Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
|
3.6.1. |
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов……………………………………………… |
243 |
|
3.6.2. |
Плательщики сборов и объекты обложения………………………… |
244 |
|
3.6.3. |
Ставки сборов………………………………………………………… |
246 |
|
3.6.4. |
Порядок исчисления и сроки уплаты сборов……………………….. |
250 |
|
3.6.5. |
Контрольные вопросы……………………………………………….. |
242 |
3.6.1. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов заменили плату за пользование объектами животного мира и аукционную систему продажи квот на вылов объектов водных биологических ресурсов в целях промышленного рыболовства.
Эти сборы введены с 1 января 2004 г. гл. 25.1 НК РФ, относятся к федеральным налогам и сборам и обязательны для уплаты на всей территории РФ.
Введение этого сбора преследовало две цели:
1) повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов;
2) добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.
До принятия данной главы НК РФ вопросы взимания платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами регулировались не налоговым законодательством, а федеральными законами от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире», от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» и от 30 ноября 1995 г. №187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации».
Введением данной главы указанный платеж приведен в полное соответствие с первой частью НК РФ, поскольку определены все необходимые элементы налога.
Главой 25.1 НК РФ фактически установлены два сбора:
Объединяет сборы то, что уплачиваются они при изъятии животных и водных обитателей из среды их обитания на основании соответствующих разрешений.
3.6.2. Плательщики сборов и объекты обложения
Плательщиками сборов могут быть признаны:
организации;
физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.
Юридические и физические лица признаются плательщиками данных сборов, если они получили в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира на территории РФ или лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются:
объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;
объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В целях настоящей главы не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти».
Объектами обложения признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пункте 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектами обложения признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 333.2 НК РФ).
Для подтверждения льготы (пункт 2 статьи 333.2 НК РФ), суть которой заключается в полном выведении из-под обложения сборов отдельных видов объектов животного мира нужен специальный перечень коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, которые используют объекты животного мира для удовлетворения личных нужд, утвержденный Правительством Российской Федерации.
Перечень народов и районов, на которые распространяется указанная льгота, приведен в Постановлениях Правительства Российской Федерации от 24 марта 2000 года №255 «О едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации» и от 11 января 1993 года №22 «О Перечне районов проживания малочисленных народов Севера». Данная льгота распространяется также и на лица, не относящихся к коренным малочисленным жителям, но постоянно проживающих в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство является основой их существования.
Данное право распространяется после введения главы 25.1 пунктом 2 статьи 333.2 НК РФ только на количество (объем) объектов животного мира, добываемых для удовлетворения личных нужд, лимит которых устанавливается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в согласовании с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Значит для того, чтобы пользоваться бесплатно объектами животного мира представителям народов указанных в пункте 2 статьи 333.2 НК РФ необходимо иметь два документа подтверждающих это право:
· документ, утвержденный Правительством Российской Федерации;
· документ, утвержденный региональным органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, который должен быть согласован с Минсельхозом Российской Федерации.
3.6.3. Ставки сборов
В НК РФ установлены три шкалы ставок сбора для каждой группы объектов налогообложения. Для каждого вида объектов животного мира существует своя ставка сбора, определенная в абсолютных единицах — рублях за единицу облагаемой базы. Ставки не зависят от места обитания конкретного вида животных и применяются на всей территории РФ. Ставки сборов установлены ст. 333.3 НК РФ. Пример приведен в таблице 1.
Таблица 1
|
Наименование объекта животного мира |
Ставка сбора за одно животное, руб. |
|
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом |
15000 |
|
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого) |
3000 |
|
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый |
6000 |
|
Благородный олень, лось |
1500 |
|
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел; серна, тур, муфлон |
600 |
|
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха |
450 |
|
Дикий северный олень, сайгак |
300 |
|
Соболь, выдра |
120 |
|
Барсук, куница, сурок, бобр |
60 |
|
Харза |
100 |
|
Енот-полоскун |
30 |
|
Степной кот, камышовый кот |
100 |
|
Европейская норка |
30 |
|
Глухарь, глухарь каменный Улан кавказский |
100 |
|
Саджа |
30 |
|
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница |
20 |
Конкретные ставки сбора установлены и за каждый вид биологических ресурсов. В связи с многообразием видов добываемых водных биологических ресурсов количество таких ставок приближается к сотне. При этом они дифференцированы по пяти водным бассейнам. В качестве примера в табл.2 приведены ставки сбора по отдельным видам водных биологических ресурсов.
Таблица 2
|
Наименование объекта водных биологических ресурсов |
Ставка сбора, за 1 т. руб. |
|
Дальневосточный бассейн |
|
|
Треска |
3000 |
|
Палтус |
3500 |
|
Камбала |
200 |
|
Навага |
200 |
|
Краб камчатский |
100000 |
|
Сайра |
200 |
|
Северный бассейн |
|
|
Треска |
5000 |
|
Сельдь |
400 |
|
Камбала |
300 |
|
Палтус |
7000 |
|
Краб камчатский |
100000 |
|
Балтийский бассейн |
|
|
Салака |
20 |
|
Шпрот |
20 |
|
Треска |
3000 |
|
Камбала |
400 |
|
Каспийский бассейн |
|
|
Килька каспийская |
20 |
|
Сельдь |
20 |
|
Судак |
1000 |
|
Осетровые |
5500 |
|
Азово-Черноморский бассейн |
|
|
Судак |
1000 |
|
Кефаль |
1000 |
|
Лещ |
150 |
|
Шпрот |
20 |
|
Осетровые |
5500 |
|
Внутренние водные объекты (реки, |
водохранилища, озера) |
|
Осетровые |
5500 |
|
Семга, чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, нельма, таймень, нерка, балтийский лосось |
5000 |
|
Байкальский белый хариус, угорь, чир, муксун |
2100 |
|
Судак |
1000 |
Таблица 3. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее устанавливаются в следующих размерах:
|
Наименование объекта водных биологических ресурсов – морского млекопитающего |
Ставка сбора в рублях (за одно млекопитающее) |
|
Касатка и другие млекопитающие (за исключение белухи) |
30 000 |
|
Белуха |
3 000 |
|
Тихоокеанский морж |
1 500 |
|
Морской котик |
800 |
|
Серый тюлень |
600 |
|
Гренландский тюлень, морской заяц, хохлач (за исключением гренландского тюленя в возрасте до одного года (белек, хохлуша, серка)) |
350 |
|
Гренландский тюлень в возрасте до одного года (белек, хохлуша, серка) |
140 |
|
Крылатка, Ларга |
200 |
|
Кольчатая нерпа, каспийский тюлень, байкальский тюлень, тюлень обыкновенный |
150 |
Предусмотрены две льготные ставки: 0 % и 50 % общеустановленной ставки.
При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира определены в размере 50 % указанных выше ставок.
Ставки сбора за объекты животного мира определены в размере 0 %, если пользование такими объектами осуществляется в целях:
охраны здоровья населения;
устранения угрозы для жизни человека;
предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;
регулирования видового состава объектов животного мира или объектов водных биологических ресурсов;
предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;
воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
изучения запасов и промышленной экспертизы.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, в том числе морских млекопитающих, устанавливаются в размере 0%, если пользование такими объектами осуществляется:
при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;
при рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.
Ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов, включая морских млекопитающих, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере 15% указанных ставок сбора.
Градо- и поселкообразующими организациями для целей использования пониженной ставки сборов являются организации при соблюдении критериев, определенных НК РФ.
Для хозяйствующих субъектов, реализующих и (или) перерабатывающих доставленные на территорию РФ добытые водные биологические ресурсы, ставка сбора составляет 10% стандартного размера ставок.
3.6.4. Порядок исчисления и сроки уплаты сборов
Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира или каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение количества этих объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.
Суммы сбора за пользование объектами животного мира уплачиваются плательщиками при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами, а суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачиваются в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса — 10% исчисленной суммы сбора, и она уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Пример. ООО «Рыболов» получило разрешение на ведение рыбного промысла на три месяца на два вида биоресурсов в Каспийском бассейне: воблу (350 т) и судака (550 т). Ставка сбора по вобле — 200 руб. за 1 т, по судаку — 1000 руб. за 1 т. Таким образом, сумма сбора за право вылова воблы составила 70 000 руб. (200 руб. х 350 т). По судаку – 550 000 руб. (1000 руб. х 550 т). Общая сумма сбора равна 620 000 руб. (70 000 руб. + 550 000 руб.).
В этом случае организация уплачивает разовый сбор. При получении разрешения — в размере 10% исчисленной суммы сбора — 62 000 руб. (620 000 руб. х 10% : 100%), в том числе по вобле – 7 000 руб. по судаку — 55 000 руб.
Оставшаяся сумма сбора будет уплачиваться равными долям в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа.
Таким образом, ежемесячно будут уплачиваться следующие суммы сбора:
по вобле – 21 000 руб. [(70 000 руб. – 7 000 руб.) : 3],
по судаку – 165 000 руб. [(550 000 руб. – 55 000 руб.) : 3].
Уплата сборов производится в следующем порядке.
За добычу объектов животного мира плательщики уплачивают сбор по месту нахождения органа, выдавшего разрешение (лицензию).
За добычу объектов водных биологических ресурсов уплата сбора производится в несколько ином порядке. Плательщики — физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивают сбор по местонахождению органа, выдавшего разрешение. Налогоплательщики — организации индивидуальные предприниматели платят сбор по месту своего учета.
Органы, выдающие разрешение на добычу объектов животного мира или за пользование объектами водных биологических ресурсов, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы следующие сведения:
- о выданных разрешениях;
- сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению;
- сроках уплаты сбора по утвержденной форме.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу объектов животного мира, обязаны не позднее 10 дней с даты получения разрешения представить в налоговые органы сведения о полученных разрешениях, подлежащих уплате суммах сбора суммах фактически уплаченных сборов. По истечении срока действия разрешения им предоставлено право обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям.
Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям осуществляется в общем порядке, установленном по всем налогам и сборам, при условии представления необходимых документов.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу объектов водных биологических ресурсов, обязаны не позднее 10 дней с даты получения разрешения представить в налоговые органы сведения о полученных разрешениях, а также суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.
3.6.5. Контрольные вопросы
1. Кто является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?
2. Что является объектом обложения сбором?
3. Какие виды пользования объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов не облагаются сбором?
PAGE \* MERGEFORMAT242