Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют одно из его подразделений (или подотраслей) — налоговое право. Эти отношения являются предметом налогового права.
Таким образом, налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц. Естественно, что налоговое право существует и как соответствующая категория правовой науки.
Вместе с тем термин «налоговое право» применяется и в других аспектах: а) как отрасли законодательства, включающей в себя не только упомянутые нормы финансового права, но и других отраслей права (административного, гражданского, уголовного и др.), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере; б) как соответствующей учебной дисциплины, изучаемой обособленно от финансового права, например в рамках спецкурса. Такой подход в современных условиях возросшей роли налогов и налоговой деятельности также имеет полезные стороны, поскольку способствует углубленному комплексному изучению данных вопросов.
Состав источников налогового права (как подотрасли финансового права) определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в стране.
Главными источниками налогового права являются федеральные законы, принятые на их основе законы субъектов Российской Федерации, акты представительных органов местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов (п. «и» ч. 1 ст. 72). Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти. В пределах, предусмотренных федеральным законодательством, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодательства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствующего муниципального образования.
Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ, то применяются международные нормы и правила (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ).
Исключительно важную роль в формировании источников налогового права сыграл Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Законодательный акт подобного содержания появился в истории СССР и Российской Федерации впервые. Его особенность состоит в том, что он комплексно урегулировал налоговые отношения, определил общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложения. Таким образом, он явился предшественником принятого в 1998 г. Налогового кодекса РФ, введенного в действие с 1 января 1999 г. (за исключением части статей, установивших новую систему налогов и сборов)2.
____________________
* ВВС.1991.№11 Ст.527; СЗРФ 1999 №7.Ст.879; с изм. И доп. На 8 июля 1999 г.// Российская газета.1999 14 июля.
** См.: Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998г.// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825; с изм. и доп. // Российская газета. 1999. 14 июля. См. такие: Федеральный закон от 30 марта 1999 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1649.
Положения названного Закона конкретизированы в законодательных актах, относящихся к определенным видам налоговых платежей. Более подробно порядок взимания налогов предусматривается в инструкциях по применению законов, издаваемых Государственной налоговой службой РФ (с 25 декабря 1998 г. — Министерством РФ по налогам и сборам) по согласованию с Министерством финансов РФ, а в соответствующих случаях — Государственным таможенным комитетом РФ или с его участием. Однако акты названных федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Закон о каждом конкретном налоге содержит следующие основные элементы.*
_____________________
* Следует заметить, что в НК РФ (ст. 17 с изм. и доп.) говорится не об элементах закона о налоге, а об элементах налогообложения, в связи с чем последние назывались отдельно от налогоплательщиков.
1. Определение круга плательщиков (налогоплательщиков), их основных признаков. К ним относятся организации (юридические лица, филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц) и физические лица, на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налог.
2. Определение объекта налогообложения, т.е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения может быть определена налоговая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характеристика).
3. В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.).
4. Ставка, т.е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом.
Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной зависимости от изменений объекта налогообложения.
Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога).
5. Определение сроков уплаты, налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому из видов налогов особо.
В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.
Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить индивидуального характера. Однако в исключительных случаях допускается установление индивидуальной налоговой льготы нормативными правовыми актами законодательства РФ, субъектов РФ и нормативными актами органов местного самоуправления в отношении налогов и сборов соответствующего уровня в части, поступающей соответственно в федеральный, региональный или местный бюджет.
Большую роль в формировании налогового права призван выполнить его важнейший источник — Налоговый кодекс РФ.*
_____________________
* СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824, изм и доп. // Российская газета 1999. 15 и 17 июля.
Введенная в действие часть первая НК РФ предусматривает общие принципы налогообложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершения налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.
Существенное значение для развития налогового права имеет закрепление в НК РФ основных начал законодательства о на логах и сборах (ст. 3). Они исходят из конституционных положений о правах человека и гражданина, принципах рыночных экономических отношений, государственной целостности Российской Федерации, разграничении полномочий между органами государственной власти Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления. К таким основным началам отнесены следующие:
_ обязанность каждого лица уплачивать только законно установленные налоги и сборы. При этом законодательство должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога;
_ недопустимость дискриминационного характера налогообложения и разного его применения исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных различий между налогоплательщиками;
— недопустимость произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания, и препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;
— недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ, либо препятствующих не запрещенной законом экономической деятельности налогоплательщика;
— недопустимость возложения обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие их признаками, если они не предусмотрены Налоговым кодексом либо установлены в ином порядке, чем это им определено;
— необходимость формулирования законодательства таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере он должен платить;
— толкование в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах.
В общую часть включаются нормы, определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основные права и обязанности сторон налоговых правоотношений; .устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения. Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, — круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.
В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России. Налоговое право, являясь составной частью одного из разделов финансового права — Правовое регулирование государственных доходов, очень тесно связано с государственным и административным правом РФ, а также с ведущим институтом особенной части финансового права — бюджетным правом РФ. Государственно-правовые нормы, закрепляющие принципы деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, разграничение предметов ведения между РФ и субъектами РФ в области налогообложения, полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления в этой области, определяющие правовые фор- 186 мы установления налогов и др., являются базой развития налогового законодательства и входят в состав налогового права. Правовые акты, регламентирующие деятельность таких государственных органов исполнительной власти, как Государственная налоговая служба РФ, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ и др., являясь источниками административного права РФ, содержат правовые нормы, определяющие их полномочия в области взимания налогов. Эти нормы включаются и в налоговое право РФ. Тесная связь его с административным правом обусловливается также и тем, что меры административной ответственности выступают одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиками их обязанностей. Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно увязанных с составом налоговой системы РФ, в зависимости исполнения доходной части бюджетов всех уровней от реализации норм налогового права по взиманию налогов. Полномочия в области налогообложения разграничены между государством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой — между органами представительной и исполнительной власти каждого уровня. Принимаемые последними в рамках установленных им полномочий акты, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они — весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязанны, составляя определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права. Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России: предметы ведения РФ (исключительные и совместные с субъектами РФ) в области налогообложения (ст.ст. 71, 72); полномочия в этой области Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76, 103, 105, 106; 80, 83, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органов местного самоуправления (ст. 132); основные принципы этой деятельности и основы налогового статуса граждан РФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 187 1 53, 57). Заметное место среди источников налогового права отводится конституциям и уставам субъектов РФ, уставам муниципальных образований, определяющим основные начала их налоговой деятельности. Основными источниками налогового права являются акты (федеральные, субъектов РФ, местного самоуправления), основное содержание которых составляют налоговые нормы. Это федеральные законы (законы РФ), указы Президента РФІ, постановления Правительства РФ2, инструкции Государственной налоговой службы (ГНС) РФ и Министерства финансов РФ, инструкции Государственного таможенного комитета (ГТК) РФ по применению законов РФ о конкретных налогах, а также по регулированию порядка реализации отдельных прав налоговых и других уполномоченных органов по взиманию налогов и др. Среди них особое место занимает Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ»з, хотя он и нуждается в определенной корректировке с учетом Конституции РФ и накопленного опыта налоговой деятельности. В нем сосредоточен основной массив налоговых предписаний общей части налогового права, закреплены принципиального значения положения в области налогообложения, которым должны соответствовать акты о конкретных налогах. Законом определяются основные принципы налогообложения^ круг субъектов налоговых правоотношений и содержание основных их прав и обязанностей; основные составы налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения. Закон устанавливает перечень налогов, взимаемых в РФ, их место в налоговой системе РФ и особенности их правового режима. Исключительно важной, на наш взгляд, была норма ст. 18 Закона, запрещавшая любым органам власти расширять установленный законодателем перечень налогов и повышать предусмотренные им ставки налогов. Она регламенти- См., напр.: Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». СЗ РФ. 1994. № 5. Ст. 396. См., напр.: Постановление Правительства РФ от 18.07.94г. «О вывозной таможенной пошлине и акцизе на нефть, добываемую на территории РФ».
СЗ РФ. 1995. №17. Ст. 1535. См.: ВВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527; № 34. Ст. 1976; 1993. Ns 4. Ст. 118; № 23. Ст. 823. См.: § 1 настоящей главы. 188 ровала налоговые притязания государства, защищая интересы налогоплательщиков. Предписания ст. 18 Закона не соответствуют Указу от 22 декабря 1993 г. № 22681 и потому не действуют. Но исходя из сути налога как специфического отношения государства (в целом) с его гражданами, представляется очевидной необходимость ограничения налоговых притязаний субъектов РФ и органов местного самоуправления именно федеральным законом. Федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, устанавливающими конкретные налоги, предусматривается механизм взимания этого налога: налогоплательщики (субъект налога), объект налога, единица обложения, ставка налога, порядок его уплаты, льготы, иногда — источник уплаты и бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговая сумма (налоговый оклад). Субъект налога — лицо, с которого налог взимается, на которое законом возлагается налоговое обязательство. Законодатель определят вначале общие признаки субъекта налога: юридическое лицо или его филиал (подразделение), имеющее отдельный баланс и счет; физическое лицо, а затем специальные признаки — осуществляющие предпринимательскую деятельность, получающие доход, являющиеся собственником определенных в законе видов имущества, принявшие наследство и т. п. Объект налога — предмет реального мира, с наличием которого связано налоговое обязательство и качества которого определяют величину (сумму) налога. Объектами налога являются отдельные виды имущества, прибыль, доход, оборот товаров (работ, услуг), право пользования и др. Единица налогообложения — это единица измерения объекта, с помощью которой определяется налогооблагаемая база: 1 рубль, минимальный размер оплаты труда, Ікв. м земли или 1 га пашни и др. Ставка — размер налога на единицу обложения. В зависимости от формы (денежная или натуральная) выражения налогооблагаемой базы ставки бывают: процентные (налог на 1 См.: САПП РФ. 1993. № 52. Ст. 5074. 189 прибыль, НДС, акцизы и др.); ° твердой денежной сумме (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и др. В последнее время она все чаще выражается в определенном размере кратности к минимальному размеру оплаты труда); смешанные, в которых сочетаются денежная и процентная формы (налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, подоходный налог с физических лиц); прогрессивные — ставки, увеличивающиеся с ростом объекта налога. Льготы — факторы (способы) уменьшения налогоплательщику суммы налога на условиях и в порядке, определяемых законодателем. Применяются следующие формы льгот: установление необлагаемой налогом части объекта обложения (необлагаемого минимума); изъятие из объекта налога отдельных его составляющих (частей); освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков полностью или на определенный срок; понижение налоговых ставок и др. Порядок уплаты — это способ, форма и сроки уплаты налога. Уплата может производиться: частями — внесением платежей (в том числе авансовых) в течение налогооблагаемого периода в установленные сроки и окончательным расчетом и уплатой суммы налога по окончанию периода; разовой уплатой всей суммы налога; в наличной форме или путем безналичных расчетов; в валюте РФ, если иное не предусмотрено правовым актом. Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неделями, днями, а также указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти.
1. Понятие налогового права
Налоговое право - один из важнейших правовых институтов финансового права - регулирует отношения, складывающиеся в сфере налоговой деятельности Российского государства. Эта деятельность в условиях перехода к рынку определена экономическим законами, которые обусловили необходимость проведения принципиально новой налоговой политики. Поэтому одним из направлений реализации этой политики стало введение с января 1992 года на территории РФ новой системы налогообложения: разработана система законодательного обеспечения и правового оформления, создан механизм её реализации. На этой основе формируется финансовое обеспечение федерального бюджета, бюджетов республик в составе РФ, краёв, областей, автономных образований, федеральных городов (Москвы и Санкт-Петербурга), районов и иных административно- территориальных образований.
Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней (федерального, субъектов федерации и др.) осуществляется разными видами государственных доходов.
Все государственные доходы подразделяются на :
Централизованные - доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и средства государственных внебюджетных фондов;
Децентрализованные - доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или в собственности субъектов РФ (федеральные казённые предприятия).
По методу мобилизации государственных доходов они могут быть подразделены на :
Обязательные - подразделяются на а) неналоговые платежи:
- платежи за оказание различных услуг (государственная пошлина, сбор за клеймение измерительных приборов, таможенная пошлина);
- доходы от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов федерации (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду);
- платежи, носящие штрафной характер
- поступления от продажи государственных ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов федерации
б) налоги - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. п.1. ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации
Взимание на указанных началах любого платежа, как бы он ни назывался (взнос, сбор, такса и т.п.), является неправомерным, если он не установлен законом.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий). п.2 ст. 8 НК РФ
Добровольные - на добровольной основе в государственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путём проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.
Налоговое право как подотрасль финансового права включает законы и подзаконные нормативные акты, правовые нормы которых закрепили принципы построения налоговой системы, права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, виды платежей и т.д., а также теоретические положения учёных , объясняющих те или иные явления, обстоятельства, термины и т.д.
Предметом налогового права являются налоговые отношения государственных налоговых органов, налогоплательщиков и налоговых представителей (налоговых агентов) по установлению, изменению и изъятию у налогоплательщиков (юридических и физических лиц) части их доходов в соответствующий бюджет (федеральный, региональный, местный). Доходы, как известно, исчисляются в денежной форме.
Метод налогового права характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения императивных (т.е. не допускающих выбора) норм налогового права в целях формирования государственного бюджета за счёт доходов налогоплательщиков как одного из источников государственных доходов.
Налоговые правоотношения - это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права. Это прежде всего общественные отношения, т.е. отношения между государственными финансовыми (налоговыми) органами и лицами (физическими и юридическими) по поводу обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Кроме того, налоговое правоотношение - это волевое отношение, так как поведение субъектов налоговых отношений, регулируемое нормами налогового права (законодательства), сообразуется с волей государства, выраженной в нормах налогового права. Стало быть, налоговое правоотношение является формой выражения экономических, политических и иных отношений.
Объектами налоговых правоотношений являются доходы (прибыль), стоимость определённых товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Субъектами налоговых правоотношений являются государственные налоговые органы (инспекции), налогоплательщики и налоговые представители (налоговые агенты).
Понятие источников налогового права
Возникновение термина «источник права» связывают с римским правом. Определение данного термина в юридической литературе многозначно. В данном случае речь идет о форме выражения правовых норм, имеющей общеобязательный характер. Установление или признание государством того или иного источника (формы) права имеет важное юридическое, в том числе правоприменительное, значение. Ведь только выраженные в таком источнике нормы права могут применяться для регулирования соответствующих отношений. Формально не признанный источник права, как и содержащиеся в нем правила поведения, не имеет юридического (общеобязательного) значения.
В современных правовых системах господствующими источниками права являются нормативные акты, среди которых приоритетное место занимают законы как акты высшей юридической силы. В налоговой сфере они традиционно охватываются понятием налогового законодательства.
Налоговое право как совокупность юридических норм, устанавливающих налоговую систему государства, порядок взимания налогов, ответственность за налоговые правонарушения, занимает особое место в общем механизме финансового регулирования. Именно налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования публичной власти. В этом заключается их фискальная функция. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейшего экономического субъекта.
Играя важную роль в перераспределительных процессах, налоги оказывают значительное влияние на воспроизводство, стимулируя или снижая его темпы, усиливая или сдерживая накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения, что составляет содержание регулирующей функции налогового механизма. Таким образом, налоги - объективная необходимость, обусловливаемая потребностями поступательного развития общества. Правовое регулирование налогообложения в России находится пока в состоянии, далеком от совершенства. Долгое время в нашей стране принижалась роль товарно-денежных отношений, что, в свою очередь, оказало негативное влияние на развитие налоговой теории и практики.
С переходом отечественной экономики на рыночные рельсы появилась острая потребность в четкой и подробной юридической регламентации финансовых и, в особенности, налоговых отношений. При создании соответствующего нормативного поля, наш законодатель обращался к положительному опыту, накопленному в странах с развитой рыночной экономикой - Великобритании, Канаде, США и других, который не только способствовал разработке более совершенных законодательных актов по финансовым вопросам, но и помогал уяснить общие закономерности функционирования и развития налогового механизма, получить представление о теории налогового права. Необходимо отметить, что в федеративных государствах особое значение придается отношению между федерацией и её субъектами и муниципалитетами. Такое разделение свойственно и налоговым правоотношениям, в том числе и системе источников налогового права.
В мире принято выделять две основные модели юридической регламентации налоговых отношений:
- англо-саксонская;
- романо-Германская.
Спецификой системы источников англо-саксонского налогового права является признание судебного прецедента в качестве самостоятельного источника права, равного по силе закону.
Романо-германская (континентальная) модель является наиболее распространённой. Эта модель утвердилась в подавляющем большинстве стран Западной Европы, в том числе и в России.
Обе названные системы едины по природе и социально-экономическим функциям, что подтверждается единой сущностью налогообложения и едиными принципами его правового регулирования. В то же время, они имеют и много различий, связанных, в первую очередь, с различиями между англо-саксонским и континентальным правом вообще. И хотя наша страна привержена традициям континентального налогового права, изучение юридического аспекта англо-саксонской модели теории и практики налогообложения представляет интерес не только в ознакомительном плане, но и с точки зрения возможного восприятия ее рациональных положений европейским и отечественным налоговым законодательством.
Другой проблемой налогового права является проблема учёта налогооблагаемой базы соотечественников за рубежом, а также налогообложение иностранцев, получающих доход на территории государства. В настоящее время миллионы людей живут, работают, владеют имуществом в странах не по месту своего основного жительства. Для того, чтобы правильно решать эту проблему, необходимо знать налоговое законодательство соответствующих государств и практику его применения, а также устанавливать международные договорные отношения по вопросам налогообложения. На развитие налогового права и на формирование его источников существенное влияние оказывает исторический фактор. Именно поэтому, без учёта прошлого опыта, нельзя построить качественно функционирующую систему источников налогового права. В действующих законодательных актах, регламентирующих сферу налогообложения, отражается налоговая политика государства, так как они представляют собой не что иное, как ее нормативное оформление. Изменения налоговой политики незамедлительно сказываются и на системе закрепляющих ее законоположений: в них вносятся поправки и дополнения, вырабатываются новые юридические нормы и отменяются устаревшие. Таким образом, источники налогового права - это формы выражения действующих фискально-правовых норм. Они образуют разветвленную систему, которая в структурном отношении может быть условно представлена двумя блоками:
- источники, имеющие внутригосударственную природу (законы, подзаконные нормативные акты и т.д.;
- источники международно-правового характера (межгосударственные договоры и соглашения (конвенции).
Правовое регулирование налогообложения носит односторонний характер и основывается на государственно-властном принуждении. Налог не является результатом договоренности публичной власть и налогоплательщиков. Налоговые правоотношения - это специфические обязательства внедоговорного характера.
1.2 Система источников налогового права
Итак, к источникам права, в том числе и налогового, принято относить различные нормативные правовые акты, содержащие соответствующие нормы права. Учитывая множественность нормативной базы налогообложения, есть необходимость уточнить понятие правового акта.
Нормативно-правовой акт принимается уполномоченным субъектом права (государственным органом, местным самоуправлением, институтами прямой демократии), имеет официальный характер и обязательную силу, выражает властные веления и направлен на регулирование общественных отношений.
Источниками налогового права в Российской Федерации являются:
1. Налоговый кодекс РФ;
2. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
3. Законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
4. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований о местных налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
5. Подзаконные акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;
6. Международные договоры по вопросам налогообложения;
7. Постановления высших судебных органов РФ по вопросам судебной практики, Конституционного Суда РФ.
В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения РФ и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика. Правовые нормы, установленные в Конституции, образуют Конституционные основы Налогового права.
Налоговый кодекс РФ выделяет отдельными источниками права налоговое законодательство (ст. 1) и нормативно-правовые акты органов исполнительной власти (ст. 4).
В статье 1 Налогового кодекса определяется четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, регулирующих отношения в сфере налогообложения в Российской Федерации:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (кодифицированный акт высшей юридической силы);
- федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Кодексом;
- законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации;
- нормативные акты представительных органов местного самоуправления.
При этом, высшей юридической силой наделяется Налоговый кодекс, нормам которого должны соответствовать все остальные уровневые нормы системы законодательства о налогах и сборах.
Вторую самую многочисленную группу источников налогового права образуют нормативно правовые акты органов исполнительной власти. Согласно ст. 4 НК РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
То есть, речь идёт о так называемой методологической группе нормативно-правовых актов, которые не меняют законодательства о налогах и сборах, а лишь его комментируют, разъясняют и создают методологическую базу регулирования налоговых правоотношений.
Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами. В случае если указанные акты противоречат НК РФ или федеральным налоговым законам, должны применяться положения НК РФ или федеральных налоговых законов.
Налоговое законодательство насчитывает к настоящему времени около 6 тысяч нормативно-правовых актов. Нормотворческий процесс продолжает развиваться, налоговое законодательство - совершенствоваться, однако нормативные правовые акты о налогах и сборах, при их многообразии и различиях, должны соответствовать критериям, установленным в ст. 6 НК РФ.Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому кодексу РФ при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) издан органом, не имеющим в соответствии с Налоговым кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц либо полномочия налоговых органов, установленные Налоговым кодексом;
3) изменяет определенное Налоговым кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц, разрешенные Налоговым кодексом;
5) запрещает действия налоговых органов и их должностных лиц, разрешенные или предписанные Налоговым кодексом;
6) разрешает или допускает действия, запрещенные Налоговым кодексом;
7) изменяет установленные Налоговым кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в Налоговом кодексе, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они им используются;
9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Налогового кодекса.
В ст. 5 НК РФ установлен особый порядок принятия, вступления в силу и действия законодательства о налогах и сборах во времени.
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Особое место среди источников налогового права занимают постановления высших судебных органов РФ по вопросам судебной практики, Конституционного Суда РФ, а также международные договоры по вопросам налогообложения.
1.3 Решения Конституционного Суда РФ как источник налогового права
В статье 3 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 года № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде РФ» определяются полномочия Конституционного Суда РФ». Согласно данной норме, основными полномочиями Конституционного Суда РФ являются:
- разрешение дел о соответствии Конституции РФ других нормативных актов РФ, субъектов РФ;
- разрешение споров о компетенции между государственными органами власти;
- рассмотрение дел по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод;
- толкование Конституции РФ;
- другие полномочия, предусмотренные ст. 3.
Из факта преобладания судебной функции в деятельности Конституционного Су