Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT6
СОДЕРЖАНИЕ
|
[1] Введение
[2] 1. состав финансовой отчетности [2.1] 1.1. Понятие, виды и содержание финансовой отчетности организации [2.2] 1.2. Требование к информации, формируемой в финансовой отчетности организации [2.3] 1.3. Порядок, сроки формирования и предоставления финансовой отчетности.
[3] 2. Особенности составления
[3.1] 2.1. Организационно-экономическая [3.2] 2.2 Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности ООО «КФХ «Пивоваров-2» [3.3] 2.3. Совершенствование предоставления отчетности в ООО «КФХ «Пивоваров-2» [4] 3. Проблемы формирования бухгалтерской отчетности и пути их решения [4.1] 3.1. Недостатки учета, приводящие к искажению бухгалтерской отчетности [4.2] 3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и отчетности [5] Список использованной литературы |
Актуальность темы выпускной квалификационной работы определяется тем, что бухгалтерская финансовая отчетность является единой системой данных об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах ее хозяйственной деятельности, влиять на которые мы можем при правильном формировании и использовании показателей отчетности.
Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей.
Исходя, из такой цели перед финансовой отчетностью стоят следующие задачи:
Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик финансовой отчетности: ценность для пользователя, надежность, сопоставимость, постоянство.
Данные финансовой отчетности, которые дают оперативную информацию, тесно связаны с анализом финансово – хозяйственной деятельности, поскольку каждое предприятие обязано проводить анализ своего финансового состояния: для планирования основных показателей работы, для выявления неиспользованных резервов, для разработки конкретных предложений по улучшению показателей финансовой отчетности и в целом для успешной работы.
Целью данной работы является разработка мероприятий и проведение подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности. Данная цель достигается при решении следующих задач:
1) исследовать понятие и состав бухгалтерской отчетности, применяемой в практике ООО «КФХ Пивоваров-2»;
2) дать характеристику системе законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в РФ;
3) определить порядок формирования и предоставления бухгалтерской отчетности в РФ;
4) дать характеристику ООО «КФХ Пивоваров-2»;
5) оценить мероприятия перед составлением бухгалтерской отчетности у ООО «КФХ Пивоваров-2»;
6) выявить актуальные проблемы проведения инвентаризации и реформации баланса ООО «КФХ Пивоваров-2»;
7) рассмотреть процесс формирования годовой бухгалтерской отчетности;
8) выявить недостатки учета, которые приводят к неточностям и искажениями в бухгалтерской отчетности;
9) дать рекомендации по совершенствованию учета и отчетности.
Объектом исследования является предприятие ООО «КФХ Пивоваров-2».
Предметом исследования являются теории и нормотворческие основы, раскрывающие сущность и методологию бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Подбор литературы осуществлялся на основе изучения Законов, Положений и иных нормативно – правовых актов Российской Федерации, учебников и учебных пособий, статей и публикаций периодической печати. В работе использовались труды ведущих экономистов в области бухгалтерской финансовой отчетности, раскрывающие практическое её значение и позволяющие конкретизировать методы проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по различным критериям. Теоретической и методологической базой исследования послужили исследования А. Д. Шеремета, М. И. Баканова, Г. В. Савицкой, В. П. Грузинова, В. Я. Горфинкеля и других.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах ее хозяйственной деятельности. С точки зрения теории бухгалтерского учета бухгалтерская отчетность является не нормативно установленным набором бланков, а единым (неделимым) информационным сообщением, каждый показатель которого взаимоувязан и взаимозависим от других. Иначе говоря, каждый показатель бухгалтерской отчетности не является величиной случайной или произвольной. Система учетных показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, выводится непосредственно из счетов главной книги. При этом баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о финансовых результатах – перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же главной книги.
Состав, а также требования к содержанию и порядку представления бухгалтерской отчетности определены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н.
Бухгалтерская финансовая отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год.
Организация, функционирующая на рынке, в зависимости от размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм имеет в своем распоряжении различные ресурсы: имущественные, земельные, трудовые. Эти ресурсы, вкладываемые собственниками и заемными инвесторами, направляются на формирование основного и оборотного капитала, предназначение которых состоит в обслуживании производственного процесса, являющегося непосредственно целью создания организации.
Состав бухгалтерской отчетности определен в статье 14 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»: годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установлены законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим законом, устанавливается федеральными стандартами.
При этом в п. 2 ст. 21 Закона № 402-ФЗ указано, что федеральными стандартами по бухгалтерскому учету устанавливаются:
- состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
- состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки).
В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах, а отчет о целевом использовании полученных средств именуется отчетом о целевом использовании средств.
Бухгалтерский баланс представляет количественное соотношение, которое состоит из двух частей. Они должны быть равны друг другу, поскольку показывают поступление и расходование одного и того же количества финансовых ресурсов.
Бухгалтерский баланс предприятия содержит интересные и полезные сведения. Каждый автор по-своему дает понятие и объясняет значение бухгалтерского баланса.
Французские авторы Э. Леотэ и А. Гильбо, которые в XIX веке оснований французскую балансовую школу, называли баланс «синтезом незакрывшихся счетов».
Баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств. Он состоит из двух частей: в одной отражаются средства по составу и размещению — актив, а в другой — по источникам формирования — пассив.
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности. Он составляется и представляется организациями (за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг)) вместе с другими документами бухгалтерской отчетности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, в течение:
- 30 дней по окончании квартала;
- 90 дней по окончании года.
Бухгалтерский баланс содержит информацию синтетического характера, он позволяет свести частные показатели в целостную систему обобщенных данных в едином денежном измерителе. Содержание бухгалтерского баланса – это сведения о деятельности предприятия, его обеспеченности собственными средствами, о фактическом наличии основных средств и запасах материальных ценностей.
Отчет о прибылях и убытках в российской бухгалтерской практике является одним из главных финансовых отчетов, входящим в состав бухгалтерской отчетности.
Основное экономическое назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках — это форма, в которой указываются доходы и расходы по обычным видам деятельности и расшифровка отдельных прибылей и убытков. Первый раздел (доходы и расходы) содержит информацию по коммерческим, управленческим и иным расходам, прибыли и убытке с продаж. Второй раздел (расшифровка) служит для указания пени, штрафов и неустоек, отчисления в оценочные резервы.
Отчет о прибылях и убытках – это табличное представление финансовых результатов деятельности организации за определенный период. Наряду с Бухгалтерским балансом, Отчет о прибылях и убытках является одной из двух важнейших форм бухгалтерской отчётности (форма №2).
Федеральный Закон № 402-ФЗ требует, чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность давала достоверное представление о:
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России представлено следующей иерархией:
1. Законодательный уровень регулирования.
2. Нормативный уровень.
3. Методический уровень.
4. Организационный уровень.
В настоящее время в нашей стране сформировалась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета.
Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе Конституцию, федеральные законы и кодексы, постановления и указы, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны. Наибольшую роль играет закон «О бухгалтерском учете», представляющий собой своего рода фундамент для ведения учета в организациях. Ранее это был закон №129-ФЗ, принятый еще в 1996 году. С 2013 года начинает действовать усовершенствованный закон о бухгалтерском учете – №402-ФЗ.
Следующий уровень представлен Положениями по ведению бухгалтерского учета. На данном этапе утверждены и действуют 24 положения. Некоторые из них дорабатываются и изменяются с течением времени и изменением экономической ситуации.
Смысл ПБУ заключается в том, что они раскрывают аспекты учета, а также его вариативность по отдельным объектам учета. Однако при этом ПБУ имеют общий характер, не раскрывая конкретных механизмов. Именно поэтому в нормативное регулирование бухгалтерского учета включается третий уровень, названный методическим. Этот уровень представлен различными письмами, разъяснениями, методическими указаниями по совершению каких-либо хозяйственных операций, к примеру, по проведению инвентаризации.
Кроме того, важную роль на данном уровне отводят особому документу – плану счетов. Принцип применения двойной системы указан в сопряженном документе – инструкции по его применению. К данному уровню относятся и такие документы, как инструкция по заполнению форм отчетности, различные указания по оценке финансовых обязательств и инвентаризации имущества, рекомендации по бухучету затрат, которые входят в издержки обращения, финансовых результатов на предприятии общественного питания и так далее.
Следует отметить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета нередко предусматривает вариативность отражения тех или иных операций. Поэтому, основываясь на документах вышеуказанных уровней, организации составляют свою учетную политику, которая относится к четвертому уровню регулирования. Четвертый уровень регулирования составляет организационно-распорядительная документация, формирующая учетную политику конкретной организации. Эти документы разрабатываются консультационными фирмами по заказу организации или непосредственно самой организацией. К документам этого уровня относят приказы, рабочие инструкции, распоряжения, указания по учету определенных операций или объектов.
В рамках учетной политики предприятие вправе выбрать из предложенных способов ведения учета наиболее оптимальный для себя вариант, разработать на основе общего плана счетов собственный, который бы учитывал специфику деятельности предприятия. Также можно разработать собственные первичные документы, удовлетворяющие определенным требованиям.
Таким образом, регулирование бухгалтерского учета в России носит централизованный характер и предусматривает вариативность методов отражения в учете операций.
В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ (далее закона 402) бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 10 закона 402, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 3 закона 402 бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленным законом.
Далее расскажем о законодательных изменениях, которые должен учесть бухгалтер при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г.
В связи с тем, что согласно статье 32 закона 402 этот Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 г., при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2012 г. необходимо иметь в виду, что:
а) в соответствии с частью 1 статьи 14 закона 402 годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах;
б) в соответствии с частью 2 статьи 14 закона 402 годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств.
Исходя из взаимосвязанных положений части 1 статьи 13 закона № 402, второго абзаца пункта 6 и второго абзаца пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), некоммерческая организация приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели об отдельных доходах и расходах (финансовых результатах) обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в случае, когда:
- в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
- показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;
- раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности;
в) в соответствии с частью 2 статьи 18 закона 402 обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;
г) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее закона 129) часть 4 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Однако в силу части 1 статьи 30 закона 402 продолжают применяться пункты 6 и 37 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
д) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. закона 129 пункт «г» части 2 статьи 13 этого закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности;
е) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. закона 129 «О бухгалтерском учете» пункт «д» части 2 статьи 13 этого закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 закона 402 продолжает применяться раздел VШ Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
ж) исходя из законодательства Российской Федерации об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (в частности, части 5 статьи 22 Федерального закона «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности») предусмотренные этим законодательством сведения должны быть включены в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Годовой отчет за 2012 год многих компаниям еще предстоит сделать. А вот отчет за 2011 год, в котором также произошло множество изменений, все уже сдали. В 2011 году законодатель также внес множество изменений. Рассмотрим их ниже.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2011 год оформлялась по новым правилам. Новые формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Они пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н (далее – Приказ № 67н).
Состав годовой бухгалтерской отчетности претерпел существенные изменения.
Как известно, согласно п. 2 ст. 13 закона 129 «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
Но вот состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках закон не раскрывает.
Пунктом 2 Приказа № 66н установлено, что в их состав включены: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании полученных средств. Кстати, такой же состав финансовой отчетности предусмотрен и пунктом 10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Сравнивая с прежним составом, из отчетности удалена форма № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу.
Безусловно, это не значит, что соответствующие пояснения приводить не нужно. Ведь финансовое ведомство просто перенесло соответствующую информацию, которая ранее содержалась в форме № 5, в «иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» – в пояснительную записку. А для ссылок на нее в формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках появилась специальная графа «Пояснения».
Приказом № 66н утверждены формы бухгалтерской отчетности. Здесь также следует обратить внимание на произошедшие существенные изменения.
Состав новой отчетности следующий:
- бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к приказу);
- отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу);
- отчет об изменениях капитала (Приложение № 2 к приказу);
- отчет о движении денежных средств (Приложение № 2 к приказу);
- отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).
Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.
Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму.
Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:
— в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);
— в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.
Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.
Поскольку кардинальных изменений в формы бухгалтерской отчетности не внесено, остановимся на изменениях, заслуживающих особое внимание бухгалтеров.
Изменения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках:
1. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Приложении № 4 к приказу.
2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.
3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительные расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.
4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».
5. В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.
6. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства».
7. В новой форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».
8. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Изменения, произошедшие в форме отчета об изменениях капитала:
1. В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
2. Раздел «Резервы» - исключен.
3. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.
4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
В отчете о движении денежных средств изменилось:
1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.
2. Строки «Чистые денежные средства от «… деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от «… деятельности».
Появление большого количества изменений в правилах бухгалтерского учета потребует значительных усилий по обучению их применению на практике.
Каждая компания в результате своей деятельности обязательно должна сдавать бухгалтерскую отчетность, составление которой должно выполняться по определенным правилам и в четко установленные сроки. При этом состав бухгалтерской отчетности строго оговорен и имеет определенные требования по форме заполнения и подачи в налоговые органы. Так при её подготовке должны быть соблюдены определенные условия:
1. Отражение в полном объеме всех хозяйственных операций, результатов инвестирования всех ресурсов, а также готовых расчетов и продукции.
2. Соблюдать полное соответствие отчетов и балансов данным аналитического и синтетического учетов.
3. Составление бухгалтерской отчетности должно основываться на оправдательных документах бухучета или техническим носителям, которые приравнены к ним.
4. Соблюдать правильность оценки статей баланса.
Порядок формирования бухгалтерской отчетности начинается с:
1. Инвентаризации обязательств и имущества организации.
2. При выявлении ошибок в бухучете произвести исправления.
3. Закрыть счета (калькуляционный, финансово-результативный, распределительный, сопоставляющий, собирательно-распределительный).
4. Реформировать баланс.
Также необходимо отразить операции, проведенные после отчетного периода (31 декабря), если такие имели место (к ним относятся обстоятельства, которые влияют на финансовое состояние организации, кроме таких событий, как стихийное бедствие, внезапное изменение курсов валют и т.д.). Перед закрытием счетов важно осуществить все бух. записи на аналитических и синтетических счетах, а также исправлены ошибки. При этом нужно учитывать, что современные организации – это сложные объекты учета, при формировании бухгалтерской отчетности которых необходимо обосновать порядок закрытия счетов. Наша компания на основе своего опыта предлагает начинать закрытие счетов производств с наибольшим количеством потребителей и наименьшим количеством затрат, а заканчивать счетами имеющими противоположные показатели количества потребителей и затрат.
При составлении финансовой бухгалтерской отчетности выполняется реформация баланса, которая осуществляется 31 декабря (после отражения последней хоз. операции) и проводится в два этапа: закрываются счета доходов, расходов и финансовые результаты, после чего финансовый результат за год необходимо включить в состав непокрытого убытка и нераспределенной прибыли.
После заполнения бухгалтерской отчетности необходимо выполнить следующие операции в указанном порядке:
1. Выполнить аудит отчетности (для ОАО, банков, товарных и фондовых бирж, страховых организаций, государственных внебюджетных и инвестиционных фондов, а также других организаций с выручкой более 50 млн. руб. или суммой активов более 20 млн. руб. в обязательном порядке).
2. Утвердить состав бухгалтерских отчетностей у руководителей и акционеров организации.
3. Подать составленную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, Росстат, соблюдая порядок сдачи.
4. Провести публикацию отчетности в печати при помощи определенных организаций.
Пунктом 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ установлено, что до утверждения федеральных стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, принятые до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 года. Речь идет о действующих ПБУ, методических указаниях и методических рекомендациях, утвержденных Минфином РФ, для кредитных организаций – Банком России.
Таким образом, при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год организациям следует руководствоваться:
- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н);
- Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Главная форма бухгалтерской отчетности – это бухгалтерский баланс, который составляется на основании остаточных данных по дебету и кредиту синтетического счета из Главной книги. На малых предприятиях составление финансовой бухгалтерской отчетности осуществляется по упрощенной форме, где данные для баланса берутся из Книги учета хозяйственных операций.
По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчётность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Годовая бухгалтерская отчётность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчётного года (п. 2 ст. 15 закона № 129-ФЗ). Исходя из этого последним днём представления отчётности за 2012 год будет 31 марта 2013 года включительно.
При составлении годового отчёта каждый раз перед бухгалтерской службой возникают вопросы, связанные с постоянно меняющимися нормативными документами по бухгалтерскому учёту. Методологи, стремясь приблизить российские положения по бухгалтерскому учёту к соответствующим международным стандартам, постоянно совершенствуют их.
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Крестьянское фермерское хозяйство «Пивоваров-2».
Краткое наименование: ООО «КФХ «Пивоваров-2» (далее – Компания, Общество).
Место нахождения: Волгоградская область, р.п. Даниловка.
Уставный капитал составляет 7 тыс. руб.
Общество с ограниченной ответственностью КХ «Пивоваров-2» образовано в результате перерегистрации Крестьянского (фермерского) хозяйства Пивоварова Михаила Алексеевича и является его правоприемником. Общество, как правоприемник, наделяется Учредителями теми же основными и оборотными и денежными средствами, которые имело крестьянское хозяйство, несет ответственность по всем договорам, контрактам и обязательствам, в том числе перед бюджетом и внебюджетными фондами.
ООО КХ «Пивоваров-2» является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, самостоятельный баланс, отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, выступает в имущественном обороте от своего имени, выступает в судебных органах истцом и ответчиком. Имеет собственную печать и штампы, фирменные бланки, расчетные и иные счета в государственных и коммерческих банках. Целью создания общества является получение прибыли путем осуществления хозяйственной деятельности. Срок деятельности общества неограничен.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
Контроль за деятельностью ООО КХ «Пивоваров-2» осуществляется налоговыми и иными государственными органами в пределах их компетенции. Бухгалтерский, кадровый и налоговый учет ведет бухгалтер Федулова Зинаида Викторовна.
Сферой деятельности Общества является производство сельскохозяйственной продукции, оказание услуг по подработке и хранению зерна, ремонтные работы, автоперевозки и другие услуги.
Общество представлено животноводческим комплексом на 3600 скотомест, двумя отделениями, производящими продукцию растениеводства и животноводства, машинно-технологической станцией, хлебоприемным пунктом, переработкой с торговой сетью.
В 2012 году ООО КХ «Пивоваров-2» продолжала занимать лидирующие позиции в сельскохозяйственном бизнесе области.
Бухгалтерский учёт ведётся на предприятии в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту и новым Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению согласно принятой учётной политике.
В таблице 1 приведены показатели социально-экономического развития Общества в 2012 году в сравнении со средними данными по области.
Таблица 1
Показатели социально-экономического развития Общества в 2012 году
|
Показатели |
Единицы измерения |
2012 г. |
|
|
по агрофирме |
в среднем по с/х области |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Среднегодовая численность работников |
чел. |
200 |
|
|
Средняя заработная плата в 2012 г. |
руб. |
15 325 |
11 180 |
|
Выручка от реализации продукции, всего |
млн. руб. |
77 |
|
|
Чистая прибыль |
млн. руб. |
31 |
|
|
Уплачено налогов, сборов, взносов и обязательных платежей за 2012 г. |
млн. руб. |
7 |
|
|
Чистые активы |
млн. руб. |
183 |
|
|
Валюта баланса на конец периода |
млн. руб. |
188 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств |
млн. руб. |
84,4 |
|
|
Растениеводство |
|||
|
Площадь пашни |
га |
15 368 |
|
|
Производство (зачетный вес): |
|||
|
- зерновых и зернобобовых (без кукурузы) |
тонн |
34 496 |
|
|
- кукурузы на зерно |
тонн |
7 321 |
|
|
- сои |
тонн |
1 002 |
|
|
- подсолнечника |
тонн |
698 |
|
|
- сахарной свеклы (фабричной) |
тонн |
33 438 |
|
|
Урожайность (зачетный вес): - зерновых и зернобобовых (без кукурузы) |
ц/га |
38,1 |
22,4 |
|
- кукурузы на зерно |
ц/га |
111,8 |
71,9 |
|
- сои |
ц/га |
25,1 |
21,7 |
|
- подсолнечника |
ц/га |
34,9 |
23,8 |
|
- сахарной свеклы (фабричной) |
ц/га |
668,8 |
419,0 |
|
Животноводство |
|||
|
Наличие скота на 01.01.2012 г. |
гол. |
2 919 |
|
|
в т.ч. коров |
гол. |
255 |
|
|
Наличие скота на 01.01.2012 г. |
гол. |
2 955 |
|
|
в т.ч. коров |
гол. |
255 |
|
|
Производство молока |
т |
1477 |
|
|
Надой молока от 1 коровы |
кг |
6 323 |
4 089 |
|
Производство привеса КРС |
т |
173 |
|
|
Реализация мяса КРС (живой вес) |
т |
250 |
|
|
Среднесуточный прирост КРС |
г |
104 |
525 |
|
в т.ч. на доращивании и откорме |
г |
112 |
Форма учёта в ООО КХ «Пивоваров-2», по принятой учётной политике, автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия», частично журнально-ордерная. При автоматизированной форме учёта основным источником информации является первичная документация. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учётной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчётным регистрам.
Кроме главного бухгалтера в бухгалтерской службе работает несколько бухгалтеров, каждый из которых несёт ответственность за свой участок бухгалтерского учёта. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Учётная политика организации, график документооборота, сведения о проведении инвентаризации, должностные инструкции главного бухгалтера предоставлены в приложении, рабочий план счетов составлен в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н.
К основным средствам ООО КХ «Пивоваров-2» относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и прочие основные средства.
ООО КХ «Пивоваров-2» произведенную сельскохозяйственную продукцию продаёт заготовительным организациям, либо населению и рабочим хозяйства. Согласно данным бухгалтерской отчётности ООО КХ «Пивоваров-2» в результате своей деятельности в 2012 году получил прибыль в размере 30 729 тыс. руб. рублей.
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и более полное и эффективное их использование.
К основным фондам относятся средства производства, которые используются более одного года и по частям переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.
Основные производственные фонды определяют производственную мощность предприятия.
Рассмотрим динамику состава и структуры земельных угодий. Для этого составим таблицу 2.
Таблица 2
Динамика состава и структуры земельных угодий
|
Показатели |
Годы |
2012 г. в % к 2008 г. |
||||
|
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
||
|
- общая земельная площадь, в т.ч. с-х. угодья: |
9025 |
9018 |
9024 |
9041 |
9060 |
1,00 |
|
из них: пашня, |
9025 |
9018 |
9024 |
9041 |
9060 |
1,00 |
|
сенокосы, |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
пастбища; |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
- леса и кустарники; |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
- пруды и водоемы; |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
- приусадебные участки; |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
- прочие земли. |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Общество использует земли только для выращивания корнеплодов и овощей под пашни. За анализируемый период общая площадь пашень увеличилась незначительно, всего на 1% в 2012 году по сравнению с 2008 годом.
Проанализируем показатели, характеризующие уровень интенсивности сельскохозяйственного производства (таблица 3).
Таблица 3
Уровень интенсивности и экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства
|
Показатели |
Годы |
2012 г. в % к 2008 г. |
||||
|
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
||
|
уровень интенсивности сельскохозяйственного производства |
||||||
|
На 100 га с.-х. угодий приходится: |
|
|
|
|
|
|
|
- основных фондов с.-х. назначения, тыс.руб. |
1551,00 |
1567,00 |
1560,00 |
1571,00 |
1590,00 |
102,51 |
|
- производственных затрат, тыс.руб. |
194,00 |
204,00 |
211,00 |
209,00 |
245,00 |
126,29 |
|
- затрат труда, тыс. чел.-час. |
7,70 |
7,90 |
8,10 |
8,00 |
8,30 |
107,79 |
|
- энергоресурсов, л.с. |
353,00 |
360,00 |
369,00 |
372,00 |
363,00 |
102,83 |
|
- минеральных, ц д.в. |
27,00 |
25,00 |
32,00 |
32,00 |
33,00 |
122,22 |
|
- органических, т |
3,50 |
3,50 |
3,51 |
3,52 |
3,55 |
101,43 |
|
экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства |
||||||
|
Урожайность, ц/га: |
|
|
|
|
|
|
|
- затрат труда, тыс. чел.-час. |
27,00 |
29,00 |
27,00 |
28,00 |
29,00 |
107,41 |
|
- энергоресурсов, л.с. |
3,00 |
3,00 |
3,00 |
3,00 |
3,00 |
100,00 |
|
- минеральных, ц д.в. |
190,00 |
189,00 |
190,00 |
193,20 |
195,50 |
102,89 |
|
- органических, т |
30,00 |
35,00 |
31,00 |
32,00 |
34,00 |
113,33 |
|
- картофель; |
70,00 |
91,00 |
60,00 |
85,00 |
87,00 |
124,29 |
|
- сахарная свекла |
45,00 |
47,00 |
45,00 |
46,00 |
46,00 |
102,22 |
|
Себестоимость 1 ц, руб. |
|
|
|
|
|
|
|
- картофеля |
143345 |
114211 |
118213 |
183356 |
184322 |
128,59 |
|
- сахарной свеклы |
65687 |
70564 |
73002 |
69054 |
72012 |
109,63 |
|
Произведено на 100 га пашни, ц: |
|
|
|
|
|
|
|
- картофеля |
618 |
667 |
583 |
656 |
680 |
110,03 |
|
- сахарной свеклы |
2852 |
2781 |
2987 |
2990 |
3021 |
105,93 |
|
Получено на 100 га с.-х. угодий, тыс.руб.: |
|
|
|
|
|
|
|
- валовой продукции; |
802,22 |
767,49 |
864,48 |
880,72 |
852,45 |
106,26 |
|
- товарной продукции; |
711,71 |
667,91 |
733,95 |
810,00 |
808,30 |
113,57 |
|
- прибыли |
257,19 |
231,88 |
329,36 |
340,00 |
379,54 |
147,57 |
По данным таблицы 3 можно сделать вывод о том, что показатели предприятия из года в год увеличиваются. Исключение составляет кризисные 2008-2009 годы.
Переход к рыночной системе хозяйствования невозможен без решения вопроса повышения эффективности использования основных фондов. Улучшение использования основных фондов решает множество экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: рост производительности труда, снижение себестоимости, экономия капитальных вложений, увеличение объёма выпуска продукции, увеличение прибыли и рентабельности, а, следовательно, повышение платежеспособности и финансовой устойчивости.
Эффективность использования основных средств рассматривается через показатели фондообеспеченности, фондовооруженности, фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности.
Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными фонда наиболее правильное использование всех средств труда — один из важнейших факторов роста производительности труда, повышения эффективности производства (табл. 4).
Таблица 4
Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования
|
Показатели |
Годы |
2007 г. в % к 2011 г. |
||||
|
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
||
|
Стоимость валовой продукции с/х производства, тыс. руб. |
72400 |
69212 |
78011 |
79626 |
77232 |
106,67 |
|
Площадь с/х угодий, га |
9025 |
9018 |
9024 |
9041 |
9060 |
100,39 |
|
Среднесписочная численность с/х работников, чел. |
205 |
200 |
205 |
209 |
211 |
102,93 |
|
Фондооснащенность, тыс. руб. |
7,40 |
7,40 |
7,56 |
8,81 |
9,32 |
125,90 |
|
Фондовооруженность, тыс. руб. |
325,82 |
333,85 |
332,73 |
381,25 |
400,08 |
122,79 |
|
Фондоотдача, руб. |
1,08 |
1,04 |
1,14 |
1,00 |
0,91 |
84,40 |
|
Фондоемкость, руб. |
0,92 |
0,96 |
0,87 |
1,00 |
1,09 |
118,48 |
Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов за анализируе мый период характеризуется увеличением фондовооруженности на 22,79 %, что связано с увеличением стоимости основных средств, увеличением фондообеспеченности на 25,9%, в связи с ростом стоимости основных средств при неизменной площади сельскохозяйственных угодий.
Показатели эффективности использования основных фондов свидетельствуют о снижении эффективности их использования. Так, фондоотдача за анализируемый период снизилась на 15,6 %, фондоемкость увеличилась 18 пунктов.
В целом, можно сделать вывод о неэффективном использовании ос новных фондов на предприятии, так как фондоотдача далеко не соответствует своему нормативному значению (>1).
Производительность труда – это создание за единицу времени определенного количества продукции. Уровень производительности труда определяется соотношением продукции и затрат живого труда. Прямой показатель уровня производительности труда – выработка продукции за человеко-час, человеко-день, на 1 работника в год. Обратный показатель – количество рабочего времени, затраченное на единицу продукции, характеризует трудоемкость производства продукции (табл. 5).
Таблица 5
Динамика производительности труда
|
Показатели |
Годы |
2008 г. в % к 2012 г. |
||||
|
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
||
|
Стоимость валовой продукции с/х, тыс. руб. |
72400 |
69212 |
78011 |
79626 |
77232 |
106,67 |
|
Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел. |
205 |
200,00 |
205 |
209 |
211 |
102,93 |
|
Отработано в сельском хозяйстве: |
|
|
|
|
|
|
|
- человеко-дней |
15498 |
15120 |
15498 |
15800,40 |
15952 |
102,93 |
|
- человеко-часов |
123984 |
120960 |
123984 |
126403 |
127613 |
102,93 |
|
Производительность труда, руб: |
|
|
|
|
|
|
|
-годовая |
353,17 |
346,06 |
380,54 |
380,99 |
366,03 |
103,64 |
|
- дневная |
4,67 |
4,58 |
5,03 |
5,04 |
4,84 |
103,64 |
|
- часовая |
0,58 |
0,57 |
0,63 |
0,63 |
0,61 |
103,64 |
Необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта является труд работающих.. Потребность в трудовых ресурсах определяется отдельно по категориям работающих. По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятия подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим. Персонал предприятия - это состав постоянно работающих на данном предприятии сотрудников. Вне зависимости от вида и количества выпускаемой продукции одни сотрудники занимаются непосредственным производством продукции, другие - управлением, третьи - технологическими работами, четвертые – реализацией продукции.
Анализируя таблицу 5 можно сделать вывод, что в за анализируемый период году Общество стабильно вело свой бизнес – все года предприятие в полной мере использовало проектную мощность. Таким образом если в 2008 году предприятие реализовало продукции на сумму 72400 тыс. руб., то в 2012 году стоимость валовой продукции возросла на 6%, что составило 77232 тыс. руб. как уже упоминалось основные процессы сбора картофеля механизированы, что позволило обходится без дополнительной рабочей силы. Количество отработанных человеко – дней практически не меняется.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами (табл.6).
Показатели рентабельности за анализируемый период ухудшились. Это связано с неравномерным ростом выручки от реализации и себестоимости продукции. Анализ показывает, что хотя в абсолютном выражении выручка увеличивается, ее доля в структуре финансового результата снижается. Доля себестоимости напротив – увеличивается.
Таблица 6
Финансовые результаты и рентабельность
сельскохозяйственного производства
|
Показатели |
Годы |
2008 в % к 2012 |
||||
|
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
||
|
Выручка от реализации с/х продукции (в текущих ценах), тыс. руб. |
72400 |
69212 |
78011 |
79626 |
77232 |
106,67 |
|
Себестоимость реализованной с/х продукции, тыс. руб. |
42810 |
39407 |
40811 |
42210 |
49220 |
114,97 |
|
Прибыль (+), убыток (-) от реализации, тыс. руб. |
29590 |
29805 |
37200 |
37416 |
28012 |
94,67 |
|
Уровень рентабельности,% |
0,69 |
0,76 |
0,91 |
0,89 |
0,57 |
82,34 |
|
Рентабельность продаж,% |
0,41 |
0,43 |
0,48 |
0,47 |
0,36 |
88,74 |
Далее оценим финансовое состояние Общества (табл. 7).
Таблица 7
Оценка финансового состояния
|
Показатели |
01.01.09 |
01.01.10 |
01.01.11 |
01.01.12 |
01.01.13 |
Нормативы отечеств. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Динамика показателей платежеспособности |
||||||
|
Коэффициент текущей ликвидности |
2,27 |
1,69 |
3,55 |
30,08 |
21,27 |
2 и более |
|
Коэффициент срочной ликвидности |
0,35 |
0,42 |
0,33 |
7,02 |
2,56 |
0,7-1 |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,12 |
0,11 |
0,20 |
2,97 |
0,58 |
0,2 и более |
|
Динамика показателей финансовой устойчивости |
||||||
|
Коэффициент автономии |
0,84 |
0,85 |
0,82 |
0,97 |
0,97 |
0,5 и более |
|
Коэффициент маневренности |
0,56 |
0,44 |
0,55 |
0,49 |
0,55 |
0.2-0.5 |
|
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования |
0,91 |
1,16 |
0,90 |
1,31 |
0,92 |
0,6-0,8 |
Показатели, характеризующие финансовое состояние общества за анализируемый период, напротив, улучшились. Это связано прежде всего с тем, что в 2010 предприятие окончательно выплатило краткосрочный кредит банку. Все коэффициенты ликвидности говорят о том, что у предприятия достаточно средств, чтобы погасить краткосрочные обязательства. Коэффициент автономии на конец 2012 года равный 0,97 говорит о том, что предприятие формирует свою деятельность на 97% за счет собственных средств.
Более того, закон превышения темпов роста активной части над пассивной не соблюдается, что позволяет судить о малоэффективном использовании основных средств ООО «КХ «Пивоваров-2». Переход к рыночной системе хозяйствования невозможен без решения вопроса повышения эффективности использования основных фондов. Улучшение использования основных фондов решает множество экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: рост производительности труда, снижение себестоимости, экономия капитальных вложений, увеличение объёма выпуска продукции, увеличение прибыли и рентабельности, а, следовательно, повышение платежеспособности и финансовой устойчивости.
Необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта является труд работающих.. Потребность в трудовых ресурсах определяется отдельно по категориям работающих. По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятия подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим. Персонал предприятия - это состав постоянно работающих на данном предприятии сотрудников. Вне зависимости от вида и количества выпускаемой продукции одни сотрудники занимаются непосредственным производством продукции, другие - управлением, третьи - технологическими работами, четвертые – реализацией продукции.
В соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации персонал подразделяется в зависимости от рода выполняемых функций на следующие группы:
- Административно- управленческий персонал (АУП)- руководители всех уровней;
- Инженерно- технические работники (ИТР);
- Служащие;
- Рабочие;
- Обслуживающий персонал.
Кадры предприятия, непосредственно связанные с процессом производства продукции (услуг), то есть занятые основной производственной деятельностью, представляют производственный персонал. В сельскохозяйственном предприятии это работники, занятые в сельскохозяйственном производстве.
В группе служащих выделяются такие категории работающих, как руководители, специалисты и собственно служащие. Рабочие обычно подразделяются на основных и вспомогательных.
К руководителям относятся лица, наделенные полномочиями принимать управленческие решения и организовывать их выполнение. Они подразделяются на линейных, возглавляющих относительно обособленные хозяйственные системы, и функциональных, возглавляющих функциональные отделы или службы. К специалистам относятся работники, занятые инженерно- техническими, экономическими, бухгалтерскими, юридическими и другими аналогичными видами деятельности. К собственно служащим относятся работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание и делопроизводство. В зависимости от характера трудовой деятельности кадры предприятия подразделяются по профессиям, специальностям и уровням квалификации. В отчетности все работающие называются трудовыми ресурсами (Ф 5-АПК). Численность производственного персонала по данным отчетности 2012 года насчитывает 200 человек. Кроме того, основным составом на рабочих должностях являются осужденные к наказанию в виде лишения свободы, и отбывающие наказание в колонии-поселении, которой является государственное учреждение УЦ 267/26 ГУИН МЮ РФ по ПК.
Перейдем к рассмотрению вопросов формирования бухгалтерской отчетности в организации.
Бухгалтерская отчетность Общества представлена в Приложении1-2.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
Эти показатели приводят:
- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
В графе «Пояснения» необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.
Составляя баланс, бухгалтер должен помнить:
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;
- амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.
Рассмотрим пример составления бухгалтерского баланса Общества.
По строке 1130 «Основные средства» указывается сумма остаточной стоимости основных средств на конец периода. Остаточная стоимость объектов основных средств бухгалтер рассчитал путем вычитания из дебетового сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» кредитовое сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».
По строке 1150 «Финансовые сложения» баланса указывают приобретенные Обществом акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
По строке 1150 отражают долгосрочные финансовые вложения (п.п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.
В строке 1160 унифицированной формы отчетности отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформировавшееся в учете на эту дату.
По строке 1210 «Запасы» отражаются стоимость всех запасов и затрат Общества (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов, животных на выращивании и откорме и т. д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку затрат по их видам необязательно.
В Обществе строке 1210 сложилась из сумм по дебетовым остаткам счетов 10, 41.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтер отразил дебиторскую задолженность, не погашенную на отчетную дату, т.е на 31 декабря 2011 года. В этой строке баланса указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).
По строке 1250 «Денежные средства» бухгалтер указал денежные средства, которыми располагает Общество по состоянию на конец отчетного периода, также денежные эквиваленты, то есть остатки по счету 50, 51, 52, 55 и 57.
По строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса. Например:
1) Сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные» (в части сумм НДС, исчисленных при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей);
2) Сальдо дебетовое по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
3) Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета));
4) Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты));
5) Сальдо дебетовое по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:
1) стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;
2) суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 или 76;
3) суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
4) суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);
5) суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45;
6) собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.
По этой строке могут быть отражены активы, стоимость которых несущественна.
Переходим к пассиву баланса.
По строке 1310 «Уставный капитал» отражается сумму уставного капитала Общества. Она совпадает с суммой уставного капитала, который зафиксирован в Уставе общества. В бухгалтерском учете это кредитовое сальдо по счету 80.
По строке 1350 «Добавочный капитал» бухгалтер отразил сумму по кредиту счета 83.
По строке 1360 бухгалтерского баланса нужно указать сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль» указывается кредитовый остаток по счету 84.
По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах: сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
По строке 1450 «Прочие обязательства» отражается долгосрочная задолженность Общества.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:
Сумма актива баланса соответствует сумме пассива баланса, значит баланс арифметически составлен верно.
Кратко рассмотрим особенности формирования отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах).
В строке 2110 «Выручка» бухгалтер отразил суммы доходов от обычных видов деятельности, которые были признаны в отчетном периоде (от начала года до отчетной даты). Выручка показывается по статье 2110 в сумме нетто, то есть за вычетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей. К обязательным платежам, в частности, относятся экспортные пошлины.
В статье 2120 «Себестоимость продаж» отражены суммарным итогом учтенные затраты на производство и оказание работ и услуг, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Объемы затрат в незавершенном производстве и затрат, относящихся к остатку непроданной продукции, к не принятым работам и услугам, в сумму по данной статье не включаются.
В этой строке отражена покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по статье 2110 отчета.
Затраты, связанные со сбытом товаров, а также издержки обращения в данную статью не включаются, а показываются по статье 2210 «Коммерческие расходы».
Согласно учетной политике Общества управленческие расходы отчетного периода не списываются на себестоимость, следовательно в сумму по данной статье не включаются общепроизводственные расходы. Общепроизводственные расходы отражены по статье 2220 «Управленческие рас ходы».
Числовые данные статьи 2100 «Валовая прибыль» определяются как разница между числовыми данными статьи 2110 «Выручка» и числовыми данными статьи 2120 «Себестоимость продаж»:
Стр. 2100 = стр. 2110 – стр. 2120
По статье 2210 «Коммерческие расходы» в Обществе отражают расходы, связанные с оказанием и сбытом товаров, работ и услуг, которые признаны в отчетном периоде в составе расходов по обычным видам деятельности. Как торговая компания ООО «КФХ «Пивоваров-2» отражает по данной статье сумму издержек обращения, включенную в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. К издержкам обращения относятся:
– расходы на перевозку товаров;
– расходы на оплату труда;
– расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования и инвентаря;
– расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
– расходы на рекламу;
– представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
К управленческим расходам в Обществе относятся нижеследующие расходы, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности:
– административно-управленческие расходы;
– расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, но связанного с управлением производством;
– сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и расходы по ремонту;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
– другие аналогичные по назначению расходы.
По статье 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается прибыль (убыток) от продаж за отчетный период.
Величина данного показателя равна разнице итога по статье 2110 «Выручка» и итогов по статьям 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». В случае полученного убытка сумма отражается со знаком «минус».
Стр.2200 = стр.2110 – стр.2120 – стр.2210 – стр. 2220
Для организации сумма итогов статей стр.2120 + стр.2120 + стр.2220 показывает полную фактическую себестоимость проданной продукции, работ, услуг.
По строке 2330 «Проценты к уплате» указывают сумму процентов, которую должна заплатить компания по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным фирмой облигациям. Здесь же отражаются и проценты по коммерческим кредитам, так как согласно учетной политике фирмы компания их учитывает в составе прочих расходов.
В строку 2340 «Прочие доходы» отчета вписывают суммы доходов, которые не были отражены по строкам 2110 «Выручка», 2320 «Проценты к получению» и 2310 «Доходы от участия в других организациях». Их учитывают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).
По строке 2350 «Прочие расходы» сумму расходов, которые не были указаны в строках 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы» и 2330 «Проценты к уплате» формы. Их учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»).
Так как компания является плательщиком НДС, то прочие доходы вписывают в форму без учета этого налога. Расходы учитывают также без НДС. По ним сумму «входного» налога принимают к вычету.
По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения отражается:
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + Строка 2320 «Проценты к получению» - Строка 2330 «Проценты к уплате» + Строка 2340 «Прочие доходы» - Строка 2350 «Прочие расходы».
Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль. Она должна быть равна той величине налога, которую компания отразила в декларации по налогу на прибыль. Ее определяют по формуле:
Условный расход по налогу на прибыль + Постоянные налоговые обязательства (активы) – Изменение отложенного налогового обязательства + Изменение отложенного налогового актива = Сумма текущего налога на прибыль
Таким образом, показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» учитывает в себе сумму постоянных налоговых обязательств (активов). При этом в форме отчета они выделяются (расшифровываются) отдельно и отражаются по строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.
Данный показатель рассчитывается по формуле:
Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».
При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных – вычитаются.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года;
- 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.
Другие формы бухгалтерской отчетности бухгалтер заполнил на основании Инструкций Минфина.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Обществе проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей и основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
Для проведения инвентаризации в ООО «КФХ «Пивоваров-2» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получила последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Для обеспечения сохранности материальных ценностей в Обществе не реже одного раза в год проводится их инвентаризация. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания, перемеривания. В процессе инвентаризации заполняется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей.
Например, на 01.1.2012 году была проведена инвентаризация материально-производственных запасов, и заполнена инвентаризационная опись в соответствии с требованиями Методических рекомендаций. В ходе инвентаризации были выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материальных ценностей. Комиссия выявила следующие факты:
1) на центральном складе были выявлены недостача следующих ценностей:
- шина автомобильная – 1 шт;
- дрель электрическая – 1 шт.
2) на центральном складе обнаружен ящик с гвоздями, более не пригодными для использования; вес ящика 3,5 кг;
3) на складе ГСМ была обнаружена недостатка топлива в размере:
- бензин автомобильный – 331 л;
- топливо дизельное – 567 л.
Документ подписан членами инвентаризационной комиссии и главным бухгалтером организации. Бухгалтер сделал следующие хозяйственные операции:
1) 94 / 10-1 – 880 рублей – списана стоимость шины по фактической себестоимости;
94 / 10-8 – 990 рублей – списана стоимость дрели;
73 / 94 – 1870 рублей – стоимость недостающих материалов принята к возмещению с ответственного лица;
2) 94 / 10-8 – 700 рублей – списана стоимость испорченных гвоздей (200 рублей за 1 кг. согласно средней фактической стоимости);
91-2 / 94 – 700 рублей – стоимость испорченных гвоздей списана на прочие расходы.
3) 94 / 10-3 – 6 753,85 рублей – списана как естественная убыль стоимость бензина автомобильного (средняя стоимость 1 л. – 20,35 руб.);
94 / 10-3 – 9 729,72 рубля – списана как естественная убыль стоимость дизельного топлива (средняя стоимость 1 л. – 17,16 руб.);
25 / 94 – 16 483,57 – стоимость естественной убыли отнесена на затраты общепроизводственных.
Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам так же обеспечивается проведением инвентаризации. Инвентаризация основных средств проводится на предприятии один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет, кроме случаев, когда в соответствии с законодательством проведение инвентаризации обязательно.
До начала инвентаризации проверили наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов было обеспечено их получение или оформление. Были обнаружены расхождения и неточности в регистрах бухгалтерского учета и технической документации, они были соответствующие исправлены и уточнены.
При инвентаризации основных средств ООО «КФХ «Пивоваров-2» комиссия производила осмотр объектов и заносила в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяла наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверялись также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
Машины, оборудование и транспортные средства заносились в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводились по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Например, в ООО «КФХ «Пивоваров-2» проводилась инвентаризация основных средств 01.11.2012 года. В ходе проведения инвентаризации заполнялась Инвентаризационная опись по основным средствам в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и обязательств.
В ходе инвентаризации было выявлено расхождение данных бухгалтерского учета и фактического наличия основных средств:
- был выявлен бычок в основном стаде.
Проверка фактического наличия имущества производилась при участии материально ответственных лиц. Инвентаризационные описи заполнялись с использованием средств вычислительной техники. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывалось в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывалось прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. На последней странице описи сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дали расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Бухгалтер на основе акта инвентаризации сделал записи в учете:
При инвентаризации обязательств, проверке был подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Инвентаризация проводится на Основании Актов сверки, сверяются расчеты с поставщиками и подрядчиками, а так же структурными подразделениями.
В ходе инвентаризации были составлены Акты сверки со всеми контрагентами. Были выявлены расхождения по расчетам с некоторыми поставщиками, как задолженность перед контрагентами, так и задолженность контрагентов перед организацией.
Например, в соответствии с Актом сверки взаиморасчетов по состоянию на 31.12.2012 между ООО «Белбумснаб» и ООО «КФХ «Пивоваров-2» имеется задолженность в пользу ООО «Белбумснаб» на 26 168,34 руб. В соответствии с Актом сверки взаиморасчетов по состоянию на 31.12.2012 года между ООО ПО «Ермакъ» и ООО «КФХ «Пивоваров-2» имеется задолженность в пользу ООО «КФХ «Пивоваров-2» на сумму 22 971,91 руб. Документы составлены в установленном порядке. Сверка произведена в установленные сроки, без нарушений. Документы подписаны главными бухгалтерами организаций осуществляющих проверку, а так же лицами, проводящими проверку взаиморасчетов.
Важным недостатком в учете является то, что инвентаризация финансовых вложений, расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами в организации не проводилась. Это затрудняет учет, так как при выявлении расхождений фактического наличия и данных бухгалтерского учета могут привести к неблагоприятным финансовым результатам финансово-хозяйственной деятельности. Инвентаризация кассы в ООО «КФХ «Пивоваров-2» не производится. Что является существенным недостатком в учете денежных средств.
В течение финансового года готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги списывают с кредита счетов учета затрат по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве. В конце отчетного года в соответствии со сформированной фактической суммой затрат себестоимость продукции, работ и услуг доводят до фактической путем составления дополнительной проводки или методом «красное сторно».
Реформация баланса ООО «КФХ «Пивоваров-2» представляет собой списание полученной прибыли (убытка) за прошедший финансовый год в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Бухгалтер делает это ежегодно 31 декабря, после отражения в учете последней хозяйственной операции, для чего необходимо совершить следующие действия:
1) закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов деятельности торгового предприятия (счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);
2) отнести финансовый результат, полученный Обществом за истекший период, на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»).
В бухгалтерском учете согласно Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99) и нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) доходы и расходы делят на доходы и расходы:
1) от обычных видов деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
2) прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Определение финансового результата Общества от обычных видов деятельности ведется на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к счету 90 «Продажи» быть открыты субсчета:
— 90-1 «Выручка»:
- 90-1-1 «Выручка от оптовой реализации»;
- 90-1-2 «Выручка от розничной реализации (ЕНВД);
— 90-2 «Себестоимость продаж»:
- 90-2-1 «Себестоимость от оптовой реализации»;
- 90-1-2 «Себестоимость от розничной реализации (ЕНВД);
— 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
— 90-4 «Акцизы»;
— 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Рассмотрим операции по отражению в бухгалтерском учете ООО «КФХ «Пивоваров-2» доходов и расходов от обычных видов деятельности в течение учетного периода.
ООО «КФХ «Пивоваров-2» за октябрь получена выручка от реализации товаров в размере 7 716 тыс. руб., в т. ч. НДС 18% – 1 482 тыс. руб., себестоимость реализованных товаров составила 12 003 тыс. руб., расходы на продажу, приходящиеся к списанию в данном учетном периоде составили 3 512 тыс. руб.
1) На основании первичных документов в течение каждого месяца (учетный период) Общество отражают выручку от обычных видов деятельности и списывают на продажи себестоимость реализованных товаров (готовой продукции):
2) В конце учетного периода исчисляют налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет; списывают расходы на продажу и выявляют финансовый результат:
дебет 90-3 кредит 68 – 1 482 тыс. руб.
дебет 90-2 кредит 44 (26) – 3 512 тыс. руб.
17 716 – 12 003 – 1 482 – 3 512 = 719 тыс. руб. – прибыль от продаж
дебет 90-1кредит 99 – 719 тыс. руб.
В результате отраженных хозяйственных операций формируется оборотно-сальдовая ведомость за учетный месяц следующего вида (Таблица 8).
Таким образом, для заполнения формы №2 «Отчет о финансовых результатах» вся информация раскрывается в полном объеме. Однако, по счету 90 сальдо в целом является свернутым, т.к. счет 90 операционно-результативный и сальдо не имеет, т.е. в балансе отражается только результат учтенный по счету 99.
Таблица 8
Выписка из оборотно-сальдовой ведомости по счет 90 «Продажи» Общества за октябрь (тыс. руб.)
|
Счет |
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
90-1 |
206496 |
17716 |
224212 |
|||
|
90-2 |
131219 |
12003 |
143222 |
|||
|
48176 |
3512 |
51688 |
||||
|
90-3 |
16302 |
1482 |
17784 |
|||
|
90-9 |
10799 |
719 |
11518 |
|||
|
99 |
10799 |
719 |
11518 |
Для учета предприятиями прочих доходов и расходов Планом счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открыты следующие субсчета:
— 91-1 «Прочие доходы»;
— 91-2 «Прочие расходы»;
— 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете Общества операции, связанные с получением доходов и расходов от прочей деятельности.
Общество получило доход от сдачи торгового оборудования в аренду в размере 2 078 тыс. руб. (в том числе НДС 18% – 275 тыс. руб.). Расходы, связанные со сдачей торгового оборудования в аренду, составили 310 тыс. руб. Получение дохода от сдачи имущества в аренду является для Общества основным видом деятельности.
Бухгалтерский учет по отражению данных операций будет следующим:
1) начислена арендная плата за отчетный период:
дебет 76 кредит 91 – 2 078 тыс. руб.
2) начислен налог на добавленную стоимость с доходов от сдачи имущества в аренду:
дебет 91-2 кредит 68 – 275 тыс. руб.
3) отражены затраты, связанные со сдачей торгового оборудования в аренду:
дебет 91-2 кредит 02 (70, 69) – 310 тыс. руб.
4) в конце месяца определен финансовый результат (прибыль) от предоставления торгового оборудования в аренду (2 078 – 275 – 310 руб.):
дебет 91-9 кредит 99 – 1 493 тыс. руб.
Приведем ведомость по 91 счету (Таблица 9)
Таблица 9
Выписка из оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (тыс. руб.)
|
Счет |
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
91-1 |
19563 |
2078 |
21641 |
|||
|
91-2 |
522 |
47 |
569 |
|||
|
4820 |
585 |
5405 |
||||
|
91-9 |
14221 |
1446 |
15667 |
|||
|
99 |
14221 |
1446 |
15677 |
Счет 91 так же, как и счет 90 операционно-результативный и сальдо на отчетную дату не имеет.
Помимо проводок, рассмотренных выше, нормативно-правовыми актами предусматривается в конце года закрытие субсчетов по счету 90 и 91:
1) закрытие счета 90-1 по окончании года:
- дебет 90-1 кредит 90-9;
2) закрытие счета 90-2, 90-3, 90-4:
дебет 90-9 кредит 90-2 (90-3, 90-4).
Отражая данные проводки бухгалтер, таким образом, уравнивает дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 и приводит сальдо по всем субсчетам данного счета к нулевому показателю.
Закрывая субсчета счета 91, бухгалтер торговой организации делает проводки:
1) закрыт счет 91-1 по окончании года:
дебет 91-1 кредит 91-9;
2) закрыт счет 91-2 по окончании года:
дебет 91-9 кредит 91-2.
Рассмотрим бухгалтерский учет реформации счета 90 и 91. Реформация включает:
1) этап закрытия всех субсчетов счета 90:
— закрыт счет 90-1 по окончании года:
дебет 90-1 кредит 90-9 – 224212 тыс. руб.
— закрыт счет 90-2 по окончании года: (143 222 тыс. руб. + 51 688 тыс. руб.):
дебет 90-9 кредит 90-2 194 910 тыс. руб.
— закрыт счет 90-3 по окончании года:
дебет 90-9 кредит 90-3 – 17 784 тыс. руб.
2) этап закрываются все субсчета к счету 91:
— закрыт счет 91-1 по завершении года:
дебет 91-1 кредит 91-9 – 21 641 тыс. руб.
— закрыт счет 91-2 по завершении года (569 + 5 405):
дебет 91-9 кредит 91-2 – 5 974 тыс. руб.
На счете 99, кроме отнесения в дебет либо кредит финансовых результатов деятельности предприятия, отражается начисление налога на полученную прибыль, а также штрафы за нарушение налогового законодательства:
дебет 99 кредит 68.
Таким образом, на счете 99 формируются данные о полученной прибыли (убытке), которые списываются окончательной записью отчетного года:
— если по итогам работы торговая организация получила прибыль:
дебет 99 кредит 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»;
— если по итогам работы торговая организация получила убыток:
дебет 84 кредит 99.
Юридически ни одна организация, независимо от организационно-правовой формы собственности, масштабов ее деятельности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию о ее имущественном и финансовом состоянии, о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики и пр., что позволяет управлять финансово-хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение запланированных целей, разрабатывать перспективные планы развития экономического субъекта. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации. Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и во вне.
Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторами определяющими ценность информации, выступают:
1) своевременность – информация должна поступать пользователю вовремя, иначе она перестанет отражать реальное состояние организации;
2) прогностичность – отражение тенденций развития организации, что служит основой для прогнозирования работы организации на перспективу;
3) наличие обратной связи с источником информации, что обеспечивает реализацию оперативных управленческих решений.
Надежность (достоверность) – представление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для чего информация должна обладать прозрачностью, позволяющей проверить и подтвердить факты хозяйственной жизни, а также нейтральностью, т.е. не нести в себе элементы преднамеренного искажения данных в интересах внутренних или внешних пользователей.
Все это делает бухгалтерский учет необходимым инструментом управления, т.к. управленческие решения основываются на информации, а основная информация о фактах хозяйственной жизни, хозяйственных процессах происходящих в деятельности организации заключена в бухгалтерских регистрах и различных формах отчетности.
Бухгалтерская отчетность организации это важнейший источник информации о ее имущественном и финансовом положении, результатах экономической деятельности, сведения которой помогают пользователям получить полную и достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.
В последнее время идет активный процесс реформирования нормативно-законодательной базы, регламентирующей порядок ведения учета и формирования отчетности в нашей стране. Прежде всего, этот процесс безусловно связан с изменениями происходящими в экономической жизни нашей страны и переходом к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Безусловно, необходимость данных мер продиктована интересами и самого российского общества, вступившего в новую фазу экономико-правового развития. Так, например, в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года «создание условий для свободы предпринимательства и конкуренции, развитие механизмов саморегулирования предпринимательского сообщества» обозначены основополагающими принципами, которым должно следовать государство в целях перехода к инновационному социально ориентированному развитию.
Во исполнение этой цели, к настоящему времени, целый ряд нормативных документов (в сфере ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности) пересмотрен, дополнен, с учетом произошедших изменений и планируется принятие еще целого ряда таких документов.
Уже в настоящее время, отчетность, представляемая российскими компаниями по окончании отчетного года, существенно не отличается от отчетности, формируемой в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности (МСФО) (табл. 10).
Таблица 10
Состав бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО
|
РСБУ (п. 5 ПБУ 4/99) |
МСФО (IAS) 1 |
|
Бухгалтерский баланс |
Отчет о финансовом положении (Statement of financial position) |
|
Отчет о прибылях и убытках |
Отчет о совокупном доходе (Statement of comprehensive income) |
|
Отчет об изменениях собственного капитала |
Отчет об изменениях в собственном капитале (Statementofchangesin equity) |
|
Отчет о движении денежных средств |
Отчет о движении денежных средств (StatementofCashFlow) |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках |
|
|
Пояснительная записка |
Учетная политика и примечания к отчетности |
Между тем, необходимо отметить, что состав отчетности, подготовленной в формате МСФО, не ограничивается только перечисленными обязательными формами отчетов. В связи с тем, что применение международных стандартов дает возможность получить более достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО (IFRS) 1 настаивается на обязательном представлении в первой отчетности информации, на основе которой внутренние и внешние пользователи смогут составить мнение о степени влияния использования концепций и методик международных стандартов на финансовое положение компании, ее финансовые результаты, величину фактических и прогнозируемых потоков денежных средств. В российской законодательной базе, пока такого требования нет.
До недавнего времени в качестве еще одного различия в формировании отчетности по российским правилам и МСФО, можно было отметить - периодичность ее составления и продолжительность отчетных периодов.
Так, в соответствии с МСФО, финансовая отчетность должна составляться как минимум ежегодно. Никаких требований к срокам начала и окончания отчетного периода МСФО не указывают. Составление промежуточной отчетности за периоды меньшие, чем год, в соответствии с МСФО - это право компании, а не ее обязанность.
В свете последних изменений, которые произошли в российском законодательстве, начиная с 01.01.2013 г. для российских компаний предусмотрены следующие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии со ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ «экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативно правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года». Данное правило, по нашему мнению, еще более сближает требования к составлению отчетности по российским стандартам и МСФО.
Необходимо отметить, что в последние годы в России, в повседневной бухгалтерской практике международные стандарты финансовой отчетности находят все большее применение, но для одних категорий организаций это является обязательным в силу закона, для других - из-за требований учредителей и инвесторов.
Впервые в России на законодательном уровне было заявлено о необходимости сближения российских стандартов бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и МСФО в конце 90-х гг. двадцатого века. Это проявилось в принятии Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998г. № 283. Данная Программа определяла цели и задачи перехода, основные направления предполагаемой реформы, а также конкретный план по реформированию РСБУ.
Далее, существенным этапом в сближении РСБУ и МСФО стала Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004г. № 180. В соответствии с Концепцией, рассчитанной на 2004 - 2010 гг., «все общественно значимые компании - открытые акционерные общества, финансовые институты и пр. - должны составлять консолидированную отчетность по МСФО начиная с 2007 г. Остальные компании, составляющие консолидированную отчетность, должны были начать использовать МСФО не позднее 2010г».
Начиная с 2010г. процесс реформирования бухгалтерского учета и формирования отчетности в нашей стране, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:
1. принят Федеральный Закон от 06 декабря 2011года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в силу с 01.01.2013 года;
2. принят Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», устанавливающий общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности;
3. принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011г. « 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»;
4. 07.07.2011г. определен экспертный орган для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав МСФО, на территории РФ. Им стала некоммерческая организация Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»;
5. Приказом Минфина России от 02.07.2010г. № 66н утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы Приложений к ним, которые организации обязаны применять, начиная с отчетности за 2011г.;
6. Приказом Минфина России от 02.02.2011г. № 1н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), устанавливающее правила составления отчета о движении денежных средств.
Как уже было отмечено выше, с 01.01.2013 г. требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России устанавливаются статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, общественного объединения, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом, устанавливается национальными стандартами. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций бюджетной сферы устанавливается бюджетным законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 15, выше указанного закона, отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
Первым отчетным периодом (годом) является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.
В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно. Допускается сокращение указанного периода с даты государственной регистрации по 31 декабря того же года включительно.
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
В случае если государственная регистрация экономического субъекта произведена после 1 января, первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с даты государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
Изменившиеся требования к представлению финансовой отчетности, по нашему мнению, помогут еще более сблизить российскую отчетность с отчетностью, представляемой в соответствии с МСФО.
В бухгалтерском балансе организации теперь обязаны будут раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период. Ведь согласно МСФО финансовая отчетность представляется как минимум за два периода: отчетный и предшествующий ему.
В отчете о прибылях и убытках организации будут обязаны представлять информацию о совокупном финансовом результате периода. В отличие от международной практики, по которой информация о совокупном доходе представляется справочно, (отметим, что в международной практике новые требования к представлению финансовой отчетности вступили в силу с отчетности за 2009г).
Изменилось и содержание «Отчета об изменениях капитала», новая форма которого, тоже приближена к требованиям МСФО. В частности, новый отчет об изменениях капитала стал состоять из трех разделов: («Движение капитала», «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; «Чистые активы»). Из отчета об изменениях капитала полностью исключен раздел «Резервы», в котором отражалась не только информация о резервах в составе собственного капитала (образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами), но и информация о других видах резервов: оценочных резервах, резервах предстоящих расходов, резервах под условные факты хозяйственной деятельности, прочих резервах.
Данные виды резервов никакого отношения к собственному капиталу не имели, их исключение из отчета - шаг на пути сближения с МСФО. Также исключена из отчета справка о сумме предоставленного финансирования из бюджета и внебюджетных источников на покрытие расходов по обычным видам деятельности, на капитальные вложения во внеоборотные активы. Эта информация будет раскрываться в пояснениях.
Несколько трансформирован и «Отчет о движении денежных средств» в него внесены изменения в структуре показателей, изменено название ряда показателей: показатель «чистые денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности» заменен на «результат движения - денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности». Хотя представление в отчете процентов, дивидендов, налога на прибыль по-прежнему не соответствует международной практике.
Нововведением стал и тот факт, что при составлении отчета о движении денежных средств (начиная с 2011г.) организации обязаны применять ПБУ 23/2011, в соответствии с требованиями которого, в данном отчете, организации будут обязаны отражать не только остатки денежных средств на начало и на конец отчетного периода, их поступления и платежи за отчетный период, но и остатки денежных эквивалентов на начало и на конец отчетного периода, а также их поступления и платежи за отчетный период.
Из состава бухгалтерской отчетности исключена форма №5 «Приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках». Теперь, дополнительное раскрытие информации организации будут обязаны излагать в соответствующих Пояснениях, которые могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме.
Объем раскрываемой информации значительно возрос. В пояснениях по ряду показателей (нематериальным активам, основным средствам, финансовым вложениям, запасам, дебиторской задолженности) информация об остатках на начало и конец отчетного периода представляется развернуто: отдельно отражены первоначальная стоимость (себестоимость, договорная стоимость) и накопленная амортизация и убытки от обесценения (накопленная корректировка, величина резерва под снижение стоимости, величина резерва по сомнительным долгам). Изменения показателей за период приводятся в разрезе причин, их обусловивших. Кроме того, в пояснениях по всем показателям показывается сравнительная информация за предыдущий период.
Представление пояснений в упорядоченном виде с обязательным указанием перекрестной ссылки на соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств соответствует международной практике, позволит пользователям финансовой отчетности лучше ориентироваться в ней, быстрее находить информацию, необходимую для углубленного анализа.
Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
С 01.01.2013года коренным образом изменится и сама система нормативного регулирования бухгалтерского учета в нашей стране. Согласно ст. 21.Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ «к документам в области регулирования бухгалтерского учета будут относится:
1) Федеральные стандарты;
2) Отраслевые стандарты;
3) Рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) Стандарты экономического субъекта».
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.
Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учете (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учете отдельных видов экономической деятельности.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.
С точки зрения институтов регулирования, новый Закон предусматривает две группы: органы государственного и негосударственного регулирования.
Согласно ст. 22 Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к органам государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации относятся уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.
К функциям органов государственного регулирования бухгалтерского учета относится:
1) утверждения программы разработки федеральных стандартов;
2) утверждение федеральных и отраслевых стандартов и в пределах их компетенции отраслевых стандартов и обобщение практики их применения;
3) организация экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета;
4) утверждение требований к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;
5) участие в установленном порядке в разработке международных стандартов;
6) представление Российской Федерации в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) осуществление иных функций.
К субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации относятся саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, и иные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторы, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.
К функциям субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, согласно ст. 24 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ относятся:
1) разработка проектов федеральных стандартов проведение публичного обсуждение этих проектов и представление их в уполномоченный федеральный орган;
2) участие в подготовке программы разработки федеральных стандартов;
3) участие в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;
4) обеспечение соответствия проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта;
5) разработка и принятие рекомендаций в области бухгалтерского учета;
6) разработка предложений по совершенствования стандартов бухгалтерского учета;
7) участие в разработке международных стандартов.
Новый закон придает обязательный характер и определяет функции и полномочия государственных и негосударственных органов с помощью совета по стандартам бухгалтерского учета. Совет по стандартам создается при уполномоченном федеральном органе для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов на предмет:
1) соответствия законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете;
2) соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
3) обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету;
4) обеспечения условий для единообразного применения федеральных стандартов.
Таким образом, исходя из выше изложенного можно сделать вывод, что система принципов и требований к отчетности, определяемая МСФО, как в международной практике, так и в России рассматривается как следующий этап в совершенствовании бухгалтерского учета и является основным, приоритетным направлением развития методологии бухгалтерского учета в нашей стране.
При детальной оценке бухгалтерского учета и системы формирования отчетности ООО «КФХ «Пивоваров-2» были выявленные следующие нарушения:
1. Отсутствие графика документооборота. что приводит к несвоевременному отражению фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Например, некоторые документы (акты выполненных работ, накладных) от поставщиков за ноябрь 2011 года были акцептованы в декабре 2012 года.
2. Отсутствие учетной политики для целей налогообложения.
3. Отсутствие рабочего плана счетов.
4. Устаревая учетная политика, которая не соответствует реалиям современного законодательства. Например, порядок учета основных средств. В 2012 году на счет 01 «Основные средства» были оприходованы материальные ценности стоимостью менее 40000 рублей.
5. Отсутствие некоторых важных для агоркомпаний методов ведения учета, которые должны быть в обязательном порядке прописаны в учетной политике.
В действующей учетной политике отсутствует порядок закрытия затратных счетов. В результате бухгалтер закрывает затратные счета каждый год по-разному. Например, в 2011 году 26 счет закрывался ежемесячно путем списания на 20 счет. А в 2012 году бухгалтер закрыл 26 методом директ-кост, то есть в конце года путем списания на себестоимость продукции:
Д-т 90-2 К-т 26.
6. Отсутствие договоров с покупателями и заказчиками и (или) нарушение требований к их оформлению.
Пример. Договор на оказание услуг № 21-44 от 24 января 2012 года содержит признаки договора купли-продажи:
«Услуга, оказываемая по настоящему договору, остается в собственности Поставщика до момента фактического оказания Покупателю …..».
7. Уменьшение дебиторской задолженности на суммы предоставляемых покупателю скидок.
Пример:
В марте 2012 г. ЗАО «Фактор» приобрело у Общества сельхозтовар на 20 600 руб. По состоянию на конец марта покупатель оплатил 18 000 руб. В апреле директор ООО «КФХ «Пивоваров-2» распорядился предоставить скидку покупателю. В результате цена сделки составила 18 600 руб. То есть цена снизилась на 2000 руб.
Бухгалтерские записи в учете ООО «КФХ «Пивоваров-2»:
Д-т 62 К-т 90-1 - 20 600 руб. - отражена выручка;
Д-т 51 К-т 62 - 18 000 руб. – покупатель оплатил часть задолженности.
В момент предоставления скидки бухгалтер сделала записи:
Д-т 91-2 Кт 62 – 2000 руб. – прекращение части денежного обязательства соразмерно предоставляемой скидке.
По нашему мнению бухгалтер должна была сделать следующую запись:
Сторно: Д-т 62 К-т 90-1 – 2 000 руб. - сторнирована выручка;
Такая вывод был сделан нами на основании письма Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, которое разъясняет, что, если скидка предоставлена «путем пересмотра цены товара... у данного налогоплательщика, в том числе иностранной организации, налогооблагаемого дохода не возникает».
10. Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода выявила несколько документов, которые были проведены в январе 2013 года, хотя на самом деле они относились к 2012 году.
Например, акт за услуги связи от 31 декабря 2012 года был проведен в январе 2013.
11. Отсутствие субсчетов по счетам 60, 62, 76, что искажает аналитическую информацию.
12. Отражение доходов от сдачи недвижимости в аренду по счету 91-1. Согласно Уставу Общества одним из видов деятельности является сдача имущества в аренду.
Согласно ПБУ 9/99 В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).
Все выявленные нарушения в суммарном выражении нематериальны и не привели к существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.
По результатам проверки можно сделать вывод о том, что финансово-хозяйственная деятельность Общества велась с отдельными отклонениями от действующего законодательства РФ. Степень влияния этих отклонений не дает оснований для того, чтобы подвергнуть сомнению достоверность представленной отчетности.
Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в ООО «КФХ «Пивоваров-2», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.
Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.
Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д. Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов с 2006 года уже их нет (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.
В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.
Поскольку в случае с ООО «КФХ «Пивоваров-2» проверялась отчетность за 2012 год, которая уже утверждена и сдача во все инспекции, предоставлена для внешних пользователей, порядок исправления ошибок должен быть проведен в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Для совершенствования учета и отчетности в Обществе в первую очередь необходимо разработать новое положение об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо прописать
1) перечень доходов от обычных видов деятельности, в том числе доходов от сдачи имущества в аренду;
2) методы закрытия затратных счетов.
Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.
Кроме того, руководству ООО «КФХ «Пивоваров-2» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.
Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.
Наконец, в Обществе необходимо внедрение системы внутреннего контроля.
Потребность в создании системы внутреннего контроля в компаниях обусловлена не только требованиями фондовых рынков, но и необходимостью обеспечения достоверной информацией об активах и обязательствах компаний, а также борьбы со злоупотреблениями, связанными с нарушением законодательства. Система внутреннего контроля должна рассматриваться как неотъемлемый процесс всей деятельности организации, иначе, как показывает практика, данная система будет либо очень затратной, либо низкоэффективной.
Внутренний контроль как одна из функций управления представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки функционирования предприятия в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия управленческих решений по устранению, снижению, управлению рисками деятельности [38, c. 20].
На уровне предприятия эффективность использования производственных ресурсов хозяйствующих субъектов во многом зависит от действенности системы внутреннего контроля.
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Бухгалтерский учет фиксирует ту сторону деятельности предприятия, которая интересует органы финансового контроля. Поэтому бухгалтерский учет является информационной базой для последующего финансового контроля. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» к задачам учета относится «обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ». Также и сам процесс бухгалтерского учета может стать предметом контроля (контроль за контролем).
Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов.
Целями внутреннего контроля на предприятии являются:
1) осуществление эффективной деятельности предприятия;
2) обеспечение соблюдения требований руководства каждым работником предприятия;
3) обеспечение сохранности имущества предприятия.
Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает определенный контроль.
В состав бухгалтерского учета входят сбор данных, их регистрация и обработка. Организации на свое усмотрение выбирают метод ведения таких процедур: вручную либо с помощью компьютеров.
Система внутреннего контроля выполняет следующие важные задачи.
1. Поддержка целей компании: основной причиной внедрения и поддержания систем внутреннего контроля является оказание поддержки и определение степени продвижения к достижению целей компании.
2. Надежность финансового и управленческого учета: системы контроля должны быть разработаны так, чтобы обеспечить точность и целостность учетных данных и финансовой отчетности. Наличие надежных финансовых и учетных данных на всех уровнях является критическим для процесса принятия решений в организации. Правильные решения не могут быть приняты на базе неточных и/или ненадежных данных.
3. Обеспечение учета всех активов и обязательства компании: основная задача эффективной системы внутреннего контроля – обеспечить точный учет, конкретизирующий деятельность, касающуюся активов и обязательства компании. Она призвана помогать управляющим анализировать характер и тип активов, а также определять степень риска, связанного с каждым активом или группой активов.
4. Защита активов: ключевой задачей системы внутреннего контроля является обеспечение того, чтобы ценность активов должным образом защищалась. Системы внутреннего контроля должны разрабатываться для периодической физической проверки, подтверждения счетов, процедур текущей оценки, списания потерь, ущерба или старения.
5. Правовые и установленные законом задачи: при разработке и поддержании системы внутреннего контроля необходимо выполнять внешние обязательства. Организация должна отслеживать изменения в законодательных или правовых требованиях, чтобы определить, каким образом необходимо изменить систему внутреннего контроля.
Эффективная система бухгалтерского учета должна обеспечивать:
1) отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;
2) недопустимость расхождений между хозяйственной операцией и фактом хозяйственной деятельности при отражении их в первичных документах;
3) точность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении (валюте РФ);
4) отражение хозяйственных операций в момент их совершения и отнесение к этому моменту фактов хозяйственной деятельности;
5) своевременное формирование внешней и внутренней отчетности.
Вышеперечисленные задачи устанавливают, что между бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом с системой внутреннего контроля существует неразрывная связь.
Место внутреннего контроля в системе корпоративного управления показано в Приложении 3.
Заключение
В результате исследования учетной деятельности ООО «КФХ «Пивоваров-2» была определена методика проведения годовой инвентаризации активов и обязательств, закрытие счетов бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности.
Специализация организации – сельское хозяйство. Учредителями общества является коллектив.
Уставный капитал по состоянию на 01.01.2013 г. составил 7 тыс. руб.
Среднесписочная численность в 2012 году составила 200 человек.
Для осуществления задач, определенных Уставом, Общество располагает необходимой материально-технической базой, имеет собственные отапливаемые общетоварные складские помещения, рефрижераторные контейнеры, собственный автотранспорт, весоизмерительное и торгово-технологическое оборудование и др.
Анализируя производство продукции, можно отметить, такие показатели деятельности предприятия - стоимость валовой продукции 77 232 тыс. руб., валовая прибыль равна 28 012 тыс. руб., а чистая 30 739 тыс. руб.
В ООО «КФХ «Пивоваров-2» применяется журнально-ордерная форма учета ручным способом. Учетный процесс осуществляется по принципу централизации. Учетный аппарат сосредоточен в центральной бухгалтерии.
Анализируя все данные, полученные в ходе исследования, можно сделать вывод о том, что организация учетного процесса по выращиванию сельскохозяйственной продукции имеет свои особенности.
В ООО «КФХ «Пивоваров-2» проводится инвентаризация материальных ценностей, основных средств и расчетов. Главным недостатком является то, что в кассе организации фактически не проводится инвентаризация денежных средств. Закрытие операционных счетов производится полностью ручным способом, что создает очень трудоемкие работы бухгалтера. Бухгалтерская отчетность составляется в установленные сроки и соответствует требованиям законодательства. После проверки тождественности показателей различных форм бухгалтерской отчетности и главной книги, было обнаружено, что некоторые показатели не совпадают, что объясняется особенностями методики расчета показателей на данном предприятии.
Недостатки учета в ООО «КФХ «Пивоваров-2»:
1. Отсутствие графика документооборота.
2. Отсутствие учетной политики для целей налогообложения.
3. Отсутствие рабочего плана счетов.
4. Устаревая учетная политика, которая не соответствует реалиям современного законодательства.
5. Отсутствие некоторых важных для торговых компаний методов ведения учета, которые должны быть в обязательном порядке прописаны в учетной политике.
6. Отсутствие договоров с покупателями и заказчиками и (или) нарушение требований к их оформлению.
7. Уменьшение дебиторской задолженности на суммы предоставляемых покупателю скидок.
10. Принятие к учету документов прошлых периодов.
11. Отсутствие субсчетов по счетам 60, 62, 76, что искажает аналитическую информацию.
12. Отражение доходов от сдачи недвижимости в аренду по счету 91-1.
Все выявленные нарушения в суммарном выражении нематериальны и не привели к существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.
По результатам проверки можно сделать вывод о том, что финансово-хозяйственная деятельность Общества велась с отдельными отклонениями от действующего законодательства РФ. Степень влияния этих отклонений не дает оснований для того, чтобы подвергнуть сомнению достоверность представленной отчетности.
Предприятию было рекомендовано усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности путем разработки графика документооборота; усилить контроль над правильностью оформления первичных документов; рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве; привести учетную политику в соответствие с требованиями нового ПБУ 1/2008, а также разработать учетную политику для целей налогообложения.