Введение9

Работа добавлена на сайт samzan.net:

PAGE  3

                                                                                                        

СОДЕРЖАНИЕ

	Введение……………………………………………………………..	4
Глава 1	Теоретические аспекты налогообложения некоммерческих организаций………………………………………………………….	8
1.1	Сущность, понятие и виды некоммерческих организаций….........	8
1.2	Виды налогов, взимаемых с некоммерческих организаций……..	12
1.3	Нормативная база, льготы в налогообложении некоммерческих организаций…………………………………………………………	17
Глава 2	Анализ налогообложения некоммерческой организации ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова…………………………………………………………	25
2.1	Краткая экономическая характеристика ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова…………..…	25
2.2	Особенности налогового учета и планирования в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова………………	32
2.3	Структура налоговых платежей, использование налоговых льгот ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова……………………………………………..….……..	36
Глава 3	Пути повышения эффективности и перспективы развития налогообложения некоммерческой организации ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова……………………………………………..……….…	55
3.1	Проблемы налогообложения в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова………………………………..…….	55
3.2	Направления совершенствования исчисления и уплаты налогов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова…………………………………………………………	62
	Заключение…………………………………………………………	73
	Список литературы……………………...…………………….	77
	Приложения…………………………….………………………….	82

ВВЕДЕНИЕ

Период массового становления российских некоммерческих организаций – более 10 лет в историческом плане небольшой. Однако его значимость для развития правового сознания населения страны трудно переоценить. Возникнув за короткий период во всех регионах страны, некоммерческие организации сразу включились в работу со всеми слоями населения, нуждающимися в правовой защите, тем самым, способствуя вытеснению идеологических принципов общественных отношений и их замене правовыми.

Сегодня некоммерческие организации в России – это не только реальность, но и активная сила, являющаяся символом самодеятельности масс, надежной опорой государства на пути демократизации общественной жизни.

Ведение основной деятельности - главная функция некоммерческой организации, цель, ради которой она создается. Именно эта деятельность некоммерческой организации поддерживается и стимулируется государством посредством предоставления льгот при уплате налогов, получении заказов и др. Некоммерческие организации получают такого рода льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ.

Следует отметить, что нацеленность некоммерческих организаций на ведение основной деятельности вовсе не означает, что конечные результаты должны представляться потребителям бесплатно или по льготным ценам. В настоящее время многие некоммерческие организации, особенно в сфере здравоохранения, образования, культуры, предоставляют потребителям по рыночным ценам продукцию, которая является результатом их основной деятельности.

В странах рыночной экономики некоммерческим организациям разрешается помимо основной деятельности заниматься предпринимательской деятельностью. Посредством последней некоммерческие организации получают возможность заработать дополнительные денежные средства, которые в данный момент не могут быть предоставлены учредителями, участниками организации. Вместе с тем предпринимательская деятельность имеет несколько ограниченный характер.

Если смысл существования коммерческих организаций – приносить доход ее владельцам, то для некоммерческой прибыль не самоцель, а лишь средство для реализации определенной миссии: сохранения культурного наследия, повышения доступного образования, медицины и т.д. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Главная задача заключается в том, чтобы некоммерческая организация, занимаясь предпринимательской деятельностью, не отклонялась от выполнения основной деятельности, направляла возможную прибыль на выполнение уставных целей.

Например, прибыль организаций здравоохранения используется на предоставление населению дополнительных видов медицинских услуг и увеличение объема услуг уже существующих. Прибыль научных организаций расходуется на осуществление новых проектов, приобретение оборудования и сырья. Прибыль общественных организаций и объединений идет на расширение спектра услуг, предоставляемых их участникам, на совершенствование материальной базы и т. д.

Одна из проблем, тормозящая эффективную работу некоммерческих организаций – несовершенство налогообложения, постоянные изменения нормативных документов, регулирующих начисление и уплату налогов в этой сфере и неполнота базы правовой информации, которой некоммерческие организации обладают сегодня. Причиной тому, в немалой степени, отсутствие у некоммерческих организаций серверной техники, необходимой для формирования систематизированной базы правовых данных.

Существенная в настоящее время потребность в развитии теории и практики налогообложения некоммерческих организаций не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. В литературе по экономике основное внимание уделяется лишь изменению правового регулирования деятельности некоммерческих организаций без упора на специфику их налогообложения. Несколько расширили представление особенностей налогов некоммерческих организаций вышедшие в последнее время научные публикации М.А. Богданова, Л.С. Гринкович, Б.В. Колосова, Л. Липкиной, А.А. Лукаш, М.Л. Маккальской, А.В. Суворова, И.Токарева, И.С. Шиткиной и др. которые внесли вклад в решение проблем повышения эффективности налогообложения.

Особенности налогообложения в некоммерческих организациях и направления его совершенствования не нашли в полной мере отражения в существующих научных трудах. Многие проблемы некоммерческих организаций и налоговых органов в налогообложении недостаточно изучены и требуют дальнейшего их исследования и поиска путей решения.

Это делает тему выпускной квалификационной работы актуальной и востребованной в современных условиях.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение особенностей налогообложения некоммерческих организаций, а также выявление путей его дальнейшего совершенствования.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучение понятий и признаков некоммерческих организаций, их виды, характеристика и цели деятельности;

- исследовать теоретические аспекты налогообложения некоммерческих организаций;

- дать краткую экономическую характеристику ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова;

- проанализировать налогообложение в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова;

- рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях;

- проанализировать режимы налогообложения некоммерческих организаций;

-выявить проблемы и направления совершенствования исчисления и уплаты налогов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

Объектом исследования является ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова (город Тула).

В рамках выпускной квалификационной работы в основном специфику налогообложения мы будем рассматривать по учреждениям. Связано это, прежде всего с тем, что объектом нашего исследования является бюджетное учреждение, и с тем, что основные изменения законодательства за последние 2 года связаны именно с налогообложением учреждений.

Методологическую основу работы составили законодательные и нормативные акты по налогообложению и бухгалтерскому учету, труды отечественных и зарубежных бухгалтеров, налоговиков и экономистов, материалы научных конференций.

Методическую основу работы составили методы сравнения, классификации, экспертных оценок, исторических аналогий, экономико-статистические методы сбора и обработки экономической информации, также использовался системный подход при подготовке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения в некоммерческих организациях.

Информационную основу работы составила плановые и отчетные данные о деятельности ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова, учетные регистры, бухгалтерская отчетность за 2010-2011 годы.

Отдельные положения и рекомендации выпускной квалификационной работы получили одобрение и приняты к использованию в практической деятельности ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Сущность, понятие и виды некоммерческих организаций

В соответствии со ст.50 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) все юридические лица в РФ подразделяются на коммерческие организации и некоммерческие [5].

Цель коммерческих организаций – получение прибыли и ее распределение между всеми участниками.

Перечень видов коммерческих организаций является закрытым. К ним относятся:

1)      хозяйственные общества и товарищества;

2)      унитарные, государственные муниципальные предприятия;

3)      кооперативы производственные [38, с.10].

Некоммерческие организации создаются физическими и юридическими лицами. Они не ставят перед собой цели извлечения прибыли, и имеют право на осуществление предпринимательской деятельности, но прибыль нельзя распределять между участниками, она расходуется в соответствии с целями, для которых организация создавалась. В ходе создания некоммерческой организации должен быть обязательно сформирован банковский счет, смета и личный баланс. Перечень указанных в кодексе некоммерческих организаций исчерпывающим не является.

Исторически некоммерческие организации возникли как альтернатива политизированным общественным организациям [37, с.125]. Изначально это были добровольные объединения активных, идеологически грамотных людей, а в основе этих объединений лежали принципы гуманизма и справедливости. Эти социально ориентированные некоммерческие организации осуществляли правовую защиту и просвещение широких масс населения.

В настоящее время программы таких организаций выполняют задачи бесплатного юридического консультирования и правовой поддержки. 

Принятый в РФ закон о некоммерческих организациях определяет положение и порядок функционирования и использования их имущества, основы управления, способы и методы поддержки их деятельности со стороны государства [9]. Он применяется ко всем таким организациям, на всей территории РФ. Данный закон не действует в отношении потребительских кооперативов, функционирование которых определяется нормами ГК РФ. Отдельные статьи данного закона не распространяется в отношении религиозных организаций [41, с.8].

Предметом регулирования закона являются отношения, которые определяют деятельность любого юридического лица от момента его создания до ликвидации. Особое внимание в статьях закона отведено формам поддержки госорганами некоммерческих организаций.

 Некоммерческие субъекты в основном финансируются из местного и государственного бюджетов, иногда за счет взносов учредителей, а иногда – за счет собственной коммерческой прибыли. Предпринимательскую деятельность некоммерческие объединения могут осуществлять лишь для того, чтобы достичь своих уставных целей, для которых они создавались. Одним словом, некоммерческие объединения часто включают две составляющие: некоммерческую и коммерческую [35, с.109].

До того, чтобы более полно осветить пункт некоммерческие организации: виды и формы, я подробнее остановлюсь на видах некоммерческих субъектов. Они могут быть:

-  государственные некоммерческие (местные органы власти, организации здравоохранения, культуры и науки, государственные силовые структуры и т.д.);

- негосударственные некоммерческие (профсоюзы, политические партии, некоммерческие благотворительные фонды, религиозные конфессии и т.д.);

- физические лица, которые занимаются некоммерческой деятельностью (независимые ученые, политики, миссионеры, деятели искусства и т.д.).

Сразу оговоримся, что распределение бюджетных средств зависит от многих факторов. Наряду с объективными повсюду встречаются коррупция и злоупотребления, что для российского общества является повсеместным явлением, для которого пока не существует эффективных методов борьбы.

Есть некоторые свойства и характеристики, которые характеризуют некоммерческие организации, виды организаций при этом не имеют значения:

- получение прибыли не является основной целью организации;

- в некоммерческой организации обязательно наличие юридического лица;

- возможная прибыль не распределяется между ее участниками [39, с.15].

Учредительные документы организации: устав, учредительный договор, а также организация может иметь собственную эмблему, печати, штампы, собственный баланс или смету.

Итак , существуют следующие  виды некоммерческих организаций:

-Общественные организации/объединения. В свою очередь, они подразделяются на общественную организацию, общественное движение, общественный фонд, общественное учреждение.

-Религиозные организации.

-Различные фонды.

-Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

-Автономные некоммерческие организации.

-Финансируемы собственником учреждения.

-Торгово-промышленные палаты.

-Коллегии адвокатов.

-Некоммерческие партнерства.

Виды юридических лиц некоммерческих организаций характеризуются следующими чертами.

Потребительский кооператив включает потребительские, садовые, жилищные, дачные, товарищества собственников квартир после приватизации (кондоминиумы) и др. Они являются добровольными объединениями с целью удовлетворения материальных нужд потребностей своих членов. Для этого участники объединяют взносы (паи) [15, с.10].

Если рассматривать общественные организации  и религиозные союзы, то их создают для удовлетворения духовных потребностей. Они базируются на общих интересах.

Фонды начали формироваться в России недавно. Они могут учреждаться гражданами и юридическими лицами для разных целей: благотворительных, культурных, социальных, образовательных и др. (Детский фонд, Фонд мира). Имущественный фонд формируется учредителями.

В терминах моей работы под учреждением понимается юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией и созданное органом власти (собственником) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Кроме того, я применяю термин «Учреждения нового типа», который возможно для многих является не вполне определенным, или даже непонятным. Дело в том, что данный термин был введен в лексику финансового права сравнительно недавно и в российском законодательстве своего легального определения до сих пор не получил. Впервые, об учреждениях нового типа были упомянуто в Федеральном законе Российской Федерации от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» [11]. Здесь в пп. 4 п. 2 ст. 6 были внесены изменения, с учетом которых ст. 91 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» устанавливает, что государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием, а типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные [9]. При этом функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, осуществляются органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Для повышения эффективности деятельности некоммерческой организации следует решить несколько важных проблем. На первом месте по значимости проблемы неполноты базы правовой информации и  недостаточности финансовых средств. Именно они затрудняют реализацию многих инициатив, таких как качественный мониторинг правовой ситуации, защита некоторых слоев населения, формирование систематизированной базы данных [22, с.69]. Только, разрешив их, можно приступать к следующим. Тем не менее, планы некоторых некоммерческих организаций в России обнадеживают, и пути для их роста и развития есть.

1.2. Виды налогов, взимаемых с некоммерческих организаций

С 2011 года в соответствии с Федеральным законом №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» все бюджетные учреждения становятся казенными, бюджетными, или автономными. Претерпевает ряд изменений также и система бухгалтерского учета бюджетных организаций, и учета материальных запасов в частности. Вступают в силу принятые Минфином Инструкции 157н, 162н, 174н. Бюджетный учет регулируется положениями Инструкции 157н [13], общей для бюджетных, казенных и автономных учреждений, а также Инструкцией 162н [12].

Прежде всего отмечу, что правовое регулирование образовательных учреждений теперь осуществляется в зависимости от их типа соответствующими нормативными документами. А именно:

– автономных учреждений – Законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» [10];

– казенных учреждений – Бюджетным кодексом РФ [2];

– бюджетных учреждений – Законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [9], а также статьями 30, 31, 33 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ [11].

Для урегулирования правил ведения бухгалтерского учета Минфин России выпустил соответствующие приказы ,увидим их в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Приказы, регулирующие организацию и ведение учета

Нормы	Тип учреждения
	Казенное	Бюджетное	Автономное
Оформление первичных и сводных бухгалтерских документов	Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н
Организация учета  (общий для всех учреждений)	Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н
Правила применения  Плана счетов	Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н	Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н	Приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н
Бухгалтерская отчетность	Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н

Основные требования к ведению бухгалтерского учета казенными учреждениями:

1. Бухгалтерский учет ведется в валюте РФ (в руб.) на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык [20, с.156].

2. Учет осуществляется путем сплошного непрерывного документирования всех операций с активами и обязательствами. Этот принцип учета является основополагающим и обозначен в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [8] (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Казённым учреждением является государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счёт средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ). Начиная с 2011 года нормы бюджетного законодательства (в том числе п. 5 ст. 41 БК РФ) распространяются только на казённые учреждения.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 1 ст. 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях») [16, с.108].

Замечу , что в переходный период с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года действовало положение, при котором бюджетные учреждения ещё оставались получателями бюджетных средств, за исключением отдельных бюджетных учреждений, которым по решению главного распорядителя предоставляются субсидии на возмещение нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием.

Пунктами 15, 16 ст. 30 Федерального закона № 83-ФЗ установлены новые нормы санкционирования расходов. Замечу, что расходы бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения которых будут являться субсидии на возмещение нормативных затрат, будут осуществляться без представления ими в финансовые органы документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств [23, с209].

Возможность создания учреждения в любых сферах будет действовать только в отношении бюджетного учреждения, для автономных учреждений перечень сфер будет носить закрытый характер.

 Сравнительные характеристики правового положения государственных (муниципальных) учреждений в рамках Федерального закона № 83-ФЗ и особенности их налогообложения отражены в Приложении 1.

Бюджетные учреждения субъектов РФ (муниципальные бюджетные учреждения), являющиеся получателями бюджетных средств, оказывают платные услуги в соответствии с порядком, установленным законами субъектов РФ (муниципальных образований). Направление использования внебюджетных средств также устанавливается этими актами [18, с.16].

Интересно отметить, что Федеральным законом N 83-ФЗ из Налогового кодекса исключена ст. 321.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями" [4]. Отсюда следует, что бюджетные учреждения нового типа должны вести налоговый учет доходов и расходов на общих основаниях.

Рассмотрим подробнее вопрос о  сдаче  в аренду имущества бюджетными учреждениями с 2011 года.

В переходный период, установленный Федеральным законом N 83-ФЗ, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям, отнесены к источнику дополнительного финансового обеспечения содержания и развития их материально-технической базы сверх бюджетных ассигнований. Доходы от аренды поступают в федеральный бюджет и учитываются на лицевых счетах указанных учреждений в ОФК. В данном случае использование доходов от аренды федеральными бюджетными учреждениями аналогично использованию подобных доходов федеральными казенными учреждениями.

Указанное выше положение в части использования доходов от аренды как источника дополнительного бюджетного финансирования действительно только для федеральных бюджетных учреждений, которые являются получателями бюджетных средств (пп. 3 п. 19 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ) [11].

Дело в том, что в переходный период бюджетные учреждения являются получателями бюджетных средств, за исключением учреждений, в отношении которых главным распорядителем средств федерального бюджета либо законом субъекта РФ (нормативным правовым актом органа местного самоуправления) принято решение о предоставлении учреждению субсидий из соответствующего бюджета. Такие учреждения получают субсидии на выполнение государственного задания, которое формируется в соответствии с предусмотренными учредительными документами основными видами деятельности. Вполне логичным представляется тот факт, что сдача имущества в аренду не может быть отнесена к основным видам деятельности бюджетного учреждения, ведь его основная функция - обеспечение полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах [24, с.101].

Бюджетные учреждения нового типа, получающие субсидии, учитывают суммы арендной платы как внереализационные доходы от коммерческой деятельности, то есть включают указанные суммы в налогооблагаемый доход, а в расход ставят затраты по содержанию имущества. При этом расходы на содержание имущества, сдаваемого в аренду, не возмещаются из бюджета. Абзац 3 п. 6 ст. 9.2 Закона о коммерческой деятельности гласит: в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется [27, с.115].

Хочу заметить , что в случае сдачи имущества в аренду бюджетные учреждения, получающие субсидии, оказываются в более выгодном положении, нежели бюджетные учреждения - получатели бюджетных средств. Первые платят налог на прибыль с разницы между доходами от аренды имущества и расходами по его содержанию, а вторые - со всей суммы дохода.

Для бюджетных учреждений субъектов РФ (муниципальных бюджетных учреждений), являющихся получателями бюджетных средств, порядок и направления использования доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ (муниципальной собственности) и переданного в оперативное управление указанным учреждениям, устанавливаются законом субъекта РФ (нормативным правовым актом органа местного самоуправления) [29, с.183]. Так же, как и в случае с казенными учреждениями местного уровня бюджета, законодательные акты должны быть приняты до 1 декабря 2010 г.

Сдача имущества в аренду бюджетными учреждениями подлежит обложению НДС на тех же условиях, что и сдача в аренду имущества казенными учреждениями.

1.3. Нормативная база, льготы в налогообложении некоммерческих организаций

Некоммерческие (в том числе бюджетные, казенные, автономные и общественные) организации являются полноправными субъектами налогового права. Актуальность вопроса определяется тем, что изменения в правовом статусе бюджетных учреждений с 2011 г. автоматически повлекли за собой определенные изменения в области налогообложения бюджетных, казенных и автономных организаций.

Отличительной особенностью автономных и бюджетных учреждений нового типа является то, что данные учреждения обладают расширенным объемом прав, соответственно, эти организации уплачивают такие налоги, как НДС от платных услуг и НДС от аренды, налог на прибыль, налог на имущество, земельный, транспортный и т.д., но такие учреждения не имеют права применять упрощенную систему налогообложения. Казенное учреждение, или учреждение старого бюджетного типа, уплачивает только НДС от платных услуг, налог на имущество, земельный и транспортный налоги [33, с.144].

В результате проведенного анализа относительно НДС можно прийти к выводу, что автономное учреждение, так же как и бюджетное и казенное учреждения, является плательщиком НДС, так как может иметь операции, признаваемые объектом налогообложения.

Однако необходимо отметить, что с 1 октября 2011 года не облагаются НДС [36, с.206]:

– услуги по социальному обслуживанию лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации (в т. ч. граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей);

– услуги по выявлению лиц, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, услуги по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями;

– безвозмездно оказанные услуги по производству и (или) распространению социальной рекламы.

Федеральным законом N 83–ФЗ внесены изменения в ст. 161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами» НК РФ [3].

Согласно ее новым положениям с 2011 года при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база устанавливается налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Данные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ в редакции Федерального закона N 83–ФЗ).

С 1 января 2012 года не облагаются работы, услуги государственных и муниципальных учреждений в рамках государственного (муниципального) задания за счет предоставленных субсидий.

Следовательно, налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Автономные учреждения осуществляют операции, облагаемые НДС в общем порядке, установленном главой 21 НК РФ. Однако в соответствии со ст. 145 НК РФ автономные учреждения могут воспользоваться льготой по НДС, а именно, льготой могут воспользоваться те автономные учреждения, у которых за три предшествующих подаче заявления на пользование льготой календарных месяца сумма выручки от реализации не превысила в совокупности 2 млн. руб. [26, с.224].

В результате проведенного анализа относительно налога на прибыль можно прийти к выводу, что автономное учреждение, так же как и бюджетное, является плательщиком налога на прибыль, так как может иметь прибыль, то есть то, что является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Необходимо отметить, что с 2011 года налогом на прибыль не будут облагаться:

1) доходы:

– в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям, признаваемых средствами целевого финансирования;

– в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;

2) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе в связи с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Согласно п. 33.1 ч. 1 ст. 251 НК РФ, средства, полученные от оказания казенным учреждением государственных или муниципальных услуг (выполнения работ), выполнения государственных или муниципальных функций, а также расходы казенного учреждения, связанные с исполнением государственных или муниципальных функций, не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль [34, с.199].

Автономному учреждению, в соответствии с требованиями налогового законодательства, необходимо разработать учетную политику для целей налогообложения по налогу на прибыль и разработать регистры (счета) налогового учета.

Налогообложение коммерческой (внебюджетной) деятельности автономных учреждений по налогу на прибыль не отличается от такого же налогообложения коммерческих организаций.

Образовательные и медицинские учреждения вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Для этого организации обязаны соблюдать условия, установленные ст. 284.1 НК РФ [32, с.3]:

1) деятельность должна быть включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности;

2) применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода.

Хочу отметить ,что указанные организации должны подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего года (п. 5 ст. 284.1 НК РФ);

3) организации должны иметь соответствующую лицензию;

4) доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;

5) в штате организации должно числиться не менее 15 работников;

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода применяется ставка 20 процентов. Организации, которые применяли льготную ставку и отказались от нее либо утратили право на нее, не вправе перейти на использование нулевой ставки в течение пяти лет с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20 процентов (п. 8 ст. 284.1 НК РФ) [30, с.12]. Срок действия льготы – до 1 января 2020 года.

Что же касается упрощенных налоговых режимов, то здесь хотелось бы отметить, что автономное учреждение может работать по упрощенной системе налогообложения, если учреждение соответствует общим требованиям, предъявляемым к хозяйствующим субъектам, имеющим право на работу по упрощенной системе налогообложения (численность персонала, денежный оборот и т.д.). ФЗ № 83 от 8 мая 2010 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных и муниципальных учреждений», с 1 января 2011 года модернизировал и жизнь автономных учреждений в части налогообложения. Согласно п. 4 ч. 6 ст. 346.2 НК РФ, как и государственные или муниципальные учреждения всех других типов, автономные учреждения лишаются права работать по единому сельскохозяйственному налогу.

Согласно ст. 346.12 НК РФ не имеют права переходить на упрощенную систему налогообложения следующие категории автономных образовательных учреждений:

– автономные образовательные учреждения, имеющие филиалы или представительства;

– автономные образовательные учреждения, у которых средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек. При этом под численностью в 100 человек понимается штатная численность;

– автономные образовательные учреждения, у которых стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн руб. (за исключением земельных участков) [40, с.7].

Отмечу, что в состав налоговой базы при расчете УСН не включается целевое финансирование и субсидии, выделяемые собственником.

Что же касается анализа транспортного налога, то необходимо отметить, что автономное учреждение, так же как и бюджетное и казенное учреждения, является плательщиком транспортного налога, так как может иметь зарегистрированные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Что касается земельного налога, то автономное учреждение, так же как и бюджетное и казенное учреждения, является его  плательщиком, так как могут обладать земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 главы 31 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения [21, с.49].

Согласно ст. 388 главы 31 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды [4].

В соответствии со ст. 395 главы 31 НК РФ освобождаются от налогообложения [4]:

– организации и учреждения уголовно исполнительной системы Министерства юстиции;

– организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

– общероссийские общественные организации инвалидов;

– организации – резиденты особой экономической зоны и т.д.

Автономное учреждение, так же как и бюджетное и казенное учреждения, является плательщиком налога на имущество, так как может иметь имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 главы 30 НК РФ [28, с.9].

Согласно ст. 380 главы 30 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, однако допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 381 главы 30 НК РФ освобождаются от налогообложения [4]:

– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

– религиозные организации;

– общероссийские общественные организации инвалидов;

– организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями и т.д.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые аспекты деятельности автономных и бюджетных учреждений, имеют некоторые общие черты, а именно, данные учреждения уплачивают большую часть налогов, которые были проанализированы выше, а налогообложение казенных учреждений имеет следующие особенности:

– лимиты бюджетных обязательств, доводимые до казенных учреждений главными распорядителями бюджетных средств, согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, относятся к средствам целевого финансирования и не включаются в состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль;

– согласно п. 3 ст. 16 Закона № 83–ФЗ, расходы казенных учреждений, связанные с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг и/или выполнением ими государственных (муниципальных) функций, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль [31, с.17]. Таким образом, казенные учреждения должны вести раздельную систему учета затрат, как не включаемых, так и включаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Отмечу, что особенностью налогообложения казенных учреждений является то, что в составе неналоговых доходов учитываются в полном объеме доходы от платных услуг и от иной приносящей доход деятельности. К неналоговым доходам казенных учреждений относятся: арендная плата от использования государственного/муниципального имущества; от продажи имущества, находящегося в государственной/муниципальной собственности; от оказания платных услуг. Все перечисленные виды доходов не включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль [17, с.201].

Таким образом, в итоге можно прийти к выводу, что реформирование в бюджетной сфере естественным образом повлияло на налогообложение государственных (муниципальных) учреждений. В основном большая часть налоговой нагрузки приходится на автономное учреждение. Бюджетное учреждение уплачивает также значительную долю налогов в бюджет. Что же касается казенного учреждения, то здесь необходимо отметить, что данное учреждение в основе своей осталось учреждением старого бюджетного типа, и его налоговые платежи не играют сколько-нибудь существенной роли в системе источников доходов государственного бюджета России, что во многом определяется теми специфическими целями, для достижения которых создаются и функционируют такие организации.

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОМММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ГОУ НПО ТО ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ЛИЦЕЙ № 25 ИМ. Н.ДЕМИДОВА

2.1. Краткая экономическая характеристика ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

История государственного образовательного учреждения начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова» тесно связана с историей города.

ГОУ НПО ТО «Профессиональный лицей № 25 им.Н.Демидова» создан в 1919 году. Расположен он был на окраине города Тулы, среди старой жилой застройки. Первоначально лицей представлял собой фабрично-заводское училище патронного завода. В стенах училища подростки обучались секретам токарного и слесарного мастерства. В годы Отечественной войны в мастерских ФЗУ №7 учащиеся вытачивали гильзы для снарядов и выполняли другие военные заказы.

Сегодня ГОУ НПО ТО «Профессиональный лицей № 25 им.Н.Демидова» одно из ведущих учебных заведений начального профессионального образования Тульской области. Лицей имеет уникальный набор направлений подготовки.

На официальном сайте для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях указана следующая информация об учреждении по состоянию на 28.08.2012 года [43].

Полное наименование учреждения - государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области "Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова".

Сокращённое наименование учреждения - ГОУ НПО ТО "Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова".

ИНН7105008899, КПП 710501001, ОГРН 1027100690946 (копия свидетельства ЕГРЮЛ отражена в Приложении 2) .

Тип учреждения - бюджетное учреждение. Вид учреждения - Профессиональный лицей. Публично-правовое образование, создавшее учреждение - Тульская область.

Фактический и юридический адрес учреждения: 300004, Россия, Тульская область, город Тула, улица Веневское шоссе, дом 3, телефон 41-15-69.

Общероссийские классификаторы – ОКАТО 70401000000 Тула, ОКТМО 70701000 Город Тула, ОКОПФ 81 Учреждения, ОКФС 13 Собственность субъектов Российской Федерации. Сведения о руководителе учреждения Директор Федин Анатолий Григорьевич (копия выписки из приказа о назначении см. Приложение 3). Контактная информация Сайт http://www.25liceum.jimdo.com. Электронная почта licey25@mail.ru. Телефон 7-4872-412321.

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя – Министерство образования и культуры Тульской области.

Основные виды деятельности: реализация образовательных программ начального профессионального образования; оказание платных дополнительных образовательных услуг (подготовка, переподготовка и повышение квалификации граждан по договорам с юридическими и физическими лицами). Код по ОКВЭД - 80.22.1.

Имущество ГОУ НПО ТО «Профессиональный лицей № 25 им.Н.Демидова» находится в собственности Министерства имущественных и земельных отношений Тульской области и закреплено за ним на правах оперативного управления.

Право на ведение образовательной деятельности предоставлено лицензией инспекции Тульской области по надзору и контролю в сфере образования от 27 октября 2011 года, серия ТО № 000694, регистрационный номер 0133/00694 бессрочно.

Свидетельство о государственной аккредитации ОП 009924 выдано 30 ноября 2009 года сроком на 5 лет.

Отношения Лицея с обучающимися и их родителями (законными представителями) регулируются в порядке, установленном Уставом лицея.
Лицей осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Законом РФ «Об образовании», «Типовым положением об учреждении начального профессионального образования», нормативными документами, Уставом лицея (см. Приложение 4), Учредительным договором, Гражданским кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ.

Управление Лицеем осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом лицея на принципах единоначалия и самоуправления.

Органами самоуправления лицея являются: Совет учреждения, общее собрание работников и представителей обучающихся, педагогический совет.

Общее руководство Лицеем осуществляет педагогический совет, который принимает участие:

- в планировании, организации и управлении образовательным процессом в соответствии с настоящим Уставом, полученной лицензией, свидетельством о государственной аккредитации и Законом Российской Федерации «Об образовании»;

-осуществление текущего контроля успеваемости, промежуточной и государственной (итоговой) аттестации обучающихся;

- содействие деятельности педагогических организаций и методических объединений.

- в рассмотрении расходования средств на содержание образовательного учреждения;

- рассматривает все случаи отчисления и перевода в другое образовательное учреждение обучающихся;

-определяет стратегию образовательного процесса.

Лицей является государственным образовательным учреждением, реализующим основные профессиональные образовательные программы начального профессионального образования базового уровня, программы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации используя очную форму обучения.

Лицей готовит рабочих высокой квалификации на базе 9 и 11 классов по профессиям: 

 -Станочник (металлообработка);

-Сварщик (электросварочные и газосварочные работы);

-Электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования;

-Секретарь.    

Обучение в лицее бесплатное. Учащимся выплачивается стипендия:

-государственная академическая стипендия в размере 400 руб.;

-государственная социальная стипендия (на основании справки органов соцобеспечения) в размере 600 руб.;

-Бесплатное горячее питание ежедневно для всех учащихся.

Учащиеся проходят производственную практику на предприятиях города и области на оплачиваемых рабочих местах (заработная плата соответствует второму-третьему рабочим разрядам по профессии).

По окончании учебы выпускникам гарантируется трудоустройство.  

Ресурсный центр профессионального образования металлообрабатывающего профиля, как структурное подразделение ГОУ НПО ТО «Профессиональный лицей №25 им.Н.Демидова» был создан в сентябре 2009 года.

Целью организации Ресурсного центра является исполнение социального заказа, а именно:

 -удовлетворение потребностей экономики региона в высококвалифицированных специалистах металлообрабатывающего профиля;

 -удовлетворение индивидуальных потребностей граждан в конкурентоспособном профессиональном образовании;

-предоставление возможности преподавателям, мастерам производственного обучения практического изучения современных технологий и нового оборудования;

-обеспечение качественно нового уровня профессионального образования путем предоставления модернизированных образовательных ресурсов.

Основными задачами Центра являются:

-реализация образовательных программ профессионального (производственного) обучения современным производственным технологиям для обучающихся в учреждениях НПО;

-организация повышения квалификации и переподготовки взрослого населения  по современным производственным технологиям;

-реализация образовательных программ дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) по современным производственным технологиям для мастеров производственного обучения и преподавателей спецдисциплин;

-разработка учебно-методического обеспечения, образовательных программ для использования в системе профессионального образования.

Работа  ведётся по пяти основным направлениям:

* образовательные услуги;

* сетевое взаимодействие и социальное партнерство;

* маркетинговая деятельность  и организационные услуги;

* модернизация материально-технической базы;

* научно-методическая работа.

Залогом успешности деятельности центра служит имеющий потенциал одного из старейших учреждений начального профессионального образования Тульской области - потенциал кадровый, материально-технический и учебно-методический.

В июне 2011 года завершили обучение в лицее 56 учащихся (табл.2 на с.30):

-по профессиям станочник (металлообработка), сварщик, слесарь по ремонту автомобиля.

36 выпускников получили повышенный разряд, один учащийся завершил обучение, получив диплом с отличием.

Традиционно пополнились выпускниками рабочие коллективы ФГУП "Машиностроительный завод "Штамп", ОАО "Тулачермет", ФГУП "ГНПП "Сплав", ОАО "Щегловский вал", ГУП "КБП", ООО "ИТО-Машзавод". Молодые специалисты оказались востребованными более чем на 20 промышленных предприятиях, организациях  и фирмах различных форм собственности.

 Таблица 2.1  

Данные о трудоустройстве выпускников 2011 года (по результатам анализа путёвок о трудоустройстве)

Трудоустроены Призваны в ряды ВС Свободное трудоустройство Сварщик 15 5 0 Слесарь по ремонту автомобилей 12 7 1 Станочник (металлообработка) 6 4 6 Итого: 33 16 7

В 2012 году лицей осуществит выпуск специалистов по профессиям:

-сварщик (электросварочные и газосварочные работы) 24человека;

-слесарь по ремонту автомобилей 22 человека;

 -электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования 13 человек;

-оператор ЭВМ 20 человек;

-секретарь-референт 17 человек.

Дополнительную организационно-экономическую характеристику ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова в части образовательного процесса, профессиональной деятельности педагогов, модернизации материально-технической базы, развития сетевого взаимодействия и социального партнерства (см.  Приложение 5).

Дополнительно в приложениях к выпускной квалификационной работе по ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова я привожу:

-  Государственное задание ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова на 2012 года (см. Приложение 6);

-  План финансовой деятельности на 2012 год (см. Приложение 7);

- Смета бюджетных ассигнований на 2012-2013 года по статьям (см. Приложение 8);

Годовой бюджет лицея в 2012 году составил 33 706 146 тыс.руб., в том числе из областного бюджета 31 706 146 тыс.руб.

Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности составляют 2 000 тыс.руб.

Бюджетные средства используются согласно плана финансово-хозяйственной деятельности по кодам экономической классификации сектора государственного управления:

-на выплату зарплаты и начислений на оплату труда –   20 258 500,0 тыс. руб.

-на оплату работ и услуг сторонних организаций –   3 305 900, 0 тыс. руб.

-налоги по бюджету- 592 600,0 тыс. руб.

-на оплату пособий по социальной помощи населению (сироты) –   3 672 746,0 тыс. руб.

-на оплату прочих расходов (стипендия) –   2 020 400 тыс. руб.

-на увеличение стоимости основных средств и материальных запасов –   1 856 000,0 тыс. руб.

Источником поступления средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности являются:

-доходы от оказания работ и услуг –         2 000,0 тыс.руб.

-прочие безвозмездные поступления –         100,0 тыс.руб.

Расходуются полученные средства по статьям:

-оплата труда и начисления на оплату труда –   804,0       тыс. руб.

-на услуги связи –     66,0 тыс.руб.

-на коммунальные услуги – 40,0 тыс.руб.

-оплата услуг по содержанию имущества –   500,0 тыс.руб.

-на увеличение стоимости основных средств и материальных запасов –   310,0 тыс.руб.

-налоги и прочие услуги- 280,0 тыс.руб.

 За 1 полугодие 2012 года поступило средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности 548,44 тыс. руб., из них 100,0 тыс. руб. безвозмездные поступления.

Полученные средства были направлены:

-заработная плата и начисления-189,81 тыс. руб.

-услуги по содержанию имущества- 84,72 тыс. руб.

-прочие работы и услуги-49,9 тыс. руб.

-налоги-193,13 тыс. руб.

Таким образом, значительная часть поступающих средств направляется на развитие учреждения, на производство образовательных услуг. Ресурсная обеспеченность учебного процесса делают образовательные программы доступными для широкого круга потребителей.

2.2. Особенности налогового учета и планирования в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

В ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова утверждена учетная политика (см. Приложение 9). Учетной политикой установлен рабочий план счетов организации, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерский и налоговый учет ведутся автоматизировано на ЭВМ типа IBM в программе «МСС- Бухгалтерия, МСС- Зарплата + Тарификация, Статистика образовательных учреждений».

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова является бюджетной организацией, финансируется из областного бюджета Тульской области.

Лицей согласно действующему законодательству и уставу учреждения кроме бюджетных субсидий на выполнение установленного Государственного задания, получает доходы от иных источников (предпринимательская деятельность):

а) пожертвований и других целевых средств от юридических и физических лиц;

б) платные образовательные услуги.

 ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова находится на общем режиме налогообложения.

Бухгалтерский учет в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведется в соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учете в РФ" от 26.11.96 г. № 129-ФЗ и "Инструкцией бюджетному учету" (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148н).

 Бухгалтерский учет в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведется бухгалтерией.

 Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель (Статья 6 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". "Инструкции по бюджетному учету" (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н).

 Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, должностными инструкциями, приведенными в приложениях к настоящему приказу.

 Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах всех хозяйственных операций, представлением оперативной и результативной информации в установленные сроки по графику документооборота, которым также регламентируется и технология обработки учетной информации. 

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержавшихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Основание: Пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; статья 313 НК РФ. "Инструкции по бюджетному учету" (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н). "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (письмо Минфина СССР от 29.07.83 г. № 105).

 Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому и налоговому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов согласно номенклатуре дел бухгалтерской, налоговой или финансовой службы, являющейся составной частью общей номенклатуры дел ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова (Пункт 1 статьи 17 Федерального закона от 26.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". "Инструкции по бюджетному учету" (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н).

 ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведет бухгалтерский учет активов (имущества), обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения.

 Для ведения бухгалтерского учета применяются унифицированные формы первичных документов и учетных регистров в соответствии с Приложением № 2 "Инструкции по бюджетному учету", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н.

 Хозяйственные операции по бюджету и внебюджетным средствам учитываются на едином балансе.

 В целях налогообложения ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках бюджетного, целевого финансирования и за счет иных источников. Налоговый учет в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведется в соответствии со статьей 313-327 гл. 25 НК РФ бухгалтерией.

Бухгалтерская и налоговая отчетность представляется по формам и в сроки, установленные Минфином РФ и ИФНС РФ. (Основание: Глава III Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Финансовую отчетность ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова за 2011-2012 годы (см в Приложениях 10-15).

Табл. 2.2 отражает информацию по составу налогов ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова в зависимости от бюджетной и предпринимательской деятельностью лицея.

Таблица 2.2

Состав налогов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей

№ 25 им. Н.Демидова

Налог	Бюджетная деятельность	Предпринимательская деятельность (ресурсный центр занятости)
1	2	3
НДС	Не уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ) При этом каждый квартал для подтверждения в налоговые органы предоставляются книга продаж, лицензия, справка подтверждение и договора обучающихся.	Уплачивают
НДФЛ	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)
Страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) от фонда заработной платы	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)
Налог на прибыль	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)	Уплачивают
Налог на имущество, земельный налог	Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)	Уплачивают
Транспортный налог	Плательщиком налога является, так как на балансе есть транспортные средства, но от уплаты освобождены (согласно норм Закона Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО) При этом лицей обязан сдавать в налоговые органы декларации по транспортному налогу	Плательщиком налога является, так как на балансе есть транспортные средства, но от уплаты освобождены (согласно норм Закона Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО) При этом лицей обязан сдавать в налоговые органы декларации по транспортному налогу

Для уточнения информации в таблице 2.2 по транспортному налогу (в части освобождения от уплаты) укажем следующее:

- законом Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО в пункт 1 статьи 8 Закона внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2010 г.: «От уплаты налога освобождаются: учреждения здравоохранения, образования и социального обслуживания населения, осуществляющие свою деятельность за счет средств бюджета области и (или) местных бюджетов» [14].

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова зарегистрировано в качестве налогоплательщика в МИФНС России № 11 по Тульской области (код 7155). Декларации по налогам, указанным в таблице 2.2 лицей представляет именно в эту инспекцию.

Сдача деклараций осуществляется электронно (через Интернет) через уполномоченную организацию ООО «Гвард-Информ» (см. Приложение 16). При этом используются электронно-цифровые подписи, удостоверенные для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

2.3. Структура налоговых платежей, использование налоговых льгот ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

На бюджетные учреждения нормы главы 25 НК РФ по налогу на прибыль распространяются в общем порядке.

По бюджетной деятельности лицея особенности налогообложения налогом на прибыль состоят в следующем.

Во-первых, к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Образовательное учреждение ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Для этого ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова обязана соблюдать условия, установленные ст. 284.1 НК РФ:

1) деятельность должна быть включена в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации;

2) применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова должен подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной деятельности в налоговые органы по месту учета в срок до 1 декабря предшествующего года (п. 5 ст. 284.1 НК РФ);

3) доходы от образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;

4) в штате организации должно числиться не менее 15 работников.

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода применяется ставка 20 процентов.

В ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова все вышеперечисленные условия соблюдены.

Во-вторых, согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное и использованное по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами:

- в виде субсидий, предоставленных ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова;

- в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года до ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова, являющихся получателями бюджетных средств.

На основании вышесказанного, налог на прибыль от образовательной деятельности в части бюджетной деятельности лицей не платит.

По предпринимательской деятельности лицея особенности налогообложения налогом на прибыль состоят в следующем.

Во-первых, согласно пп.14 п.1 ст.251, НК РФ ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках предпринимательской деятельности.

Во-вторых, лицей самостоятельно определяет систему ведения налогового учета по налогу на прибыль. Принятый в организации порядок ведения налогового учета установлен в учетной политике (см. Приложение 9) для целей налогообложения.

Считаю, что учетную политику лицея в части налогового учета налога на прибыль необходимо отредактировать, добавить формы регистров налогового учета.

Руководствуясь статьей 331.1 НК РФ, до 1 июля 2012 года ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова, являясь  получателем бюджетных средств, при определении налога на прибыль руководствовался следующим правилом:

- если расходы на оплату коммунальных услуг, связи, транспортные расходы, расходы на ремонт предусмотрены как за счет средств целевого финансирования, так и за счет поступлений от приносящей доходы деятельности, то в целях налогообложения такие расходы учитываются пропорционально доле доходов от оказания платных услуг в общей сумме доходов;

- если не предусмотрены бюджетные ассигнования на оплату коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, такие расходы в полном объеме учитываются при расчете налога на прибыль, если эксплуатация основных средств связана с осуществлением приносящей доход деятельности.

При этом в общей сумме доходов не учитываются внереализационные доходы.

Объектом обложения налогом на прибыль ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова являются следующие доходы учреждения:

- доходы от оказания платных образовательных услуг;

- безвозмездно полученное имущество от юридических и физических лиц;

- стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств;

- доходы от продажи имущества.

Лицей использует при начислении налога на прибыль метод начисления. О выбранном методе ведения налогового учета доходов и расходов учреждение ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова произвело соответствующую запись в учетной политике для целей налогообложения на 2012 год.

При методе начисления согласно положениям ст. 271, 272 НК РФ в общем случае в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются:

- доходы - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- расходы - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Лицей расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии со ст. 318 НК РФ, делит на:

- прямые;

- косвенные.

При этом к прямым расходам отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг, бюджетное образовательное учреждение должно определить самостоятельно в своей учетной политике. Лицею необходимо в этом плане отредактировать свою Учетную политику. При этом сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, учреждение вправе относить в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства, т.е. все прямые затраты по услугам не распределяются, а сразу относятся в уменьшение прибыли.

Декларация по налогу на прибыль приведена в Приложении 17.

Проведу анализ налоговой нагрузки ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова по налогу на прибыль.

В табл. 2.3  приведены плановые расчеты налога на прибыль организаций, подлежащего уплате ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова в 2013 г.

Таблица 2.3

Планирование налога на прибыль ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей

№ 25 им. Н.Демидова на 2013 г.

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от реализации без НДС по приносящим доход видам деятельности	1840000
Материальные расходы на обеспечение приносящих доход видов деятельности	1785901
Расходы на оплату труда по приносящим доход видам деятельности	6321
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для приносящих доход видов деятельности	1524
Прочие расходы по приносящим доход видам деятельности	1260
Итого расходов, связанных с реализацией по приносящим доход видам деятельности	1795006
Внереализационные доходы по приносящим доход видам деятельности	2361
Внереализационные расходы по приносящим доход видам деятельности	1211
Налогооблагаемая база	46144
Налог на прибыль, всего	9229

Как видно из таблицы 2.3, на 2013 г. ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова запланировало уплату налога на прибыль в сумме 9229 руб.

Теперь хочу рассмотреть налог на добавленную стоимость (НДС)  по бюджетной деятельности лицея, особенности налогообложения состоят в следующем:

- налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

На основании вышесказанного, НДС от образовательной деятельности в части бюджетной деятельности лицей не платит.

По предпринимательской деятельности лицей платит НДС в соответствии с нормами налогового законодательства.

Порядок начисления НДС в бухучете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

– по реализации (безвозмездной передаче);

– по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;

– по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;

– по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;

– по операциям, НДС по которым учреждение начисляет как налоговый агент.

В учете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова расчеты по НДС отражают следующим образом.

Расчеты по НДС включают в себя:

– начисление НДС с выставлением счет-фактуры;

– отражение «входного» налога;

– принятие НДС к вычету;

– восстановление налога;

– уплату НДС;

– возмещение налога.

Исчисление и уплата НДС в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова производится в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации услуг. В Налоговом кодексе это называется "момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)". Этот момент можно определить одним из двух способов: "по отгрузке" или "по оплате". ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова определяет момент определения налоговой базы «по оплате», что зафиксировано в учетной политике. Этот способ нельзя изменить в течение календарного года.

Поскольку исследуемое учреждение определяет дату реализации "по оплате", то НДС начисляется после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу лицея.

Основные элементы системы налогового учета по НДС в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова отражены на рисунке 2.1.

                    ┌───────────────────────────────┐

        ┌───────────┤   Основные элементы системы   ├───────────┐

        │           │    налогового учета по НДС    │           │

        │           └───────────────┬───────────────┘           │

┌────────┴────────┐   ┌──────────────┴──────────────┐   ┌────────┴────────┐

│  Счета-фактуры  │   │   Книга покупок учреждения  │   │ Расчет налоговой│

├─────────────────┤   ├─────────────────────────────┤   │       базы      │

│    Платежные    ├───┤   Книга продаж учреждения   ├───┼─────────────────┤

│    поручения    │   │                             │   │                 │

├─────────────────┤   ├─────────────────────────────┤   │Декларация по НДС│

│  Иные документы │   │   Журналы учета полученных  │   │                 │

│                 │   │ и выставленных счетов-фактур│   │                 │

└─────────────────┘   └─────────────────────────────┘   └─────────────────┘

Рисунок 2.1 - Основные элементы системы налогового учета по НДС в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова

Сумма налога на добавленную стоимость в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова планируется в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет. Для этого сумма выручки от приносящих доход видов деятельности, указанная в таблице 4, умножается на налоговую ставку 18 %

1840000 х 18 % = 331200 руб.

2. Определяется сумма налоговых вычетов. Пунктом 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ установлено, что подлежит вычету НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи. При осуществлении торговой деятельности сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова вычету подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ценностей (это материальные расходы из таблицы 2.3):

1785901 руб. х 18 % = 321462 руб.

3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов:

331200 руб. – 321462 руб. = 9738 руб.

Как показывают приведенные расчеты, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в 2013 году, составит по плану 9738 руб.

«Входной» НДС в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова отражают на счете 210.01 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включают в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

Приведем пример отражения в бухучете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова как покупателя «входного» НДС за 2011 год. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара.

Между ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова приобретает материальные запасы для использования в деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В апреле лицей оприходовал материальные запасы, поставленные «Гермесом». Стоимость материальных запасов по договору составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

В учете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова сделаны следующие записи.

В марте 2011 года:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.560 Кредит 2.201.11.610 – 59 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Кредит 18 (код КОСГУ) – 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» – 9000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730 – 200 000 руб. – оприходованы материальные запасы;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730 – 36 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.210.01.560 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.730 – 9000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660 – 36 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.206.34.660 – 59 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610 – 177 000 руб. (236 000 руб. – 59 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком;

Кредит 18 (код КОСГУ) – 177 000 руб. – отражено выбытие средств со счета ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

Счет-фактура по отраженному выше примеру по НДС отражен в Приложении 18, Декларация по НДС в Приложении 19.

С 2010 года ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова вместо ЕСН исчисляет и уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Таким образом, бюджетные учреждения являются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды.

Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

На выплаты, произведенные бюджетным учреждением физическому лицу как по трудовому договору, так и по договору гражданско-правового характера (договору оказания услуг), начисляются следующие виды страховых взносов:

-Пенсионный фонд РФ - 26%;

-Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

-Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1% (с 1 января 2012 года - 5,1%);

-территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0% (с 1 января 2012 года - 0,0%).

Для бюджетных учреждений ст. 58, ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы не предусмотрены. Следовательно, лицей уплачивает страховые взносы на общих основаниях по тарифам, установленным ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Планирование сумм страховых взносов во внебюджетные фонды, подлежащие уплате в бюджет в 2013 г., осуществляется в следующей последовательности:

1.  На основании штатного расписания планируется фонд оплаты труда работников отдельно по бюджетной деятельности и по приносящим доход видам деятельности.
2.  Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
3.  Планируется перечень других выплат в пользу физических лиц.
4.  Оценивается возможность применения регрессивной шкалы.
5.  Рассчитываются размеры взносов, подлежащие уплате в соответствующие фонды по итогам года.

Планируемая налоговая база для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды на 2013 г. приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Расчет налоговой базы по страховым взносам во внебюджетные фонды

за 2013 год, тыс.рублей

Месяц	Выплаты в пользу физических лиц, руб.	Налоговая база	В т.ч. свыше 280000 руб.
	Заработная плата	Премии
Январь	3888	528	4416
Февраль	3799	523	4322
Март	3831	531	4362
Апрель	3824	365	4189
Май	3851		3851
Июнь	4083	509	4592
Июль	3765		3765
Август	3786		3786
Сентябрь	3654		3654
Октябрь	4203		4203
Ноябрь	3924	533	4457
Декабрь	4129	531	4660
Итого	46737	3520	50257

Рассчитаем сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, подлежащие уплате в 2013 году по месяцам и отразим в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Расчет суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, подлежащие уплате по месяцам 2013 г., тысяч рублей.

Сумма налога,  тыс.руб.	Ставка налога,  %	Налоговая база без регрессии, тыс. руб.	Показатели
1148	26.0	4416	Январь
1124	26.0	4322	Февраль
1134	26.0	4362	Март
1089	26.0	4189	Апрель
1001	26.0	3851	Май
1194	26.0	4592	Июнь
979	26.0	3765	Июль
984	26.0	3786	Август
950	26.0	3654	Сентябрь
1093	26.0	4203	Октябрь
1159	26.0	4457	Ноябрь
1212	26.0	4660	Декабрь
13067	26.0	50257	Всего

Таким образом, на 2013 г. платежи страховых взносов во внебюджетные фонды ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова планируются в сумме 13067 тыс.руб.

Также хочу заметить, что ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова является плательщиком налога на имущество, так как может иметь имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 главы 30 НК РФ.

Налоговая ставка для лицея установлена законам субъекта Российской Федерации (Тульская область) и составляет 2,2 процента.

В налоговом учете суммы налога на имущество в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова применяет метод начисления, поэтому расходы в виде налога на имущество учитывает в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

По итогам 2011 года налоговая база по налогу на имущество, используемому в рамках деятельности, приносящей доход, равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Тула составляет 2,2 процента. Сумма налога составляет 4180 руб. (190 000 руб. × 2,2%).

В течение 2011 года учреждение перечислило в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:

– за I квартал 2011 года – 1010 руб.;

– за полугодие 2011 года – 810 руб.;

– за девять месяцев 2011 года – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет нужно перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 23 марта 2012 года. Бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2011 года:

Дебет 2.109.60.290 Кредит 2.303.12.730 – 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2011 год.

23 марта 2012 года:

Дебет 2.303.12.830 Кредит 2.201.11.610 – 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2011 год;

Кредит 18 (код КОСГУ) – 1490 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

При расчете налога на прибыль за 2011 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Декларация по налогу на имущество за 2011 год (по указанным выше цифрам) приведена в Приложении 20.

Также, согласно нормам Налогового кодекса (НК) бюджетные учреждения являются плательщиками земельного налога, если законодательством органов местного самоуправления для них не установлены льготы. Основанием для взимания налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

Налоговой базой является кадастровая стоимость налогооблагаемых земельных участков (п. 1 статьи 390 НК). Кадастровая стоимость земельного участка рассчитывается в соответствии с земельным законодательством РФ (п. 2 статьи 390 НК). Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого земельного участка, определяемая по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 статьи 391 НК).

По результатам проведения кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков и налоговых органов в порядке, предусмотренном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года (п. 14 статьи 396 НК).

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова использует земельный участок в деятельности, приносящей доход, и платит налог за счет средств от этой деятельности.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова принадлежит право на постоянное бессрочное пользование земельным участком. Земельный участок занят производственными мастерскими, которые используются в рамках деятельности, приносящей доход.

Кадастровая стоимость земельного участка, доведенная до учреждения, на 1 января 2011 года составила 3 425 000 руб. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента. Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова должно рассчитывать и платить авансовые платежи по нему.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансовые платежи по нему самостоятельно. Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как произведение кадастровой стоимости и налоговой процентной ставки (п. п. 1, 2 статьи 396 НК). Налогоплательщики, для которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II, III кварталов текущего налогового периода как 1/4 произведения соответствующей налоговой процентной ставки и кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 статьи 396 НК). По истечении налогового периода сумма налога определяется как разница между суммой, начисленной за год, и суммами авансовых платежей в течение этого года (п. 5 статьи 396 НК).

Сумму земельного налога в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова отражают в справке (ф. 0504833) без приложения расчетов. Этот документ является основанием для начисления земельного налога (авансовых платежей) (п. 1 и 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н, письмо ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163).

В бухучете расчеты по земельному налогу в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова отражают на счете 303.13 «Расчеты по земельному налогу» (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В учете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова расходы на уплату налога отражают по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).

При расчете налога на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу), начисленную в рамках деятельности, приносящей доход, включают в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова использует метод начисления, поэтому расходы на уплату земельного налога включают в базу по налогу на прибыль в момент его начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Авансовые платежи списывают в расходы на конец I, II и III кварталов, земельный налог – на конец года. Такой порядок отражения в расходах применяют несмотря на то, что расчеты авансовых платежей по земельному налогу с 2011 года лицей не сдает.

Привожу пример отражения в бухучете и при налогообложении ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова расходов на уплату земельного налога.

Авансовые платежи по земельному налогу за 2011 год бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова рассчитал так:

за I квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4);

за II квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4);

за III квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4).

Авансовые платежи по земельному налогу за 2011 год бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова перечислил в бюджет в следующие сроки:

за I квартал – 27 апреля 2011 года;

за II квартал – 27 июля 2011 года;

за III квартал – 26 октября 2011 года.

Начисление и уплату авансовых платежей по налогу за I квартал 2011 года бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им.Н.Демидова отразила так.

31 марта 2011 года:

Дебет 2.109.80.290 Кредит 2.303.13.730 – 12 844 руб. – начислен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2011 года.

27 апреля 2011 года:

Дебет 2.303.13.830 Кредит 2.201.11.610 – 12 844 руб. – перечислен авансовый платеж по земельному налогу в бюджет за I квартал 2011 года;

Кредит 18 (код КОСГУ) – 12 844 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

Такие же проводки бухгалтер сделал при начислении и уплате авансовых платежей по налогу:

за II квартал – соответственно 30 июня и 27 июля;

за III квартал – соответственно 30 сентября и 26 октября.

При расчете налога на прибыль ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова использует метод начисления. Бухгалтер включил авансовые платежи по земельному налогу в расходы по налогу на прибыль так:

12 844 руб. за I квартал 2011 года – 31 марта 2011 года;

25 688 руб. (12 844 руб. × 2) за первое полугодие 2011 года – 30 июня 2011 года;

38 532 руб. (12 844 руб. × 3) за девять месяцев 2011 года – 30 сентября 2011 года.

Земельный налог за 2011 год равен 51 375 руб. (3 425 000 руб. × 1,5%).
Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам 2011 года, составляет 12 843 руб. (51 375 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб.).

При начислении и уплате земельного налога за 2011 год бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова сделал проводки.

31 декабря 2011 года:

Дебет 2.109.80.290 Кредит 2.303.13.730 – 12 843 руб. – начислен земельный налог за 2011 год.

31 января 2011 года:

Дебет 2.303.13.830 Кредит 2.201.11.610 – 12 843 руб. – перечислен земельный налог в бюджет за 2011 год;

Кредит 18 (код КОСГУ) – 12 843 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

При расчете налога на прибыль эту сумму бухгалтер включил в расходы 31 декабря 2011 года.

Декларация по земельному налогу за 2011 год приведена в Приложении 21.

Таким образом, проведенный анализ показывает очень высокий уровень налоговой нагрузки по видам деятельности, приносящим доход, что вызывает необходимость разработки мероприятий, направленных на снижение налогового бремени по данным видам деятельности.

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОМММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ГОУ НПО ТО ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ЛИЦЕЙ № 25 ИМ. Н.ДЕМИДОВА

3.1. Проблемы налогообложения в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

Преобразование государственных учреждений в соответствии с требованиями Федерального закона N 83-ФЗ в казенные, бюджетные и автономные, помимо целого ряда сложностей, связанных с переводом системы их бухгалтерского учета на новый план счетов, выявило определенные проблемы в организации их налогообложения, приносящей доход деятельности.

Из большого количества проблем налогообложения, возникающих на уровне государства, я рассмотрю только проблемы близкие к деятельности ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

В связи с тем, что переходный период реформирования системы финансового обеспечения и бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений затянулся до 01.07.2012, возникла необходимость регулирования их системы налогообложения в указанное время. Для решения этой задачи был принят Федеральный закон от 18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений" (далее Федеральный закон N 239-ФЗ), который внес в НК РФ изменения, регламентирующие новый порядок налогообложения государственных (муниципальных) учреждений, в частности:

- от обложения налогом на прибыль освобождены доходы бюджетных учреждений, доведенные до них в установленном порядке до 01.07.2012, в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), то есть до момента перехода на финансовое обеспечение в форме бюджетных субсидий (абз. 4 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- установлены особенности ведения налогового учета государственными (муниципальными) учреждениями на переходный период (ст. 331.1 НК РФ), которые в основном восстановили требования п. 3 исключенной из НК РФ с 01.01.2011 ст. 321.1 НК РФ.

Вместе с тем замена в НК РФ на переходный период ст. 321.1 на ст. 331.1 не решила целый ряд проблем налогообложения прибыли государственных (муниципальных) учреждений.

Так, в связи с тем что требования ранее действовавшей ст. 321.1 НК РФ реализованы во веденной в НК РФ с 01.01.2011 ст. 331.1 лишь частично, пп. 2 п. 4 ст. 321.1 НК РФ, позволяющий учреждениям принимать для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено выделенными учреждению бюджетными ассигнованиями, в 2011 году не действует, что не позволяет учреждениям в течение переходного периода ремонтировать "бюджетные" основные средства за счет поступлений от приносящей доход деятельности с уменьшением на эти расходы облагаемой базы по налогу на прибыль.

Не всегда корректны и разъяснения Минфина РФ по применению новых положений налогового законодательства, касающихся налогообложению прибыли государственных (муниципальных) учреждений в переходный период.

Например, в Письме Минфина РФ от 10.08.2011 N 03-03-06/4/97 после дословного цитирования пп. 2 п. 1 ст. 331.1 НК РФ, регламентирующего полное отнесение расходов учреждений на оплату коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной) и ремонт основных средств на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, при условии отсутствия выделенных на эти цели бюджетных ассигнований и эксплуатации соответствующих основных средств в рамках приносящей доход деятельности, в резюмирующей части неожиданно делается вывод о пропорциональном распределении перечисленных выше расходов между источниками финансового обеспечения учреждения. С одной стороны, такой вывод кажется правильным, поскольку при отсутствии назначений бюджетных средств доля средств от приносящей доход деятельности учреждения равна 100%. Однако, учитывая, что эта доля согласно требованиям пп. 1 п. 1 ст. 331.1 НК РФ определяется исходя из соотношения общих объемов поступлений из "бюджетных" и "внебюджетных" источников (за исключением внереализационных доходов), а не только из бюджетных ассигнований по соответствующим статьям КОСГУ, пропорциональное распределение указанных расходов между источниками финансового обеспечения учреждений для целей налогообложения при отсутствии бюджетных назначений на оплату перечисленных выше услуг не только не соответствует требованиям ст. 331.1 НК РФ, но и приводит к необоснованному завышению налоговой базы по налогу на прибыль учреждений.

Следующим до сих пор не разрешенным является вопрос налогообложения прибыли бюджетных учреждений. С учетом изменений внесенных в БК РФ и НК РФ на основании указанный выше вопрос представляется неразрешимым. Данное утверждение основано на следующих фактах.

Статья 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» НК РФ с 1 января 2011 г. утратила силу. В этой связи бюджетное учреждение оказывается в ситуации правовой неопределенности, т.к. именно ст. 321.1 НК РФ определяя бюджетные учреждения, как плательщиков налога на прибыль организаций устанавливала и их налогово-правовой статус. В частности, в ней было определено, что бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. При этом под иными источниками в данном случае законодатель определял доходы от коммерческой деятельности, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

В данном случае возникшие изменения в правовой среде привели к проблеме правовой неопределенности, которая не позволяет бюджетному учреждению четко определить состав доходов и расходов, включаемых в налоговую базу налога на прибыль организаций, а также не позволяет определить, учитываются ли доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности в расчете налоговой базы налога на прибыль организаций.

Порядок начисления учреждениями НДС в рамках приносящей доход деятельности в переходный период практически не изменился.
Единственным моментом, на который следует обратить внимание, является исключение в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 239-ФЗ в пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, из объекта обложения НДС работ и услуг бюджетных учреждений, выполняемых (оказываемых) в рамках государственного (муниципального) задания за счет бюджетных субсидий.

Данная новация касается не столько переходного периода реформирования государственных (муниципальных) учреждений, сколько их деятельности после его завершения (то есть после окончательного перехода на финансовое обеспечение в форме бюджетных субсидий), и вызвана тем обстоятельством, что услуги учреждений, оказываемые в рамках государственного (муниципального) задания, по сути, являются реализацией (хотя и оплачиваемой из соответствующих бюджетов). Обложение же сумм такой реализации НДС приведет к необходимости соответствующего увеличения расходов бюджетов на выделение бюджетных субсидий на фоне непропорционального роста доходов бюджета от увеличения поступлений от уплаты в него НДС.

В отличие от НДС и налога на прибыль налог на имущество организаций не является федеральным. Поэтому изменение порядка его взимания в связи с особенностями деятельности государственных (муниципальных) учреждений в переходный период является функцией региональных органов исполнительной власти. Причем, учитывая, что правовое регламентирование порядка налогообложения деятельности государственных (муниципальных) учреждений, как описано выше, осуществляется на федеральном уровне неоперативно и не всегда корректно, говорить о существенных победах в этом вопросе на региональном уровне не приходится.

Учитывая изложенное, представляется возможным сформулировать ряд положений, требующих научного осмысления и проверки.

1. Изменения в правовой среде оказали негативное влияние на управление в системе государственных учреждениях нового типа (бюджетные, казенные, автономные) и нарушили ее взаимодействие с элементами бюджетной и налоговой системы.

2. Основными детерминантами неустойчивости указанной организационной системы явилась непродуманная бюджетно-налоговая политика в части усовершенствований правового положения государственных (муниципальных) учреждений и отсутствие благоприятных для подобных преобразований экономических и социальных условий.

3. Изъятие ст. 321.1 из состава НК РФ, а также механическая замена термина «Бюджетное учреждение» на термин «Казенное учреждение», как в БК РФ, так и в НК РФ и, соответственно все подобные изменения, внесенные в финансовое и гражданское законодательство, привели к нарушениям основных начал законодательства о налогах и сборах и принципов бюджетной системы и бюджетного процесса.

4. Из всех разновидностей государственных и муниципальных учреждений нового типа, наибольшему реформированию подверглись именно бюджетные учреждения: они переведены на субсидирование расходов, связанных с выполнением заданий (модель финансового обеспечения автономных учреждений); они перестали быть распорядителями бюджета (эта функция передана казенным учреждениям); они перестали быть бюджетополучателями, а значит выпали из бюджетного процесса на стадии исполнения бюджета, что оказывает влияние на изменения в организационно-правовом механизме налогообложения государственных и муниципальных учреждений и требует соответствующих корректировок.

5. По налоговому законодательству Российской Федерации казенные учреждения не являются налогообязанными лицами, а статус автономных учреждений в НК РФ не имеет правового закрепления. Правовая неурегулированность указанного положения требует внесения изменений в налоговое и бюджетное законодательство.

Перечисленные выше проблемы налогообложения финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений в переходный период, которые также напрямую касаются ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова, однозначно требуют нормативного регулирования процедур их решения Минфином и региональной исполнительной властью.

Обобщая результаты проведённого исследования, можно выделить следующие основные недостатки в сфере налогообложения бюджетных организаций, которые также можно отнести и к лицею:

- отсутствие чёткой налоговой политики в отношении социально-ориентированных бюджетных учреждений;

- не эффективность системы налогообложения бюджетных учреждений, в результате, большая часть средств, выделяемых из бюджета, изымается обратно в бюджет в виде налогов;

- применение налога на имущество и транспортного налога в отношении основных средств, используемых для оказания социальных услуг населению, делает не выгодным процесс совершенствования технологий обслуживания населения, так как это ведёт к росту стоимости основных фондов, а значит, к росту уровня налога на имущество и транспортного налога;

- отсутствие конкуренции на рынке социальных услуг делает систему налогообложения и систему страховых платежей во внебюджетные фонды в целом не эффективной в плане рационального расходования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов.

В целях совершенствования налогообложения бюджетных организаций предлагаю ряд мер, которые в первую очередь направлены на принципиальные изменения налоговой политики в отношении бюджетных организаций. Бюджетные организации должны быть полностью освобождены от обязательств по уплате основных налогов, кроме обязательств налогового агента по налогу на доходы физических лиц и обязательств по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.

Для того, чтобы исключить не добросовестную конкуренцию со стороны бюджетных организаций, в случае их освобождения от уплаты в бюджет основных налогов, необходимо ограничить последних в занятии предпринимательской деятельностью. Деятельность бюджетной организации должна быть направлена в основном на выполнение государственных (муниципальных) заданий. Если бюджетное учреждение желает и имеет возможность заниматься предпринимательской деятельностью, то доходы от этой деятельности не должны превышать 30%, в противном случае, бюджетное учреждение должно учреждать коммерческую организацию. В этом случае, созданное бюджетным учреждением предприятие будет подвергаться налогообложению наравне с другими коммерческими организациями, а также сможет применять специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД).

Политика государства, в том числе налоговая, в отношении бюджетных учреждений, должна быть ориентирована на формирование квазирынка в социальной сфере, что создаст условия для развития конкуренции со стороны некоммерческих социально-ориентированных организаций. Всё это в конечном итоге позволит не только повысить качество выполнения государственных (муниципальных) заданий, но сделает процесс освоения бюджетных средств и средств внебюджетных фондов более эффективным, что благоприятно скажется в целом на всей налоговой и финансовой системе государства.

Следует особо подчеркнуть, что налоговое стимулирование не должно распространяться только на бюджетные организации, выполняющие государственные (муниципальные) задания. Такой подход к проблеме приводит к неэффективной финансово-хозяйственной деятельности и пустой растрате бюджетных средств и средств внебюджетных фондов. Государство должно быть заинтересовано в формировании квазирынка в сфере социальных услуг, а значит, налоговое стимулирование должно распространяться и на иные некоммерческие социально-ориентированные организации, как это принято в экономически развитых странах.

Реализация предлагаемых мероприятий даст огромный социально-экономический эффект. В частности, это позволит:

- понизить уровень налоговой нагрузки и создаст условий для развития бюджетных и иных некоммерческих социально-ориентированных организаций, что приведёт к формированию здоровой конкурентной среды в сфере социальных услуг;

- повысить качество социального обслуживания населения;

- повысить уровень эффективности использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов в процессе реализации основных функций государственного управления.

Всё это в конечном итоге окажет положительное влияние не только на сферу государственных финансов, но и на всё российское общество в целом.

3.2. Направления совершенствования исчисления и уплаты налогов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова не уделяет должного внимания налоговому учету. Поэтому в качестве совершенствования налогообложения в лицее я предлагаю внести изменения в учетную политику, касающиеся:

- положений налогового учета;

- регистров налогового учета.

Примерные изменения в учетную политику и формы налоговых регистров, которые я предлагаю вести лицею, отражены в Приложении 22.

Предлагаю заполнять следующие аналитические регистры налогового учета:

1) Налоговый регистр внереализационных доходов (ст.250 НК РФ), который будет включать в себя:

•  признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
•  доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;
•  безвозмездно полученное имущество (работ, услуг) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ;
•  стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
•  использованное не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
•  суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
•  стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

2) Налоговый регистр доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), включающий в себя:

•  выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Выручка признаётся в соответствии со статьей 271 (метод начисления информация с Кт 2 401 01 130)  НК РФ;

3) Налоговый регистр доходов, не учитываемых для налога на прибыль (ст.251 НК РФ) включающий в себя:

•  имущество, полученное государственным учреждением по решению органов исполнительной власти всех уровней;
•  имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

4) Налоговый регистр по расходам (ст.252 НК РФ) включающий в себя:

•  Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, налоговая амортизация (ст.256 -259.2 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией;
•  Внереализационные расходы (ст.265 НК РФ);
•  Налоговый регистр по распределению общехозяйственных расходов.

При этом внереализационные расходы будут включать в себя:

•  расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
•  судебные расходы и арбитражные сборы;
•  расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
•  расходы на услуги банков, включая обслуживание карт-счетов;
•  другие обоснованные расходы (в виде убытка прошлых лет, в виде недостачи, при отсутствии виновных лиц документально подтвержденной).

В отличие от доходов, в установленных случаях принятие расходов бюджетных учреждений, уменьшающих доходы, полученные от приносящей доход деятельности, производится на основании предусмотренного п. 3 ст. 321.1. НК РФ принципа их пропорционального распределения. Пропорция строится исходя из объема средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов бюджетного учреждения (включая средства целевого финансирования).

Какие расходы следует пропорционально распределять в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к положениям п. 3 ст. 321.1. НК РФ, в котором поименованы расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходы по всем видам ремонта основных средств. Перечисленные затраты нужно пропорционально распределять между доходами, полученными от предпринимательской деятельности, и средствами целевого финансирования в двух случаях (Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-03-06/4/107):

- если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1. НК РФ расходов за счет двух источников;

- если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1. НК РФ расходов, но при этом эксплуатация основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности.

В последнем случае в целях налогообложения учет расходов также производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

Определяющим критерием для отнесения данных расходов на уменьшение налогооблагаемой базы является объем средств, полученных от предпринимательской деятельности, а не источник финансирования расходов. Такой вывод сделан судьями в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009 N 09АП-2120/2009-АК.

Есть еще третий случай - когда финансовое обеспечение рассматриваемых общехозяйственных расходов предусмотрено только за счет бюджетных ассигнований. Тогда расходы не учитываются при налогообложении, так как они осуществляются за счет средств целевого финансирования. При этом следует руководствоваться п.п. 1 и 2 ст. 321.1. НК РФ, которые не разрешают направлять прибыль от приносящей доход деятельности на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению. Проще говоря, нужно сначала с полученной прибыли уплатить налог и только потом направить оставшиеся средства на покрытие расходов, осуществляемых в рамках бюджетного финансирования.

Транспортные расходы по обслуживанию управленческого персонала не могут полностью учитываться при определении налога на прибыль. Они в любом случае подлежат распределению.

Очевидно, что пропорционально распределять нужно не все расходы, а лишь те, которые нельзя однозначно отнести к бюджетному или коммерческому направлению деятельности (как правило, это общехозяйственные расходы).

Существует мнение, что из всех общехозяйственных расходов, которые нельзя однозначно признать связанными напрямую с осуществлением приносящей доход деятельности, уменьшать налогооблагаемую прибыль могут лишь расходы на коммунальные услуги, услуги связи, транспортное обеспечение административно-управленческого персонала, расходы на ремонт основных средств (в определенной пропорции). Все остальные общехозяйственные и общепроизводственные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в связи с чем к указанным отношениям неприменимы общие положения гл. 25 НК РФ (Постановление ФАС ДВО от 25.08.2009 N Ф03-3670/2009). С точки зрения автора, это мнение ошибочно в силу следующих причин.

Налоговый кодекс не содержит нормы, регулирующей порядок определения расходов, учитываемых бюджетными учреждениями при исчислении налога на прибыль, если такие затраты не названы в п. 3 ст. 321.1. НК РФ, но осуществляются в рамках как бюджетной, так и коммерческой деятельности (Постановление ФАС СЗО от 13.05.2009 по делу N А13-5793/2005). В таком случае следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-05/151). Такое распределение соответствует приведенной норме п. 1 ст. 321.1. НК РФ и не противоречит норме п. 3 данной статьи.

Также в Постановлении ФАС СЗО от 13.05.2009 по делу N А13-5793/2005 суд посчитал правомерным распределение расходов в отношении начислений на фонд оплаты труда работников (страховые взносы), командировочных расходов, материальных затрат, амортизационных начислений. Они связаны как с бюджетной, так и с коммерческой деятельностью бюджетной организации, поэтому признаются пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС ЦО от 06.02.2008 по делу N А54-2254/2007-С22. Норма п. 3 ст. 321.1. НК РФ не содержит запрета на пропорциональное распределение иных расходов, понесенных бюджетным учреждением, помимо прямо поименованных в нем коммунальных, транспортных, ремонтных общехозяйственных расходов. Поэтому иные общие расходы, финансируемые за счет двух источников, могут признаваться для целей налогообложения пропорционально соответствующим доходам бюджетного учреждения.

Каков порядок распределения расходов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова?

Ответим на поставленный вопрос на примере. Рассмотрим налоговый регистр для распределения общехозяйственных расходов с учетом следующих данных.

По итогам 1 полугодия 2012 года общий объем поступлений в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова составил 1 000 000 руб., в том числе в рамках бюджетного финансирования - 750 000 руб., по приносящей доход деятельности - 250 000 руб. Коэффициент распределения в этом случае равен 0,25 (250 000 руб. / 1 000 000 руб.): определяется как отношение суммы поступлений от приносящей доход деятельности (250 000 руб.) к общей сумме поступивших доходов (1 000 000 руб.). Расчет представим в табл.3.1

Таблица 3.1

Предлагаемый налоговый регистр для распределения общехозяйственных расходов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

Наименование услуг	Фактические расходы, произведенные в отчетном периоде, руб.	Коэффициент  распределения	Распределенные расходы, руб.  (графа 2 x   графа 5)	Принимаемая в расчет   налога    сумма, руб.
	Всего   (графа 3 +     графа 4)	За счет    бюджетных   ассигнований	За счет    средств,   полученных  от      приносящей  доход     деятельности
1	2	3	4	5	6	7
Коммунальные услуги	200 000	160 000	40 000	0,25	50 000	40 000
Услуги связи	50 000	20 000	30 000		12 500	12 500
Транспортные услуги	100 000	50 000	50 000		25 000	25 000

Поясню порядок заполнения регистра. Из фактических расходов выделяю те, которые относятся к бюджетной деятельности (графа 3), и те, которые относятся к приносящей доход деятельности (в разрезе каждого вида расходов) (графа 4). Остается рассчитать по требованию ст. 321.1. НК РФ долю расходов, подлежащую учету при исчислении налога на прибыль, пропорционально выбранному коэффициенту распределения (графа 6). Затем путем сравнения показателей граф 4 и 6 выбираем наименьшее значение, которое и принимается в расчет налога на прибыль (графа 7).

Рассмотрим специфику ведения для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова регистров по налоговой амортизации.

По амортизируемому имуществу стоит вести не один регистр (он может быть достаточно громоздким), а группу. Информацию в них можно разбить на несколько блоков, удобных и наглядных для практической работы. Для заполнения регистров по амортизируемому имуществу воспользуемся следующей информацией.

Например, в декабре 2011 г. ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова приобрело оборудование для ведения уставной деятельности, при этом источником финансирования являются поступления от приносящей доход деятельности. В 2010 г. оборудование используется наряду с деятельностью, приносящей доход, в деятельности, финансируемой из бюджета.

Первоначальная стоимость приобретенного имущества для целей налогового учета составляет 771 429 руб., срок полезного использования - 6 лет (72 месяца), амортизация начисляется линейным методом без применения повышающих коэффициентов. В учетной политике для целей налогообложения прописано, что в налоговом учете применяется амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости объекта. Приведем основные регистры, используемые при начислении налоговой амортизации. При этом будем исходить из Письма Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-05/151, в котором чиновники допускают распределение амортизации пропорционально полученным доходам.

Далее в таблице 3.2  рассмотрим регистр сведений об амортизируемом имуществе для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

Таблица 3.2

Предлагаемый налоговый регистр сведений об амортизируемом имуществе в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

Общие данные об амортизируемом имуществе

Наименование	Дата ввода в эксплуатацию	Стоимость приобретения, (руб.)	Амортизационная группа	Срок полезного использования, (мес.)
Оборудование	Декабрь 2011 г.	771429,00	четвертая	72

Доля доходов, относящихся к приносящей доход деятельности

Момент       определения	Доля доходов,    приходящаяся    на бюджетную    деятельность	Доля доходов,    приходящаяся    на предпринимательскую   деятельность	Применяемый    коэффициент
Декабрь 2011 г.	75%	25%	0,25
Январь 2012 г.	80%	20%	0,2

Расчет амортизационной премии в декабре 2011 года

Наименование   амортизируемого имущества	Размер    капитальных вложений   (руб.)	Доля     капвложений	Амортизационная премия (руб.)	Учитываемая премия    (руб.)	Налоговая стоимость имущества (руб.)
Оборудование	771 429	30%	231 429	57 587	540 000

Регистр начисления амортизации имущества

Наименование   амортизируемого  имущества	Налоговая  стоимость  имущества  (руб.)	Эксплуатация	Принимаемая  в расчет   налога сумма (руб.)	Оставшийся срок полезного    использования  (мес.)
		Срок   (мес.)	Сумма   (руб.)
Оборудование	540 000	1	7 500	1 500	71

Поясню порядок заполнения регистров. Учреждение определяет долю поступлений от приносящей доход деятельности в общем объеме доходов (коэффициент распределения расходов). В декабре 2011 г. коэффициент распределения равен 0,25, а в январе 2011 г. - 0,2. Первый коэффициент используется для расчета доли амортизационной премии (771 429 руб. x 30% = 231 429 руб.), учитываемой в декабре 2011 г. Эта доля составит 57 857 руб. (231 429 руб. x 0,25). Второй коэффициент распределения (0,2) используется в январе 2011 г. для расчета доли ежемесячно учитываемой амортизации (540 000 руб. / 72 мес. = 7500 руб.). Эта доля амортизации для расчета налога составит 1500 руб. (7500 руб. x 0,2). В следующем месяце учитываемая при налогообложении доля амортизации по оборудованию, возможно, будет другой (в зависимости от коэффициента распределения).

В заключение отмечу следующее: на практике можно вести налоговые регистры непосредственно в бухгалтерской программе (кстати, во многих программах такая возможность предусматривается, но не всегда реализуется на должном уровне) или использовать отчетные формы бухгалтерской программы, но при этом вести регистры в отдельном табличном редакторе (проще говоря, в таблице базы данных, например Excel).

Бухгалтерская программа больше подходит для ведения налоговых регистров, тем более что во многих продуктах предусмотрена возможность одновременного заполнения бухгалтерских и налоговых документов, но не все пользуются этим, ведь программу нужно подстраивать под налоговый учет. Поэтому на практике нередко можно встретить ведение налоговых регистров в табличных редакторах, которые работают проще и понятнее бухгалтерских программ.

Как показывает практика, не все бухгалтеры бюджетных учреждений уделяют внимание ведению налогового учета, и напрасно - за это можно поплатиться. Налоговики плохо разбираются в бухгалтерском учете, да это им и не нужно. Они проверяют на основании документов. При этом просчитать значения, отражаемые в декларации, на основании "первички" достаточно сложно, поэтому в ход идут налоговые регистры, в которых систематизируется информация, необходимая для расчета налогов. Если она искажена или ее нет, то можно подсчитывать штраф.

В настоящее время прямая ответственность за неведение налогового учета не предусмотрена, ст. 120 НК РФ установлена ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета доходов и расходов. Однако помимо названной есть другие статьи, на которые бухгалтеру бюджетного учреждения следует обратить внимание.

В частности, неведение налогового учета может вызвать цепную реакцию и повлечь привлечение к ответственности за занижение налога на прибыль в результате неправильного определения налоговой базы (ст. 122 НК РФ). С другой стороны, инспектора могут наложить штрафные санкции за непредставление в определенный срок документов и других сведений для проверки, предусмотренных налоговым законодательством (ст. 126 НК РФ). Обе статьи, конечно, имеют косвенное отношение к налоговому учету, тем не менее по ним инспекторам удается оштрафовать нерадивых налогоплательщиков. Обобщим на рисунке 3.1 меры ответственности по данным статьям.

                       ┌──────────────────────────┐

                       │ Налоговые правонарушения,   │

                ┌──────┤  связанные с неведением       ├──────┐

                │      │     налогового учета        │      │

                │      └──────────────────────────┘      │

┌────────────────┴───────────────┐       ┌────────────────┴───────────────┐

│  Неуплата или неполная уплата  │       │  Непредставление сведений для        │

│ налога (сбора) (ст. 122 НК РФ) │       │    контроля (ст. 126 НК РФ)          │

└─────┬─────────────────────┬────┘       └─────┬─────────────────────┬────┘

┌─────┴─────────────────────┴────┐       ┌─────┴─────────────────────┴────┐

│     Штраф в размере 20% от     │       │   Штраф в размере 50 руб. за   │

│    неуплаченной суммы налога   │       │     каждый непредставленный    │

│ (сбора); штраф в размере 40% от│       │    документ; штраф в размере   │

│    неуплаченной суммы налога   │       │   5000 руб. за представление   │

│ (сбора), если деяние совершено │       │      документов с заведомо     │

│            умышленно           │       │    недостоверными сведениями   │

└────────────────────────────────┘       └────────────────────────────────┘

Рисунок 3.1 – Штрафы за неведение налогового учета

Как видим, штрафные санкции могут составлять значительные суммы.

Таким образом, я могу сделать вывод, что налоговый учет для бюджетного учреждения, занимающегося приносящей доходы деятельностью, так же обязателен, как и бухгалтерский. Неведение налогового учета чревато ошибками при расчете налогов, за которые можно поплатиться. Поэтому рекомендуем бухгалтеру ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова не пренебрегать ведением налогового учета и воспользоваться предложенными регистрами налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии со ст.50 ГК РФ все юридические лица в РФ подразделяются на коммерческие организации и некоммерческие.

Некоммерческие организации создаются физическими и юридическими лицами. Некоммерческие организации не ставят цели извлечения прибыли.  Они имеют право на осуществление предпринимательской деятельности, но прибыль нельзя распределять между участниками, она расходуется в соответствии с целями, для которых организация создавалась. В ходе создания некоммерческой организации должен быть обязательно сформирован банковский счет, смета и личный баланс. Перечень указанных в кодексе некоммерческих организаций исчерпывающим не является.

Принятый в РФ закон о некоммерческих организациях определяет положение и порядок функционирования некоммерческих организаций и использования их имущества, основы управления, способы и методы поддержки их деятельности со стороны государства.

Некоммерческие организации могут иметь следующие виды:

-Общественные организации/объединения. В свою очередь, они подразделяются на общественную организацию, общественное движение, общественный фонд, общественное учреждение.

-Религиозные организации.

-Различные фонды.

-Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

-Автономные некоммерческие организации.

-Финансируемые собственником учреждения.

-Торгово-промышленные палаты.

-Коллегии адвокатов.

-Некоммерческие партнерства.

Одна из проблем, тормозящая эффективную работу некоммерческих организаций – несовершенство налогообложения, постоянные изменения нормативных документов, регулирующих начисление и уплату налогов в этой сфере и неполнота базы правовой информации, которой некоммерческие организации обладают сегодня. Причиной тому, в немалой степени, отсутствие у некоммерческих организаций серверной техники, необходимой для формирования систематизированной базы правовых данных.

В результате проведенного нами анализа мы пришли к выводу, что реформирование в бюджетной сфере естественным образом повлияло на налогообложение государственных (муниципальных) учреждений. В основном большая часть налоговой нагрузки приходится на автономное учреждение. Бюджетное учреждение уплачивает также значительную долю налогов в бюджет. Что же касается казенного учреждения, то здесь необходимо отметить, что данное учреждение в основе своей осталось учреждением старого бюджетного типа, и его налоговые платежи не играют сколько-нибудь существенной роли в системе источников доходов государственного бюджета России, что во многом определяется теми специфическими целями, для достижения которых создаются и функционируют такие организации.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова является бюджетной организацией, финансируется из областного бюджета Тульской области.

Лицей согласно действующему законодательству и уставу учреждения кроме бюджетных субсидий на выполнение установленного Государственного задания, получает доходы от иных источников (предпринимательская деятельность):

а) пожертвований и других целевых средств от юридических и физических лиц;

б) платные образовательные услуги.

 ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова находится на общем режиме налогообложения.

 В целях налогообложения ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках бюджетного, целевого финансирования и за счет иных источников. Налоговый учет в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведется в соответствии со статьей 313-327 гл. 25 НК РФ бухгалтерией.

Бухгалтерская и налоговая отчетность представляется по формам и в сроки, установленные Минфином РФ и ИФНС РФ.

Состав налогов ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова зависит от осуществления бюджетной или предпринимательской деятельности лицея.

Налог	Бюджетная деятельность	Предпринимательская деятельность (ресурсный центр занятости)
НДС	Не уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ) При этом каждый квартал для подтверждения в налоговые органы предоставляются книга продаж, лицензия, справка подтверждение и договора обучающихся.	Уплачивают
НДФЛ	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)
Страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) от фонда заработной платы	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)
Налог на прибыль	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)	Уплачивают
Налог на имущество, земельный налог	Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)	Уплачивают
Транспортный налог	Плательщиком налога является, так как на балансе есть транспортные средства, но от уплаты освобождены (согласно норм Закона Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО) При этом лицей обязан сдавать в налоговые органы декларации по транспортному налогу	Плательщиком налога является, так как на балансе есть транспортные средства, но от уплаты освобождены (согласно норм Закона Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО) При этом лицей обязан сдавать в налоговые органы декларации по транспортному налогу

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова зарегистрировано в качестве налогоплательщика в МИФНС России № 11 по Тульской области (код 7155). Декларации по налогам, указанным в таблице 3 лицей представляет именно в эту инспекцию.

Сдача деклараций осуществляется электронно (через Интернет) через уполномоченную организацию ООО «Гвард-Информ». При этом используются электронно-цифровые подписи, удостоверенные для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

Рассмотренные нами в пункте 3.1 выпускной квалификационной работы проблемы налогообложения финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений в переходный период говорят о том, что однозначно требуется нормативное регулирование процедур их решения Минфином и региональной исполнительной властью.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова не уделяет должного внимания налоговому учету. Поэтому в качестве совершенствования налогообложения в лицее я предлагаю внести изменения в учетную политику, касающиеся:

- положений налогового учета;

- регистров налогового учета.

Примерные изменения в учетную политику и формы налоговых регистров, которые я предлагаю вести лицею, отражены в Приложении 22.

Налоговый учет для бюджетного учреждения, занимающегося приносящей доходы деятельностью, так же обязателен, как и бухгалтерский. Неведение налогового учета чревато ошибками при расчете налогов, за которые можно поплатиться. Поэтому рекомендуем бухгалтеру ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова не пренебрегать ведением налогового учета.

Отдельные положения и рекомендации выпускной квалификационной работы получили одобрение и приняты к использованию в практической деятельности ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // "Российская газета", N 7, 21.01.2009
2.  Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.07.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2012) // "Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823
3.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)  от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012) //СПС Консультант Плюс
4.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)  от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) //СПС Консультант Плюс
5.  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) //СПС Консультант Плюс
6.  "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 28.07.2012) // "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.
7.  "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 02.10.2012) // "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1
8.  Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369
9.  Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 28.07.2012, с изм. от 16.10.2012) "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.11.2012) // "Собрание законодательства РФ", 15.01.1996, N 3, ст. 145
10.  Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ (ред. от 06.11.2011) "Об автономных учреждениях" // "Собрание законодательства РФ", 06.11.2006, N 45, ст. 4626
11.  Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" // "Собрание законодательства РФ", 10.05.2010, N 19, ст. 2291
12.  Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.01.2011 N 19593)  // "Российская газета", N 26, 09.02.2011
13.  Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"  (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.12.2010 N 19452) // "Российская газета", N 8, 19.01.2011
14.  Закон Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО "О внесении изменений в статью 8 Закона Тульской области "О транспортном налоге" (принят Тульской областной Думой 9 июля 2009 г.) // СПС Консультант-Плюс
15.   Адамов Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А. Адамов // Все о налогах. - 2011. - № 7. – С. 9-12.
16.  Балдина С.В. Бюджетный учёт в Российской Федерации. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2011.
17.  Белов А.Н. Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях [Текст]: учебник / А.Н. Белов. – М.: Экзамен, 2011. ─ 512с. ─ ISBN: 5-472-00564-7
18.  Богданов М. Л. К вопросу о необходимости легального определения бюджетного учреждения как учреждения нового типа//Современны тенденции в науке: новый взгляд в сб. науч. тр. по мат-лам Междунар. заоч. науч.-практ. конф. 29 ноября 2011 г. в 9 частях. Часть 8; М-во обр. и науки РФ. Тамбов: Изд-во ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2011. – 163 с. 
19.  Богданов М.Л. Особенности налогообложения прибыли бюджетных организаций//Информационные технологии в науке, социологии, экономике и бизнесе IT+SE’09: Тез. докл. XXXIIV междунар. конф. (30 сент. – 8 окт. 2009 г. Ялта-Гурзуф, Крым, Украина. – [М.: МГАПИ], 2011. – 428 c. (Прилож. к ж-лу «Открытое образование»).
20.   Бюджетные учреждения [Текст]: справочник руководителя и главного бухгалтера / Под общ. ред. В.В. Семенихина. ─[Текст]: М.: Эксмо, 2010. ─ ISBN 5- 699-13765-3.
21.  Вифлеемский А. Б., Чиркина О. В. Бухгалтерский учет в учреждениях [Текст]: учебник / А. Б. Вифлеемский, О. В. Чиркина. ─ М.: Центр «Педагогический поиск», 2011 г. ─ 192 с. ─ ISBN 5-901030-61-3
22.  Гринкович Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы [Текст] / Л.С. Гринкович // Финансы и кредит. – 2011. – №32. – С. 69-71.
23.  Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Феникс, 2010.- 507 с.
24.  Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета [Текст]: практическое пособие / В. Р.Захарьин. ─ М.: Омега-Л, 2011. ─ 260с. ─ ISBN 5-365-00185-0
25.  Захарьин В.Р. Изменения в бюджетном учете // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2011. N 4. С. 3 - 9.
26.  Касьянова Г.Ю. Бюджетный учет: переход к новым правилам [Текст]: учебник / Г.Ю. Касьянова. ─ М.: Информцентр XXI века, 2011. – 334с. ─ ISBN 5-94361-134-7
27.  Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я. Кожинов – М.: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, - 2011. – 256 с.
28.  Колесников С.И. Принципы бюджетного учета // "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, N 23
29.  Колосов Б.В., Богданов М.Л. Влияние правовой среды на управление развитием системы государственных учреждений нового типа//Материалы пятой международной конференции «Управление развитием крупномасштабных систем MLSD'201». М.: ИПУ РАН, Том II. 2010. – 383 с. 
30.  Колосов Б.В., Богданов М.Л. Учреждения нового типа: сущность, понятие, налогово-правовой статус // "Налоги и налогообложение" №4-2012 // http://www.nbpublish.com/view_post_277.html
31.  Лаптев И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. – 2011. - № 3. – С. 16-20.
32.  Липкина Т. Основы осуществления финансово-хозяйственной деятельности учреждений, получающих финансирование из бюджета разных уровней // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 31. С. 3 - 4.
33.  Лукаш А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все возможности законной экономики: практические рекомендации: Учеб.-практич. пособ. / А.В. Лукаш – М.: Гросс-Медиа, - 2011. – 414 с.
34.  Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2011- 399 с.
35.  Маккальская М. Л., Пирожкова Н.А. // Некоммерческие организации в России: Создание, права, налоги, учет, отчетность. М.: Изд. «Дело и Сервис»,2010г
36.  Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2011.
37.  Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2011.
38.  Суворов А.В ”О налогообложении некоммерческих организаций” // Бухгалтерский учет. №20 2011г.
39.  Токарев И. “Уплата налогов некоммерческими организациями” // Бухгалтерское приложение. №30 2011г.
40.  Успехова Л.  Организация бюджетного учета //"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г. – 18 с.
41.  Шиткина И.С. «Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций» // Гражданин и право. №4 2011г  
42.  Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.minfin.ru
43.  Официальный сайт для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях // http://www.bus.gov.ru/public/agency/agency.html?agency=73631&activeTab=2

1. 3
2. Счётчик типа СО; 2
3. Учет затрат в строительстве
4. Волгоградский государственный университет Физикотехнический институт Кафедра лазерной физики
5. Тема- ОСНОВНІ ФУНКЦІЇ ЕКОНОМІЧНОЇ ТЕОРІЇ
6. Форми і методи соціальної роботи
7. наукового інституту права психології та економіки Львівського державного університету внутрішніх справ
8. Война и мир В знаменитом своими вечерами доме Анны Павловны Шерер не услышишь русскую речь
9. Калининградский государственный технический университет Институт менеджмента экономики и предприни
10. Рождество Насти или Метаморфозы Зазеркал
11. Ответственность в международном праве
12. София опубликовала Око возрождения Питера Кэлдера вместе с Йога терапией Свами Шивананды
13. При наличии разногласий каждая сторона оставляет на своем балансе те суммы которые вытекают из ее бухга
14. это свойство химических веществ действуя на организм вызывать структурнофункциональные нарушения со сто
15. на тему- Психологическая структура личности
16. Реферат- Практическая экономика
17. Предмет теории государства и права
18. НА ТЕМУ- Субъекты и объекты правоотношений
19. тема міжнародних фінансових інституцій Функції міжнародних фінансів
20. V значит Вендетта 2006г

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе