Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ЧТО НАДО ЗНАТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
Ответственность за нарушение порядка открытия счетов. 5
Богдан БАРУЛИН, инспектор налоговой службы 2 ранга
В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «06 основах налоговой системы в РФ» и Инст рукции о порядке учета налогоплательщиков (приказ Гос-налогслужбы России от 13.06.96 г. № ВА-3-12/49 зарегист рирован Минюстом России 11.07.96 г. № 1121), налогопла тельщики:
юридические лица (предприятия, учреждения, органи зации);
представительства, филиалы, а равно другие обособлен ные подразделения;
организации, созданные в соответствии с законодатель ством иностранных государств;
физические лица, осуществляющие предприниматель скую деятельность без образования юридического лица; нотариусы, занимающиеся частной практикой, подлежат в обязательном порядке постановке на нало говый учет в государственных налоговых инспекциях.
Банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщика только при предъявлении ими справки, подтверждающей постановку на налоговый учет, или справки об уведомлении налогового органа о на мерении налогоплательщика открыть счет. Об открытии указанных счетов банковские и кредитные учреждения обя заны информировать в пятидневный срок налоговые орга ны (ст. 4 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1).
Информировать налоговые органы налогоплательщики должны в виде извещения об открытии счета, которое яв ляется отрывной частью справок о постановке на налого вый учет или справок об уведомлении, согласно приложе нию №1,2,3,4 Порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006.
За несоблюдение предприятиями, учреждениями, орга низациями, физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица, банками и иными кредитными учреждениями этого порядка предусмотрена следующая ответственность:
1. В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» несвоевременное со общение (а равно как и несообщение) банком или иным кре дитным учреждением в налоговый орган об открытии нало гоплательщиком расчетного или иного счета в срок боль ший пяти дней для руководителя банка или иного кредит ного учреждения предусмотрена административная ответ ственность в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Следует иметь в виду, что законодатель не выделяет на рушение установленного срока как самостоятельное право нарушение, поэтому банк или иное кредитное учреждение, которое сообщило в налоговый орган об открытии налого плательщику расчетного и другого счета не за пять дней, а
Б, Бакулин, Главный юрисконсульт ГосНИ по г. Мине ральные Воды и Минераловодскому району Ставропольского края.
в течение более продолжительного времени (вовсе не сооб щило), руководитель банка или кредитного учреждения подлежит привлечению к административной ответственно сти за несообщение в установленный срок об открытии сче та налогоплательщиком.
2. В соответствии с Указом Президента от 23,0^.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевре менному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», в случае выявления налоговыми органами фактов открытия банками и иными кредитными учреждениями расчетных и других счетов без уведомления налоговой инспекции на руководителя предприятия, орга низации, учреждений, банков и других кредитных учреж дений, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, налагаются штрафы в размере стократного установ ленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Необходимо отметить, что под понятием «без уведом ления» следует понимать, согласно Порядку применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», справки следующих видов:
о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, его филиалов, представительств и другого обособлен ного подразделения;
о постановке на учет в налоговом органе физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
об уведомлении налогового органа о намерении налого плательщика открыть в банке или ином кредитном учреж дении ссудного депозитного валютного или иного счета;
об уведомлении налогового органа о намерении физиче ского лица, осуществляющего предпринимательскую дея тельность без образования юридического лица, открыть в банке или ином кредитном учреждении ссудного депозит ного валютного или иного счета.
В соответствии с Порядком применения Указа Прези дента № 1006 справки о постановке на налоговый учет и справки об уведомлении структурно делятся на две части:
первая часть заполняется налоговым органом и напра вляется в банк (кредитное учреждение) по месту регист рации налогоплательщика. В свою очередь, банк (кредит ное учреждение) ставит отметку об открытии счета. Имен но за открытие счета без первой части справки (без уве домления) наступает ответственность по Указу Президен та № 1006.
Банки (кредитные учреждения) в течение пяти дней по сле дня открытия налогоплательщиком счета направляют налоговому органу, выдавшему справку о постановке на на логовый учет или справку об уведомлении открыть счет, вторую (отрывную) часть справки — извещение об откры-
Законодательство. Документы и комментарии
тии счета, которое направляется в налоговый орган. За от крытие счета без отправки в налоговую инспекцию второй (отрывной) части справки — извещения наступает ответст венность по Закону РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об осно вах налоговой системы в РФ».
Субъектов административного правонарушения по Ука зу Президента от 23.05,94 г. № 1006 условно можно разде лить на две группы: банки и иные кредитные учреждения; предприятия, учреждения, организации, предпринима тели без образования юридического лица,
При установлении налоговым органом факта открытия счета без уведомления наступает обоюдная административ ная ответственность для обоих руководителей, где был от крыт счет и для кого был открыт счет, тем самым наступ ление ответственности непосредственно зависит от наличия обоих субъектов правонарушения, перечень которых явля ется исчерпывающим в Указе Президента от 23.05.94 г. № 1006. Из этого вытекает следующее: при отсутствии од ного из двух вышеперечисленных субъектов правонаруше ния ответственность не предусматривается. Данный вывод подтверждает упоминание об ответственности в Указе Пре зидента № 1006 исключительно во множественном числе, поэтому ответственность могут нести только два субъекта правонарушения, но не один. Следовательно, при открытии банком расчетного и иного счета нотариусу, который не имеет статуса предпринимателя без образования юридиче ского лица, без уведомления об этом налогового органа, от ветственность, предусмотренная Указом № 1006, не насту пает ни для руководителя банка (кредитного учреждения), ни для налогоплательщика (нотариуса) в связи с тем, что нотариус не является субъектом правонарушения по Указу Президента № 1006, так как у последнего отсутствует ста тус предпринимателя.
Открытие представительством, филиалом, а равно дру гим обособленным подразделением расчетного и другого счета в банке и в ином кредитном учреждении без уведо мления налогового органа об этом, ответственность будет нести не руководитель обособленного подразделения, а руководитель предприятия, в состав которого входит это обособленное подразделение, совместно с руководителем банка или иного кредитного учреждения, где был открыт счет.
Санкция за правонарушение — административный штраф в размере стократного установленного законом раз мера минимальной месячной оплаты труда — является фи ксированной и не оставляет для налогового органа права выбора размера штрафа при определении наличия умысла в действиях руководителя банка или кредитного учрежде ния. Учитывая, что обеспечение правильности открытия расчетных и иных счетов налогоплательщиков входит в обя занности руководителей банков и иных кредитных учреж дений, при установлении и доказывании вины, в случае об жалования последним постановления об административном правонарушении в суд, сложностей у налоговых органов не возникает.
При повторном обнаружении факта открытия банком и другим кредитным учреждением расчетного и иного счета налогоплательщика без уведомления об этом налогового ор гана является основанием для принятия в установленном порядке решения о ликвидации коммерческого банка, пред приятий, организаций, кредитного и иного учреждения и взыскания полученных ими доходов в пользу государства.
В соответствии со ст. 14 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», налого вые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 61 ГК. РФ, юридическое лицо может быть ликвидирова но по решению суда в случае осуществления деятельности с неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.
Поэтому при обнаружении налоговым органом фактов открытия счетов без уведомления налогового органа насту пает, по Указу № 1006, административная ответственность, которую несут руководители предприятий, организаций, уч реждений, банков и других кредитных учреждений, а так же физические лица, зарегистрированные в качестве пред принимателей без образования юридического лица.
В случае повторного обнаружения этого факта наступа ет гражданско-правовая ответственность для коммерческо го банка, а также для предприятий, организаций, кредит ного и иного учреждения, в виде отзыва лицензии и ликви дации коммерческого банка, предприятий, организаций, кредитного и иного учреждения и взыскания полученных ими доходов в пользу государства.