Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1.2 Основные направления контроля банками валютных операций
2.3 Проверка валютных операций аудиторами
Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистом.
Целью данной работы является рассмотрение общих законодательных и организационных основ аудиторской деятельности в РФ, а также специфических черт аудита банков. Практическая часть работы посвящена разработке методики проведения аудиторской проверки операций банка с иностранной валютой.
Таким образом, основными задачами написания работы являются рассмотрение вопросов нормативного регулирования банковского аудита и аудита операций банка с иностранной валютой (валютный контроль и правомерность открытия счетов резидентам и нерезидентам).
Данный курсовой проект состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы. Первая глава содержит теоретические основы аудита, аудиторской выборки и ее организации. Во второй главе курсового проекта разрабатывается методика проведения аудиторской проверки валютных операций.
Под валютными операциями понимаются сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте; сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование рублей, ценных бумаг в рублях, совершаемые на территории РФ; а также ввоз и пересылка в РФ, вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; осуществление международных банковских переводов; операции нерезидентов с рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РФ, не влекущие перехода права собственности на эти рубли; операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РФ, в банках и иных кредитных операциях за пределами РФ, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством валютные операции включают
операции с иностранной валютой, платежными документами и ценными бумагами в иностранной валюте;
операции с рублями и ценными бумагами в рублях, при осуществлении которых возникают отношения между резидентами и нерезидентами РФ, а также между нерезидентами на территории РФ.
Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
осуществление расчетов по экспортно-импортным сделкам, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платеже по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
предоставление и получение кредитов и (или) займов форме на срок не более 180 дней;
перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;
операции неторгового характера, включая выплату заработной платы, денежного довольствия, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, выплаты по возмещению вреда; переводы денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом; выплату денежных средств, входящих в состав наследства, а также, полученных от реализации наследственного имущества; платежи, связанные со смертью граждан; выплату денежных компенсаций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам; оплату содержания дипломатических и иных официальных представительств, консульских учреждений РФ, находящихся за ее пределами; платежи судебным, арбитражным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с их деятельностью; выплату денежных средств на основании судебных постановлений и других процессуальных документов; уплату членских взносов в общественные, религиозные организации; перевод и получение рублей, иностранной валюты, передача и получение валютных ценностей по договорам дарения, в том числе в виде пожертвований; получение резидентами от нерезидентов валютных ценностей на хранение; уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет; оплату содержания международных (межгосударственных, межправительственных) организаций, а также иные аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала, включают:
приобретение акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидентов;
приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;
переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законодательство РФ к недвижимому имуществу, либо прав на него;
расчеты по экспортно-импортным сделкам, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платеже по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок более 180 дней;
иные валютные операции, не относимые к текущим валютным операциям.
Целями аудита валютных операций банка являются:
проверка соответствия совершаемых, банком валютных операций законодательству РФ, включая нормативно- правовые акты и указания ЦБ РФ;
проверка соответствия выполняемых операций лицензии ЦБ РФ на совершение валютных операций;
подтверждение достоверности отражения активов и пассивов по валютным операциям согласно принятым принципам бухгалтерского учета;
подтверждение достоверности и реальности отчетности банка по совершаемым валютным операциям.
При проверке используется нормативная база:
)Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 № 3615-1;
) Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 26.06.92 № 7;
) Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И;
) Инструкция ЦБ РФ « О специальных счетах нерезидентов типа «С»» от 23.03.99 № 79-И;
) Положение «О порядке ведения бухгалтерского учета покупки и продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг» от 21.03.97 № 55 (с изменениями)
) Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров» от 13.10.99 № 86-И, 01-23/26541;
) Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» от 04.10.2000 № 91-И, 01-11/28644;
) Инструкция ЦБ РФ «О порядке реализации гражданами на территории Российской Федерации товаров за иностранную валюту» от 20.01.93 № 11;
) Положение ЦБ РФ «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» от 24.04.96 № 39;
)Инструкция ЦБ РФ «Об установлении лимитов открытых валютных позиций (ОВП) и контроле за их соблюдением уполномоченными банками» от 22.05.96 № 41;
) Инструкция ЦБ РФ «О порядке организации работы в обменных пунктах совершения и учета валютно-обменных операций» от 27.02.95 № 27;
) Инструкция ЦБ РФ «О порядке отчетности по конверсионным операциям уполномоченных банков Российской Федерации» от 22.05.96 № 42;
) Инструкция ЦБ РФ «О представлении кредитными организациями, их филиалами отчетов о движении наличной иностранной валюты и платежных документов» от 20.12.96 № 28 и др.
1.2 Основные направления контроля банками валютных операций
Основными направлениями контроля банков за проведением их клиентами валютных операций служат:
осуществление контроля за своевременностью представления отчетности по валютным операциям и соответствием ее требованиям валютного законодательства;
осуществление контроля за соответствием проводимых клиентами валютных операций требованиям валютного законодательства;
получение документов, объяснений, справок и сведений от осуществлении валютных операций;
приостановление операций по открытым у них счетам клиентов на сумму, по которой не представлена документация о проводимых операциях;
осуществление иных функций, предусмотренных законодательством.
При проверке соблюдения функций банков, как агентов валютного контроля могут проведены следующие аудиторские процедуры:
Оценка осуществляемого контроля за возможностью использования иностранной валюты и рублей в отношениях между резидентами и нерезидентами РФ при проведении платежей по внешнеторговым договорам по импорту;
Оценка контроля за использованием нерезидентами РФ средств со счетов, открытых в банке;
оценка контроля за правомерностью проведения расчетов в иностранной валюте между резидентами РФ;
проверка осуществления визирования паспортов сделок, оформленных юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;
оценка контроля за своевременностью представления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями информации о поступлении на счет денежных средств от экспорта товаров (работ или услуг);
оценка контроля за осуществлением резидентом РФ авансовых платежей и/или предварительной оплаты в иностранной валюте в пользу нерезидентов РФ за приобретаемые у них товары;
оценка контроля за соблюдением ограничений на проведение авансовых платежей и/или предварительной оплаты в иностранной валюте на счета нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах;
оценка контроля за предоставлением документов, подтверждающих обоснованность покупки резидентами РФ (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
оценка контроля за соблюдением сроков осуществления обязательной продажи иностранной валюты резидентами РФ;
оценка контроля за наличием в установленных законодательством случаях разрешений или лицензий ЦБ РФ на проведение операций, связанных с движением капитала и осуществляемых через счета клиентов.
Банк не вправе выполнять распоряжение клиента (резидента или нерезидента) о перечислении с его счета денежных средств, если:
- такое перечисление не соответствует режиму функционирования счета клиента;
- проведение валютной операции допускается при наличии разрешения (лицензии) ЦБ РФ, но такое разрешение (лицензия) клиентом не представлено;
- клиентом не представлены документы, предусмотренные законодательством, либо представленные документы не соответствуют требованиям законодательства.
При поступлении резиденту или нерезиденту денежных средств по валютной операции, проводимой с нарушением законодательства РФ, банки, если иное не установлено законодательными актами, обязаны зачислять денные денежные средства на счет клиента с уведомлением соответствующих органов валютного контроля.
В ходе аудита устанавливается соблюдение банком возложенных на него в соответствии с действующим законодательством функций контроля за проведением его клиентами валютных операций.
Для целей учета и расчета экономических нормативов валютные операции банков делятся на:
операции, влияющие на валютную позицию банка, которые носят характер обменной операции и совершаются в двух различных валютах (купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты; начисление, получение (уплату) доходов (расходов); поступление средств в уставные фонды; изменение валюты денежных обязательств формирование резервов; купля-продажа имущества; долевые вложения в уставные фонды других юридических лиц);
операции, не влияющие на валютную позицию, которые не носят характер обменной операции и совершаются в одной и той же валюте (кредитные, депозитные операции, операции с ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции и др.). При этом все виды доходов (расходов) в иностранной валюте (суммы полученных, уплаченных процентов, комиссионные, прочие банковские доходы (расходы)) влияют на валютную позицию банка.
Для снижения валютного риска при проведении валютных операций ЦБ РФ установил специальный экономический показатель валютной позиции, регулирующий данные операции. Цель этого показателя - определение и ограничение рисков, вызванных изменением валютных курсов. Необходимость установления данного показателя вызвана тем, что валютные операции, включающие как требования, так и обязательства банков, могут быть выражены в различных валютах. Баланс требований и обязательств предполагает регулирование баланса валютных курсов требований и обязательств.
Валютная позиция - это показатель, характеризующий величину требований и обязательств банка по иностранной валюте.
Валютная позиция может быть закрытой - при равенстве суммы требований и суммы обязательств банка и открытой - при их несовпадении. Открытая валютная позиция может быть “длинной”, отражающей требования в иностранной валюте, или “короткой”, отражающей обязательства в иностранной валюте. Условно принято записывать “длинную” позицию со знаком “+”, а “короткую” - со знаком “-”. Разница между длинной и короткой позициями образует чистую позицию
Аудит валютной позиции банка базируется на определении правильности порядка ее расчета.
Величина валютного риска определяется на основании позиций банка, номинированных в иностранной валюте, драгоценном металле (за исключением мерных слитков), и рассчитывается следующим образом:
ВР = ОВП х 0,08,
Где ОВП - суммарная открытая валютная позиция.
Для расчета валютного риска определяется чистая открытая валютная позиция по каждому виду иностранной валюты, на основании чего рассчитывается суммарная открытая валютная позиция.
Требования и обязательства банка, выраженные в иностранной валюте, определяются как по балансу, так и по всем внебалансовым счетам, содержащим заключенные, но не исполненные и не отраженные в балансе сделки (по получению и поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, приобретенных или проданных по спотовым, форвардным, своповым, фьючерсным и опционным сделкам; по получению и поставке ценных бумаг; полученные и выданные гарантии, требования и обязательства про финансированию). При этом в расчет открытой валютной позиции включаются только те внебалансовые требования и обязательства, которые являются таковыми по экономической сущности.
Методика расчета требований и обязательств иностранной валюте, используемых для расчета суммарной открытой валютной позиции, определяется банковским законодательством.
Чистая открытая валютная позиция банка оценивается на конец каждого операционного дня в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату осуществления расчета раздельно по видам валют.
Чистые открытые валютные позиции по каждому виду иностранной валюты, пересчитанные в рубли, суммируются в зависимости от признака позиции для определения общих короткой и длинной валютных позиций.
Суммарная открытая валютная позиция равна сумме следующих значений (независимо от признака позиций):
наибольшей величины из общей длинной или короткой валютной позиции;
наибольшей величины из общей длинной или общей короткой позиции в драгоценных металлах (за исключением мерных слитков).
С целью обеспечения ликвидности банка, выполнения банком своих обязательства, надежности функционирования банковской системы, поддержания в определенных пределах риска банка, связанного с возможными изменениями курса иностранной валюты, ЦБ РФ для коммерческих банков установлен норматив открытой валютной позиции, который представляет собой процентное соотношение величины открытой валютной позиции и собственных средств (капитала) банка.
В целях контроля за состоянием открытой валютной позиции установлены следующие ограничения:
величина суммарной открытой валютной позиции по всем видам иностранных валют не может превышать 20 процентов собственных средств (капитала) банка;
величина чистой открытой валютной позиции по каждому виду иностранной валюты отдельно не может превышать 10 процентов собственных средств (капитала) банка:
величина чистой открытой позиции по форвардным сделкам по каждому виду иностранной валюты отдельно не может превышать 10 процентов собственных средств (капитала) банка. При расчете данного ограничения не учитывается форвардная часть своповых контрактов.
В ходе аудита проверяется правильность применения установленной методики расчета валютной позиции, соблюдение предусмотренных законодательством норматива и ограничений.
В ходе аудита проверяется правильность определения требований и обязательств банка в иностранной валюте, учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах; расчета фактического размера валютной позиции.
Аудитором определяется достоверность отчетности по открытой валютной позиции, предоставляемой банком ЦБ РФ. Устанавливаются факты превышения норматива открытой валютной позиции и проверяется своевременность принятия мер по устранению его превышения. Осуществляется проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций, влияющих на состояние валютной позиции.
На внутреннем валютном рынке РФ совершаются следующие виды валютно-обменных операций:
· сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты, совершаемые банками на фондовой бирже;
сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты между субъектами валютных операций - резидентами и банками, между банками;
сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты между банками и банками-нерезидентами, между банками субъектами валютных операций - нерезидентами, за исключением сделок совершаемых на биржах иностранных государств.
Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются только через банки на основании условий, предусмотренных договором между участниками валютно-обменных операций.
Валютно-обменные операции включают покупку, продажу, конверсию иностранной валюты.
К сделкам покупки-продажи иностранной валюты относятся сделки, в которых осуществляется обмен банками рублей на иностранную валюту и наоборот по установленным валютным курсам. Под конверсионными операциями понимается обмен банками одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам.
Сделки покупки-продажи безналичной иностранной валюты заключаются на торгах биржи либо на внебиржевом валютном рынке.
Банки осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет, а также от своего имени, но по поручению и за счет средств покупателей и продавцов валюты.
На внебиржевом валютном рынке такие операции осуществляются субъектом валютных операций, банком-нерезидентом только непосредственно с банком, а также между банками.
Банк проводит сделки по покупке-продаже иностранной валюты клиентам, имеющим валютные счета в данном банке. Продавцами и покупателями иностранной валюты могут выступать резиденты и нерезиденты РФ, в том числе банки-нерезиденты.
Аудит операций, связанных с покупкой-продажей, конверсией безналичной иностранной валюты, осуществляется на основании следующих документов:
заявок клиентов на покупку и продажу валюты;
копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;
уведомлений об изменении целевого использования приобретенной валюты;
биржевых свидетельств;
выписок из специальных и транзитных счетов клиентов;
реестров распределения валютной выручки;
документов дня;
отчетности, представляемой в ЦБ РФ по совершаемым валютно-обменным операциям.
Аудит операций по покупке-продаже иностранной валюты базируется на проверке соблюдения установленного порядка заключения и совершения сделок.
Для заключения сделки по покупке-продаже иностранной валюты клиентами банка представляется заявка на покупку, продажу иностранной валюты установленной формы. Покупателям иностранной валюты также необходимо представить копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты. Это могут быть документы, подтверждающие заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки (договора (контракты) на покупку у нерезидентов товаров, услуг, прав на интеллектуальную собственность и др.), акты законодательства, кредитные договора, документы, подтверждающие получение от нерезидента заемных средств в иностранной валюте, привлечение средств в иностранной валюте от нерезидента, а также условия их возврата, займа, приказы на командирование сотрудников за границу в комплекте с расчетами командировочных расходов и т.п.
Аудитор обязан проверить наличие и правильность оформления этих документов. При этом он должен учесть, что банк должен исполнять заявки на покупку иностранной валюты для расчетов по импортным контрактам только после оформления и подписания паспортов сделок по данным контрактам.
Иностранная валюта может приобретаться и использоваться клиентами-покупателями на строго установленные действующим законодательством цели.
Банк, обслуживающий покупателя иностранной валюты-резидента, осуществляет контроль за целевым использованием купленной валюты путем открытия клиенту специального счета в иностранной валюте, который предназначен для ее хранения до момента использования. Зачисление на специальный счет иностранной валюты, полученной из иных источников, не допускается.
Списание купленной иностранной валюты со специального счета производится по поручению владельца счета на цель, декларированную при покупке валюты. Субъект валютных операций - резидент вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты как в срок нахождения ее на специальном счете, так и после осуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты в установленные законодательством сроки. Изменение целевого использования валюты может быть осуществлено в пределах целей покупки, установленных законодательством с обязательным предоставлением в банк уведомления об изменении целевого использования валюты и копий документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты.
Зачисленная на специальный счет иностранная валюта (в том числе в случае возврата ранее перечисленной со специального счета иностранной валюты) должна быть использована субъектом валютных операций в течение 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. По истечении этого срока неиспользованная приобретенная иностранная валюта со специального счета подлежит продаже на биржевом или на внебиржевом валютном рынке на основании платежного поручения на перевод с продажей, представляемого клиентом в банк.
В ходе аудита устанавливается соблюдение банком порядка документального оформления сделок, открытия специальных счетов в иностранной валюте, проверяется движение средств по данным счетам, целевое и своевременное использование купленной валюты.
Субъекты валютных операций - резиденты имеют право осуществлять продажу (конверсию) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке по необходимости, определяемой им непосредственно, за исключением подлежащей обязательной продаже на бирже. Продажа (конверсия) иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется через банк, в котором у клиента открыт счет в иностранной валюте, на основании заявки на продажу. Продажа (конверсия) на внебиржевом валютном рынке может осуществляться субъектом валютных операций - резидентом как банку, в котором открыт счет в иностранной валюте путем совершения переводов с продажей (конверсией) либо операции по зачислению с конверсией поступившей иностранной валюты; банку, в котором открыт счет в рублях, путем совершения операции по зачислению с покупкой поступившей иностранной валюты, так и банку, в котором не открыты счета в иностранной валюте, с которых производится продажа (конверсия) иностранной валюты.
Аудитор должен проверить правильность осуществления указанных операций, их документальное оформление, своевременность зачисления средств в рублях за проданную иностранную валюту на счета субъектов валютных операций.
Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты на внебиржевом рынке может осуществляться субъектами валютных операций в рамках банковского перевода (перевода с покупкой, перевода с продажей, перевода с конверсией) без предоставления заявки в банк. При этом процедура проведения валютно-обменных операций упрощается, поскольку заявки клиентом не оформляются, а предоставляются лишь платежные инструкции (платежные поручения или платежные требования при бесспорном списании средств), содержащие специальные дополнительные реквизиты, к счету соответствующего режима на перевод соответственно с покупкой, продажей, конверсией
Субъекты валютный операций - нерезиденты РФ вправе приобретать иностранную валюту без декларирования целей ее дальнейшего использования, а следовательно, специальные счета нерезидентам в уполномоченных банках не открываются. Для покупки иностранной валюты на внутреннем рынке нерезиденты могут использовать рубли только со счетов, открытых в банках РФ, полученная же в результате операции иностранная валюта может зачисляться на счета резидентов как в российских, так и иностранных банках. При продаже иностранной валюты рубли могут зачисляться только на счета в банках РФ (как на счета самого нерезидента, так и на счета иных резидентов и нерезидентов). Продаже может подлежать иностранная валюта, имеющаяся на счетах как в российских, так и иностранных банках.
Покупка иностранной валюты на биржевом рынке осуществляется нерезидентом только через банк, в котором открыт счет в рублях, с которого производится покупка, и счет в иностранной валюте, на который производится зачисление приобретенной валюты. Продажа и конверсия на биржевом рынке осуществляются нерезидентом только через банк, в котором открыт валютный счет, на основании заявки нерезидента.
На внебиржевом внутреннем рынке нерезиденты могут совершать валютно-обменные операции через любые банки. При этом покупка иностранной валюты у банка, где открыт счет нерезидента в рублях, осуществляется без представления заявки с использованием механизма перевода с покупкой. Аналогично продажа и конверсия инвалюты банку, где открыт счет нерезидента в иностранной валюте, производятся без представления заявки с использованием механизма перевода с продажей или конверсией.
В ходе аудита проверяются соблюдение действующего законодательства, регулирующего совершение банками операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты резидентами и нерезидентами; правильность и полнота отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета; правильность составления и достоверность отчетности по указанным операциям, представляемой в ЦБ РФ.
Операции по покупке-продаже наличной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте с оплатой в денежной единице РФ проводятся в обменных пунктах либо кассах уполномоченных банков, специализирующихся на совершении валютно-обменных операций.
В ходе аудита проверяются соблюдение порядка открытия обменных пунктов, осуществление контроля за их деятельностью со стороны руководства банка, соблюдение правил оформления, получения, хранения и сдачи ценностей и отражения совершаемых операций в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством РФ.
Основными документами, на основании которых проводится аудит покупки-продажи наличной иностранной валюты, являются:
книга учета принятых и выданных ценностей;
приходные и расходные кассовые ордера, внебалансовые ордера;
реестры купленной (проданной) иностранной валюты;
отчетные справки кассиров, журналы;
мемориальные ордера;
документы дня;
выписки из лицевых счетов;
ежедневный баланс банка.
Особое внимание уделяется соблюдению банками технических требований, предъявляемых к устройству и оборудованию обменных пунктов, выполнению операций с наличной иностранной валютой подготовленными работниками, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности; ведению кассовых операций с иностранной валютой, кассовой дисциплине, учету и оформлению операций с наличностью.
Аудитором оцениваются порядок выдачи кассовым работникам валютных и других ценностей, порядок их приема, обработки и хранения, осуществление контроля за подлинностью и платежеспособностью денежных билетов и ценных бумаг в иностранной валюте.
Аудитор проверяет порядок установления банком курса покупки-продажи наличной иностранной валюты.
Покупка и продажа иностранной валюты производятся по рыночному курсу, складывающемуся на основе спроса и предложения иностранной валюты, если иное не предусмотрено ЦБ РФ.
Курсы покупки и продажи иностранной валюты устанавливаются должностным лицом банка, уполномоченным на проведение данных операций, в целом по банку либо в разрезе обменных пунктов.
В течение дня банки могут менять курс покупки и продажи иностранной валюты. Каждое изменение курса фиксируется в специальном журнале. При установлении курсов путем издания распоряжения, приказа или иного документа, подписанного уполномоченным лицом банка, ведение журнала не обязательно.
Первичный учет операций по покупке-продаже наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте производится при помощи кассовых аппаратов или компьютерных систем, зарегистрированных в инспекции Министерства по налогам и сборам, и оформления реестров купленной и проданной валюты. Обязательным является выдача чека кассового аппарата продавцу (покупателю) валюты.
При покупке иностранной валюты рублевый эквивалент может быть выплачен наличными рублями, зачислен во вклад либо выдан в виде чековой книжки, а также перечислен на счет организации в оплату за товары (работы и услуги), если эти товары (работы и услуги) предназначены для собственного потребления, а не для реализации другим лицам. Переводы производятся на основании поручения на перевод, заполняемого клиентом собственноручно.
При продаже иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте клиент должен предъявить работнику обменного пункта документы, содержащие паспортные данные, которые подлежат регистрации в журнале с указанием кода и суммы проданной валюты. Не реже одного раза в месяц в банке должна проводиться проверка соответствия данных журнала данным реестра проданной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте.
В ходе аудита проверяется соблюдение процедур купли-продажи наличной иностранной валюты. Оцениваются правильность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с куплей-продажей наличной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета путем выборочной проверки первичных документов, документов дня, выписок из лицевых счетов и других бухгалтерских документов.
Наиболее типичными ошибками, встречающимися при аудите валютных операций, являются:
проведение валютных операций с нарушением действующего законодательства РФ и несоблюдение предписаний ЦБ;
невыполнение банком отдельных функций агента валютного контроля;
невыполнение банком нормативных указаний ЦБ по осуществлению контроля за целевым использованием купленной иностранной валюты;
превышение установленных сроков нахождения на специальном счете купленной субъектом валютных операций иностранной валюты;
превышение установленного норматива открытой валютной позиции банка;
нарушение порядка совершения валютно-обменных операций.
2.3 Проверка валютных операций аудиторами
На основании изученного теоретического материала и нормативных актов предлагается проводить аудит операций банка с иностранной валютой в соответствии с изложенной ниже программой:
|
№ |
Вид работы (цель проверки) |
Источники получения аудиторских доказательств |
Содержание аудиторской процедуры |
|
1. |
Тестирование системы организации валютного контроля в банке. |
Начальник отдела валютного контроля. |
В беседе с работником Банка выяснить общие вопросы организации контроля, сведения о внешних проверках отдела в отчетном периоде, санкциях, причинах их наложения. Выяснить принцип взимания комиссий валютного контроля, порядок контроля за полнотой взимания, правильность налогообложения НДС. |
|
2. |
Проверка наличия и полноты внутрибанковской нормативной базы по совершению валютного контроля. |
Внутрибанковские положения, журналы регистрации документов валютного контроля по экспорту и импорту. |
Ознакомиться с нормативными документами, регламентирующими осуществление контрольных операций в Банке, Положением об отделе, оценить их полноту и качество. Оценить порядок регистрации документов в досье с точки зрения соответствия внутренним стандартам, возможности контроля по срокам обмена информацией с клиентами. |
|
3. |
Проверка полноты документирования процедур валютного контроля |
Досье по импорту и экспорту, досье покупки валюты |
Проверить выбранные досье по импорту, экспорту, покупке на предмет правильности их ведения, их полноты, наличия необходимой информации для контроля: отсутствие оснований для отказа в подписании паспортов сделок, полномочия подписания паспортов сделок, оформленные |
|
4. |
Проверка организации и документирования валютного контроля по операциям нерезидентов России в рублях. |
Нормативные документы банка, определяющие порядок ведения валютного контроля по операциям нерезидентов. Документы по операциям нерезидентов в рублях и лицевые счета по счетам типа К, Н, Ф, С. |
Определить ответственных за проведение валютного контроля по операциям нерезидентов в рублях, оценить достаточность существующего контроля, в том числе с учетом сведений о штрафах со стороны проверяющих органов валютного контроля. Оценить полноту документов юр. досье по рублевым счетам нерезидентов (по выборке). По выбранным счетам оценить соответствие операций режиму счета. |
|
Дополнительно: проверка наличных валютообменных операций |
|||
|
5 |
Проверка наличия и полноты внутрибанковской нормативной базы, регулирующей порядок совершения наличных валютообменных операций. |
Внутрибанковские Положения, регулирующие порядок совершения валютообменных операций, документы, устанавливающие полномочия по установлению и изменению обменных курсов валют в обменных пунктах и операционных кассах банка. |
Проверить наличие внутрибанковской нормативной базы, регулирующей порядок совершения наличных валютообменных операций, ее соответствие требованиям законодательства, наличие должным образом подписанных распоряжений на установление и изменения курсов в обменных пунктах и операционных кассах банка.. |
|
6 |
Проверка наличия документов, подтверждающих регистрацию действующих обменных пунктов. |
Свидетельства о регистрации действующих обменных пунктов, приказы руководителя банка на их открытие с указанием перечня совершаемых операций и режима работы, список действующих обменных пунктов, составленный банком по запросу аудита. |
Проверить наличие свидетельств о регистрации и приказов на действующие обменные пункты. |
|
7 |
Проверка правильности оформления первичной документации обменных пунктов |
Документы дня обменных пунктов, справки формы 0406007. |
По документам дня обменных пунктов проверить а) правильность применяемых форм документов; б) правильность оформления документов; в) обоснованность и своевременность смены курсов в ОП в течение дня; г) правильность исчисления налога на покупку инвалюты и правильность отражения его в справках ф. 0406007 д) правильность заполнения справок формы 0406007 |
|
8 |
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете |
Лицевые счета балансовых счетов 20202, 20206, 20207, 60301, |
Проверить правильность открытия лицевых счетов. на счете 20202, 20206, 20207 в зависимости от статуса зарегистрированного обменного пункта и от установленного приказом режима его работы. Проверить правильность учета налога на покупку иностранных денежных знаков и своевременность и полноту его перечисления в бюджет. |
|
9 |
Проверка правильности и обоснованности формирования доходов и расходов от наличных валютообменных операций |
Счета доходов и расходов по валютообменным операциям. |
По отдельным суммам доходов и расходов проверить соответствие отраженного финансового результата условиям операции с учетом обоснованности установления курса обмена. |
Проверка операций, совершаемых обменными пунктами.
Данная проверка включает проведение следующих процедур:
)проверка правильности организации деятельности обменных пунктов;
)проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной инвалюты и операций по оплате платежных документов в валюте;
)проверка порядка завершения операционного дня в обменных пунктах и совершения записей в бухгалтерском учете;
)проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.
Рассмотрим каждое направление проверки более подробно.
. Проверка правильности организации деятельности обменных пунктов.
Аудитор по выпискам из балансовых счетов и платежным документам в валюте, по составленным в обменных пунктах реестрам должен убедиться, что обменный пункт совершает только разрешенные операции, а также убедиться в правильности взимания комиссионных.
На каждый обменный пункт должен быть предъявлен приказ об его открытии.
Банк должен обеспечивать инкассацию всех обменных пунктов. Следовательно, остатков на счетах в них на конец дня быть не должно. В противном случае аудитору предъявляют приказ об установлении круглосуточного режима работы. Запрещено открывать обменные пункты в других регионах и в помещении других банков.
Банк обязан не позднее 7 рабочих дней с даты приказа об открытии обменного пункта начать валютно-обменные операции в нем к направить в ГУ заявление о его регистрации. Аудитор должен сопоставить соответствующие даты.
Аудитор требует приказы об установлении лимитов авансов в наличных рублях и в валюте по каждому пункту, причем лимит в рублях не должен превышать лимита операционной кассы.
Визуально аудитор проверяет:
а) порядок доставки аванса и документов в обменный пункт (только инкассаторами);
б) соблюдение порядка документооборота между банками и обменными пунктами;
в) обменный пункт должен быть обеспечен справочным материалом по определению подлинности и платежи ости денежных знаков и специальными средствами по их определению.
К типичным ошибкам, выявленным в работе обменных пунктов, относятся:
) отсутствие приказа об установлении лимита аванса;
) отсутствие на стенде обменных пунктов информации клиенту
. Проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты и операций по оплате платежных документов в валюте.
Аудитор проверяет приказы об установлении курсов покупки и продажи. В течение дня возможно изменение курса, но оно должно быть оформлено приказом.
Должны быть и курсы покупки, и курсы продажи; банкам запрещено совершать что-либо одно.
Аудитор устанавливает валюты, в которых совершались операции. Их можно проводить только с теми валютами, по которым установлен курс ЦБ РФ.
На каждый вид валюты ведется отдельный реестр, в котором может быть указан только один курс.
Испорченные бланки гасятся буквой «Z» и заверяются подписью кассира и направляются в банк в конце дня (и экземпляр банка, и экземпляр клиента). Аудитор по экземпляру банка проверяет правильность заполнения, В случае утраты бланков строгой отчетности должен быть составлен акт об утрате, служебная записка и извещение о данном факте ЦБ РФ. Аудитор проверяет копии этих документов.
Аудит завершается проверкой бухгалтерского учета.
К типичным ошибкам относятся:
) отсутствие приказа об установлении курсов покупки и продажи;
) неправильное или небрежное ведение журналов регистрации передачи в обменный пункт информации об установлении курсов;
) неправильное или небрежное ведение книги учета бланков строгой отчетности.
. Проверка порядка завершения операционного дня в обменных пунктах и совершения записей в бухгалтерском учете.
Все операции обменного пункта должны отражаться в балансе банка текущим днем, в котором они совершены. Если обменный пункт работает круглосуточно, то на 15:00 местного времени. Аудитор проверяет справку об остатках инвалюты, платежных документа в инвалюте и наличных рублей в обменном пункте на конец операционного дня, а также правильность отражения операций в учете.
. Проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.
В данном блоке проверяются операции:
по приему от физических лиц наличной валюты и платежных документов в валюте на экспертизу;
аналогично по приему на инкассо;
по выдаче (приему) валюты для зачисления на счета физических лиц по пластиковым картам;
по размену денежных знаков;
по покупке неплатежных знаков;
по замене неплатежных знаков и т.д.
Аудитор проверяет журналы или картотеки по аналитическому учету денежных знаков, принятых на экспертизу, и наличие справок о приеме, актов экспертизы, ведение внебалансового учета.
На инкассо денежные ценности принимаются по заявлению клиента с полной характеристикой самого клиента, денежных знаков и документов, принятых на инкассо.
По журналу регистрации исходящих документов проверяют своевременность отсылки принятых ценностей в исполняющий банк, а также ведение бухгалтерского учета по балансу и внебалансовым счетам.
При проверке операций с пластиковыми картами аудитор первоначально проверяет приказ по банку об открытии обменного пункта, в котором определен перечень операций. Далее проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций по приему и выдаче наличной валюты для зачисления на счета по пластиковым картам, а также правильность составления реестра принятой и выданной валюты.
При проверке операций по размену денежных знаков и обмену неплатежных знаков проверяется правильность ведения реестра, а также внебалансового учета по счету «Документы и ценности, отосланные на инкассо».
К типичным ошибкам, выявленным при проверке правильности совершения отдельных операций обменными пунктами, относятся:
)отсутствие учета принятых на экспертизу денежных знаков на внебалансовом счете;
)отсутствие выписанных справок о приеме;
)неправильное оформление справок;
)совершение операций в обменном пункте, которому не предоставлено такое право.
Проверка правильности составления и своевременности представления отчетности по валютным операциям.
В ходе аудита проверяется:
) отчет о движении наличной валюты и платежных документов в инвалюте;
) отчет о движении активов и пассивов коммерческого банка в инвалюте;
) отчет по конверсионным операциям уполномоченных банков.
Аудитор проверяет второй экземпляр отчетов, имеющий отметку ЦБ РФ о принятии первого, на них также должны быть подписи уполномоченных сотрудников и печать банков.
Аудитору необходимо проверить полноту составления и соблюдения сроков представления отчетности.
При проверке правильности составления проверяются соответствие отчетных данных данным бухгалтерского и оперативного учета; правильность арифметических подсчетов в отчетах. Для этого используются выписки по балансовым счетам, реестры обменных пунктов.
Банки представляют отчетность ежеквартально, то - не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Если банк включен в перечень уполномоченных банков, представляемых отчеты ежемесячно, то - не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Сроки проверяются по отметкам ЦБ РФ на втором экземпляре отчета.
Отчет по конверсионным операциям составляется ежедневно и направляется в Департамент иностранных операций по факсу не позднее 10:00 московского времени рабочего дня, следующего за отчетным, с последующей досылкой почтой.
К типичным ошибкам относятся:
) включение в первый отчет оборотов наличной валюты между банком и обменным пунктом;
) отражение оборотов, не соответствующих данным реестра;
) операционный учет коммерческих банков не позволяет накапливать информацию для отчетов;
) несоблюдение размерности при составлении отчетов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
валютный банк аудитор обменный
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о целесообразности проведения ежегодного аудита валютных ценностей с целью недопущения нарушений со стороны должностных лиц банка правил ведения бухгалтерского учета операций с валютными ценностями.
Аудиторская проверка обязательно должна включать в себя проверку всех показателей деятельности банка, имеющих отношение к учету валютных операций. Это позволит избежать ошибок и максимально верно проверить бухгалтерский учет банка.
В процессе аудиторской проверки аудитор должен собрать и проанализировать большой объем информации, найти доказательства неверности бухгалтерского учета, если таковая присутствует, правильно оформить рабочие документы. Специальной формы рабочих документов аудитора нет, формы документов аудитор разрабатывает самостоятельно в соответствии со своими потребностями при проверках.
По результатам проверки составляется аудиторское заключение, которое служит доказательством правильности ведения учета банка в случае, когда у аудиторской фирмы нет существенных замечаний к методологии бухгалтерского учета.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон 10.12.03 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000
. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ»
. Аникина М. Л. Бухгалтерский учет операций по обязательной продаже валюты// Советник бухгалтера. - № 4, 2005.
. Лытнева Н. А. Учет валютных операций// Бухгалтерский учет - № 8, 2005
. Черкесов В.И., А.А. Плотицына. Банковское дело (справочный материал). Москва: Экономика, 2004 г.
. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М., 2008 г.
. Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др.:М.,2007 г.
. И. Буфатина. Финансовый и налоговый учет операций в иностранной валюте. - Бухгалтерский учет - №9 - 2008. - с. 3.