Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
12. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе.
12.1. Амортизационные отчисления. Связь амортизационной политики с финансовыми результатами деятельности организации.
12.2. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете.
12.3. Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли.
12.1. Амортизационные отчисления. Связь амортизационной политики с финансовыми результатами деятельности организации.
Амортизация — это денежное выражение износа объектов основных средств в процессе их функционирования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения по частям (по мере физического износа) стоимости объектов основных средств на произведенный с их помощью продукт.
Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных фондов в размерах, необходимых для воспроизводства выбывающих из производства по истечении нормативного срока службы объектов или срока полезного использования.
Нормативными документами, которыми предприятия руководствуются при расчете амортизационных отчислений, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н; глава 25 Налогового кодекса РФ.
К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Связь амортизационной политики с финансовыми результатами деятельности организации
Учитывая то обстоятельство, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и влияют на величину налога на прибыль и налога на имущество, организации при формировании амортизационной политики ориентируются прежде все на требования налогового законодательства.
При расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество основные фонды принимаются к расчету по остаточной стоимости. Таким образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов и потому уменьшает платежи по налогу на имущество.
Уровень платежей по налогу на прибыль также зависит от величины и динамики амортизационных отчислений. Во-первых, сумма амортизационных отчислений, включаемая в себестоимость в целях налогообложения, непосредственно снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Во-вторых, уменьшение налога на прибыль происходит опосредованно, за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму налога на имущество.
12.2. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1. Линейный способ.
Амортизация начисляется равномерно. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
Пример. Приобретен объект первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет.
Годовая норма амортизационных отчислений (1 / 5) * 100% = 20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 200 * 20% : 100 %= 40 000 руб.
|
Остаточная стоимость на начало периода, руб. |
Норма амортизации, % |
Сумма амортизации, руб. |
Остаточная стоимость по завершении периода, руб. |
|
|
1 год |
200 000 |
20 |
200000 х 20% = 40000 |
200000-40000 = 160000 |
|
2 год |
160 000 |
20 |
200000 х 20% = 40000 |
160000-40000 = 120000 |
|
3 год |
120 000 |
20 |
200000 х 20% = 40000 |
120000-40000 = 80000 |
|
4 год |
80 000 |
20 |
200000 х 20% = 40000 |
80000 - 40000 = 40000 |
|
5 год |
40 000 |
20 |
200000 х 20% = 40000 |
40000 - 40000 = 0 |
|
Итого |
200000 |
0 |
2. Способ уменьшаемого остатка.
Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта основных фондов, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, не более 3.
Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Последний не может превышать 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения, но не выше 3.
Пример. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования – 5 лет.
Норма амортизации составит: (1 : 5) * 100 = 20%
|
Остаточная стоимость на начало периода, руб. |
Норма амортизации, % |
Сумма амортизации, руб. |
Остаточная стоимость по завершении периода, руб. |
|
|
1 год |
200 000 |
20 |
200000 * 20% = 40000 |
200000 – 40000 = 160000 |
|
2 год |
160 000 |
20 |
160000 * 20% = 32000 |
160000 – 32000 = 128000 |
|
3 год |
128 000 |
20 |
128000 * 20% = 25600 |
128000 – 25600 = 102400 |
|
4 год |
102400 |
20 |
102400 *20% = 20480 |
102400 – 20480 = 81920 |
|
5 год |
81920 |
20 |
81920 * 20% = 16384 |
81920 – 16384 =65536 |
|
Итого |
134 464 |
Как показывают результаты расчета, сумма амортизации оказывается меньше первоначальной стоимости основных средств на 65536 руб., осталось недоамортизировано 32,8% первоначальной стоимости.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств – 5 лет. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.
Сумма чисел лет срока полезного использования составит 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5 : 15, во второй – 4 : 15, в третий – 3:15 в четвертый – 2 :15, в пятый – 1:15.
|
Период |
Годовая сумма амортизации |
Остаточная стоимость |
|
Конец первого года |
150 000 * 5 : 15 = 50 000 |
100000 |
|
Конец второго года |
150 000 * 4 : 15 = 40 000 |
60000 |
|
Конец третьего года |
150 000 * 3 : 15 = 30 000 |
30000 |
|
Конец четвертого года |
150 000 * 2 : 15 = 20 000 |
10000 |
|
Конец пятого года |
150 000 * 1 : 15 = 10 000 |
– |
|
Итого |
150 000 |
Способы уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации. При этом следует иметь в виду, что при решении вопроса о введении ускоренной амортизации начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль, на величину налога на прибыль.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предприятие приобрело транспортное средство первоначальной стоимостью 600 тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, следовательно, амортизационные отчисления составят:
Амортизация за пробег 1 км = 600 тыс. руб. : 500 000 км = 1,2 руб./км.
Сумма амортизации за отчетный период = 1,2 руб. * 5 000 км = 6 000 руб.
Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок полезного использования оборудования в зависимость от количества единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальный аппарат, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на определенное количество копий, а интенсивность использования определяется самим предприятием.
12.3. Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли.
Налоговый кодекс РФ (гл. 25) устанавливает порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли предприятия.
Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1.
В соответствии с указанной классификацией имущества амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
|
Порядковый номер группы |
Срок полезного использования имущества |
|
I |
Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно |
|
II |
От 2 лет до 3 лет включительно |
|
III |
От 3 лет до 5 лет включительно |
|
IV |
От 5 лет до 7 лет включительно |
|
V |
От 7 лет до 10 лет включительно |
|
VI |
От 10 лет до 15 лет включительно |
|
VII |
От 15 лет до 20 лет включительно |
|
VIII |
От 20 лет до 25 лет включительно |
|
IX |
От 25 лет до 30 лет включительно |
|
X |
Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет |
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Ст. 259 Налогового кодекса РФ предусматривает для предприятий начисление амортизации, учитываемой в целях налогообложения одним из следующих методов:
1. Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бухгалтерском учете.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении линейного метода определяется по формуле:
К= 1/n x 100%,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример. Линейный метод. По состоянию на 1 января 2008 г. у предприятия числится объект основных средств, первоначальной стоимостью – 120 000 руб. Срок полезного использования данного объекта – 5 лет.
Ежемесячная норма амортизации составит 1 / (5 лет * 12 мес.) * 100% = 1,67%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемая в целях налогообложения, составит 120 000 * 1,67% = 2004 руб.
2. Нелинейный метод.
На первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на первое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
А = В * к / 100%,
где
A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
|
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месячная), % |
|
Первая |
14,3 |
|
Вторая |
8,8 |
|
Третья |
5,6 |
|
Четвертая |
3,8 |
|
Пятая |
2,7 |
|
Шестая |
1,8 |
|
Седьмая |
1,3 |
|
Восьмая |
1,0 |
|
Девятая |
0,8 |
|
Десятая |
0,7 |
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, организация вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется исключительно линейный метод начисления амортизации.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Вопросы для самоконтроля