тема5 1.1. Этапы реорганизации банковской системы в России5 1

Работа добавлена на сайт samzan.net:

59

Налогообложение банковской деятельности

Содержание:

Введение 2

Глава 1. Современная банковская система 5

1.1. Этапы реорганизации банковской системы в России 5

1.2. Организация банковской деятельности в России 14

1.3. Налоговое администрирование деятельности банков 23

Глава 2. Налогообложение банков 33

2.1. Налогооблагаемый доход банков 33

2.2. Налоги, уплачиваемые банками в бюджет  36

2.2.1. Налог на имущество 36

2.2.2. Налоги в дорожные фонды 38

2.2.3. Налог на землю 40

2.2.4. Налог на добавленную стоимость 41

2.2.5. Налог на прибыль 45

2.3. Налоги, уплачиваемые банками во внебюджетные фонды 53

2.3.1. База для уплаты налога с работника банка 53

2.3.2. Ставки налогов во внебюджетные фонды 54

Заключение 56

Список литературы 58

ВВЕДЕНИЕ

Особенностью российских банков как субъектов налогообложения состоит в том, что ими осуществляется кассовое исполнение налогового законодательства. Именно банки проводят такие операции, как перечисление средств клиентов по их поручению в определенные бюджеты, взыскание недоимок и т.п. Порядок налогообложения прибыли коммерческих банков специфичен в первую очередь в силу отличного от предприятий порядка образования прибыли, отнесения затрат на себестоимость и определения финансовых результатов.

Анализ нормативных актов, регулирующих налогообложение российских банков показывает, что наша налоговая система далека от идеала. К причинам несогласованности и нечеткости нашего налогового законодательства можно отнести то, что налоговые документы готовятся без привлечения специалистов-практиков, которые могли бы еще на стадии разработки обратить внимание на детали, неточное изложение которых может довести до абсурда даже здравую идею, а также указать на нецелесообразность принятия некоторых решений, связанных с налогообложением.

До перехода к рыночным отношениям сбор налогов не представлял особой сложности и не требовал мощного аппарата исполнителей. Финансовые органы несли ответственность за своевременное и правильное поступление налогов в бюджет. В настоящее время налоговая служба законодательно определена как система контроля за соблюдением налогового законодательства и уплаты налогов.

Практика показывает, что большинство нарушений налогового законодательства является следствием ошибок или недостаточности знаний у налогоплательщиков. Это делает рассматриваемую тему злободневной и актуальной. Целью данной курсовой работы является рассмотрение налогообложения банковской деятельности. Для чего поставлены следующие задачи:

1.  Изучить организацию банковской деятельности в России.
2.  Определить налогооблагаемую базу банков.
3.  Рассмотреть налоги, уплачиваемые банками.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-законодательные акты, учебная литература, статьи журналов «Аудит», «Дайджест Финансы», «Банковское дело» и т.д., а также использовалась компьютерная программа «Консультант плюс».

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННАЯ БАНКОВСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЕЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Операции и услуги банков

Деятельность банка складывается из выполняемых им операций и предоставляемых услуг, которые имеют определенные свойства. Их несколько. Во-первых, будучи денежно-кредитным институтом, банк выполняет операции и оказывает услуги преимущественно в денежной форме. Во-вторых, эти операции и услуги носят коммерческий характер. Чаще всего за выполнение своей работы банк получает определенное вознаграждение (в виде ссудного процента, комиссии, иной прямой и косвенной форм). В-третьих, операции и услуги банка возникают на добровольной основе. Банк и клиент сами выбирают друг друга, исходя из своих собственных интересов. Клиент имеет право открыть счет в любом банке, это, однако, не означает, что банк обязан ему оказывать другие услуги (в том числе выдавать кредиты и пр.). В-четвертых, операции и услуги можно подразделить на банковские, дополнительные и небанковские.

В основе членения операций на банковские и небанковские лежит понимание сути банка, его отличий от специальных финансовых институтов. В российском банковском законодательстве эти финансовые институты получили название "небанковские кредитные организации".

Подобное название является неудачным, во-первых, потому, что банки также являются кредитными организациями. Более того, банк - это прежде всего кредитное учреждение и, следовательно, это не отделяет их от кредитных организаций, не имеющих статуса банка. Во-вторых, специальные финансовые институты не обязательно могут являться кредитными учреждениями, они могут не предоставлять кредиты, а заниматься, например, только приемом вкладов у населения. С позиции международной банковской терминологии считается, что в целях отделения банков от не банков более правильно использовать понятие "специальный финансовый институт".

Особенность банка, как отмечалось, состоит в том, что он с позиции законодательства становится таковым только в случае, если выполняет три вытекающие из его сути операции, которые и получили название чисто банковских операций. К ним относятся: 1) депозитная операция; 2) кредитная операция; 3) расчетная операция.

Это, однако, не означает, что тому или иному юридическому лицу достаточно выполнять одну из этих операций с тем, чтобы получить статус банка. Согласно закону банком считается такое учреждение, которое выполняет все эти три операции одновременно. Важно и еще одно обстоятельство. Оно связано с получением юридического права выполнять ту или иную банковскую операцию. Здесь может быть несколько подходов1:

• закон не запрещает заниматься, например, кредитной деятельностью любому юридическому лицу;

• закон обязывает юридическое лицо, желающее заниматься банковскими операциями, получить соответствующую государственную лицензию: в данном случае закон действует избирательно, лицензия выдается только тому, кто имеет соответствующие материальные условия и профессиональные навыки;

В российском банковском законодательстве нет запрета для других юридических лиц выполнять банковские операции, в связи с чем считается, что эти операции не являются монополией только банка. Российский закон обязывает кредитную организацию, желающую заниматься одной из банковских операций, получить в ЦБ РФ соответствующую лицензию, требует представления в ЦБ РФ соответствующей отчетности, подлежит контролю со стороны этого банка.

Выполняемые банками операции и оказываемые им услуги принято называть банковским продуктом. Этот продукт с позиции своих свойств, в-пятых, носит производительный характер.

Начнем с депозитных операций, т.е. помещения денежных средств в банке. Закон трактует вклад как "денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые гражданами в целях хранения и получения дохода". Из этого следует, что вклад: а) это определенная сумма денежных средств, передаваемых банку другими противоположными субъектами, являющимися его полноправными партнерами; б) может быть образован только физическими лицами; в) обусловливает заключение особого договора между банком и другим субъектом; г) представляет собой временное заимствование средств клиентов банком, выступающим в данном случае в роли заемщика; д) попадает в разряд привлеченных средств, общий объем которых лимитируется нормами ЦБ РФ; е) принимается банком, с даты регистрации которого прошло не менее двух лет; ж) может использоваться банком по его усмотрению, но с гарантией сохранности и возврата; з) подлежит обязательному возврату по первому требованию кредитора или через определенный срок: государство гарантирует сохранность и возврат вкладов только теми банками, уставный капитал которых на 50 % акций (долей) сформирован государством; и) формируется преимущественно на платной основе.

Исходя из этого нетрудно заметить, что помещение ценностей в банк -это не всегда депозитная операция. В разряд депозита не попадают денежные средства, оседающие на счетах клиента. Операции с данными ресурсами входят в разряд расчетных операций, где специального соглашения на перемещение каждой отдельной суммы средств не требуется. К другому роду операций относится и помещение ценностей (произведений искусства, драгоценностей, дорогостоящих предметов и документов) на сохранение. Не является депозитной и операция по хранению в банке ценных бумаг (акций, облигаций, векселей).

Депозитная операция, которую выполняют банки, имеет большое экономическое значение. Собирая деньги во вклады, банк придает им импульс движения. Деньги, "не работающие" на руках у населения, становятся работающими у банка. Банк не держит эти деньги у себя, он их перераспределяет, передает на началах возвратности другим субъектам, нуждающимся в дополнительных платежных средствах, считая их тем самым дополнительными "энергетическими" ресурсами. Аккумуляция праздно лежащих средств, наконец, позволяет концентрировать мелкие суммы в огромные капиталы, с помощью которых в обществе создается дополнительный доход.

Производительный характер имеют и расчетные операции. С позиции закона расчетные операции - это "перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет"2.

Закон никому не запрещает совершать расчетные операции через банки. Если счет клиента не блокирован, клиент и банк вправе совершать с него платежи. Каждый может открыть счет в банке. Но, так же как и в случае с депозитом, не каждому это практически дано, ибо у банка всегда найдутся десятки причин, по которым клиент не будет заинтересован в проведении расчетных операций через данный банк. Банк всегда оценивает того или иного клиента: каков он, какова его репутация, можно ли на нем заработать или с ним будут сплошные хлопоты, дополнительная мелочная техническая работа. Не случайно в конечном счете это привело к известной специализации: кто-то работает только с крупными клиентами, кто-то работает с мелкими клиентами, получая при этом немалую выгоду.

Закон обязывает банки производить расчетные операции не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа. В случае несвоевременного или неправильного совершения платежей банки выплачивают проценты на сумму этих средств по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Банк, будучи посредником в платежах, выполняя платежи по поручениям своих клиентов, ускоряет завершение хозяйственных сделок и процесс производства и обращения. Производя перечисления по счетам преимущественно безналичным путем, банки содействуют экономии наличных денег, сокращают затраты на их производство, транспортировку и хранение.

Классической банковской операцией является кредитная операция. К сожалению, данная операция, как, впрочем, и две предшествующие операции, выступающие как традиционные, не получила законченного юридического толкования. По существу, в новой редакции Федерального закона "О банках и банковской деятельности" кредитная операция характеризуется тем, что она обеспечивается "залогом недвижимого и движимого имущества", что банк "вправе досрочно взыскивать предоставленные кредиты и начисленные по ним проценты", "вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу и несостоятельности (банкротстве) в отношении должников, не исполняющих свои обязательства по погашению задолженности". К сожалению, других более подробных регулирующих норм закон не содержит. Российскому банковскому законодательству лишь предстоит их определить, либо расширив соответствующие статьи уже действующего закона, либо создав специальный закон, посвященный кредитным операциям (так, как это, например, сделано в Германии). В любом случае от Центрального банка РФ потребуются методические указания и правила, которые содействовали бы единообразию совершения операций по кредитованию физических и юридических лиц.

Безусловно, такая необходимость существует, ибо к разряду кредитных операций зачастую относят вклады, заем, гарантии, поручительства и пр.

Как известно, в первой редакции Федерального закона "О банках и банковской деятельности"3 депозитные и кредитные операции были объединены в одну. Видимо, сказались остатки представлений, получивших распространение еще в первой четверти данного века, когда заем и ссуды воспринимались как одна операция. Между тем кредитование не является займом, хотя это и есть два родовых процесса (в кредите всегда две стороны, причем одна сторона передает ссужаемую стоимость, другая ее занимает). Тем не менее заем и кредитование - разные операции, ибо банк выступает в разном качестве: при займе он является заемщиком, при кредитовании - кредитором. В каждом из этих двух случаев банк, являясь противоположной стороной, имеет разные цели и задачи, использует иной инструментарий для их достижения и решения. К сожалению, в обновленной редакции Федерального закона "О банках и банковской деятельности"4 эти две операции хотя и разделены, но не прописаны достаточно подробно.

Попытки отнести к кредитованию гарантию и поручительство весьма проблематичны. С одной стороны, гарантия и поручительство (гарантия, как и кредитование) содержат обязательство - определенный субъект обязуется заплатить. Однако как гарантия, так и поручительство связаны не только с кредитованием, но и с торговыми операциями. Следовательно, отношения по поводу гарантий и поручительств не являются специфически кредитными. Но дело не только в этом, но и в том, что и в кредитной сделке, и в торговле мы имеем дело с совершенно иным типом участников. Гарант как третье лицо имеет дело либо с заемщиком, либо с покупателем, которые сами не могут выполнять свои обязательства перед кредитором. При кредите при этом, как правило, у заемщика есть дополнительная "гарантия" - свое собственное обеспечение в виде залога.

С экономической точки зрения важно и то, что гарант, поручитель, ничего первоначально не дает, а заемщик и плательщик в момент предоставления им гарантии реальной стоимости от него не получают, он лишь гарантирует, что заплатит за другого. В гарантии содержится лишь "момент" кредитной сделки. Он возникает лишь в том случае, если гарант заплатил за заемщика и он надеется, что последний вернет ему ту помощь, которая была оказана в виде произведенного за него платежа. Акт платежа и ожидание возвращения суммы платежа являются здесь именно тем, что напоминают своеобразное "кредитование".

Однако и здесь немало отличий от обычной кредитной сделки. Они сводятся к следующему: 1) как мы видели, своеобразный момент кредита здесь возникает лишь тогда, когда гарант вынужден реализовать свое обязательство по гарантии и платить за гарантируемого за счет своих ресурсов; при гарантии, следовательно, может возникнуть кредитное отношение, но оно не возникает автоматически (1 из 100 случаев); 2) реальная стоимость передается не заемщику, а его первоначальному кредитору; 3) заемщик передаваемую гарантом стоимость не использует; 4) заемщик возвращает долг не кредитору, который первоначально дал ему ссуду, а гаранту; 5) в кредитной сделке между кредитором и заемщиком заключается особое кредитное соглашение, в акте гарантии применяется иное соглашение, кредитный договор как таковой не заключается; в этой связи понятие кредитора и заемщика в отношениях по поводу гарантии и поручительства имеет условное значение; чтобы стать действительно кредитованием, между сторонами должен быть заключен кредитный договор.

Определенные коррективы следует внести и в отношении попыток отнести к кредитованию операции по найму. Внешне и здесь можно обнаружить определенное сходство с кредитованием: работник до получения вознаграждения за свой труд как бы "кредитует" работодателя; в случае оплаты труда вперед происходит "кредитование" работника, который возмещает "кредит", отработав соответствующий период. Все это, однако, лишь внешние признаки. Отличия кредитования от найма заключаются в следующем: 1) при кредитовании происходят отделение предмета ссуды от кредитора, его передача заемщику; при найме такого отделения не происходит: физически в момент труда работник и его рабочая сила переходят во владение кредитора. С кредитованием обычно связывают движение ценностей, имеющих вещную и денежную формы; 2) кредитование сопровождается взысканием платы за кредит. При найме отсрочка уплаты эквивалента, авансирование (предварительная оплата) не приводят к возникновению ссудного процента; 3) при кредитовании заключается кредитный договор, при найме договор о найме, он имеет разное экономическое и юридическое назначение.

Кредитная операция, как, впрочем, и две предшествующие операции (депозитная и расчетная), обладает огромной производительной силой. Кредит как сумма денег обращается не просто как деньги, он обращается как капитал. Это означает, что в силу природы кредита кредитная операция предполагает такое использование ссуды, которое неизбежно должно порождать в хозяйстве заемщика образование новой стоимости, прибыли, частично уступаемой кредитору. Кредитная операция содействует непрерывности и ускорению производства и обращения продукта.

Деятельность современного банка не ограничивается выше перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет и другие операции. К их числу можно отнести: кассовое обслуживание клиентов; инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов; привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; покупку или продажу иностранной валюты (в наличной или безналичной форме); выдачу банковских гарантий.

Эти пять операций вместе с депозитными, расчетными и кредитными (всего восемь) получили статус банковских операций. Согласно закону их могут выполнять только банки. За небанковскими кредитными организациями оставили право: осуществлять клиринговые расчеты; заниматься инкассацией денежных средств; выполнять операции по обмену валюты; управлять денежными средствами клиентов.

Как отмечалось, для того, чтобы выполнять банковскую операцию, необходимо иметь соответствующую лицензию. За незаконную безлицензионную деятельность к "пиратам-подпольщикам" применяются финансовые взыскания, вводятся санкции вплоть до ликвидации организации, занимающейся "не законной" для нее операцией.

Федеральный закон "О банках и банковской деятельности"5 разрешает банкам заниматься размещением, подпиской, покупкой, продажей, учетом и хранением ценных бумаг. Эти операции, однако, не имеют статуса банковских, как, впрочем, и следующие сделки: 1) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; 2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; 3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами; 4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями; 5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; 6) лизинговые операции; 7) оказание консультационных и информационных услуг. Эти операции и сделки составляют как бы дополнительные виды деятельности, которыми банкам разрешено заниматься.

Закон предписывает и те виды деятельности, которыми банкам заниматься запрещено. К их числу относятся производственная, торговая и страховая деятельность. Подобное запрещение характерно для законодательства ряда стран.

Деятельность современных банков различается не только в зависимости от того, запрещено им или нет заниматься дополнительными небанковскими операциями, но и тем, в какой степени они могут работать на рынке ценных бумаг, в какой мере им разрешено или не разрешено участвовать в капитале предприятий. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" прежде всего исходит из того, что банк является полноправным участником рынка ценных бумаг - может выпускать свои собственные акции, продавать их и т.д. Наряду с этим он может, как уже отмечалось, производить размещение, подписку, продажу, учет и хранение этих бумаг. Однако также, как, например, для совершения валютных операций, он должен получить соответствующую лицензию.

1.2. Факторы, определяющие деятельность банка

В целях выявления источников и преград развития банковского сектора и, как следствие, экономики в целом, и выработки мер по его стимулированию представляется необходимым определение экономических факторов, влияющих на банковскую деятельность.

Экономические факторы банковской деятельности в зависимости от субъекта воздействия можно разделить на внешние и внутренние. Внешние факторы - это мероприятия государства, направленные на банки (как косвенно, так и прямо). Внутренние факторы - это организация работы в самом банке, которая определяется кредитной, инвестиционной, учетной политикой банка, его концепцией развития своего бизнеса, а также уровнем налогового менеджмента6.

Внешние факторы по характеру воздействия можно разделить на прямые и косвенные. Прямые факторы непосредственно воздействуют на направления, объемы и инструменты банковской деятельности и нацелены в первую очередь или исключительно на банки. Косвенные факторы напрямую не связаны с банковской деятельностью и направлены в первую очередь на прочие виды деятельности, то есть через воздействие на прочие виды деятельности (например, промышленное производство или добычу полезных ископаемых) оказывают влияние и на направления и инструменты деятельности банков (например, через кредитование или РКО).

Специфика банковского сектора экономики в России определяет особенности факторов банковской деятельности.

Определение термина «прямые факторы банковской деятельности обусловливает выделение следующих основных прямых факторов:

а) лицензирование деятельности банков и отдельных их операций;

б) денежно-кредитная политика Банка России:

- требования по соблюдению банками определенных экономических нормативов (размер уставного капитала, размер собственного капитала, достаточность капитала, ликвидность, риск на одного заемщика и другие);

- установление процентных ставок (дисконтная и залоговая политика);

- валютное регулирование;

в) определение и установление принципов и методики бухгалтерского учета;

г) налогообложение банков.

Лицензирование деятельности банков и их отдельных операций определяет область и принципы деятельности кредитных организаций. Можно выделить лицензирование собственно банковской деятельности (лицензирование производит Центральный банк РФ) и других не запрещенных банкам операций, в первую очередь, на рынке ценных бумаг. Наличие какой-либо лицензии определяет операции, осуществляемые банками, которые, в свою очередь, обусловливают состав налогов, уплачиваемых кредитными организациями (например, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, при наличии лицензии на право осуществления операций в иностранной валюте).

Требования по соблюдению банками определенных экономических нормативов призваны способствовать их финансовой устойчивости, ликвидности, достаточности собственных средств для выполнения своих обязательств, а также снижать определенные риски деятельности банков. Таким образом, Центральный банк РФ контролирует финансовое состояние коммерческих банков в целях своевременной реакции с его стороны на ухудшающееся положение банка, поскольку от стабильно функционирующего банка зависит и стабильное функционирование его клиентов. При этом на саму величину показателей и их составных частей непосредственное влияние оказывает налогообложение банков. Например, на величину чистой прибыли при расчете собственного капитала влияют налог на прибыль и прочие налоги, уплачиваемые из прибыли.

Назначение дисконтной и залоговой политики заключается в том, чтобы посредством изменения условий рефинансирования коммерческих банков оказывать влияние на ситуацию на денежном рынке и рынке капиталов. Как при осуществлении как дисконтной, так и залоговой политики Центральный банк РФ может проводить меры селективного воздействия на отрасли народного хозяйства путем поощрения или ограничения приема к переучету (залогу) векселей того или иного рода. Отсюда вытекают и общеэкономические последствия, так как, например, при ограничении объема определенных ценных бумаг, принимаемых к переучету (в залог), Центральный банк РФ снижает в целом кредитный потенциал коммерческих банков.

Изменение ставки рефинансирования Центрального банка РФ влечет за собой изменение условий не только на денежном рынке, но и на рынке капиталов. Повышение ставок по кредитам и депозитам на денежном рынке, обусловленное ростом учетной ставки Центрального банка РФ, вызывает уменьшение спроса и рост предложения ценных бумаг. Спрос на ценные бумаги уменьшается как со стороны небанковских учреждений (ввиду большей привлекательности депозитов), так и со стороны кредитных институтов (поскольку при дорогих кредитах выгоднее прямое финансирование). Таким образом, рост учетной ставки Центрального банка РФ предопределяет снижение рыночной стоимости ценных бумаг. В свою очередь, снижение учетной ставки Центрального банка РФ удешевляет кредиты и депозиты, что ведет к процессам, обратным указанным выше.

Следовательно, учетная и залоговая политика Центрального банка РФ представляет собой механизм непосредственного воздействия на ликвидность кредитных институтов путем изменения условий переучета и залога ценных бумаг, что влечет за собой косвенное воздействие на экономику страны в целом.

При этом величина ставки рефинансирования напрямую влияет на налоговую базу по налогу на прибыль как самих банков, так и организаций-клиентов.

 Определенные мероприятия в рамках валютной политики призваны ограничивать или стимулировать отток или приток иностранной валюты за рубеж или из-за рубежа, развивать или сдерживать рынок драгоценных металлов и камней способствовать созданию благоприятных условий для привлечения иностранного капитала, контролировать экспортно-импортные потоки субъектов хозяйствования и населения. Поскольку одним из основных направлений деятельности банков являются операции с иностранной валютой и другими валютными ценностями, а также в силу возложения государством на банки функций агентов валютного контроля, валютная политика государства непосредственно влияет и на деятельность кредитных организаций. Кроме того, как показывает практика, от реализации различных мер в рамках валютной политики зависят размеры оттока капитала как самих банков, так и их клиентов (через банки) за границу, в том числе и в целях снижения уплачиваемых налогов.

Определение принципов и методики бухгалтерского учета также существенно влияет на деятельность коммерческих банков в силу особенностей отражения тех или иных операций, особенно на конечные показатели его деятельности: доходность, прибыльность, объемы расходов и доходов, что, с одной стороны, отражается на величине уплачиваемых налогов (основой при исчислении которых являются данные бухгалтерского учета), а с другой - величина налогов влияет на конечные результаты деятельности банка (как элемент расходов).

Налогообложение банков оказывает значительное влияние как на отдельные операции кредитных организаций, так и на их деятельность в целом, в чем проявляется налогообложение как одно из прямых условий банковской деятельности. Например, высокие ставки налогов приводят к стремлению банков минимизировать показатель балансовой прибыли путем создания искусственных расходов и направления средств в специализированные дочерние структуры. Предоставление же льгот, например, по налогообложению государственных ценных бумаг, по доходам по кредитам предприятиям приоритетных отраслей экономики и т.д. призваны способствовать активизации деятельности банков в указанных направлениях7.

Принятие решения о внедрении того или иного инструмента сопровождается анализом их доходности. При этом доходность является видимым и открытым показателем, однако возникающие при реализации различных инструментов налоговые факторы могут свести первоначальную доходность к нулю или даже привести к убыткам. Поэтому при разработке банком новых направлений бизнеса, финансовых инструментов и предоставляемых услуг клиентам обязательно учитывается чистая доходность, то есть доходность с учетом налогообложения.

Группа прямых факторов присуща банковскому сектору любого типа экономики. При этом велики значение и размеры косвенного механизма регулирования банковской деятельности, роль которых повышается в условиях децентрализованного управления экономикой страны.

Последствия косвенных методов регулирования в значительной мере сложнее прогнозировать, чем результаты прямых методов воздействия на деятельность банков, поскольку влияющих и сопутствующих факторов значительно больше, их взаимосвязь сложнее уловить, а нередко невозможно предвидеть заранее. Проявление результативности косвенного регулирования характеризуется, в отличие от прямого механизма регулирования, и временным лагом, то есть с прошествием определенного периода времени. Таким образом, представляется возможным определить, что результативность, отдача прямого метода регулирования является непосредственной, а косвенного - опосредованной.

К косвенным факторам банковской деятельности в широком смысле можно отнести всю совокупность тех факторов, которые воздействуют на другие сферы общественно-экономической жизни. Однако, учитывая специфику банковской деятельности, выделим такие факторы как:

• бюджетная политика государства;

• инвестиционная политика государства;

• налоговая политика государства.

Большинство государств, в том числе и высокоразвитых, функционирует в условиях дефицитного бюджета. Россия не является исключением из этого правила. Более того, для России характерен бюджетный дефицит, в том числе связанный со значительными процентными расходами по обслуживанию государственного долга. Для преодоления дефицита бюджета используются разнообразные формы государственного кредита (как внешнего, так и внутреннего). Основным внутренним источником покрытия бюджетного дефицита в Российской Федерации выступают государственные ценные бумаги. Поскольку основными реальными инвесторами в ценные бумаги, эмитированные государством, являются банки, от соответствующей бюджетной политики (объем эмиссии, доходность, своевременность погашения и уплаты процентов) зависит и деятельность кредитных организаций как на рынке таких финансовых инструментов, так и на других финансовых рынках. Активность банков на указанном сегменте рынка влияет на объем их доходов в целом, а также на налогооблагаемую прибыль. Кроме того, бюджетная политика определяет формы и размеры расходования средств на нужды государства и определенных отраслей - различные инвестиционные и благотворительные программы, что обусловливает также и политику банков, поскольку в большинстве случаев именно кредитные организации являются промежуточным звеном между государством и соответствующими субъектами. При этом часть затрат государства может финансироваться не напрямую из бюджета, а, например, банками (расходы на благотворительность и на содержание жилищного фонда, которые полностью или в определенном размере могут льготироваться при налогообложении прибыли или доходов). То есть в данном случае бюджетная политика определяет механизм финансирования своих расходов: либо через государственный бюджет, либо в целях сокращения расходов бюджета по определенным статьям посредством налогоплательщиков (в том числе и банков) при их налоговом стимулировании.

Инвестиции подразумевают вложение средств в ценные бумаги организаций на относительно продолжительный период. Путем размещения ценных бумаг организации привлекают средства для осуществления своей уставной деятельности. Инвестиционная политика государства определяет область, границы и направления инвестиций субъектов экономики, а также обеспечивает условия для инвестиций.

Российская экономика крайне нуждается в инвестициях, и банки как центры концентрации капитала призваны играть важную роль в увеличении инвестиционной активности и экономического роста. В то же время сравнительно небольшие величины собственных капиталов российских коммерческих банков приводят к их недостаточно активному участию в инвестиционном процессе. Рентабельность в реальном секторе не позволяет с учетом инфляции обеспечить возврат среднесрочных и долгосрочных инвестиций на выгодных для коммерческих банков условиях. К тому же ряд благоприятных зля экономики факторов оказывает на развитие инвестиционных операций достаточно противоречивое влияние.

Основное назначение инвестиций - обеспечение дохода. Стабильность и развитие организаций-эмитентов способствуют росту доходности их ценных бумаг. Таким образом, во многом от инвестиционной политики государства, например, развитие тех или иных секторов экономики и, соответственно, их финансовая и законодательная поддержка, а также стабильность такой политики, зависит увеличение инвестиционной привлекательности ценных бумаг, эмитированных организациями таких секторов экономики, и, соответственно, активность банков на рынке ценных бумаг. Уход государства из инвестиционной сферы негативно сказывается на инвестиционном климате. Притоку инвестиций мешает недостаточное законодательное подкрепление и неясные перспективы экономической деятельности в области инвестирования.

Стимулирование государством инвестиций банков способствует развитию экономики, и в частности промышленности, что увеличивает как доходы самих банков (доходы от инвестиций в такие организации), так и организаций, что, в свою очередь, повышает отчисления указанных субъектов экономических отношений в бюджеты разных уровней.

Налоговую политику государства можно разделить на политику в отношении коммерческих банков и в отношении прочих организаций. Налогообложение коммерческих банков как непосредственно направленное на кредитные организации относится к группе прямых факторов банковской деятельности (было рассмотрено выше). Налогообложение организаций как клиентов банков также определяет активность кредитных организаций в тех или иных областях, в чем заключается сущность налогообложения как косвенного фактора банковской деятельности. Например, размещение в банках денежных средств на депозитных счетах требовало (до введения в действие части первой Налогового Кодекса РФ) от организаций оформления соответствующих документов в налоговых органах. Поскольку организациям это не всегда бывает выгодно в силу тех или иных причин, они размещали средства в альтернативных финансовых инструментах банков, например, векселях.

Действовавшие до 2001 года достаточно высокие нормы отчислений от фонда оплаты труда (ФОТ) в государственные социальные внебюджетные фонды, а также прогрессивные ставки подоходного налога стимулировали создание и использование схем по выплате заработной платы, что способствовало завышению показателей выданных кредитов физическим лицам, размешенных депозитов физических лиц, увеличению показателя средних ставок по депозитам и уменьшению по кредитам. Например, при официальном окладе в 1998 году 300 - 900 руб. (около 50-150 дол. США), с которых уплачивались налоги и сборы, начальник среднего звена (отдела) получал неофициальную зарплату (в основном, кредитно-депозитными и страховыми схемами) от 1 000 до 2 000 дол. США8.

Важным и существенным моментом является политика государства в обеспечении своевременности и полноты получения бюджетом средств для осуществления необходимых государственных расходов: установление момента уплаты налогов и сборов, определение перечня информации, необходимого к предоставлению налоговым и другим органам власти, предусмотрение санкций за нарушение законодательства и др. Банки являются посредниками в перечислении налогов и сборов организаций в бюджет, длительное время осуществляли кассовое исполнение бюджета и вели счета налоговых инспекций и бюджетных организаций. Недостатки налогового законодательства породили специфический бизнес проблемных банков: неисполнение такими кредитными организациями платежных поручений клиентов на перечисление налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действующим законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются исполненными, а деньги в бюджет не поступают.

Совокупность прямых и косвенных факторов банковской деятельности и их взаимосвязь определяют условия функционирования российских коммерческих банков, при этом немаловажное значение принадлежит и налогообложению.

1.  Налоговое администрирование деятельности банков

В последнее время активно используется термин "налоговое администрирование", под которым в основном понимается налоговый контроль и налоговые проверки. При этом конкретного, полного и точного определения указанного понятия в отечественной экономической литературе автору найти не удалось. Необходимость и назначение налогового администрирования заключается не только в проведении налоговых проверок - данное понятие является более широким.

Под налоговым администрированием понимается комплекс мер и мероприятий, направленных на полную, своевременную и законодательно обоснованную уплату всех налогов и сборов при минимальных издержках государства и налогоплательщиков9.

Таким образом, представляется необходимым рассмотреть сущность налогового администрирования, проанализировать его составные части, выделить их достоинства и недостатки, а также внести некоторые предложения по совершенствованию методики проверки коммерческих банков в Российской Федерации.

Налоговое администрирование актуально и необходимо как для государства, так и для банков-налогоплательщиков, в связи с чем налоговое администрирование можно разделить на:

• внешнее, то есть администрирование осуществляется государством через Министерство РФ по налогам и сборам;

• внутреннее, то есть налоговый контроль (налоговый менеджмент) внутри банка.

Внешнее налоговое администрирование включает в себя:

• постановку на учет налогоплательщиков;

• разъяснение налогового законодательства;

• осуществление камеральных и выездных налоговых проверок;

• контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов банками;

• анализ налоговых поступлений от коммерческих банков;

• эффективность и целесообразность тех или иных налогов, взимаемых с коммерческих банков;

• выявление и решение спорных вопросов путем внесения предложений о совершенствовании налогового законодательства.

Особый интерес представляет собой методика отбора налогоплательщиков для проверки (камеральная проверка) и методология осуществления проверок (документальная проверка), поскольку в настоящий момент четкая методика проведения камеральной и выездной налоговых проверок коммерческих банков отсутствует и, кроме того, качество проверок недостаточно высокое, а зачастую и просто неудовлетворительное.

В ходе камеральной проверки, безусловно, невозможно выявить преднамеренные нарушения налогового законодательства, ошибки в исчислении налоговой базы, вызванные "внутренними" ошибками ведения бухгалтерского учета, однако обнаружение в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дает существенную прибавку в платежах в бюджет и, кроме того, является критерием для отбора налогоплательщиков для выездной проверки.

Представляется целесообразным выделить следующие этапы предварительной (камеральной) налоговой проверки для определения потенциальных нарушителей:

• сверка сданной отчетности на предмет ее соответствия друг другу (например, форма № 2 с расчетом НДС или баланс с расчетом налога на имущество);

• выявленные расхождения фиксируются и сообщаются налогоплательщику в целях объяснения и, при необходимости, исправления;

• обнаружение существенных расхождений или неоднократное выявление неточностей является признаком необходимости выездной налоговой проверки.

Кроме того, представляет определенный практический интерес следующий критерий отбора банков при камеральной проверке для выездной: проверка тех банков, у которых доля заявляемых льгот составляет более 50 % суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Также возможно проводить выборку банков исходя из соответствия внешних источников информации (средств массовой информации, заявлений пресс-служб банков и др.) с предоставленной отчетностью.

Выездную налоговую проверку можно разделить на следующие этапы:

• определение проверяемого периода;

• определение объекта проверки;

• процент выборки;

• перечень необходимых документов;

• сбор необходимой информации и ее анализ;

• обобщение результатов проверки;

• четкое документальное оформление результатов проверки.

Проверяемым периодом может быть как день, так и неделя, месяц, год и т.д. В целях снижения затрат (трудовых, временных и материальных) представляется оптимальной комплексная проверка финансового года.

Объектом проверки могут быть как отдельные операции коммерческих банков (например, отражение в целях налогообложения созданных резервов на возможные потери по ссудам), так и расчет и уплата отдельных налогов (налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество), а также комплексная проверка порядка исчисления и уплаты всех налогов.

Проведение сплошной проверки достаточно сложно в силу необходимости существенных затрат времени и трудозатрат, таким образом, возможно осуществлять выборку исходя из следующих положений10:

1. Выбирать 50-70 % нетиповых, редких операций (наиболее крупные суммы).

2. Отбирать 30 % наиболее крупных типовых операций.

3. Анализировать 50 % (как минимум) хозяйственных операций, так как наиболее часто встречаются ошибки именно при их отражении.

4. Небольшими суммами (в зависимости от количества операций) можно пренебречь (сделав произвольную выборку порядка 10 %).

5. Особо тщательно (выборка 80-100 %) проверять операции, производимые в последних числах отчетных периодов в целях выявления схемных сделок и искусственно-оптимизационного перераспределения средств.

6. При необходимости или при обнаружении спорных вопросов проводить встречную налоговую проверку организаций-контрагентов проверяемых банков.

В настоящее время незначительное внимание уделяется изложенной в первичных и других документах информации, являющейся базой для правильного исчисления и удержания налогов. Таким образом, представляется важным перечислить основные документы, необходимые для налоговой проверки деятельности коммерческого банка:

• учредительные документы;

• балансы на отчетные даты;

• форма №2 "Отчет о прибылях и убытках";

• форма №3 "Использование прибыли";

• учетная политика;

• кредитная политика;

• внутрибанковский план счетов;

• выписки по конкретным счетам;

• установленные комитетами банка (финансовым, кредитным и др.) ставки и тарифы для различных банковских инструментов;

• результаты предыдущих налоговых проверок, а также проверок, осуществляемых другими контролирующими органами (Центральным банком РФ, Пенсионным фондом РФ и т.д.);

• список взаимосвязанных лиц (юридических и физических).

В целях повышения уровня проверок особое внимание при их проведении следует обращать на следующие аспекты:

- раздельного учета облагаемых и не облагаемых конкретными налогами доходов, расходов и имущества;

- взаимоотношения с взаимосвязанными лицами (учредителями, материнскими, дочерними, линейными компаниями);

- тщательная проверка, изучение природы и экономического назначения сделок и операций, проводимых в последних числах месяца, особенно со взаимосвязанными лицами (создание резервов, уплата процентов, осуществление прочих расходов); 

•  наличие первичных и оправдательных документов;
•  правильное оформление документов;

- наличие имущества и проведение операций, не связанных с банковской деятельностью или используемых другими организациями;

- проверка возможности использования банковского имущества и средств для личных целей сотрудников и руководства (в частности, личная охрана, аренда жилья, использование банковского автотранспорта в личных целях);

- соответствие уплачиваемых процентов, комиссий и прочих платежей установленным комитетами банка;

- наличие и ставки выданных кредитов и размещенных депозитов одних и тех же физических лиц (в случае совпадения даты выдачи и вклада, а также процентной маржи в пользу клиента прослеживается наличие определенных схем);

- сбор и анализ информации внешних источников (СМИ, пресс-служба банка и т.д.);

- проведение встречных налоговых проверок;

- анализ результатов проверок ЦБ РФ и проверка внесений изменений в расчет налоговых баз по налогам в связи с замечаниями ЦБ РФ.

Следует отметить, что особенности бухгалтерского учета, механизм исчисления и уплаты ряда налогов должны быть отражены в Учетной политике банка на соответствующий год. Таким образом, необходимо на первом этапе проведения проверки тщательно изучить Учетную политику банка в целях соответствия ее применяемым в банке нормам бухгалтерского учета.

Кроме того, при проверке следует учитывать взаимосвязь налоговых баз по различным налогам, уплачиваемым банками. Такую зависимость можно наблюдать между:

- налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль;

- налогом на пользователей автомобильных дорог (а также налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) и налогом на прибыль;

- налогом на пользователей автомобильных дорог (а также налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) и налогом на добавленную стоимость;

- налогом на пользователей автомобильных дорог (а также налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль;

- налогом на прибыль и налогом на имущество.

В целях повышения собираемости, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов необходимо проведение проверок каждого налогоплательщика не менее одного раза в три года.

Проблема совершенствования налогового администрирования проявляется не только в силу недостатка трудовых, материальных и временных ресурсов, но и практических и теоретических основ. Необходим комплекс дополнительных мер, способствующих повышению роли, значения, качества, результативности и эффективности налогового администрирования.

Территориальные налоговые инспекции имеют в своем составе многочисленные отделы камеральных проверок. Потенциал таких отделов мог бы использоваться более рационально и эффективно при максимально возможной автоматизации их чисто технической ручной работы. Для автоматизации процесса контроля и камеральных проверок необходимо:

• применение автоматизированных систем управления, электронных средств связи и специального программного обеспечения по автоматизированному взаимодействию в целях интенсивного обмена информацией и автоматической проверки предоставляемой отчетности и прочих данных;

• предоставление отчетности в налоговые органы в электронном виде;

• внедрение, ведение и использование банков данных (например, единой базы данных на налогоплательщика: вся бухгалтерская и налоговая отчетность, результаты различных проверок и т.д.; банка данных движения на лицевых счетах бюджетов различных уровней в части налоговых поступлений);

Дополнительные трудности в построении системы налогообложения банков и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов возникают в связи с особенностями бухгалтерского учета осуществляемых банками операций. ЦБ РФ, стремительными темпами совершенствуя бухучет банков, приближая его к международным стандартам, зачастую усложняет использование данных бухгалтерского учета для целей действующего порядка налогообложения и требует постоянного оперативного реагирования со стороны МНС РФ, в том числе путем внесения изменений и дополнений в нормативные документы.

Таким образом, в российской практике наблюдается тенденция к углублению разделения бухгалтерского и налогового учета. Последствия указанной тенденции могут привести не только к ведению двойной бухгалтерии, но и значительному усложнению работы банков по подготовке отчетности и проверке ее налоговыми органами.

Бухгалтерский и налоговый учет невозможно полностью объединить, однако в целях упрощения расчета налогов и прозрачности налоговой и бухгалтерской отчетности целесообразно максимально возможное приближение бухгалтерского и налогового учета.

Исходя из указанного выше, одной из основных проблем в области налогообложения банков, требующей безотлагательного решения, является отсутствие четкого и своевременного взаимодействия и координации действий Центрального банка РФ как органа, регулирующего бухгалтерский учет в банках, и Министерства РФ по налогам и сборам как органа, обеспечивающего выполнение налоговых законов.

Аудиторские проверки деятельности банков, в частности соблюдение последними норм и положений налогового законодательства, можно отнести к промежуточному уровню между внутренним и внешним администрированием, поскольку, с одной стороны, проверки осуществляются внешними для банков организациями и являются, в частности для подтверждения годового отчета, обязательными; с другой стороны, проверки могут осуществляться и для целей администрирования самим банком или его акционерами.

Многие экономисты и юристы отмечают, что качество аудиторских заключений о деятельности коммерческих банков не отвечает предъявляемым требованиям. По мнению специалистов, большинство таких заключений выполняется на низком профессиональном уровне, во многих случаях необоснованно, в позитивном свете, в интересах проверяемых банков, что порождает насущную необходимость повышения уровня, качества и ответственности аудиторских фирм за проводимые в банках проверки. Кроме того, в связи с большим количеством коммерческих банков и значительным объемом предоставляемых услуг, ЦБ РФ и МНС РФ в настоящий момент просто не в состоянии качественно и достаточно полно проверить деятельность даже 10 % банков. Таким образом, представляет определенный интерес возможность осуществления совместных проверок аудиторскими фирмами совместно с налоговыми органами и аккредитация аудиторских фирм при МНС РФ в качестве агентов указанного министерства.

Представляется необходимым общее повышение налоговой культуры налогоплательщиков и взаимодействие государства с ними с учетом следующих основных психологических аспектов:

• налоговые органы проверяют не с целью уличения в сокрытии результатов деятельности, неуплате налогов и заведения уголовных дел, а с целью помощи правильного (в соответствии с законодательством) исчисления и уплаты налогов;

• взаимодействие с налогоплательщиками по принципу "партнерства", в частности осуществление проверок в период, не осложняющий деятельность проверяемого (например, окончание года, конец квартала, период отчетности). Указанные меры будут способствовать повышению качества, количества и глубины налоговых проверок, их эффективности, увеличению производительности труда работников налоговой службы, усилению уровня информативности налоговых органов, что позволит увеличить доходы бюджета в виде доначислений налогов и санкций, избежать использования банками различных схем оптимизации и снизить затраты по сбору налогов.

Повышение уровня налоговой культуры, правильности исчисления и полноты и своевременности уплаты налогов не может осуществляться односторонне со стороны государства. Таким образом, необходимо совершенствовать налоговое администрирование на микроуровне, то есть внутри банка, и банки в этом заинтересованы, поскольку одной из отрицательных сторон внутренней политики работы большинства кредитных организаций является недостаточная ориентация на налогообложение и налоговые проблемы. Представляется целесообразным рассмотреть организацию работы налоговых подразделений в банках.

В настоящее время самостоятельные налоговые подразделения в кредитных организациях, либо сотрудники в составе подразделений отчетности немногочисленны и занимаются, в основном, расчетом налогов (зачастую, просто арифметически). В службе внутреннего контроля или контрольно-ревизионной службе не всегда есть сотрудники, на которых возложены обязанности по проверке соблюдения налогового законодательства.

Таким образом, в банках уделяется мало внимания как налоговому планированию и методологии налогообложения, так и правильному расчету всех налогов, требующему тщательного изучения всех первичных документов, а также контролю за правильностью определения налоговых баз и уплате соответствующих налогов.

Налоговое администрирование является значимым инструментом мобилизации дополнительных доходов бюджета, своевременной и полной уплаты налогов, повышения уровня налоговой культуры и налоговых знаний, решения возникающих проблем, совершенствования налогового законодательства и упрощения контрольной работы. Необходимость усиления налогового администрирования как со стороны государства, так и банков обусловливается тем, что в его организации и проведении продолжают иметь место серьезные недостатки и нарушения, далеко не полностью мобилизованы имеющиеся резервы и возможности повышения эффективности указанной работы.

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ

2.1. Общая характеристика налогооблагаемой базы банков

Российским налоговым законодатель законодательством установлены определенные особенности формирования доходов и расходов и, соответственно, налоговой базы по отдельным видам предпринимательской деятельностью. Особый акцент сделан на особенностях определения налоговой базы банков. В доходы банков, кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности.

Коммерческие банки являются независимыми рыночными организационными структурами и отличаются высокой степенью экономической самостоятельности. Одновременно эти банки несут и полную экономическую ответственность за результаты своей деятельности. Никакие органы государственного управления не вправе диктовать банкам условия их деятельности на рынке, но, с другой стороны, никто не возместит коммерческому банку убытки и не возьмет его риски на себя. Как независимые рыночные организационные структуры, акционерные (паевые) банки организуют свою деятельность на условиях коммерческого расчета, который подразумевает полную экономическую самостоятельность и ответственность в процессе хозяйствования.

При работе в условиях коммерческого расчета все текущие расходы банка должны полностью покрываться его доходами, а дальнейшее развитие финансироваться за счет накопленных на эту цель собственных средств. Поэтому коммерческий банк, будучи экономически не зависимым в границах, определенных законом, от каких-либо юридических и физических лиц, должен так строить тактику и стратегию своей деятельности, чтобы, рентабельно работая, одновременно формировать достаточные накопления денежных средств для развития производственно-технической базы.

Отсюда движущим мотивом деятельности коммерческого банка

является прибыль, получаемая в результате кругооборота банковского капитала, а также использования заемных и привлеченных средств11.

Одновременно банк должен работать надежно и исключать из своей деятельности осуществление операций с высокой степенью риска (хотя, возможно, очень доходных), которые могут привести к серьезному ухудшению его финансового состояния. Это в первую очередь вызвано тем, что банк несет экономическую, ответственность перед очень широким кругом предприятий, организаций, граждан по своим обязательствам в соответствии с заключенными договорами, например, в части своевременного и полного возврата им денежных средств, внесенных ранее во вклады и депозиты, размещенных в ценные бумаги банка. Следует учитывать, что учредители и другие акционеры (пайщики) банка несут солидарную ответственность по денежным обязательствам банка в доле их участия средствами в уставном капитале банка, т. е. в самом крайнем случае банк должен возвратить заемные и привлеченные средства гражданам, юридическим лицам за счет средств, ранее внесенных своими акционерами (пайщиками), или других собственных средств.

При определении фактически полученной балансовой прибыли в состав доходов включаются следующие статьи: 1) проценты, полученные банком за предоставленные предприятиям и организациям краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные кредиты, а также кредитные ресурсы другим банкам; 2) плата, полученная от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание; 3) комиссионное вознаграждение за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками и за услуги, оказанные предприятиям, организациям, гражданам; 4) доходы от факторинговых и лизинговых операций (плата за предоставленное в аренду движимое и недвижимое имущество на длительный срок и от сдачи внаем заранее приобретенного имущества на срок удовлетворения временных потребностей клиентов), а также по предоставленным банком гарантиям клиентам, страхованию валютных и кредитных рисков; 5) доходы, связанные с продажей наличной иностранной валюты и валюты, находящейся на счетах и вкладах; 6) доходы по трастовым, информационным, консультационным, экспертным и другим услугам; 7) доходы от арендуемых или приобретенных брокерских мест на биржах; 8) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку, и некоторые другие.

В доходы банков включаются, кроме того, полученные средства от депозитарного обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей, от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций, а также некоторые другие доходы, непосредственно связанные с банковской деятельностью.

Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков. Кроме расходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, банки несут дополнительные расходы, обусловленные особенностями осуществления банковской деятельности.

К статьям расходов, учитываемых при определении фактической балансовой прибыли, относятся следующие их виды: 1) начисленные и уплаченные проценты по счетам предприятий и организаций, срочным вкладам и депозитам, а также за кредитные ресурсы, полученные от других банков; 2) расходы на содержание банка, включая арендную плату по основным фондам, расходы по эксплуатации зданий, оборудования, инвентаря; 3) амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов; 4) уплаченное комиссионное вознаграждение за услуги и корреспондентские отношения другим банкам; 5) операционные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, а также по перевозке и хранению денежных средств и ценностей; 6) плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров; 7) расходы, связанные с осуществлением операций с иностранной валютой; 8) расходы на рекламу, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг; 9) расходы на содержание аппарата управления банка, в том числена заработную плату и служебные командировки.

При этом следует учитывать, что по ряду вышеуказанных статей фактически произведенные расходы относятся на затраты банка не в полной сумме, а в пределах установленных норм, сверх них осуществляются за счет прибыли банка.

Прибыль банка образуется по результатам его деятельности как разность между фактически полученными доходами и произведенными затратами и распределяется, как правило, по итогам работы за квартал, а в окончательном варианте - за год.

Прежде всего из полученной балансовой прибыли банк уплачивает в порядке и размерах, установленных законодательством, налоги в бюджет. Порядок взаимоотношений коммерческого банка с бюджетом по поводу уплаты налогов будет рассмотрен ниже.

2.2. Налоги, уплачиваемые банками в бюджет

Основным видом налога, который уплачивают в бюджет банки, является налог на прибыль. Прежде чем рассмотреть налог на прибыль, следует остановиться на ряде уплачиваемых банками налогов, которые в определенной мере оказывают влияние на формирование конечных финансовых результатов деятельности каждого банка.

2.2.1. Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются коммерческие банки и их филиалы, а также филиалы и представительства иностранных банков, расположенные на территории Российской Федерации. Порядок налогообложения структурных подразделений иностранных банков имеет свои особенности.

Имущество Центрального банка России не облагается данным налогом.

Объектом налогообложения для банков являются их собственные и оборотные средства.

Для целей налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, определяемая в порядке среднехронологической величины совокупных остатков средств на каждое 1-е число месяца на балансовых счетах первого порядка № 604 «Основные средства банка», № 605 «Основные средства, переданные в пользование организациям банков», № 608 «Лизинговые операции», № 609 «Нематериальные активы», № 610 «Хозяйственные материалы», № 611 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 614 «Расходы будущих периодов».

При этом следует учитывать, что если банк учрежден или имущество принято на учет в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества в расчет принимается этот полный квартал. В случае учреждения банка или принятия имущества на учет во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания банка или принятия имущества на учет.

Данным налогом не облагается имущество банка, используемое исключительно для нужд образования и культуры, в частности дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов, подразделений, ведущих подготовку и переподготовку специалистов, оздоровительных спортивных лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи, библиотек, социально-культурных, специализированных и многофункциональных комплексов, а также имущество, полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа.

Кроме того, для целей налогообложения рассчитанная стоимость имущества банка уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам): объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе банка; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; путей сообщения (включая автомобильные дороги), линий связи, принадлежащих банку, а также земельных полос вдоль них и сооружений, действующих с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; спутников связи; земли.

Конкретные ставки налога могут устанавливаться соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации: республик, краев, обшей, автономных областей и округов, Москвы и Санкт-Петербурга. Сумма налога исчисляется банками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года и относится на отдельный лицевой счет.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.

Излишне внесенные суммы налога могут засчитываться в счет очередных будущих платежей или возвращаются банку в пятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

2.2.2. Налоги в дорожные фонды

Коммерческие банки являются плательщиками налогов в дорожные фонды: с владельцев транспортных средств; на приобретение транспортных средств.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают банки, имеющие транспортные средства (автомобили, автобусы, мотоциклы, мотороллеры) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Налог исчисляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и установленного годового размера налога с каждой единицы мощности двигателя (лошадиной силы).

Налог исчисляется банками на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога. Банки, приобретающие автотранспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере, а по выбывшим транспортным средствам налог не возвращается. Уплата налога производится банками до наступления времени регистрации, перерегистрации или технического осмотра транспортных средств. Основанием для оказания этих услуг банкам является предъявление квитанций или платежных поручений об уплате налога. Конкретные сроки ежегодной уплаты налога устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а в Москве и Санкт-Петербурге налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.

Налог на приобретение автотранспортных средств оплачивают банки, приобретающие эти средства путем купли-продажи, мены, передачи с баланса на баланс, лизинга, взносов в уставный фонд. Налог исчисляется от продажной цены за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов.

Налог уплачивается до регистрации или перерегистрации транспортных средств в течение 5 дней со дня их приобретения. Основанием да регистрации или перерегистрации транспортных средств является предъявление квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение транспортных средств.

В случае приобретения автотранспортных средств за валюту налог исчисляется из продажной стоимости этих средств, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемому Банком России на день приобретения автотранспортных средств.

В случае приобретения автотранспортного средства, бывшего в употреблении, налог исчисляется по ставкам от продажной цены за вычетом налога на добавленную стоимость и акциза, но не ниже его балансовой стоимости за минусом износа.

Начисление всех вышеуказанных налогов, вносимых полностью в территориальные дорожные фонды, отражается по дебету отдельных лицевых счетов, открываемых на балансовом счете № 702 первого порядка.

2.2.3. Налог на землю

В соответствии с Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю выступают: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли12.

Земельный налог уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду. Нормативная цена земли устанавливается в целях покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Банки, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование или в аренду, вносят в бюджет плату за землю.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются участки земли, предоставленные банкам: для использования их в своей коммерческой деятельности; для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей.

Земельным налогом облагается земельная площадь, предоставленная банкам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также земельные участки, необходимые для содержания этих строений и сооружений.

Если банк владеет участком земли, обслуживающим строения на праве общей собственности совместно с другими юридическими лицами, то он уплачивает налог самостоятельно исходя из его доли на эти строения, которая определена соответствующими договорными документами.

Банк может освобождаться от уплаты земельного налога в тех случаях, когда он является одним из владельцев земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым, в частности, относятся земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), и другие земли, служащие для удовлетворения нужд населенного пункта, а также когда банк получает для сельскохозяйственных нужд земли, требующие рекультивации или находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

Банки самостоятельно исчисляют земельный налог и ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году. По вновь отведенным земельным участкам расчеты налога представляются в течение месяца с момента их предоставления. Платежи исчисляются отдельно по каждому предоставленному банку земельному участку, а за земли, занятые его жилищным фондом, отдельно по каждому домовладению. Начисленный налог относится на затраты банка на балансовый счет № 702 первого порядка.

2.2.4. Налог на добавленную стоимость

Банки являются плательщиками налога на добавленную стоимость, который представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг и определяемой как разница между стоимостью товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектами налогообложения у банков являются следующие сделки и операции13:

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• лизинговые операции;

• оказание консультационных и информационных услуг;

• операции по инкассации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость банковские операции. К ним, в частности, относятся:

• привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады;

• размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

• открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

• выдача банковских гарантий.

Таким образом, основные операции банков освобождены от налога на добавленную стоимость. Кроме того, следует учитывать, что НДС не облагаются взносы акционеров (участников) в резервный фонд банка, заемные средства, полученные банком от других организаций и не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, банками определяется как разница между суммами налога, полученными по операциям, по которым взимается НДС, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам, работам и услугам, стоимость которых включается в состав расходов банка, учитываемых при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. При этом к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых налогом операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период.

В отдельных случаях по выбору банков, если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5 %, суммы НДС, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

НДС на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками при выполнении работ (услуг), облагаемых НДС, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного НДС, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых НДС сделок в общей сумме доходов банка.

Налог на добавленную стоимость исчисляется банками по ставке 18 %.

Налог на добавленную стоимость ежедекадно 15, 25-го и 5-го числа следующего месяца уплачивается банками со среднемесячными платежами более 3 млн. руб. исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную на затраты стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг), по последнему месячному расчету. По окончании месяца банки исчисляют сумму налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц, и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в бюджет не позднее 20-го числа следующего месяца.

При среднемесячных платежах налога от 1 млн. руб. до 3 млн. руб. сумма налога вносится ежемесячно в срок не позднее 20-го числа следующего месяца, а при среднемесячных платежах до 1 млн. руб. - ежеквартально, не позднее 20-го числа следующего за отчетным квартала.

Размер среднемесячного платежа при расчете определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал. Плательщиками налога являются коммерческие банки, включая банки с участием иностранного капитала, а также их филиалы, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет.

2.2.5. Налог на прибыль

ЦБ РФ и его учреждения уплачивают налог на ту часть прибыли, которая получена от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения. Объектом налогообложения является валовая прибыль банка, полученная от реализации работ, услуг, имущества банка, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям.

Первоначально определяется общая сумма доходов банка, учитываемая при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

В состав этих доходов включаются:

- суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов по централизованным кредитам;

- комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений;

- плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг;

- доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

- доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям;

- плата за услуги, оказываемые банком населению;

- плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

- доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации;

- доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами,

- включая операции по их размещению и управлению и иным операциям на фондовом рынке;

- доходы в рублях и в иностранной валюте, полученные от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов;

- плата, полученная банком от экспортеров продукции за выполнение функции агента валютного контроля;

- доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций;

- разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка);

- разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги;

- денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку;

- доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах;

- суммы, перечисленные банку клиентами в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи;

- проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;

- излишки кассы банка;

- другие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.

Полученная сумма доходов уменьшается на расходы, включаемые в себестоимость оказываемых банком услуг, к которым относятся:

- суммы, причитающиеся к уплате банком в бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки;

- обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения и Фонд социального страхования Российской Федерации, производимые в соответствии с законодательством;

- платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством;

- начисленные и уплаченные проценты по вкладам и депозитам;

- начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и др.), в том числе суммы отрицательных разниц между ценой реализации этих ценных бумаг и их номинальной стоимостью;

- начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также филиалами одного банка;

- начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации. При этом расходы по вышеуказанным межбанковским и внутри-банковским кредитам включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль в пределах ставки Центрального банка России по централизованным кредитам, увеличенной на 3 пункта;

- начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования;

- уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, а также плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание;

- уплаченные банком комиссионные сборы за покупку (продажу) иностранной валюты. Расходы по управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций;

- проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых лет, и возврат банком процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые годы;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности, начисленные в течение налогооблагаемого периода, включая ускоренную амортизацию активной части основных фондов;

- износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих банку, в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в эксплуатацию;

- износ по нематериальным активам, принадлежащим банку;

- расходы банка по аренде основных фондов и нематериальных активов;

- расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором аренды;

- затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов: представительские расходы, расходы на рекламу;

- командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;

- выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- суммы платы за обучение в пределах сметы банка на основе договоров с учебными заведениями, имеющими соответствующую лицензию, за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников исходя из установленных в соответствии с законодательством нормативов;

- оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе в соответствии с требованиями банковского законодательства;

- расходы банка по оплате канцелярских, почтовых, телеграфных, телефонных и других услуг связи;

- расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания, необходимые для осуществления банковской деятельности;

- суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов, а также расходов по упаковке ценностей, перевозке, пересылке и доставке ценностей, принадлежащих банку и его клиентам;

- расходы на оплату услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

- расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и др.), необходимых для обеспечения деятельности банка;

- расходы, связанные с организацией и выпуском банком ценных бумаг;

- расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, подлежащие резервированию в установленном порядке;

- затраты на оплату труда работников, в том числе не состоящих в штате банка, по выполненным работам согласно заключенным с ними договорам гражданско-правового характера в соответствии с установленным перечнем затрат;

- эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, служебного автомобильного транспорта как принадлежащих, так и арендованных банком;

Полученная разница корректируется на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты деятельности банков, к которым относятся:

а) доходы:

- положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий договоров, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

- доходы от реализации банком в установленном порядке объектов залога и заклада;

- возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка;

- прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью;

б) расходы:

- местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие иды санкций за нарушение банком условий договоров, а также расходы по возмещению убытков, причиненных клиентам банком;

- не компенсированные за счет резерва возможные потери по ссудам, убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разниц по открытой валютной позиции;

- убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;

- суммы, выплаченные по претензиям клиентов;

- другие расходы.

Полученная в результате такого расчета налогооблагаемая база подлежит обложению налогом на прибыль.

Не подлежат обложению налогом на прибыль банка:

- проценты по кредитам, предоставленным Правительству РФ, Центральному банку РФ и Банку внешней торговли РФ или под их гарантии;

- доходы, полученные банками по государственным ценным бумагам, а также от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства РФ и его территориальных органов.

Налогооблагаемая база уменьшается на суммы:

- направленные на финансирование жилищного строительства, в том числе в порядке долевого участия;

- затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами находящихся на балансе банков, объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, объектов культуры и спорта, учреждений образования, жилищного фонда, а также затрат банков на эти цели при их долевом участии в содержании перечисленных объектов (затраты банков при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения);

- взносов, направляемых на благотворительные цели, в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественные объединения), общественные организации инвалидов, религиозные объединения, зарегистрированные в установленном порядке, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта в сумме, не превышающей 5% налогооблагаемой базы;

- некоторых других льгот.

Сумма налога определяется банками самостоятельно. В течение квартала, который является налогооблагаемым периодом, банки производят авансовые взносы налога исходя из планируемой суммы прибыли за квартал.

Авансовые взносы осуществляются ежемесячно не позднее 15-го числа равными долями в размере одной трети квартальной суммы. С целью контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых взносов банки представляют налоговым органам по месту своего нахождения справки об авансовых суммах налога по установленной форме.

По окончании налогооблагаемого периода сумма налога на прибыль, исчисленная банками исходя из фактически полученной прибыли, вносится ими в бюджет по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Прочие налоги, уплачиваемые коммерческими банками. К таким налогам можно отнести налог на операции с ценными бумагами. Коммерческие банки являются плательщиками местных налогов, которые могут вводить местные органы государственной власти.

2.3. Налоги, уплачиваемые банками во внебюджетные фонды

2.3.1. База, для уплаты налога с работников банка

Определенное влияние на налоговое бремя коммерческих банков оказывают платежи, зачисляемые во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования).

Базой для расчета взносов в фонды служат выплаты, начисляемые банками-работодателями в пользу работников по всем основаниям и формам. Поэтому величина суммы, уплачиваемой банками во внебюджетные фонды, зависела от двух основных условий: числа работников и размера начисляемой им заработной платы (и других доходов). На последнюю величину значительное влияние оказывало распространение практики уплаты некоторыми банками части зарплаты сотрудников неофициальными путями без отражения этих сумм в учете. По этой причине (наряду с прочими), суммы, уплачиваемые разными банками во внебюджетные фонды, могли значительно различаться. С 1 января 2001 г. платежи во внебюджетные фонды (исключая Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации) объединены в единый социальный налог. С 1 января 2005 года внесены изменения в ставки данных налогов.

2.3.2. Ставки налогов во внебюджетные фонды

При налогооблагаемой базе каждого физического лица (нарастающим итогом сначала года) в размере до 280000 рублей14:

1. Фонд обязательного пенсионного страхования - 20 % из них:

В ОПФ (федеральный бюджет) – 6 %, а также : а) для работников 1967 года рождения и позже: в накопительную часть – 4 %; в страховую часть – 10 %; б) для работников 1966 г. рождения и старше в страховую часть 14 %.

2. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) –2%.

3. Фонд социального страхования (ФСС) – 3,2 %.

1.  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

(ФФОМС) – 0,8 %.

При налогооблагаемой базе каждого физического лица (нарастающим итогом сначала года) в размере от 280001 рублей до 600000 рублей:

1. Фонд обязательного пенсионного страхования – 56000 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 рублей

2. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 5600 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей.

3. Фонд социального страхования (ФСС) – 8960 рублей + 1,1 % от суммы, превышающей 280000 рублей.

4. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 2240 рублей + 0,5 %, с суммы, превышающей 280000 рублей.

При налогооблагаемой базе каждого физического лица (нарастающим итогом сначала года) в размере от 280001 рублей до 600000 рублей:

1. Фонд обязательного пенсионного страхования – 81280 рублей + 2 % с суммы, превышающей 600000 рублей

2. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 7200 рублей.

3. Фонд социального страхования (ФСС) – 12480,00 рублей.

4. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 3840,00 рублей.

Взносы на страхование от несчастного случая устанавливаются Фондом социального страхования и исчисляются исходя из деятельности предприятия.

В контексте обозначенных целей налоговой реформы, достижению которых должен способствовать Налоговый кодекс, перечисленные нововведения должны служить средством снижения налогового бремени (за счет уменьшения налоговых ставок) и стимулирования легальных выплат заработной платы (за счет введения регрессивной шкалы). Последнее, по мысли законодателей, приведет к расширению налоговой базы и увеличению доходов бюджета.

Заключение

В процессе развития рыночного хозяйства возникали и обострялись экономические и социальные проблемы, которые не могли быть решены автоматически. Нарушения в денежном обращении, отраслевые и общехозяйственные кризисы, безработица, а также обострившаяся конкуренция на мировых рынках требовали государственного вмешательства. В связи с этим государственное регулирование экономики, являясь безальтернативным путем поддержания социально-экономической стабильности современной системы рыночной экономики с ее сложными связями и тесной взаимозависимостью отдельных сфер, стало необходимым составным элементом современного развития.

Влияние налогообложения на деятельность банков определило изучение научных трудов по налогообложению видных отечественных и зарубежных теоретиков и практиков (как современных, так и классиков экономической и финансовой науки), что позволило сделать следующий вывод: налоги являются механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. С помощью налогов можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий и организаций на мировом рынке. Налоги создают основную часть доходов федерального, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Таким образом, учитывая место налогообложения в системе факторов банковской деятельности и роль налогов в экономике в целом, можно сделать вывод о том, что с помощью налогообложения можно воздействовать на деятельность кредитных организаций.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности), финансовое состояние ряда банков неустойчивое в силу кризиса платежей, изменения конъюнктуры на кредитно-денежном рынке и политики (в основном кредитной) самих банков. По оценкам ряда экспертов ЦБ России, более половины банков находятся на грани банкротства. В целях реализации указанной выше задачи налогового воздействия необходимо общее снижение налогового бремени с целью предотвращения банкротства ряда банков (в основном средних и мелких) и недопущения сильной монополизации банковского сектора экономики.

Литература

1.  Налоговый кодекс РФ//Консультант плюс
2.  Федеральный закон от 02.12.90. № 395-1 «О банках и банковской деятельности//Консультант плюс
3.  Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» (ред. 07.03.2005)//Консультант плюс
4.  Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 21.12.1991//Консультант плюс
5.  Банковское дело: учебник/Под ред. В.И.Колесникова – М.: Финансы и статистика, 2002. – 464 с.
6.  Банковское дело: учебник/Под ред. Коробова Г.Г. – М.: Норма-М, 2004. – 751 с.
7.  Банковское дело: учебник/Под ред. О.И.Лаврушина. – М.: Изд. "Финансы и статистика", 2003. – 576 с.
8.  Банковские операции/Под ред. О.И.Лаврушина. – М.: Изд."Инфра-М", 2003. – с. 696 с.
9.  Бункина М.Е. Деньги, банки, валюта. – М.: Экономика, 2001. –420 с.
10.  Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: курс лекций. – М.: Инфра-М, 2002. – 429 с.
11.  Сиберяков А.И. Коммерческий банк сегодня. – М.: Консалтингбанкир, 2002. – 144 с.
12.  Смирнов К.А. Основы банковского дела. – М.: Экономика, 2000. – 620 с.
13.  Смирнов К.А. Маркетинг на рынке банковских услуг. – М.: Инфра-М, 2002. – 320 с.
14.  Учебник по основам экономической теории/Под ред. Комарова В.Д. – М.: Юнити, 2001. – 639 с.
15.  Банковская система России: технология выживания//Власть. – 1999. - № 1. – с.72-75.
16.  Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков//Финансы. – 2001. - № 2. – с. 31-33.
17.  Бутыльков М.Л. Факторы банковской деятельности и место налогообложения в их системе//Дайджест Финансы. – 2002 - № 3. - с. 35-42.
18.  Бутыльков М.Л. Налоговое администрирование банков//Финансы и кредит. – 2001. - № 17. – с. 47-52.
19.  Ивантер А. Банки//Эксперт. – 2004. - № 37. – с.164-166.
20.  Караваева И.В., Волков А.В. Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России//Финансы и кредит. – 2002. - № 23. – с.54-66.
21.  Мовсесян А.Г. А.Г. Об утверждении реформированием банковской системы//Вестник МГУ. Серия 6. Экономика. – 2000. - № 1. – с.14-22.
22.  Турбанов А.В. Банковская система Российской Федерации: проблемы реструктуризации//Деньги и кредит. – 1998. - № 2. – с. 14-17.

1 Сиберяков А.И. Коммерческий банк сегодня. – М.: Консалтингбанкир, 2002. –  с. 52

2 Сиберяков А.И. Коммерческий банк сегодня. – М.: Консалтингбанкир, 2002. – с. 89.

3 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"//Консультант плюс

4 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"//Консультант Плюс

5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"//Консультант плюс

6 Банковское дело: учебник/Под ред. В.И.Колесникова – М.: Финансы и статистика, 2002. –  с. 308.

7 Белецкий М.В. Новое в налогообложении  коммерческих банков//Финансы. – 2001. - № 2. – с. 32.

8 Бутыльков М.Л. Факторы банковской деятельности и место налогообложения в их системе//Дайджест-финансы. – 2002. – март. – 41.

9 Бутыльков  М.Л. Налоговое администрирование банков//Финансы и кредит. – 2001. - № 17. – с. 47.

10 Бутыльков  М.Л. Налоговое администрирование банков//Финансы и кредит. – 2001. - № 17. – с. 50.

11 Банковское дело/Под ред. В.И.Колесникова. – М.: Финансы и статистика, 2002. – с. 394.

12 Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» (ред. 07.03.2005)//Консультант плюс

13 Белецкий М.В. Новое в налогообложении  коммерческих банков//Финансы. – 2001. - № 2. – с. 31.

14 Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Ст. 241//Система Консультант Плюс

1. Строение атомов и ядер
2. Символика и её роль в поэме А.А. Блока Двенадцать
3. вал Усього В тому числі
4. реферату- Фактори що сприяють забрудненню біосфери України
5. Система национальных интересов России на Кавказе
6. тема РФ Введение Взимание налогов ~ древнейшая функция и одно из основных условий существования государс
7.  Загальні засади організації конфіденційного діловодства установ його організаційно ~ технологічні особл
8. записка подготовлена в конце ноября ~ начале декабря 2013 года в соответствии с обращением Общероссийского общ
9. Реферат Магнитнорезонансная томография инфарктов головного мозга
10. Дубравушка Начало 4 января в 12
11. 1МЕТОДИКА КАК НАУКА Методика представляет собой одну из педагогических наук
12. Н Шардакова Ранняя профилактика девиантного поведения несовершеннолетних в образовательных учреждени
13. н~ктеден ~ске дейiнгi е~ ~ыс~а ара~ашы~ты~
14. Конфликт между национальными меньшинствами и русским населением г Москва
15. Муалла~ араб тілінде ілінген к~терілген деген ~~ымды білдіреді.html
16. Реформы Ивана Грозного
17. Организация творческой деятельности школьников в процессе изучения информатики
18. Тема 4. Субъекты культуры -
19. Лабораторная работа 2 Поисковая оптимизация теплообменного аппарата типа труба в трубе Целью р
20. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К ПРАКТИЧЕСКОМУ ЗАНЯТИЮ ПО ПЕДИАТРИИ ДЛЯ СТУДЕНТОВ IV КУРСА

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе