│ (наименование страховой организации) │предоставлен налоговым │
│ │агентом; │
│сумма ___________________________________ │- количество листов │
│ (цифрами и прописью без учета │прилагаемых к налоговой │
│ ________________________________________ │декларации N 3 документов, │
│ сумм, на которые такой вычет был │подтверждающих право на вычет.│
│ ________________________________________ │В случае отсутствия права на │
│ предоставлен налоговым агентом) │вычет в строке проставляется │
│ │запись "нет" │
│Документы, подтверждающие право │ │
│на вычет, прилагаются на _____ л. │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│5. Имущественный налоговый вычет │Указываются: │
│в сумме фактически произведенных │- какие расходы понесены │
│расходов на строительство / приобретение │плательщиком (на строительство│
│на территории Республики Беларусь │или приобретение жилья) - │
│индивидуального жилого дома или квартиры │ненужное зачеркивается; │
│(ненужное зачеркнуть) │- сумма расходов: цифрами и │
│сумма ___________________________________ │прописью без учета сумм, на │
│ (цифрами и прописью без учета │которые такой вычет был │
│ ________________________________________ │предоставлен налоговым │
│ сумм, на которые такой вычет был │агентом; │
│ ________________________________________ │- количество листов │
│ предоставлен налоговым агентом) │прилагаемых к налоговой │
│ │декларации N 3 документов, │
│Документы, подтверждающие право │подтверждающих право на вычет.│
│на вычет, прилагаются на _____ л. │В случае отсутствия права на │
│ │вычет в строке проставляется │
│ │запись "нет" │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│6. Имущественный налоговый вычет │Указываются: │
│в сумме фактически произведенных и │- какой вычет выбирает │
│документально подтвержденных расходов, │плательщик (в сумме фактически│
│связанных с приобретением и (или) │произведенных расходов или │
│отчуждением возмездно отчужденного │по нормативу) - ненужное │
│имущества / в размере 10 процентов общей │ зачеркивается; │
│суммы подлежащих налогообложению │- сумма вычета: цифрами и │
│доходов, полученных от реализации │прописью без учета сумм, на │
│имущества (ненужное зачеркнуть) │которые такой вычет был │
│ ________________________________________ │предоставлен налоговым │
│ (наименование имущества) │агентом; │
│ │- количество прилагаемых к │
│сумма ___________________________________ │декларации N 3 листов │
│ (цифрами и прописью без учета │документов, подтверждающих │
│ ________________________________________ │право на вычет. │
│ сумм, на которые такой вычет был │В случае отсутствия права на │
│ ________________________________________ │вычет в строке проставляется │
│ предоставлен налоговым агентом) │запись "нет". │
│ │ │
│Документы, подтверждающие право │ │
│на вычет, прилагаются на _____ л. │ │
│Прошу предоставить имущественный │Если у плательщика отсутствуют│
│налоговый вычет в сумме фактически │документы, подтверждающие │
│произведенных расходов, связанных │фактически произведенные │
│с приобретением возмездно отчуждаемого │расходы, и он желает │
│имущества и (или) его отчуждением, │воспользоваться правом │
│на основании имеющихся в налоговом органе │на предоставление вычета в │
│сведений, предоставленных государственными│сумме фактически произведенных│
│органами и организациями в │расходов на основании │
│установленном законодательством порядке │имеющихся в налоговом органе │
│(при их наличии), в связи с │сведений, предоставленных │
│отсутствием документов, подтверждающих │государственными органами │
│фактически произведенные расходы │(при их наличии), то он │
│(пометить "X"). │производит соответствующие │
│ │пометки об этом в декларации │
│ ┌───────────┐ ┌───────────┐ │(помечает знаком "X") │
│ Да │ │ Нет │ │ │ │
│ └───────────┘ └───────────┘ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│7. Профессиональный налоговый вычет │Указываются: │
│в сумме фактически произведенных и │- какой вычет выбирает │
│документально подтвержденных расходов, │плательщик (в сумме фактически│
│связанных с получением авторского │произведенных и документально │
│вознаграждения или вознаграждения за │подтвержденных расходов или │
│создание, исполнение или иное │по нормативу) - ненужное │
│использование произведений науки, │зачеркивается; │
│литературы и искусства, вознаграждения │- вид вознаграждения; │
│авторам изобретений, полезных моделей, │- сумма вычета: цифрами и │
│промышленных образцов и иных │прописью без учета сумм, на │
│результатов интеллектуальной │которые такой вычет был │
│деятельности / в размерах, установленных │предоставлен налоговым │
│абзацами вторым - четвертым части │агентом; │
│второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 168 │- количество листов │
│Налогового кодекса Республики Беларусь │прилагаемых к налоговой │
│(ненужное зачеркнуть) │декларации N 3 документов, │
│_________________________________________ │подтверждающих право на вычет.│
│ (вид вознаграждения) │В случае отсутствия права на │
│сумма ___________________________________ │вычет в строке проставляется │
│ (цифрами и прописью без учета │запись "нет" │
│ ________________________________________ │ │
│ сумм, на которые такой вычет был │ │
│ ________________________________________ │ │
│ предоставлен налоговым агентом) │ │
│ │ │
│Документы, подтверждающие право │ │
│на вычет, прилагаются на _____ л. │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│8. Профессиональный налоговый вычет │Указываются: │
│в сумме фактически произведенных и │- сумма расходов цифрами и │
│документально подтвержденных расходов, │прописью; │
│связанных с получением доходов от │- количество листов │
│личной деятельности за участие в │прилагаемых к налоговой │
│коммерческих, спортивных соревнованиях │декларации N 3 документов, │
│(играх, выступлениях) │подтверждающих право на вычет.│
│сумма ___________________________________ │В случае отсутствия права на │
│ (цифрами и прописью) │вычет в строке проставляется │
│ │запись "нет" │
│Документы, подтверждающие право │ │
│на вычет, прилагаются на _____ л. │ │
└──────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘
3.2.9.3. Заполнение раздела II налоговой декларации N 3
В разделе II налоговой декларации N 3 указываются доходы, полученные плательщиком (в денежной, натуральной формах):
- п. 1, 2 - доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (в том числе от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, от физических лиц в Республике Беларусь) <1>;
- п. 3 - доходы, полученные за границей или из-за границы <1>;
- п. 4 - иные доходы (доходы, полученные в сумме, превышающей установленные подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК размеры доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом; доходы, подлежащие декларированию в соответствии с подп. 1.50 ст. 163 НК).
--------------------------------
<1> За исключением доходов, указанных в п. 4 раздела II.
Порядок заполнения раздела II установлен подп. 2.3 - 2.6 Инструкции N 100.
Как заполнить данный раздел, рассмотрим в нижеследующей таблице.
┌──────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐
│ Показатель │ Что надо указывать │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│1. Доходы, полученные от организаций │Указываются доходы, полученные │
│и индивидуальных предпринимателей в │физическим лицом от белорусских │
│Республике Беларусь │организаций, белорусских │
│ │индивидуальных предпринимателей │
│ │(частных нотариусов, адвокатов), │
│ │представительств иностранных │
│ │организаций, осуществляющих │
│ │деятельность на территории │
│ │Республики Беларусь, │
│ │представительств и органов │
│ │межгосударственных образований в │
│ │Республике Беларусь (подп. 2.3 │
│ │Инструкции N 100). │
│ │ │
│ │Обратите внимание! │
│ │В данном пункте не отражаются │
│ │доходы, указанные в п. 4 раздела │
│ │II налоговой декларации N 3. │
│ │ │
│ │При представлении налоговой │
│ │декларации N 3 для получения: │
│ │- налогового вычета в сумме │
│ │фактически произведенных и │
│ │документально подтвержденных │
│ │расходов на приобретение, │
│ │реализацию и хранение ценных бумаг│
│ │либо в размере 10% доходов, │
│ │полученных по операциям по │
│ │реализации ценных бумаг, │
│ │предусмотренного п. 2 ст. 160 НК, │
│ │указываются доходы, полученные от │
│ │реализации ценных бумаг, из │
│ │которых предоставляется такой │
│ │вычет; │
│ │- социального налогового вычета, │
│ │предусмотренного подп. 1.1 и 1.2 │
│ │ст. 165 НК, и (или) имущественного│
│ │налогового вычета, │
│ │предусмотренного подп. 1.1 ст. 166│
│ │НК, - только доходы, полученные не│
│ │по месту основной работы (службы, │
│ │учебы); │
│ │- имущественного налогового │
│ │вычета, предусмотренного подп. 1.2│
│ │ст. 166 НК, и (или) │
│ │профессионального налогового │
│ │вычета, предусмотренного подп. 1.3│
│ │и 1.4 ст. 168 НК, - только доходы,│
│ │полученные от приобретения и (или)│
│ │отчуждения возмездно отчуждаемого │
│ │имущества, в виде авторского │
│ │вознаграждения или вознаграждения │
│ │за создание, исполнение или иное │
│ │использование произведений науки, │
│ │литературы и искусства, │
│ │вознаграждения авторам │
│ │изобретений, полезных моделей, │
│ │промышленных образцов и иных │
│ │результатов интеллектуальной │
│ │деятельности, а также доходы, │
│ │полученные от личной деятельности │
│ │за участие в коммерческих, │
│ │спортивных соревнованиях (играх, │
│ │выступлениях) при условии, что │
│ │такая деятельность осуществлялась │
│ │плательщиками не в рамках │
│ │командного участия (ч. 2 - 5 │
│ │подп. 2.3 Инструкции N 100) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Источник получения дохода │Указывается: │
│(наименование, адрес места нахождения │- наименование, адрес места │
│организации; фамилия, собственное │нахождения организации; │
│имя, отчество (если таковое имеется) │- фамилия, собственное имя, │
│(далее - Ф.И.О.) индивидуального │отчество (если таковое имеется) │
│предпринимателя, адрес места │индивидуальных предпринимателей, │
│жительства) │адрес места жительства. │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Размер дохода, бел.руб. │Отражается сумма дохода, │
│ │полученного плательщиком (суммы │
│ │налогов, сборов, иных удержаний не│
│ │вычитаются из начисленной суммы │
│ │дохода) (ч. 5 подп. 2.3 Инструкции│
│ │N 100) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│2. Доходы, полученные от физических │Отражаются доходы (по трудовым и │
│лиц в Республике Беларусь: │гражданско-правовым договорам, в │
│ │частности, договорам купли- │
│ │продажи, дарения, мены, ренты и │
│ │другим), полученные на территории │
│ │Республики Беларусь от физических │
│ │лиц в течение налогового периода │
│ │(подп. 2.4 Инструкции N 100) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Ф.И.О., адрес места жительства │Указываются фамилия, собственное │
│физического лица, от которого получен │имя, отчество, адрес места │
│доход │жительства физического лица, от │
│ │которого получен доход (полностью,│
│ │без сокращений, в соответствии с │
│ │документом, удостоверяющим │
│ │произведенную сделку) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Вид дохода │В данной графе в том числе │
│ │отражаются следующие виды доходов │
│ │(подп. 2.4.1 - 2.4.3 Инструкции │
│ │N 100): │
│ │- от возмездного отчуждения в │
│ │налоговом периоде жилого дома с │
│ │хозяйственными постройками (при их│
│ │наличии), квартиры, дачи, садового│
│ │домика с хозяйственными │
│ │постройками (при их наличии), │
│ │гаража, машино-места, земельного │
│ │участка, принадлежащих на праве │
│ │собственности (доли в праве │
│ │собственности на указанное │
│ │имущество), если такое отчуждение │
│ │является 2-м и более в течение 5 │
│ │лет, предшествующих году, в │
│ │котором представляется декларация;│
│ │- от возмездного отчуждения в │
│ │налоговом периоде автомобиля, │
│ │технически допустимая общая масса │
│ │которого превышает 3500 │
│ │килограммов и (или) число сидячих │
│ │мест которого, помимо сиденья │
│ │водителя, превышает 8 мест, или │
│ │другого механического │
│ │транспортного средства, если такое│
│ │отчуждение является 2-м и более в │
│ │течение налогового периода; │
│ │- иные доходы, полученные от │
│ │физических лиц в Республике │
│ │Беларусь │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Дата получения дохода │Указывается дата получения дохода │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Размер дохода, бел.руб. │Указывается сумма дохода (в │
│ │белорусских рублях) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│3. Доходы, полученные за границей или │Отражаются доходы, полученные от │
│из-за границы │источников за пределами Республики│
│ │Беларусь. │
│ │Указываются доходы, полученные от │
│ │организаций и физических лиц за │
│ │границей и (или) из-за границы, │
│ │независимо от вида дохода, в том │
│ │числе заработная плата и иные │
│ │вознаграждения за работы и услуги,│
│ │дивиденды, доходы от продажи │
│ │акций, паев, долей в уставных │
│ │фондах организаций, стипендии, │
│ │проценты по счетам в иностранных │
│ │банках, доходы от продажи │
│ │движимого и недвижимого имущества │
│ │и иные доходы. │
│ │ │
│ │Обратите внимание! │
│ │В данном пункте не отражаются │
│ │доходы, указанные в п. 4 раздела │
│ │II налоговой декларации N 3 │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Страна получения дохода и источник │Указываются: │
│получения дохода (наименование, адрес │- название страны, в которой или │
│места нахождения организации; Ф.И.О. │из которой получен доход; │
│индивидуального предпринимателя или │- наименование организации и (или)│
│физического лица, адрес места │фамилии, собственного имени, │
│жительства) │отчества (если таковое имеется) │
│ │индивидуального предпринимателя │
│ │или физического лица, от которых │
│ │получен доход; │
│ │- их места нахождения │
│ │(жительства). │
│ │ │
│ │Обратите внимание! │
│ │Название страны получения дохода │
│ │(в которой и (или) из которой │
│ │получен доход) указывается без │
│ │сокращений и использования │
│ │аббревиатуры (ч. 1 подп. 2.5 │
│ │Инструкции N 100) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Дата получения дохода │Указывается дата получения дохода │
│ │(число, месяц, год) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Размер дохода (в денежных единицах, в │Указывается размер дохода в │
│которых получен доход, наименование │денежных единицах, в которых │
│денежной единицы) │получен доход (белорусский рубль │
│ │или иностранная валюта) (ч. 1 │
│ │подп. 2.5 Инструкции N 100) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Сумма налога, уплаченного с │Указываются: │
│полученного дохода в соответствии с │- сумма налога в иностранной │
│законодательством иностранного │валюте (при его удержании в │
│государства (в денежных единицах, в │иностранном государстве), в │
│которых уплачен налог, наименование │которой уплачен налог; │
│денежной единицы) │- наименование иностранной валюты.│
│ │ │
│ │Обратите внимание! │
│ │Наименование иностранной валюты │
│ │указывается без сокращений и │
│ │использования аббревиатуры (ч. 1 │
│ │подп. 2.5 Инструкции N 100) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Представляю документы о полученном │При представлении плательщиком │
│доходе и уплаченном налоге в │документов, подтвержденных │
│иностранном государстве, │налоговым или иным компетентным │
│подтвержденные налоговым или иным │органом иностранного государства, │
│компетентным органом этого │проставляется отметка в окошке │
│государства, в функции которого │"Да" и указывается количество │
│входит взимание налога (пометить X). │листов представленных документов. │
│ │Если не представляются │
│Да Нет на ____ л. │вышеуказанные документы, то │
│ │проставляется отметка в окошке │
│ │"Нет" │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Прошу произвести зачет налога на │При представлении плательщиком │
│основании документов о полученном │документов, не подтвержденных │
│доходе и уплаченном налоге в │налоговым или иным компетентным │
│иностранном государстве, │органом иностранного государства, │
│подтвержденных источником │указываются: │
│выплаты дохода, на ___ л. и обязуюсь │- количество листов документов, │
│представить документы о полученном │подтвержденных источником выплаты │
│доходе и уплаченном налоге в │дохода; │
│иностранном государстве, │- срок, к которому физическое лицо│
│подтвержденные налоговым или │обязуется их представить │
│иным компетентным органом этого │(подп. 2.5 Инструкции N 100). │
│государства, в функции которого входит│ │
│взимание налога, до _________________ │Обратите внимание! │
│ (указывается │В случае непредставления │
│ ____________________________________ │плательщиком документов о │
│ срок не более одного года │полученном доходе и об уплате им │
│ со дня подачи настоящей декларации) │налога в иностранном государстве, │
│_____________________ │подтвержденных налоговым или иным │
│(подпись плательщика) │компетентным органом этого │
│ │иностранного государства, в │
│ │течение одного года со дня подачи │
│ │заявления о проведении зачета │
│ │подоходный налог с физических лиц │
│ │подлежит перерасчету и доплате в │
│ │бюджет с начислением пени (ч. 3 │
│ │п. 1 ст. 182 НК) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│4. Иные доходы: │Отражаются (подп. 2.6 Инструкции │
│ │N 100): │
│ │1) доходы в сумме, превышающей │
│ │установленные подп. 1.18 и 1.21 │
│ │ст. 163 НК размеры доходов, │
│ │освобождаемых от обложения │
│ │подоходным налогом, в том числе │
│ │полученные: │
│ │- от физических лиц, не являющихся│
│ │индивидуальными предпринимателями,│
│ │в результате дарения, в виде │
│ │недвижимого имущества по договору │
│ │ренты бесплатно, - в размере, │
│ │превышающем 33100000 руб., в сумме│
│ │от всех источников в течение │
│ │налогового периода (подп. 4.1); │
│ │- от белорусских организаций и │
│ │граждан Республики Беларусь в виде│
│ │безвозмездной (спонсорской) помощи│
│ │инвалидами, несовершеннолетними │
│ │детьми-сиротами и детьми, │
│ │оставшимися без попечения │
│ │родителей, - в размере, │
│ │превышающем 66150000 руб., в сумме│
│ │от всех источников в течение │
│ │налогового периода (подп. 4.2); │
│ │2) доходы, подлежащие │
│ │декларированию в соответствии с │
│ │подп. 1.50 ст. 163 НК, в виде │
│ │заработной платы и другого │
│ │подобного вознаграждения за работу│
│ │по найму, а также по договорам на │
│ │оказание услуг (выполнение работ),│
│ │полученные ими от источников за │
│ │пределами Республики Беларусь в │
│ │денежной форме (подп. 4.3) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Источник получения дохода │Указываются: │
│(наименование, адрес места нахождения │- наименование организации, адрес │
│организации; Ф.И.О., адрес места │ее места нахождения; Ф.И.О. │
│жительства индивидуального │индивидуального предпринимателя, │
│предпринимателя, УНП) │адрес его места жительства; │
│ │- УНП │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Дата получения дохода │Указывается дата получения дохода │
│ │(число, месяц, год) │
├──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Размер дохода (в денежных единицах, в │Указывается размер дохода (в │
│которых получен доход, наименование │рублях, иностранной валюте): │
│денежной единицы) │- в подп. 4.1 - в размере, │
│ │превышающем 33100000 руб. │
│ │(подп. 1.18 ст. 163 НК); │
│ │- в подп. 4.2 - в размере, │
│ │превышающем 66150000 руб. │
│ │(подп. 1.21 ст. 163 НК); │
│ │- в подп. 4.3 - в сумме │
│ │полученного дохода (подп. 1.50 │
│ │ст. 163 НК) │
└──────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘
3.2.9.4. Заполнение раздела III налоговой декларации N 3
В разделе III налоговой декларации N 3 указываются те сведения, которые являются необходимыми для заполнения представляемой декларации.
В этом же разделе плательщик указывает:
- количество листов представляемой декларации;
- количество листов прилагаемых к декларации документов и (или) копий.
После этого плательщик проставляет подпись в подтверждение правильности сведений, указанных в налоговой декларации N 3, а также дату представления декларации.
3.2.9.5. Пример заполнения налоговой декларации N 3
Ситуация. Николаев Петр Сергеевич - налоговый резидент Республики
Беларусь, паспорт МРXXXXXXX выдан Фxxxxxxx РУВД г. Минска XX.XX.XXXX,
личный идентификационный номер XXXXXXXXXXXXXX, состоит на учете в ИМНС по
Фрунзенскому району г. Минска N 2 (УНП XXXXXXXXX). Николаев П.С. проживает
по адресу: XXXXXX, г. Минск, ул. Гxxxxxx, д. XX, кв. XXX, номер телефона:
дом. XXX-XX-XX, раб. XXX-XX-XX, моб. XXX-XX-XX.
Имеет сына Николаева Алексея Петровича, 1993 года рождения, который
обучается в Белорусском государственном экономическом университете и
получает первое высшее образование в дневной форме обучения.
Состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в
установленном законодательством порядке и строит квартиру.
В 2013 году Николаев П.С. получил следующие доходы.
Источник выплаты |
Вид дохода |
Период |
Размер дохода, |
ООО "АXXXXX" - место |
Заработная плата |
Январь - |
30000000 |
ОДО "НXXXXX" |
Вознаграждение по |
Июль - |
17000000 |
Малышев Иван Сергеевич |
От продажи второго |
20 марта |
24000000 |
Кузьмичев Иван |
По договору дарения |
20 октября |
40000000 |
--------------------------------
<1> Не состоит с Николаевым П.С. в отношениях близкого родства,
свойства.
Николаев П.С. понес следующие расходы.
Вид расхода |
Дата оплаты |
Размер расхода, |
В 2013 году |
||
Расходы на обучение сына |
4 января |
5240000 |
Расходы на строительство |
7 марта |
6000000 |
В 2008 году |
||
Расходы на приобретение |
17 июня |
8800000 |
При выплате дохода налоговым агентом исчислен, удержан и перечислен в
бюджет подоходный налог.
Налоговый |
Сумма |
Предоставлены налоговые вычеты |
|||
стандартный |
стандартный |
социальный |
имущественный |
||
ООО |
159000 |
6600000 |
1860000 |
11080000 |
9135000 |
ОДО |
2040000 |
- |
- |
- |
- |
Решение. Доходы, полученные налоговыми резидентами Республики Беларусь
от источников в Республике Беларусь, являются объектом обложения подоходным
налогом (подп. 1.1 ст. 153 НК).
При получении доходов от налоговых агентов подоходный налог
исчисляется, удерживается и перечисляется налоговыми агентами (п. 1 ст. 175
НК). При исчислении налоговой базы по подоходному налогу налоговый агент по
месту основной работы вправе предоставить следующие налоговые вычеты:
- стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб., если доход
плательщика не превышает 3350000 руб. в месяц (подп. 1.1 ст. 164 НК);
- стандартный налоговый вычет на иждивенца (на сына в возрасте старше
18 лет, обучающегося при дневной форме обучения и получающего первое высшее
образование) (ч. 1, абз. 3 ч. 2 подп. 1.2 ст. 164 НК);
- социальный налоговый вычет на обучение сына в размере фактически
произведенных расходов (подп. 1.1 ст. 165, абз. 2 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153
НК);
- имущественный налоговый вычет на строительство жилья в сумме
фактически произведенных расходов (подп. 1.1 ст. 166 НК).
Если имущественный налоговый вычет на строительство налоговым агентом
по месту основной работы предоставлен не полностью, то плательщик имеет
право на предоставление имущественного налогового вычета на строительство
жилья также в налоговом органе по доходам, полученным не по месту основной
работы. Для этого по окончании налогового периода плательщиком подается
налоговая декларация N 3 (ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).
При получении от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами,
доходов, подлежащих налогообложению, плательщики обязаны представить в
налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию N 3 не
позднее 1 марта 2014 г. (подп. 1.1, п. 2 ст. 178 НК).
К таким доходам относятся:
- доходы от возмездного отчуждения в течение календарного года второго
автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500
килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не
превышает 8 (подп. 1.5.5 ст. 154, ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК);
- доходы, получаемые в результате дарения от физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, превышающем
33100000 бел.руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода
(подп. 1.11 ст. 154, подп. 1.18 ст. 163 НК).
В налоговой декларации N 3 Николаев П.С. указывает следующие данные.
Раздел I "Сведения о наличии права на налоговые вычеты" |
||
П. 5 |
Сумма имущественного налогового вычета |
8865000 руб. |
П. 6 |
Сумма имущественного налогового вычета |
8800000 руб. <2> |
Раздел II "Сведения о полученных доходах" |
||
П. 1 |
Сумма дохода, полученного не по месту |
17000000 руб. |
П. 2 |
Сумма дохода, полученного от продажи |
24000000 руб. |
Подп. 4.1.1 |
Сумма дохода, полученная по договору |
6900000 руб. |
--------------------------------
<2> Сумма расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого
имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса
потребительских цен (п. 4 ст. 167 НК).
Обращаем внимание на то, что коэффициент, учитывающий изменение
индекса потребительских цен, применяется налоговым органом при определении
налоговой базы подоходного налога, рассчитываемой на основании
представленной плательщиком налоговой декларации N 3.
В рассматриваемой ситуации коэффициент, учитывающий изменение индекса
потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества
(февраль 2013 г.), по сравнению с месяцем, в котором были понесены такие
расходы (июнь 2008 г.), принимаем равным 2,762 (условно). Сумма расходов на
приобретение автомобиля с учетом этого коэффициента будет равна 24305600
руб. (8800000 руб. x 2,762). То есть расходы на приобретение проданного
автомобиля превысили полученный от его продажи доход: 24305600 руб. >
> 24000000 руб. Поэтому налоговая база будет равна нулю (24000000 -
- 24305600), исчисление подоходного налога в этом случае не будет
производиться.
К налоговой декларации N 3 плательщику необходимо приложить следующие
документы:
- для предоставления имущественного налогового вычета на строительство
жилья - документы, указанные в ч. 3 п. 2 ст. 166 НК, в том числе справку о
доходах, полученных не по месту основной работы (ОДО "Нxxxxx");
- для предоставления имущественного налогового вычета в сумме
расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества, -
документы, указанные в п. 5 ст. 167 НК.
3.2.9.6. Расчет подоходного налога
На основании представленной плательщиком декларации N 3, прилагаемых к ней документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, уплату налога за пределами Республики Беларусь, налоговый орган производит расчет подоходного налога (п. 3 Инструкции N 100).
Форма расчета подоходного налога дана в приложении 1 к Приказу МНС N 29.
3.2.9.7. Уплата подоходного налога
На основании расчета налоговым органом составляется извещение на уплату подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 8 к Постановлению N 100. О подлежащей уплате в бюджет сумме подоходного налога налоговые органы уведомляют плательщиков не позднее 1 мая года, следующего за истекшим календарным годом. Извещения вручаются плательщикам (их представителям) лично под роспись или направляются по почте заказными письмами (п. 4 Инструкции N 100). В случае направления по почте заказным письмом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма (ч. 3 п. 6 ст. 180 НК).
Уплата подоходного налога в бюджет плательщиками, представляющими декларацию N 3, производится не позднее 15 мая года, следующего за истекшим календарным годом.
Излишне уплаченные суммы подоходного налога, определенные исходя из декларации N 3, подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном ст. 60 НК.
Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2013
Исключительные имущественные права на данный
авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"