Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Бухгалтерский учет
Лекция 15
Учет готовой продукции
Нормативное регулирование:
ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" N44н
Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ N119н от 28.12.01
Согласно ПБУ 5/01, готовая продукция - это часть МПЗ, предназначенная для продажи, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.
Готовая продукция должна пройти полный цикл обработки, соответствовать действующим стандартам или техническим условиям качества и должна сдаваться из цеха на склад на основании оформленных документов. Изделия, которые не отвечают этим требованиям, не считаются готовой продукцией и продолжают учитываться в составе остатков незавершенного производства.
Движение готовой продукции оформляется первичными документами. Сдача готовой продукции из цеха на склад оформляется накладной или актом.
При большой номенклатуре видов выпускаемой продукции на предприятии может разрабатываться номенклатуроценник (см. учет материалов).
Готовая продукция сдается из цеха на склад материально ответственному лицу. На складе она учитывается в натуральных измерителях по видам и местам хранения в карточках складского учета.
Аналогичный учет готовой продукции ведется в карточках аналитического учета. В конце отчетного периода проводится сверка данных складского, аналитического и синтетического учета готовой продукции.
Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости. Так как фактическая себестоимость готовой продукции может быть сформирована только в конце отчетного периода, а движение продукции происходит ежедневно, то для учета готовой продукции могут применяться учетные цены. В качестве учетной цены может применяться нормативная (плановая) производственная себестоимость.
Оценка
Если учет ведется по нормативной плановой себестоимости, то в конце месяца рассчитываются суммы отклонений между фактической себестоимостью и нормативной плановой себестоимостью. Учетная стоимость доводится до фактической себестоимости.
При учете готовой продукции по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются на счет 90 "Продажи".
Оценка готовой продукции, списываемой на реализацию, в соответсвии с ПБУ 5/01 может производиться одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы, дорогостоящая продукция;
2) по средней себестоимости.
3) по себестоимости первой по времени поступления продукции (ФИФО).
Синтетический учет готовой продукции ведется по активному счету 43 "Готовая продукция". Дебетовое сальдо отражает остаток готовой продукции на складе. По дебету отражается поступление готовой продукции за отчетный период на склад. По кредиту - отгрузка продукции покупателям за отчетный период.
Д43-К20 - оприходование готовой продукции по фактической производственной себестоимости.
Списание с учета фактической себестоимости отгруженной продукции отражается проводкой: Д90/2-К43.
Учет готовой продукции может быть организован с использованием счета 40 "Выпуск продукции". Он применяется в соответствии с учетной политикой на предприятии с большой номенклатурой видов выпускаемой продукции. Он предназначен:
- для выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости;
- закрывается ежемесячно, сальдо на отчетную дату нет.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции" (работ, услуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. По кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.
При этом в учете составляются проводки:
1. Д40-К20 - списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
2. Д43-К40 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
В конце месяца определяется сумма отклонений между фактической себестоимостью и нормативной плановой, т.е. рассчитывается или экономия, или перерасход. Отклонения подлежат списанию на счет 90 "Продажи". При этом сумма перерасхода отражается проводкой Д90/2-К40, а экономия (фактическая ниже плановой) отражается аналогичной проводкой методом "красное сторно".
Учет продажи готовой продукции
Реализация продукции покупателям осуществляется на основании заключенных договоров. Это может быть договор купли-продажи, поставки. По гражданскому законодательству по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму . В договорах необходимо указать характеристику продукции, ее стоимость, формы и сроки расчетов, скидки, сумму НДС, а также указать момент перехода права собственности. По ГК РФ переход права собственности происходит в момент:
1) Вручение товара покупателю, если условиями договора предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.
2) Предоставление товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть продан покупателю в месте нахождения товара.
В договоре может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю.
Финансовый результат от продажи готовой продукции от основного вида деятельности предприятия выявляется по счету 90 "Продажи". Счет 90 "Продажи" является финансово-результативным. Он не имеет сальдо. К счету 90 "Продажи" открываются следующие субсчета:
90/1 - Выручка;
90/2 - Себестоимость продаж;
90/3 - НДС;
90/4 - Активы;
90/9 - Прибыль или убыток от продаж.
Субсчета имеют остатки на каждую отчетную дату. Они закрываются в конце года. При реализации продукции по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи готовой продукции в соответствии с договором. Эта сумма является доходом от основного вида деятельности предприятия. По дебету отражаются расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции. К ним можно отнести:
- фактическую производственную себестоимость продукции;
- расходы на продажу;
- сумма НДС с выручки от продажи готовой продукции в соответствии с Налоговым Кодексом.
|
Дебет 90 «Продажи» Кредит |
|
|
Выручка |
Проводки:
1. Д62-К90/1 - отражена выручка от продажи готовой продукции.
2. Д90/2-К43 - списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю.
3. Д90/3-К68 - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.
4. Д90/2-К44 - списаны расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции.
Сопоставление дебетового и кредитового оборота счета 90 "Продажи" позволяет рассчитать финансовый результат от продажи готовой продукции.
Финансовый результат "Прибыль" отражается в учете проводкой Д90/9-К99. Финансовый результат "Убыток" отражается в учете обратной проводкой Д99-К90/9.
Задача №1.
По договору купли-продажи фирма продает готовую продукцию за 227032 рублей. Ее фактическая себестоимость 158200 рублей. Расходы на продажу, относящиеся к этой продукции, 38320 рублей. Определить финансовый результат от продажи готовой продукции.
Решение.
1. Д62-К90/1 - 227032 рублей, отражена выручка от продажи готовой продукции.
2. Д90/2-К43 - 158200 рублей, списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю.
3. Д90/3-К68 - 34632 рубля, начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.
4. Д90-К44 - 38320 рублей, списаны расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции.
|
Дебет 90 «Продажи» Кредит |
|
|
2. 158200 3. 34632 4. 38320 |
1. 227032 |
|
ОБД = 231152 |
ОБК = 227032 |
227032-231152=-4120, убыток
5. Д99-К90/9 - 4120 рублей, результат «убыток».
Если учёт готовой продукции ведется по сокращенной производственной себестоимости, то на момент перехода права собственности от продавца к покупателю при формировании финансового результата составляются проводки:
1. Д62-К90/1 - отражена выручка от продажи.
2. Д90/2-К43 - списана сокращенная производственная себестоимость.
3. Д90/2-К26 - списана доля общехозяйственных расходов (ОХР), относящихся к отгруженной продукции.
4. Д90/2-К44 - списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции.
5. Д90/3-К68 - начислен НДС с выручки от продажи.
6. Д90/9-К99 (финансовый результат «прибыль») или Д99-К90/9 (финансовый результат «убыток»).
Задача №2.
В соответствии с учетной политикой фирма ведёт учёт готовой продукции по сокращенной производственной себестоимости. Покупателю отгружена продукция на сумму 200600 рублей. Её сокращённая производственная себестоимость составляет 129000 рублей. Доля ОХР составляет 10000 рублей. Расходы на продажу, списываемые на реализацию - 5200 рублей. Отразить формирование финансового результата.
Решение:
1. Д62-К90/1 - 200600 рублей, отражена выручка от продажи.
2. Д90/2-К43 - 129000 рублей, списана сокращенная производственная себестоимость.
3. Д90/2-К26 - 10000 рублей, списана доля общехозяйственных расходов (ОХР), относящихся к отгруженной продукции.
4. Д90/2-К44 - 5200 рублей, списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции.
5. Д90/3-К68 - 30600 рублей, начислен НДС с выручки от продажи.
|
Дебет 90 «Продажи» Кредит |
|
|
2. 12900 3. 10000 4. 5200 5. 30600 |
1. 200600 |
|
ОБД = 174800 |
ОБК = 200600 |
200600-174800=25800 рублей (финансовый результат «прибыль»)
6. Д90/9-К90 - 25800, финансовый результат «прибыль».
Для учёта расчетов с покупателями и заказчиками используется активно-пассивный счёт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему открываются следующие субсчета:
1. 62/1 - Расчеты с покупателями и заказчиками
По дебету этого субсчета отражается сумма, на которую предъявлены покупателем расчетные документы за проданную готовую продукцию и прочие активы: Д62/1-К90/1. По кредиту - суммы поступивших платежей: Д50,51,52 - К62/1.
2. 62/2 - Расчеты по авансам полученным. Субсчет имеет кредитовое сальдо. Получение аванса от покупателя отражается в учете: Д50,51-К62/2. На сумму полученного аванса начисляется НДС: Д62/2-К68.
После отражения в учёте выручки от продажи готовой продукции начисляется НДС с выручки от продажи и восстанавливается методом «Красное сторно». НДС суммы аванса: Д62/2-К68 - красное сторно. А затем производится зачёт суммы аванса Д62/2-К62/1 и составляются бухгалтерские проводки по формированию финансового результата.
Задача №3.
Фирма заключила договор на реализацию продукции собственного производства на сумму 70800 рублей. В соответствии с договором покупатель перечисляет предоплату в размере 100% от стоимости готовой продукции. Сумма предоплаты зачисляется на расчетный счет. Продукция отгружена покупателю. Её фактическая производственная себестоимость 47000 рублей. Расходы на продажу 3000 рублей. Отразить операции в учете по формированию финансового результата и расчетам с покупателями.
Решение.
1. Д51-К62/2 - 70800 рублей, на расчетный счет зачислена предоплата.
2. Д62/2-К68 - 10800 рублей, начислен НДС на сумму предоплаты.
3. Д62/1-К90/1 - 70800 рублей, отражена выручка от продажи готовой продукции.
4. Д90/3-К68 - 10800 рублей, начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.
5. Д62/2-К68 - 10800 рублей, восстановлен НДС суммы предоплаты.
6. Д90/2-К43 - 47000 рублей , списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю.
7. Д90/2-К44 - 3000 рублей, списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции
8. Д62/2 - К62/1 - 70800 рублей, произведён зачёт ранее полученной суммы аванса.
|
Дебет 90 «Продажи» Кредит |
|
|
2. 10800 6. 47000 7. 3000 |
3. 70800 |
|
ОБД = 60800 |
ОБК = 70800 |
70800-60800=10000, прибыль
9. Д90/9-К99 - 10000 рублей, финансовый результат «прибыль».
В договоре купли-продажи может быть описан особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, т.е. право собственности перейдет к покупателю после выполнения им определенных обязанностей или после наступления определенных событий. В этом случае для учета отгруженной продукции , право собственности на которую сохраняется за продавцом (или если выручка не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете), отгруженная продукция отражается по активному счету 45 «Товары отгруженные»: Д45-К43.
После перехода права собственности на эту продукцию к покупателю она списывается на счёт 90 «Продажи»: Д90/2-К45. Покупатель до момента перехода права собственности учитывает эту продукцию на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Д002 - оприходована готовая продукция покупателем без перехода на неё права собственности. К002 - списана с забалансового учета готовая продукция.
Задача №4.
Договором купли-продажи предусмотрен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю. Право собственности переходит к покупателю после зачисления выручки на расчетный счет покупателя. Покупателю отгружена продукция на 318600 рублей 8 апреля, 80 апреля выручка зачислена на расчетный счет продавца. Фактическая себестоимость продукции составляет 211000 рублей. Расходы на продажу 39200 рублей. Отразить в учете операции по формированию финансового результата.
Решение:
1. Д45-К43 - 211600 рублей, 8 апреля, продукция отгружена покупателю; право собственности еще не передано.
2. Д51-К62 - 318600 рублей, зачислена выручка от покупателя на расчетный счет.
3. Д62/1-К90/1 - 318600 рублей, отражена выручка от продажи готовой продукции.
4. Д90/2-К45 - 211000 рублей, списана на реализацию фактическая себестоимость готовой продукции.
5. Д90/3-К68 - 48600 рублей, начислен НДС с выручки от продажи.
6. Д90/2-К44 - 39200 рублей, списаны расходы на продажу, относящиеся к реализации продукции.
|
Дебет 90 «Продажи» Кредит |
|
|
1. 211600 5. 48600 6. 39200 |
2. 318600 |
|
ОБД = 298800 |
ОБК = 318600 |
318600-298800=19800 рублей, прибыль
7. Д90/9-К99 - 19800 рублей, отражена прибыль от продажи готовой продукции.
Учет расходов на продажу.
Расходы на продажу - это расходы, которые поставщик оплачивает вместе с производственной себестоимостью. Они позволяют рассчитать полную себестоимость готовой продукции.
К ним относятся расходы:
- на тару и упаковку;
- на доставку готовой продукции;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- на рекламу (участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов, переданных бесплатно покупателям, затраты на буклеты, объявления в СМИ);
- представительские расходы.
Расходы на продажу учитываются по активному счету 44 «Расходы на продажу». Дебетовое сальдо отражает остаток расходов на продажу, относящийся к нереализованному продукту. По дебету фактически произведённые за отчетный период расходы, связанные с реализацией продукции. По кредиту - списание расходов на реализацию.
Фактические расходы на продажу отражаются в учете:
1. Д44-К70 - начислена з/п работникам, связанным с реализацией продукции.
2. Д44-К69 - начислены взносы в ФСС на з/п рабочих, связанных с реализацией продукции.
3. Д44-К60 - отражены услуги сторонней организации, связанной с реализацией готовой продукции.
4. Д44-К23 - отражены услуги вспомогательного производства, связанные с реализацией продукции.
5. Д44-К10 - отпущены материалы для изготовления тары и упаковки.
6. Д44-К02 - начислена амортизация основных средств, которые использовались для реализации готовой продукции.
7. Списание расходов на продажу отражается в учете: Д90/2-К44.
Задача №5.
Реализуется продукция в соответствии с договором на сумму 403560 рублей. Её фактическая производственная себестоимость 288000 рублей. Расходы, связанные с реализацией этой продукции включают заработную плату работников 26000 рублей, начисления на з/п работников в ФСС 8100 рублей, стоимость материалов 14700 рублей. Отразить в учете операции по формированию финансового результата.
Решение:
1. Д44-К70 - 26000 рублей, начислена з/п работникам, связанным с реализацией продукции
2. Д44-К69 - 8100 рублей, начислены взносы в ФСС на з/п рабочих, связанных с реализацией продукции.
3. Д44-К10 - 14700 рублей, отпущены материалы для изготовления тары и упаковки.
4. Д90/2-К44 - 48800 рублей, списаны расходы на продажу, относящиеся к реализации продукции.
5. Д51-К62 - 403560 рублей, зачислена выручка от покупателя на расчетный счет.
6. Д62-К90/1 - 403560 рублей, отражена выручка от продажи готовой продукции.
7. Д90/2-К45 - 288000 рублей, списана на реализацию фактическая себестоимость готовой продукции.
8. Д90/3-К68 - 61560 рублей, начислен НДС с выручки от продажи.
|
Дебет 90 «Продажи» Кредит |
|
|
4. 48800 7. 288000 8. 61560 |
6. 403560 |
|
ОБД = 398360 |
ОБК = 403560 |
403560-398360=5200 рублей, прибыль.
9. Д90/9-К99 - 5200 рублей, отражена прибыль от продажи готовой продукции.
Расходы на продажу подлежат распределению между видами выпускаемой продукции, при этом база распределения выбирается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. Это может быть производственная себестоимость выпускаемой продукции.
На отчетную дату может быть продана не вся продукция, отпущенная из цеха, а только её часть. В этом случае расходы на продажу также подлежат распределению между проданной продукцией и её остатком на складе. Они могут распределяться по среднему %.
Задача №6.
Из цеха на склад отпущена готовая продукция по полной фактической себестоимости 250000 рублей. Расходы на продажу, относящиеся к этой продукции, составляют 18600 рублей. Согласно учетной политике они распределяются по среднему проценту. Покупателям отгружена продукция на 210000 рублей по фактической производственной себестоимости. Стоимость продукции по договору купли-продажи составляет 306800 рублей. Отразить операции по формированию финансового результата, определить остаток расходов на продажу на конец отчетного периода.
Решение.
1. Средний % расходов на продажу составляет .
2. Сумма расходов на продажу, списанная на реализацию, составляет .
3. Остаток расходов на продажу 18600-15624=2976 рублей.
|
Дебет 90 «Продажи» Кредит |
|
|
210000 46800 15624 |
306800 |
|
ОБД = 272424 |
ОБК = 306800 |