Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 40
Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. В тоже время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. Упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).
Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.
Пояснительная записка содержит десять разделов:
2. РАЗГРАНИЧЕНИЕ ФУНКЦИЙ РАСКРЫТИЯ УЧЕТНЫХ ДАННЫХ МЕЖДУ ФОРМАМИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ТЕКСТОВОЙ ЧАСТЬЮ (ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКОЙ)
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.
В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений.
Существует два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант. Организация использует формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России №4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. В данном случае пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:
Второй вариант. Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России №4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231-235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст.230). При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:
Таким образом, организация может самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.
Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтер ской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при фор мировании учетной политики организации и подлежащим раскры тию в бухгалтерской отчетности, относятся:
способы амортизации основных средств, не материальных и иных активов;
оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о ди намике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоста вимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчет ный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или спо собные оказать существенное влияние на финансовое положение, дви жение денежных средств или финансовые результаты деятельности орга низации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке.
Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют досто верно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояс нительной записке. Следует обосновать каждый факт неприменения правил бухгалтерского учета и дать в отчетности количественную оценку изменений, произошедших по этим причинам. Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показа телей по действующим правилам и по собственной отчетности, а так же привести доказательства повышения информативности отчетно сти, полученной при отступлении от правил.
Расшифровка существенных агрегированных показателей
Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования пол ного представления о финансовом положении организации, финан совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность орга низации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Решение о существенности показателя принимается на основе следующих условий:
показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтер ском
балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются про чие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, про чие обязательства.
Информация об имуществе организации
В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99. В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:
В части сведений о материально-производственных запасах в бух галтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенно сти следующая информация:
способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;
стоимость материально-производственных запасов, передан ных в залог;
величина и движение резервов под снижение стоимости мате риальных ценностей, создаваемых по материально-производ ственным запасам, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгал терском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В обязательном порядке пояснительная записка должна содер жать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимо сти амортизируемого имущества, по которому в соответствии с тре бованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.
Информация об операциях в иностранной валюте
Согласно п. 22 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, сто имость которых выражена в иностранной валюте» в пояснительной записке должны быть отражены данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций, объемы в количественном выражении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты.
Раскрытие информации о доходах и расходах организации
В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:
объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
состав затрат на производство (издержки обращения);
состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;
состав внереализационных доходов и расходов;
чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их послед ствия.
Сведения о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке
Пояснительная записка должна содержать информацию об исчис лении показателей в нетто-оценке:
по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 01, 03 и 04) при водятся данные о первоначальной (восстановительной) сто имости, начисленной амортизации (счета 02 и 05) и как раз ность - данные об остаточной стоимости;
по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приво дятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оце ночных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов;
по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) при водятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начис ленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределе нию по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.
Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную
Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представ ляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо рас крыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Информация об аффилированных лицах
Аффилированными называются лица (как юридические, так и физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение ЗО дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и катего рий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:
приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
передача результатов научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ;
финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции.
В бухгалтерской отчетности организации раскрывается инфор мация об аффилированных лицах в случаях, когда:
контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчет ность, другой организацией или физическим лицом;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом.
Информация по сегментам
Требования к данному разделу пояснительной записки регулиру ются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел дол жен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспек тивы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.
Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации в определенных хозяй ственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Цель сегментирования - определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудовыми затратами.
ПБУ 12/2000 выделяет два вида сегментов - операционные и географические, из состава которых организация должна выделить отчетные сегменты. Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выпол няется хотя бы ОДНО из следующих условий:
выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
финансовый результат деятельности данного сегмента (при быль или убыток) составляет не менее 10% суммарной при были или суммарного убытка всех сегментов, активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
Представляемая информация по сегментам делится на первич ную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие пока затели, относящиеся к отчетному сегменту:
общая величина выручки, в том числе полученная от прода жи внешним покупателям и от операций с другими сегмен тами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств; .•.
общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если риски и прибыли организации определяются, главным обра зом, различиями в товарах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной - по геогра фическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере раз личиями в товарах и в географических регионах, то первичной счи тается информация по операционным сегментам, а вторичной по географическим сегментам.
Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности
Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходи мо решить три задачи:
Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50 95%) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского уче та не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.
Информация об условных активах раскрывается в пояснитель ной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая веро ятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.
Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к умень шению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:
1 тип - существующее на отчетную дату обязательство органи зации, в отношении величины либо срока, исполнения которого суще ствует неопределенность;
2 тип - возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключитель но наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контро лируемых организацией.
Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию
Данное требование распространяется на акционерные общества. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, прихо дящейся на одну акцию, в двух величинах:
1) базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;
2)прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.
Порядок раскрытия информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, изложен в Методических рекомендациях по раскры тию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утверж денных приказом Минфина России от 21 марта 2000г. N29н.
Разделы пояснительной записки:
1.Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности
2.Учетная политика организации
3.Информация об аффилированных лицах
4.Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы
5.Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации
6.События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности
7.Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
8.Государственная помощь
9.Участие в природоохранных мероприятиях
10. Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов.
Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности
Этот раздел должен включать сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта с учетом состава и компетенции управленческих звеньев и положения, занимаемого организацией в объединенной группе (головная, зависимая, дочерняя). Если годовой отчет подготавливается акционерным обществом, то в этом разделе следует привести данные о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных; количестве акций, выпушенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ. Материал этого раздела должен предоставлять возможность сделать выводы о степени интеграции капитала взаимосвязанных компаний, о фактической величине уставного капитала организации, представляющей отчет.
В этом разделе пояснительной записки отражается также информация:
Учетная политика организации
Этот раздел пояснений должен содержать информацию об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год. К данному разделу пояснений не относится раскрытие организационно- технических аспектов учетной политики.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
Отражение последствий изменения учетной политики. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Таким образом, корректировка показателей отчетности носит ретроспективный характер. Пересчету подлежат показатели отчетности за предыдущие отчетные периоды, принимая во внимание положения учетной политики, действовавшей в отчетном году.
Информация об аффилированных лицах
В данном разделе организация должна раскрыть данные об операциях с аффинированными лицами. По каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация:
Характер отношений с ним
Виды операций с ним
Объем операций каждого вида
Стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям
Использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Особого внимания требует определение характера отношений с аффилированным лицом. Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
Раскрытие информации о характере отношений между контролирующей и контролируемой организациями представляется рациональным в виде сведений о структуре вложений в зависимые и дочерние общества. Поскольку контроль определяется как возможность распоряжения голосующими акциями или уставным капиталом непосредственно или через свои дочерние общества, то материнская организация при составлении сводной отчетности должна включить в таблицу сведений о вложениях в зависимые и дочерние общества также информацию об организациях, которые находятся под ее косвенным контролем.
Поскольку дочерние и зависимые общества удовлетворяют критерию аффилированных лиц, то организации, составляющие сводную отчетность, в данном разделе пояснительной записки должны раскрыть информацию о дочерних и зависимых обществах. В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:
Головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и туже группу взаимосвязанных организаций, - в сводной бухгалтерской отчетности;
Головной организации с дочерними обществами – в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;
Дочернего общества с головной организацией – в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству РФ; 100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежат головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.
Таким образом, если доля головной организации в голосующих акциях или уставном капитале дочернего общества составляет менее 100%, необходимо привести информацию о соответствующих операциях с головной организацией в данном разделе пояснительной записки дочернего общества.
Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы
Указанный раздел состоит из следующих частей:
Сопоставимость – свойство информации, позволяющее пользователям устанавливать сходство и различие между двумя и более рядами экономических явлений. Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться при сравнении количественных значений одноименной статьи бухгалтерского отчета, относящихся к различным отчетным периодам.
Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за 2 года, то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды. Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности или в пояснительную записку.
На сопоставимость учетной информации в реальной жизни влияет большое количество факторов, которые ограничивают возможность сравнения данных, относящихся к разным периодам. Всю совокупность влияющих факторов можно представлять в следующем виде:
Внешние: инфляция, ставка рефинансирования ЦБР, ставки налогов, изменение порядка отражения хозяйственных операций, рыночный процент доходности.
Внутренние: изменение положений учетной политики; изменение структуры производимой продукции, работ, услуг; изменение географии продаж товаров, продукции, работ, услуг; эффективность управления средствами организации. Проблему сопоставимости отчетных данных за ряд лет в рамках пояснительной записки можно решить при условии, что данные раскрываемых статей будут откорректированы.процедура сопоставления предусматривает приведение данных прошлых отчетных периодов к условиям, в которых осуществлялась хозяйственная деятельность организации в текущем отчетном периоде. Внешние факторы, включая фактор изменения положений учетной политики, должны быть основой для осуществления корректировок. Процедура корректировки заключается в выполнении операций в следующей последовательности:
Можно выделить ряд проблем сопоставимости бухгалтерской отчетности, возникающих при реорганизации.
Во-первых, при реорганизации путем присоединения и слияния следует объединять данные отчетности, принимая во внимание изменения в учетной политике присоединяемой организации.
Во-вторых, следует учитывать изменения в стоимости имущества при реорганизации. На основании учредительного договора объединяющиеся организации производят передачу имущества по договорной стоимости.
В-третьих, кредитор вправе требовать от общества прекращения или досрочного исполнения обязательств и возмещения убытков путем письменного уведомления в срок: не позднее 30 дней с даты направления обществом кредитору уведомления о реорганизации в форме слияния, присоединения или преобразования; не позднее 60 дней с даты направления обществом кредитору уведомления о реорганизации в форме разделения или выделения.
В-четвертых, проблема приведения отчетных данных к сопоставимому виду может быть также осложнена при составлении консолидированной отчетности.
Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации
Располагая информацией за предшествующие отчетному годы, внешние пользователи бухгалтерской отчетности хорошо осведомлены о задачах, которые ставила перед собой организация в отчетном периоде. Если эти задачи решены – организация достигла запланированного финансового результата и упрочила свое финансовое положение. Гораздо более сложной для составления записки будет ситуация, когда полученные в отчетном году значения итоговых показателей существенно отклоняются от запланированных.
Основные факторы, оказавшие влияние на финансовое положение и результаты деятельности, могут быть представлены следующими видами информации:
События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности
окончание финансового года не влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов, имеющих место в организации. Условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.
Событие после отчетной даты – факт хозяйственной деятельности, который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год и оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.
Информация, раскрываемая в записке, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.
События после отчетной даты нужно разделять на две группы: оказывающие влияние на величину финансовых результатов отчетного года; не оказывающие влияния на величину финансовых результатов.
События после отчетной даты первой группы отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. События второй группы определяются хозяйственными условиями, возникшими после отчетной даты, в которых организация ведет свою деятельность, и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.
Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
Пользователи бухгалтерской отчетности многоотраслевых организаций либо компаний, имеющих широкую географию рынков сбыта, сталкиваются с проблемой оценке влияния, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты хозяйственной деятельности. Для целей анализа и прогнозирования прибыли в этом случае требуется дополнительной записке, т.к. структура активов, денежные потоки и рентабельность различных подразделений могут существенно различаться. Данный раздел включается организацией в пояснительную записку при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ.
Государственная помощь
В этот раздел включаются данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов. Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:
Участие в природоохранных мероприятиях
В этом разделе пояснительной записки раскрывается информация о расходах организации на природоохранные мероприятия. Отдельно указываются направления финансирования природоохранных мероприятий, источники финансирования, величина расходов.
Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов
Для получения более подробной информации об имущественном положении организации и результатах ее деятельности за отчетный период пользователи отчетности должны располагать следующими данными:
Приводимые в пояснительной записке коэффициенты группируются по видам финансового анализа:
Показатели ликвидности и текущей платежеспособности;
Показатели финансовой устойчивости;
Показатели деловой активности;
Производственные показатели;
Показатели эффективности деятельности;
Показатели рыночной активности.
В этом разделе пояснительной записки можно также привести показатели деятельности организации, которые включаются в сферу консолидации.
Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением требования, называется искаженной.
Виды искажений бухгалтерской отчетности:
а) несоответствие экономической природы факта хозяйственной жизни способу его отражения в бухгалтерской отчетности.
б) наличие у организаций «нежесткой» учетной политики. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем экономического субъекта, который одновременно несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом;
в) наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы регулирования бухгалтерского учета;
г) отсутствие детализированных требований к публичной бухгалтерской отчетности.
2. фальсификация отчетности – применение законодательно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной жизни. Фальсифицированная отчетность является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса. Ошибкой признается неверная денежная оценка статей отчетности, неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.
Искаженная бухгалтерская отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, поскольку риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности, существенно возрастает. Но если вуалирование осуществляется в границах, допускаемых существующими нормами и правилами, и заинтересованные лица при анализе отчетных данных могут принимать во внимание возможность неоднозначной интерпретации экономическими субъектами отдельных положений нормативных актов, то фальсификация имеет более серьезные последствия. Во-первых, ошибки снижают качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. Во-вторых, становится возможным применение к организации финансовых санкций. Систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, а также имущества организации, влечет взыскание штрафа в размере от 5 тысяч до 15 тысяч рублей.
6. СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ОШИБОК ПРИ ПОДГОТОВКЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ИХ ВЛИЯНИЕ НА СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТНЫХ ФОРМ
Ошибкой в бухгалтерской отчетности признается неверная денежная оценка статей отчетности, неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.
Процедура выявления ошибок, как правило, подразумевает их локализацию и идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.
Исходя из последовательности учетного процесса условно разделим его на 2 стадии:
С начала отчетного периода до момента окончания формирования бухгалтерской отчетности;
С момента формирования бухгалтерской отчетности до момента ее представления.
На первой стадии – до и в процессе составления отчетности – поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля.
Под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Самоконтроль заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации.
Основные способы выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля.
По результатам инвентаризации каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках всех видов имущества и о размерах задолженности перед каждым кредитором.
На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо соответствующих счетов бухгалтерского учета с помощью проводок, отражающих выявленный излишек или недостачу. Тем самым устраняются ошибки, допущенные в учете, но при этом происходит только их идентификация.
2. Горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности заключается в построении специальных аналитических отчетов и последующей обработке содержащейся в них информации. При проведении горизонтального анализа исследуется изменение показателей во времени с помощью рядов динамики.
Вертикальный анализ – это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Расчету подлежат удельные веса каждой статьи в совокупном значении по отчетной форме в целом или по отдельной ее части. С помощью вертикального анализа производится оценка существенности отдельных показателей при формировании общего итога отчета. Также выявляются нетипичные для организации или незапланированные изменения тех или иных статей, что говорит о возможном наличии ошибок.
3. Тестирование бухгалтерских записей находит широкое применение в условиях компьютерной обработки данных и базируется на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.
Наиболее распространенные способы самоконтроля при составлении отчетов: арифметико-логический контроль «входящей» информации и проверку взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности.
Арифметико-логический контроль состоит в проверке правильности: выполненных вычислений и подсчетов, группировки и разности показателей, порядка оформления отчетных форм. Данный вид контроля включает выполнение проверки тождественности показателей, содержащихся:
В регистрах синтетического и аналитического учета;
В главной книге и регистрах синтетического учета;
В формах бухгалтерской отчетности и Главной книге.
Широкое практическое применение для целей арифметико-логического контроля находит пробный баланс – свод остатков по счетам Главной книги, составляемый до закрытия результатных счетов бухгалтерского учета. В пробном балансе сальдо каждого счета записывается в соответствующую дебетовую или кредитовую графу, по которым определяются итоги.
Лицам, ответственным за составление отчетов, следует проверять равенство каждого обобщающего показателя сумме частных, а также контролировать единство значений показателя, приводимого в нескольких формах, путем сопоставления.
Арифметические ошибки, описки и пропуски объединены в одну группу потому, что их наличие приводит к неравенству итоговых показателей отчетности либо к очевидному логическому несоответствию величины ошибочного показателя реально возможному значению. Эти ошибки легко можно исправить в процессе подготовки отчетов.
Ошибки автоматизированной обработки информации связаны с широким применением средств вычислительной техники, оснащенных специальными компьютерными программами для обработки учетных данных. Ошибки этой группы могут возникать как при вводе, так и непосредственно при использовании определенного программного обеспечения – обработке, хранении и передаче данных.
Ошибки в документировании хозяйственных операций заключаются:
В полном или частичном отсутствии регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни вследствие небрежности работников бухгалтерской службы или недостатка информации об этих фактах;
В отражении в учете операций, не имевших места в действительности, при наличии фальсифицированных первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.
Ошибки в периодизации возникают вследствие нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, то есть в случае, когда факт отражается в учете не в том отчетном периоде, к которому его нужно было отнести. При наличии ошибок в периодизации, как правило, не фальсифицируются данные бухгалтерского учета и отчетности. Для обнаружения этих ошибок следует использовать методы динамического анализа отдельных показателей и статей бухгалтерской отчетности.
Ошибки в корреспонденции состоят в отражении фактов хозяйственной жизни не на тех счетах бухгалтерского учета, которые предусмотрены Планом счетов.
Ошибки в оценке обусловлены как неверным выбором способа оценки, так и неправильным определением цен, начислением амортизации, резервов.
Ошибки в представлении означают неправильное «расположение» информации в бухгалтерской отчетности вследствие нарушения требований нормативных актов. К ошибкам этой группы можно отнести: неправильную группировку балансовых статей, погашение активных сумм пассивными и наоборот путем неправильного зачета требований и обязательств.
Искаженная бухгалтерская отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, поскольку риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности, существенно возрастает.
7. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБОК
Методика исправления выявленных процедурных ошибок, связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка.
В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации приведены три варианта действий бухгалтера по корректировке учетных данных.
1. при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.
2. при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после завершения отчетного года, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.
3. при выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся.
Исправительные записи в бухгалтерском учете производятся одним из указанных ниже способов:
а) неправильная сделанная бухгалтерская запись сторнируется, то есть повторяется в той же корреспонденции, но со знаком «минус», и одновременно производиться правильная запись.
б) производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.
в) выполняется обобщенная проводка, приводящая записи на счетах в отчетном периоде к такому состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операций в прошлых отчетных периодах. Это позволяет организации не искажать показатели продаж отчетного периода.
Для оформления исправительных проводок следует составить бухгалтерскую справку – первичный учетный документ, служащий основанием для выполнения записей в регистрах бухгалтерского учета.
Ошибки автоматизированной обработки информации исправляются с помощью настройки и внесения соответствующих корректировок в используемые организацией бухгалтерские программы. Существенную роль играют также повышение квалификации пользователей, внедрение современных программных продуктов.
Методы исправления локальных арифметических ошибок и ошибок в отчетной информации, не связанных с искажениями данных бухгалтерского учета, то действующие нормативные акты не содержат запрета на исправление ошибочных показателей путем зачеркивания неверных чисел или слов и внесения правильных записей непосредственно в отчетные формы.
8. РОЛЬ АУДИТА В ОЦЕНКЕ ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Важнейшим средством оценки «качества» бухгалтерской отчетности перед ее представлением, заинтересованным пользователям является аудит.
Аудит годовой бухгалтерской отчетности организации проводится независимыми лицами – аудиторами, имеющими соответствующий аттестат. Независимость означает полную самостоятельность аудитора, отсутствие его подчиненности или какой-либо иной связи с экономическим субъектом, чья отчетность подвергается аудиту. Такой аудит называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непосредственно руководством организации и входящим в систему внутреннего контроля.
Результаты проведенного аудита оформляются в виде аудиторского заключения – официального документа, содержащего выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления.
Заключение составляется с соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных Федеральным правилом №6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности», и включает три основные части: вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора.
Во вводной части содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган управления аудируемого лица, ответственный за подготовку и представление отчетности.
В части, описывающий объем аудита, содержатся перечень нормативных актов, которыми аудитор руководствовался при проведении проверки, описание применяемых процедур аудита, а также заявление аудитора относительно того, что аудит проводился на выборочной основе, и предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности.
В части, содержащей мнение аудитора, излагается информация о том, насколько достоверно во всех существенных отношениях финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает финансовое положение и результаты деятельности аудируемого лица за определенный период.
Процедуры аудита весьма разнообразны по своему содержанию и охватывают все стадии аудита. В аудиторской практике широко распространена процедура проверки информации по существу, предполагающая:
Детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо путем инспектирования, наблюдения, запросов и подтверждений, перерасчета;
Аналитические процедуры, состоящие в определении, оценке и анализе соотношений финансово-экономических показателей деятельности проверяемого экономического субъекта для выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности.
К важнейшим аналитическим процедурам относят:
а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с различными экономическими характеристиками;
б) расчет относительных показателей на основе данных бухгалтерской отчетности за определенный период, характеризующих изменение имущественного и финансового положения организации, их сопоставление и анализ;
в) использование экономико-математических и статистических методов и моделей для оценки возможных значений отдельных показателей и тенденций их изменения.
В случае обнаружения искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности.
В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта различают 4 типа аудиторских заключений:
1. положительное аудиторское заключение содержит мнение аудитора, что проверенная бухгалтерская отчетность достоверна;
2. в условно положительном аудиторском заключении выражается мнение с оговоркой, что за исключением специально раскрытых обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату;
3. отрицательное аудиторское заключение содержит мнение аудитора, что в связи с определенными обстоятельствами бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение ее пользователей;
4. отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не может выразить и не выражает такого мнения в одной из общепринятых форм.
Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, оказывает влияние на восприятие пользователями содержащихся в ней данных.
СОДЕРЖАНИЕ