Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 2 ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Основные вопросы:
1. Предмет бухгалтерского учета
Согласно материалистической философии, под предметом любой науки понимается какая-то часть или сторона объективной действительности, которая изучается только данной наукой.
От правильности, полноты и точности определения предмета бухгалтерского учета зависят его целенаправленность, основные задачи, место и роль в системе управления хозяйственной деятельностью, его методология и методика. В учебной литературе предмет и объект часто отождествляются. Как теоретически, так и практически предмет и объект как бухгалтерского учета, так и других наук и функций управления существенно различаются. Иначе они (наука и функции) дублировали бы одни и те же действия и практически были бы излишними и ненужными.
При рассмотрении сущности предмета бухгалтерского учета необходимо знать область его применения.
Предметом бухгалтерского учета являются фактические результаты экономических процессов хозяйственной деятельности и фактическая величина стоимости активов и их источников в денежном измерителе. Используя понятия рыночной экономики, предметом бухгалтерского учета также является либо фактическое состояние и изменение капитала предприятия, либо фактическое состояние и изменение имущества предприятия и его источников (обязательств) в денежном измерителе.
Следует отличать предмет бухгалтерского учета как функции системы управления и информационной системы и предмет бухгалтерского учета как науки. Здесь уже предметом выступают методология, методика и организация бухгалтерского учета как практически применяемые, так и рекомендуемые в специальной экономической литературе и предписываемые в соответствующих нормативных документах. Научные исследования в этой отрасли науки направлены на совершенствование и развитие теоретико-методологических и организационно-методических основ бухгалтерского учета как функции управления.
Бухгалтерский учет отражает кругооборот капитала отдельной организации и информацию о состоянии, размещении и изменении капитала на различных стадиях его кругооборота. Кругооборот капитала включает три стадии: снабжение (заготовление), производство и реализацию (продажа). В процессе снабжения приобретают и заготавливают средства и предметы труда (оборудование, сырье, материалы, топливо и т.д.), необходимые для осуществления производства.
В процессе производства изготавливают продукцию. Ее стоимость складывается из стоимости израсходованных средств производства (средств труда в виде амортизационных отчислений и предметов труда) и новой стоимости, созданной живым трудом работников (национального дохода), которая, в свою очередь, включает стоимость необходимого продукта (оплаты труда) и стоимость прибавочного продукта. В процессе реализации готовую продукцию передают потребителям (покупателям) за определенную сумму денежных средств, то есть происходит превращение готовой продукции в денежный эквивалент. На стадии реализации (продаж) заканчивается кругооборот капитала. Организация определяет финансовый результат своей деятельности и вновь созданную стоимость, которая начинает новый кругооборот.
Хозяйственные процессы состоят из отдельных хозяйственных операций.
Хозяйственные операции представляют собой факты хозяйственной жизни, оформленные документально с соблюдением определенных требований, совершающиеся на предприятии и связанные с движением его имущества, собственного и заемного капитала.
2. Объекты бухгалтерского учета
Объектами бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования являются экономические ресурсы (активы), источники образования ресурсов (капитал и обязательства), процессы хозяйственной деятельности, то есть процессы потребления, производства, обмена, распределения и перераспределения стоимости продуктов труда (изделий, работ и услуг) в денежном измерении.
Результаты экономических процессов выражаются в стоимостных показателях двух основных объектов бухгалтерского учета-стоимости хозяйственных средств (активов) и стоимости их источников образования, которые для практического использования классифицируют, прежде всего, по двум основным признакам:
– по сферам нахождения (местам эксплуатации), функциональной роли, видам и размещению;
– по источникам образования (формирования).
Классификация активов по первому признаку (по сферам нахождения) приведена на Рис. 1.
Производственный процесс представляет собой в первую очередь использование средств и предметов труда посредством рабочей силы.
Средства труда являются проводником воздействия человека на обрабатываемые предметы. К средствам труда относятся здания, сооружения, транспортные средства и хозяйственный инвентарь, так как они создают необходимые условия для нормального осуществления производственного процесса и способствуют его правильной организации. К средствам труда относятся нематериальные активы, а также земля, если она куплена и находится в частной собственности, т.к. имеет стоимость, а также объекты природопользования (месторождения ископаемых, лесные и водные угодья).
Активы
Непроизводственной сферы
Сферы обращения
Сферы
производства
Оборудование, инвентарь и прочие средства социальной сферы
Здания и сооружения социальной сферы
Средства, обслуживающие сферу обращения
Средства в расчетах
Денежные средства
Готовая продукция (предметы обращения)
Предметы труда
Средства труда
Рис. 1. Классификация активов организации
по сферам нахождения (местам эксплуатации)
Общим для всех средств труда является то, что они длительное время участвуют в процессе производства, т.е. обслуживают много производственных циклов и при этом сохраняют неизменным свой внешний вид и свойства. Одновременно средства труда постепенно передают свою стоимость на продукт труда в виде амортизационных отчислений. Это приводит к их износу и уменьшению стоимости.
Предметы труда – это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части.
Предметы обращения представляют собой готовую продукцию, произведенную на данном предприятии и предназначенную для ее реализации. В зависимости от местонахождения предметы обращения подразделяются на готовую продукцию на складе и товары (готовую продукцию) отгруженные.
Денежные средства служат для осуществления различных платежей. С помощью их предприятия рассчитываются с поставщиками, выплачивают заработную плату, делают различные взносы и отчисления в доход государства и т.д., денежные средства поступают на предприятие от покупателей, от банков в виде ссуд, от вышестоящих организаций – в порядке временной финансовой помощи и т.п.
Средства в расчетах представляют собой долги других предприятий или лиц данному предприятию. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники – дебиторами. К таким средствам относится задолженность покупателей и заказчиков, а также расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на командировочные расходы (по приказу) и на хозяйственные расходы (определенному кругу лиц, если он отчитался по предыдущей сумме). Такие расчеты называют расчетами с подотчетными лицами.
Средства, обслуживающие процесс обращения – это основные средства, используемые в сфере обращения, представлены зданиями (склады готовой продукции, торговые помещения) и оборудованием отделов снабжения и маркетинга. Основная цель этих средств – ускорить кругооборот капитала.
Средства непроизводственной сферы – это имущество предприятия, находящееся во внепроизводственной сфере, представлено основными средствами ЖКХ, детских, оздоровительных, лечебных учреждений и др.
Кроме того, активы классифицируют по функциональной роли, видам и размещению в процессе кругооборота капитала (Рис. 2).
Активы
Внеоборотные
Оборотные
Основные средства, нематериальные активы
Долгосрочные финансовые вложения
Предметы труда
Предметы обращения
Денежные средства
Краткосрочные финансовые вложения
Средства в расчетах
Рис. 2. Классификация хозяйственных средств
по функциональной роли, видам и размещению
В соответствии с этой классификацией имущество организации делится на внеоборотные активы, оборотные активы. Это активная часть капитала. К внеоборотным активам (долгосрочно используемым) относят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные вложения, вложения во внеоборотные активы.
Основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения представляют внеоборотные активы, то есть долгосрочную основу (базу) организации.
Основные средства длительное время участвуют в процессе производства, не изменяя натуральной формы, постепенно переносят свою стоимость на готовый продукт в виде амортизационных отчислений.
К нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности (стоимость прав, патентов, товарных знаков, программного обеспечения ЭВМ), организационные расходы, гудвилл (деловая репутация фирмы), ноу-хау, права организации неовеществленные (долговые требования), права овеществленные (финансовые вложения). В связи с переходом на рыночные отношения с появлением товарных и фондовых бирж возник новый вид инвестиций – долевое участие в других предприятиях. Этот вид активов называется долгосрочными финансовыми вложениями.
Долгосрочные финансовые вложения-вклады в уставные капиталы других организаций, стоимость купленных облигаций, предоставление займов юридическим лицам на срок более одного года. Эти средства способны приносить доход в виде дивидендов, процентов.
Вложения во внеоборотные активы – затраты на строительство, приобретение оборудования, недвижимости, нематериальных активов и т.д.
К оборотным активам относятся предметы труда, предметы обращения, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.
Активы текущего (среднесрочного и краткосрочного) использования в процессе производства полностью переносят свою стоимость на готовый продукт. Это оборотные активы организации: сырье и материалы, запасные части, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства (на счетах или в кассе), дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, векселя полученные.
Активы организации для целей анализа финансовой отчетности могут классифицировать по другим признакам: составу, времени использования в процессе производства и т.д.
Вторым признаком классификации объектов бухгалтерского учета являются источники образования активов, называемых капиталом.
По источникам образования (формирования) активы организации подразделяются:
– на собственные, к которым относятся:
– капитал, в том числе:
– уставный капитал,
– добавочный капитал,
– резервный капитал;
– на резервы, в том числе:
– резерв предстоящих расходов и платежей,
– резерв по сомнительным долгам,
– резерв под снижение стоимости материальных ценностей,
– резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
– целевые финансирования и поступления;
– на заемные (привлеченные), в том числе:
– заемные, к которым относят:
– кредиты;
– займы;
– привлеченные, в том числе:
– кредиторская задолженность,
– обязательства по распределению;
– на прибыль.
Уставный (складочный) капитал представляет собой первоначальный собственный капитал организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, полученных от учредителей (инвесторов) в виде их вкладов (в денежном измерении). Формирование уставного капитала зависит от организационно-правовой формы организации и вида собственности. Например, уставный капитал в открытом акционерном обществе формируется за счет эмиссии акций, в закрытом акционерном обществе – за счет взносов акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью – за счет вкладов участников и т.д.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала имеют уставный фонд, сформированный в установленном порядке. В процессе хозяйственной деятельности размер уставного капитала может изменяться в законодательном порядке.
Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборотных активов (основных средств, капитального строительства и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) организации, проводимой в установленном порядке как сумма прироста их стоимости. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества). В добавочный капитал включается также имущество, полученное организацией от других юридических лиц безвозмездно.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами за счет отчислений от прибыли и предназначен для покрытия возможных убытков организации при отсутствии иных источников возмещения, а также для погашения облигаций организаций и выкупа собственных акций.
К заемным (привлеченным) источникам образования средств относятся: кредиты, займы, кредиторская задолженность, обязательства по распределению. Эта группа источников характеризует заемный (привлеченный) капитал.
К кредитам относятся краткосрочные и долгосрочные кредиты банка.
Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.
Краткосрочные (сроком до одного года) кредиты банк выдает предприятию на оплату купленных товарно-материальных ценностей, на выплаты заработной платы и т.д. Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование вложений в основные средства и технологии.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Займы – это кредит, полученный от других организаций и физических лиц на коммерческой основе. К займам относятся суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций.
Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Этот кредит предоставляют друг другу в виде отсрочки уплаты за проданные товары. Они тоже могут быть краткосрочные и долгосрочные. При оказании коммерческого кредита широкое хождение получили векселя.
Таким образом, банковские кредиты и коммерческие займы (кредиты) составляют заемный капитал.
Кредиторская задолженность охватывает задолженность поставщикам за товары и услуги по выданным векселям, по авансам полученным и прочим кредиторам.
Кредиторы – это юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства (долги), подлежащие погашению.
Прочие кредиторы – эта задолженность предприятия:
– по ссудам, выданным банком работникам на индивидуальные нужды;
– по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании постановлений судебных органов;
– по своевременно не востребованной работниками заработной плате (депонентская задолженность) и др.
Для этой задолженности характерно то, что средства из этих источников не предусматриваются в планах, так как они получают их на весьма ограниченный срок. К долгосрочным обязательствам относятся те обязательства, срок по погашению которых наступает в период, превышающий один год. Такими обязательствами являются облигации к оплате, долгосрочные векселя к оплате, арендные обязательства.
Обязательства по распределению валового внутреннего продукта – это задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения во времени момента ее начисления и выплаты. Например, на предприятиях с недлительным производственным циклом затраты на оплату труда возмещаются при каждой очередной реализации и вовлекаются в хозяйственный оборот. Начисление заработной платы и оформление задолженности по оплате труда осуществляется, как правило, в конце отчетного периода (в России – в конце календарного месяца), а выплата (погашение задолженности по оплате труда) – в первой декаде следующего периода. До этого момента предприятие использует в обороте задолженность по оплате труда как предшествующего периода, так и нового.
К таким же источникам относятся долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам. Эта группа источников привлеченных средств образуется путем начисления, а не получается извне:
– заработная плата к перечислению;
– отчисления с заработной платы на социальное страхование;
– налоги к выплате;
– краткосрочные векселя к оплате;
– дивиденды к выплате и др.
Таким образом, все текущие требования к предприятию по уплате различного рода платежей являются краткосрочными обязательствами.
Прибыль – это часть чистого дохода общества, полученного на предприятии. Часть прибыли отчисляется в доход государства в законодательном порядке (налог на прибыль), а другая часть закрепляется и остается в распоряжении предприятия, согласно учредительным документам, или собрания коллектива или собственников предприятия. Вследствие этого до распределения ее нельзя отнести полностью к источникам закрепленных или привлеченных средств, поэтому прибыль выделяется в отдельную группу. Только нераспределенная прибыль относится к собственному капиталу.
Целевые финансирование и поступления – это средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно-исследовательские работы, изобретательство, капитальные вложения, создание и содержание детских учреждений и др. Эти средства выделяются различными государственными и негосударственными организациями и физическими лицами на конкретные мероприятия, носят строго целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению. Целевые финансирование и поступления приравниваются к источникам собственных средств. Эта группа привлеченных средств приравнивается к собственным, так как приведенные обязательства перед третьими лицами, хотя и относятся к привлеченным средствам, до момента их целевого погашения могут использоваться экономическим субъектом в хозяйственном обороте как собственные.
Фонды создаются в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации. Они носят целевой характер и используются строго по назначению. Организации могут создавать следующие специальные фонды: фонды накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы.
Резервы представляют собой накопления, сформированные заблаговременно для производства каких-либо расходов. Они создаются из внутренних ресурсов предприятия, а также в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Предприятие может образовать следующие резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства РФ (п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Организация может создавать резервы по сомнительным долгам за счет прибыли. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Этот резерв создается в конце года по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
При изучении данной темы необходимо помнить о равенстве активов по видам, функциональной роли, сферам нахождения, размещения и по источникам их образования.
3. Метод бухгалтерского учета
Совокупность приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается его предмет, представляет собой метод бухгалтерского учета.
Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, бухгалтерская отчетность (Рис. 3).
|
Способы первичного наблюдения за объектами учета |
Способы стоимостного измерения объектов учета |
Способы текущей группировки данных об объектах учета |
Способы итогового обобщения данных учета |
||||
|
Докумен- тация |
Инвента-ризация |
Оценка |
Калькуляция |
Счета |
Двойная запись |
Баланс |
Отчет- ность |
Началом учета является документация, т.е. составление документа на каждую хозяйственную операцию. Документы служат основой всего последующего учета и позволяют осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Документирование представляет собой способ первичного отражения хозяйственных фактов в момент и в месте их совершения. Достоверность документов и регистрации операций проверяется путем инвентаризации (это способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета). Инвентаризация является также способом первичного наблюдения и отражения за объектами бухгалтерского учета.
Активы в учете отражаются не только в натуральном, но и в денежном измерении. Пересчет натурального выражения в денежное представляет оценку. В основе оценки лежит калькуляция (расчет определения фактической себестоимости). Оценка и калькуляция-это стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета.
Для обобщения данных первичных документов путем их группировки по необходимым для управления признакам применяют счета бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются на счетах посредством двойной записи, т.е. каждая хозяйственная операция записывается дважды в одной и той же сумме.
Данные бухгалтерских счетов обобщаются в установленном порядке в бухгалтерском балансе и данные бухгалтерского учета - в отчетности. Бухгалтерская отчетность-это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Она является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета. Таким образом, все элементы составляют метод бухгалтерского учета лишь в совокупности, единстве и взаимной связи.