Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Концептуальные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы
Конструирование и совершенствование налоговых систем, обеспечивающих как повышение деловой актив ности, так и решение социальных проблем общества, всегда было и будет предметом дебатов и настоящих сра жений между различными ветвями власти и бизнесом.
Казалось бы, что все, что можно было по этой про блеме сказать — уже сказано. В мире накоплен огром ный опыт построения и функционирования налого вых систем, который, конечно, следует учитывать и в России. К настоящему времени в России за период от начала развертывания рыночных реформ уже стала отчетливо лена необходимость серьезной корректиров ки налоговой системы. В процессе работы над Налого вым кодексом Российской Федерации, как известно, было подготовлено несколько вариантов кодексов с диапазоном обновления налоговой системы от карди нального варианта до максимально приближенного к действовавшей до 1998 гг. Среди кардинально-радикаль ных вариантов следует отметить вариант кодекса, под готовленный весьма активно работающей по данной проблеме ассоциацией "Налоги России". Тем нс ме нее, после бурных обсуждений принят вариант кодек са, который, с нашей точки зрения, можно назвать "преемственно-консервативным", предполагающим в основном сохранение действовавших налогов. Кроме того, уже после принятия кодекса стали поступать пред ложения о введении новых налогов, что подтверждает необходимость его совсршецсгвования.
Проблема создания налоговой системы, обеспечи вающей баланс, гармонию социальной справедливос ти и экономической эффективности таким образом — оставалось нерешенной.
Отметим, что совершенствование налоговой сис темы в целом неразрывно связано с упорядочением мсжбюджетных отношений и оптимальным распреде лением бюджетных ресурсов между федеральным, ре гиональным и муниципальным уровнями. Это обуслов лено тем, что важнейшим направлением укрепления государственности в Российской Федерации является
обеспечение как целостности государства, так и необ ходимой самостоятельности субъектов федерации и органов местного самоуправления. Последнее требует обоснования и четкого разграничения функций и пол номочий между федеральным, региональным и муни ципальным уровнями. Таким образом, для каждого уровня управления должны быть обоснованы и зафик сированы необходимыми нормативно-прановыми ак тами триады "функции-полномочия-ресурсы". При этом обеспечение функций и полномочий распоряже ния ресурсами является необходимым условием для успешной деятельности системы государственной вла сти и местного самоуправления.
В качестве ресурсной базы, выступающей экономи ческой основой управления, каждый из уровней в обя зательном порядке должен иметь закрепленные доли собственности на следующие ресурсы: — природные ресурсы: — основные фонды; — финансовые ресурсы.
Очевидно, что без наличия необходимой и доста точной ресурсной основы ни государствеинос, ни ре гиональное управление, а также местное самоуправ ление эффективно реализоваться нс может. Налоговая система, как известно, обеспечивает формирование основной массы финансовых ресурсов государства. Именно поэтому совершенствование налоговой сис темы в направлении сбалансированности между фис кальной, стимулирующей и регулирующей функция ми одновременно в обязательном порядке должно быть нацелено на упорядочение мсжбюджетных отношений. Без корректировки налоговой системы о реальном "бюджетном федерализме" речи в настоящее время быть не может.
Сформулируем принцип обоснования закрепленных долей собственности на ресурсы в зависимости от уров ня власти.
Доли собственности на природные ресурсы, финан совые ресурсы, основные фонды, требуемые для цс-
20
ленаправлеиного, гармоничного и эффективного раз вития страны, регионов и муниципальных образова ний в составе Федерации, должны быть необходимы ми и достаточными для обеспечения саморазвития региональных и муниципальных социально-экономи ческих систем при удовлетворении потребностей на селения соответствующих территориальных общнос тей на уровне рациональных стандартов потребления, обеспечения сохранения и развития этнических общ-ностей в зонах традиционного природопользования.
Как видно из сформулированного принципа, само развитие территориальных социально-экономических систем должно одновременно подкрепляться всеми видами ресурсов, включая и финансовые ресурсы, а в их составе — бюджетные ресурсы, формирование ко торых как раз и должно обеспечиваться эффективной налоговой системой.
Необходимость обеспечения реализации основных функций налоговой системы (фискальная, регулиру ющая и стимулирующая) и ориентация на принцип сбалансированности фискальной и стимулирующей компонент согласно ("кривой" Лаффера) позволяют сформулировать следующие требования к модели эф фективной налоговой системы:
1. Простота и обозримость по количеству налогов и сборов.
2. Устойчивость налогооблагаемых баз для соответ ствующих налогов и увеличение доли налогов на по требление.
3. Отказ от налогообложения фонда оплаты труда в целях блокирования занижения фонда оплаты труда на предприятиях.
4. Обеспечение минимизации возможностей "ухода" от налогов.
5. Единые ставки налогов для всей территории стра ны при предоставлении прав регионам и муниципаль ным образованиям по их снижению для стимулирова ния развития приоритетных сфер, отраслей и произ водств, но без уменьшения отчислений на вышерас-положенные уровни.
6. Единые пропорции "расщепления" всех налогов по "веерной" схеме сбора налогов между федераль ным, региональным и муниципальным уровнями на основе принципа "две трети на нижнем уровне" (кро ме предлагаемого к введению налога на поддержку деп рессивных регионов и муниципалитетов, который дол жен полностью зачисляться на вышерасположенный уровень).
7. Создание условий для формирования в расходных частях бюджетов всех уровней "бюджета текущих рас ходов" и "бюджета развития"яя яяляя яяеяяеяяняя яявяяхяяояенциальных возможностей регионов и му ниципальных образований на основе расчетов плано вой бюджетной обеспеченности одного жителя с уче том корректировки по условиям регионального удо рожания расходов и уровням социального развития,
На основе сформулированных требований к эффек тивной налоговой системе, а также с учетом необходи мости упорядочения мсжбюджстных отношений, модель итоговой системы Российской Федерации может быть представлена в следующем виде (см. таблицу).
Таблица
|
Виды налогов и сборои |
Налогооблагаемая база |
Ставка налога Распределение по уровням ФУ:РУ:МУ, upon. |
|
1 |
2 |
3 |
|
].Федер.и1Ы1Ы(; налога и сборы 1.1 Лкщлы ни отдельные виды топаров (услуг) и отдельные ниды минерального сырья |
Ц OCHUUIIOM — деистпующие ставки 40:25:35 |
|
|
1.2.Налоге выручки (продаж) |
Объем выручки |
15% 40.25:35 |
|
1.3. Налог на i^oh.'i потребления в прибыли предприятии |
Фонд потребления о составе прибыли |
35% 40:25:35 |
|
1 ,4 Подоходным налог с физических лии |
Минимум —10% Макснмумм — 35% 40:25:35 |
|
|
1.5 Взносы в государст-веиные социальные вне-бюджетные фонды |
Объем выручки |
10%40:255:35 |
|
1.6 Таможенная пошлина и таможенные сборы |
Восновном — дейстпующис станки 40:25:35 |
|
|
1.7 Федеральные лицензионные сборы |
Дейстпующие ставки 40:25:35 |
|
|
1.8 Государственная пошлина |
Действующая ставка 40:25:35 |
|
|
1.9 Налог на поддепжку депрессивных регионов |
5% 1 ()l)%-фслсральныи уровень |
|
|
2.Региональные налоги и сборы |
||
|
3.1 Налог на имущество предприятии |
40:25:35 |
|
|
2.2 Налог на пользование недрами |
40:25:35 |
|
|
2.3Лесной налог |
40:25:35 |
|
|
2.4 Водный налог |
40:25:35 |
|
|
2.5 Сбор за право полыоиания объектами животного мира и воднымиубуулууиуусуумууруууууауу |
у у0уу5:35 |
2.бДорожныи налог |
|
40:25:35 |
2.7 Региональные лицензионные сборы |
|
|
40:25:35 |
2.8 Налог на поддержку депрессивных муниципальных обрачованни |
|
|
5% 1! среднем 100% - региональныи уровень |
3 Местные налоги и сборы |
|
|
3.1 Земельный налог |
||
|
40:25:35 |
3,2 Налог на имущество физических лиц |
|
|
40:25:35 |
3.3 Налог па игорный бианес |
|
|
40:25:35 |
3.4 Налог на куплю-продажу иностранной валюты |
|
|
40:25:35 |
3.5 Налог на наследование или дарение |
|
|
40:25:35 |
3.6 Курортный сбор |
|
|
40:25:35 |
.3.7 Экологический налогов размещение обьектои на муниципальных землях и загрязнение окружающей среды |
|
|
40:25:35 |
3.Я Местные лицензионные сборы |
|
|
40:25:35 |
21
Представленный в таблице состав налогов в связи с отличием от состава налогов по Налоговому кодексу требует определенных комментариев.
1. В предлагаемой модели вместо налога на добав ленную стоимость и налога с продаж нами введен один "налог с выручки", где в качестве налогооблагасмой базы берется объем выручки от реализации (оптовой или розничной продажи). Это обусловлено большей простотой расчета и сбора налога по сравнению с рас четами и сбором налога на добавленную стоимость.
2. В предлагаемой модели вместо налога на прибыль предприятий предлагается "налог на фонд потребле нияяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяясловлено необхо димостью стимулирования инвестиционной активности, в связи с чем прибыль, направляемая на развитие про изводства, инновационные, экологические, инвестици онные цели в современных условиях предлагается нало гом нс облагать вообще. Понятно, что при этом должны вводиться определенные ограничения, чтобы предприя тия не направляли бы поток прибыли скажем на строи тельство административных зданий и т.д. в ущерб пря мой деятельности по расширенному воспроизводству.
3. Ставки подоходного налога с физических лиц в динамичной социально-ориентированной рыночной среде должны быть привязаны не к абсолютным циф рам доходов, а к категориям "прожиточный мини мум", рациональный потребительский бюджет", "бюд жет полного достатка", которые должны ежегодно рассчитываться и утверждаться.
При этом, доходы ниже прожиточного минимума будут облагаться по минимальной ставке 10%. Доходы в диапазоне от прожиточного минимума до рациональ ного потребительского бюджета облагаются налогом от 11% до 20%.
Доходы от уровня рационального потребительско го бюджета до уровня бюджета полного достатка об лагаются налогом от 21% до 30%. Доходы выше бюдже та полного достатка облагаются налогом по ставке 35%.
Предлагаемый подход обусловлен тем, что в дина мичной экономике ставки подоходного налога долж ны "привязываться" не к абсолютным цифрам дохо дов, а к размерам прожиточного минимума, рацио нального потреяяяельского бюджета и бюджета пол ного достатка. Привязка ставок подоходного налога абсолютным цифрам приводит к тому, что соответ ствующий закон о подоходном налоге с физическихлиц должен ежегодно корректироваться. Кроме того, в на стоящее время регулярные расчеты прожиточного минимума и рационального потребительского бюдже та должны стать основой для проведения в жизнь со циальной политики общества и государства. Указанные расчеты потребительских бюджетов должны проводить' ся регулярно. При этом прожиточный минимум и ра циональный потребительский бюджет должны утвер ждаться одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год. Именно на основе расчетов рационального потребительского бюджета должна оце ниваться средняя зарплата работников непроизвод ственной сферы, закладываемая в расходы федераль ного, региональных и муниципальных бюджетов.
4. В качестве налогооблагаемой базы взносов в госу дарственные социальные внебюджетные фонды нами предлагается установить не фонд оплаты труда, а объем выручки от реализации продукции (оптовой или роз ничной продажи). Соответственно, ставки взносов по каждому из фондов по сравнению с действующими могут быть уменьшены в среднем в три раза, посколь ку налогооблагаемая база соответственно увеличится. Отсюда размер обобщенной ставки взносов от объема реализации (продаж) может быть установлен в разме ре 10%, максимум — 12%.
Отметим, что предлагаемый размер этой и иных ставок должен являться результатом моделирования объемов на-логооблагаемых баз, что предварительно и проделано ав торами на основе известных статистических данных.
5. Налог на поддержку депрессивных регионов по ставке 5% от объема реализации (продаж) в полном объеме (100%) должен поступать в федеральный бюд жет (фонд поддержки регионов). Соответственно, на лог на поддержку депрессивных муниципальных обра зований должен полностью (на 100%) поступать в ре гиональный фонд поддержки депрессивных муници пальных образований.
6. Налоги на пользование природными ресурсами от несены к региональному и муниципальному уровню (ис пользование земель). Это обусловлено тем, что хотя фун кции природопользования входят в предметы совмест ного ведения всех уровней власти, тем не менее реально они могут эффективно осуществляться на территориях.
В то же время распределение налоговых поступлений от налогов за использование природных ресурсов долж но производиться также в указанных пропорциях соглас но принципу "две трети снизу". Отметим, что действую щий в последнее время налог на право пользования не драми в основном соответствует предлагаемой схеме.
Следует особо отметить, что предлагаемая в моде ли схема "расщепления" налогов между федеральным, региональным и муниципальным уровнями существен но сократит количество регионов, которые в настоя щее время считаются депрессивными в части налого вых доходов. Известно, что при действующей схеме отчислений от регулирующих налогов не более 15 ре гионов являются "донорами" в смысле налоговых по ступлений. В этой связи предлагаемая нами модель уве личит количество субъектов Федерации, которые смо гут функционировать и развиваться за счет собствен ных источников. При этом для регионов и муници пальных образований создается благоприятный режим для поиска и мобилизации внутренних источников до полнительных доходов за счет структурной перестрой ки экономики, развития малого бизнеса, развития эк-спортноориентированных производств и т.д. Подчерк нем, что внешнеэкономическая деятельность входит в предметы совместного ведения федерального центра и субъектов федерации, а значит и доходы от таможенных сборов должны делиться между уровнями. Одновремен но возрастет и ответственность региональных и муници пальных органов за результаты собственных управлен ческих решений. Поводов для "выбивания" денег из федерального центра станет меньше.