Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 7. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ
План:
7.1. Понятие оборотных фондов и средств предприятия. Их кругооборот
Главные различия между основным и оборотным капиталом.
Основной капитал |
Оборотный капитал |
|
Что включает |
средства труда (станки, машины, производственные здания, сооружения…) |
предметы труда (сырье, материалы, полуфабрикаты и т.д.) |
|
Как участвует в производстве |
многократно |
однократно |
|
Как расходуется |
постепенно изнашивается |
полностью потребляется |
|
Как переносит свою стоимость на стоимость произведенной продукции |
постепенно, частями, по мере износа |
сразу и целиком |
Та часть капитала, которая потребляется полностью и переносит в течение одного производственного процесса всю свою стоимость на производимую продукцию, называется оборотным капиталом.
В России основной и оборотный капитал называют «основными» и «оборотными» фондами.
Денежное выражение оборотных фондов называют оборотными средствами. (Фонды обращения и оборотные фонды предприятия оборачиваются одинаково (используются за один кругооборот), поэтому их часто объединяют и в денежной форме вместе называют оборотными средствами.)
Оборотные фонды (или оборотный капитал) – это предметы труда, которые:
Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении. Они проходят последовательно три стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а по его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции и превращением оборотных средств в денежную форму (фонд обращения).
Непрерывность кругооборота средств достигается благодаря тому, что они, пребывая одновременно во всех трех формах, последовательно превращаются из одной формы в другую.
7.2. Состав и структура оборотных средств
Оборотные средства – это совокупность оборотных фондов и фондов обращения:
Оборотные средства |
|
Оборотные фонды (сфера производства) |
Фонды обращения (сфера обращения) |
|
|
Производственные запасы |
Готовая продукция на складе |
|
|
Незавершенное производство |
Продукция отгруженная, неоплаченная |
|
|
Расходы будущих периодов |
Денежные средства в расчетах, в кассе и на счетах в банке |
|
|
Нормируемые ОС |
Ненормируемые ОС |
Производственные запасы – это запасы сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, запасных частей, тары и тарных материалов.
Сырьем называются предметы труда, которые еще не прошли промышленной переработки (уголь, нефть, хлопок, дерево) – продукт добывающей промышленности.
Материалы – это предметы труда, которые прошли первичную обработку в промышленности (металлы, ткани, пиломатериалы) – продукт перерабатывающей промышленности.
Различают:
1. основные материалы – составляют главное вещественное содержание новой продукции;
2. вспомогательные материалы – придают готовой продукции определенные свойства (лак, краска) или обеспечивают нормальную работу техники (смазочные и обтирочные материалы).
Незавершенное производство – это предметы труда, не прошедшие всех стадий производственного процесса, не укомплектованные.
Расходы будущих периодов – все затраты, произведенные в данном периоде, которые будут погашены за счет себестоимости продукции в последующих периодах (затраты на освоение новых видов продукции и производств, на подписку периодических изданий и т.д.).
Готовая продукция – это продукция, прошедшая все стадии производственного процесса, полностью укомплектованная, соответствующая ГОСТам и ТУ.
Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – это задолженность юридических и физических лиц данному предприятию.
Денежные средства предприятий – средства в национальной и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и др. счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легкореализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах.
По способу определения потребности в оборотных средствах они подразделяются на:
Структура оборотных средств(Горфинкель В.Я., Экономика предприятия, стр.235-236), т.е. их соотношение, зависит от отраслевой принадлежности предприятий. По промышленности в целом удельный вес производственных запасов составляет ≈ 70%, а незавершенное производство - ≈ 25% в стоимости оборотных фондов, расходы будущих периодов ≈ 5%. Удельный вес в составе фондов обращения: готовая продукция ≈ 31%, денежные средства ≈ 25%, дебиторская задолженность ≈ 14%.
Нормируемые оборотные средства ≈ 80%, ненормируемые оборотные средства ≈ 20%.
Большая часть оборотных средств (примерно 80%) занята в сфере производства. Такая высокая доля объясняется тем, что эффективность использования всей совокупности оборотных средств во многом зависит от их доли в сфере производства, так как только в процессе производства создается новая стоимость, Наличие оборотных средств в сфере обращения обусловлено необходимостью поддержания непрерывности процесса производства.
Собственные оборотные средства составляют в промышленности примерно 40% и формируются за счет отчислений от прибыли. Ассигнования на эти цели из бюджета направляются промышленному предприятию только в особых случаях по распоряжению правительства.
Оборотные средства должны обеспечить:
7.3. Источники формирования и пополнения оборотных средств
По источникам образования оборотные средства предприятий делятся на:
Поскольку потребность в оборотных средствах в течение года не всегда одинакова, формировать их только за счет собственных источников нецелесообразно, экономически невыгодно.
дополнительная потребность в оборотных средствах, обусловленная временными нуждами, обеспечивается за счет заемных средств в виде краткосрочных банковских ссуд или привлеченных средств ассоциаций, концернов, холдинговых (холдинг-компания – компания, управляющая деятельностью или контролирующая деятельность других предприятий; при этом сама холдинговая компания может не владеть собственным производственным потенциалом и не заниматься производственной деятельностью (чистый холдинг), инвестиционных и др. компаний.
7.4. Нормирование оборотных средств
Нормирование оборотных средств осуществляют по следующим элементам: сырье, основные и вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, НЗП и др.
Процесс нормирования оборотных средств включает в себя расчет норм и нормативов.
Норма ОС – относительный показатель, характеризующий отношение запасов отдельных видов материальных ценностей к определенному показателю работы предприятия (обычно измеряют в днях, %%).
Норматив ОС – минимальная сумма оборотных средств, необходимых предприятию для создания или поддержания переходящих ТМЦ, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия.
Величина нормируемых оборотных средств должна всегда отвечать реальной потребности производства. При занижении норматива предприятие не сможет обеспечить производство необходимыми запасами, своевременно расплатиться с поставщиками, работниками и т.п. При завышении норматива возникают значительные сверхнормативные запасы, происходит замораживание средств, что ведет к потерям. Завышенный норматив способствует сокращению уровня рентабельности, увеличению размера выплаты за увеличение стоимости имущества предприятия.
Нормативы оборотных средств целесообразно разрабатывать непосредственно на предприятии специальной комиссией из работников финансового и экономического подразделения предприятия во главе с директором и его заместителем по экономическим вопросам, которые утверждают разработанные нормативы.
Утвержденные руководителем предприятия нормативы оборотных средств ежегодно корректируются с учетом изменений технологии и организации производства, сокращения нормы расхода материальных, трудовых затрат, длительности производственного цикла, применения новых, более прогрессивных и более дешевых материалов, ускорения отгрузки и реализации продукции, изменения цен и тарифов и т.п.
В практике нормирования оборотных средств используется несколько методов:
Нормирование оборотных средств в производственных запасах начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов в планируемом году. Расчет среднесуточного расхода материальных ресурсов может производится по следующей форме (табл. 1):
Таблица 1
|
Виды и группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов |
Цена, тыс. руб. |
Расход по плану |
Итого млн. руб. |
Среднесу-точный расход, тыс. руб. |
|||
|
на произ-ство |
на пр. нужды |
||||||
|
т |
млн. руб. |
т |
млн. руб. |
||||
|
Черные металлы |
|||||||
|
Толстолистовая сталь |
80 |
200,0 |
16,0 |
- |
- |
16,0 |
44,4 |
|
Балки и швеллер |
90 |
50,0 |
4,5 |
10,0 |
0,9 |
5,4 |
15,0 |
|
и так далее |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
|
Итого |
900,0 |
72,0 |
972,0 |
2 700 |
Среднесуточный расход сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов рассчитывается по группам, причем в каждой группе выделяются важнейшие их виды, которые составляют примерно 80% общей стоимости материальных ценностей данной группы. Неучтенные виды ТМЦ относятся к расходам на прочие нужды.
Среднесуточный расход материальных ресурсов Р – это частное от деления суммы всех плановых годовых расходов материальных ресурсов (в табл. 972 млн. руб.) на количество рабочих дней в году (360) т.е. Р = 972 : 360 = 2 700 тыс. руб.
Норматив производственных запасов состоит из текущего, страхового, технологического, транспортного запаса.
Текущий запас (ТЗ) предназначен для обеспечения производства материальными ценностями между двумя очередными поставками:
ТЗ = P · J
где J – интервал поставки.
Данный запас является максимальным. Например, среднесуточный расход 8 т, интервал поставки 16 дней, максимальный текущий запас – это произведение среднесуточного расхода на интервал поставки, т.е. 8 · 16 = 128 т. Текущий запас достигает максимальной величины в момент очередной поставки, По мере использования он уменьшается и к моменту очередной поставки полностью потребляется.
Для избежания остановки производственного процесса создается страховой запас.
Страховой запас (СЗ) определяется как половина произведения среднесуточного расхода материала (Рсут) на разрыв в интервале поставок (Jф – Jпл)
СЗ = Рсут · (Jф – Jпл) · 0,5
При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% текущего запаса. В случае когда промышленное предприятие расположено вдали от транспортных путей либо используются нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса м.б. увеличена до 100%. При поставке материалов по прямым договорам страховой запас сокращается до 30%.
Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставках материала со стороны поставщика. В случае если это нарушение связано с транспортной организацией, создается
Транспортный запас (ТрЗ), включающий те оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас:
ТрЗ = Рсут · (Jф – Jпл) · 0,5
Технологический (подготовительный) запас (ТехЗ) создается в тех случаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство проходят соответствующую обработку. Технологический запас рассчитывается как произведение коэффициента технологичности материала (К) на сумму запасов (текущего, страхового и транспортного):
ТехЗ = (ТЗ + СЗ + ТрЗ) · К
Коэффициент технологичности материала устанавливается комиссией, в состав которой входят представители поставщиков и потребителей.
Пример 1.
Среднесуточный расход материала Рсут – 3 т
Плановый интервал поставки Jпл – 15 дн.
Страховой запас Jстр – 4 дн.
Транспортный запас Jтр – 2 дн.
Технологический запас Jтех – 0,04 (4%)
Цена одной тонны Цм - 20 тыс. руб.
Решение:
Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие рассчитывается так же, как и норматив на сырье и материалы:
Нм = P · J
Р – среднесуточный расход материальных ресурсов,
где J – интервал поставки.
Норматив оборотных в незавершенное производство отражает стоимость продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса, - от запуска в производство до выпуска готовой продукции. Определяется по формуле:
Ннзп = Зq · Д1 · К
Зq – среднегодовые затраты;
Д1 – длительность производственного цикла в календарных днях (состоит из суммарного технологического времени, затрачиваемого на все последовательные операции, суммарного времени, затрачиваемого на контрольные операции, суммарного времени, затрачиваемого на естественные технологические процессы (охлаждение, сушка), суммарное время на транспортировку продукции на протяжении всего времени производства, суммарного времени перерывов в процессе производства и между сменами, выходные и праздничные дни.
К – коэффициент нарастания затрат (степень готовности изделий), который представляет собой отношение себестоимости изделия в незавершенном производстве к плановой его себестоимости.
Коэффициент нарастания затрат в условиях многономенклатурного производства определяется по упрощенной формуле расчета:
Кзн = Зп + 0,5 · Зо
З
Зп – первоначальные дневные затраты на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты (материальные затраты на момент начала производственного процесса; стоимость материалов, поступивших в обработку), руб.;
Зо – прочие затраты; (остальные затраты до завершения выпуска продукции), руб.;
З – сумма всех затрат, т.е. Зп + Зо
Пример 2.
Сумма всех затрат 50 млн. руб.;
первоначальные затраты – 30 млн. руб.;
остальные затраты осуществляются равномерно,
длительность производственного цикла 5 дней.
Определить: коэффициент нарастания затрат, норматив незавершенного производства.
Решение:
Кзн = [30 + 0,5 · (50 – 30)] : 50 = 0,8
(50 – 30) : 5 = 4 млн. руб.
Норматив незавершенного производства составит:
Ннзп = 4 · 5 · 0,8
7.5. Показатели эффективности использования оборотных средств
Для анализа использования оборотных средств, оценки финансового состояния предприятия и разработки организационно-технических мероприятий по ускорению их оборота используется система показателей, которые характеризуют реальный процесс движения оборотных средств и величину их высвобождения.
Расчетная потребность в оборотных средствах прямо пропорциональна объему производства и обратно пропорциональна скорости их обращения (числу оборотов). Чем больше скорость их обращения, тем меньше потребность в оборотных средствах и тем лучше они используются.
Оборачиваемость оборотных средств – это число оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период (год), и представляет собой отношение объема реализованной продукции, оцененной по полной себестоимости (Ср.п.) к среднему остатку или нормативу оборотных средств:
О = Ср.п. / ОСср.г.
Пример 3. Норматив оборотных средств 8 млн. руб., полная себестоимость реализованной продукции 36 млн. руб., следовательно, оборачиваемость составит:
О = 36/8 = 4,5 оборота
В свою очередь:
ОСср.г. = (0,5 ОСн + ΣОСmi + 0,5ОСк.г.) / 12
где ОСн – стоимость оборотных средств на начало года;
ΣОСmi – суммарная стоимость оборотных средств по данным на 1-е число каждого месяца начиная с февраля (I = 2) и включая декабрь (n = 12);
ОСк.г. – стоимость оборотных средств на конец отчетного года.
Показатель, характеризующий время (продолжительность) одного оборота в днях (Д), может быть рассчитан двумя способами.
1. В первом случае он определяется как отношение количества календарных дней в отчетном периоде (Т) к числу оборотов оборотных средств О, т.е.
Д = Т / О
В нашем примере: Д = 360 / 4,5 = 80 дней.
2. Во втором случае он рассчитывается как отношение произведения среднего остатка оборотных средств (ОСср) на количество календарных дней в году или отчетном периоде (Т) к полной себестоимости реализованной продукции (Срп), т.е.
Д = (ОСср · Т) : Срп
В нашем примере: Д = (8 · 360) : 360 = 80 дней.
Фактическую оборачиваемость рассчитывают по всем оборотным средствам и отдельно по нормируемым оборотным средствам. Плановые показатели оборачиваемости оборотных средств определяют только по нормируемым оборотным средствам. Показатели оборачиваемости всех оборотных средств и отдельно нормируемых и ненормируемых оборотных средств сравнивают с фактической оборачиваемостью за предыдущий год. При сопоставлении показателей оборачиваемости за два периода необходимо показатели предшествующего и отчетного периодов привести в сопоставимый по ценам вид.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств имеет большое значение, так как позволяет при неизменной стоимости объема произведенной продукции высвободить часть оборотных средств.
Объем оборотных средств на 1 руб. реализованной продукции, называют коэффициентом загрузки оборотных средств и рассчитывают по формуле:
Кз.об = ОС : РП
Так, для нашего примера коэффициент загрузки оборотных средств составит: 8 : 36 = 0,22 руб.
Высвобождение оборотных средств может быть абсолютным и относительным.
Абсолютное высвобождение оборотных средств возникает, когда фактическая потребность меньше плановой. В этом случае сопоставляют фактическую сумму средних остатков нормируемых оборотных средств (ОС ср) за предшествующий период с плановой потребностью на данный период.
Абсолютное высвобождение оборотных средств – это разница между плановой потребностью на данный период и фактической суммой средних остатков нормируемых оборотных средств.
Относительное высвобождение оборотных средств характеризуется уменьшением их фактической стоимости в данном периоде по сравнению с достигнутой оборачиваемостью за плановой период или фактически за прошлые годы.
Относительное высвобождение – это разница между плановой и расчетной потребностью в нормируемых оборотных средствах. Последняя может быть определена:
ОСр = Срп : Ооф
ОСр = (Срп · Дф) : Т
ОСр = Срп · Ко
где Срп – плановая полная себестоимость объема реализованной продукции в оптовых ценах предприятия;
Ооф – фактическое количество оборотов в предшествующем периоде;
Дф – продолжительность одного оборота в отчетном периоде, дни;
Т – продолжительность планового периода, дни;
Ко – коэффициент закрепления оборотных средств, на 1 руб. реализованной продукции в предшествующем периоде.
В общем виде высвобождение оборотных средств может быть рассчитано по формуле:
ΔОСр = РП с.пл. · (Он – Ост)
ΔОСр – сокращение оборотных средств в текущем году по отношению к предшествующему;
РП с.пл. – плановая себестоимость реализованной продукции;
Он, Ост – новая и старая скорость оборачиваемости оборотных средств.
Пример 4. Полная себестоимость объема реализованной продукции в плановом периоде составляет 12 млн. руб., фактическое количество оборотов в предшествующем периоде Опр = 6. Тогда расчетная потребность в оборотных средствах Оспл = 2 млн. руб. (12/6). Длительность одного оборота годового периода (360 дней) средств 60 дней (360/6); однодневная стоимость оборотных средств – 33 тыс. руб. (2 млн. руб./60).
Предположим, что в текущем году в результате осуществления организационно-технических мероприятий длительность одного периода сократится до 50 дней. Тогда сумма высвобождения оборотных средств составит:
ΔОС = [33 · (60 – 50) = 330 тыс. руб.
Фактическая потребность в оборотных средствах в текущем году, рассчитанная по формуле: ОС = ОСпл – ΔОС, равна ΔОС = 2,0 – 0,33 = 1,67 млн. руб
Повышение эффективности использования оборотного капитала:
Здесь главное – снижение материалоемкости продукции, т.е. затрат материальных ресурсов (металла, дерева, топлива, энергии и пр.) на выпуск единицы продукции. Это предполагает всемерную экономию ресурсов: применение новых, экономичных материалов, внедрение ресурсосберегающих технологий и рациональной организации труда; стимулирование сокращения расхода ресурсов, улучшения качества продукции.
7.6. Материалоемкость продукции
Материалоекмость продукции характеризует эффективность использования материалов и показывает сколь продукции в стоимостном выражении приходится на 1 руб. материалов, израсходованных на производство данной продукции
Приложение
Структура времени оборота капитала
|
Время оборота капитала |
время производства |
активное |
рабочий период ---------------------------------------- технологические перерывы |
когда предметы труда подвер-аются непосредственному воздействию и преобразованию (обработка сырья и деталей, сборка конструкций и т.п.) ------------------------------------------------------- время производственных процессов без непосредственного участия человека (сушка древесины, созревание урожая и пр.) |
|
пассивное |
организационные перерывы ---------------------------------------- время нахождения средств производства в производственных запасах |
пересменки, выходные дни, обеденные перерывы, наладка и ремонт оборудования и др. простои ------------------------------------------------------- запасы необходимы для непрерывности производства, но при четкой его организации могут быть сведены к минимуму |
||
|
время обращения |
время на приобретение средств производства и обеспечение предприятия рабочей силой |
|||
|
время сбыта готовой продукции |
с момента сдачи продукции на склад и до поступления на счет предприятия денег от реализации продукции |
Вопросы для повторения:
Практикум по теме
Задача 1. Определить стоимость поставки материальных ценностей, если стоимость месячного потребления металла Qмес – 72 тыс. руб., цена одной тонны металла Цт – 4,5 тыс. руб.; разрыв в интервале поставки по страховому запасу Jстр – 2 дня, по транспортному Jтр – 2 дня, технологический запас – 3%.
Задача 2. Определить стоимость высвобождения оборотных средств, если себестоимость реализованной продукции Срп – 80 млн. руб., норматив оборотных средств QСф – 4 млн. руб., сокращение длительности одного оборота – ΔД = 6 дней.
Задача 3. Определить коэффициент нарастания затрат и норматив незавершенного производства, если суммарная величина всех затрат Зо – 100 тыс. руб., первоначальные дневные затраты Зп – 70 тыс. руб.; остальные затраты осуществляются равномерно, длительность производственного цикла – 6 дней.
Задача 4. Определить потребность в оборотных средствах (несколькими методами), если себестоимость реализованной продукции Срп – 40 млн. руб., фактическое количество оборотов Оф – 10 об.; коэффициент закрепления оборотных средств Ко – 0,1.
Задача 5. Себестоимость реализованной продукции Срп – 24 млн. руб., количество оборотов в предшествующем году Опр – 6об.; в плановом периоде длительность одного оборота сократиться до Дпл – 45 дней. Определить сумму высвобождения оборотных средств и фактическую их потребность в плановом периоде.
Задача 6. Определить сумму высвобождения оборотных средств, если себестоимость реализованной продукции Срп – 20 млн. руб., норматив оборотных средств Осф – 4 млн. руб. Длительность одного оборота в плановом периоде сократиться на ΔД = 12 дней.
Задача 7. Определить норматив оборотных средств на запасные части по крупному уникальному оборудованию, если количество взаимозаменяемого оборудования В – 18 единиц, число одноименных деталей в каждой единице оборудования nД – 6 шт.; норма запаса деталей в днях ДЗ – 12; коэффициент понижения Кn – 0,8; срок службы детали ТД – 20 мес.; цена детали – ЦД = 48 руб.