Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
41. Учет формирования дохода и затрат финансовой деятельности.
Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
Планом счетов для учета доходов и затрат финансовой деятельности предусмотрены счета : 72 «Доход от участия в капитале», 73 «Прочие финансовые доходы», 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале».
Состав и сравнение доходов и затрат финансовой деятельности.
|
№ п\п |
Состав доходов финансовой деятельности |
Состав затрат финансовой деятельности |
|
От участия в капитале |
||
|
1 |
Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия |
Затраты от инвестиций в ассоциированные предприятия |
|
2 |
Доход от совместной деятельности |
Затраты от совместной деятельности |
|
3 |
Доход от инвестиций в дочерние предприятия |
Затраты от инвестиций в дочерние предприятия |
|
Прочей финансовой деятельности |
||
|
4 |
Дивиденды полученные |
– |
|
5 |
Проценты полученные |
Проценты за кредит |
|
6 |
Прочие доходы от финансовых операций |
Прочие финансовые расходы |
Данная таблица по доходам и затратам от финансовой деятельности характерна прежде всего для акционерных предприятий, а для большинства сельскохозяйственных предприятий круг доходов и затрат(потерь) от финансовой деятельности достаточно ограничен.
Для учета доходов от участия в капитале предназначен пассивный счет 72 «Доход от участия в капитале», который имеет такие субсчета :
721 «Доход от инвестиций в ассоциированных предприятиях»;
722 «Доход от совместной деятельности»;
723 «Доход от инвестиций в дочерних предприятиях».
По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
На субсчете 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия» обобщаются информацией про доходы, связанные с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, кроме того получение ассоциированным предприятием прибыли или увеличение собственного капитала ассоциированных предприятий вследствие прочих событий (переоценка необоротных активов и инвестиций).
Ассоциированное предприятие – это предприятие, на которое инвестор может осуществлять значительное влияние. На наличие или осуществление значительного влияния указывают :
Согласно с методом участия в капитале балансовая стоимость инвестиций инвестора, который имеет существенное влияние на ассоциированное предприятие, сначала оценивают по первоначальной себестоимости, а потом увеличивают (уменьшают) соответственно к части инвестора в прибыли (убытки) ассоциированной компании. Поэтому в случае, когда ассоциированная компания имеет за отчетный период прибыль и часть определенной суммы прибыли направляется на увеличение собственного капитала, то на эту часть должны увеличиваться инвестиции каждого конкретного инвестора и соответственно доход от участия в капитале. На бухгалтерских счетах эта операция отображается по дебету субсчета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» и кредита счета 721 «Доход от участия в капитале». Если ассоциация получила убыток, то соответствующая часть убытка повлияет на уменьшение первоначальной стоимости инвестиций конкретного инвестора. Эта операция будет отраженна по дебету4 субсчета 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия» и кредиту субсчета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале».
На субсчете 722 «Доход от совместной деятельности»обобщается информацией о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности в последствии получения совместными предприятиями прибыли или увеличение их собственного капитала в следствии прочих событий (переоценка необоротных активов и инвестиций).
На субсчете 723 «Доходы от инвестиций в дочерних предприятиях» обобщаются информацией о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности в следствии получения дочерними предприятиями прибыли или увеличения их собственного капитала в следствии прочих событий (переоценка необоротных активов и инвестиций).
Дочерними предприятиями называются предприятия, свыше 50 % акций которого принадлежат компании, то есть инвестор владеет контрольным пакетом акций и имеет возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность дочернего предприятия.
Во всех случаях увеличения дохода от инвестиций от совместной деятельности и от инвестиций в дочерних предприятиях дебетуется субсчет 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» и кредитуется субсчет 721 «Доход от участия в капитале».
В этом случае, когда совместными предприятиями и дочерними предприятиями получены убытки или уменьшение собственного капитала в следствии прочих событий (переоценка необоротных активов и инвестиций) дебетуется счет 96 «Потери от участия в капитале» и его отдельные субсчета 962 «Потери от совместной деятельности» и 963 «Потери от инвестиций предприятия» и кредитуется субсчетом 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале».
По кредиту счета 96 «Потери от участия в капитале» проводится списание на счет 79 «Финансовые результаты». Основные требования к учету инвестиций излагаются в П(С)БУ 12 «Инвестиции».
Для учета прочих доходов и затрат финансовой деятельности Планом счетов предусмотрены счета : 73 «Прочие финансовые доходы» и 95 «Финансовые расходы».
Счет 73 «Прочие финансовые доходы» предназначен для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в отдельности дивидендов, процентов и прочих доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 «Доходы от участия в капитале».
Счет 73 «Прочие финансовые доходы» имеет такие субсчета :
731. «Дивиденды полученные»;
732 «Проценты полученные»;
733 «Прочие доходы от финансовых операций».
По кредиту счета отражается определенная сумма дохода, по дебету – списание кредитового оборота на счет 79 «финансовые результаты».
На субсчете 731 «Дивиденды полученные» обобщается информация об принадлежности дивиденда от прочих предприятий, которые не являются ассоциированными, дочерними и совместными.
На субсчете 732 «Проценты полученные» обобщается информация об процентах по облигациям или прочим ценным бумагам, по которым не ведется учет на субсчете 731 «Дивиденды полученные», в отдельности вознаграждение за сданные в финансовую аренду необоротные активы.
На субсчете 733 «Прочие финансовые доходы» обобщается информация об прочих доходах финансовой деятельности, которые не нашли своего отображения на прочих субсчетах счета 73 «Прочие финансовые доходы».
Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.
Счет 73 «Прочие финансовые доходы» корреспондируются с дебетом и кредитом счетов : 79 «Финансовые результаты»; по кредиту с дебетом счетов : 10 «Основные средства»; 11 «Прочие необоротные материальные активы»; 12 «Нематериальные активы»; 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»; 15 «Капитальные инвестиции»; 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность»; 20 «Производственные запасы»; 37 «Расчеты с разными дебиторами»; 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 28 «Товары»; 30 «Касса».
На счете 95 «Финансовые расходы» ведется учет затрат финансовой деятельности предприятия. Он имеет такие субсчета :
951 «Проценты за кредит»;
952 «Прочие финансовые расходы».
По дебету счета отражается сумма признанные расходами, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».
На субсчете 951 «Проценты за кредит» ведется учет расходов, связанных с начислением и оплатой процентов за пользование кредитом банков.
Не субсчете 952 «Прочие финансовые расходы» ведется учет расходов, связанных с привлечением ссудного капитала, в общем расходы, связанные с выпуском, удержанием и оборотом собственных ценных бумаг; начислением процентов по долгосрочному кредиту (кроме банковских кредитов), финансового лизинга.
Счет 95 «Финансовые расходы» корреспондируются по дебету с кредитом счетов 6 30 «Касса»; 31 «Счета в банках»; 50 «Долгосрочные займы»; 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям»; 53 «Долгосрочные обязательства по аренде2; 60 «Краткосрочные займы»; 68 «Расчеты по прочим операциям»; по кредиту с дебетом счета 79 «Финансовые результаты».
42. Учет налога на прибыль.
Для учета налога на прибыль от обычной деятельности Планом счетов предусмотрен счет 98 «Налог на прибыль».
На счете 998 «Налог на прибыль» ведется учет принадлежащей к данным бухгалтерского учета суммы налога на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий.
По дебету счета отражается начисленная сумма налога на прибыль, по кредиту – включение в финансовые результаты на счет 79.
Счет 98 «налог на прибыль» имеет такие субсчета :
981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»;
982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий».
На субсчете 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, которая определяется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения).
Сумма налога на прибыль от обычной деятельности отражается на этом субсчете без уменьшения на сумму уменьшения налога на прибыль, в следствии исчисления налога на прибыль от алгебраической суммы прибыли от обычной деятельности и убытка от чрезвычайных событий (свернутый результат).
На субсчете 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий» ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от чрезвычайных событий.
Согласно с Законом Украины «Об налогообложении прибыли предприятия» объектом налогообложения является доход, который определяется путем уменьшения суммы скорегированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налога на сумму амортизационных отчислений.
Законом Украины (статья 11) установлено, что датой увеличения валовых расходов производства (оборот) считается дата, которая припадает на налоговый период, на протяжении которого происходило какое-либо из событий, что произошло раньше :
Датой увеличения валового дохода считается дата, которая припадает на налоговый период, на протяжении которого происходила какое-либо из событий, которое произошло раньше :
Отражение расходов и доходов в первых событиях значительно усложняет учетную работу и практически обуславливает несопоставимость результатов деятельности, найденных в бухгалтерском и налоговом учете.
Процесс приобретение товаров (производственных запасов) или принятие выполненных работ (услуг) составляется с двух событий : поступление материальных ценностей от поставщика или принятие выполненных работ (услуг); оплата поставщику (подрядчику).
В бухгалтерском учете первое событие связано с оприходованием материальных ценностей или принятием работ и отображение расходов, а вторая – с расчетами. В налоговом учете каждое из этих событий может быть зачислено к валовым расходам. Если балансовая стоимость товаров и производственных запасов на конец отчетного квартала превышает её балансовую стоимость на начало того самого отчетного квартала, разница учитывается с суммы валовых расходов плательщика налога в таком отчетном периоде. То есть, неиспользованные материальные ценности не показывают в валовых расходах. В том случае, если до конца отчетного периода предыдущие оплаченные ценности не успели быть начисленными от поставщика, то они остаются в составе валовых расходов.
В конце отчетного периода в налоговом учете в состав валовых расходов включаются не только фактически использованные материалы, а и предыдущая оплата поставщикам. В бухгалтерском учете предыдущая оплата в состав валовых расходов не принадлежит. Но предыдущие оплаченные ценности поступят позднее и тому разница между «налоговыми» и «бухгалтерскими» расходами является временной.
Аналогическая ситуация и с продажей. Первое событие – передача товаров (готовой продукции) покупателю; второе событие – получение оплаты от покупателя.
В бухгалтерском учете к доходам включается первое событие, а в налоговом первое или второе событие, то есть то, которое произошло раньше. Бухгалтерский учет доходов отличается от налогового на сумму полученной предыдущей оплаты. Но оплаченная готовая продукция в конце концов будет отгружена, а поэтому разница между налоговым и бухгалтерским учетом доходов является временным.
Названные временные расхождения в расходах и доходах между бухгалтерским и налоговым учетом практически имеют место постоянное. С целью урегулирования величины реального капитала предприятия предусмотрено использование счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства».
При превышении суммы налога на прибыль, исчисленной по налоговой декларации, над суммой этого налога, исчисляется с фактически исчисленной прибыли по данным бухгалтерского учета, возникают отсроченные налоговые активы, которые отражаются по дебету счета 17 «Отсроченные налоговые активы». Значит по дебету счета 17 «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма превышение налога на прибыль, которая подлежит уплате в текущем отчетном периоде, над расходами, связанных с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде.
По кредиту счета 17 «Отсроченные налоговые активы» отражается уменьшение отсроченных налоговых активов за счет потерь, связанных с начислением налогов на прибыль в текущем отчетном периоде.
Сумма отсроченного налогового актива определяется согласно Положению (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль». Аналитический учет отсроченных налоговых активов ведется по выданным активам, между оценками которых для отражения в балансе и с целью налогообложения возникла разница.
При начислении налога на прибыль, который рассчитан по налоговой декларации, на сумму налогового кредита счет 64 «Счета по налогам и платежам» и дебетуется счет 68 «Налог на прибыль» – на сумму налога рассчитанной прибыли, исчисляется по данным бухгалтерского учета, и 17 «Отсроченные налоговые активы» – на разницу между суммой налога, исчисляется по налоговой декларации, над суммой этого налогов, исчисляется по фактически полученной прибыли.
Если получено сумму прибыли, большую по данным бухгалтерского учета, чем по данным налогового учета, то естественно будет превышение суммы налога на прибыль, исчисленной с фактически полученной прибыли, над суммой этого налога, исчисляется по налоговой декларации. В этом случае сумма превышения называется отсроченными налоговыми обязательствами, которые оплачиваются в следующем отчетном периоде.
Для учета таких обязательств Планом счетов предусмотрен счет 54 «Отсроченные налоговые обязательства», по кредиту которого отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит оплате в будущем отчетном периоде соответственно к налогооблагаемым временным разницам. По дебету счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» отражается уменьшение отсроченных налоговых обязательств.
При начислении налога на прибыль, который рассчитывается по налоговой декларации, на сумму налога дебетуется счет 98 «Налог на прибыль» и кредитуется счет 64 «Счета по налогам и платежам» – на сумму налога, исчисленного по налоговой декларации, и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» – на разницу между суммой налога, исчисленной по фактической прибыли, и суммой налога с прибыли исчисленной по налоговой декларации (Сведенья об результатах расчета авансового поступления на прибыль).
Суммы начисленного налога на прибыль отражаются по дебету субсчетов 791 «Результат операционной деятельности» или 794 «результат чрезвычайных событий» и кредиту субсчетов 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» или 982 «налог на прибыль от чрезвычайных событий».
После этих бухгалтерских операций на балансе предприятия буде чистая (нераспределенная) прибыль, который увеличивает собственный капитал.
Начисление налога на прибыль Дт 98 Кт 64
Дт 98 Кт 54
Уменьшение отсроченных налоговых активов Дт 54 Кт 17
43. Понятие финансовых результатов и порядок их формирования.
Понятие финансовых результатов деятельности отражена в П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».
Затраты – уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличение обязательств, которые приводят к росту собственного капитала.
Доход – увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, которые приводят к росту собственного капитала.
Убыток – превышение суммы расходов над суммой доходов, для получения которого были осуществлены эти расходы.
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент её возникновения независимо от даты поступления или оплаты денег.
Если актив обеспечивает экономическую выгоду на протяжении нескольких отчетных периодов, то расходы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности на основе систематического и рационального их распределения на протяжении тех отчетных периодов, когда находятся соответствующие экономические выгоды.
Доходы и расходы включаются в Отчет согласно принципам соответственности расходов и доходов. Поэтому, если возникает дебиторская задолженность участника предприятия по взносам в уставной капитал, доход не возникает, а когда ж дебиторская задолженность возникает по отгрузке продукции, то это увеличивает доход. Аналогично, если предприятие начисляет дивиденды акционерам, расходы не увеличиваются, а если проводится начисление оплаты труда и отчислений на социальные мероприятия, то это увеличивает расходы.
Доходы и расходы отражаются в Отчете об финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода.
В бухгалтерском учете чистая прибыль (убыток) формируется постепенно на протяжении финансово-хозяйственного года от всех видов обычной и чрезвычайной деятельности и включает :
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)определяется путем вычитания с дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, прочие сборы или налоги с оборота, прочие отчисления с дохода..
Чистая прибыль (убыток) определяется путем определения валовой прибыли (убытка), который рассчитывается, как разница между чистым доходом и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
Валовая прибыль определяется только по результатам работы основной деятельности предприятия. В нем не нашли отображения административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы (себестоимость реализованных производственных запасов, сомнительные долги и расходы от обесценивания запасов, расходы от операционных курсовых разниц, определение экологической санкции, а также все прочие расходы, что возникают в процессе операционной деятельности предприятия). К валовой прибыли не включается также суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия (доход от курсовых разниц, возмещение ранее списанных активов, доход от реализации оборотных активов).
Поэтому рядом с определением валовой прибыли от основной деятельности находится показатель – финансовый результат (прибыль, убыток) от операционной деятельности. Он рассчитывается как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка) (плюс) , прочего операционного дохода, (минус) административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.
Кроме операционной деятельности предприятие может осуществлять инвестиционную и финансовую деятельность, в результате которой возникает также соответствующие доходы и расходы. к доходам инвестиций и финансовой деятельности относят :
К расходам инвестиционной и финансовой деятельности принадлежат :
Если финансовые результаты операционной деятельности объединить с финансовыми результатами инвестиционной и финансовой деятельности, то можно определить финансовые результаты от обычной деятельности предприятия к налогообложению прибыли.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности к налогообложению определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности (плюс), финансовых и прочих расходов (убытков) (минус), финансовых и прочих расходов (убытков).
Налог на прибыль определяется согласно с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».
Финансовый результат от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль. Убыток от обычной деятельности равняется убытку от обычной деятельности до налогообложения (минус) и сумме налогов на прибыль.
Отдельно от финансовых результатов от обычной деятельности отражается не возмещенные убытки и прибыль от чрезвычайных событий (стихийных бедствий, пожаров, техногенных аварий).
Последней ступенью формирования прибыли является определение чистой прибыли предприятия. Чистая прибыль (убыток) (равняется) (финансовый результат от) от обычной деятельности (минус) и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налога с чрезвычайной прибыли.
Основной учет регистрируется по счету 79 и является журналом ордером № 11 с.-х.
44. Документальное оформление отношений собственности сельского (фермерского) хозяйства.
Организационно-экономические и юридические основы такого хозяйства основываются на частной собственности и на средствах производства, имущества, продукции.
Для ведения хозяйства фермерам предоставляют земельные участки : принадлежащая им часть (пай) – в частную собственность бесплатно, часть, до 50 га сельскохозяйственных угодий и 100 га всех земель, а в труднодоступных районах, определенных Кабинетом Министров Украины, до 100 га угодий – в долгосрочное пользование или в собственность за деньги. Увеличить размер землепользования до оптимальных (300-400 га) можно на основе кооперации или аренды земли, что предусмотрено Законом Украины «Об аренде земли» и «Об сельской кооперации».
Право частной собственности на землю регулируется Государственным актом на право частной собственности на землю, который выдается и регистрируется сельской районной радой. При этом сертификат на право на земельный участок (пай) возвращается к районной администрации.
Право для постоянного пользования землей. Предоставляется сельскому (фермерскому) хозяйству, оформляется Государственным актом на право постоянного пользования землей.
Государственная регистрация сельского 9фермерского) хозяйства как субъекта предпринимательской деятельности проводится в исполнительном комитете городской, районной рады по месту нахождения или месту проживания субъекта, если другое не предусмотрено законом.
Для государственной регистрации субъекты предпринимательской деятельности – юридические лица, собственники лично или почтой посылают в орган государственной регистрации установленные документы в полном объеме соответственно требованиям законодательства 6
К органам государственной регистрации подаются установленные документы в оригиналах (два экземпляра) и один экземпляр копий, засвидетельствованных в установленном порядке.
Орган государственной регистрации должен на протяжении пяти рабочих дней внести данные с регистрационной карточки в реестр субъектов предпринимательской деятельности и выдать свидетельство об государственной регистрации установленного образца с проставлением индификационного кода, который предоставляется органами государственной статистики.
Более полно порядок государственной регистрации и перерегистрации предприятий изложено в Положении об государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности , утвержденной Постановлением Кабинета Министров Украины от 25 мая 1998 года № 740. поэтому, государственными органами и органами местного самоуправления определяется сельское 9фермерское) хозяйство как самостоятельный товаропроизводитель при планировании экономического и социального развития района.