ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Е

Работа добавлена на сайт samzan.net:

E.A. Безверхая, О.В. Шумакова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Е.А. БЕЗВЕРХАЯ, О.В. ШУМАКОВА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Рекомендовано ученым советом Института экономики и финансов в качестве учебного пособия для студентов по специальностям:

310100 – Агрохимия и агропочвоведение,

310200 – Агрономия,

310300 – Плодоовощеводство и виноградарство,

310600 – Генетика и селекция сельскохозяйственных культур,

320400 – Агроэкология.

Омск 2004

Бухгалтерский учет: учебное пособие / Автор - составитель: Е.А. Безверхая, О.В. Шумакова. - Омск: Изд-во ОмГАУ, 2004. – 271с.

Предлагаемое учебное пособие «Бухгалтерский учет» разработано в соответствии с Государственным образовательным стандартом профессионального высшего образования по специальностям — 310100 – Агрохимия и агропочвоведение, 310200 – Агрономия, 310300 – Плодоовощеводство и виноградарство, 310600 – Генетика и селекция сельскохозяйственных культур, 320400 – Агроэкология.

В учебном пособии учитываются программные требования к подготовке специалистов высших учебных заведений.

В пособии изложены основы бухгалтерского учета, рассмотрены следующие понятия: внеоборотные и оборотные активы, доходы, расходы, финансовые результаты, порядок формирования финансовых результатов.

Работа адресована преподавателям и студентам сельскохозяйственных вузов, слушателям курсов повышения квалификации кадров, руководителям и специалистам сельскохозяйственных предприятий.

СОДЕРЖАНИЕ

Предисловие…………………………………………………………………….	8
Методические рекомендации…………………………………………………..	9
Введение…………………………………………………………………………	11
Глава I Основы бухгалтерского учета……………………………………...	12
1 ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА……………………………………	-
1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России..	-
1.2 Сущность и основные задачи бухгалтерского учета……………………..	13
1.3 Порядок организации ведения бухгалтерского учета и отчетности…….	-
1.4 Обязанности главного бухгалтера…………………………………………	14
1.5 Документирование хозяйственных операций…………………………….	15
1.6 Правила ведения бухгалтерского учета и оценки показателей отчетности……………………………………………………………………….	-
1.7 План счетов………………………………………………………………….	16
1.8 Синтетический и аналитический учет…………………………………….	-
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	17
2 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………...	-
2.1 Учет кассовых операций и денежных документов……………………….	-
2.2 Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке…………	20
2.3 Безналичные формы расчетов……………………………………………...	22
2.4 Учет переводов в пути……………………………………………………...	27
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	28
3 УЧЕТ РАСЧЕТОВ…………………………………………………………….	-
3.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности……………………………………………………………..	-
3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками……………………………	30
3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………	31
3.4 Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам…………………...	33
3.5 Учет расчетов с подотчетными лицами…………………………………...	39
3.6 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям……………………...	42
3.7 Учет расчетов с учредителями……………………………………………..	46
3.8 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами…………………...	49
3.9 Учет внутрихозяйственных расчетов……………………………………...	52
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	53
4 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ…………………………………………	54
4.1 Понятие налога и сбора и их виды………………………………………...	-
4.2 Учет федеральных налогов и сборов………………………………………	55
4.3 Учет региональных налогов и сборов……………………………………..	64
4.4 Учет местных налогов и сборов……………………………………………	66
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	67
5 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО СЧЕТУ 01 «Основные средства»……	68
5.1 Основные нормативные документы……………………………………….	-
5.2 Характеристика счета 01 «Основные средства». Понятие, классификация и оценка основных средств…………………………………..	69
5.3 Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств…………..	72
5.4 Содержание и ремонт основных средств………………………………….	76
5.5 Учет затрат по строительству объекта основных средств……………….	77
5.6 Модернизация и реконструкция основных средств……………………...	-
5.7 Консервация основных средств……………………………………………	78
5.8 Переоценка основных средств……………………………………………..	-
5.9 Выбытие основных средств………………………………………………..	79
5.10 Инвентаризация основных средств………………………………………	82
5.11 Учет аренды основных средств…………………………………………..	83
5.12 Учет лизинговых операций……………………………………………….	84
5.13 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств…………………………………………………….	86
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	89
6 УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 03 «Доходные вложения в материальные ценности»………………………………………………………………………..	90
6.1 Характеристика счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»………………………………………………………………………..	-
6.2 Выбытие доходных вложений в материальные ценности……………….	91
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	92
7 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 04 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»…	-
7.1 Понятие нематериальных активов…………………………………………	-
7.2 Приобретение нематериальных активов…………………………………..	93
7.3 Выбытие нематериальных активов………………………………………..	95
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	96
8 УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 05 «АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»…………………………………………..	97
8.1 Понятие амортизации………………………………………………………	-
8.2 Схемы начисления амортизации…………………………………………..	-
8.3 Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета……………...	98
8.3.1 Линейный способ…………………………………………………………	-
8.3.2 Способ уменьшаемого остатка…………………………………………..	99
8.3.3 Списание стоимости пропорционально объему продукции…………...	100
8.4 Начисление амортизации для целей налогового учета…………………..	101
8.4.1 Линейный метод…………………………………………………………..	-
8.4.2 Нелинейный метод………………………………………………………..	-
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	102
9 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 10 «МАТЕРИАЛЫ»……………………...	-
9.1 Общая характеристика счета 10……………………………………………	-
9.2 Учет операций по счету 10-1 «Сырье и материалы»……………………..	105
9.3 Учет операций по счету 10-2 «Покупные полуфабрикаты»……………..	106
9.4 Учет операций по счету 10-3 «Топливо»………………………………….	-
9.5 Учет операций по счету 10-4 «Тара и тарные материалы»………………	107
9.6 Учет операций по счету 10-5 « Запасные части»…………………………	108
9.7 Учет операций по счету 10-6 «Прочие материалы»……………………...	-
9.8 Учет операций по счету 10-7 « Материалы, переданные в переработку на сторону»……………………………………………………………………...	109
9.9 Учет операций по счету 10-8 «Строительные материалы»………………	110
9.10 Учет операций по счету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»……………………………………………………………….	111
9.11 Учет операций по счету 10-10 «Семена»………………………………...	112
9.12 Учет операций по счету 10-11 «Корма»………………………………….	-
9.13 Учет транспортно-заготовительных расходов…………………………..	113
9.14 Списание материально-производственных запасов…………………….	114
9.15 Инвентаризация материально-производственных запасов……………..	119
9.16 Отчет о движении материально-производственных запасов…………...	120
9.17 Порядок учета материалов в пути………………………………………..	-
9.18 Учет материалов по неотфактурованным поставкам…………………...	122
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	123
10 УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 11 «ЖИВОТНЫЕ НА ВЫРАЩИВАНИЕ И ОТКОРМЕ»……………………………………………..	124
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	127
11 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 15 «ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»……………………...	-
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	129
12 УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 16 «ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»…………………………………………...	-
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	132
13 УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ……………………………………………	-
13.1 Учет операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»...	-
13.1.1 Понятие фонда заработной платы, задачи учета………………………	-
13.1.2 Виды, формы системы оплаты труда…………………………………..	133
13.1.3 Учет начисления заработной платы……………………………………	135
13.1.4 Учет выдачи заработной платы ………………………………………..	137
13.2 Учет операций по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»…………………………………………………………………...	139
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	141
14 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ…………………………………………..	142
14.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство…………	-
14.2 Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции………………………………….	143
14.3 Объекты калькуляции……………………………………………………..	145
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	-
15 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 43 «ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ»………..	146
15.1 Задачи бухгалтерского учета готовой продукции………………………	-
15.2 Оценка готовой продукции……………………………………………….	-
15.3 Синтетический учет готовой продукции………………………………...	147
15.4 Особенности учета выпуске продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукций (работ, услуг)»…………………………………………..	149
15.5 Учет товаров……………………………………………………………….	150
15.6 Учет расходов на продажу………………………………………………..	152
15.7 Инвентаризация готовой продукции и товаров…………………………	154
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	155
16 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ………………………………….	156
16.1 Структура и порядок формирования финансового результата………...	-
16.2 Учет недостач и потерь от порчи ценностей…………………………….	158
16.3 Учет резервов предстоящих расходов……………………………………	159
16.4 Учет расходов будущих периодов………………………………………..	-
16.5 Учет доходов будущих периодов………………………………………...	160
16.6 Учет прибылей и убытков………………………………………………...	-
16.7 Учет операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»…………………………………………………………………………	162
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	165
17 УЧЕТ КАПИТАЛА………………………………………………………….	-
17.1 Учет операций по счету 80 «Уставный капитал»……………………….	-
17.1.1 Общая характеристика счета 80 «Уставный капитал»………………..	-
17.1.2 Объекты учета по счету «Уставный капитал»………………………...	166
17.1.3 Порядок формирования уставного капитала…………………………..	-
17.2 Учет операций по счету 82 «Резервный капитал»………………………	168
17.2.1 Общая характеристика счета 82 «Резервный капитал»……………….	-
17.2.2 Формирование резервного капитала…………………………………...	169
17.2.3 Использование средств резервного капитала………………………….	-
17.3 Учет операций по счету 83 «Добавочный капитал»…………………….	170
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	172
18 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ…………………...	-
18.1 Понятие, состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней.	-
18.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности	175
18.3 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности…………...	176
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	177
Глава II Бухгалтерский учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах	178
1 Общие положения по бухгалтерскому учету в К(Ф)Х……	-
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	183
2 Организация учета в К(Ф)Х………………………………………….	184
2.1 Учет имущества……………………………………………………………..	185
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	195
2.2 Учет продукции и материалов……………………………………………..	196
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	206
2.3 Учет труда и его оплаты……………………………………………………	207
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	210
2.4 Учет доходов, расходов и денежных средств…………………………….	-
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	214
2.5 Учет финансовых результатов……………………………………………..	-
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	217
2.6 Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями………………………………………	218
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	222
2.7 Формирование учетной политики К(Ф)Х…………………………………	-
Контрольные вопросы для самопроверки…………………………………….	228
Заключение ……………………………………………………………………..	229
Тесты…………………………………………………………………………….	230
Ответы к тестам…………………………………………………………………	253
Краткий словарь бухгалтерских терминов……………………………………	255
Библиографический список……………………………………………………	264

Предисловие

В данном учебном пособии предлагается материал по бухгалтерскому учету. Данное учебное пособие предназначено, прежде всего, для обучения студентов по специальностям — 310100 – Агрохимия и агропочвоведение, 310200 – Агрономия, 310300 – Плодоовощеводство и виноградарство, 310600 – Генетика и селекция сельскохозяйственных культур, 320400 – Агроэкология, как самоучитель при освоении азов бухгалтерского учета. Но также может использоваться по другим экономическим специальностям Вузов.

Основными задачами, стоящими перед студентами при изучении бухгалтерского учета, являются:

уяснение основных терминов, используемых в бухгалтерской методологии;
приобретение теоретических знаний в вопросах методик учета;
освоение навыков учета в разрезе всех хозяйственных операций;
систематизация полученных профессиональных знаний;
комплексное их использование для осуществления деятельности на высоком профессиональном уровне.

Цель авторов настоящего пособия – дать возможность студентам подробнее, чем это предполагает программа лекционных и практических занятий, рассмотреть проблему бухгалтерского учета, самостоятельно разобраться в практической базе, освоить технику бухгалтерского учета.

Методические указания

Задача методических рекомендаций - оказать помощь студентам в изучении и лучшем усвоении материала, представленного в пособии.

Пособие содержит две главы.

Первая глава состоит из восемнадцати разделов.

Теория бухгалтерского учета представлена в первом разделе в виде основных нормативно-правовых актов, сущности и основных задач бухгалтерского учета, порядка организации и правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также оценки показателей отчетности.

Разделы со второго по семнадцатый посвящены отдельным объектам бухгалтерского учета.

Правильно оформленная бухгалтерская отчетность является залогом коммерческого успеха. Основные принципы ее построения представлены в восемнадцатом разделе.

Глава вторая включает два раздела. В подразделах 2.1-2.5 рассмотрена организация бухгалтерского учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве зарегистрированного как юридическое лицо, в подразделе 2.6 — для главы этих хозяйств зарегистрированного как индивидуальный предприниматель. Чтобы правильно оформить учетную политику можно воспользоваться материалом подраздела 2.7.

Для лучшего изучения материала студент должен ответить на контрольные вопросы, содержащиеся в конце каждой главы.

Студент, использующий тестовые задания для самоконтроля, может легко определить, какие моменты учета требуют дополнительной проработки.

Термины, требующие особого внимания либо являются методологически важными представлены в глоссарии.

Предложенные контрольные задания, тесты, словарь значительно облегчат работу и помогут лучше ориентироваться в терминологии бухгалтерского управленческого учета.

Материалы учебного пособия могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет».

Введение

Сельское хозяйство является одной из ведущих отраслей национальной экономики. В условиях рыночных отношений успешное развитие этой отрасли требует коренного улучшения управления производством на основе использования экономических методов хозяйствования.

Эффективное управление возможно лишь при наличии полной информации, характеризующей все стороны производства. Основным источником оперативной и объективной информации о развитии производства, выполнении хозяйственных операций являются учет и отчетность.

Правильно поставленный учет – это необходимая предпосылка охраны имущественных прав и законных интересов предпринимателей. Они должны иметь реальные сведения о текущих и годовых итогах работы, чтобы вовремя подкорректировать направления хозяйственной деятельности, предупредить нерациональное использование имущества.

Учет хозяйственных операций должен обеспечить объем информации, необходимый для составления налоговой декларации и статистической отчетности.

Учет позволяет провести анализ производственной деятельности и уровня рентабельности хозяйства, выявить производственные расходы, валовой доход. Это позволяет вести производственное и социальное планирование на предприятии.

Бухгалтерский учет стал сегодня одним из важнейших условий, предопределяющих достижение коммерческого успеха. Поэтому знания бухгалтерского учета необходимы всем без исключения руководителям высшего и среднего звена.

Глава I Основы бухгалтерского учета

1 ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различный статус. Одни из них обязательны к применению (закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)), и другие носят рекомендательный характер (План счетов, Методические рекомендации).

Их можно представить в виде следующей системы в зависимости от назначения и статуса.

1 уровень: законодательные акты, указы президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.

2 уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

3 уровень: методические рекомендации, инструкции, письма Минфина РФ и других ведомств.

4 уровень: рабочие документы предприятия по бухгалтерскому учету.

Основным актом по организации бухгалтерского учета является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, также к первому уровню следует отнести Гражданский кодекс РФ и другие.

Закон «О бухгалтерском учете» - свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их собственности.

На втором уровне системы нормативных положений регулирующим органом является Минфин РФ, особенно важным положением является «Учетная политика организации», т.к. в ней изложены основные принципы бухгалтерского учета.

Методические рекомендации и инструкции признаны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Рабочими документами предприятия являются: документы по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы отчетности.

Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет – представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основные задачи бухгалтерского учета:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимую внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
Обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью.
Предотвращение отрицательного результата хозяйственной деятельности и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечение ее финансовой устойчивости.

1.3 Порядок организации ведения бухгалтерского учета и отчетности

Организация бухгалтерского учета – система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информацией по хозяйственной деятельности организации и осуществление контроля рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются:

Первичный учет и документооборот;
1. Инвентаризация;
2. План счетов бухгалтерского учета;
3. Формы бухгалтерского учета;
4. Формы организации учетно-вычислительных работ;
5. Объем и содержание отчетности.

В соответствии с законом РФ о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут руководители организации.

Руководители в зависимости от объема учетной работы могут:

Учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение возглавляемое главным бухгалтером;
1. Ввести в штат должность бухгалтера;
2. Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии или бухгалтеру специалисту;
3. Вести бухгалтерский учет лично.

1.4 Обязанности главного бухгалтера

В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной информации бухгалтерского учета. Требования главного бухгалтера по оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов обязательны для всех. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину, о чем необходимо сообщить руководителю, исполнение их возможно только при получении письменного распоряжения руководителя.

1.5 Документирование хозяйственных операций

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.

Документ – материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве.

Эти документы называются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются.

1.6 Правила ведения бухгалтерского учета и оценки показателей отчетности

Основные правила ведения бухгалтерского учета определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ:

обязательность двойной записи хозяйственной операции на счетах плана счетов;
1. учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке;
2. для систематизации и накопления информации документов, используются учетные регистры, формы которые разрабатываются;
3. объекты учета подлежат денежной оценке;
4. обязательно проведение инвентаризации имущества и обязательств.

1.7 План счетов

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н, представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования номера синтетических счетов и субсчетов.

План счетов является единственным и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов состоит из восьми разделов и отдельно выделенных забалансовых счетов. Всего в Плане счетов 62 балансовых и 11 забалансовых счетов.

1.8 Синтетический и аналитический учет

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.

Для получения детальных подробных, расчлененных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета – счета на которых отражаются детальные данные по каждому виду имущества, обязательств организации.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств. Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует прямая связь: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к этому синтетическому счету.

Не все счета требуют открытия аналитических счетов. Счета, по которым ведется аналитический учет – сложные, по которым не ведется – простые.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Представьте систему нормативного регулирования
Что такое бухгалтерский учет? Каковы его задачи?
Поясните порядок организации бухгалтерского учета и отчетности.
Что можно отметить в обязанностях главного бухгалтера?
Что такое документ?
Каковы основные правила ведения бухгалтерского учета?
Что такое План счетов?
Чем вызвано деление на синтетический и аналитический учет?

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учет кассовых операций и денежных документов

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

В соответствии с Инструкцией Центрального банка Российской Федерации организации, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести Кассовую книгу по установленной форме. Предельный размер расчетов наличными составляет 60 тысяч рублей по одной сделке.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит—выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Пример.

Организация купила товар на сумму 20000 руб. (без НДС). Расчет производился наличными. Отразите бухгалтерские записи.

Д41 К60 – 20000 руб. – приобретены товары;
Д60 К50 – 20000 руб. – оплачены приобретенные товары.

2.2 Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Порядок открытия расчетного счета.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца;
нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;
карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

«Аккредитивы»;
«Чековые книжки»;
«Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п.

2.3 Безналичные формы расчетов

Денежные расчёты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчётные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надёжную сохранность.

Формы безналичных расчётов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:

расчёты платёжными поручениями;
расчёты по инкассо;
расчёты по аккредитиву;
расчёты чеками.

Формы безналичных расчётов избираются организациями самостоятельно, и предусматривается в договорах, заключаемых организациями с банками.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчётных документов.

Расчёты платёжными поручениями

Платёжным поручением является распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчёты платёжными поручениями являются наиболее распространённой формой расчётов.

Платёжными поручениями могут производится перечисления денежных средств:

за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;
по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функций в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

Аккредитивная форма расчетов

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставке продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет
за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок
действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 55-1«Аккредитивы» К 51

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Д 55 - 1 «Аккредитивы» К 66

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Д 60 К 55 - 1 «Аккредитивы»

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков, способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов

2.4 Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или
непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам
или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на
активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для
принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции
кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают:

Д 57 «Переводы в пути» К50

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчётные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Контрольные вопросы для самопроверки:

Какой суммой определен предельный размер расчетов наличными?
Какими первичными документами оформляется поступление денег в кассу? А выдача наличных средств из кассы?
На каком счете учитываются находящиеся в кассе оплаченные авиабилеты?
Какие документы необходимо предоставить в банк для совершения процедуры открытия счета?
Назовите формы безналичных расчетов.
В каких случаях целесообразнее использовать для безналичных расчетов инкассовое поручение?

УЧЕТ РАСЧЕТОВ

3.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 62,76

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 62, 76

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д 60,76 К 91

В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги).

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

ЗАО «М» занимается продажей продукции. 20 июля 2004 года ЗАО «М» продало продукции на сумму 11800 руб. (в т.ч. НДС 1800). Оформите проводки.

Д 62 К 90-1 – 11800 – отражена выручка от реализации продукции;
Д 90-3 К 68 – 1800 – учтен НДС;
Д 51 К 62 – 11800 – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет;
Д68 К 51 – 1800 – уплачен НДС в бюджет.

3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги:

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Пример.

Предприятие «С» приобрело топливо на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС - 18000).

Оформите бухгалтерские записи:

Д 10-3 К 60 – 100000 руб. – оприходовано топливо;
Д 19 К 60 – 18000 руб. – учтен НДС;
Д 60 К 51 – 118000 руб. – оплачено приобретенное топливо;
Д68 К 19 – 18000 руб. – отражен налоговый вычет.

3.4 Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

В бухгалтерском балансе счет находится в разделе V «Краткосрочные обязательства», в Плане счетов - в разделе VI «Расчеты».

По дебету счета отражается получение кредитов и займов, по кредиту - погашение кредитов и займов.

Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 открывают субсчета:

66-1 - «Краткосрочные кредиты»;

66-2 - «Краткосрочные займы».

Учет получения и возврата краткосрочного кредита (займа)

в денежной форме

Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразите проводкой:

Д51 К66 - получен краткосрочный денежный кредит (заем)

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных единицах (у.е.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

скорректировать задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Пример.

По договору займа ЗАО «Мир» (заемщик) получило от ЗАО «Дружба» (заимодавец) денежные средства на один месяц. Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях. Официальный курс доллара на дату получения займа составил 29,30 руб./USD, а на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.

Бухгалтер ЗАО «Мир» оформит проводки:

Д 51 К 66 - 29 300 руб. (1000 USD * 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО «Дружба»;

Д 91-2 К 66 - 100 руб. - ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD)* 1000 USD) – отражена отрицательная суммовая разница;

Д 66 К 51 - 29 400 руб. (29 300+100) - возвращен заем.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.

Если кредит (займ) выдан в иностранной валюте, возникает не суммовая разница, а положительная или отрицательная курсовая разница. В учете она отражается так:

Д 91-2 К 66 – отражена отрицательная курсовая разница

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Пример.

По договору кредита ЗАО «Мир» получило от иностранного банка денежные средства на два месяца в сумме 1000 USD. Официальный курс доллара на дату получения займа составил 29,40 руб./USD, а на дату возврата кредита -29,30 py6./USD.

Бухгалтер ЗАО «Мир» оформит проводки:

Д 52 К 66 - 29 400 руб. (1000 USD * 29,40 руб./USD) - получен кредит;

Д 66 К 91-1 - 100 руб. - ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD)* 1000 USD) – отражена положительная курсовая разница;

Д 66 К 52 - 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен кредит.

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации.

Учет получения и возврата краткосрочного кредита (займа) в натуральной форме

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. То есть, например, если организация получила по договору займа материалы, то она должна вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества. В учете это отражается так:

Д 10 К 66 - получены материалы по договору займа

Д 66 К 10 - возвращены материалы в том же количестве и того же качества

Учет получения и возврата краткосрочного кредита (займа) в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора

Краткосрочный кредит (займ) в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора заем называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.

Пример.

ЗАО «Дружба» получило от ЗАО «Мир» материалы по договору купли-продажи на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). Из-за непредвиденных трудностей ЗАО «Дружба» сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО «Мир» задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на один месяц.

Бухгалтер ЗАО «Дружба» сделал проводки:

Д10 К60 – 101 695 руб. - получены материалы;

Д19 К60 – 18 305 руб. - учтен НДС;

Д60 К66 - 120 000 руб. - получен заем в форме отсрочки оплаты долга;

Д66 К51 - 120 000 руб. - возвращен заем.

Учет затрат по кредитам (займам)

При получении кредита (займа) несут определенные затраты, они делятся на 2 группы:

основные затраты;

дополнительные затраты.

К основным затратам относят:

проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате, если кредит получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах.

Основные затраты по кредитам, займам включаются в состав операционных расходов проводкой:

Д91-2 К66 - учтены основные затраты по кредиту (займу)

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа) по оплате:

юридических и консультационных услуг;
налогов и сборов;
экспертиз;
услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

Д91-2 К60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу)

Пример.

ЗАО «Мир» 01.02.03г. взяло в банке беспроцентный кредит на 3 мес. в сумме 1 200 000 руб. В погашение кредита ЗАО «Мир» должно ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).

Бухгалтер ЗАО «Мир» оформит проводки:

Д 51 К 66 - 1 200 000 руб. - получен кредит;

Ежемесячно бухгалтер может включать в состав операционных расходов часть затрат в сумме: 6000 руб. * 1/3=2000 руб.

Д 91-2 К 60 - 2 000 руб. - списана часть расходов по оплате услуг, связанных с погашением кредита;

Д 66 К 51 - 400 000 руб. - возвращена часть кредита.

Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).

Кредит (заем) может быть использован:

для оплаты МПЗ, уже оприходованных на балансе организации;

для предварительной оплаты МПЗ.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных МПЗ, то основные и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты МПЗ, то основные затраты по нему отразите так:

Д 60 «Расчеты по авансам выданным» К 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты МПЗ

Дополнительные затраты отразите проводкой:

Д 60 «Расчеты по авансам выданным» К 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты МПЗ

Пример.

ЗАО «Мир» 1 февраля 2003 года взяло в банке кредит в сумме 120 000 руб. на 2 месяца для предварительной оплаты товаров. Также были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора на сумму 600 руб. Стоимость товаров составляет 120 000 руб. (НДС не облагаются). Товары были получены 11 марта 2003 г. Проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 5000 руб.

Бухгалтер оформит такие проводки:

1 февраля 2003 г.:

Д51 К66 - 120 000 руб. - получен кредит;

Д60 «Расчеты по авансам выданным» К60 - 600 руб. - учтены затраты наоплату услуг;

Д60 К51 - 600 руб. - услуги оплачены;

4. Д60 «Расчеты по авансам выданным» К51 - 120 000 руб. - перечисленаванс в оплату товаров.

1 марта 2003 г.:

Д60 «Расчеты по авансам выданным» К66 - 5 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за февраль;

Д66 К51 - 5 000 руб. - перечислены проценты.

11 марта 2003 г.:

Д41 К60 - 120 000 руб. - оприходованы товары;

Д41 К60 - 5 600 руб. (600 руб.+5 000 руб.) - увеличена стоимость товаров насумму основных и дополнительных расходов по кредиту;

Д60 К60 «Расчеты по авансам выданным» -125 600 руб.(120 000 руб.+5600 руб.) - зачтен аванс.

1 апреля 2003 г.:

Д91-2 К66 - 5 000 руб. - начислены проценты за март;

Д66 К51 - 5 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банка.

3.5 Учёт расчётов с подотчётными лицами

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений сельскохозяйственные предприятия выдают денежные суммы под отчёт отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчётными лицами.

Приказом Минфина РФ от 06.07.2001 г. № 49н с 1 января 2002 г. установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников в организации, расположенные на территории Российской Федерации, представленные в табл.1.

Таблица 1 – Нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников

Виды выплат	Нормы возмещения расходов в сутки.
	С 01.01.2002 г.	До 01.01.2002 г.
1. Оплата найма жилищного помещения по фактическим расходам подтвержденным документами.	Не более 550 р. в сутки.	Не более 270 р. в сутки.
2. При отсутствии подтверждающего документа.	12 р.	7 р.
3. Суточные (за каждый день нахождения в командировке)	100 р.	55 р.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтверждённым соответствующими документами.

Руководители организации могут разрешить, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Следует иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащих обложению налогом на доходы с физических лиц.

На указанные суммы суточных начисляют также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Деньги под отчёт могут получить только сотрудники данной организации, состоящие с ней в трудовых отношениях, уполномоченные приказом руководителя на право совершать хозяйственные, административные представительские и другие расходы, а также сотрудники, направляемые по распоряжению руководства данной организации в служебные командировки.

Аванс выдают на основании заявления подотчётного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должна быть разрешительная подпись руководителя хозяйства и подпись главного бухгалтера. Подотчётные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы. Передача аванса (полностью или частями) одним подотчётным лицом другому запрещается.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчёт с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчёт по ним. Неиспользованные наличные деньги, выданные под отчёт, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трёх дней по истечении срока, на который они были выданы, либо немедленно после утверждения авансового отчёта руководителем. Деньги в новый подотчёт выдаются только при условии полного расчёта по предыдущей подотчётной сумме.

Подотчётные суммы учитывают на активном синтетическом счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Выдачу денежных авансов подотчётным лицам отражают по дебету 71 и кредиту счёта 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчётных сумм, списываются с кредита счёта 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращённые в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с подотчётных лиц в дебет счёта 50 «Касса». Аналитический учёт расходов с подотчётными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

В случае отсутствия документов, подтверждающих указанные расходы, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчётной налоговой ставке 15,25% установленных норм на указанные расходы.

Начисление НДС по расходам на проезд и проживание отражают по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 71. Возмещаемая бюджетом часть НДС списывается в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» с кредита счёта 19.

Пример.

На основании приказа директора ЗАО работник направлен в командировку сроком на 2 дня, из кассы организации ему было выдано под отчёт 2000 руб. По возвращению из командировки работник предоставил авансовый отчёт и приложение к нему.

счёт гостиницы за проживание 350 руб. ( в т. ч. НДС 53 руб.)
билеты стоимостью 475-00 руб.
суточные в размере 110 руб.

Остаток не израсходованных денежных средств работник возвратил в кассу. При этом делают следующие бухгалтерские записи:

Д 71 К 50 на 2000 р. – выдана подотчёт сумма из кассы;
Д 26 К 71 на 110 р. – отражены в составе общехозяйственных расходов суточные;
Д 26 К 71 на 292 р. – отражены в составе общехозяйственных расходов за найм жилья;
Д 19 К 71 на 53 р. – выделена сумма НДС по расходам найма жилья;
Д 26 К 71 на 475 р. – отражены в составе общехозяйственных расходов расходы по оплате проезда;
Д 68 К 71 на 53 р. - принята к вычету сумма НДС по командировке;
Д 50 К 71 на 1065 р. – внесён в кассу остаток.

Новым элементом внутреннего контроля за денежными суммами, выданными под отчёт, является порядок отражения в учёте подотчётных сумм не возвращённых работником в установленные сроки.

Эти суммы отражаются по кредиту счёта 71 и дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счёта 94 в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» – когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.

3.6 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

Учет операций по счету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

На счете 73 субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета". Аналитический учет по счету 73, субсчет 1 ведется по каждому работнику организации.

Материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, а также в налоговую базу по единому социальному налогу (взносу). Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Она определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам.

Пример.

Организацией предоставлен работнику беспроцентный заем в сумме 50000 руб. сроком на 5 месяцев. Согласно договору займа в счет погашения задолженности из сумм оплаты труда работника ежемесячно удерживается 9000 руб. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств работнику, составляет 18%.

В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, следовательно, облагаемый налогом доход работника составляет 2812,5 руб. (50000 * (3/4 * 18%) : 12 * 5).

Основные проводки следующие:

1.Д 73.1 К 50 – 50000 руб. – выдан заем работнику организации;

2.Д 70 К 73.1 – 9000 руб. – ежемесячно в течение срока действия договора займа производятся удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа;

3.Д 70 К 68 – 984,38 руб. (2812,5 * 35%) – по окончании срока действия договора займа удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды;

4.Д 91.2 К 69 – 1001,25 руб. (2812,5 * 35,6%) – начислен ЕСН с материальной выгоды.

Учет операций по счету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На счете 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" - за недостающие товарно-материальные ценности, 28 "Брак в производстве" - за потери от брака продукции и др.

По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (50, 51, 55) - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет по счету 73, субсчет 2 ведется по каждому работнику организации.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях 50%.

Пример.

В ходе инвентаризации была обнаружена недостача материалов на сумму 10 000 руб. Признан виновным кладовщик. Составим проводки:

1.Д94 К10 - 10000 руб. - выявлен акт недостачи материалов;

2.Д73-2 К94 - 10 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное
лицо;

3. Если судом было бы отказано во взыскании, то недостачу надо
списать проводкой:

Д91-2 К94 - 10 000 руб. - сумма недостачи отнесена на убытки;

4.Работник присужденную сумму возмещает добровольно:

50 К73-2 -работник внес сумму недостачи в кассу;

5.Если через судебные органы, тогда:

Д70 К73-2 - сумма недостачи удержана из заработной платы работника по его заявлению.

Если недостача обнаружена в силу чрезвычайных ситуаций, то эту сумму на счет 94 не относят, а сразу показывают на счете 99 проводкой

Д 99 К 10 (41,43,...)

Недостача в пределах нормы естественной убыли списывается на расходы предприятия проводкой

Д 20,44 К 94

А недостача сверх норм естественной убыли учитывается в составе прочих расходов проводкой

Д91-2 К94

Счет 73-2 увязан со счетом 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Если в текущем периоде выявили недостачу, относящуюся к прошлому году, и эта недостача была признана виновником, ее отражают так:

Д94 К98-3 - выявлена недостача прошлого года;

Д73-2 К94 - отражена задолженность виновного лица;

Д98-3 К91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов
учтена в составе прочих доходов.

Схема последовательности записи по данному счету традиционная.

Рис.1 - Схема последовательности записи по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Если в свое время материальные ценности были приобретены для производственных целей, и НДС отразился проводкой Д68 К19, то в случае хищения на определенную сумму, эта проводка сторнируется, а сумма НДС относится на прочие расходы проводкой

Д 91-2 К 19

3.7 Учет расчетов с учредителями

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К 75 счету могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 - «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

75-2 - «Расчеты по выплате доходов».

Учет операций по субсчету 75-1 « Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал, при этом оформляется проводка:

Д 75-1 К 80 - отражена задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный капитал

Следовательно, обязательно должна быть оформлена корреспонденция по вкладам, то есть проводка:

Д 01,50,51,10,11,08... К 75-1 - отражена передача средств в качестве вклада в уставный капитал

Пример.

Уставный капитал ЗАО «Мир» составляет 400 руб. и разделен на 4 равные доли, то есть по 25 % или по 100 руб. каждая доля. Эти доли распределили так:

ЗАО «Салют» - 3 доли - 75% или 300 руб.;
учредитель Иванов П.И. - 1 доля - 25% или 100 руб.

ЗАО «Салют» в качестве вклада в уставный капитал внесло оборудование стоимостью 300 руб., а учредитель Иванов П.И. оплатил свою долю деньгами.

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал бухгалтер предприятия к счету 75 открыл субсчета:

75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с ЗАО «Салют»;

75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с Ивановым П.И.».

1. Д75-1-1 К80 - 300 руб. - отражена задолженность предприятия «Мир» по вкладу в уставный капитал;

2. Д08 К75-1-1 - 300 руб. - внесено оборудование в качестве вклада в уставный капитал;

3. Д75-1-2 К80 - 100 руб. - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал учредителя Иванова;

4. Д50 К75-1-2 - 100 руб. - денежные средства внесены в качестве вклада в уставный капитал.

Учет операций по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Чистая прибыль, полученная от реализации, распределяется между учредителями и в учете оформляется так:

Д 90-9 (91-9) К 99 - отражена прибыль от деятельности организации (эта сумма в балансе не отражается);

Д 99 К 84 - получена нераспределенная прибыль (эта прибыль уже отразится в балансе).

Если организация получила убыток, то в учете это оформится так:

Д99 К90-9(91-9) - отражен убыток от деятельности организации (эта сумма в балансе не отражается).

Д84 К99 - непокрытый убыток, (эта величина отразится в третьем разделе пассива баланса по строке «Непокрытый убыток»).

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями. При этом оформляется проводка:

Д84 К75-2 - начислены доходы (дивиденды) учредителям (юридическим и физическим лицам).

При этом работникам организации, входящим в число его учредителей (участников) начисление дивидендов учитывают на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Проводка оформляется так:

Д84 К70 - начислены доходы (дивиденды) учредителям - работникам организации.

Из начисленной суммы дивидендов необходимо удержать налог.

Здесь важным моментом является то, кому начисляем дивиденды:

физическим лицам;

юридическим лицам.

При выплате дивидендов физическим лицам удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %. А при выплате дивидендов юридическим лицам - налог на прибыль.

Но доходы учредителям могут выплачиваться не только денежными средствами, но и в натуральной форме, (то есть продукцией, товарами или иным имуществом организации, а также работами или услугами), оформляются проводки:

Д 75-2(70) К 90-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);

Д 75-2(70) К 91-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (например, материалами).

Пример.

Чистая прибыль ЗАО «Мир» по итогам года составила 1000 руб. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ЗАО пропорционально их долям в уставном капитале:

предприятию «Салют» - 750 руб.;
- учредителю Иванову - 250 руб.

В учете ЗАО «Мир» оформятся следующие проводки:

1. Д 84 К 75-2 - 750 руб. - начислен доход предприятию «Салют»;

2. Д 75-2 К 68 - 45 руб. (750 руб. * 6%) - удержан налог на прибыль;

3. Д 75-2 К 51 - 705 руб. (750 руб. - 45 руб.) - перечислена сумма дохода;

4. Д 68 К 51 - 45 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет.

3.8 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

76-2 «Расчеты по претензиям».

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (счет 08 по страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20,23,25,26,29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10,43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от стpаховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и кредитов банка (51, 52,66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;
91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организаций дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

3.9 Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленнее подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчёте 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организаций, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывают состояние всех прочих расчетов организаций с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, — по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Например, предоставленные разными организациями услуги внутренним подразделениям отражают по дебету счета 79-2 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Полученную от внутренних подразделений сумму прибыли от их деятельности записывают в дебет счета 79-2 и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Дайте понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками, назовите основные корреспонденции счетов по счету.
Как ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Дайте характеристику счета 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Какими могут быть затраты на получение кредита (займа) и что к ним относится?
Как оформляются такие затраты?
Каким образом ведутся расчеты с подотчетными лицами?
Как учесть:

а) выдачу займа работнику;

б) проценты по выданному займу;

в) возврат займа?

Какие средства могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал?
Что учитывается на счете 76.
Что относится к внутрихозяйственным расчетам?

4 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

4.1 Понятие налога и сбора и их виды

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основными признаками налога являются:

а) отчуждение принадлежащей налогоплательщику собственности;

б) односторонний характер его установления;

в) принудительный характер его взимания;

г) индивидуально-безвозмездный платеж;

д) безвозвратность его взыскания.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

При уплате сбора всегда присутствуют специальная цель, специальный интерес, существует некая возмездность, за счет сборов покрываются издержки взимающего его учреждения.

Налоги и сборы Российской Федерации разделены на три труппы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

4.2 Учет расчетов по федеральным налогам

К федеральным налогам относят налог на добавленную стоимость, акцизы на виды товаров, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, некоторые другие налоги и сборы.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, введён с 1 января 1992 г. В настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В соответствии с Налоговым кодексом плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

организации;
индивидуальные организации;
лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприятия имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учёта НДС не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации.
выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления;
ввоз материалов на таможенную территорию РФ.

Ряд товаров, работ, услуг, освобождаются от обложения НДС (важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; услуги по перевозке пассажиров и т. п.).

НДС взимается по следующим ставкам:

0% - при реализации:

товаров (за некоторым исключением), помещённых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ;
работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% - при реализации:

следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;
мяса и мясопродуктов;
молока и молокопродуктов;
и т. п.

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;
швейные изделия;
обуви;
тетрадей школьных;
и др.

18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций связанных с НДС, предназначается счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счёта 19 отражаются уплаченные организацией суммы налога по приобретённым материально – производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Списание накопленных на счёте 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счёта 19, в дебет счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Пример.

Организация приобрела оборудование на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС 18000 руб.). Отразите бухгалтерские записи.

Д 08 К 60 – 100000 руб. – оприходовано оборудование;
Д 19 К 60 – 18000 руб. – учтен НДС;
Д 60 К 51 – 100000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;
Д 01 К 08 – 100000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;
Д 68 К 19 – 18000 руб. – отражен налоговый вычет.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 68 субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счёта 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (Д 76 К 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счёта 68 и кредиту счетов учёта денежных средств.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Учёт расчётов по акцизам

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

индивидуальные предприятия;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории РФ лицами производственных ими подакцизных товаров;
передача на территории РФ лицом производственных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
передача в структуре организации производственных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
и др. объекты.

Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) следующие операции:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком;
реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;
и т.п.

Акцизами облагаются следующие товары:

алкогольная продукция,
пиво,
табачные изделия,
ювелирные изделия,
бензин автомобильный,
дизельное топливо,
моторные масла для дизельных или карбюраторных двигателей,
легковые автомобили и т.д.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с акцизами, используют счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по акцизам».

По дебету счёта 19 субсчёта «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счёта 19 в дебет счёта 68.

Суммы акцизов, исчисляемых по проданной продукции, отражаются по дебету счёта 90 «Продажа» и кредиту счёта 68 (при методе продажи продукции «по отгрузки») или кредиту счёта 76 (при продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счёта 76 и кредита счёта 68.

Налоговый период составляет календарный год.

Налог на прибыль

Объектом обложения данным налогом, как видно из его названия, является полученная налогоплательщиком прибыль.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. К вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т. е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в Налоговом кодексе.

Одновременно с этим налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении налоговой базы.

Наиболее крупными, подлежащими вычету из доходов, являются расходы, связанные с производством и реализацией. Указанные расходы подразделяются на несколько групп.

Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы.

Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда.

Третью группу расходов представляют суммы начисленной налогоплательщиком амортизации.

Четвертая группа расходов — это расходы на ремонт основных средств.

К пятой группе относятся расходы на освоение природных ресурсов, в состав которой включаются затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Шестую группу затрат на производство и реализацию составляют расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Седьмая группа расходов на производство и реализацию — это расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Последняя, самая многочисленная по перечню группа расходов объединяет все расходы, связанные с производством и реализацией, не вошедшие в первые 7 групп, и поэтому названа прочими расходами. В частности, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, суммы выплаченных подъемных на суточные или полевое довольствие, на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов могут вычитаться из доходов налогоплательщика только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Особую группу расходов составляют внереализационных расходов. Такие расходы включают в себя уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией и содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика.

Российское налоговое законодательство установило широкий перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения и осуществление которых должно производиться за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций. В частности, при определении налоговой базы не учитываются начисленные налогоплательщиком дивиденды, а также пени, штрафы и другие санкции, перечисленные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их наложения.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.

Если в налоговом или отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю.

Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка.

Основная ставка налога на прибыль начиная с 2002 г. установлена в размере 24%.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменён на налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей;
страховые выплаты при наступлении страхового случая;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящихся в РФ;
доходы от реализации;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
и т.п.

Объектом налогообложения признаётся доход, налогоплательщика:

от источников в РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различны налоговые ставки.

При получении налогоплательщиком дохода от организации и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Налоговый период признаётся календарный год.

Не подлежат налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
государственные пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законодательством;
алименты, полученные налогоплательщиком;
и т.д.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенёсших лучевую болезнь и другие заболевания и др.);
в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ. И др.);
в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщика;

Налоговый вычет расходов на содержание ребёнка производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет у родителей.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
стоимость любых выигрышей и призов;
страховых выплат по договорам добровольного страхования и т.п.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:

дивидендов;
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

4.3 Учет региональных налогов и сборов

К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество являются:

организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет;
компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этой организации и представляющее собой совокупность основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат.

Налогом на имущество не облагается значительное число организаций (по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, общественных организаций инвалидов и др.).

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организации, определяемые в зависимости от видов деятельности организации, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается.

Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок, со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах: общественном питании, розничной торговле горюче-смазочными материалами, бытовых и парикмахерских услуг и т.п.

Объектом налогообложения является вмененный доход.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 20% вмененного дохода. Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

С введением единого налога на территориях субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды.

4.4 Учет местных налогов и сборов

Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.

Земельный налог

Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).

Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

Налог на рекламу

Плательщиком данного налога является организация-рекламодатель.

Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые рекламодателями самостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на. рекламу (не только в пределах норматива, но и превышающие его).

Ставка налога на рекламу устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5% от суммы расходов на рекламу.

Налог на рекламу относится на уменьшение финансового результата.

Перечисление налога непосредственно в местный бюджет оформляют следующими бухгалтерскими записями.

Д 91-1 К 68 – начислен налог на рекламу;
Д 68 К 51 – уплачен налог на рекламу.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Дайте определение налога и сбора. В чем их различие?
1. Какие налоги относят к федеральным, региональным, местным?
2. Какие ставки по НДС вам известны?
3. Кто является налогоплательщиком акцизов?
4. Какая ставка установлена для исчисления налог на прибыль?
5. Какие товары облагаются акцизами?
6. Какова основная ставка по НДФЛ?
7. Какой предельный размер ставок по налогу на имущество установлен в РФ?
8. Кто является плательщиком земельного налога?
9. Кто является плательщиком налога на рекламу?

5 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО СЧЕТУ 01 «Основные средства»

5.1 Основные нормативные документы

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7.
Дополнения и изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждены приказом Минфина РФ от 18.05.2002 г. №45н.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1.
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.07.1995 г. №49.
Методические указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом Росавтодора от 21.01.2000 г.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. №33н (с изменениями от 28.03.2000г.).
Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. №359 (введен в действие с 1.01.1996г.).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.11.2001 г. №94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.

10.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г.№107н, от 24.03.2000 г. №31н.

11.Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с изменениями и дополнениями от 23.01.2001 г.).

12.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 г. №129-ФЗ.

5.2 Характеристика счета 01 «Основные средства». Понятие, классификация и оценка основных средств

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

По отношению к балансу счет активный. В бухгалтерском балансе находится в разделе I «Внеоборотные активы», в Плане счетов - раздел I «Внеоборотные активы». Сальдо размещается по дебету.

Дебетовый оборот свидетельствует о поступлении средств во взаимосвязи со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кредитовый оборот свидетельствует о выбытии основных средств во взаимосвязи со счетами 91 «Прочие доходы и расходы», 83 «Добавочный капитал», 02 «Амортизация основных средств» и другими.

Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда больше одного года (например, здания, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом может быть:

отдельный предмет (например, сейф)

единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер).

На объекты основных средств начисляют амортизацию, которую учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств».

Основными задачами учета основных средств являются:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия, перемещения;
исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
правильное и своевременное представление и раскрытие бухгалтерской информации по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
своевременное представление отчетности по счету 01 (форма №5 - Приложение к бухгалтерскому балансу).

Согласно типовой классификации основные средства по их видам подразделяют на следующие:

здания, земля, объекты природопользования;
сооружения;
передаточные устройства;
машины и оборудование:

силовые машины и оборудование;

рабочие машины и оборудование;

измерительные и регулирующие устройства, лабораторные сооружения;

вычислительная техника;

прочие машинные оборудования;

транспортные средства;
инструменты;
производственный инвентарь и принадлежности;
хозяйственный инвентарь;

9. рабочий продуктивный скот;

многолетние насаждения;
капитальные затраты по улучшению земель;
прочие основные средства.

В зависимости от назначения производственной деятельности основные средства делят на:

производственные
непроизводственные.

По отраслям основные средства классифицируют так:

основные средства промышленности;
основные средства торговли;
основные средства сельского хозяйства;
основные средства сферы культуры, здравоохранения, образования;
основные средства лесного хозяйства;
основные средства сферы транспорта и связи;
основные средства строительства;
основные средства сферы информационно-вычислительного обслуживания;
основные средства ЖКХ, системы общепита.

По степени использования:

находящиеся в запасе;
в эксплуатации;
на консервации;
в аренде.

По степени принадлежности:

собственные;
арендованные.

В системе АПК основные средства делят на:

1. основные средства сельскохозяйственного назначения:

а) основные средства отрасли животноводства;

б) основные средства отрасли растениеводства;

2. основные средства не сельскохозяйственного назначения.

Согласно ПБУ №6/2001 существует три метода оценки основных средств:

по первоначальной стоимости;
по восстановительной стоимости;
по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств – это оценка (стоимость) на дату оприходования приобретенных, изготовленных, выстроенных объектов, выращенных многолетних насаждений, скота основного стада и т.д.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость воспроизводства объекта основных средств в соответствии с уровнем рыночных цен в данный момент времени.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа основного средства за весь период эксплуатации.

5.3 Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств

Покупка основных средств

Если организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости.

Оприходование объекта отражается проводкой:

Д 08 К 60 (75-1, 76, 98-2...) - оприходован объект основных средств.

После того, как объект основных средств будет введен в эксплуатацию необходимо сделать проводку:

Д01 К08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

При приобретении основных средств за плату (по договору купли-продажи) первоначальная стоимость определяется из суммы таких затрат:

суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

регистрационные сборы, другие платежи, связанные с регистрацией прав на объект основных средств (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);
проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС):

Д 08 К 60(76,...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств

Затем на основании счетов-фактур отразить сумму НДС:

Д 19 К 60 (76,...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств

После ввода в эксплуатацию объекта основных средств запись:

Д 01 К 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств

После оплаты объекта основных средств необходимо отразить вычет НДС:

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 - произведен налоговый вычет.

Пример.

ЗАО «Мир» приобрело по договору купли-продажи трактор МТЗ - 80. Согласно договору стоимость трактора - 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). За регистрацию трактора в ГИБДД было заплачено 800 руб.

Бухгалтер ЗАО «Мир» должен сделать такие проводки:

Д60 К51 - 300 000 руб. - оплачен счет поставщика;

Д08 К60 - 250 000 руб. - оприходован трактор на балансе организации;

Д19 К60 - 50 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Д71 К50 - 800 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Д08 К71 - 800 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости трактора;

Д01 К08 - 250 800 руб. (250 000+800) - трактор зачислен в состав основных средств организации;

Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 - 50 000 руб. - произведен налоговый вычет.

Приобретение подержанных основных средств

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств, первоначальную стоимость определяют исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных денежных единицах

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникнет отрицательная суммовая разница. На эту сумму вам необходимо увеличить затраты на приобретение основных средств следующими проводками:

Д 08 К 60 - увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств

одновременно:

Д 19 К 60 -увеличена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то вам необходимо уменьшить на эту сумму затраты на приобретение основных средств сторнировочными проводками:

Д08 К60 - уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств

одновременно:

Д19 К60 - уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то он учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Пример.

Одним из учредителей ООО «Дружба» является ЗАО «Мир». В качестве вклада в уставный капитал ООО «Дружба» ЗАО «Мир» передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость оборудования составила 25 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 600 руб.

Бухгалтер ООО «Дружба» сделал проводки:

Д 75-1 К 80 - 25 000 руб. - отражена задолженность ЗАО «Мир» по вкладу в уставный капитал ООО «Дружба»;
Д 08 К 75-1 - 25 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;
Д 08 К 60 - 600 руб. - отражена сумма расходы по доставке оборудования;
Д 01 К 08 - 25 600 руб. (25 000+600) - оборудование введено в эксплуатацию;
Д 60 К 51 - 600 руб. - оплачен счет транспортной организации.

Получение основных средств безвозмездно

При получении основных средств безвозмездно они принимаются к учету по рыночной цене на подобные товары.

Оприходование полученных таким образом основных средств оформляется:

Д 08 К 98-2 - получены основные средства безвозмездно

Д 01 К 08 - основные средства введены в эксплуатацию

Приобретение основных средств по товарообменному договору

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по товарообменному договору, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которые вы передали взамен.

Пример.

ЗАО «Мир» заключило договор мены с ООО «Дружба». Согласно договору ЗАО «Мир» передает ООО «Дружба» партию товара. Себестоимость товаров - 15 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Мир» реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС). В обмен на товары ЗАО «Мир» получает от ООО «Дружба» лазерный принтер.

Бухгалтер ЗАО «Мир» сделает проводки:

Д 45 К 41 - 15 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
Д 08 К 60 - 20 000 руб. - оприходован лазерный принтер, полученный по товарообменному договору;

После этого бухгалтер ЗАО «Мир» должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость.

5.4 Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции:

Д20 (23, 25, 26, 29,44,...) К10 (60, 69, 70,...) - отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств

Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, то выгоднее зарезервировать средства на эти цели. Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается проводкой:

Д20 (23, 25, 26, 29,44,...) К96 - создан резерв на ремонт основных средств

По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва:

Д96 К10 (60, 69, 70,...) - списаны фактические затраты на ремонт основных средств

5.5 Учет затрат по строительству объектов основных средств

Все затраты, связанные со строительством объектов основных средств, собираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Строительство объектов основных средств может осуществляться тремя способами: хозяйственным способом (собственными силами), подрядным способом (с помощью подрядной организации) и смешанным (комбинированным) способом.

При первом варианте учет затрат оформляется следующим образом:

Д 08-3 К 70,69,10,... - учтены затраты на строительство объекта основных средств хозяйственным способом.

При втором варианте:

Д 08-3 К 60 - учтена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией.

5.6 Модернизация и реконструкция основных средств

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости, при этом делаются записи:

Д08 К60 - учтены затраты на модернизацию;

Д01 К08 - сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость оборудования.

5.7 Консервация основных средств

Консервация — это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причинам сокращения объемов производства.

Решение о переводе основного средства на консервацию принимает руководитель организации. Назначается комиссия, она оформляет протокол, на основании которого составляется акт о переводе основных средств на консервацию. Эти объекты отражаются в составе операционных расходов проводкой:

Д91-2 К20, 23, 25, 26 - учтены расходы по переводу основных средств на консервацию

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению Федеральных органов власти затраты на содержание оформляются проводкой:

Д 51 К 91-1.

5.8 Переоценка основных средств

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Если организация решила провести переоценку основных средств, то в последующем ей надо будет делать это каждый год. Результаты переоценки должны быть отражены на счете 83 «Добавочный капитал», проводками:

Д 01 К 83 - увеличена стоимость основных средств в результате переоценки;

Д 83 К 02 - доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Пример.

На балансе ЗАО «Мир» числится станок. По состоянию на 1 января 2003 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 1000 руб., а сумма амортизации - на 100 руб. По состоянию на 1 января 2004 г. первоначальная стоимость станка была увеличена на 3 000 руб., а сумма амортизации - на 300 руб.

Результаты переоценки на 1 января 2004 года бухгалтер оформит так:

Д 01 К 91-1 - 1 000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;
Д 01 К 83 - 2 000 руб. - отражена дооценка сверх предыдущей уценки;
Д 91-2 К 02 - 100 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;
Д 83 К 02 - 200 руб. - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В ходе переоценки может быть также уменьшена стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки включается в состав внереализационных расходов.

5.9 Выбытие основных средств

При выбытии основных средств необходимо списать его остаточную стоимость с баланса организации.

Остаточная стоимость объекта основных средств (СОСТ) определяется так:

СОСТ = СПЕРВ – АМ , (1)

где: СПЕРВ - первоначальная стоимость;

АМ - сумма начисленной амортизации.

При списании с баланса объекта основных средств сначала нужно списать сумму начисленной амортизации:

Д 02 К 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эта сумма списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91-2 К 01 - списана остаточная стоимость основного средства

Для учета выбытия объектов основных средств можно также открыть к счету 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли организации:

Д 83 К 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли

Продажа основных средств

Продажу объекта основных средств рассмотрим на примере.

Пример.

ЗАО «Мир» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 800 руб.

Бухгалтер ЗАО «Мир» должен оформить проводки:

Д76 К91-1 - 120 000 руб. - отражена задолженность покупателя;
Д51 К76 - 120 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ЗАО «Мир»;
Д 91-2 К68 – 18 305 руб. - начислен НДС;
Д01 субсчет «Выбытие основных средств» К01 - 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;
Д02 К01 субсчет «Выбытие основных средств» - 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Д91-2 К01 субсчет «Выбытие основных средств» - 80 000 руб. (120 000 - 40 000) - списана остаточная стоимость автомобиля;
Д91-2 К71 - 800 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД;
Д91-9 К99 – 20 895 руб. (120 000 – 18 305 - 80 000 - 800) - отражена сумма прибыли от продажи автомобиля.

Безвозмездная передача основных средств

Если ваша организация передает объект основных средств безвозмездно, сделайте проводки:

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д 02 К 01«Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91-2 K 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д 99 К 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации оформляются такие проводки:

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 58-1 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Ликвидация основных средств

При ликвидации объекта основных средств бухгалтер должен оформить такие проводки:

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91-2 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Д 91-2 К 23 (20, 25,...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на разборку здания и т.д.);

Д 10 К 91-1 - оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств;

Д 99 К 91-9 - отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

5.10 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации и должны быть зафиксированы в учетной политике как один из ее элементов.

Для проведения этой работы приказом (распоряжением) по предприятию создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации. Уточняют перечень основных средств по местам нахождения.

Члены комиссии в присутствии должностных лиц или материально ответственных лиц (начальников цехов, отделов, мастеров и т.п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица.

Выявленные излишки оформляют:

Д 01 К 91-1 - отражены выявленные излишки (по рыночной стоимости).

При обнаружении в ходе инвентаризации недостачи бухгалтер организации должен оформить записи. В случае обнаружения виновника:

Д 94 К 01 - отражена недостача основного средства по остаточной стоимости;

Д 02 К 01 - списана сумма начисленной амортизации;

Д 73 К 94 - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Д 73 К 98 - отражена разница между рыночной стоимостью основного средства и его остаточной стоимостью;

Д 50 К 73 - отражено погашение виновным лицом суммы нанесенного ущерба;

Д 98 К 91-1 - разница между рыночной стоимостью основного средства и его остаточной стоимостью списана в прочие доходы.

В случае если виновное лицо не было найдено, то сумма недостачи списывается на прочие расходы:

Д 91-2 К 94 - списана сумма недостачи.

Если ущерб был причинен при чрезвычайных обстоятельствах (при пожаре, наводнении, краже и т.п.), то его сумма относится сразу на финансовый результат:

Д 99 К 94 - отражен ущерб, причиненный в случае чрезвычайных обстоятельств.

5.11 Учет аренды основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформ- ляется актом приемки-передачи основных средств. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

5.12 Учет лизинговых операций

Часто бывает так, что предприятию необходимо приобрести оборудование (или другой объект основных средств), но денежных средств для этого не хватает. В таких случаях необходимую технику можно взять в лизинг.

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при которой в производство вкладываются основные средства.

Согласно статье 31 Закона о финансовой аренде, имущество, сданное в лизинг, может числиться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Амортизация по данному имуществу начисляется тем, у кого оно находится на балансе. При этом нормы амортизации могут быть повышены не более, чем в три раза. Однако коэффициенты ускорения не могут применяться к основным средствам, относящихся к I, II и III амортизационным группам. По автомобилям, первоначальная стоимость которых не более 300 000 руб., и по пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 400 000 руб. нормы амортизации могут быть увеличены только в 1,5 раза.

Пример (имущество находится на балансе у лизингодателя).

В феврале 2003 года ЗАО «Мир» по договору лизинга с ЗАО «Дружба» получило трактор сроком на пять лет. Согласно договору размер ежемесячных лизинговых платежей составляет 6000 руб. (без НДС). По соглашению сторон стоимость трактора в договоре определена в 300 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Мир» (лизингополучатель) оформит проводки:

Д 001 - 300 000 руб. - учтен полученный трактор;
Д 23 К 76 - 6 000 руб. - начислен лизинговый платеж согласно договору;
Д 76 К 51 - 6 000 руб. - перечислен лизинговый платеж за отчетный месяц;
В марте 2008 года (после того, как трактор будет возвращен лизингодателю) бухгалтер сделает запись:

К 001 - 300 000 руб. - возвращен трактор по окончании срока действия договора лизинга.

Бухгалтер ЗАО «Дружба» (лизингодатель) сделает записи:

Д 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» К 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» - 300 000 руб. - трактор передан во временное пользование ЗАО «Мир»;
Д 23 К 02 - 2 500 руб. - начислена амортизация по трактору, сданному в лизинг;
Д 90-2 К 23 - 2 500 руб. - списаны затраты по осуществлению лизинговой деятельности;
Д 62 К 90-1 - 6 000 руб. - начислены к получению лизинговые платежи;
Д 51 К 62 - 6 000 руб. - поступили лизинговые платежи;
Д 90-9 К 99 - 3 500 руб. (6 000 - 2 500) - отражена прибыль от лизинговой деятельности;
В марте 2008 года (после того, как трактор будет возвращен от лизингополучателя) бухгалтер оформит проводку:

Д 01 К 03 «Имущество, переданное в лизинг» - 300 000 руб. - отражен возврат трактора и прекращение его использования для лизинга.

5.13 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

Независимо от формы организации учета основных средств он строится по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. По отдельным классификационным группам инвентарным объектом считается:

по зданиям - каждое отдельно стоящее здание со всеми внутренними устройствами: система отопления, водопровод и т.д.;

по сооружениям - каждое обособленное сооружение; и т.д.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер зданиям присваивается с 001 по 009. сооружения от 100 до 199. К передаточным устройствам с 200 по 299 и так далее.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в инвентарной карточке и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств от поставщика оформляется счет-фактурой для принятия к вычету НДС. Принятие к учету имущества оформляется актом приема-передачи основных средств.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было вести надлежащий аналитический учет. Регистром аналитического учета является инвентарная карточка (форма ОС-6).

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по их видам. Карточки недействующих объектов помещают отдельно. Опись необходима для контроля за движением инвентарных карточек. Следовательно, на небольшом предприятии схема последовательности записи по счету 01 такая, как представлена на рис.2.

Рис. 2 - Схема последовательности записи по счету 01 «Основные средства» на небольшом предприятии

В местах использования основных средств ведут инвентарные списки основных средств, в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие и выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства до конца месяца не раскладывается, а сохраняется отдельно, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки за данный месяц формируют по видам, классифицируют по группам, суммируют обороты по поступлению, выбытию по каждому виду и производят записи в карточку учета движения основных средств. В ней указывается наличие основных средств на начало года по видам. Затем ежемесячно определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

По данным карточки учета движения основных средств составляют новую оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяют

с данными Главной книги и служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Перемещение основных средств из одного цеха или участка в другие в пределах одной организации осуществляется по накладной формы ОС-1, которая выписывается в двух экземплярах. Бухгалтерия на основании 1 экземпляра записывает данные инвентарной карточки и перекладывают ее по месту нового нахождения. Сдатчик на основании второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ликвидацию объектов основных средств оформляют актом на списание основных средств (форма ОС-4). Для этого назначается комиссия. На основании акта надо сделать запись в инвентарную карточку, где проставляется дата выбытия и номер акта.

Регистром синтетического учета основных средств является Журналы-ордера №13, №11, №16.

В Журнале-ордере №13 составляется проводка

Д 01 К 08 - записи производятся на основании акта приема-передачи.

В Журнале-ордере №11

Д 91-2 К 01 (на основании счет-фактуры).

В Журнале-ордере №16

Д 03 К11 (перевод животных) и Д 01 К 08.

На рисунке 3 представлена общая схема последовательностей записей по счету 01.

запись сверка

Рис. 3 – Общая схема последовательности записей по счету 01 «Основные средства»

Контрольные вопросы для самопроверки:

Дайте характеристику счета 01.
Что относится к основным средствам?
Что является единицей учета основных средств?
Определите основные задачи учета основных средств.
Как классифицируются основные средства?
Какие существуют методы оценки основных средств?
Как отражается в учете покупка основных средств?
Перечислите затраты, входящие в первоначальную стоимость основных
средств.
Как отражается в учете приобретение подержанных основных средств?

10.Как отражается в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал?

11.Как отражается в учете получение основных средств безвозмездно?

12.Как отражается в учете приобретение основных средств по договору мены?

13.Какими способами может осуществляться ремонт основных средств?

14.Что понимается под модернизацией, реконструкцией и консервацией основных средств?

15.Как оформляется переоценка основных средств?

16.Назовите возможные варианты выбытия основных средств.

17.Дайте понятие инвентаризации основных средств.

18.Как арендатор оформляет получение основных средств в аренду?

19.Как арендодатель оформляет передачу основных средств в аренду?

20.Охарактеризуйте два возможных варианта оформления лизинговых операций?

21.Как документально оформляется аналитический учет движения основных средств?

22.Опишите схему последовательности записей по счету 01 «основные средства»

6 УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 03 «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ»

6.1 Характеристика счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Этот счет предназначен для того, чтобы учесть имущество, которое организация собирается использовать:

для сдачи в аренду;
для сдачи в лизинг;
для сдачи в прокат.

К счету 03 открывают такие субсчета:

03-1 "Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;
03-2 "Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации, с которой заключен соответствующий договор.

Пример.

Основной вид деятельности ЗАО «Иртыш» - прокат автомобилей. ЗАО «Иртыш» приобрел по договору купли-продажи автомобиль. Стоимость автомобиля 60000 руб. (в том числе НДС 9152,5 руб.).

Д08 К60 – 50847,5 руб. - оприходован автомобиль;
Д19 К60 – 9152,5 руб. - учтена сумма НДС;
Д60 К51 – 60000 руб. - оплачен счет;
Д71 К50 - 700 руб. выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
Д08 К71 - 700 руб. - плата за регистрацию автомобиля в ГИБДД;
Д03-1 К08 – 50547,5 руб. - зачислен автомобиль в состав основных средств;
Д68 К19 – 9152,5 руб. - произведен налоговый вычет.

Передачу имущества во временное пользование (владение) другим организациям, а также возврат такого имущества необходимо отражать так:

Д 03-2 К 03-1 - имущество передано во временное пользование;

Д 03-1 К 03-2 - имущество возвращено в организацию.

6.2 Выбытие доходных вложений в материальные ценности

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом делаются следующие записи:

Д76 К91 – на сумму задолженности по лизинговым платежам;

Д91 К03 – на стоимость лизингового имущества;

Д91 К98 – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Назначение счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности"?
Расскажите о постановки на учет имущества, приобретенного для передачи во временное пользование?
Как оформляется в учете выбытие доходных вложений в материальные ценности?

7 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 04 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

7.1 Понятие нематериальных активов

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

Основным документом, регламентирующим порядок учета нематериальных активов, является ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91 н.

К нематериальным активам относят:

исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. Например, права на изобретение, на селекционные достижения, авторское право для программы на ЭВМ и т.д;

организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица, признанные согласно учредительных документов;

деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств.

7.2 Приобретение нематериальных активов

Приобретенный нематериальный актив необходимо учесть на балансе предприятия по первоначальной стоимости.

Покупка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой:

стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

При покупке объекта нематериальных активов затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример.

Предприятие приобрело исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом. Стоимость патента 1200 руб. Затраты на регистрацию составили - 50 руб.

Бухгалтер предприятия отразит в учете это так:

1.Д08 К60 - 1200 руб.- отражена стоимость исключительных прав на патент;

2.Д60 К51 - 1200 руб. - оплачен счет поставщика;

3.Д08 К76 - 50 руб. - отражены затраты на регистрацию;

4.Д76 К51 - 50 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

5.Д04 К08 - 1250 руб. - нематериальный актив принят к учету.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Допустим, предприятие получило в качестве вклада в уставный капитал нематериальный актив. В учете предприятия эта операция отразится так:

Д 75-1 К 80 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д 08 К 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесен объект нематериальных активов;

Д 04 К 08 - нематериальный актив принят к учету.

Получение нематериальных активов безвозмездно

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Д 08 К 98-2 - получен нематериальный актив безвозмездно;

Д 04 К 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив был создан непосредственно в самой организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Пример.

Предприятие изобрело новый способ производства высококачественных изделий. При этом оно понесло следующие расходы:

за испытание образца начислена заработная плата и ЕСН в размере 10000руб.

предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 150 руб. и сбор за экспертизу 500 руб.

Бухгалтер предприятия оформит проводки:

1. Д 08 К 70,69 - 10000 руб. - начислена заработная плата и ЕСН;

2. Д 08 К 76 - 650 руб. (500 руб. + 150 руб.) - учтены затраты за регистрацию и экспертизу;

3. Д 76 К 51 - 650 руб. - оплачены затраты;

4. Д 04 К 08 - 10650 руб. – НМА принят к бухгалтерскому учету.

Итак, активы в составе счета 04 учитываются по первоначальной стоимости, а в балансе счет 04 отражается по остаточной стоимости.

7.3 Выбытие нематериальных активов

В зависимости от причины выбытия в бухгалтерском учете существуют особенности оформления этих операций.

Продажа нематериальных активов

При продаже нематериального актива бухгалтер оформит проводки:

Д 04 «Выбытие НМА» К 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д 05 К 04 «Выбытие НМА» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91-2 К 04 «Выбытие НМА» - списана остаточная стоимость НМА.

Далее составляются проводки:

Д 62(76) К 91-1 - отражена выручка от реализации НМА;

Д 91-2 К 68 - начислен НДС по стоимости проданного НМА;

Д 51 К 62(76) - получены деньги от покупателя;

И определяем финансовый результат:

Д 91-9 К 99 - отражена прибыль от реализации;

или

Д 99 К 91-9 - отражен убыток от продажи нематериального актива.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете это оформляется следующими проводками.

Д 04«Выбытие НМА» К 04 - списана первоначальная стоимость НМА;

Д 58-1 К 04«Выбытие НМА» - отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Д 05 К 04 «Выбытие НМА» - списана сумма начисленной амортизации.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.

Списание нематериальных активов по истечении срока полезного использования

В данном случае проводки будут следующими:

Д04«Выбытие НМА» К04 - списана первоначальная стоимость выбывшего нематериального актива;

Д05 К04 «Выбытие НМА» - списана сумма начисленной амортизации;

Д91-2 К04 «Выбытие НМА» - списана остаточная стоимость НМА.

Безвозмездная передача нематериальных активов

Безвозмездная передача имущества является реализацией, поэтому передающая сторона должна заплатить в бюджет НДС со стоимости подарка. Таким образом, первые три проводки будут такими же (предыдущая ситуация), а далее дается проводка на сумму НДС:

Д 91-2 К 68 - начислен НДС.

Контрольные вопросы для самопроверки:

На каком счете учитываются нематериальные активы?

Что относится к нематериальным активам?

Что понимается под первоначальной стоимостью нематериального
актива?

На каком счете учитываются все затраты при покупке нематериального актива?

По какой стоимости отражаются нематериальные активы в бухгалтерском балансе?

Назовите основные направления выбытия нематериального актива?

Облагается ли НДС передача нематериального актива в качестве
вклада в уставный капитал и безвозмездная передача? Почему?

8 УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 05 «АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»

8.1 Понятие амортизации

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

8.2 Схемы начисления амортизации

План счетов предусматривает две схемы начисления амортизации:

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без использования счета 05);

способом накопления в учете (с использованием счета 05).
Первый вариант начисления амортизации применяется только в отношении организационных расходов и положительной деловой репутации. При этом способе амортизация отражается через счет 04 «Нематериальные активы», и в учете это оформляется так:

Д 08,20,23,25,26,29,44,97 К 04 - списана часть стоимости нематериального актива;

Далее, после полного погашения стоимости нематериального актива, дается проводка:

Д 04 К 91-1.

Для всех остальных видов нематериальных активов амортизация начисляется вторым способом (способ накопления) и оформляется так:

Д 08,20,23,25,26,29,44,97 К 05 - начислена амортизация нематериального актива.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией самостоятельно. Если срок полезного использования документально не установлен, то он берется в расчете на 20 лет, но не больше срока деятельности организации.

8.3 Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Используют такие способы начисления амортизации:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Выбранный способ начисления амортизации необходимо применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующим за месяцем принятия нематериального актива к учету. Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо его выбытие.

8.3.1 Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива.

Он состоит в определении годовой суммы амортизации, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования данного объекта, при этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации.

Пример.

15 ноября 2003 года ЗАО "Мир" приобрело у ОАО "Актив" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом. Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 12000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). 20 ноября нематериальный актив был принят к учету.

Следовательно, 20 ноября 2003 года, приняв нематериальный актив учету, бухгалтер "Мир" сделал проводки:

1. Д 08 К 60 - 10000 руб. - отражена стоимость нематериального актива;

2. Д 19 К 60 - 2000 руб. - выделена сумма НДС по приобретенному нематериальному активу;

3. Д 04 К 08 - 10000 руб. (12000 - 2000) - объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования нематериального актива составил 5 лет. Так как нематериальный актив был принят к учету 20 ноября, то начислять амортизацию нужно с 1 октября 2003 года.

4. Амортизацию рассчитаем так:

1) годовая норма амортизации 100% / 5лет = 20%;

2) годовая сумма амортизации 10000руб. * 20% / 100% = 2000руб.

3) месячная сумма амортизации 2000руб. / 12месяцев = 167 руб.

При этом ежемесячно, начиная с октября, оформляется проводка:

Д 20,26... К 05 - 167 руб. - начислена амортизация на объект нематериального актива.

8.3.2 Способ уменьшаемого остатка

При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример.

Условия задачи те же (смотри предыдущий пример), но ЗАО «Мир» начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка.

В этом случае амортизация определяется следующим образом:

- первый год: 10000 руб. * 20% / 100% = 2000руб. Остаточная стоимость 8000 руб. (10000 руб. - 2000 руб.). В течение первого года амортизация будет начисляться в размере 167 руб. (2000 руб. /12 мес.)

- второй год: 8000 руб. * 20% / 100% = 1600 руб. Остаточная стоимость 6400 руб. (8000 руб. - 1600 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления - к 133 руб. (1600руб. / 12 мес.).

третий год: 6400 руб. * 20% / 100% = 1280 руб. Остаточная стоимость 5120 руб. (6400 руб. - 1280 руб.). Амортизация начисляется в размере 107 руб. (1280 руб./12 мес.).

- четвертый год: 5120 руб. * 20% / 100% = 1024 руб. Остаточная стоимость 4096 руб. (5120 руб. - 1024 руб.). Размер ежемесячных амортизационных отчислений составляет 85 руб. (1024 руб. / 12 мес.).

И так далее, до полного списания стоимости нематериального актива.

При этом ежемесячно оформляется проводка:

Д20,26... К05 - начислена амортизация путем ее накопления.

8.3.3 Списание стоимости пропорционально объему продукции

В данном случае исходят из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов - 1000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции 5000 единиц.

Следовательно, на единицу продукции приходится 0,2 руб. стоимости нематериального актива (1000руб./5000 ед.).

Выпуск продукции по годам:

первый год: 500 единиц;

второй год: 1500 единиц;

третий год: 1000 единиц;

четвертый год: 2000 единиц;

Расчет амортизации:

первый год: 0,2 руб. * 500 единиц =100 руб.;

второй год: 0,2 руб. * 1500 единиц = 300 руб.;

третий год: 0,2руб. * 1000 единиц = 200 руб.;

четвертый год: 0,2 руб. * 2000 единиц = 400 руб.

8.4 Начисление амортизации для целей налогообложения

Помимо бухгалтерского учета, бухгалтер предприятия обязан начислять амортизацию и для целей налогового учета.

В налоговом учете амортизация начисляется одним из двух способов:

линейный;

нелинейный.

8.4.1 Линейный метод

Зная срок полезного использования нематериального объекта, рассчитаем норму его амортизации по следующей формуле:

К = (1/n) * 100%, (2)

где:

К - месячная норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования в месяцах.

Затем, определим сумму начисленной за один месяц амортизации путем произведения первоначальной стоимости нематериального объекта и нормы амортизации.

8.4.2 Нелинейный метод

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации в данном случае рассчитывается по формуле:

К = (2/n)* 100%, (3)

где:

К - норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования объекта нематериального актива.

Однако после того как остаточная стоимость нематериального актива станет равна 20% от его первоначальной стоимости, порядок расчета изменится. Далее остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации. Норма амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования. То есть теперь амортизацию нужно будет начислять равными долями (как в линейном методе).

Контрольные вопросы для самопроверки:

Для чего предназначен счет 05?

Что понимается под амортизацией, назовите основные способы начисления амортизации нематериальных активов?

В каких случаях применяется способ уменьшения первоначальной стоимости объекта?

Как определяется годовая сумма амортизационных отчислений по:

линейному методу;

способу уменьшаемого остатка;

способу списания стоимости пропорционально объему продукции.

5. Как начисляется амортизация нематериальных активов для целей
налогообложения?

9 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 10 «МАТЕРИАЛЫ»

9.1 Общая характеристика счета 10

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

С 01.01.02г. учет регулируется новым ПБУ 5/01.

Счет 10 активный. В плане счетов во II разделе «Производственные запасы», в бухгалтерском балансе - в I разделе «Оборотные активы».

Основными задачами учета материалов являются:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения;
правильное и своевременное составление ПД всех операций по движению МПЗ;
выявление и отражение затрат, связанных с изготовлением;
расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения;
проведение своевременной инвентаризации и оформление ее результатов.

Производственные запасы - это часть имущества, которая предназначена для:

использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
использования в целях управления организации;
капитального строительства.

Производственные запасы - это предметы труда, которые вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс.

Они классифицируются по способу их использования и назначаются в производственном процессе так: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отходы, тара и т. д. (смотри субсчета счета 10).

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10-1 - «Сырье и материалы»

10-2 - «Покупные полуфабрикаты»

10-3 - «Топливо»

10-4 - «Тара и тарные материалы»

10-5 - «Запасные части»

10-6 - «Прочие материалы»

10-7 - «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10-8 - «Строительные материалы»

10-9 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Данные субсчета в работе соблюдаются. Кроме того, в системе АПК открывают субсчета:

10-10 - «Корма»,

10-11 - «Семена».

Покупку материалов учитывают по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. Учет материалов по учетным ценам организуется на счетах 15, 16, а по фактической себестоимости на счете 10.

В фактическую себестоимость входят:

суммы, уплаченные по договору продавцу;
невозмещаемые налоги (НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
транспортно-заготовительные расходы;
суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
таможенные пошлины и иные платежи;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы
расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом.

Проводки по покупке МПЗ традиционные, т.е.

Д 10 К 60(76) - оприходованы материалы по фактической себестоимости;

Д 19 К 60 (76) - учтен НДС.

Далее идут расчеты и возмещение НДС.

Пример.

Предприятие купило канцелярские товары на сумму 2000 руб. (в том числе НДС 305 руб.).

1. Д 60 К 51 - 2000 руб. - оплачены канцелярские товары;

Д 10 К 60 - 1695 руб. - оприходованы канцтовары на склад;
Д 19К 60 - 305 руб. - учтен НДС;
Д 68 К 19 - 305 руб. - НДС принят к вычету;
Д 26 К 10 - 1695 руб. - канцтовары переданы в эксплуатацию.

Следовательно, сальдо по счету 10 считают по типу активного счета. Обычно счет не закрывается, имеет переходящие остатки, то есть конечное сальдо.

Счет 10 имеет схему последовательности записи, представленную на рис.4.

Рис. 4 - Схема последовательности записи по счету 10 «Материалы»

9.2 Учет операций по счету 10-1 «Сырье и материалы»

На счете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:

сырья и основных материалов (в том числе строительных – у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;
сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки (ягоды для изготовления варенья, сырье для приготовления консервов и другое);
средства защиты растений и животных, т.е. ядохимикаты, удобрения, препараты ветеринарной аптеки,

Следовательно, по данным счетам составим такие проводки так:

получен перегной на месте – Д 10-1 К 20-2;
перегной куплен – Д 10-1 К 60;
перегной вывезен на поле – Д 20-1 К 10-1.

9.3 Учет операций по счету 10-2 «Покупные полуфабрикаты»

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты» учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Кроме покупных полуфабрикатов учитывают специальное оборудование, инструменты, приспособления — это касается исследовательских и конструкторских предприятий.

Основные проводки:

1. Д 10-2 К 60 - приобретены полуфабрикаты;

2. Д 19 К 60 - выделен НДС;

3. Д 60 K 51 - оплачен счет поставщика;

4. Д 68 К 19 - НДС принят к вычет;

5. Д 20, 23,... К 10-2 - полуфабрикаты отпущены в производство.

9.4 Учет операций по счету 10-3 «Топливо»

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Пример.

Заготовили дрова на сумму 12000 руб. Составьте проводки:

Д 71 К 50 - 12000 руб. - выданы деньги под отчет для оплаты дров
Д 10-3 К 71 - 10000 руб. - отражена покупка дров
Д 19 К 71 – 2000 руб. – выделен НДС
Д29 К10-3 - 10000 - списаны денежные средства на отопление
Д 68 К 19 - 2000 руб. - взаимозачет с бюджетом

9.5 Учет операций по счету 10-4 «Тара и тарные материалы»

На счете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (картонной, деревянной, мешочной и другой), кроме используемой как хозяйственный инвентарь (бочки, цистерны, фляги, учитываются на счете 01).

Сбытовые, торговые, снабженческие предприятия учитывают тару под товаром и порожнею на счете 41 «Товары».

Пример.

Предприятие-покупатель получило от поставщика материалы и одноразовую деревянную тару. Стоимость тары 100 руб. (без НДС). Согласно учетной политике стоимость тары включена в фактическую себестоимость материалов.

Д 10-4 К 60 -100 руб. - отражена стоимость тары, полученной вместе с материалами;
Д 60 К 51 - 100 руб. - производственная оплата счета;
Д 10-1 К 10-4 - 100 руб. - включена стоимость тары.

При использовании тары, бывшей в употреблении, ее стоимость будет списываться на соответствующие счета затрат или реализации:

Д 20, 23, 24.... К 10-4 - отражена стоимость тары, списанная на себестоимость продукции;

Д 91-2 К 10-4 - отражена стоимость тары, списанная на счета реализации (по акту).

9.6 Учет операций по счету 10-5 «Запасные части»

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

Автошины, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле включаются в инвентарную стоимость этого автомобиля и отдельно не учитываются. Шины, снятые со списанных автомобилей, приходуют по стоимости, соответствующей их основному пробегу.

Покупные запчасти оформляются проводками с выделением НДС:

Д 60К 51 - оплачена стоимость запчастей

Д 10 К 60 - оприходованы запчасти;

Д 19 К 60 - выделен НДС,

Д 68 К 19 - НДС предъявлен к вычету

Д 23 «Автотранспорт» К 10-5 - по стоимости без НДС – списание запчастей в производство

Основные первичные документы на оприходование запасных частей -счета-фактуры, а на расход - лимитно-заборная карта либо накладная.

9.7 Учет операций по счету 10-6 «Прочие материалы»

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

Пример.

Списали коровник в силу физического износа. Балансовая стоимость коровника 25000 рублей, сумма начисленной амортизации - 23400 руб. От разборки коровника получен кирпич на стоимость 2000 руб., расходы по разборке коровника - 5000 руб. Бухгалтер оформит следующие проводки

Д 01-5 К 01 - 2500 руб. - списана балансовая стоимость коровника;
Д 02 К 01-5 - 23400 руб. - списана начисленная амортизация;
Д 91 К 01-5 - 1600 руб. (25000-2340) - отражена остаточная стоимость;
Д 91 К 70,69 - 5000 руб. - списаны затраты по разборке коровника;

Д 10-6 К 91-1 -2000 руб. - оприходован кирпич от разработки коровника по рыночным ценам

Д 99 К 91 - 1400 руб. - отражен убыток от списания коровника.

Основные первичные документы — акт на оприходование материалов и акт на их списание.

9.8 Учет операций по счету 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение сырья, материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Необходимо, знать отражение операции:

у заказчика организации, владельца сырья;

у подрядчика.

Содержание хозяйственной операции

Проводка

дебет

кредит

Ситуация 1.

1. передача сырья и материалов в переработку (по учетным ценам)

2. на основании акта выполненных работ, сопроводительных документов, акта о приеме материалов:

и одновременно на стоимость выполненных работ.

10-7

10-1

10-7

Ситуация 2.

передача сырья, материалов в переработку:
на основании выполненных работ списаны затраты на производство готовой продукции:

и одновременно на стоимость выполненных работ посредником:

3.дополнительные затраты заказчика, связанные с переработкой сырья и получением готовой продукции:

а) расходы по транспортировке сырья, материалов и готовой продукции;

б) оплачены расходы посредника, связанные с данной операцией;

в) часть расходов по управлению приходящаяся на стоимость переработанного сырья:

4. оприходована готовая продукция, полученная от подрядчика:

10-7

20-3

10-1

10-7

25,26

20-3

Таблица 2 - Учет операций у заказчика.

Таблица 3 - Учет операций у подрядчика.

Содержание хозяйственной операции	Проводка
	дебет	кредит
1. получено и оприходовано сырье, принятое для переработки:	003
2. отражаются затраты, связанные с переработкой:	20-3	70,69
3. на основании акта, выполненных работ отражается выручка и
передача работы заказчику:
- передача результата и переработки;		003
- выручка:	62,76	90-1
4. списывается себестоимость работ по переработке:	90-2	20-3

В результате переработки сырья и получения готовой продукции возникают возвратные отходы:

Д10 К10-7 - оприходованы возвратные отходы

Если возвратные отходы не возвращаются, а остаются у подрядчика, то оформите проводку:

Д 10-6 К 98-2.

9.9 Учет операций по счету 10-8 «Строительные материалы»

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

Затраты по изготовлению стройматериалов учитывают на счете 20-3 «Промышленное производство». Если выделен на баланс строй цех, то стройматериалы являются готовой продукцией, если не выделен на баланс, то материалы приходуют на счете 10-8.

Таблица 4 – Учет затрат по изготовлению строительных материалов

Строй цех на балансе предприятия

Строй цех не на балансе предприятия

Д20-3 К70,69,10-8 – начислена зар. плата, списаны стройматериалы на изготовление дверных блоков и др.
Д43 К20-3 – оприходованы двери, оконные рамы и др.

1. Д20-3 К70,69,10-8 – начислена зар. плата, списаны стройматериалы на изготовление дверных блоков и др.

2. Д10-8 К 20-3 – оприходованы двери, оконные рамы и др.

Чаще всего в системе АПК операции оформляются через второй вариант.

Аналитический учет по данному субсчету ведут по наименованию материалов, конструкций, деталей и их хранения по количеству и стоимости, и в конце месяца предоставляется отчет о движении МТЗ или МПЗ.

9.10 Учет операций по счету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте (все, что стоит в пределах 10000 руб.). К ним относят:

орудия лова;
бензомоторные пилы;
специальные инструменты и приспособления и другое.

Списание оформляется проводкой:

Д 20 К 10-9 - списаны хозяйственные принадлежности (инвентарь).

11. Учет операций по счету 10-10 «Семена»

На счете 10-10 «Семена» учитываются семена, которые могут быть покупного характера и собственного производства.

При оприходовании семян можно выделить случаи, когда:

оприходована готовая продукция, например - пшеница:

Д 43-1 К 20-1.

оприходовать пшеницу как семена:

Д 10-10 К 20-1 - обычно по плановой себестоимости

Реализацию семян отражаем в счет-фактуре, а поступление семян - в ведомости поступления готовой продукции (ведет зав. складом в момент уборки урожая).

Семена могут приобретаться за счет средств, выделенных из бюджета, которые учитываются на счете 86.

9.12 Учет операций по счету 10-11 «Корма»

На счете 10-11 «Корма» учитываются корма собственного производства и приобретенные.

Корма собственного производства учитываются по плановой себестоимости при списании их в расход, следовательно, оприходованы корма: Д 10-11 К 20-1

Расход по назначению:

если реализуем: Д 91-2 К 10-11;

на вскармливание животным: Д 20-2 К 10-11

Все принятые корма оформляем по акту на приемку грубых и сочных кормов. Для этого создается комиссия, ее возглавляет бригадир. При этом составляется Опись кормов в 2 экземплярах: 1 экземпляр в бухгалтерию, 2 — у материально-ответственного лица.

Корма закрепляют за материально-ответственным лицом. Корма отпускаются с мест по распоряжению руководителя по лимитно-заборным картам, либо по ведомости расхода кормов. Бухгалтерией ведется расход кормов и по каждому виду кормов переводит в кормовые единицы. Все это находит отражение в книге учета расхода кормов, которая открывается по аналитическим счетам счета 11.

Рис. 5 - Схема последовательности записей по счету 10-11 «Корма»

Для того чтобы в конце года (квартала) рассчитать фактическую себестоимость 1ц кормов используют формулу:

Фактические (производственные)

затраты на приобретение кормов

Д20-1 К70,69,02,23,60

Фактическая себестоимость 1ц кормов = ------------------------------------------- (4)

Количество полученных кормов

Д10,11 К20-1

Бухгалтер сравнивает фактическую величину 1ц с плановой и рассчитывает сумму отклонения, которая называется калькуляционной разницей.

В бухгалтерском учете она отражается одним из двух методов:

«красное сторно»;

дополнительной записью.

Экономия средств на производстве кормов отражается методом «Красное сторно», перерасход — дополнительной записью.

9.13 Учет транспортно-заготовительных расходов

К транспортно-заготовительным расходам относят расходы, связанные с приобретением материалов, такие:

расходы по транспортировке и хранению материалов;
вознаграждения, уплаченные организацией;
расходы по таре;
затраты на оплату работникам командных расходов, связанные с
покупкой, доставкой материалов;
таможенные пошлины—импорт материалов;
недостачей и потерей от порчи материалов в пути в пределах нормы
естественной убыли.

Эти расходы можно учитывать одним из трех способов:

1) включать в фактическую себестоимость материалов, то есть учитывать на счете 10 в разрезе субсчетов;

отражать на отдельном субсчете счета 10;
учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей».

Способ учета транспортно-запловительных расходов определяется в учетной политике организации.

9.14 Списание материально-производственных запасов

Материалы могут быть списаны так:

Д 20,23,25,26,29,28,91,44 К 10

При этом согласно ПБУ 5/01 и «Методических указаний» при списании можно использовать один из вариантов оценки:

по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы;
метод ЛИФО;
метод ФИФО.

Метод оценки по стоимости единицы запасов

Данным способом следует оценивать наиболее ценные материалы. Это могут быть драгоценные камни и металлы, помимо этого этот способ могут использовать для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга. Пример.

Организация купила в отчетном периоде 50 единиц товара по цене 5100 руб. за единицу, 40 единиц этого товара по цене 4500 руб. за единицу, 80 единиц по цене 5500 руб., 100 единиц по цене 5200 руб., 60 единиц по цене 5300 руб. Кроме того, были остатки на складе - 120 единиц по стоимости 5000 руб. за единицу. Продали покупателям 300 единиц товара на сумму 1553000 руб. При определении размера расходов при реализации покупных товаров по этому методу оценки каждая из отпущенных единиц запаса списывается по той стоимости, по которой она была приобретена.

Остаток товара на складе на конец отчетного периода составил 120 единиц. В отчетном периоде из 300 единиц, отпущенных покупателям, было:

40 единиц из остатка товаров на складе на начало отчетного периода;

25 единиц из первой партии;

25 единиц из второй партии;

50 единиц из третьей партии;

100 единиц из четвертой партии;

60 единиц из пятой партии.

Тогда отпущенные товары будут отражаться в учете в сумме 1553000 руб. ((40*5000) + (25*5100) + (25*4500) + (50*5500) + (100*5200) + (60*5300)). Остаток товаров на конец отчетного периода будет отражаться в учете в сумме 760000 руб. ((50-25) * 5100 + (40-25) * 4500 + (80-50) * 5500 + (120-40)*5000).

Метод оценки по средней себестоимости

Применяя данный способ, бухгалтер, сразу определяет среднюю себестоимость материалов. При списании ценностей необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов по формуле:

Стоимость остатка

материалов на начало

отчетного периода

Стоимость материалов,

поступивших в

отчетном периоде

Средняя стоимость = --------------------------------------------, (5)

Количество материалов

на начало отчетного периода

Количество материалов,

поступивших в отчетном периоде

Рассмотрим тот же пример:

1) Общая стоимость товаров за отчетный период:

2313000руб. = (120 * 5000) + (50 * 5100) + (40 * 4500) + (80 * 5500) + (100 * 5200) + (60 * 5300);

2) общее количество товаров: 330 единиц = (120+50+40+80+100+60);

средняя стоимость одной единицы: 5140 руб. = (2313000 руб./330 единиц);
стоимость товаров, отпущенных покупателям: 1542000 руб. = (5140 руб.* 300 единиц);
стоимость остатка товаров на конец отчетного периода: 771000 руб. = (150 единиц*5140 руб.).

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Применяя данный метод, бухгалтер должен соблюдать такое правило: Сначала списываются материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй и т.д., а в конце месяца все запасы должны быть оценены по себестоимости последней партии купленной в этом периоде.

Применительно к примеру, это будет выглядеть следующим образом: Реализованные 300 единиц продукции будут списываться по себестоимости партий в таком порядке:

сначала 120 единиц остатка товара на сумму 600000 руб. (5000 руб.* 120
единиц);
затем 50 единиц товара оценивается по стоимости первой поступившей
партии товара на сумму 255000 руб. (5100 руб.* 50 единиц);
далее 40 единиц товара оцениваются по стоимости 2-ой поступившей
партии - сумма списания составит 18000 руб. (4500 руб.*40 единиц).
80 единиц продукции по стоимости третьей парии на сумму 440000
руб.(5500руб.*80)
остальные 10 единиц (300-120-50-40-80) списываются по стоимости
четвертой партии на сумму 52000 руб. (5200 руб. *10 единиц).

Всего за отчетный период было списано 300 единиц товара на общую сумму 1527000 руб. (600000 руб. + 255000 руб. + 180000 руб. + 440000 руб. + 52000 руб.).

На конец отчетного периода стоимость остатка товара на складе составит 786000 руб. (2313000 - 1527000).

Метод скользящей оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Если предприятие применяет этот способ, то бухгалтер сразу списывает материалы по себестоимости последней покупки и т.д., а в конце месяца все запасы оцениваются по себестоимости тех, что приобретены ранее.

Рассмотрим способ на том же примере. Списание реализованных 300 единиц продукции будет происходить следующим образом:

Сначала будет списано 60 единиц продукции по стоимости последней
партии на сумму 318000 (5300руб. * 60 единиц);
Далее 100 единиц на сумму 520000 (5200руб. * 100 единиц);
Затем 80 единиц на сумму 440000 руб. (55 00 руб. * 80 единиц);
40 единиц продукции на сумму 180000руб. (4500 руб. * 40 единиц)
и оставшиеся 20 единиц продукции (300 – 60 –100 – 80 - 40) на сумму 102000 руб. (5100 руб. * 20 единиц)

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в количестве 300 единиц равна 1560000руб. (318000 + 520000 + 440000 + 180000 + 102000)

Стоимость остатков (150 единиц) на конец месяца равна 753000 руб. (2313000 - 1560000)

Заключение: в целях минимизации налогов самым оптимальным вариантом при списании МПЗ в производство считается метод ЛИФО, этот способ также выгоден в условиях высокого уровня инфляции, т.к. реализуется продукция по самой последней себестоимости, с учетом изменения уровня цен.

Независимо от варианта списания материалов в производство проводка будет единая:

Д 20, 23... K 10, 41

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов спишите проводкой:

Д 25(26) К 10 - списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Д 44 К 10 - списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Продажа материалов

Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы. Выручку от продажи материалов отразите так:

Д 62 К 91-1 - отражена выручка от продажи материалов.

Если материалы облагаются НДС, начислите этот налог проводкой:

Д 91-2 К 68 - "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи материалов.

Себестоимость проданных материалов спишите:

Д 91-2 К 10 - списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи материалов:

Д 91-9 К 99 - отражена прибыль от продажи материалов

или:

Д 99 К 91-9 - отражен убыток от продажи материалов.

Передача материалов безвозмездно

Если вы передаете материалы безвозмездно, сделайте в учете запись:

Д 91-2 К 10 - списаны материалы, переданные безвозмездно.

После передачи материалов начислите НДС:

Д 91-2 К 68 - "Расчеты по НДС" - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

9. 15 Инвентаризация МПЗ

Инвентаризация - это элемент метода бухгалтерского учета, представляет собой перерасчет средств в натуральном выражении согласно приказа руководителя. Итоги инвентаризации оформляются протоколом, инвентарной ведомостью. По расхождениям лишь будет сличительная ведомость. Руководитель сам принимает решения по результатам ее.

Статьей 12 закона «О бухгалтерском учете» установлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета, выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

излишки имущества приходятся в соответствии и зачисляются нафинансовые результаты организации:

Д 10 К 91-1 - по рыночным ценам;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения:

Д 94 К 10 и Д 20,... 44 К 94;

недостача имущества и его порча сверх норм на виновных лиц:

Д 94 К 10,

Д 73-2 К 94,

Д 50 (70) К 73-2 (по рыночным ценам);

если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, то убытки по недостаче имущества списываются на финансовые результаты:

Д 94 К 10,

Д 91-2 К 94;

в силу чрезмерных обстоятельств недостачу имущества на счет 94 не отражают, а сразу списывают на финансовые результаты:

Д 99 К 10 (по фактическим затратам).

9.16 Отчет о движении МПЗ

Отчет о движении МПЗ составляется ежемесячно на основании карточки складского учета. Карточка открывается на каждое наименование, ведется в натуральном выражении так:

Например, халаты атласные. Вводим информацию:

единицы измерения;
цена за единицу;
обрабатываем счет-фактуру в карточку;
обрабатываем накладные по расходу;
подводим итого по приходу и расходу;
выводим сальдо.

Последних две информации карточки направляем в отчет о движении МПЗ, который включает в себя такие позиции:

1) сальдо по каждому наименованию (сено, солома, гранулы);

поступление;
выбытие;
сальдо на конец месяца.

Отчет составляется в двух единицах измерения:

в натуральном;

в стоимостном.

Отчет составляется в двух экземплярах. К нему подшиваются все первичные документы. Отчет кладовщик сдает в бухгалтерию вместе с подшитыми документами. Второй вариант остается у кладовщика.

9.17 Порядок учета материалов в пути

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов, к которым относятся материалы, включая малоценный инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовую продукцию, товары, а также оборудование, требующее монтажа до его передачи в монтаж (в дальнейшем - запасов), зависит от многих фактов:

наличия права собственности на них;
их видов;
оплачены они или нет;
получены они или нет;
наличия расчетных документов на полученные запасы;
от формы получения - покупки, безвозмездного получения, оприходования возвратных материалов от ликвидации основных средств и т. п.

В практике бывают случаи, когда запасы на конец месяца поступили на склад, но расчетные документы на их оплату от поставщика не получены.

Либо оплаченные запасы отгружены поставщиком, и право собственности на них перешло к организации, ее оплатившей, но запасы на отчетную дату не поступили на склад организации. В первом случае полученные запасы рассматриваются как неотфактурованные поставки, во втором - как запасы, находящиеся в пути. В указанных случаях организация отражает их стоимость в составе собственных запасов, однако для контроля за их окончательной оценкой и оприходованием на складе должны организовать их бухгалтерский учет в специальных регистрах.

В случае оплаты организацией расчетных документов поставщиков до момента оприходования покупаемых запасов они учитываются организацией как материальные ценности в пути.

Стоимость оплаченных счетов поставщиков за не прибывшие на склад материальные ценности, находящиеся в пути, учитывается в бухгалтерии в ведомости учета материалов в пути по следующим показателям:

дата и номер записи;

номер и дата счета-фактуры;

номер документа железнодорожного или водного транспорта;

станция отправления; наименование поставщика;

род материала;

сумма;

номер склада или приходного ордера;

дата и номер записи;

кредит (сумма).

В ведомости, открываемой на год, каждый счет записывается отдельно позиционным способом.

К учету принимаются акцептованные платежные документы, независимо от того, оплачены они банком или нет. В Журнале-ордере №6 платежные документы регистрируются в отчетном месяце в графе «за не прибывший груз» или в графе «акцепт». При поступлении ценностей бухгалтерия получает счет-фактуру и оприходует ценности на склад. Записи будут оформлены в Журнале-ордере №6 такими проводками:

Д 60 К 51 - оплата за прибывший груз;

Д 10 К 60 - оприходованы материалы условно.

Как поступят материалы, последнюю проводку надо отсторнировать.

При приемке материалов может быть расхождение, которые оформляются следующими проводками:

Д 10 К 91-1 - излишки,

Д 76-2 К 60 - либо недостача или порча.

19.18 Учет материалов по неотфактурованным поставкам

Неотфактурованные поставки - это такие поставки, по которым МПЗ поступили, но без платежного документа (есть счет-фактура, но нет платежного поручения). Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов типовой форме N-7 как поставки, имеющие количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия (в составе, установленном приказом по организации, с обязательным участием материально ответственного лица и, как правило, представителя незаинтересованной организации, например, аудиторской или профсоюза). В приемном акте делается запись "Неотфактурованные поставки" и производится оценка полученных запасов по учетным ценам. Эту величину записывают в Журнале-ордере №6.

К оплате в этом месяце эти поставки не подлежат, так как платежные документы отсутствуют. По мере поступления документов (поручения), оплачивают банком, и эта запись в Журнале-ордере №6 отразиться в графе «акцепт», а ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется. При этом основные проводки будут такие:

Д 10 К 60 - отражены неотфактурованным поставки по учетным ценам;

2) при получении расчетных документов проводка:

Д 10 К 60 - сторнирована стоимость ранее принятых на учет материалов;

3) по расчетным документам оформите проводки:

Д 10 К 60 - отражена стоимость запасов согласно счету-фактуре;

Д 19 К 60 - отражен НДС согласно счету-фактуре.

Д 60 К 51 - перечислены денежные средства поставщику

Д 68 К 19 - взаимозачет с бюджетом.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Что такое производственные запасы?
Назовите основные задачи учета материалов.
Какие субсчета имеет 10 счет «Материалы»? Каковы особенности учета на каждом субсчете?
Что включается в фактическую себестоимость материалов при покупке?
Отразите схему записей по счету.
Что относят к транспортно-заготовительным расходам?
Как могут учитываться транспортно-заготовительные расходы? Охарактеризуйте каждый счет.
Какие способы списания материалов вы знаете? В чем суть каждого метода? Когда применяется каждый из методов?

10 УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 11 «ЖИВОТНЫЕ НА ВЫРАЩИВАНИЕ И ОТКОРМЕ»

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм).

К счету могут быть открыты такие субсчета:

11-1 - «Молодняк животных»

11-2 - «Взрослые на откорме»

11-3 -«Птица»

11-4 - «Звери»

11-5 - «Кролики».

Основные задачи учета животных на выращивание и откорме:

своевременное составление и оформление первичных документов;
контроль за сохранностью птицы;

3) своевременное и достоверное исчисление себестоимости единицы
одного цыпленка, теленка, 1 кг веса;

4) программное ведение регистров бухгалтерского учета;

5) своевременное представление бухгалтерам формы статистической отчетности по движению животных.

Оценка животных обычно производится исходя из плановой себестоимости одной головы либо 1 кг., либо плановой себестоимости обеих величин. При переводе животных в основное стадо исходят из плановой себестоимости 1 ц. В балансе счет 11 отражается по фактическим затратам, которые слагаются из плановой себестоимости плюс (минус) калькуляционная разница. Основными первичными документами оформляются каждые случаи поступления либо выбытия животных. В конце каждого месяца животных взвешивает, поэтому составляется первичный документ - Ведомость взвешивания.

Прирост живой массы определяют обычно 25 числа каждого месяца. Взвешивают животных при участии материально-ответственного лица и в присутствии бухгалтера по участку «Учет производства». Для определения прироста надо знать 2 веса:

на дату взвешивания;
на дату предыдущего взвешивания.

Разница покажет прирост, который оформляется проводкой:

Д 11 К 20-2.

Прирост может определяться по итогам года 1 раз, но не путем взвешивания, а расчетным путем. Эта информация необходима для исчисления себестоимости 1ц. прироста и 1 ц. живой массы.

Для расчета 1 ц прироста делают такое действие расчетным путем:

Чтобы рассчитать количество центнеров живой массы, надо к весу на конец года прибавить вес по всем направлениям выбытия. Эти расчеты делают 1 раз в год. Оформляют Расчетом количества центнеров прироста живой массы.

Первичные документы по учету на счет 11 «Животные на выращивании и откорме»:

Акт о поступлении приплода;
Акт на выбытие животных;
Акт на перевод животных из одной половозрастной группы в другую;
Ведомость взвешивания;
Акт на выбраковку животных из основного стада;
Акт на постановку животных на откорм.

Вся информация из этих документов направляется по датам свершения операций в Книгу учета движения животных, которая открывается по половозрастным группам с подведением итога в конце каждого месяца. Записи производит ответственное на то лицо в хронологической последовательности. Первичные документы составляются в одном экземпляре. В конце месяца после взвешивания материально-ответственное лицо составляет отчет о движение скота и птицы на ферме. Содержание книги и отчета идентичное, но техника записи разная: в книге по датам свершения операции, в отчете итоговые данные по каждой группе переносим из книги

Сводным регистром синтетического и аналитического учета является Ведомость, которая открывается в 3-х единицах измерения (голов, вес, стоимость) как за месяц, так и с начала года по половозрастным группам. Записи в нее производятся на основании Сводного отчета о движении скота и птицы на ферме.

Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других соответствующих счетов.

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 01 "Основные средства".

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", отражается по кредиту счета 11 и дебету счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по кредиту счета 90 "Продажи" сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, отражение продажи осуществляется непосредственно с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы.

Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Основные задачи учета животных на выращивание и откорме?
Как производится оценка животных?
Как определяется прирост живой массы и в каких первичных
документах происходит оформление полученных результатов?
Как отражается в учете выбытие животных?

11 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 15 «ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

Счет 15 является вспомогательным. Он используется в случае, если купленные материально — производственные запасы учитываются по учетным ценам, которые предприятие устанавливает самостоятельно.

Оприходование материальных ценностей по учетным ценам отражается:

Д 07(10,11,41) К 15 - оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной цене.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается на дебете счета 15, т.е. после получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные материальные ценности в учете оформляется запись:

Д 15 К 60 - отражена фактическая себестоимость материальных ценностей.

Прочие расходы, связанные с покупкой материально-производственных запасов, также отражаются по дебету счета 15:

Д 15 К 60 (76) - отражены прочие расходы (например, транспортные расходы, расходы на консультационные и информационные услуги, оплата услуг сторонней организации и т.д.).

Пример.

1 января 2003 года ОАО "Мир" получило на склад 10 банок масляной краски. Учетная цена одной банки краски - 140 руб. 3 января 2003 года ОАО "Мир" получило счет-фактуру от поставщика краски. Согласно счету-фактуре общая стоимость материалов составила 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.). Бухгалтер предприятия составит такие проводки:

01.01.03г.:

Д 10 К 15 - 1400 руб. (140 руб.* 10 банок) - оприходована краска по учетной цене;

03.01.03г.:

Д 15 К 60 - 1500 руб. (1800 руб.-300 руб.) - отражена покупная стоимость краски на основании счет - фактуры поставщика;

Д 19 К 60 - 300 руб. - отражен НДС по оприходованной краске.

Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Какие операции могут учитываться на счете 15?
В каких случаях применяется счет 15?
Как отражается в учете оприходование материально – производственных запасов по:

учетной цене;

фактической себестоимости.

12 УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 16 «ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально - производственных запасов.

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения оформляется проводка:

Д 15 К 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример.

Предприятие купило 70 единиц материалов. Учетная цена материалов составляет 5 руб. Фактическая себестоимость по счету-фактуре 360 руб. Бухгалтер предприятия оформит проводки:

Д 10 К 15 - 350 руб. (5 руб.*70 единиц) - оприходованы материалы по учетным ценам;
Д 15 К 60 - 360 руб. - отражена фактическая себестоимость материалов;
Д 16 К 15 - 10 руб. (360 руб. - 350 руб.) – списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные материально -производственные запасы, либо проданы, пропорционально материально -производственным запасам, отпущенным в производство или проданным покупателю.

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, оформляется проводкой:

Д 20(23,25,26,44) К 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов оформляется:

Д 91-2 К 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

А отклонение в стоимости проданных товаров:

Д 90-2 К 16.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается так:

Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца

Оборот по дебету счета 16 за месяц

Сальдо по счету 10 (41) на начало месяца

Оборот по счету 10 (41) за месяц

Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц

Сумма отклонений

(7)

Пример.

Предприятие «Салют» учитывает материалы по учетным ценам. На 01.03.03г. в учете числится:

остаток материалов на складе (сальдо счета 10 - 300 руб.);
дебетовое сальдо по счету 16 - 20 руб.

В марте материалы оприходованы по учетным ценам на сумму 500 руб. Фактическая себестоимость 600 руб. В марте списали в производство материалов на сумму 400 руб. по учетным ценам.

В бухгалтерском учете оформятся следующие проводки:

Д 10 К 15 - 500 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Д 15 К 60 - 600 руб. - отражена фактическая себестоимость материалов;
Д 16 К 15 - 100 руб. (600 руб. - 500 руб.) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Д 20 К 10 - 400 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащих списанию на счет 20, составит: (20 + 100) / (300 + 500) * 400 = 60 руб.

5. Д 20 К 16 - 60 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Контрольные вопросы для самопроверки:

В каких случаях используется счет 16?
Что означает дебетовое сальдо по счету 16, кредитовое?
Как списать дебетовое сальдо по счету 16?
Как списать кредитовое сальдо по счету 16?

13 УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

13.1 Учет операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

13.1.1 Понятие фонда заработной платы, задачи учета.

Фонд заработной платы представляет собой суммы средств в денежной и в натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда.

Согласно ст. 129 ТК заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от классификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Основные задачи учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и
его оплате представлять в соответствующие сроки;
проводить контроль за рабочим временем производительности труда,
соблюдением установленных штатов, должностных ставок, окладов и
положений об оплате труда;
правильное и своевременное начисление, удержание и выплаты
заработка в установленные сроки;
своевременное перечисление обязательных платежей в социальные
фонды (ЕСН);
получение данных по труду и заработной плате, необходимых для
оперативного руководства организации и составления бухгалтерской и
статистической отчетности;
рациональное использование средств, направленных на расходы по
оплате труда и правильное распределение их по направлениям затрат для
включения в издержки производства, себестоимость продукции и на продажу (обращения).

13.1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две основные формы оплаты труда:

повременная
сдельная.

Каждая из них подразделяется на ряд систем. Оплаты труда делят на основную и дополнительную.

Основная оплата труда и ее составляющие могут быть представлены схематично так:

Основная заработная плата

Повременная: Сдельная:

- простая повременная; - прямая сдельная система;

- повременно-премиальная; - сдельно-прогрессивная;

- сдельно-премиальная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная.

Рис.6 – Формы и виды основной оплаты труда

К основной оплате относится оплата, начисленная работодателем за отработанное время, количество и качество выполненной работы.

Повременная оплата труда заключается в том, что оплачиваемый труд за проработанное время, без прямой зависимости от количества выполненных работ. При этой форме работнику устанавливают должностной оклад.

Простая повременная система в своей основе имеет только количество отработанного времени. Здесь оплата труда зависит только от количества и тарифной ставки одного разряда.

Повременно - премиальная система предусматривает начисление премий, установленных в процентах к заработной плате, начисленные за фактически отработанное время.

Сдельная форма оплаты труда заключается в том, что сумма заработной платы определяется в соответствии с количеством выполненных работ или изготовленной продукцией.

При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих предусматривается полирование за перевыполнение норм выработки. Размер премии устанавливается в процентах к сдельному заработку.

При сдельно-прогрессивной системе выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным расценкам, а выработка сверхнормы по повышенным расценкам.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда работников осуществляется в процентах к заработку основных работников.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производства определенной продукции. Эта форма обычно применяется в случае, когда работает бригада и оплата производится в целом за объем работ, исходя из норм и расценок.

К дополнительной заработной плате относят выплаты за непроработанное время, это:

оплата часов ночной работы;
оплата часов за сверхурочные работы;
оплата работы в выходные и праздничные дни;
оплата при выполнении работы государственные или общественные
обязанности в рабочее время;
выплаты по временной нетрудоспособности;
оплата отпусков и другие выплаты.

13.1.3 Учет начисления заработной платы

Заработная плата может включаться в:

состав расходов по обычным видам деятельности;
состав вложений во внеоборотные активы;
состав внереализационных или операционных расходов;
состав расходов будущих периодов;
состав чрезвычайных расходов;
выплат за счет резерва предстоящих расходов;
выплат за счет чистой продукции организации.
1. Заработная плата включена в состав расходов по обычным видам деятельности.

В эти расходы включаются заработная плата работников:

основного, вспомогательного, обслуживающего производства:

Д 20,23,29 К 70,69

работников, занятых в процессе продажи готовой продукции, товаров

Д 44 К 70

работников общехозяйственного, общепроизводственного персонала

Д 25,26 К 70

На все эти суммы производим начисления по счету 69 «расчеты с бюджетом»:

Д 20,23,44,25,26 К 69

Заработная плата включена в состав вложений во внеоборотные активы.

Это происходит в процессе:

создания или покупки основных средств;
создания или покупки нематериальных активов;
доведения основных средств до состояния пригодного к использованию;
модернизации и реконструкции основных средств.

Пример.

Предприятие строит здание цеха собственными силами в сумме 250000 руб. ЕСН составляет 35,6%.

1. Д 08 К 70 - 250000 руб.- начислена заработная плата строителям;

2. Д 08 К 69 – 89000 руб. – начислен ЕСН;

3. Д 70 К 68 - 32500 руб. - начислен НДФЛ;

4.Д 70 К 50-1 - 217500 руб. - выдана заработная плата.

Заработная плата включена в состав операционных или внереализационных расходов.

Заработная плата включается в эти расходы, если она начислена работникам домов культуры, детских садов, санатория и т. д., то есть рабочим непроизводственной сферы.

Д 91-2 К 70, 69 - начислена заработная плата работникам дома культуры (детского сада, санатория и др.)

Заработная плата включена в состав чрезвычайных расходов.

Учет заработной платы работников при ликвидации пожара, наводнения и других стихийных бедствий.

Д 99 К 70 - начислена заработная плата ликвидаторам чрезвычайной ситуации на производстве

Заработная плата включена в состав расходов будущих периодов.

При этом учитывается заработная плата при внедрении в производство нового вида продукции.

Д 97 К 70, 69 - начислена заработная плата при внедрении нового вида продукции

Заработная плата включена за счет резерва предстоящих расходов.

Организация может зарезервировать средства:

на предстоящий ремонт ОС;
на гарантированный ремонт и оборудование выпускаемой продукции;
на покрытие затрат;
на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;
на осуществление природоохранных мероприятий.

При этом начисление заработной платы оформим через счет 96, но перед этим надо эти средства зарезервировать, т.е. их величину включить в издержки производства или на продажу:

Д 20,23,44 К 96 - создан резерв;

Д 96 К 70, 69 - начисление заработной платы отчислений по ЕСН после использования, либо по мере использования резерва;

Д 70 К 68 - начислен НДФЛ;

Д 70 К 50 -выдана заработная плата.

Заработная плата выплачена за счет чистой прибыли.

Такие решения принимают собрание акционеров, либо руководителей.

Д 84 К 70 - начислена заработная плата из чистой прибыли

13.1.4 Учет выдачи заработной платы

Заработная плата может выдаваться:

денежными средствами;
имуществом организации.

При этом денежные средства можно выплатить из кассы или перечислить на банковский счет работника.

Пример.

Начислена заработная плата работникам – 80000. Общая сумма НДФЛ -12750руб.

1. Д 20 К 70 - 80000 руб. - начислена заработная плата;

2. Д 20 К 69 - 28480руб – начислен ЕСН;

3. Д 70 К 68 - 12750 руб.- НДФЛ;

4. Д 70 К 51 - 67250руб. (80000-12750) - выдана заработная плата.

Выдача заработной платы в натуральной форме

Доля заработной платы выплачиваемая в натуральной форме не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 Трудового кодекса), выплата производиться по рыночным ценам, однако могут быть колебания от рыночной цены в сторону уменьшения до 20%

Пример.

Организация начислила заработную плату - 230000, общая сумма НДФЛ - 24700; организация выдает продукцией собственного производства на 28000 руб., себестоимость которой составила 22000 руб.

Д 20 К 70 - 230000 руб. - начислена заработная плата;
Д 20 К 69 – 81880 руб. – начислен ЕСН
Д 70 К 68 - 24700 руб.- НДФЛ;
Д 70 К 90-1 - 28000 руб. - отражена прибыль организации;
Д 90-2 К 43 - 22000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
Д 90-3 К 68 - 4666,67 руб. - начислен НДФЛ;
Д 70 К 50 - 177300 руб. (230000-24700-28000) - выдана заработная плата.

Организация определяет сроки гашения заработной платы, выдача денежных средств производиться на основании платежной ведомости. Не выданные суммы переносятся в реестр депонированной заработной платы, оформляются проводки:

Д 70 К 76-4 - депонирована сумма не выданной заработной платы

Д 76-4К 50 - выдана депонированная сумма

Д 76-4 К 91-1 - списана во внереализационные доходы депонированная сумма, не востребованная в течение срока исковой давности (3 года).

У чет расчетов при увольнении работников

Расчет оплаты за фактически отработанное время. Уволенному работнику необходимо выплатить заработную плату за отработанное время.

Пример.

18 декабря 2004 года работник увольняется по собственному желанию. Оклад работника составляет 6000 руб.

В декабре 21 рабочий день, из которых отработанно 12 дней, следовательно, заработная плата составит 3428,57 руб.=6000/21*12

Бухгалтер оформит следующие проводки:

Д 20 К 70 - 6000 руб. - начислена заработная плата;
Д 20 К 69 – 2136 руб. – начислен ЕСН;
Д 70 К 68 - 728 руб. ((6000-400) х 13%) - НДФЛ;
Д 70 К 50 - 4772руб. (6000-500) - выдана заработная плата.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация, исходя из максимальной продолжительности отпуска.

Для расчета суммы отпускных необходимо знать:

заработную плату за три предыдущих месяца;
коэффициент 29,6 — установленный законодательством.

Пример.

Работник отработал 12 месяцев в 2003 году и 3 месяца в 2004 году. 1 апреля 2004 года уволен по собственному желанию. Имеет право на отпуск - 28 дней (максимальный). Заработная плата за предыдущие 3 месяца- 18000 руб.

Количество дней неиспользованного отпуска:

за 2003 год - 28 дней

за 2004 год - 7 дней (28 дней/12*3)

Общее количество дней неиспользуемого отпуска- 35 дней Сумма выплат - 7094,59 руб. = 18000/3/29,6*35дней

13.2 Учет операций по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К счету 69 обычно открывают субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В совокупности взаимосвязь этих счетов представляет собой ЕСН. Основные ставки для предприятий системы АПК зависят от налогооблагаемой базы, итоговая сумма составляет 26,1%. Если налоговая база на каждого отдельного работника составляет нарастающим итогом с начала года до 100000 руб.

При этой величине ставки будут такие:

пенсионный фонд - 20,6%;
фонд социального страхования - 2,9%;
фонд обязательного медицинского страхования - 2,6%, в том числе:

федеральный фонд - 0,1%;

территориальный фонд - 2,5%.

Для всех других предприятий общая ставка составляет 35,6%, в том числе пенсионный фонд - 28%, фонд социального страхования - 4%, фонд обязательно медицинского страхования - 3,6%(федеральный - 0,2%, территориальный -3,4%).

Для каждого работника открыта карточка по ЕСН и в учете это отражается так:

Пример.

Начислена заработная плата бухгалтеру 1000 руб. Необходимо увязать заработную плату с ЕСН.

Д 26 К 70 - 1000 руб. - начислена заработная плата, следовательно, себестоимость продукции включаем в 1000 руб. и все начисления на заработную плату будут такими:
Д 26 К 69-1 - 2,9% от 1000 руб. (29 руб.) - начислен налог в фонд социального страхования;
Д 26 К 69-2 - 20,6% от 1000 руб. (206 руб.) - начислен налог в пенсионный фонд в зависимости от базы начисления;
Д 26 К 69-3 - 0,1% от 1000 руб. (1 руб.) - начислен налог в федеральный фонд медицинского страхования;
Д 26 K 69-3 - 1,5% от 1000 руб. (15 руб.) - начислен налог в территориальный фонд медицинского страхования.

Таким образом, первая статья издержек производства называется «Заработная плата с начислениями на нее». Это отражается в учете так:

Д 26 К 70, 69.

Эти начисления при выдаче заработной платы работнику не касаются, они необходимы при формировании расходов предприятия и формировании данных фондов. Перечисление средств в данные фонды зависит от налоговой базы на каждого отдельного работника.

Перечисление средств оформляется:

Д69 К51

Контрольные вопросы для самопроверки:

Что такое заработная плата?
Каковы основные задачи учета по счету 70?
Назовите формы, виды и системы оплаты труда. Охарактеризуйте каждый, в чем их особенность?
Как может осуществляться начисление оплаты труда?
Как может производиться выдача заработной платы?
Из каких фондов состоит ЕСН?
Перечислите ставки ЕСН для предприятий системы АПК и для других организаций?

14 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

14.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции.

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства управлению;
калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
выявление резервов снижения себестоимости продукции.

14.2 Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, и Положении «Расходы организации», которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др).

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной.

14.3 Объекты калькуляции

Объектами калькуляции являются отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей — 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции.

Назовите основные задачи учета затрат на производство

Каковы основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Что является объектами калькуляции.

15 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 43 «ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ»

15.1 Задачи бухгалтерского учета готовой продукции

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;
выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукций по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.

15.2 Оценка готовой продукции

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства.
по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;
по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:
по сокращенной плановой производственной себестоимости;
по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;
по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

15.3 Синтетический учет готовой продукции

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Пример.

Фактическая себестоимость готовой продукции составила 30000 руб. продали ее за 50000 руб. в т.ч. НДС 7627руб. Отразите бухгалтерские записи.

Д 43 К 20 – 30000 – оприходована готовая продукция;
Д 51 К 62 – 50000 – поступила выручка;
Д 62 К 90-1 – 50000 – отражена выручка;
Д 90-2 К 43 – 30000 – списана себестоимость готовой продукции;
Д 90-3 К 68 – 7627 – отражен НДС;
Д 90-9 К 99 – 12373 – отражена сумма прибыли.

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукциям способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукций в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

15.4 Особенности учета выпуске продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукций (работ, услуг)»

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости,

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ; услуг), а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11,21,28,41 и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

15.5 Учет товаров

Под товарами понимают материально-производственные запасы, приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». Этот счет используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Организации торговли на счете 41 учитывают помимо товаров покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»),

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» учитывают наличие и движение товаров организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Учет товаров ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.

При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки, отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

15.6 Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;
затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

счета 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;
счета 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу»

15.7 Инвентаризация готовой продукции и товаров

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ), не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов ( платежных поручений, векселей и т.д. ); по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные:

наименование ТМЦ;

количество ТМЦ;

стоимость ТМЦ;

дата отгрузки;

перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов

Д 43, 41 К 91 «Прочие доходы и расходы»)

Излишки по пересортице принимаются к учету:

Д 43, 41 К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учтенным ценам:

Д 94 К 43, 41

Контрольные вопросы для самопроверки:

Назовите основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции.

Как производится оценка готовой продукции.

Какие особенности учета выпуске продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукций (работ, услуг)» вам известны.

Что представляет собой учет товаров.

Как учитываются расходы на продажу.

Как проводится инвентаризация готовой продукции и товаров.

16 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

16.1 Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»; 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Со счета 90-9 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Продажа имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Финансовый результат со счета 91-9 списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

16.2 Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации, о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

16.3 Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Организации могут создавать следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам,
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,
на покрытие расходов по ремонту основных средств,
на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством,
на покрытие затрат по ремонту предметов проката,
на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

16.4 Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20,23,25,26,44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

16.5 Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

16.6 Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

Пример.

Отгружена продукция предприятию «С» на сумму 11800 руб (в т.ч. НДС 1800). Фактическая себестоимость продукции 8000 руб. Определите финансовый результат от реализации продукции.

Д 62 К 90-1 – 11800 руб. – отражена выручка от продажи продукции;
Д 50 К 62 – 11800 руб. – поступили деньги от покупателя;
Д 90-2 К 43 – 8000 руб. – списана фактическая себестоимость продукции;
Д 90-3 К 68 – 1800 руб. – начислен НДС;
Д 90-9 К 99 – 2000 руб. – отражена прибыль от реализации продукции.

К чрезвычайным доходам относят поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

страховое возмещение,
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций—в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

16.7 Учет операций по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82"Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".

Чтобы было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можно открыть субсчета:

"Прибыль, подлежащая распределению";
"Нераспределенная прибыль";
"Непокрытый убыток".

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, необходимо сделать запись в кредит счета 84:

Д 99 К 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, можно сделать запись в дебет счета 84:

Д 84 субсчет "Непокрытый убыток" К 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример.

По итогам 2003 года чистая прибыль ЗАО "Ермак" составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ЗАО "Ермак" предусмотрел следующие субсчета:

84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";

84-2 "Нераспределенная прибыль".

31 декабря 2003 года при реформации баланса бухгалтер "Ермак" сделал проводку:

1. Д 99 К 84-1- 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.

В феврале 2004 года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер "Ермак" отразил использование прибыли проводками:

2. Д 84-1 К 82 - 3 500 руб. (70 000 руб. * 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;

3. Д 84-1 К 75 - 35 000 руб. (70 000 руб. * 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

4. Д 84-1 К 84-2 -31 500 руб. (70 000 - 3 500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

целевых взносов акционеров (участников) организации;
средств резервного капитала;
средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях, необходимо сделать проводки по кредиту счета 84

Д 75 (70) К 84 субсчет "Непокрытый убыток" - на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

Д 82 К 84 субсчет "Непокрытый убыток" - на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации:

Д 80 К 84 субсчет "Непокрытый убыток" - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Каковы структура и порядок формирования финансового результата?
Как ведется учет недостач и потерь от порчи ценностей?
Что представляют собой резервы предстоящих расходов?
Что относится к расходам, доходам будущих периодов?
Что представляет собой учет прибылей и убытков?
Для чего предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"?
Как организуется аналитический учет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"?
На какие цели может быть использована чистая прибыль?
Кто принимает решение о:
- распределении чистой прибыли?
- источниках погашения полученного убытка?
За счет чего может быть погашен убыток?

17 УЧЕТ КАПИТАЛА

17.1 Учет операций по счету 80 «Уставный капитал»

17.1.1 Общая характеристика счета 80 «Уставный капитал»

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается так:

Д 80 К 75

Фактическое поступление вкладов учредителей оформляются проводкой

Д 50,01,10,… К 75

17.1.2 Объекты учета по счету 80 «Уставный капитал»

На счете 80 "Уставный капитал" учитываются:

- уставный капитал, который создается в акционерных обществах (ЗАО, ОАО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО);

- складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на вере;

- уставный фонд, формируемый при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения;

- вклады товарищей, если ваша организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручен вести бухгалтерский учет по договору (только в этом случае счет 80 будет называться "Вклады товарищей").

17.1.3 Порядок формирования уставного капитала

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм (то есть 10 000 руб.) на дату регистрации, ОАО - 1 000 базовых сумм (то есть 100 000 руб.).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном договоре.

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте проводку:

Д 75 К 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации и делается запись:

Д 51(52,50,08,10,...) К 75- внесен вклад в уставный капитал.

Если учредители решили увеличить уставный капитал вашей организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы и сделаны записи:

Д 75 К 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);

Д 83 (84) К 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества.

Пример.

Уставный капитал ООО« Мир» - 50 000 руб. - разделен на 50 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2002 года "Мир" провел переоценку основных средств. В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 15 000 рублей, сумма накопленной амортизации - на 5 000 руб. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 10 000 руб. (15 000 - 5 000).

Бухгалтер "Мир" сделал проводки:

1. Д 01 К 83 - 15 000 руб. - отражено увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки;

2. Д 83 К 02 - 5 000 руб. - отражено увеличение суммы начисленной амортизации.

В апреле 2002 года общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста добавочного капитала - 10 000 руб. - направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции ЗАО в акции с большей номинальной стоимостью. Таким образом, все акции ЗАО были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1 200 руб. (1 000 + (10000 : 50)).

После того как соответствующие изменения учредительных документов "Мир" были зарегистрированы, бухгалтер сделал проводку:

3. Д 83 К 80 - 10 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства.

Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств.

Уменьшение уставного капитала отнесите:

Д 80 К 75 – отражено уменьшение уставного капитала.

17.2 Учет операций по счету 82 «Резервный капитал»

17.2.1 Общая характеристика счета 82 «Резервный капитал»

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

17.2.2 Формирование резервного капитала

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Отчисления в резервный капитал отразите так:

Д 84 К 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 15% от уставного капитала акционерного общества. ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

17.2.3 Использование средств резервного капитала

Использование средств резервного капитала отразите проводкой:

Д 82 К 84 - использованы средства резервного капитала.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на:

-покрытие убытка за отчетный год;

-погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

17.3 Учет операций по счету 83 "Добавочный капитал"

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
эмиссионного дохода;
присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Пример.

ЗАО "Ермак" имеет на балансе деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка - 1000 руб., сумма начисленной амортизации - 500 руб. По состоянию на 1 января 2003 года станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

Бухгалтер "Ермака" сделал проводки:

1. Д 01 К 83 - 1000 руб. (100 руб. * 2 - 1000 руб.) – увеличена стоимость станка в результате переоценки;

2. Д 83 К 02 - 500 руб. (500 руб. * 2 - 500 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 500 руб. (1000 - 500).

При продаже акций акционерного общества по цене выше номинала образуется эмиссионный доход. На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой необходимо делать запись:

Д 75-1 К 83 - отражен эмиссионный доход.

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на:

погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
увеличение нераспределенной прибыли при списании
объектов основных средств, подвергавшихся дооценки;

3. увеличение уставного капитала организации.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Для чего предназначен счет 80? Что понимается под «уставным капиталом» предприятия?
Где должна быть отражена величина уставного капитала? Охарактеризуйте его минимальный размер и дайте основные проводки по формированию?
На основании чего происходит изменение величины уставного капитала? Как это отражается в бухучете?
За счет каких средств происходит формирование резервного капитала?
Как отражается в бухучете формирование резервного капитала?
На какие цели могут быть использованы средства резервного капитала?
Что отражается на счете 83 «Добавочный капитал» по кредиту и дебиту?
За счет чего формируется добавочный капитал организации?
Как производится учет при увеличении стоимости основных средств в результате переоценки, эмиссионного дохода?

18 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

18.1 Понятие, состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления' процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внугригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку; декаду половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют тёкущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

В пояснительной записке может быть приведена оценка, деловой активности организаций, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

18.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

К информации, формируемой в бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

достоверность и полнота,
нейтральность,
целостность,
последовательность,
сопоставимость,
соблюдение отчетного периода,
правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы— 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

18.3 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

В соответствии с законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую—в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.; которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Что представляет собой бухгалтерская отчетность?
Что входит в состав бухгалтерской отчетности?
Какие требования предъявляются к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности?
В какие сроки организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность?

Глава II Бухгалтерский учет в крестьянском (фермерском) хозяйстве

1. Общие положения по бухгалтерскому учету в крестьянском (фермерском) хозяйстве

Являясь юридическим лицом, крестьянское (фермерское) хозяйство обязано вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, принятого Министерством финансов РФ приказом от 29.07.1998 г.№34н, а так же Рекомендациями по ведению учета производственной и хозяйственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, согласованными с Министерством финансов РФ, Госкомстатом России. Организация и деятельность крестьянских хозяйств регулируется так же Законами РФ «О земельной реформе», «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» и Положением о крестьянском (фермерском) хозяйстве.

Учет в крестьянском (фермерском) хозяйстве необходим для контроля за сохранностью имущества, начислением и выплатой заработной платы, для правильного исчисления налогооблагаемой базы.

Согласно Положения о крестьянском (фермерском) хозяйстве крестьянское хозяйство учитывает результаты своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Государственные органы могут осуществлять контроль за деятельностью крестьянского хозяйства в вопросах землепользования, учета трудовой деятельности его членов и наемных работников, использования кредитных ресурсов, уплаты налогов, охраны труда, пожарной охраны, профилактики болезней растений и защиты их от вредителей, соблюдения законодательства об охране природы. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства за искажение государственной отчетности несет материальную и уголовную ответственность.

После регистрации крестьянское хозяйство приобретает статус юридического лица. Глава хозяйства, на чье имя оформлен документ на землю, вправе открыть в банке для расчетов и хранения денежных средств расчетный счет.

Для открытия расчетного счета учреждению банка по месту нахождения земельного участка представляются следующие документы:

заявление на открытие счета;
копия Государственного акта на право собственности, пожизненно наследуемого владения земельным участкам, в случае аренды земли — копия договора на аренду земельного участка;

Расчетно-денежные документы крестьянского хозяйства могут приниматься банком к исполнению без печати, по разрешению управляющего на срок до изготовления печати.

После получения акта на землю копия его должна быть представлена банку, а также карточка с образцом подписи главы крестьянского хозяйства и печати, подлинность которых заверяется нотариально

Платежное поручение выставляется поставщиком на покупателя за отгруженные товарно-материальные ценности и оказанные услуги. Оно может предъявляться как к крестьянским хозяйствам (когда они являются покупателями), так и предъявляться ими (когда они выступают поставщиками).

Денежная чековая книжка выдается распорядителю счета и предназначена для снятия со счета наличных денег.

Наличные деньги на счет крестьянского хозяйства могут быть зачислены объявлением на взнос наличными по месту нахождения его расчетного счета. Расчеты (с расчетного счета) с гражданами производятся наличными деньгами, переводами через предприятия связи, с предприятиями розничной торговли наличными деньгами или в безналичном порядке; с другими предприятиями, организациями и кооперативами – платежными поручениями, платежными требованиями, чеками из лимитированных чековых книжек.

Платежным поручением глава крестьянского хозяйства (он же распорядитель счета) поручает обслуживающему его учреждению банка перечислить определенную сумму со своего счета на счет поставщика товаров или предприятия, оказавшего услуги. Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и оказанные услуги, в ряде случаев ими может производиться предварительная плата товаров и услуг (например, если эта форма расчетов предусмотрена в договоре).

По остаткам средств на расчетных счетах начисляются проценты, размер которых определяется по договоренности. Средства с расчетного счета снимаются по письменному согласию владельца счета или по решению суда, договором с банком могут предусматриваться иные условия осуществления расчетов. Все расчеты производятся в календарной очередности поступления расчетных документов. Движение средств в кассе и на расчетном счете отражают в Журнале учета хозяйственных операций и движения денежных средств ф. №4-КХ.

Основой учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве являются первичные документы, которые могут не составляться на внутрихозяйственные операции. Документы подшиваются в календарной последовательности по назначению. Срок хранения большинства из них 4 года, а налоговые документы - 5 лет.

Фермер должен уделять особое внимание сбору и хранению бухгалтерских и банковских документов, а так же контролировать свои расчеты с поставщиками и покупателями.

В соответствии с Положением о крестьянском (фермерском) хозяйстве для документов заводят три отдельные папки. Основная из них, с надписью «Завершенные расчеты», предназначена для сбора и хранения оплаченных и отмеченных банком документов: Платежных поручений, Счетов, Накладных, Расходных и Приходных ордеров . Эти документы складываются в порядке очередности и последовательно нумеруются от руки в правом верхнем углу. Вторая папка «Поставщики» – для тех документов, которые подлежат оплате фермером, но еще им не оплачены. После того, как фермер оформил документ и сдал в банк, в папку заносится листок с соответствующей записью, например: «10.01.2001 г. сдал Платежное поручение №2. АТП – 40. Ремонт МТЗ – 80. 1025 руб.» Когда банк возвращает документ со своей пометкой, фермер нумерует его и подшивает в основную папку «Завершенные расчеты». Листок с записью фермера изымается из папки. Третья папка – «Покупатели» – служит для документов, которые фермер представляет покупателям к оплате. Сюда же вкладывают листок со своими записями о том, что соответствующий документ сдан в банк. После того, как соответствующая сумма поступит на расчетный счет, и экземпляр платежного требования возвратится из банка с его отметкой, данный листок ликвидируют, а платежное требование нумеруют и подшивают в основную папку. Расчеты с поставщиками, покупателями, лицами оформляют в таблице приложения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель (глава) крестьянского (фермерского) хозяйства.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На территории РФ все организации (без каких - либо исключений), осуществляющие предпринимательскую деятельность должны принимать к бухгалтерскому учету первичные учетные документы, по которым предусмотрены унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России в 1997-2001 гг.

В случае если формы первичных учетных документов Госкомстатом России по отдельным хозяйственным операциям не разработаны, то можно самостоятельно разобрать формы, но они должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ:

наименование документа;
дату составления документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность оформления;

Эти формы также утверждаются организационно – распорядительным документом — юридические лица в составе учетной политики, а индивидуальные предприниматели соответствующим приказом.

За уклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ, в том числе за принятие к учету произвольно составленных первичных документов, по которым предусмотрены унифицированные формы, а также за принятие к учету самостоятельно разработанных или унифицированных форм документов, в которых не заполнены обязательные реквизиты, руководители согласно ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» привлекаются к административной или уголовной ответственности с законодательством.

Административные штрафы налагают на должностных лиц, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, за те же действия, совершенные повторно в течение года после административного штрафа – в размере от пяти до десяти минимальных размеров.

На постановку бухгалтерского учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве оказывают влияние организационные формы производства и специализации. Если крестьянское (фермерское) хозяйство является односемейным крестьянским (фермерским) хозяйством, специализирующимся на производстве одного вида сельскохозяйственной продукции, то учет следует вести по простой схеме.

График документооборота в хозяйстве можно представить в следующем виде:

Рис.2 – График документооборота

Последовательность записи бухгалтерской информации в крестьянском (фермерском) хозяйстве выглядит следующим образом:

Рис.8 – Схема последовательности записи бухгалтерской информации в крестьянском (фермерском) хозяйстве

В крестьянском (фермерском) хозяйстве ответственность за достоверность и своевременность ведения бухгалтерского учета несет глава хозяйства.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах?
В каких вопросах государственные органы могут контролировать деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств?
Перечислите основные нормативные документы на основании которых крестьянские (фермерские) хозяйства обязаны вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Перечислите документы, необходимые для открытия расчетного счета.
Какие нарушения в организации бухгалтерского учета приводят к административной или уголовной ответственности.
Воспроизведите график документооборота в крестьянских (фермерских) хозяйствах.
Представьте схему организации бухгалтерского учета.

2 Организация учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Учет хозяйственной деятельности предполагает систематическое ведение записей в учетных регистрах (журналах, книгах или на отдельных листах). Записи в учетных регистрах производятся после совершения хозяйственной операции на основании первичных учетных документов. Формы регистров разрабатываются и рекомендуются органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Учет хозяйственной деятельности ведет, как правило, лично глава крестьянского хозяйства или любой из его членов, имеющий необходимые навыки. По желанию для выполнения обязанностей бухгалтера могут привлекаться специалисты со стороны.

В крестьянском (фермерском) хозяйстве учет ведется по следующим основным разделам:

учет имущества;
учет продукции и материалов;
учет труда;
учет доходов, расходов и денежных средств;
учет финансовых результатов;

Учитывая особый статус, крестьянские (фермерские) хозяйства могут вести и обычно на практике ведут учет способом простой «однократной записи», не применяя счета бухгалтерского учета и метод двойной записи.

2.1 Учет имущества

Имущество в крестьянском (фермерском) хозяйстве составляют:

земельный участок и насаждения на нем;
сельскохозяйственная и иная техника и оборудование;
транспортные средства;
инвентарь;
семена, топливо, удобрения и другие материалы;
другое имущество, необходимое для осуществления хозяйственной и иной деятельности.

Источниками формирования имущества крестьянского (фермерского) хозяйства являются:

денежные и материальные средства членов хозяйства;
доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а так же от других видов деятельности;
доходы от финансовых вложений;
кредиты банков и других кредитных учреждений;
дотации из бюджета и внебюджетных фондов;
безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования предприятий, организаций и граждан;
иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Учет имущества производственного назначения ведется в Книге учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (формы № 1-КХ), в которой в которой все имущество объединено в разделы в зависимости от его назначения в хозяйственной деятельности:

Земельная площадь;
Основные средства.

Записи в этой книге производят ежегодно один раз. Инвентаризация проводится, как правило, по состоянию на 1 января. Фермеру необходимо на месте убедиться в наличии того или иного имущества, провести подсчет, обмер или взвешивание имущества, его последующую оценку. В том случае, когда в течение года приобретаются новые или ликвидируются износившиеся объекты основных средств, производится соответствующая запись с указанием даты совершения хозяйственной операции.

В разделе первом «Земельная площадь» ведут учет наличия земельных угодий. В первой части раздела – «Земля в собственности, владении и аренде» (подраздел 1.1) записи производятся на основании документов о передачи земли в собственность, пожизненное наследуемое владение или аренду в соответствии с решением Администрации района. Все последующие изменения в условиях землевладения, землепользования (например, если хозяйство дополнительно арендует участок) заносят в этот раздел в календарной последовательности по получении крестьянским (фермерским) хозяйством соответствующих документов. Рассмотрим пример заполнения Ф.№1-КХ в таблице 5.

Таблица 5 - Земельная площадь

Дата записи	Где находится участок (наименование населенного пункта или описание места)	Условия землевладения землепользования (в собственности, в частной собственности, владении лил аренде (на срок))	Общая площадь, га	№ и дата документа о передаче земли в собственность, владение ли аренду (государственного акта, договора аренды земель)
А	Б	В	Г	Д
01.02.1993 г.	с. Лукьяновка	В частной собственности	18	№2 22.01.1993 г.
01.04.1998 г.		В аренде (до 20.01.2003)	54	№886 04.03.1997 г.
01.05.1998 г.		В аренде (до 19.05.2003)	50	№1061 30.04.1998 г.
01.07.1998 г.		В аренде(до 25.06.2005)	66	№1078-1 25.06.1998 г.

Во второй части раздела - «Состав земельных угодий» (подраздел 1.2.) – отражается площадь, занятая отдельными угодьями. Из общей земельной площади выделяются сельскохозяйственные угодья, приусадебный участок ( в том числе, когда фермер выделяет из общей площади участок – сад, огород – продукцию с которого использует на питание), площадь, занятая лесом и прочие земли. Записи в этом разделе производят один раз в год, по состоянию на 1 января. Пример для заполнения приведен в таблице 6.

Таблица 6 - Состав земельных угодий

Земельные угодья	№ п/п	На 1 января
		2001 г.	2002 г.
		Всего	В том числе во временном пользовании на условиях аренды	Всего	В том числе во временном пользовании на условиях аренды
А	Б	1	2	3	4
Общая площадь земель	01	188	170
В том числе сельскохозяйственные угодья (стр. 03+04+05+06+07) из них:	02
Пашня	03	188	170
Многолетние насаждения	04
Залежь	05
Сенокосы	06
Пастбища	07
Приусадебный участок	08
Площадь, занятая лесом	09
Прочие земли	10

Собственность на землю подтверждается Свидетельством на право собственности на землю, бессрочного (постоянного) пользования землей, в котором указывается кому, выдано свидетельство и целевое использование земельного участка. На основании данного свидетельства составляется Акт выбора земельного участка для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства. Выбор земельного участка производится комиссией в составе председателя комитета по земельной реформе, представителя районного комитета по земельной реформе и земельным ресурсам, представителя Сельского Совета в лице Главы администрации района, представителя хозяйства, из площади которого выделяется участок, и непосредственно главы крестьянского (фермерского) хозяйства. К акту прилагается План землепользования крестьянского (фермерского) хозяйства, Почвенный план, Почвенная характеристика данного земельного участка, на что был составлен соответствующий Акт приемки-передачи.

При получении земельной площади в аренду от Администрации района главой крестьянского (фермерского) хозяйства составляется Договор аренды с главой Администрации. Данный договор содержит все необходимые реквизиты:

Предмет договора – земельный участок определенной площади; срок действия договора;
Арендная плата – устанавливается ежегодно в соответствии с Постановлением главы Администрации района, вносится в Районный бюджет;
Права и обязанности арендатора;
Права и обязанности арендодателя;
Ответственность сторон;
Рассмотрение споров.

Может фермер заключает договор аренды земельной доли у работника, пенсионера сельскохозяйственного предприятия. Условия оплаты определяется договором.

К договору прилагается План и экспликация земель, предоставляемых в аренду и Список земельных участков с особым режимом использования.

Затраты на арендную плату за пользование земельным участком занимают значительный удельный вес в расходах фермера. Они отражаются по строке 12 Ведомости о финансовых результатах Ф. №5―КХ. Размер выплат на каждый срок платежа, периодичность платежей показан в договоре аренды. Если арендная плата будет погашена зерном, то стоимость зерна следует отразить по рыночной цене. Выбытие зерна необходимо показать по строке 01 Ведомости финансовых результатов ф. №5―КХ и в книге учета продукции и материалов ф. №2―КХ в первом разделе «Продукция растениеводства».

В разделе втором «Основные средства» ведут учет материально – вещественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности в течение длительного времени. К ним относятся:

- здания,

сооружения,
передаточные устройства,
рабочие и силовые машины и оборудование,
вычислительная техника и программные средства к ней,
транспортные средства,
инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
внутрихозяйственные дороги
и прочие основные фонды.

Здесь же учитываются капитальные затраты по улучшению земель. Земля в настоящее время не учитывается в составе основных средств, поэтому отнесена в отдельный раздел учета.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» определено, что основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Таким образом, к основным средствам относятся средства, срок полезного использования которых более 12 месяцев.

В Книге учета имущества указывают не только количество (или другие натуральные характеристики) объектов основных средств, но и их стоимость. Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Например, первоначальная стоимость приобретенных машин и оборудования включает, кроме покупной цены, расходу на транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза, таможенные пошлины, налоги и сборы, а так же стоимость монтажа, установки и другие расходы, необходимые для их доведения до рабочего состояния.

Приобретение основных средств оформляется Актом приемки-передачи, на основании которых данные переносятся в таблицу «Учет основных средств, начисления амортизационных отчислений». Данная таблица служит основанием для заполнения отчетной формы 1КХ «Основные средства».

Таблица 7

Основные средства ф.№1-КХ

№п/п	Группа и виды основных средств	Шифр объекта	2000 г.	2001 г.	Отметки о выполнении
			Дата приобретения	Кол―во	Стоимость, тыс. руб.	Амортизационные отчисления	Дата приобретения	Кол―во	Стоимость, тыс. руб.	Амортизационные отчисления
						Норма %	Сумма, тыс. руб.				Норма, %	Сумма, тыс. руб
А	Б	В	Д	1	2	3	4	Д	1	2	3	4	5
1	Трактор ДТ -75м	40600―40603	1993	1	52,3	12,5	6541
2	ЗИЛ ММЗ –554	50406―50402	1993	1	51,4	0,0037	1606
3	ЗИЛ ММЗ - 4502-1	50406―50402	1994	1	50,5	0,0037	928
4	ВАЗ – 21099	50415―50419	1995	1	45,3	14,3	6473
5	ВАЗ – 2106	50415―50419	1997	1	35,4	14,3	5065
6	ВАЗ – 2106	50415―50419	2000	1	75,4	6,7	5052
7

При заполнении отчетной формы сумма налога на добавленную стоимость не включается в первоначальную стоимость приобретенных крестьянским (фермерским) хозяйством основных средств, так как в соответствии с установленным порядком исключается из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции. Стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету, изменению не подлежит. Не допускается изменение первоначальной стоимости основных средств с переоценкой по рыночным ценам.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Оценка наличных объектов основных фондов производится при открытии Книги учета имущества, а вновь приобретенных – по мере поступления. Оценка основных фондов не является сложной во всех тех случаях, когда известны фактические затраты на их приобретение, то есть первоначальная стоимость. Если же возведенные ранее надворные постройки, колодец, теплица, дорога и другие объекты основных средств переходят в имущество крестьянского (фермерского) хозяйства, то определяют их восстановительную стоимость. В этих целях следует обратиться в организацию технической инвентаризации, работники которой квалифицированно проведут оценку имущества.

Внесение первоначальных записей в Книгу учета имущества по времени совмещают с его оценкой в целях определения размера страховых платежей и в дальнейшем при проведении инвентаризации пользоваться результатами оценки.

Капитальные вложения на улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактических затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по бартерному договору, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое фермер передал взамен.

Расходы на все виды ремонтов основных средств включаются в себестоимость продукции. Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости. Порядок учета затрат (процентов) по кредиту, полученного для оплаты основных средств регламентирован ПБУ 15/01, утвержденный приказом Министерства Финансов РФ от 02.08.2001 г. №60н.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в его первоначальную стоимость при выполнении такого условия — основное средство не введено в эксплуатацию. Если же условие не выполнено, то все затраты связанные с получением кредита учитываются в составе операционных расходов.

Основные средства в процессе производства изнашиваются. Амортизация – это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты их технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому крестьянское (фермерское) хозяйство обеспечивает накопление средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накопление достигается за счет включения в состав затрат на производство и реализацию продукции сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Сумма амортизационных отчислений начисляется ежегодно по проведении инвентаризации имущества. Для определения размера амортизационных отчислений стоимость объекта основных средств умножается на соответствующую норму, исходя из срока полезного использования, и полученный результат делится на 100. По поступившим или выбывшим в течение года основным средствам амортизация определяется в зависимости от числа месяцев, в течение которых объект использовался в хозяйстве.

По машинам, оборудованию и транспортным средствам амортизационные начисления производятся в течение нормативного срока их службы (до полного возмещения первоначальной стоимости). По всем другим основным средствам амортизация на полное восстановление производится в течение всего фактического срока их службы. По основным средствам, находящимся в аренде, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с условиями договора.

Расчет амортизационных отчислений в крестьянском (фермерском) хозяйстве производится линейным способом:

1. Для грузового автомобиля ЗИЛ ММЗ- 554

АО=

(8)

2. Для трактора ДТ-75м

АО=

(9)

3. Для легкового автомобиля ВАЗ-21099, ВАЗ-2106

АО=

(10)

Для начисления амортизации по основным средствам, которые были уже в эксплуатации, вначале надо определить срок полезного использования.

Пример.

Допустим, что фермер с января 2002 года приобрел объект основных средств, по которому документально подтвержденный срок эксплуатации составил три года, стоимость объекта — 60000 рублей. Весь срок полезного использования 10 лет.

Определим срок полезного использования у фермера: 10 лет—3года=7 лет. Годовая норма амортизационных отчислений, применяемая фермером к основному средству: 100%:7 лет = 14,3%; годовая сумма амортизации 60000 руб. *14,3% = 8580 руб.; сумма амортизационных отчислений, включаемая в расходы налогового периода: 8580:12 мес. =715 руб.

Если фермер приобретает объект основных средств, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. Начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде до полного пополнения стоимости этого объекта основных средств. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизационных отчислений на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев и если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств самортизирован или списан с баланса. Если объект основных средств полностью самортизирован, но фермер продолжает его использовать, начислять амортизацию не нужно , так как такой объект числится на балансе по нулевой стоимости. Приобретение самортизированного объекта надо зафиксировать в Книге учета имущества, поставить на учет в технадзоре. Эти действия позволят фермеру списывать запасные части на ремонт включать их в расходы.

С января 2002 начинает действовать глава 25 Налогового кодекса РФ налог на прибыль организации. Амортизацию начинают начислять с 1―го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта.

Более подробный перечень амортизируемого имущества содержался в положениях по бухгалтерскому учету. Теперь же перечень такого имущества проводится в классификаторе основных средств. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 утвердило классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Все амортизируемое имущество подразделяют на 10 групп. От того, в какую амортизационную группу входит объект основных средств, зависит срок его полезного использования. В первую группу входит имущество, которое можно использовать от одного до двух лет включительно. Во вторую - от двух до трех лет включительно. В десятую - свыше 30 лет. Срок полезного использования будет определять фермер самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01). Исходя из этого срока, фермер рассчитывает сумму амортизации основных средств.

Контрольные вопросы для самопроверки

Что входит в состав имущества в крестьянских (фермерских) хозяйствах? Что является источником формирования имущества?
Каково содержание и схема заполнения Книги учета имущества?
Что относится к основным средствам? Как они отражаются в учете?
В каких случаях допускается изменение первоначальной стоимости основных средств?
Дайте определение восстановительной стоимости основных средств.
Дайте определение амортизационных отчислений. Назовите способы начисления амортизации?
Определите сумму амортизационных отчислений объекта основных средств, по которому срок эксплуатации составил 2 года, стоимость объекта 100000 рублей, срок полезного использования 7 лет.
Когда происходит прекращение начисления амортизации?
Поясните назначение «журнала учета хозяйственных операций».

2.2 Учет продукции и материалов

Эффективное управление крестьянским (фермерским) хозяйством возможно лишь при наличии полной информации, характеризующей все стороны производства. Основным источником оперативной и объективной информации о развитии производства, выполнении хозяйственных операций является учет и отчетность.

Правильно поставленный учет — это необходимая предпосылка охраны имущественных прав и законных интересов фермера и других работников хозяйства

В настоящее время крестьянские (фермерские) хозяйства существенно различаются как по своим размерам, так и по организационно-правовой форме деятельности. Они могут иметь или не иметь статус юридического лица. Исходя из условий хозяйствования крестьянское (фермерское) хозяйство выбирает учетную политику, формы организации и методы ведения бухгалтерского учета, определяет технологию обработки учетной информации. Небольшие по размеру крестьянские (фермерские) хозяйства могут применять упрощенные варианты учетных регистров.

Вступление в силу части второй Налогового кодекса РФ существенным образом изменило систему налогообложения, что привело к необходимости разрабатывать учетную политику для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета. В условиях перехода рыночной экономике бухгалтерская наука вносит ощутимый вклад в дело совершенствования рыночных механизмов, налаживания устойчивых связей между субъектами экономических отношений.

Это подтверждает такие вновь разработанные нормативно-законодательные положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ):

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

ПБУ 13/01 «Учет государственной помощи»

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Также внесены изменения и дополнения в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Перечень материальных расходов приведен в статье 254 Налогового кодекса РФ.

В настоящее время немногие российские фермеры имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащая в нем информация полностью соответствовала требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. К сожалению, принимаемые фермером решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами в виду того, что бухгалтерская информация не всегда находит отражение в бухгалтерских регистрах по учету деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств.

Учет продукции собственного производства и покупных материалов крестьянское (фермерское) хозяйство производит на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н, Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44-н и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1990 года № 33-н.

Для оприходования продукции растениеводства, произведенной в крестьянском (фермерском) хозяйстве, учета ее, расходования и контроля использования покупной продукции и материалов в хозяйстве ведется «Книга учета продукции и материалов» - Форма №2-КХ. В этой книге записи ведутся в течение года по мере совершения тех или иных хозяйственных операций, продукция и материалы учитываются в натуре (за исключением купли и продажи). Не обязательно вести учет по каждому виду продукции и материалов, имеющихся в хозяйстве, фермер ограничивается ведением записей по тем из них, оборот значителен. Учет собственной продукции, целиком используемой в КФХ, производится по усмотрению фермера. Книга состоит из отдельных разделов:

Продукция растениеводства;
Покупные материалы.

Учет ведется отдельно по каждому виду продукции и материалов.

Произведенная крестьянским (фермерским) хозяйством продукция должна в установленном порядке пройти сертификацию, затраты по сертификации включаются в себестоимость продукции, а сумма НДС возмещается из бюджета, документом подтверждающим данные расходы является счет, выставленный центром стандартизации, метрологии и сертификации.

Реализация произведенной продукции растениеводства может производиться на элеватор, оформление данной операции производится счетом-фактурой и Товарно-транспортной накладной транспортировку зерна до покупателя. Элеватор производит регистрацию данных накладных в Реестре накладных на принятое зерно по среднесуточному образцу, в котором указывается номер накладной, фактический вес, культура, сорт, поставщик .Не реализованное зерно так же можно передавать элеватору на хранение, с соответствующей, подработкой. На оказание такого рода услуг крестьянское (фермерское) хозяйство заключает договор на приемку давальческого сырья. Договор содержит все условия по согласованности сторон на оказание услуг по сушке, подработке, хранению урожая. На основании записей в Книге по каждому виду продукции и материалов можно определить среднюю товарную цену, которая определяется путем деления общей стоимости проданной за год продукции на количество проданной продукции, а по покупным материалам – общей суммы фактических затрат на приобретение (которые отражаются в Журнале учета хозяйственных операций, ф. №4 –КХ, графа 2) на количество приобретаемых материалов.

По продукции растениеводства кроме количества произведенной, реализованной или использованной на иные цели продукции показывается размер посевной площади данной культуры.

Записи ведутся в течение года, в конце года подводятся итоги по всем графам и выводятся остатки. Для этого к остатку продукции на начало года прибавляется все поступление за прошедший период и из полученной суммы вычитается расход (гр.3 по строке «Остаток на начало года» + итог гр.3 «Валовой сбор» - итог по гр.9 «Расход всего»).

Таблица 8 - Книга учета продукции и материалов ф. № 2―КХ

Продукция растениеводства 2002 год

Наименование продукции: пшеница 3 класса

Месяц и число (дата записи)	Площадь, га	Валовой сбор, т.	Расход, т
	Посевная	Убранная		Продано	На семена	На корм скоту	Для нужд семьи	Всего
				т	Руб.
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Остаток на начало года (месяца)		Х	Х	Х	Х	Х	Х
15.09.02	160	160	140

Для контроля за правильностью учета продукции и материалов необходимо проводить их инвентаризацию одновременно с инвентаризацией основных средств.

Крестьянское (фермерское) хозяйство пользуется примерными средними весами 1 куб м продукции и некоторых видов материалов, которыми пользуются для определения их запасов в тех случаях, когда отсутствуют измерительные приборы. Например, в 1 куб м зерна – 760 кг.

Для определения массы запасов так же пользуются данными о вместимости хранилищ, имеющимися в проектно-сметной документации. При отсутствии данных о проектной мощности величина запасов определяется путем умножения полезного объема хранилищ на средний вес 1 куб метра.

Например, объем зернохранилища при длине в 3 м, ширине 2,5 м и высоте 2,5 м составляет 18,75 куб м. Хранилище имеет проход длиной 3 м, шириной 80 см, объем прохода – 6,0 куб м. Зерно засыпано на хранение по обе стороны от прохода слоем 1,5 м. Объем незанятого пространства составит 1*1,7*3 = 5,1 куб м. Тогда полезный объем = 18,75-6,0-5,1 = 7,7 куб м. Средний вес 1 куб м зерна пшеницы составляет 760 кг, а его общая масса в хранилище = 760*7,7 = 5852 кг.

Нетоварная продукция (например, солома, зеленая масса) оцениваются по средней рыночной цене в данной местности. По продукции растениеводства кроме количества произведенной, реализованной или использованной на иные цели продукции показывается размер посевной площади данной культуры (для определения ее урожайности).

Для характеристики использования сельскохозяйственных угодий по каждой культуре при необходимости показывается и размер фактически убранной площади. Записи ведутся в течение года, в конце года подводятся итоги по всем графам и выводится остаток. Для этого к остатку продукции на начало года прибавляется все поступление за прошедший период и из полученной суммы вычитается расход. То есть расчет производят в отчетной форме №2-КХ «Продукция растениеводства» в следующем порядке: графа 3 по строке «Остаток на начало года» + итог графы 3 «Валовой сбор» – итог по графе 9 «Расход – всего». Если фермер выращенное зерно передает для переработки в муку другому предприятию на давальческих условиях и расплачивается за услуги зерном, то это в учете отразится так:

Оформите передачу зерна как реализацию:

списана себестоимость зерна;
отражена выручка;
начислен НДС с выручки;
произведен зачет взаимных требований;

Задолженность перед предприятием отразите так:

начислите оплату за переработку зерна и включите ее в затраты;
учтите НДС со стоимости услуг по переработки зерна;
оприходуйте муку как готовую продукцию

Зачастую фермер рассчитывается с поставщиком материально – производственных запасов собственной продукцией. В такой ситуации МПЗ следует отразить в учете по стоимости, переданной продукции. При этом нужно исходить из цены, по которой эта продукция реализуется на сторону. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденное от 06.05.1999 года №32н выручка от реализации продукции по договору мены равна стоимости товара, полученного на обмен на эту продукцию. Стоимость товара, в свою, очередь рассчитывается исходя из цены, по которой он обычно закупается (т.е. рыночной цены).

Пример.

Предоставляем 5,1 т. картофеля в обмен на топливо (на 3000 литров бензина А-80). Картофель отпускался покупателям по цене 5 руб. за кг, в т.ч. НДС – 0,5 руб. При этом себестоимость 1 кг картофеля 2,0 руб. Бензин этой марки стоил 8,50 руб. за 1 литр (в т.ч. НДС 1,70 руб.). Обмен признан сторонами равноценным.

В учете записи оформляют так:

Определите выручку от передачи картофеля, по договору мены. Согласно п. 6.3 ПБУ «Доходы организации» выручка отражается в учете исходя из стоимости полученного бензина (3000 л. *8,50 руб.) = 25500 руб.
Отразите НДС по реализованному картофелю (5100 кг.* 0,5 руб.) = 2550 руб.
Спишите себестоимость реализованного картофеля (5100 кг. * 2,0 руб.) = 10200 руб.
Выявить финансовый результат от продажи картофеля (25500 руб. – 2250 руб. – 10200 руб.) = 13050руб.

Согласно п. 10 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» бензин нужно учесть по стоимости продажи картофеля. Причем эта стоимость устанавливается на основании цены, по которой организация в аналогичных обстоятельствах обычно определяет стоимость таких же ценностей.

При получении бензина оформите следующие записи:

Оприходован бензин (5100 кг.* (5,0 руб. - 0,5руб.)) = 22950 руб.
Учтен НДС по оприходованному бензину ((5100 кг. * 5,0 руб.)*20%)/120%=4250 руб.
Произведен зачет взаимных требований (5100 кг. *5,0 руб.) = 25500 руб.

Во втором разделе Книги учета продукции и материалов учитывается движение покупных материалов. К ним относятся:

семена покупные;
удобрения (азотные, фосфатные, калийные, жидкие комплексные удобрения, химические средства защиты растений и др.);
топливо (нефтепродукты: бензин, дизельное топливо и др., твердое топливо: каменный уголь, дрова и др.);
спецодежда, электрические инструменты, лопаты, вилы, грабли и другой инвентарь;
тара и тарные материалы (ящики, бочки деревянные и пластмассовые, канистры и другая покупная тара).

На каждый вид покупных материалов открывается отдельная страница Книги учета продукции и материалов. Учет запасов и расхода материалов ведется только по количеству, а по приобретению показывается как количество, так и цена за штуку или единицу массы, что помогает фермеру проанализировать выгодность той или иной сделки.

По мере приобретения крестьянским (фермерским) хозяйством материалов бухгалтер производит записи в тетради на основании документов, подтверждающих приобретение материалов: счетов-фактур, накладных. На каждый материал в тетради отводят специальную страницу, и данные заносятся в таблицы: Учет топлива, Учет удобрений, Учет семян и т.д.

Из этих таблиц один раз в год информация переносится в отчетную форму №2-КХ «Покупные материалы», в которой отражается остаток на начало года, данные о приходе и расходе и выводится остаток на конец года. Содержание этого раздела дано в таблице 9.

Таблица 9 - Книга учета продукции и материалов ф. № 2―КХ

Покупные материалы

Наименование продукции и материалов: запасные части (шкив барабана)

Дата операции и номер документа	Откуда поступило или куда выбыло	Ед. Изм.	Цена, руб.	Приход	Расход
А	Б	В	1	2	3
Остаток на начало года (месяца) 2002 года	Х	Х
29.08.2002г., счет-фактура №48	Одесская сельхозтехника	Шт.	1554	1

Учет топлива в отличие от других материалов имеет некоторые особенности. Для учета данного вида материала в тетради бухгалтер отводит несколько страниц. На первой странице он пишет остаток на начало года и место его хранения. Например, остаток дизельного топлива на 1.01.2001 1455 л * 7,1 руб. = 10330,5 руб.

На последующих страницах по месяцам вклеиваются талоны по приобретению, получаемые на Автозаправочных станциях. В конце каждого месяца подводятся итоги по приобретению, и выводится итог за год. На последней странице отражается сумма поступления топлива по талонам, отдельно отражается НДС, так как сумма денежных расходов на приобретение топлива списывается в затраты без суммы НДС. Данные о приобретении топлива заносятся в форму №2-КХ «Покупные материалы». Затем из общей суммы поступления отнимается расход топлива за отчетный год и выводится остаток на конец года, который переносится в тетрадь следующего года. Для подтверждения суммы НДС, не указанной в талоне, надо заключать с автозаправочными станциями Договор и произвести предоплату. На основании Договора станция оформит счет-фактуру с указанием сумму НДС, которая отразится в Книге покупок и примется на взаимозачет с бюджетом. Следует выписать расходный кассовый ордер на сумму, израсходованную на приобретение топлива. Приобретение оформляется счетом фактурой. Учет движения топлива производится в Ведомости учета выдачи топлива, в которой отражаются данные об автомобиле, на который расходуется топливо, информация о шофере, вид топлива.

Приобретение запасных частей подтверждается товарным чеком с указанием наименование приобретенного товара, стоимости, с выделением суммы НДС если приобретение за наличный расчет. Если приобретение производится по безналичному расчету, то такая операция оформляется счетом-фактурой. По другим видам материальных ценностей учет ведется аналогично. Минеральные удобрения, как правило, приобретаются у сторонних организаций. При этом удобрения принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическими затратами на приобретение удобрений могут быть:

суммы, уплачиваемые по договору поставщику удобрений;
суммы, которые уплачиваются за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением удобрений;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены удобрения;
затраты по заготовке и доставке удобрений до места их использования, включая расходы по страхованию;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением удобрений.

Фермер может также включать в состав данных расходов и затраты на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой удобрений и произведены до даты их оприходования. Если же фермер приобретает несколько видов удобрений, то затраты, которые с этим связаны, необходимо распределять пропорционально их стоимости и количеству.

Согласно статье 254 Налогового кодекса РФ, организация может оценивать сырье и материалы, списанные в производство, одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Применение одного из указанных методов должно быть закреплено в учетной политике организации и действовать в течение отчетного года.

Приведем пример расчета стоимости материалов, отпущенных в продажу, при оценке их по: средней покупной стоимости; методам ФИФО и ЛИФО.

Таблица 10 - Наличие и движение материалов за октябрь 2002 года

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало месяца (на 01.10.02 г.)	40	8	320
Поступило за октябрь 10 октября	70	9	630
14 октября	10	9,5	95
20 октября	20	10	200
25 октября	10	10,4	104
Итого приход с остатком	150	993	1349
Отпущено в производство в октябре	110		Вариант 1: 989,23 Вариант 2: 950 Вариант 3: 1029
Остаток на конец месяца (на 01.11.2002 г.)	40		Вариант 1: 359,72 Вариант 2: 399 Вариант 3:320

Вариант 1. Оценка материалов по средней стоимости:

Средняя стоимость единицы материалов – 1349:150=8,993;

Средняя стоимость отпущенных материалов – 8,993*110=989,23;

Средняя стоимость оставшихся на конец месяца материалов (на 01.11.2002 г.) – 8,993*40=359,72.

Вариант 2. Оценка материалов методом ФИФО:

Стоимость отпущенных материалов – (8*40)+(9*70)=320+630=950;

Стоимость оставшихся на конец месяца материалов (на 01.11.2002. г.) – (9,5*10)+(10*20)+(10,4*10)=399.

Вариант 3. Оценка материалов методом ЛИФО:

Стоимость отпущенных материалов – (10,4*10)+(10*20)+(9,5*10)+(9*10)=1029;

Стоимость оставшихся на конец месяца материалов (на01.11.2002 г.) – (8*40)=320.

Как видно из примера, наиболее высокая стоимость отпущенных материалов и наименьшая – оставшихся на конец месяца – при варианте 3 оценки. Следовательно, оценка остатка материалов на конец отчетного периода находится в зависимости от принятого метода оценки материалов при их выбытии. В условиях инфляции метод ЛИФО является предпочтительным, поскольку приводит к завышению себестоимости списанных материалов, уменьшению прибыли и снижению стоимости имущества организации.

Для целей налогообложения и бухгалтерского учета фермер обычно применяют порядок оценки материалов по средней себестоимости, для этого следует рассчитать цену списанных материалов.

Контрольные вопросы для самопроверки:

Для чего предназначена «Книга учета продукции и материалов»? Как производят записи в нее?
Для чего необходимо производить инвентаризацию продукции и материалов?
Как оценивается нетоварная продукция? Что к ней относится?
Оформите бухгалтерские записи на передачу продукции как реализацию?
Что относится к покупным материалам? Как они отражаются в учете?
Каковы особенности учета топлива?
Что относится к фактическим затратам на приобретение удобрений?
Способы оценки сырья и материалов, списанных в производство?

2.3 Учет труда и его оплаты

В соответствии с действующим законодательством в случаях производственной необходимости крестьянским (фермерским) хозяйствам разрешается использовать наемный труд.

Однако, условия наемного труда могут регламентироваться договором с гражданами об использовании их труда. Оплата труда граждан, заключивших договор об использовании их труда, включается в состав текущих затрат и осуществляется в первоочередном порядке. Все трудовые отношения в крестьянском хозяйстве устанавливаются членами хозяйства. Полным и объективным основанием для определения трудового участия в производственной деятельности членов крестьянского (фермерского) хозяйства и лиц, работающих в хозяйстве по договору служит Книга учета труда формы № 3-КХ. Записи в книге ведут в календарной последовательности. Книга учета труда состоит из двух разделов:

Учет рабочего времени
Учет оплаты труда

В первом разделе в течение года производятся записи о выполняемой работе и отработанном времени (в днях или часах) каждого работника. Для учета затрат труда каждого из них отводится одна или несколько страниц.

В разделе 2 ведут учет выплаченных работникам в течение года сумм и выданных в оплату труда продукцией. Расходы на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании их труда, одновременно заносится в графы 2 и 8 раздела 2 Журнала учета хозяйственных операций. Авансовые выплаты членам хозяйства отражаются только в графе 8 раздела 2 Журнала.

Расчет заработной платы производят в тетради по учету в таблице «Заработная плата за 2000 год». Расчет производят на основании Нарядов на сдельную работу, Учетных листов трактористов и Путевых листов грузового и легкового автомобилей. Расходы на заработную плату относят на себестоимость продукции. Затем данные из таблицы переносят в Книгу учета труда формы № 3-КХ и подвергаются проверке в Налоговой инспекции.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства должен обеспечивать безопасные условия труда всех членов хозяйства и граждан, заключивших договор об использовании их труда. Оплата труда граждан, заключивших договор об использовании их труда в хозяйстве включается в состав текущих затрат и не зависит от итогов работы крестьянского (фермерского) хозяйства, если на то не имеется особого соглашения, но и не должна быть ниже, чем у работников соответствующих профессий на государственных предприятиях.

Записи о трудовом стаже членов крестьянского (фермерского) хозяйства и граждан, с которыми заключаются договора об использовании их труда, вносятся в трудовые книжки главой крестьянского (фермерского) хозяйства.

Глава и другие члены хозяйства подлежат государственному социальному страхованию на равных основаниях. Страховые взносы уплачиваются со всей суммы заработка (дохода) членов крестьянского (фермерского) хозяйства. Из дохода исключаются фактически произведенные хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства. Порядок уплаты страховых взносов на государственное социальное страхование крестьянским (фермерским) хозяйством определяется Советом Министров РФ. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства имеют право на пенсию в соответствии с Законом «О государственных пенсиях». При этом в их общий стаж засчитывается все время работы в крестьянском (фермерском) хозяйстве.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства обеспечиваются пособием по временной трудоспособности, другими пособиями и иными видами обслуживания по государственному социальному страхованию наравне с рабочими, служащими и членами колхозов. Женщинам – членам крестьянского (фермерского) хозяйства предоставляется, кроме того, отпуск по беременности и родам, другие отпуска и льготы, предусмотренные для работающих женщин.

Время работы в крестьянском (фермерском) хозяйстве членов хозяйства и граждан, заключивших договоры об использовании их труда, засчитывается в общий и непрерывный стаж работы на основании записей в трудовой книжке и документов, подтверждающих уплату взносов по социальному страхованию.

Крестьянское (фермерское) хозяйство несет материальную ответственность за ущерб, причиненный его членами гражданам, заключившим договоры об использовании их труда, за увечье или иные повреждения здоровья, связанные с использованием ими своих трудовых обязанностей.

Годовой ресурс рабочего времени членов крестьянского (фермерского) хозяйства для расчетных целей определяется на основе его потенциально возможной величины. Например, при двух работниках годовой ресурс рабочего времени составит:

2 чел * 365 дней * 12ч = 8760 чел-часов.

-при трех работниках:

3 чел * 365 д. * 12 ч = 13140 чел - час.

Если один из членов будет работать на условиях частичной занятости, то в расчет должно закладываться согласованное членами хозяйства время.

Продолжительность времени, на которое могут привлекаться работники по трудовому соглашению, определяется его членами в зависимости от потребности в рабочей силе и возможности ее оплаты за счет собственных доходов.

Вместе с тем, продолжительность рабочего дня, отпуска, количество выходных дней привлекаемых работников регулируется законодательством о труде.

Для учета использования рабочего времени используется табель рабочего времени, который составляется на месяц, в котором привлекались работники по договорам. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче и удержания из этой суммы можно использовать расчетно-платежную ведомость либо расчет начисленных и выплаченных доходов Книги учета доходов и расходов.

Решение о выдаче заработной платы принимается Общим собранием всех членов. На этом собрании принимается решение о том, какую часть дохода хозяйства направить на приобретение основных и оборотных средств, на расширение производственной деятельности и другие цели. При необходимости одним из членов хозяйства произвести какие-то расходы на личные цели, он обращается ко всем с просьбой данного рода и общим решением ему выделяется данная сумма, которая является расходом КФХ и оформляется как заработная плата члена хозяйства.

Контрольные вопросы для самопроверки

Книга учета труда — ее содержание, назначение?
На основании каких первичных документов производят начисление заработной платы?
Каковы условия наемного труда?
Порядок начисления и уплаты страховых взносов.

2.4. Учет доходов, расходов и денежных средств

Учет доходов, расходов и денежных средств в крестьянском (фермерском) хозяйстве производится в соответствии с Уставом КФХ, вышеперечисленными Федеральными законами РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи», утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №92н.

В соответствии с выше названными нормативными актами бухгалтерский учет доходов, расходов и денежных средств крестьянского (фермерского) хозяйства производит в следующем порядке. Все расходы фермера, связанные с производством, переработкой и реализацией продукции, доходы, полученные от этих операций, доходы и расходы по другим видам деятельности, платежи в бюджет, страховым организациям, а так же расчетные операции и движение денежных средств крестьянского (фермерского) хозяйства учитываются в Журнале учета хозяйственных операций и денежных средств, формы № 4-КХ. Журнал состоит из приходной и расходной частей, образующих его первый и второй разделы. Все записи ведутся в календарной последовательности совершения хозяйственных операций.

В приходной части Журнала отражаются как доходы от производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг производственного характера на сторону, так и доходы от прочей реализации и внереализационные доходы. К внереализационным доходам крестьянского (фермерского) хозяйства обычно относятся: реализация основных средств, поступления в возмещение причиненных хозяйству убытков, суммы дооценки оборотных активов, штрафы и пени, полученные за нарушение хозяйственных договоров.

Выручка от реализации продукции в крестьянском (фермерском) хозяйстве чаще всего определяется по мере оплаты, то есть при поступлении средств на расчетный счет предприятия.

В этом же разделе Журнала учитывается поступление денежных средств, как на расчетный счет, так и наличными, а так же образование и погашение задолженности хозяйству покупателей. Реализация продукции в Журнале отражается двумя записями, каждая со своим порядковым номером и на отдельной строке:

1.Отгрузка, поставка продукции покупателю показывается в графе 1 в натуральных измерителях. В графе Б указывается каким первичным документом подтверждена данная хозяйственная операция (товарно-транспортной накладной или Приемной квитанцией), а в графе В – ее краткое содержание. Одновременно стоимость продукции заносится в графу 4 для определения общей суммы дохода за текущий период и в графу 5, так как образовалась задолженность хозяйству со стороны покупателя.

2. Оплата продукции покупателем, подтвержденная первичными документами: копией платежного поручения, чека, или выпиской из расчетного счета отражается в графах 6, как погашение или уменьшение задолженности покупателя и 7, так как денежные средства поступили на расчетный счет хозяйства.

Если расчет наличными деньгами за продукцию в крестьянском (фермерском) хозяйстве будет производиться, то эта сумма найдет отражение в Журнале одной записью: в графах А-В проставляются порядковый номер операции, номер и наименование первичных документов, кратко описывается содержание операции. Наличные денежные средства, предназначенные для текущих расходов отразятся в графе 8. А если денежные средства будут внесены на расчетный счет, то будет заполнена графа 7 на сумму внесенных наличных денежных средств. При реализации продукции крестьянского (фермерского) хозяйства не включает в ее стоимость сумму НДС, так как в соответствии с установленным порядком из суммы НДС, полученной от покупателей продукции, вычитаются суммы уплаченного им налога поставщикам основных средств и других материальных ресурсов. По операциям, связанным с реализацией продукции суммы, перечисленные на расчетный счет хозяйства денежных средств проставляются дробью: в числителе указывается стоимость реализованной продукции, в знаменателе, кроме того, сумма НДС по данной операции. Сведения о продаже продукции собственного производства крестьянского (фермерского) хозяйства одновременно заносит в Книгу учета продукции и материалов.

Содержание книги ф. №4―КХ приведено в таблице 11.

Таблица 11 - Журнал учета хозяйственных операций и денежных средств ф. № 4―КХ

1. Приход

№ п/п	Наименование дата и № документа	Содержание хозяйственной операции	Реализовано продукции, выполнено работ, оказано услуг	Доходы от прочей реализации и внереализационные доходы, руб.	Всего (гр.2+гр.3), руб.	Задолженность хозяйства, руб.	Поступило денежных средств, руб.
			Единица измерения	Кол-во	На сумму, руб.				В погашение задолженности	На расчетный счет	касса
А	Б	В	Г	1	2	3	4	5	6	7	8
1.	05.01.2002 г.	Выручка за зерно			10000,03		10000,03			10000,03
2.	27.01.2002 г.	Выручка за зерно			950,00		950,00			950,00
3.	18.04.2002 г.	Выручка за зерно			38000,00		38000,00			38000,00
4.	05.05.2002 г.	% на счете			87,52		87,52			87,52

Во второй расходной части Журнала учета хозяйственных операций и денежных средств отражаются все расходы на производство и реализацию продукции, а так же внереализационные расходы.

В графе первой отражается количество, а во 2 – стоимость материальных и других затрат по производству и реализации продукции в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Стоимость покупных материалов показывается в сумме фактических затрат на их приобретение ,включая сумму наценки, комиссионного вознаграждения снабженческим организациям, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В материальные затраты включается стоимость семян, удобрений, нефтепродуктов, запасных частей и материалов для ремонта, инвентаря, инструментов, средств защиты растений, медикаментов и препаратов и прочие материальные затраты.

Кроме материальных затрат в состав затрат на производство и реализацию продукции крестьянского (фермерского) хозяйства могут включаться:

арендная плата за землю;
обязательные страховые платежи;
оплата услуг банка;
амортизация;
прочие затраты;

Сумма всех расходов отражается в графе 4 «Всего расходов». По поступлении в хозяйство товарно-материальных ценностей, по оказании ему услуг сторонними организациями данные, документально подтвержденные счетами-фактурами, платежными поручениями, заносятся в графы 1 в натуральном измерении и 2- в стоимостном выражении.

Одновременно возникает задолженность хозяйства поставщику, в связи, с чем стоимость МПЗ, услуг заносится так же и в графу 5 «Задолженность хозяйства». После оплаты, направления банку платежного поручения стоимость покупки заносится в графу 7 «Перечислено денежных средств с расчетного счета» и 6 «Перечисление денежных средств в погашение задолженности». Одновременно запись о поступлении МПЗ производится в Книге учета продукции и материалов (разделе 3 «Покупные материалы»), основных фондов в Книге учета имущества (раздел 2 «Основные средства»). Содержание 2―го раздела книги ф. №4―КХ приведено в таблице 11.

Поступление и выдачу денег оформляют приходными (ПКО-1) и расходными (РКО-2) кассовыми ордерами, которые регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Контрольные вопросы для самопроверки

В каком порядке производится бухгалтерский учет доходов, расходов и денежных средств в крестьянских (фермерских) хозяйствах?
По какому методу чаще всего определяется выручка от реализации продукции в крестьянских (фермерских) хозяйствах?
Какими записями отражается реализация продукции в журнале учета хозяйственных операций и денежных средств?
Как отражается в учете расчет наличными деньгами?
Какие затраты включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции?

2.5 Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов крестьянского (фермерского) хозяйства производит в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Крестьянское (фермерское) хозяйство по истечении каждого квартала определяет сумму полученного за этот период дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, а так же сумму расходов, связанных с получением данного дохода. По истечении календарного года определяется финансовый результат деятельности хозяйства. Эти данные необходимы фермеру как для анализа финансового состояния своего хозяйства, так и для определения размера налоговых платежей в бюджет в соответствием с законодательством РФ. В этих целях фермер ведет Ведомость финансовых результатов формы № 5-КХ.

Записи в Ведомости финансовых результатов производятся нарастающим итогом. Ежеквартально в этот регистр переносят итоговые суммы Журнала учета хозяйственных операций и денежных средств по строкам «Итого с начала года» в марте, июне, сентябре и декабре. При этом доходные и приходные статьи в Ведомости сгруппированы определенным образом, что объясняется требованиями налогового законодательства.

Доход в общем, сумме может складываться из следующих:

выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Таблица 12 - Журнал учета хозяйственных операций и денежных средств ф. № 4―КХ

1. Расход

№ п/п	Наименование дата и № документа	Содержание хозяйственной операции	Реализовано продукции, выполнено работ, оказано услуг	Доходы от прочей реализации и внереализационные доходы, руб.	Всего (гр.2+гр.3), руб.	Задолженность хозяйства, руб.	Поступило денежных средств, руб.
			Единица измерения	Кол-во	На сумму, руб.				В погашение задолженности	На расчетный счет	касса
А	Б	В	Г	1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Чек №105.01.2002 г.	Плата консульт. услуг		1	1540,00		1540,00				1540,00
2.	Пл. поручен. №1 06.01.2002 г.	Плата за аренду земли		1	1650,00		1650,00			1650,00
3.	Пл. поручен. №4 14.01.2002 г.	Плата НДС		1	42,50		42,50			42,50

выручка от реализации основных средств, МПЗ;
проценты банка начисленные;
прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся поступление компенсационных выплат связанных со стихийными бедствиями.

Расходы группируются по следующим статьям:

списание материальных ценностей;
запасные части и прочие материалы для ремонта;
услуги сторонних организаций (услуги банка, услуги за хранение, сушку, транспортировку зерна);
отчисления в ЕСН;
амортизационные отчисления;
арендная плата;
обязательные страховые платежи;
прочие затраты, включаемые в состав затрат;
затраты, не включаемые в состав себестоимости продукции.

Отдельно в Ведомости финансовых результатов выделяется доход от прочей реализации и внереализационных операций, то есть от реализации основных средств, проценты по вкладам и прочие доходы. В расходной части так же производится раздельный учет затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость.

Для целей налогообложения, определения отчислений в ЕСН и других установленных платежей по данным расходных и приходных статей Ведомости определяются результаты деятельности хозяйства. В частности, разница между выручкой от реализации продукции и затрат на ее производство и реализацию представляет финансовый результат связанный с реализацией продукции. Конечные результаты деятельности (строка 16) используются при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13 % уменьшенных на сумму полагающих стандартных и других налоговых вычетов, установленных ст. 218―221 НК РФ, а также для расчета ЕСН по соответствующим ставкам.

Итог по всей хозяйственной деятельности хозяйства определяется как разница между доходной и расходной частями Ведомости и отражается по строке 19.

Крестьянское (фермерское) хозяйство полученный доход может использовать на потребление членов хозяйства, платежи в бюджет, реконструкцию и обновление основных средств, финансирование прироста оборотных средств и другие цели. Отсутствие регистров бухгалтерского учета является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, что влечет взыскание штрафа также как и при отсутствии первичных документов в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ (часть первая).

Контрольные вопросы для самопроверки

Когда и для каких целей определяется финансовый результат деятельности хозяйства?
В каком регистре производятся эти записи?
Что включается в доход крестьянских (фермерских) хозяйств?
По каким статьям группируются расходы крестьянских (фермерских) хозяйств?
Как определяется итог по всей хозяйственной деятельности хозяйства?
Какие данные используются при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц?

2.6 Порядок учёта доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями

В целях совершенствования учёта доходов и расходов индивидуальных предпринимателей и приведения системы учёта в соответствии с требованиями рыночной экономики и нового налогового законодательства, вступившего в действие с 1 января 2001 г., был разработан Порядок учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утверждённый совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 21.03.01 № 24н/БГ-3-08/419 ( далее – Порядок).

Данный Порядок определяет правила ведения учёта доходов и расходов хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, к которым для целей налогообложения в соответствии со ст. 11 НК РФ относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Учёт доходов и расходов и хозяйственных операций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об использовании индивидуальными предпринимателями имущества и денежных средств, а также их движения в количественном выражении, путём документального отражения всех хозяйственных операций, связанных с получением доходов и произведёнными расходами, непосредственно при их совершении либо после их совершения.

Пунктом 2 Порядка предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учёт доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учёта доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее – Книга учёта).

Книга учёта представляет собой основной сводный учётный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных, оборотных средств, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведённых индивидуальным предпринимателем за отчётный налоговый период.

Хотелось бы обратить внимание индивидуальных предпринимателей на следующие основные моменты, связанные с ведением Книги учёта.

Во-первых, поскольку раздел I “Учёт доходов и расходов” Книги учёта производятся кассовым методом, т.е. после фактического получения доходов и совершения расходов.

Доход – обобщающий показатель конечных результатов предпринимательской деятельности, включающий в себя все поступления от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальным предпринимателем безвозмездно.

Расходы представляют собой определённую в денежном выражении стоимость фактически произведённых при осуществлении предпринимательской деятельности затрат, непосредственно связанных с извлечением дохода, которые подтверждены документально.

При этом учёт расходов индивидуальными предпринимателями ведётся с учётом следующих особенностей:

затраты на приобретение товаров и материалов включаются в расходы того отчётного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации этих товаров, выполнения работ или оказания услуг с использованием закупленных материалов;

товары, не реализованные в отчётном налоговом периоде, а также материалы, которые были не полностью использованы при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг в отчётном налоговом периоде, либо приобретены впрок, учитываются в следующем налоговом периоде при получении доходов от их реализации.

Особый порядок учёта расходов установлен для тех видов деятельности, спецификой которых является сезонный характер работ (например, сельскохозяйственные работы), где, как правило, затраты производятся в одном налоговом периоде, а получение доходов как результата произведённых затрат происходит в следующем налоговом периоде. В таких случаях фактически произведённые расходы следует отражать в учёте как расходы будущих периодов и включать их в состав профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК РФ, того налогового периода, в котором будут получены доходы.

В целях упорядочения учёта и в соответствии с экономическим содержанием расходы включают, в частности:

материальные расходы;

амортизационные отчисления на восстановление основных средств;

расходы на оплату труда;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Общие требования к порядку заполнения Книги учёта

Индивидуальные предприниматели заполняют книгу учёта непосредственно в момент совершения операции.

Новая Книга учёта открывается записями суммы остатков на начало периода по каждому виду товаров, основных и оборотных средств.

Книга учёта состоит из 4 разделов. На титульном листе Книги учёта отражаются персональные данные об индивидуальном предпринимателе, а также указывается номер, серия, том по Журналу учёта, заведённому в налоговом органе для регистрации книг.

В разделе I “Учёт доходов и расходов” ведётся учёт доходов и произведённых расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг).

В разделе II “Расчёт амортизационных отчислений на восстановление основных средств за налоговый период 200_г.” определяется размер амортизационных отчислений на восстановление основных средств для целей налогообложения, для включения в расходы.

Данные по основным средствам записываются в разделе II Книги учёта позиционным способом по каждому объекту отдельно. Заполнение этого раздела производится в момент начала использования приобретённых основных средств.

Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитывают суммы амортизационных отчислений на восстановление основных средств, включаемые в расходы налогового периода и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды.

Суммы начисленной амортизации ускоренным методом указываются в соответствующих графах 15 и 16 раздела II Книги учёта.

Субъекты малого предпринимательства, к которым отнесены физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, вправе применять ускоренную амортизацию активной части основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации предприниматели без образования юридического лица могут дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50% от первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет. Такое право предусмотрено ст. 10 Федерального закона от 14.06.95 № 88-Ф3 “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” (с изм. и доп.).

Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию основных производственных фондов, предприниматель вправе применять ускоренную амортизацию активной части этих фондов в размере, в 2 раза превышающем нормы, которые установлены для соответствующих видов основных фондов. Расчёт производится исходя из первоначальной стоимости основных средств, при этом начисление износа в размере до 50% от их первоначальной стоимости не уменьшает эту стоимость для расчёта амортизации ускоренным методом.

Необходимо отметить, что механизм ускоренной амортизации не применяется при начислении амортизационных отчислений на восстановление помещений, зданий, сооружений и подвижного состава автомобильного транспорта.

Раздел V “Расчёт начисленных и выплаченных доходов за ___200_ г. с сумм оплаты труда физических лиц” предназначен для учёта расчётов с физическими лицами, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры (контракты) и (или) гражданско-правовые договоры.

В графе “Начислено” отражаются начисленные физическим лицам суммы по оплате труда, выплате вознаграждений.

Приведённая форма ведётся помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.

Раздел VI “Определение налогооблагаемой базы за налоговый период 200_ г.” является обобщающим. В нём отражаются итоги предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных разделов Книги учёта, которые затем используются им для заполнения декларации налогам.

Контрольные вопросы для самопроверки

Что представляет собой учет доходов, расходов и хозяйственных операций?
Особенности ведения Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя?
Дайте определение доходов и расходов крестьянских (фермерских) хозяйств?
Из каких разделов состоит Книга учета? Особенности заполнения каждого из них?

2.7 Формирование учетной политики крестьянских (фермерских) хозяйств

В настоящее время крестьянские (фермерские) хозяйства осуществляют свою деятельность как юридическое лицо или без образования юридического лица как индивидуальный предприниматель. В первом случае принятия Положения по учетной политике обязательно, а во втором случае необходимо принять Положение по налоговой политике, поскольку индивидуальный предприниматель на является организацией, но обязан исполнять требования Налогового кодекса.

Учетная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией исходя из вариантов учета, допускаемых законодательством, или разработанных самостоятельно в случае отсутствия таковых нормативных документах. От ее правильного оформления раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. В ней следует отразить только те вопросы, для решения которых действующее законодательство предусматривает несколько вариантов.

Формирование учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина от 09.12.98 № 60н, который является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, и поэтому действует в отношении всех организаций независимо от организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности, вида деятельности, объемов финансово-хозяйственной деятельности.

С 1 января 2002 года начинает действовать глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», которая вводит такое понятие, как налоговый учет. Причем порядок признания доходов и расходов, а также отражения некоторых хозяйственных операций в целях налогового учета значительно отличается от порядка, который применяется для учета бухгалтерского. Поэтому теперь, разрабатывая учетную политику, бухгалтер должен определить в ней методы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Учетную политику можно условно разделить на три раздела. Во-первых, при формировании учетной политики обязательно утверждаются:

Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
Методы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями;
Формы регистров налогового учета;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Второй раздел — это учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

Способы амортизации основных средств и нематериальных активов;
Порядок учета и списания в производство сырья и материалов;
Порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Третий раздел — учетная политика в целях налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

Но для удобства хозяйство может объединить второй и третий разделы учетной политики. Так, в разделе, касающемся учета основных средств, можно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в целях бухгалтерского, а какой — в целях налогового учета.

Принятая учетная политика в соответствии п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина от 09.12.98 № 60н, применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, т.е. учетная политика организации на 2002 год должна была быть утверждена приказом в 2001 году.

Принятая учетная политика подлежит оформлению приказом.

Ниже приводится примерное содержание приказа об утверждении учетной политики и содержание учетной политики. Каждое конкретное крестьянское (фермерское) хозяйство должно учитывать специфику своей деятельности и может выбрать соответствующие варианты из предложенных.

ПРИКАЗ №

По КФХ______________________________________________ об утверждении учетной политики.

В соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России № 60н от 9.12.98

ПРИКАЗЫВАЮ

Утвердить прилагаемое Положение (изменения к Положению по учетной политике, утвержденному приказом от “ ___ “ ______________ г. № ______) по учетной политике на 2002 год.

СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ (на 2002г.)

Элемент учетной

политики

Допустимые законодательством

варианты

Нормативный акт,

служащий обоснованием

ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЕДЕНИЯ

БУХУЧЕТА

1. Организация

бухгалтерской

службы

Бухгалтерский учет могут вести:

1. Штатный бухгалтер

2. Глава КФХ лично

Закон о бухгалтерском учете, п.2 ст.6;

Положение по ведению бухгалтерского учета, п.7;

2. Порядок отражения информации

С применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

• журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий;

• упрощенной формы бухгалтерского учета

Типовые рекомендации…для субъектов малого предпринимательства, п.6

УЧЕТ

ВНЕОБОРОТНЫХ

АКТИВОВ

3. Порядок начисления амортизации по основным средствам

Одним из способов:

линейным;
нелинейным.

ПБУ 6/01, п. 17;

Ст.259 Налогового кодекса РФ

Классификация основных средств от 1 января 2002 г. № 1

Порядок изменения стоимости основных средств, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету

Проводить переоценку в добровольном порядке на 1-е число следующего за отчетным года;

Не проводить переоценок в добровольном порядке

ПБУ 6/01, п.15;

Методические указания по учету основных средств, п. 37;

Положение по ведению бухгалтерского учета, п. 49

УЧЕТ

МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ

СРЕДСТВ

5. Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения материально-производственных запасов

1. С оценкой по фактической себестоимости

2. С оценкой по учетной цене

ПБУ 5/01, п. 5-15

6. Установление границы между основными средствами и средствами в обороте

Со сроком полезного использования более 12 месяцев;
Основные средства дешевле 10000 руб. списываются на расходы сразу же после их передачи в производство.

Положение по ведению бухгалтерского учета, п. 46;

ПБУ 6/01, п. 4;

ПБУ 5/01, п. 4;

Глава 25 Налогового кодекса РФ, ст. 259.

Оценка

товаров

1. По покупной стоимости (стоимости приобретения);

По продажной стоимости

ПБУ 5/01, п.13

Положение о ведении бухгалтерского учета, п. 60;

Глава 25 Налогового кодекса РФ п.6 ст. 254, 268

8. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов

1. По себестоимости единицы запасов

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

4. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)

ПБУ 5/01, п. 20;

Положение по ведению бухгалтерского учета, п. 58;

Глава 25 Налогового кодекса РФ п.6 ст. 254

9. Варианты учета готовой продукции

1. По фактической производственной себестоимости

2. По нормативной (плановой) себестоимости

Положение по ведению бухгалтерского учета, п. 59;

Глава 25 Налогового кодекса РФ ст. 319

10. Учет отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг

1. По фактической себестоимости

2. По нормативной (плановой) себестоимости

Положение по ведению бухгалтерского учета, п. 61;

УЧЕТ ЗАТРАТ

Вариант учета общехозяйственных затрат

1. С отнесением на затраты основного производства.

2. С отнесением на расходы по продаже

ПБУ 10/99, п. 9;

12. Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

По следующим статьям:

- прямые материальные затраты;

- сумма прямых затрат;

- выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), 1996 г.

13. Оценка незавершенного производства

1. По фактической (плановой)

производственной

себестоимости

2. По прямым статьям расходов 3. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Положение по ведению бухгалтерского учета, п. 64;

Отраслевые методические рекомендации, 1996 г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета п. 64.

14. Порядок учета затрат и финансирования ремонта производственных основных средств

1. С включением в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам

2. Путем создания резерва расходов на ремонт основных средств

Положение по ведению бухгалтерского учета, п. 72;

Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

Налоговый кодекс РФ ст. 260,266

15. Учет расходов будущих периодов

1.Равномерно

2. Пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Иным способом, установленным организацией

Положение по ведению бухгалтерского учета, п. 65;

Глава 25 Налогового кодекса РФ ст. 268.

16. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции

1. Полностью в году их признания

2. Пропорционально проданной и не проданной продукции

ПБУ 10/99

17. Учет кредитов и займов

Проценты по кредитам и займам отнести на расходы:
- В отчетном периоде
- Равномерно в течение всего срока погашения кредита или займа
Планируется ли перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

ПБУ 15/01 п. 6;

Налоговый кодекс РФ ст. 269.

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

18. Учет выручки для целей налогообложения

1. По мере отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов

2. По мере оплаты

Глава 25 Налогового кодекса РФ ст. 167.

19. Датой реализации продукции для целей налогообложения НДС выбрать

1. День реализации

2. День оплаты

ПБУ 9/99;

Глава 25 Налогового кодекса РФ ст. 167.

20. По уплате НДС

1. Уплатить НДС

2. Воспользование правом на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС

Глава 21. «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса ст. 143, 145

Оценку имущества осуществлять:

приобретаемого за плату – путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования;
имущества, произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления.

Обеспечить раздельный учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по следующим видам деятельности:

основная производственная;
посредническая;
торговая.

Контрольные вопросы для самопроверки:

В каком случае крестьянское (фермерское) хозяйство обязательно должно принять Положение по учетной политике?
Учетная политика — что это? Каким нормативным актом она регламентируется?
Что необходимо крестьянским (фермерским) хозяйствам установить в учетной политике?
Как необходимо осуществлять оценку имущества?
По каким видам деятельности обеспечивается раздельный учет затрат на производство и реализацию продукции?

Заключение

Слаженная и эффективная работа невозможна без совершенного и профессионального управления. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать, как учесть свои доходы и расходы, а следовательно и результаты своей деятельности. Поэтому знание основ бухгалтерского учета необходимо руководителям всех возможных подразделений предприятия, в том числе и агрономической направленности.

В данном учебном пособии раскрыты основные принципы организации учета по всем разделам бухгалтерского учета.

Особое внимание заслуживает глава посвященная особенностям бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Лаконичное сочетание теоретической части с практической делают информацию более доступной и понятной.

Пособие содержит в себе контрольные вопросы и задания, которые призваны способствовать формированию практических приемов и навыков логического мышления.

Тесты

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Выберите правильные ответы

1. Задачами бухгалтерского учета являются

а) ведение учета способом двойной записи и оценка имущества в рублях;

б) отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

в) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

г) обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций;

д) раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения;

е) предотвращение отрицательных результатов хозяйствования и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости организации;

ж) обеспечение сохранности имущества организации,

2. Основными требованиями к ведению бухгалтерского учета являются

а) государственное регулирование;

б) оценка имущества, обязательств, хозяйственных операций в рублях;

в) раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

г) ведение учета способом двойной записи на взаимосвязанных счетах;

д) непрерывность учета во времени;

е) обеспечение сохранности имущества;

ж) отражение хозяйственных операций на счетах без каких-либо пропусков и изъятий;

з) раздельное отражение текущих затрат на производство и капитальные вложения;

и) широкие права организации.

Выберите правильный ответ

3. Под организацией бухгалтерского учета понимается совокупность

а) стадий учетного процесса;

б) условий построения учета;

в) принципов учета.

Выберите правильные ответы

4. К требованиям в бухгалтерском учете относятся

а) приоритет содержания перед формой;

б) полнота отражения фактов хозяйственной деятельности;

в) осмотрительность в отражении доходов и расходов;

г) непрерывность деятельности организации;

д) последовательность применения учетной политики;

е) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности;

ж) непротиворечивость деятельности;

з) рациональность ведения бухгалтерского учета.

5. В системе управления организацией бухгалтерский учет выполняет функции

а) контрольную;

б) раздельного отражения затрат на производство и капитальные вложения-

в) информационную;

г) обеспечения сохранности имущества;

д) формирования достоверной информации;

е) обратной связи;

ж) предотвращения отрицательных результатов деятельности;

з) аналитическую.

6. К внутренним пользователям бухгалтерской информации относятся

а)собственники организации;

б)учредители;

в)государственные органы;

г)руководители внутренних подразделений;

д) менеджеры;

е) участники;

ж) поставщики;

з) административный персонал.

7. К внешним пользователям бухгалтерской информации относятся

а) собственники организации;

б) поставщики;

в) администрация;

г) инвесторы;

д) работники налоговых служб;

е) покупатели;

ж) менеджеры;

з) банки;

и) государственные органы.

Выберите правильный ответ

8. Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется системой нормативного регулирования

а) одноуровневой;

б) двухуровневой;

в) трехуровневой;

г) четырехуровневой.

9. Первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют

а) стандарты (положения по бухгалтерскому учету);

б) инструкции;

в) законодательные акты;

г) совокупность документов организации.

10. Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют

а) стандарты (положения по бухгалтерскому учету);

б) инструкции;

в) законодательные акты;

г) совокупность документов организации.

11. Третий уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют

а) стандарты (положения по бухгалтерскому учету);

б) инструкции;

в) законодательные акты;

г) совокупность документов организации.

12. Четвертый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют

а) стандарты (положения по бухгалтерскому учету);

б) инструкции;

в) совокупность документов организации;

г) законодательные акты.

13. Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности)

а) общим собранием работников бухгалтерии;

б) руководством вышестоящей организации;

в) Министерством финансов Российской Федерации;

г) руководителем организации.

Выберите правильные ответы

14. Главный бухгалтер организации песет ответственность за

а) правильность разработки норм и нормативов;

б) формирование учетной политики;

в) подбор и расстановку кадров в организации;

г) ведение бухгалтерского учета;

д) сохранность материальных ценностей;

е) правильность составления сметных и плановых расчетов;

ж) своевременное составление и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выберите правильный ответ

1. Основные средства — это средства

а) труда;

б) обращения;

в) производства.

2. Формирование основных средств в организациях осуществляется посредством

а) текущего использования активов;

б) капитальных вложений.

3. Включение в состав основных средств земельных участков отражается

а) Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

в) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

г) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 01 «Основные средства».

4. Передача в монтаж оборудования, требующего монтажа, отражает записью

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 07 «Оборудование к установке»;

б) Д-тсч.01 «Основные средства» —К-т сч. 07 «Оборудование к установке»;

в) Д-тсч. 07 «Оборудование к установке» — К-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

г) Д-тсч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —К-тсч. 07 «Оборудование к установке».

5. Фактические затраты по приобретению объектов основных средств за плату отражаются на счете

а) 01 «Основные средства»;

6)08 «Вложения во внеоборотные активы»;

в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

г) 20 «Основное производство».

6. Принятие на баланс приобретенных за плату объектов основных отражается записью

а) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»;

б) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

в) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

7. Поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал от учредителей отражается записью

а) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

б) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

в) Д-т сч. 80 «Уставный капитал» — К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

г) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 80 «Уставный капитал».

8. Поступление объектов основных средств по договору дарения (безвозмездно) отражается записью

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

б) Д-тсч. 01 «Основные средства» — К-тсч. 98 «Доходы будущих периодов»;

в) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;

г) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

9. Основные средства в балансе отражаются по стоимости

а)первоначальной; в) остаточной;

б)восстановительной; г) инвентарной.

10. Списание выбывших объектов основных средств по первоначальной стоимости отражается записью

а) Д-т сч, 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-тсч. 01 «Основные средства»;

б) Д-тсч. 02 «Амортизация основных средств» — К-тсч. 01 «Основные средства»;

в) Д-тсч. 01 «Основные средства» — К-тсч. 01 «Основные средства», субсче1 «Выбытие основных средств».

11. Материалы, поступившие при ликвидации объектов основных средств, приходуются записью

а) Д-т сч. 10 «Материалы» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) Д-т сч. 10 «Материалы» — К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

в) Д-т сч. 10 «Материалы» — К-т сч. 01 «Основные средства».

12. Амортизация основных средств начисляется в течение

а) всего срока нахождения их в организации;

б) срока их полезного использования;

в) 12 лет;

г) 20 лет.

Выберите правильные ответы

13. Создание резерва на покрытие затрат по ремонту объектов основных средств отражается записью по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов

а) 20 «Основное производство»;

б) 23 «Вспомогательные производства»;

в) 25 «Общепроизводственные расходы»;

г) 26 «Общехозяйственные расходы»;

д) 01 «Основные средства»;

е) «Вложения во внеоборотные активы».

Выберите правильный ответ

14. Дооценка (увеличение стоимости) основных средств отражается на счете

а) 99 «Прибыли и убытки»; в) 83 «Добавочный капитал»;

б) 82 «Резервный капитал»; г) 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)».

15.В результате переоценки основных средств определяется их стоимость

а) первоначальная; в) остаточная;

6} рыночная; г) восстановительная.

16. Поступление арендованных объектов основных средств отражается по дебету счета

а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) 01 «Основные средства»;

в) 001 «Арендованные основные средства».

17. Суммы арендной платы, причитающиеся к получению арендодателем, сдача в аренду является предметом деятельности, отражаются записью

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т сч. 90 «Продажи»;

б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

в)Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

г)Д-тсч. 51 «Расчетные счета» — К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Выберите правильный ответ

1. Нематериальные активы — это объекты учета

а) не обладающие физическими свойствами;

б) не обладающие физическими свойствами, но приносящие постоянно или длительное время доход;

в) приносящие постоянно или длительное время доход;

г) имеющие высокую стоимость.

Выберите правильные ответы

2. К нематериальным активам относятся

а) объекты интеллектуальной собственности;

б) расходы по освоению новых видов производств;

в) отложенные расходы;

г) расходы по организации производства и управлению;

д) деловая репутация организации;

е) расходы по приведению территории организации в состояние, пригодное к использованию.

Выберите правильный ответ

3. Первоначальная стоимость нематериальных активов — это

а) балансовая стоимость;

б) сумма фактических затрат по приобретению без налога на добавленную
стоимость и других возмещаемых налогов;

в) сумма фактических затрат по приобретению вместе с налогом на добавленную стоимость.

4.Нематериальные активы, поступающие в качестве вклада в уставный капитал организации, оцениваются по

а)сумме фактических затрат на приобретение;

б)экспертной оценке;

в) остаточной стоимости;

г) согласованной стоимости.

5.Сдача в эксплуатацию объектов нематериальных активов, приобретенных за плату, отражается записью

а)Д-тсч. 04 «Нематериальные активы» — К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б)Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» — К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»;

в)Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6. При досрочном выбытии объектов нематериальных активов их остаточная стоимость списывается на счет

а)82 «Резервный капитал»;

б) 80 «Уставный капитал»;

в) 99 «Прибыли и убытки»;

г) 91 «Прочие доходы и расходы».

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Выберите правильные ответы

1. К производственным запасам в бухгалтерском учете относят

а) материалы;

б)незавершенное производство;

в)полуфабрикаты;

г) топливо;

д) основные средства;

е) тару;

ж) оборудование к установке.

Выберите правильный ответ

2. Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из стоимости

а) остаточной;

б) первоначальной;

в) экспертной;

г) согласованной;

д) текущей рыночной.

3. Производственные запасы, находящиеся в пользовании организации, но не принадлежащие ей, принимаются к учету по стоимости

а)текущей рыночной; в) предусмотренной в договоре;

б)первоначальной; г) восстановительной.

Выберите правильные ответы

4. Текущий учет поступивших в организацию производственных запасов осуществляется по ценам

а) фактическим; в) ЛИФО;

б) ФИФО; г) учетным.

Выберите правильный ответ

5. Оценка себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов — это оценка способом

а) ФИФО;

б) ЛИФО;

в) по фактической себестоимости заготовления.

6. Оценка себестоимости первых по времени приобретения материалов — это оценка способом

а) ФИФО;

б) ЛИФО;

в) по фактической себестоимости заготовления.

7. Сумма налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям отражается записью

а) Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) Д-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

8. Списание сумм налога на добавленную стоимость по оплаченным ценностям отражается записью

а) Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогами и сборам» — К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

9. Безвозмездное получение материалов от других организаций отражается записью

а) Д-т сч. 10 «Материалы» — К-т сч. 80 «Уставный капитал»;

б) Д-т сч. 10 «Материалы» — К-т сч. 82 «Резервный капитал»;

в) Д-т сч. 10 «Материалы» — К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

10. Списание себестоимости проданных материалов отражается записью по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета

а) 90 «Продажи»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 98 «Доходы будущих периодов»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Выберите правильные ответы

1.Источниками средств на оплату труда работников организации являются

а) фонд социального страхования и обеспечения;

б) фонд оплаты труда;

в) пенсионный фонд;

г) прибыль.

Выберите правильный ответ

2. Начисление заработной платы работникам цехов основного производства отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по дебету счетов

а) 25 «Общепроизводственные рас ходы»;

б) 26 «Общехозяйственные расходы»;

в) 20 «Основное производство»;

г) 44 «Расходы на продажу».

3. Оплата труда административно-управленческого персонала организации отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета

а) 20 «Основное производство»;

б) 23 «Вспомогательные производства»;

в) 25 «Общепроизводственные расходы»;

г) 26«Общехозяйственные расходы».

4. Начисление заработной платы рабочим, обслуживающим оборудование производственных цехов, отражается записью по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета

а) 20 «Основное производство»;

б) 23 «Вспомогательные производства»;

в) 25 «Общепроизводственные расходы»;

г) 26«Общехозяйственные расходы».

5. Начисление заработной платы рабочим цехов вспомогательных производств отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета

а) 20 «Основное производство»;

б) 23 «Вспомогательные производства»;

в) 25 «Общепроизводственные расходы»;

г) 26«Общехозяйственные расходы».

д) 44 «Расходы на продажу»

6. Начисление заработной платы работникам, занятым отгрузкой и сбытом продукции, отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета

а) 20 «Основное производство»;

б) 23 «Вспомогательные производства»;

в) 25 «Общепроизводственные расходы»;

г) 26 «Общехозяйственные расходы»;

д) 44 «Расходы на продажу».

7. Начисление единого социального налога осуществляется в процентах от

а)суммы затрат на производство; в) суммы чистой прибыли;

б)объема выручки; г) суммы начисленной заработной

платы.

8. В облагаемый налогом на доходы физических лиц доход не включаются

а) пособие по беременности и родам;

б) оплата выполненной работы;

в) суммы, полученные в возмещение ущерба;

г) выходное пособие при увольнении.

9. На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делается запись по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета

а) 25 «Общепроизводственные расходы»;

б) 26 «Общехозяйственные расходы»;

в) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

г) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

10. Перечисление сумм заработной платы на лицевые счета работников в отделения Сбербанка России отражается записью

а) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-тсч. 51 «Расчетные счета»;

б) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-т сч. 50 «Касса»;

в) Д-тсч. 51 «Расчетные счета» —К-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

11. Выдача работникам заработной платы из кассы организации отражается записью

а) Д-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-тсч. 51 «Расчетные счета»;

б) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-т сч. 50 «Касса»;

в) Д-тсч. 51 «Расчетные счета» — К-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

12. Выдача работникам заработной платы в натуральной форме отражается записью

а) Д-тсч. 90 «Продажи» — К-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

б) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-т сч. 90 «Продажи»;

в) Д-т сч. 20 «Основное производство» — К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

13. Учет расчетов по единому социальному налогу осуществляется на счете

а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

в) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

14. Начисление взносов единого социального налога в Федеральный бюджет от заработной платы рабочих, занятых изготовлением продукции,, отражается записью

а) Д-т сч. 20 «Основное производство» — К-тсч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; субсчет «Расчеты по суммам ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет»;

б) Д-тсч. 25 «Общехозяйственные расходы» — К-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

в) Д-т сч. 25 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

15. Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается записью по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета

а) 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

в) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

г) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

Выберите правильный ответ

Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) формируется на основе расходов

а) операционных;

б) внереализационных

в) по обычным видам деятельности;

г) чрезвычайных.

Выберите правильные ответы

2. К расходам по обычным видам деятельности относят расходы

а) связанные с приобретением производственных запасов;

б) связанные с продажей и выбытием основных средств;

в) возникшие в процессе переработки производственных запасов с целью
изготовления продукции;

г) по поддержанию в исправном состоянии основных средств;

д) связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

е) управленческие;

ж) коммерческие;

з) возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Выберите правильный ответ

3. Под прямыми расходами на производство продукции понимаются

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, возникшие в конкретном цехе;

в) все производственные расходы;

г) расходы, связанные с изготовлением двух и более видов продукции.

Выберите правильные ответы

4. К элементам затрат относятся

а) материальные затраты;

б) сырье и материалы;

в) возвратные отходы;

г) затраты на оплату труда;

д) заработная плата производственных рабочих;

е) отчисления на социальные нужды;

ж) амортизация основных средств;

з) расходы на подготовку и освоение производства;

и) прочие расходы;

к) прочие производственные расходы.

5. К материальным затратам, включаемым в себестоимость продукции, относится стоимость

а) сырья и материалов для изготовления продукции и обеспечения нормального технологического процесса;

б) сырья и материалов, израсходованных на модернизацию оборудования;

в) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых для производства продукции;

г) работ и услуг производственного характера;

д) работ и услуг производственного характера, выполненных своими цехами, относящимися к основному виду деятельности;

е) природного сырья;

ж) приобретенного топлива всех видов для производственных целей;

з) энергии всех видов на производственные нужды;

и) потерь от недостач по поступившим материалам сверх норм естественной убыли;

к) тары и упаковки, полученных от поставщиков, за вычетом их стоимости

по цене возможного использования.

6. По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются

а) оплата труда работников за фактически выполненную работу;

б) премии за производственные результаты;

в) стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;

г) выплаты стимулирующего и компенсационного характера;

д) выплаты материальной помощи;

е) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и др.;

ж) оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск.

Выберите правильный ответ

7. Готовой продукцией считается продукция

а) прошедшая все стадии обработки и сборки;

б) сданная на склад;

в) прошедшая отдел технического контроля;

г) прошедшая все стадии обработки, принятая отделом технического контроля и сданная на склад.

8. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на счете

а) 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

б) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

в) 41 «Товары»;

г) 43 «Готовая продукция».

9. Оприходование готовой продукции на склад отражается по фактической производственной себестоимости записью

а) Д-т сч. 43 «Готовая продукция» — К-т сч. 20 «Основное производство»;

б) Д-тсч. 43 «Готовая продукция» —К-тсч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

в) Д-т сч. 20 «Основное производство» — К-т сч. 43 «Готовая продукция».

10. Списание расходов на продажу продукции отражается записью

а) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч, 90 «Продажи»;

б) Д-т сч. 90 «Продажи» — К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

в) Д-тсч. 44 «Расходы на продажу»— К-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

11. Запись «Д-т сч. 90 "Продажи " — К-т сч. 43 "Готовая продукция " означает

а) списание себестоимости отгруженной продукции;

б) оплату продукции;

в) долг покупателя за продукцию.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Выберите правильный ответ

1. Расчетные счета открываются организациям, имеющим

а) самостоятельный баланс;

б) самостоятельный баланс и собственные оборотные активы;

в) собственные оборотные активы.

Выберите правильные ответы

2. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк документы

а) заявление на открытие счета;

б) заверенные нотариально копии устава и учредительного договора;

в) бухгалтерский баланс;

г) карточка с образцами подписей;

д) справку из пожарной инспекции;

е) справки о постановке на учет в налоговой инспекции и в государственных внебюджетных фондах.

Выберите правильный ответ

3. В бесспорном порядке с расчетного счета производятся платежи

а) на оплату труда;

б) поставщикам за продукцию;

в) по процентам за кредит;

г) в фонды государственного социального страхования.

4. В безакцептном порядке с расчетного счета оплачиваются платежи за

а) продукцию; в) услуги;

б) электроэнергию; г) материалы.

5. Для учета денежных средств, переданных в отделения связи для зачисления на расчетный счет организации в банке, используется счет

а) 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»;

б) 57 «Переводы в пути»;

в) 006 «Бланки строгой отчетности»;

г) 55 «Специальные счета в банках».

6. Запись «Д-т сч. 51 "Расчетные счета " — К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " означает

а) перечисление аванса поставщику;

б) поступление средств от покупателя в окончательный расчет;

в) зачет ранее полученного аванса.

7. Учет наличия и движения денежных документов осуществляется на счете

а) 50 «Касса»; в) 55 «Специальные счета в банках»;

б) 51 «Расчетные счета»; г) 57 «Переводы в пути».

8. Продажа продукции за наличный расчет отражается записью

а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 90 «Продажи»;

б) Д-т сч. 50 «Касса» — К-т сч. 90 «Продажи»;

в) Д-т сч. 90 «Продажи» — К-т сч. 50 «Касса».

Выберите правильные ответы

12. При открытии аккредитива дебетуется счет 55 и кредитуются счета

а) 50 «Касса»;

б) 51 «Расчетные счета»;

в) 52 «Валютные счета»;

г) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

д) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ТЕКУЩИМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

Выберите правильные ответы

1. Под дебиторской понимается задолженность

а) данной организации другому юридическому лицу;

б) другого юридического лица данной организации;

в) работников и физических лиц данной организации;

г) данной организации своим работникам и другим физическим лицам.

2. Под кредиторской понимается задолженность

а) данной организации другому юридическому лицу;

б) другого юридического лица данной организации;

в) работников и физических лиц данной организации;

г) данной организации своим работникам и другим физическим лицам.

3. Дебиторская задолженность отражается на счетах

а) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

б) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

в) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

г) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

д) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

е) 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

4. Кредиторская задолженность отражается на счетах

а) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

б) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

в) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

г) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

д) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

е) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выберите правильный ответ

5. Учет расчетов с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности и оказанные услуги осуществляется на синтетическом счете

а) 51 «Расчетные счета»;

б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

г) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

д) 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Запись «Д-т сч. 10 "Материалы"'— К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "» означает:

а) акцепт счета поставщика за услуги по ликвидации стихийных бедствий;

б) акцепт счета поставщика за товарно-материальные ценности;

в) предъявление претензий поставщику.

7. Запись «Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — К-т сч. 51 "Расчетные счета" означает

а) оплату счетов поставщиков;

б) возврат денег покупателям;

в) выдачу аванса под поставку товарно-материальных ценностей.

8. Учет расчетов с покупателями (заказчиками) за поставленные им товарно-материальные ценности и оказанные услуги осуществляется на синтетическом счете

а) 51 «Расчетные счета»;

б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

г) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

д) 91 «Прочие доходы и расходы».

9. При выдаче векселя под товарно-материальные ценности покупатель отражает свой долг перед поставщиком на счете

а) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) 51 «Расчетные счета»;

г) 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Выберите правильные ответы

1. Учет финансовых результатов осуществляется на счетах

а) 90 «Продажи»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

г) 99 «Прибыли и убытки»;

д) 83 «Добавочный капитал».

Выберите правильный ответ

2. Финансовый результат от продажи продукции определяется на счете

а) 90 «Продажи»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

3. Финансовый результат от операционных и внереализационных доходов и расходов определяется на счете

а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) 90 «Продажи»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

Выберите правильные ответы

4. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются

а) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

б) чрезвычайные доходы и расходы;

в) прибыль, полученная по договору простого товарищества;

г) суммы платежей налога на прибыль;

д) прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

е) поступления от операций с тарой;

ж) сальдо прочих доходов и расходов.

Выберите правильный ответ

5. В конце отчетного года сумма выявленной чистой прибыли организации списывается на счет

а) 90 «Продажи»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 80 «Уставный капитал»;

г) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

д) 99 «Прибыли и убытки».

УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

Выберите правильный ответ

1. Производственные кооперативы формируют

а) паевой фонд; в) уставный капитал;

б) складочный капитал; г) уставный фонд.

2. Операции по формированию уставного капитала отражаются на счете

а) 75 «Расчеты с учредителями»;

б) 80 «Уставный капитал»;

в) 82 «Резервный капитал»;

г) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3. Выделение унитарному предприятию средств целевого назначения отражается записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета

а) 80 «Уставный капитал»;

б) 82 «Резервный капитал»;

в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

г) 86 «Целевое финансирование»;

д) 99 «Прибыли и убытки».

4. После государственной регистрации акционерного общества (АО) на величину объявленного капитала делается запись

а) Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»;

б) Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — К-т сч. 80 «Уставный капитал» субсчет «Подписной капитал»;

в) Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал»;

г) Д-тсч. 75 «Расчеты с учредителями» — К-тсч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Изъятый капитал».

5. Суммы фактически внесенных денежных средств в счет вклада в уставный капитал АО отражаются записью

а) Д-т сч. 80 «Уставный капитал» — К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

б) Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — К-т сч. 80 «Уставный капитал;

в) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

г) Д-тсч. 75 «Расчеты с учредителями» — К-тсч. 51 «Расчетные счета».

Выберите правильные ответы

6. Резервный капитал АО может быть использован на

а) покрытие убытков;

б) погашение облигаций;

в) выплату дивидендов;

г) выкуп акций;

д) расширение производства;

е) финансирование капитальных вложений.

Выберите правильный ответ

7. Использование резервного капитала на покрытие убытка отчетного года отражается записью по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета

а) 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

б) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

8. Использование резервного капитала при выкупе собственных облигаций отражается записью

а) Д-т сч. 82 «Резервный капитал» — К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

б) Д-т сч. 80 «Уставный капитал» — К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

в) Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К-т сч. 82 «Резервный капитал»;

г) Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — К-т сч. 82 «Резервный капитал».

Выберите правильные ответы

9. Добавочный капитал образуется за счет

а) прироста стоимости оборотных активов по результатам переоценки;

б)нераспределенной прибыли;

в) прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

г)эмиссионного дохода.

10. Средства добавочного капитала могут быть направлены на

а) увеличение уставного капитала;

б) погашение убытков от хозяйственной деятельности;

в) погашение снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

в) распределение между учредителями организации;

г) покрытие непредвиденных расходов;

д) погашение задолженности перед банками за полученные от них кредиты,

11. Источниками целевого финансирования являются

а) ассигнования из бюджетов разного уровня;

б) издержки производства;

в) взносы родителей;

г) средства других организаций;

д) резервный капитал;

е) средства фондов специального назначения;

ж) доходы будущих периодов.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Выберите правильные ответы

1. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимости (НДС) являются

а) проданные на территории Российской Федерации товары собственного

изготовления;

б) переданные на безвозмездной основе органам государственной власти

жилые дома;

в) переданное имущество государственных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;

г) выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы;

д) товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации;

е) работы, выполненные организациями, входящими в систему органов государственной власти или органов местного самоуправления, в рамка
возложенных на них функций.

2. Плательщиками НДС являются

а) организации системы органов государственной власти;

б) организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

в) некоммерческие образовательные организации;

г) индивидуальные предприниматели;

Выберите правильный ответ

3. НДС, уплаченный при покупке материальных ценностей, отражается по дебету счета

а) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

б) 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) 90 «Продажи»;

г) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

4. Начисление НДС по проданной продукции отражается записью

а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-тсч. 90 «Продажи»;

б) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 68 «Расчеты на налогам и сборам»;

в) Д-т сч. 90 «Продажи» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле: ставка налога на прибыль, умноженная на

а) налогооблагаемую прибыль отчетного периода;

б) бухгалтерскую прибыль отчетного периода;

в) налогооблагаемую прибыль предшествующего периода.

6. Начисление налога на прибыль отражается записью

а) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

г) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

7. Перечисление налога па прибыль в бюджет отражается записью

а) Д-тсч.51 «Расчетные счета» —К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

г) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Выберите правильные ответы

8. Плательщиками налога на вмененный доход являются организации индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сферах

а) строительство;

б) общественное питание;

в) оптовая торговля;

г) розничная торговля горюче-смазочными материалами;

д) оказание бытовых услуг;

е) медицинское обслуживание;

ж) оказание парикмахерских услуг.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Выберите правильные ответы

1. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периодичности составления подразделяется на

а) текущую;

б) промежуточную;

в) годовую;

г) сводную;

д) внутреннюю.

2. К бухгалтерской отчетности как элементу метода бухгалтерского учета предъявляются требования

а) понятность информации;

б) приоритет содержания над формой;

в) последовательность применения учетной политики;

г) достоверность информации;

д) сопоставимость бухгалтерской отчетности;

е) уместность отчетной информации.

3. В состав промежуточной отчетности включаются

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет об изменениях капитала;

г) отчет о движении денежных средств.

4. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются
а) бухгалтерский баланс (форма № 1);

б) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

в) отчет об изменениях капитала (форма № 3);

г) отчет о движении денежных средств (форма № 4);

д) отчет о затратах на производство;

е) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

ж) отчет о продукции;

з) пояснительная записка;

и) аудиторское заключение.

Ответы тестов

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Ответ	вге	бвгджз	б	абвежз	авз	абгдз	бгдези	г	в	а	б	в	г	бгж

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17
Ответ	а	б	б	а	б	в	б	а	в	а	а	б	абвг	в	г	в	а

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6
Ответ	б	авд	в	г	в	г

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Ответ	авге	д	в	а г	б	а	б	в	в	б

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Ответ	бг	в	г	в	б	д	г	а	в	а	б	б	б	а	в

УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Ответ	в	авеж	а	агежи	авгдежзи	абг	г	г	а	б	а

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Ответ	б	абге	г	б	б	б	а	б	бвг

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ТЕКУЩИМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Ответ	бв	аг	ад	де	б	б	в	в	б

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6
Ответ	абвг	а	в	бгдж	г	г

УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Ответ	а	б	г	а	в	абг	б	а	вг	авг	авге

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8
Ответ	агд	бг	а	в	а	в	г	бгдж

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Номер вопроса	1	2	3	4
Ответ	бв	вгд	аб	абвгези

Краткий словарь бухгалтерских терминов

АВАНС - денежная сумма или другая имущественная ценность, выдаваемая или перечисляемая в счет предстоящих платежей за выполнение работы, передачу имущества, оказанные услуги и др. А. обязателен при поставках на условиях кредита, обычно составляет 10-40% стоимости контракта и засчитывается при окончательных расчетах; 100% А. применяется редко. При неисполнении обязательств А. подлежит возврату. При крупных контрактах возврат А. обеспечивается банковской гарантией. В отличие от задатка А. не является способом обеспечения исполнения обязательств.

АВАНС В СЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ - денежные средства, выдаваемые работникам за первую половину месяца в счет оплаты труда. Сумма А. составляет обычно 40% должностного оклада или повременной тарифной ставки, при сдельной оплате труда сумма А. определяется исходя из заработка за прошлый месяц. А. в счет оплаты труда может не выдаваться, в этом случае за первую половину месяца начисляется заработная плата за фактически отработанное время и выполненные работы.

АВАНС ПОДОТЧЕТНЫМ ЛИЦАМ - денежные средства, выдаваемые подотчетным лицам в счет предстоящих расходов и платежей. Предприятия выдают наличные день его номер, дата и содержание операции, сумма, наименование плательщика и получателя.

АВТОМАТИЗАЦИЯ - применение технических средств, освобождающих человека частично или полностью от непосредственного участия в процессах получения преобразования, передачи и использования энергии, материалов и информации. Автоматизация управления направлена на использование компьютеров и других технических средств обработки и передачи информации в управлении производством, экономикой.

АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА - использование вычислительной техники и средств телеобработки для наблюдения, измерения и регистрации данных по производственно-техническим, экономическим и социальным процессам, а также приведения информации к виду, пригодному для эффективного использования в управлении этими процессами. Автоматизируются процессы обработки информации по всем видам учета: первичному, оперативно-техническому, бухгалтерскому, статистическому.

АККРЕДИТИВ - поручение банку о выплате определений суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитивном письме условии. Условное денежное обязательство банка, выдаваемое по поручению покупателя в пользу продавца, на основе которого при выполнении условии и наличии документов, указанных в нем, банк проводит платеж.

АКТИВЫ БАЛАНСА -часть бухгалтерского баланса, отражающая на определенную дату в денежном выражении средства предприятия, их состав и размещение.

АКТИВЫ, ВНЕОБОРОТНЫЕ - собственные средства предприятий (организаций), изъятые из хозяйственного оборота, но продолжающие числиться на балансе. К ним относятся: отвлеченные средства; основные и оборотные средства, переданные предприятием своим производственным единицам, выделенным на отдельные балансы, и т.д.

АКТИВЫ, МАТЕРИАЛЬНЫЕ - активы, которые имеют физическую природу и являются материальными объектами. Однако, за рубежом к материальным активам относят также аренду, акции, кредиты, ценные бумаги, то есть финансовые активы компаний. Следовательно, это реальные активы организации, в отличие от таких активов, как «гудвилл», патенты я торговые марки, которые еще более неосязаемы, чем аренда и акции.

АКТИВЫ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ - активы долгосрочного пользования (более года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход - права, вытекающие из: авторских и иных договоров; произведения науки, литературы; объекты прав на программы ЭВМ, базы данных и др.; патентов на изобретения, промышленные образцы, и иные достижения; прав «ноу-хау» и др. К нематериальным активам относят права на пользование земельными участками, природными ресурсами, а также организационные расходы на деловую репутацию организации.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Выбывшие основные средства списываются с бухгалтерского баланса по полной первоначальной стоимости или восстановительной. Основанием для списания основных средств служит акт на списание основных средств, в котором содержатся данные о балансовой стоимости, сумме начисленного износа, количестве капитальных ремонтов я их стоимости, техническом состоянии объекта, причинах выбытия. Акт утверждается руководителем предприятия.

ВЫГОДА - получение определенных преимуществ, дополнительного дохода, прибыли.

ВЫРУЧКА - сумма денежных средств, полученная предприятиями розничной торговли и общественного питания от реализации товаров населению и в порядке мелкого опта организациям, учреждениям, предприятиям.

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА - предъявление плательщику к оплате счета за выполненную работу, оказанные услуги, купленные товары.

ВЫЧЕТ - сумма, удержанная, вычтенная из денег, предназначенных к выдаче.

ГОД, КАЛЕНДАРНЫЙ - год, который кончается в последний день календаря 31 декабря; учетный период большинства организаций совпадает с календарным годом, но некоторые используют естественный хозяйственный год.

ГОД, ОТЧЕТНЫЙ - календарный год для всех организаций с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

ДЕБЕТОВАТЬ СЧЕТА - сделать запись в дебет счета, то есть на его левой стороне.

ДОКУМЕНТАЦИЯ, УЧЕТНАЯ - совокупность учетных документов, таких как: бухгалтерские журналы, бухгалтерские книги и подтверждающие их данные документы, включая первичные.

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ДЕБИТОРСКАЯ - часть оборотного капитала компании; причитающиеся компании, вообще не полученные ею средства. Различают дебиторскую задолженность по основной деятельности и дебиторскую задолженность по прочим операциям. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, КРЕДИТОРСКАЯ - задолженность данной организации другим организациями, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

ЗАЕМ - в гражданском праве это договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета. Заем, как правило, безвозмездный договор, так как взимание по нему процентов допускается только в отдельных случаях. Участниками договора займа являются, в основном, физические лица.

ЗАЕМЩИК—один из субъектов кредитных отношений, получатель кредита, который гарантирует возвращение временно позаимствованной стоимости.

ЗАИМОДАВЕЦ - один из субъектов кредитных отношений, лицо, давшее взаймы, кредитор.

ЗАИМСТВОВАНИЕ - привлечение заемных средств на определенный срок в форме банковского кредита.

ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ - записи, после которых счета бухгалтерского учета не имеют сальдо. Счета могут закрываться в силу состояния объекта учета. Периодическое закрытие некоторых счетов предусматривается действующими положениями по учету.

ЗАПИСЬ, БУХГАЛТЕРСКАЯ - форма регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Различают: 1) хронологическую запись - фиксирование хозяйственных операций в порядке их совершения и оформления в специальных журналах регистрации; систематическая запись - регистрация хозяйственных операций согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета.

ИЗДЕРЖКИ -1. израсходованная на что-либо сумма, затраты; 2. истекшие затраты, включающие: 1) обобщенные производственные затраты по использованию продуктов и услуг в процессе производства конечной продукции; затраты, относящиеся к уже проданной продукции и соответствующей выручке с продаж; 2) собственно вздержки, не входящие в производственную себестоимость товаров проданных, к примеру: издержки реализации, общие и административные издержки, издержки по выплате процентов и налогов; 3) убытки, относимые на издержки, например: незастрахованные активы, пострадавшие от пожара, судебные издержки.

ИЗНОС - обесценивание и физическое снашивание долгосрочных материальных производственных активов (основных средств), таких, как здания, оборудование, транспорт и пр.; периодическое уменьшение стоимости активов на период их срока службы; начисление износа отражается дебетованием счета «Издержки по износу» и кредитованием счета «Накопленный износ».

ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ - под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами -кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ И ОТГРУЖЕННОЙ ПРОДУКЦИИ - инвентаризация отгруженных товаров, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверка обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими, их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ - инвентаризация изделий, которые прошли все стадии производственного процесса, выдержали все необходимые испытания, соответствуют определенным действующим стандартам и требованиям и сданы на склад. Как правило, инвентаризации проводятся не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности за отчетный год.

ИНКАССО - вид банковской операции, заключающийся в получении банком денег по различным документам (векселям, чекам и т.п.) от имени своих клиентов и зачислении их в установленном порядке на счет получателя средств. Поставщик обязан предъявлять в банк на И. платежные требования непосредственно вслед за отправкой продукции. При наступлении срока платежа и временном отсутствии средств у покупателя предъявленные им платежные требования оплачиваются банком за счет ссуды (если покупатель не имеет права на ее получение, платежные требования приобретают силу исполнительных документов).

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ - исчисление сей стоимости единицы продукции или выполненных работ.

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ - исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства; исчисление себестоимости промежуточных продуктов; исчисление себестоимости всего товарного выпуска и т.д. Калькулирование себестоимости может быть плановым и фактическим. Объектом калькулирования себестоимости является продукт производства в разной степени готовности.

КАПИТАЛ -раздел плана счетов бухгалтерского учета, включает следующие счета: «Уставный капитал»; «Собственные акции (доли)»; «Резервный капитал» «Добавочный капитал»; «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; «Целевое финансирование» . Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

КАПИТАЛ, ДОБАВОЧНЫЙ - источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций).

КАПИТАЛ, ЗАЕМНЫЙ - образует счет средств от выпуска и продажи облигаций и средств банковского кредита. Созданные таким образом средства являются дом общества, а держатели облигаций кредиторами, а не акционерами.

КАПИТАЛ, РЕЗЕРВНЫЙ - часть собственных средств акционерного общества и некоторых других предприятий, образуемая в счет отчислений от прибыли; используется для покрытия потерь по операционной деятельности; пополнения основного капитала и выплат дивидендов в случаях, когда текущий прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок положения и использования Р.к. определяется уставами соответствующих организаций.

КАПИТАЛ, СОБСТВЕННЫЙ - источник части активов, остающихся после вычитания из совокупных активов всех обязательств; некоторые используют этот термин шире, включая в него обязательства.

КАПИТАЛ, УСТАВНЫЙ - сумма капитала, которую выделяют акционерные общества и другие предприятия для начала деятельности. Определяется договором и уставом. У.к. создается за счет выручки от продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, а также ноу-хау, патентов, лицензий и т.д. В У.к. входит стоимость основных и оборотных средств. Правовому регулированию У.к. придается особое значение, что объясняется его важными функциями. Первая функция У.к. состоит в том, что внесенное в его оплату имущество составляет материальную базу для торгово-производственной деятельности общества при его возникновении. Вторая функция У.к. - гарантийная. Акционерное общество несет перед кредиторами ответственность в пределах принадлежащего ему имущества. Достижению этой цели служат постановления законов, допускающие распределение прибыли между акционерами только в том случае, если стоимость имущества общества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала. Распределению в качестве дивиденда подлежит лишь балансовая (чистая) прибыль, которая составляет разницу между активом и долговыми обязательствами общества (за вычетом акционерного капитала). И третья функция У .к. состоит в том, что через его посредство устанавливается доля участия каждого акционера в акционерном обществе.

УЧЕТ, АНАЛИТИЧЕСКИЙ -детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий, организаций, учреждений при помощи аналитических счетов; ведется на основании первичных бухгалтерских документов на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. По данным аналитического учета можно следить за состоянием запасов каждого вида товарно-материальных ценностей, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, рабочим, дебитором, кредитором, подотчетным лицом и т.д. В аналитическом учете производственные расходы показываются по статьям и объектам калькуляции, что дает возможность составлять отчетные калькуляции себестоимости выпускаемой продукции. Натуральные показатели аналитического учета дают возможность определять результаты инвентаризации, выявлять излишки или недостачи.

УЧЕТ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Библиографический список

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.1998 г., 28.03.2002 г., 31.12.2002 г., 10.01.2003 г. № 123-ФЗ). // Рос. газ. – 1996. – 28 нояб. – С. 4.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. // Рос. газ. – 1998. – 31окт. – С. 4-5.
ПБУ 1/98 – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.). // Экономика и жизнь. – 1999. – (№3). – янв. – С.24.
ПБУ 2/94 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»: Утв. Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. №167. // Офиц. док-ты и разъяснения. – 2000. - №12. – С.14-18.
ПБУ 3/2000 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: Утв. Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. №2н. // Фин. газ. – 2000. - №8. – С. 5-6.
ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. // Офиц. док-ты и разъяснения. – 2000. - №12. – С.23-29.
ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н. // // Рос. газ. – 2001. – 25 июля. – С. 13.
ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»: Утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н. // Рос. газ. – 2001. – 16 мая. – С. 11.
ПБУ 7/98 - Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»: Утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №56н. // Офиц. док-ты и разъяснения. – 2000. - №12. – С.41-43.
ПБУ 8/01 - Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»: Утв. Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. № н). // Фин. газ. – 2002. – янв. – С.3-4.
ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.). // Рос. газ. - 1999. – 22 июня. – С. 5; 23 июня. – С. 6.
ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.). // Рос. газ. - 1999. – 22 июня. – С. 5; 23 июня. – С. 6.
ПБУ 11/2000 - Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»: Утв. Приказом Минфина от 13 января 2000 г. №5н (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.). // Налоги. – 2001. - №19. – С.18.
ПБУ 12/2000 - Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»: Утв. Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н. // Офиц. док-ты и разъяснения. – 2000. - №9. – С.30-35.
ПБУ 13/2000 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»: Утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №92н. // Рос. газ. – 2001. – 30 янв. – С.5.
ПБУ 14/2000 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н. // Рос. газ. – 2001. – 23 янв. – С.5.
ПБУ 15/01 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»: Утв. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н. // Экспресс-закон. – 2001. - №27. – С.112-115.
ПБУ 16/02 – Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности»: Утв. Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. №66н. // Налоги. – 2002. – (№48). – дек. – С.17-23.
ПБУ 17/02 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»: Утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н. // Экспресс-закон. – 2003. - №7. – С.27-31.
ПБУ 18/02 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н. // Экономика и жизнь. – 2003. – (№3). – янв. – С.7-8.
ПБУ 19/02 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»: Утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н. // Рос. газ. – 2003. – 9 янв. – С.10.
ПБУ 20/03 - Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности»: Утв. Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. №105н. // Офиц. док-ты и разъяснения. – 2004. - №6. – С.58-63.
О лизинге: Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ. // Закон. – 2000. - №11. – С. 35-43.
О сертификации продукции и услуг: Закон РФ от 10.06.1993 г. №5151-1. // Закон. – 2000. - №6. – С. 9-12.
Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств: ФЗ РФ от 25.04.2002 г. №40-ФЗ. // Бюл. тамож. информ. «Таможен. ведомости». – 2003. - №8. – С.79-80.
О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: ФЗ РФ от 31.07.1998 г. №119н. // Ваше право. – 1998. – (№36). – сент. – С.4-5.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60-н. // Офиц. док. и разъяснения. – 2000. - №16. – С.25-49.
Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц»: Утв. Приказом МНС РФ от 20.11.2000 г. №БГ-3-08/415. // Экспресс-закон. – 2001. - №6. – С.8-44.
Методические рекомендации по применению главы 21 части второй НК РФ по «НДС»: Утв. Приказом МНС от 20 декабря 2000 г. №БГ-3-03/447. // Офиц. док. и разъяснения. – 2002. - №20. – С.13-64.
Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ: Утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 г. №БГ-3-02/729. // Экономика и жизнь. – 2003. – (№1). – янв. – С.5-12, 21-27.
Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве: Утв. Министерством сельского хозяйства РФ от 11.03.1993 г. № 2-11/473. // Экспресс-закон. – 1997. - №1. - С.12-82.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания: Утв. Приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.1995 г. № 1-550/32-2. // Экспресс-закон. – 1995. - №23. - С.53-76.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2002 г. №119н. // Офиц. док. и разъяснения. – 2002. - №7. – С.13-64.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49. // Офиц. док. и разъяснения. – 1998. - №14. – С. 9-46.
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: Утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. №135н. // Налоги. – 2003. – (№7). – февр. – С.1-8.
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»: Утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 г. №44н. // Налоги. – 2003. – (№32). – авг. – С.9-17.
Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ: Приказ МНС РФ от 10.12.2002 г. №БГ-3-22/707. // Налоги. – 2003. – (№17). – май. – С.17-21.
Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ: Приказ МНС РФ от 10.12.2002 г. №БГ-3-22/706. // Налоги. – 2003. – (№22). – июнь. – С.12-17.
Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год: Приказ МНС РФ от 02.12.2002 г. №БГ-3-04/686. // Налоги. – 2003. – (№1). – янв. – С.1-24.
Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога: Приказ МНС РФ от 05.07.2002 г. №БГ-3-05/344. // Офиц. док. и разъяснения. – 2001. - №24. – С.6-25.
Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения: Приказ МНС РФ от 28.10.2002 г. №БГ-3-22/606. // Налоги. – 2003. – (№18). – май. – С.13-18.
Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй НК РФ: Приказ МНС РФ от 09.04.2003 г. №БГ-3-21/117. // Экспресс-закон. – 2003. - №21. – С.48-75.
Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет»: Приказ Минфина РФ от 15.08.2001 г. №55. // Экспресс-закон. – 2001. - №38. – С.30-33.
Об утверждении методических указаний по бухгалтерском учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 г. №33н. // Офиц. док. и разъяснения. – 2000. - №10. – С.42-54.
О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н). // Экспресс-закон. – 2001. - №22. - С.21-27.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (с изм. от 07.05.2003 г. №38н). – Тольятти: ООО «Сеан-Издат», 2003. – 104с.
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7. // Финансовая газ. – 2003. – (№11). – март. – С.5.
О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (с изм. от 09.07.2003 г. № 415). // Экспресс-закон. – 2002. - №6. – С.6-40.
Об утверждении Порядка заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения: Постановление Госкомстата РФ от 04.08.2003 г. №72. // Экономика и жизнь. – 2003. – (№35). – авг. – С.5-8.
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26. // Офиц. док. и разъяснения. – 2001. - №12. – С.3-61.
Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.98 № 283. // Ваше право. – 1998. – (№16). – апр. – С.6-7.
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а. // Бюл. М-ва труда и соц. развития РФ. – 1998. - №3. – С.68-116.
Методика планирования, учёта и калькулирования себестоимости услуг жилищно – коммунального хозяйства: Утв. Постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.1999 г. № 9. // Экспресс-закон. – 2001. - №39. - С.11-100.
О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль: Письмо Минфина РФ от 14.07.2003 г. №16-00-14/219. // Экономика и жизнь. – 2003. – (№32). – авг. – С.5.
О реализации Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»: Письмо МНС РФ от 23.07.2003 г. №БГ-10-22/406. // Офиц. док. и разъяснения. – 2003. - №19. – сент. – С.3-4.
О Порядке ведения кассовых операций в РФ: Письмо Банка России от 22.09.1993 г. №40. // Закон. – 2000. - №3. – С. 54-62.
О правилах отнесения имущества к основным средствам: Письмо Минфина РФ от 19.10.2000 г. №16-00-13-07. // Налоги. – 2001. – (№43). – нояб. – С.18.
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера: Утв. Госкомстатом РФ от 24.11.2000 г. №116. // Экспресс-закон. – 2001. - №6. – С.109-117.
Положение о безналичных расчетах в РФ: Утв. ЦБ РФ 12.04.2001 № 2-П. // Экспресс-закон. – 2003. - №7. – С.130-131.
Гражданский кодекс РФ. Федеральный закон от 30.11.94 № 51-ФЗ «Гражданский кодекс РФ. Ч.1»; Федеральный закон от 26.01.96 г. № 14-ФЗ. «Гражданский кодекс РФ. Ч.2». – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. – 1279с.
Налоговый кодекс РФ. Часть 2. – М.: Юркнига, 2004. – 413с.
Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухг. учет, 1996. – 575с.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. / Н.П. Кондраков. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА - М, 2003. - 635с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет на современном предприятии. - М.: Кнорус; Новосибирск: ЭКОР – книга, 2003. - 1159с.
Каверина О.Д. Управленческий учет: Системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 351с.
Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 350с.
Керимов В.Э. Управленческий учет. – М.: Маркетинг, 2001. – 267с.
Палий В.Ф. Финансовый учет. Ч. 1. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 295с.
Палий В.Ф. Финансовый учет. Ч. 2. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 347с.
Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1, ч.1: Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480с.
Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2, ч.2,3: Бухгалтерский управленческий учет; Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 399с.
Практическая энциклопедия бухгалтера / Под ред. Мещерякова В. И. Том 1. Корреспонденция счетов. – М.: ООО «Бератор», 2001 г. – 152с.
Управленческий учет / А.Д. Шеремет, И.М. Волков, С.М. Шапигузов и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. – 510с.
Янковский К.П. Управленческий учет. – СПб.: Питер, 2001. – 125с.

1. Итоговый результат Создайте новый документ CtrlN в программе dobe Photoshop CS6 размеры документа 1920px х 1200px цв
2. Отчет по лабораторной работе 2
3. Понимание личности в позитивной психологии
4. Место и роль вооруженных сил в израильском обществе
5. клієнтсервер.Програма клієнт виконує функції інтерфейсу користувача і забезпечує доступ практично до всі
6. Клетка іліміні~ пайда болу тарихы
7. 6 Средства защиты от поражения электрическим током
8. Лекция 36 Политическая и духовная жизнь общества Поворот от демократической тенденции к консервативной о
9. Политические взгляды Платона1
10. реферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата географічних наук
11. О социальной поддержке отдельных категорий граждан проживающих на территории Кировской области в сфере ип
12. Комплексное немедикаментозное лечение больных ревматоидным артритом
13. Права детей Цели- ознакомить учащихся с правами несовершеннолетних Конвенция о правах ребенка; спосо
14. А СвятоТроицкий кафедральный собор Б СпасоВознесенский собор В Николаевский кафедральный собор
15. 3181 Начальник самостійного управління управління 27162871 Начальник самостійного відділу
16. Средняя общеобразовательная школа 19 города Белово Конспект урока по чтению в 3 классе Ф
17. Обеспечение безопасности населения при авариях на атомных электростанциях
18. тема трудового права
19. ИСТОРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ КОМПЕТЕНЦИЙ УЧАЩИХСЯ.html
20. Тереза і Лоран у

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе