Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. КЛАССИФИКАЦИЯ, НОМЕНКЛАТУРА И ОЦЕНКА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Производственные запасы на предприятии в зависимости от их роли в процессе производства подразделяются на сле дующие группы: основные материалы (основное сырье) — то есть то, из чего изгогавдивается продукт; вспомогательное сырье (вспомогательные материалы) — используемое для доработки основного продукта производства для улучшения качества, внешнего вида (например, кожа для отделки обуви, одежды и т.д). К вспомогательному сырью относятся топливо, тара, запасные части; полуфабрикаты — играют роль основных материалов и сырья в процессе производства продукции (работ, услуг); от ходы производства; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Каждое наименование из вышеперечисленных про изводственных запасов имеет определенный номенклатурный номер в зависимости от вида, сорта, марки или размера. На основании номенклатурного номера изделие заносится в но менклатурный ценник (реестр). Все эти данные значительно облегчают бухгалтерский учет материалов на предприятии. Существует определенный порядок отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета: по фактической себестоимости приобретения материальных ценностей, по плановой себестоимости, по средним покупным ценам и др. К фактической себестоимости относятся затраты по приобре тению материальных ценностей; наценки и надбавки на мате-
риальные ценности; комиссионные вознаграждения, уплачен ные сторонним организациям (посредникам); проценты за пользование кредитными ресурсами, использованными для при обретения производственных запасов; расходы по выплате та моженных пошлин; оплата транспортных услуг, а также услуг по хранению и доставке товаров, осуществляемых другими пред приятиями. В большинстве организаций применяется учет ма териальных ценностей по плановой себестоимости и по сред ним учетным ценам. Согласно п. 49 Положения о бухгалтерс ком учете и отчетности в РФ (утверждено приказом МФ РФ от 26.12.94 г. № 170) (см. прил. 1) определение фактической себе стоимости материальных ресурсов, списываемых в производ ство, разрешается провойить одним из следующих методов оцен ки запасов:
1. По средней себестоимости. Руководствуясь этим методом, в течение месяца на предприятии списываются материальные ресурсы по учетным ценам, а в конце месяца сюда еще относят ся отклонения фактической себестоимости от учетной. Израс ходованные материалы рассчитывают по формуле:
Р=0 +П-0,
где Р — стоимость израсходованных материалов, О и О — стоимость материалов на начало и конец отчетного периода, П — стоимость поступивших материалов
2. Метод ФИФО (по себестоимости первых во времени заку пок). Списание материалов осуществляется в порядке очеред ности их поступления, то есть сначала списываются материалы первой партии, затем второй, третьей и т. д. Этот метод приме няется при составлении баланса предприятия.
3. Метод ЛИФО (по себестоимости последних закупок). Списание материалов происходит следующим образом; сначала списывается последняя партия материалов, затем предыдущая и т. д. Применяется при составлении отчета о прибыли и убыт ках предприятия.
При применении учетных цен разницы между ними и фак тической себестоимостью материалов учитывают отдельно на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Пример I
|
Показатели |
Себестоимость тыс. руб. |
|
Остаток материалов на 01.01.97 г. |
86 970,0 |
|
Поступило материалов: |
|
|
январь |
23 330,0 |
|
февраль |
10 560,0 |
|
март |
54 780,0 |
|
Итого за 1 квартал: |
88 670,0 |
|
Израсходовано материалов в первом |
|
|
квартале: |
|
|
— по методу ФИФО: |
|
|
январь |
110 300,0 |
|
февраль |
10 560,0 |
|
март |
39 359,0 |
|
Итого за 1 квартал: |
160 219,0 |
|
— по методу ЛИФО: |
|
|
январь |
54 780,0 |
|
февраль |
10 560,0 |
|
март |
100 000,0 |
|
Итого за 1 квартал: |
165 340,0 |
|
Остаток материалов на 01.04.97 г: |
|
|
— по методу ФИФО |
15421,0 |
|
— по методу ЛИФО |
10 300,0 |
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная поли тика предприятий» (утверждено приказом МФ РФ от 28.07.94 г. № 100) (см. прил. 2) в приказе руководителя об учетной поли тике предприятия определяется метод оценки производствен ных запасов. В случае принятия решения о переходе на другой метол списания материальных ресурсов в следующем году необ ходимо в пояснительной записке к годовому балансу привести объяснения.
2. ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Для учета поступления и правильного использования произ водственных запасов на предприятии применяется первичная документация. На основании ранее заключенных договоров по ставки идет поступление сырья, материалов и т.д. на предприя тие. Вместе с полученной продукцией на предприятие поступа ют следующие документы: товарно-транспортная накладная, счет-фактура, счет на оплату, платежное требование, специфи кации, сертификаты, а также другие сопроводительные доку менты, предусмотренные законодательством РФ. Все докумен ты должны быть заполнены в соответствии с действующими пра вилами и на основании договора поставки, иметь четкие печати и подписи. В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (см. прил. 3) с 01.01.97 г. все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг). Основные правила функционирования счетов-фактур изложены в постановлении Правительства РФ и письме ГНС РФ и МФ РФ от 25.12.96 г. № ВЗ-6-03/890,109 «О применении счетов-фактур при расче тах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 г.» (см. прил. 4). При поступлении продукции на предприятие ее можно регистрировать в Журнале учета поступающих грузов, где фиксируется дата получения продукции, порядковый номер поступившего груза, все данные о поставщике (идентификацион ный номер, юридический и фактический адрес, банковские данные, статистистические данные и др.), номер товарно-транспортной
накладной, данные о грузе и т. д. Счета-фактуры на поступив шую продукцию регистрируются в книге покупок, которая дол жна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью. Платежные требования отправляются в бухгалтерию предприя тия для последующей оплаты. Приемка продукции осуществля ется материально-ответственным лицом (экспедитор, зав. скла дом и т. д.). При обнаружении повреждения тары, недостачи мест продукции составляется коммерческий акт, служащий ос нованием для предъявления претензии как к поставщику, так и к транспортной организации. При выдаче доверенности и наря да предприятием экспедитору приемка продукции проходит не посредственно на складе у поставщика. Все принятые матери альные ценности от экспедитора оформляют на складе покупа теля в день поступления однострочными (на один вид продук ции) или многострочными (на различную продукцию независи мо от ее количества) приходными ордерами. При отсутствии расхождений разрешено на товарно-транспортной накладной поставить штамп получателя без составления приходного орде ра. При выявленных несоответствиях .в количестве и качестве поступившей продукции, а также при отсутствии счета на мате риалы приемка проводится комиссией (в состав входит пред ставитель поставщика и представитель общественности) с обя зательным составлением акта о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Поступление материалов, изготовленных на собственном про изводстве, оформляется внутренними накладными на внутрен нее перемещение материалов. При приобретении материалов подотчетными лицами за наличные деньги необходимо подтвер дить расход товарными чеками, счетами, справками или акта ми. В акте описывается хозяйственная операция, дата и место покупки, наименование и количество материалов, паспортные данные продавца. Все перечисленные документы прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица.
Все материальные ценности могут быть отпущены в произ водство, на хозяйственные нужды, реализованы на сторону, воз вращены поставщикам и т. д. Любой отпуск материалов со склада подтверждается подписью ответственного лица. Отпуск матери алов в производство, а также на другие производственные нуж ды оформляется лимитно-заборными картами, накладными-тре бованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, накладными на отпуск материалов на сторону, карточками склад ского учета.
Лимитно-заборная карта составляется на 1 месяц, где указы вают: вид операции, номер склада, получателя, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование материала, лимит месячного расхода. Сверхлимитный расход или замена одного материала другим оформляют актом-требованием на замену. При замене в лимитно-заборной карте пишут «Замена, смотри требование №10» с обязательным уменьшением остатка. В случае возврата неиспользованных материалов их записывают в лимитно-заборную карту без составления сопроводительных накладных.
Пример 2
Типовая форма № М-8 Лимитно-заборная карта № 234 за март 1997 г.
|
Вид операции |
Склад |
Цех, объект, получатель |
Код затрат |
Номенклатурный номер |
|
50 |
1 |
01 |
20101 |
103013 |
Наименование, сорт, размер Лимит Сталь листовая 4Б-3 мм кг 54950 Всего выдано с учетом возврата — 108000, цена — 0-06, сумма 6480. Таксировку произвела Иванова (подпись)
|
Отпу щено |
Порядковый номер записи по складской картотеке |
Дата |
Отпущено |
Остаток |
Подпись заведующего складом или получателя |
|
01 |
12 |
02.03.97 г. |
40000 |
69900 |
Андреева |
|
01 |
13 |
14.03.97 г. |
29900 |
40000 |
Андреева |
|
01 |
14 |
20.03.97 г. |
32000 |
8000 |
Андреева |
|
01 |
15 |
29.03.97 г. |
8000 |
— |
Андреева |
|
Возвра щено |
16 |
31.03.97 г. |
1900 |
1900 |
Андреева |
Начальник отдела снабжения Сидоров Начальник цеха Осипов
Накладные на внутреннее перемещение материалов подтвер ждаются подписью ответственных лиц. При выписке материа лов на сторону необходимо выписать накладную, счет-фактуру, счет, а также другие платежные и сопроводительные докумен ты. Счета-фактуры на отпуск материалов регистрируются в Книге продаж, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Наряду с перечисленными документами на складе используются карточки складского учета. При получе нии материалов получатель (представитель цеха) расписывается в получении материалов в карточке складского учета, что и яв ляется оправдательным документом. На небольших предпри ятиях учет ведется без применения документов на внутреннее перемещение, но фактически израсходованные материалы списы ваются по акту о выпуске и реализации готовой продукции. В случае когда у предприятия есть сеть складов, необходимо вести Реестр сдачи документов на поступившие и выбывшие материалы. По окончании отчетного периода составляется Ве домость учета остатков материалов. Для учета движения мате риалов в бухгалтерии предприятия ведется Журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика ми», ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Ос нованием для заполнения ведомости № 10 служат реестры скла дов или накопительные ведомости. Обязательными являются справки к ведомости № 10. В справке № 1 «Слагаемые факти ческой себестоимости поступивших материальных ценностей» отражаются затраты, связанные с поступлением материальных ценностей. В справке № 2 «Стоимость поступивших материалов по учетным ценам» отражаются аналогичные показатели, что и в справке № 1, но без расходов, связанных с поступлением ма териальных ценностей. Также обязательным для составления ведомости № 10 является ведение ведомости № II «Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым само стоятельным складам или по цехам на производстве, не имею щим складов», которая позволяет вести учет ценностей по каж дому отдельно взятому цеху.
3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
При учете материалов на предприятии необходимо руковод ствоваться следующими документами: Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (см. прил. 5), приказом МФ РФ от 26.12.94 г. № 170 «Положение о бухгалтер ском учете и отчетности в РФ» (см. прил. 1), письмом МФ СССР от 30.04.74 г. № 103 «06 основных положениях по учету матери алов на предприятиях и стройках» (см. прил. 6). В случае если стоимость производственных запасов выражена в иностранной валюте, то согласно «Положению по бухгалтерскому учету и учету имущества и обязательств организации, стоимость которых вы ражена в иностранной валюте (МФ РФ от 13.06.95 г. № 50)» (см. прил. 7) необходимо сделать пересчет по курсу Централь ного банка, действовавшего на день совершения сделки.
3.1. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДЕ
Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценно стей на предприятии создаются специализированные складские помещения, кладовые и т. д. После поступления материалов на склад и приемки в соответствии с правилами каждому виду материалов присваивают номенклатурный номер. После этого на каждый номенклатурный номер заполняется материальный ярлык, где указывается наименование материалов, номенкла турный номер, единица измерения, цена, лимит наличия мате риалов. Материальный ярлык находится в месте хранения мате риалов. В бухгалтерии предприятия на каждый вид материалов
открывается карточка складского учета материалов, которая передается на склад для ведения сортового учета (только в нату ральном выражении). Ежедневно при поступлении или выбы тии материалов на основании первичных документов в карточ ку вносятся сведения о движении материалов и после каждой записи выводится остаток.
Пример 3 Карточка № 35 складского учета материалов
|
Склад |
Стел лаж |
Ячей ка |
Мар ка |
Сорт |
Про филь |
Раз мер |
Еди ница изме- |
Номен-KJiaiyp-ный |
Цена |
Норма запаса |
|
рения |
номер |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
4 |
5Б |
2 |
4мм |
м.кв. |
4567 |
1500(НЮ |
40000- |
|||
|
50000 |
Наименование материала — стекло оконное
|
Дата |
Номер |
Поряд- |
От кого |
При- |
Рас- |
Оста- |
Контроль |
|
доку- |
ковый |
получено |
ход |
ход |
ток |
(подпись) |
|
|
мента |
номер |
или кому |
и дата |
||||
|
записи |
отпущено |
||||||
|
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
|
Остаток на |
01.01.97 г. |
— |
65 000 |
||||
|
10.01.97г. |
14 |
1 |
От 000 |
25000 |
90000 |
||
|
«Гефест» |
|||||||
|
10.01.97г. |
16 |
2 |
Цеху № 1 |
— |
14000 |
76000 |
|
|
10.01.97г. |
20 |
3 |
ТОО |
— |
45000 |
31000 |
|
|
«Эра» |
|||||||
|
11.01.97г. |
45 |
4 |
От цеха |
4000 |
— |
35000 |
|
|
№ 1 |
|||||||
|
Итого за январь 29 000 59 000 35 000 |
Также на складе могут применяться книги сортового учета. В настоящее время при автоматизированном складском учете вместо карточек складского учета или книг сортового учета ши роко применяются машинограммы-ведомости движения и ос татков материалов, которые составляют по каждому складу и каждому материально ответственному лицу. По окончании от четного периода все первичные документы передают в бухгалте рию предприятия по реестру.
Материалы, принятые предприятием на ответственное хра нение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-матери альные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы (давальческое сырье), принятые предприятием на переработку от заказчика, нужно учитывать на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»
3.2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В БУХГАЛТЕРИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Бухгалтерия предприятия в установленные сроки осуществ ляет прием первичных документов. Все документы сортируют и проверяются. Существует несколько вариантов учета материаль ных запасов в бухгалтерии предприятия.
1. На основании первичных документов на каждый вид мате риалов открывается карточка аналитического учета, где их учи тывают и в натуральном) и в денежном выражении. По оконча нии отчетного периода составляются оборотные ведомости ана литического учета. Остатки и обороты по ним служат для свер ки с данными карточек складского учета.
2. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце отчетного периода итоговые данные по каж дому номеру заносят в оборотные ведомости. Оборотные ведо мости составляются в натуральном и денежном выражении по каждому складу и в разрезе каждого счета.
3. Сальдовый метод учета основан на использовании в каче стве регистров аналитического учета карточек складского учета. Ежедневно (еженедельно, раз в 10 дней) работником бухгалтерии проверяется правильность записей расхода и прихода материалов на складе и ставится подпись, подтверждающая остаток по карточке складского учета, а на каждое 1-е число месяца остат ки по каждому номенклатурному номеру переносятся в ведомость
учета остатков материалов на складе (без выделения оборотов расхода и прихода материалов). На основании данных ведомос ти выводятся итоги по складу. Все поступившие первичные до кументы в бухгалтерии группируются отдельно по каждому скла ду, номенклатурному номеру и в конце месяца составляются оборотные ведомости по каждому складу. Данные этих ведомостей предназначены для сверки со стоимостными данными ведомости остатков, а также с итогами регистров синтетического учета.
Синтетический учет производственных запасов на предприя тии ведется на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель ности предприятий (см. прил. 8) на счетах второго раздела «Про изводственные запасы». Сырье, топливо, материалы, тара, за пасные части учитывают на счете 10 «Материалы». В зависимо сти от вида учитываемой продукции к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы» — для учета сырья и основных материалов, которые являются необходимыми для основного про изводства; вспомогательных материалов, используемыхдля про изводственных и хозяйственных нужд; сельскохозяйственной продукции, идущей на переработку. Здесь также учитывается оборудование для дополнительного переоборудования вагонов, барж и судов, для лучшей сохранности отгружаемой продукции;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали» — для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые требуют затрат по доработке или сборке (исключение составляют комплектующие, стоимость которых не переносится на себестоимость продук ции, и учитывают на счете 41 «Товары»). Здесь же учитывают комплектующие изделия для проведения научно-исследователь ских работ;
10-3 «Топливо» — для учета нефти, дизельного топлива, бен зина, керосина, смазочных материалов) используемых при экс плуатации автотранспортных средств, а также талонов на при обретение нефтепродуктов. Здесь также учитывают отходы про изводства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо;
10-4 «Тара и тарные материалы» — для учета всех видов тары (исключение тара, используемая, как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей для ремонта тары. При учете тары
необходимо руководствоваться «Основными положениями по учету тары на предприятиях (утвержденными МФ СССР 30.09.85 г. № 166)» (см. прил. 9). Тара под товарами и тара по рожняя в снабженческо-сбытовых и торговых предприятиях учитывается на счете 41 «Товары» в соответствии с правилами, отраженными в Инструкции о порядке учета тары-оборудова ния (утв. МФ СССР, Госпланом СССР, ЦСУ СССР 30.09.82 г. № 127/20-3/100/185/13-05/211-16/141) (см. прил. 10);
10-5 «Запасные части» — для учета приобретенных запасных частей (для ремонта или замены изношенных деталей), автомо бильных шин, оборудования, двигателей, агрегатов, узлов (ав томобильные шины, находящиеся на колесах автомобиля и в запасе, входят в инвентарную стоимость автомобиля и учитыва ют в составе основных средств);
10-6 «Прочие материалы» — для учета отходов производства (обрубки, обрезки, стружки); неисправимого брака; материаль ных ценностей, полученных от выбытия основных средств, при условии, что яни не могут быть впоследствии использованы на данном предприятии как материалы, топливо или запасные ча сти; изношенных шин и утильной резины;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — для учета движения материалов, переданных для переработки другой организации, но впоследствии включаемые в себестои мость полученных из них изделий. После переработки все по несенные затраты, оплаченные другой организации, относятся в дебет счетов учета переработанных изделий;
10-8 «Строительные материалы» — для учета движения мате риалов, используемых в процессе строительных и монтажных работ, изготовления деталей для строительных, отделочных ра бот, строительных конструкций, а также других материальных ценностей, необходимых для строительства (взрывчатка).
Некоторым предприятиям, например сельскохозяйственным, можно открывать дополнительные субсчета для учета специфич ных сырья и материалов. Учитывают материалы на счете 10 «Материалы» как по фактиччской себестоимости, так и по учет ным ценам. Фактическая себестоимость определяется с учетом цены приобретения, оплаты процентов за приобретение в кре дит, наценки, комиссионных выплат посредникам, таможенных платежей, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями, потерь от недо стачи сырья в пределах норм естественной убыли и т. д.
Отдельно в фактической себестоимости учитывают траспорт-но-загоТовительные расходы. Ежемесячно бухгалтерия предпри ятия рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовитель ных расходов, для списания их на израсходованные материалы (на основании ведомости № 10 «Движение материальных цен ностей» разделы 2—3).Перерасход транспортно-заготовительных расходов увеличивает плановую себестоимость, а экономия — уменьшает и записывается с минусом или красным сторно.
Пример 4 Расчет траспортно-заготовительных расходов
Расчет фактической себестоимости поступивших материаль ных ценностей, тыс. руб.
Сальдо материальных ценностей на складе 000 «Эра» — 500100,0 руб.
1. Поступили материальные ценности от поставщиков за месяц — 1 670 000,0 руб., оплачены расходы по доставке— 250 000,0 руб.
'6
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2. За счет подотчетных сумм работников предприятия приоб ретены материалы — 45 000,0 руб. и оплачены погрузо-разгру-зочные работы — 1000,0 руб. Дебет 10 «Материалы»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3. Начислена заработная плата грузчикам — 10 000,0 руб., отчисления во внебюджетные фонды — 3440,0 руб. Дебет 10 «Материалы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 4. Поступили на склад строительные детали, изготовленные вспомогательными цехами предприятия, — 2560,0 руб., а также отходы и сэкономленные материалы вспомогательными произ водствами — 900,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 23 «Вспомогательные производства»
5. Сданы отходы от ликвидации автомобиля — 8560,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
6. Сданы отходы от списания малоценных и быстроизнаши вающихся предметов —1000,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
7. Сдан лом и отходы от брака — 900,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 28 «Брак в производстве»
8. Сданы сэкономленные материалы и отходы основного про изводства — 2500,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 20 «Основное производство» Итого фактическая себестоимость поступивших на склад ма териальных ценностей:
500 100+1 670 000+250 000+45 000+ 1000 +10 000+ 3440 + +2560 + 900 + 8560 +1000 + 900 + 2500 - 2 495 960,0 руб.
При расчете фактической себестоимости необходимо оста новиться на вопросе отражения потерь от брака. Согласно по становлению Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 «Положе ние о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
|
Показатели |
Оценка материа лов по договор ным ценам |
Оценка материалов по фактической себестоимости |
|
1- |
2 |
3 |
|
Остаток материалов 1Л<Л lJITTOTT^V IJ^^ttATO Ha .НамаЛи МС^Яца |
600 000 |
635 000 |
|
Поступило за отчетный UЈ*[*lttt рлм^лп |
245 000 |
310282 |
|
Итого с остатком Транспортно-заготови-'T"^TГ^-^J^-T^ Tt^tf*Vf\Ttt^1* ICJlbJiMC р^^ЛиДЫ. |
845 000 |
945 282 |
|
сумма (+) %(+) Израсходовано за месяц Остаток на конец месяца |
100 282 (945 282 - 845 000) 11,9 (100 282 x 100%: 845 000) 548780 (548780х111,9:100%)-= 614 085 296220 331197 |
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изм. и доп.) (см. прил. 11)в фактической себестоимости отражают потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслу живание изделий (при условии, что на данное изделие установ лен гарантийный срок). Для учета информации о потерях от бра ка в производстве существует счет 28 «Брак в производстве».
1. Сумма всех затрат по выявленному внутреннему и внеш нему браку, а также стоимость затрат на гарантийный ремонт, превышающие норму, относятся в: Дебет 28 «Брак в производстве»
Кредит 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнаши вающиеся предметы», 20 «Основное производство», 63 «Расчеты по претензиям» и т. д.).
2. В случае возможности уменьшения потерь от брака за счет удержания сумм с виновных лиц, удержания с поставщиков и т. д. делают записи:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (70 «Рас четы с персоналом по оплате труда» Кредит 28 «Брак в производстве». 3. Списание брака на затраты по производству: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 28 «Брак в производстве».
При учете материалов по учетным ценам (плановая себесто имость) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью относится на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Отражение поступления материалов на предприятие может быть как с применением счетов 15 «Заготовление и приобрете ние материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», так и без применения этих счетов.
1. С применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
При поступлении расчетных документов поставщиков на пред приятие в зависимости, от кого поступили материалы, делается запись на покупную стоимость материалов и расходы по заго товке и доставке:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материалов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (20 «Основное производство», 76 «Расчеты с разными дебитора ми и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Рас четы с подотчетными лицами»)
При фактическом поступлении материалов на предприятие делается запись на сумму поступивших и оприходованных мате риальных ценностей по учетным ценам: Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов» Разница между фактической стоимостью приобретения и сто имостью поступивших материалов по учетным ценам списывается: Дебет 16 «Отклонения в стоимости материалов» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов» Ежемесячное сальдо по счету 15 «Заготовление и приобрете ние материалов» — материальные ценности предприятия в пути.
2. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобрете ние материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Поступление материальных ценностей независимо от того, когда они поступили ~ до или после получения расчетных до кументов поставщика: Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ ства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с раз ными дебиторами и кредиторами»
Оставшиеся в пути на конец месяца оплаченные материалы отражают без оприходования их на склад: Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и чис лятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учет поступления материалов в бухгалтерии ведется в Журна ле-ордере № 6: по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным — материалы поступили (сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд чиками»); по акцептованным платежным документам оплачен ным — материалы не поступили; по акцептованным платежным документам неоплаченным — материалы не поступили; по не отфактурованным поставкам — материалы поступили, а платеж ные документы нет. Отметки в Журнале-ордере № 6 об оплате материалов производятся на основании выписок из банка. Ма териалы в пути учитывают в этом же Журнале в графе «За не прибывший груз» и в графе «акцепт». При поступлении ценностей
их приходуют на склад и на группу (без акцепта). В конце от четного периода при закрытии Журнала-ордера № 6 эти постав ки необходимо сторнировать по группе материалов дважды. Иногда при расчетах за материальные ценности могут быть об наружены расхождения (недостачи, излишки) поступивших ма териалов по сравнению с количеством, указанным в сопрово дительных документах. Эти расхождения необходимо оформить актом о приемке материалов. Излишки — оприходовать, в Жур нале-ордере № 6 отнести к неотфактурованным поставкам и сообщить поставщику. При обнаружении недостачи в бухгал терии делается расчет фактической себестоимости, где сумма железнодорожного тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок — пропорционально стоимости груза.
Пример 6
тыс. руб.
|
Наиме нование ценнос тей |
Цена |
По счету поставщи ка, коли чество |
По счету постав щика, сумма |
Коли чество факти чески |
Сумма факти чески |
Резуль тат по количе ству |
Резуль тат по сумме |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Мука в/с 2500 |
20 |
50000 |
19 |
47500 |
1 |
2500 |
|
|
Мука 1/с |
1900 |
25 |
47500 |
23 |
43 700 |
2 |
3800 |
|
Итого |
45 |
97500 |
42 |
91200 |
3 |
6300 |
|
|
Железнодорожный тариф |
3195 |
2982 |
213 |
||||
|
Наценка базы 1 % |
975 |
912 |
63 |
||||
|
Итого к оплате |
101670 |
95 094 |
6576 |
Сумма железнодорожного тарифа рассчитывается (3195: 45) = == 77, а сумма железнодорожного тарифа на сумму недостачи (71 х 3) = 213 руб. Сумма наценки на всю недостачу 1% (6300 х х 1%) = бЗруб.
Фактическая себестоимость недостачи составила (6300 + 213 + + 63) == 6576 руб.
20
На основании расчета предъявляется претензия к поставщи ку с обязательным отражением в Журнале-ордере № 6 и ведо мости № 7. Сумма недостачи по расчету относится в: Дебет 63 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете 63 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям: по выявленным при проверке счетов несоответстви ям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при вы явлении арифметических ошибок; при обнаружении несоот ветствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; по выявленным недостачам груза в пути сверх норм естественной убыли; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбит ражным судом; к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятия; по штрафам, пеням, неус тойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоб людение договорных обязательств, в размерах, признанных пла тельщиками или присужденных арбитражным судом.
3.3. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ
Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются на предприятия в следующих случаях: при передаче в основное, вспомогательное производство и использовании на непроизвод ственную сферу; в результате продажи излишних материальных ценностей; при безвозмездной передаче юридическим и физи ческим лицам; при передаче в счет вклада в уставный фонд дру гих предприятий; в результате возникших стихийных бедствий; при недостаче, порче, хищении; от брака в производстве; от прочего выбытия.
1. При передаче материалов в основное производство, вспо могательное производство, а также при использовании в непро изводственной сфере делают записи: — на сумму списанных материальных ценностей Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное про изводство», 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределен ная прибыль (непокрытый убыток)») Кредит 10 «Материалы» .
— на сумму НДС по материалам, списанным в основное, вспо могательное производство
21
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям» — на сумму НДС по материалам, использован ным в непроизводственной сфере
Дебет 81 «Использование прибыли» (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом».
2. При реализации материалов, как излишних, делают запись: Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупате лями и заказчиками») Кредит 48 «Реализация прочих активов» — на сумму НДС по материалам, выплаченным покупателем: а) Дебет 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 62 «Расчеты с по купателями и заказчиками») Кредит 48 «Реализация прочих активов» б) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
— на сумму финансового результата от реализации материалов: а) прибыль
Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» б) убыток Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов». 3. При безвозмездной передаче материалов делают записи: Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 10 «Материалы»
— на сумму начисленного НДС в бюджет исходя из рыноч ной стоимости:
Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
— на сумму финансового результата (убытка) делается запись: Дебет 87 «Добавочный капитал» субсчет 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» (81 «Использование прибыли» субсчет 81-2 «Использование прибыли на другие цели», 88 «Нераспределен ная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 88-2 «Нераспреде ленная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (88-3 «Фон ды накопления»)
Кредит 48 «Реализация прочих активов». 4. В случае передачи материалов в счет вклада в уставный капитал другого предприятия делают записи: — на согласованную стоимость вклада
22
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 48 «Реализация прочих активов» — на сумму финансовых вложений инвестора Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 5. При списании потерь в результате возникших стихийных
бедствий делают запись:
— на сумму потерь от стихийного бедствия Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 10 «Материалы» — на сумму НДС Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям».
6. При списании недостачи и порчи имущества делают записи: — выявлена недостача или порча имущества Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»
— списаны материалы в пределах норм естественной убыли Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Издержки обращения») Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списан НДС по недостающим материалам в пределах норм
естественной убыли
Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное про изводство»)
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям» — списание недостачи материалов сверх норм естественной
убыли, а также в списание суммы похищенных материалов на
материально ответственное лицо
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание НДС по похищенным или испорченным ценно стям на материально ответственное лицо Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям» — списание материалов сверх норм естественной убыли,
а также в случае хищения при отсутствии виновных лиц или
если во взыскании с виновного лица отказано судом
Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание НДС по похищенным или испорченным матери алам при отсутствии конкретных виновников Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям»
7. Списание выявленного брака материалов: Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 10 «Материалы»
Списание суммы брака, а также затрат по гарантийному ре монту изделий на производство Дебет 20 «Основное производство» Кредит 28 «Брак в производстве»
Если в бухгалтерском учете предприятия применяется метод с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материа лов», то при списании материалов необходимо сделать следую щие проводки:
1. Списывается стоимость материалов, выбывших на сторону по учетным ценам Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 10 «Материалы»
2. Списываются отклонения в стоимости (разница между фактической себестоимостью и учетной ценой) выбывших мате риалов. Используется прямая запись или метод красное сторно Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов» 3. Списывается НДС по выбывшим материалам Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям».
4. УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ
Отдельной группой в производственных запасах предприя тия принято выделять малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным и быстроизнашивающимся предме там на предприятии на основании «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 26.12.94 г. № 170)» (с^. прил. 1) принято относить: предметы, срок службы кото рых составляет менее одного года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-крат ного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока службы (исклю чение составляют сельскохозяйственные машины, орудия, стро ительный механизированный инструмент, рабочий и продук тивный скот); орудия лова (тралы, неводы, сети) независимо от срока службы и их стоимости; бензомоторные пилы, сучкорез-ки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуата ции до 2 лет; специальные инструменты и приспособления, смен ное оборудование независимо от их стоимости; специальная одежда, обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда; временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относят на себестоимость в составе на кладных расходов; тара для хранения товарно-материальных ценностей в пределах установленного лимита; предметы проката
1.4. Основными целями инвентаризации являются: выявление фак тического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отра жения в учете обязательств.
1.5. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетно сти в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:
при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразо вании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме иму щества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может про водиться в период их наименьших остатков;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-пе редачи дел);
при установлении яактов хищений или злоупотреблений, а так же порчи ценностей;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвы чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, пре дусматриваемых законодательством Российской Федерации или нор мативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
1.6. При коллективной (бригадной) материальной ответственно сти инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
2. Общие правила проведения инвентаризации
2.1. Количество инвентаризации в отчетном году, дата их прове дения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методиче ских указаний.
2.2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются ра бочие инвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение (приложение № 1)* регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (приложение № 2).
В состав инвентаризационной комиссии включаются представи тели администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать пред ставителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на мо мент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все при ходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к нача лу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к на чалу инвентаризации все расходные и приходные документы на иму щество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие под отчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
2.5. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризацион ные описи или акты инвентаризации** не менее чем в двух экземплярах.
Примерные формы описей и актов приведены в приложениях 6—18 к настоящим методическим указаниям.
2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точ ность внесения & описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и фи нансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
* Формы, приведенные в приложениях 1—18, являются примерными. ** В дальнейшем "инвентаризационные описи", "акты инвентаризации" чменуются "описи".
актом на выбытие. При увольнении работники сдают получен ные принадлежности по накладным. Учет расчетов за формен ную одежду ведут на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Временные (нетитульные) приспособления и устройства пре дусмотрены для предприятий, осуществляющих новое строитель ство хозяйственным способом. Затраты на их строительство учитывают на счетах 23 «Вспомогательные производства», 30 «Некапитальные работы». По окончании работ приспособле ния и устройства (если они не списаны и не разобраны) прини мают на учет по себестоимости.
4.1. СПИСАНИЕ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРВДМЕТОВ
Списание МБП может произойти при отпуске их в эксплуа тацию со склада, при начислении износа по МБП, при реализа ции излишних МБП, при обнаружении недостачи.
Пример 8
1. Отпущены со склада в эксплуатацию инструменты на сумму 780 000 руб.:
Дебет 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»
Кредит 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»
2. Списан уплаченный НДС в зачет на расчеты с бюджетом на сумму 156 000 руб.: Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям»
Ежемесячно предприятие в свои затраты включает сумму из носа по МБП. Способы погашения стоимости переданных в эксплу атацию МБП определяются самостоятельно на предприятии и указываются в приказе об учетной политике предприятия. Стоимость может погашаться:
1. При передаче МБП в эксплуатацию с начислением 100% чзноса.
2. При передаче МБП в эксплуатацию с начислением 50% изно са, и в размере остальных 50% за вычетом стоимости возвратных материалов, пригодных для дальнейшего использования при выбы тии МБП за непригодностью.
3. МБП со стоимостью не более ^/^д установленного лимита могут быть полностью погашены в момент передачи со склада без начисления износа.
4. По предметам проката путем начисления износа исходя из сроков их полезного действия.
5. По специальным инструментам и приспособлениям в соот ветствии с установленной нормой или сметой по ставке, рассчи танной исходя из сметы расходов на их приобретение, а также установленной сметы по выпуску продукции при помощи этих ин струментов.
6. По временным (нетитульным) приспособлениям размер изно са определяют по специальному расчету ежемесячного погашения их стоимости при составлении акта сдачи в эксплуатацию вре менного (нетитульного) сооружения.
Пример 9
1. Начислению износа по МБП в размере 50% при передаче в эксплуатацию и 50% при выбытии за непригодностью а) переданы со склада в эксплуатацию МБП на сумму 1000 100руб: Дебет 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации «Кредит 12-1» Малоценные и быстоизнашивающие-ся предметы на складе»
б) начислен износ в размере 50% — 500 050руб: Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное про изводство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй ственные расходы», 44 «Издержки обращения»)
Кредит 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся пред метов»
в) При выбытии из эксплуатации начислен оставшийся износ 50% - 500 050руб:
Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное про изводство» и др.)
Кредит 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся пред метов»
г) Отражение износа на первональную стоимость ~ 1000100 руб.: Дебет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся пред-
метов»
Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 2. Начисление износа в размере 100% при передаче в эксплуата цию МБП
а) передача со склада в эксплуатацию на сумму 1 000 100 руб.: Дебет 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»
Кредит 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»
6) начисление 100% износа на сумму — 1 000 100 руб.: Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное про изводство» и др.) Кредит 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся пред-
•ИЛАи.
метов»
в) выбытие МБП вследствие морального износа — 569 000 руб..• Дебет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся пред-
япол.
метов»
Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». 3. Если при ликвидации МБП получены возвратные материалы, пригодные для использования, то делаем записи:
а) получены возвратных материалов при ликвидации МБП на сумму 578 000 руб.: Дебет 10 «Материалы»
Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» б) сторно на сумму стоимости возвратных материалов (или доначисление 50% износа за минусом возвратных материалов) — 422100 руб.:
Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное про изводство» и др.)
Кредит 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся пред метов»
в) на первоначальную стоимость МБП за минусом стоимости возвратных материалов — 422 100 руб.:
Дебет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предме тов»
Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Выбытие (списание) МБП может также возникнуть в следую щих случаях: — при реализации на сторону
30
Дебет 45 «Товары отгруженные» (46 «Реализация продукции
(работ, услуг)»)
Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — при передаче как вклад в уставный фонд другого предприятия Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — списание стоимости потерь от стихийных бедствий Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — списание похищенных МБП а) на виновных лиц
Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 6) при отсутствии конкретных виновных лиц Дебет 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (13 «Износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 80 «Прибыли и
убытки»)
Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (13 «Из нос малоценных и быстроизнашивающихся предметов») — списание НДС по МБП: а) на расчеты с бюджетом
Дебет 81 «Использование прибыли» (88 «Нераспределенная при быль (непокрытый убыток)») Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» б) на источники покрытия затрат по непроизводственной сфере Дебет 81 «Использование прибыли» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» в) по недостающим МБП Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом».
5. НАЛОГИ ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ ДВИЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В бухгалтерском учете для обобщения информации об упла ченном предприятием налоге на добавленную стоимость суще ствует счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре тенным ценностям». К счету могут быть открыты субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным матери альным ресурсам» и 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся пред метам».
Согласно Инструкции ГНС № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (см. прил. 13) НДС на приобретаемые сырье, материалы, топливо и другие изделия, используемые для производственных целей, на издер жки производства и обращения не относятся. На издержки произ водства также не относится НДС на приобретаемые мате риальные ресурсы, ввезенные на территорию РФ. Учет НДС по материальным ресурсам ведется в установленном порядке со гласно Инструкции № 39. Суммы налога на добавленную сто имость по материальным ценностям, приобретенным для про изводственных нужд у организаций розничной торговли и у на селения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются. В расчетных документах необходимо вы делять НДС отдельной строкой. Если НДС в первичных доку ментах не выделен, то исчисление суммы налога ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком
12
на счете 10 «Материалы» и на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издер жки производства (обращения).
При приобретении материальных ценностей сумма НДС от ражается:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям» (субсчет 19-3 или 19-4)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
После оплаты поставщиками сумма НДС списывается: Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям» (субсчет 19-3 или 19-4).
При выбытии материальных ресурсов как финансовые вло жения, недостачи, хищения, при списании на непроизводствен ную сферу, при безвозмездной передаче НДС списывается в порядке списания выбывших материальных ценностей (см. пункт 3.3 и 4.1).
В случае неперечисления в бюджет налога на добавленную стоимость уплаченный поставщикам НДС по приобретенным материальным ценностям относится на затраты производства. При возникновении порчи, хищении материалов, сырья, МБП до момента их отпуска в производство сумма уплаченного нало га на добавленную стоимость списывается в порядке, установ ленном для списания недостач. В случае использования мате риалов, сырья, МБП в непроизводственной сфере НДС списы вается с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом» в дебет счетов источников покрытия затрат. Не исключается из полученной от покупателей суммы налог, уплаченный поставщикам по мате риальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответ ствующих источников финансирования. Суммы налога, упла ченные поставщикам по материальным ресурсам, приобретен ным на территории РФ, вывезенным с территории РФ в соот ветствии с таможенным режимом «экспорт» и использованным при производстве работ, местом реализации которых не является территория РФ и государств — участников СНГ, принимаются к возмещению только после поступления выручки на счет нало гоплательщика в российском банке. Суммы налога, уплаченные
поставщикам по работам, приобретенным на территории РФ и использованным при производстве вышеуказанных работ, воз мещению из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость подробно отражен в Ин струкции ГНС № 39 в разделе 16 (см. прил. 13).
При расчете налога на прибыль необходимо знать, что мож но отнести на себестоимость продукции. В соответствии с Ука зом Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 «Об основных направ лениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению на логовой и платежной дисциплины» (см. прил. 3) с 01.01.97 г. на себестоимость в полном объеме относят все расходы, связан ные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внере ализационные расходы (см. прил. 14). Таким образом, мы мо жем отнести на себестоимость продукции внереализационные расходы, касающиеся производственных запасов предприятия (убытки по операциям с тарой, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, некомпенсируемые убытки в результате возникших экстремальных ситуаций, убытки от хищений, ви новники которых по решениям суда не установлены), что зна чительным образом повлияет на расчет налогооблагаемой базы предприятия. Если предприятие получило безвозмездно мате риалы, сырье, топливо от других физических или юридических лиц, то налогооблагаемая прибыль автоматически увеличивает ся на стоимость полученных ценностей, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передавшей организации и указанной в документах о передаче.
В соответствии с Инструкцией ГНС РФ № 35 по примене нию Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (см. прил. 15) при налогообложении доходов от предпринима тельской деятельности необходимо знать затраты. К материаль ным затратам относятся приобретение МБП, сырья и материа лов, которые входят в состав вырабатываемой продукции и ис пользуются в качестве упаковки. Следовательно, вышеуказан ные затраты уменьшают сумму налогооблагаемого дохода пред принимателя. Если вышеуказанные затраты не подтверждены документально, то с суммы приобретенных материальных цен ностей взымается подоходный налог в порядке, установленном законодательством РФ.
6. МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Учет материалов на любом предприятии, складе возложен на материально ответственное лицо. Материально ответственным лицом может быть как заведующий склада, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственно сти. Перечень лиц, с которыми можно заключать договор о пол ной материальной ответственности, утвержден постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г. № 447/24 «Об утверждении перечня должностей и работ, заме щаемых или выполняемых работниками, с которыми предприя тием, учреждением, организацией могут заключатся письмен ные договоры о полной материальной ответственности за нео беспечение сохранности ценностей, переданных им для хране ния, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности» (с изм. от 14.09.81 г.) (см. прил. 16). При отсутствии на предприятии мате риально ответственного лица его обязанности автоматически пе реходят на директора, то есть он становится материально ответ ственным лицом. Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности приведен в прил. 16. Нужно заметить, что материальная ответственность возникает лишь после сплошной инвентаризации и передачи материальных цен ностей по акту, утвержденному руководителем предприятия, и только в том случае, если администрацией предприятия созданы все необходимые условия для обеспечения полной сохранности
35
вверенного им имущества. Согласно ст. 121 КЗоТ РФ в редак ции 25.09.92 г. (см. прил. 17) работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба в следующих случаях:
— когда ущерб) причиненный преступными действиями ра ботника, установлен приговором суда;
— когда в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, при чиненный предприятию, учреждению, организации при испол нении трудовых обязанностей;
— когда заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необес печение сохранности имущества и других ценностей, передан ных ему для хранения или для других целей;
— когда ущерб причинен при исполнении трудовых обязан ностей;
— когда имущество и другие ценности получены работником под отчет по разовой доверенности или разовому документу;
— когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничто жением или порчей материалов, изделий, полуфабрикатов, ин струментов и других ценностей, выданных организацией для работы; — когда ущерб нанесен работником в нетрезвом виде.
7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
На основании приказа МФ РФ от 26.12.94 г. № 170 «Об ут верждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (см. прил. 1) и «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приложение к приказу МФ РФ от 13.06.95 г. № 49) (см. прил. 18) установлен порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обяза тельств организации. Как правило) инвентаризации проводятся не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности за отчетный год. Количество и очередность проведе ния инвентаризаций устанавливается руководителем предприя тия. Обязательно проводится инвентаризация: при передаче имущества предприятия в аренду; при выкупе или продаже иму щества; при преобразовании государственного или муниципаль ного предприятия; при ликвидации предприятия; при смене материально ответственных лиц; при установлении актов хище ния и порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, аварий, пожаров и других чрезвычайных обстоятельств; а также в случа ях, установленных законодательством РФ.
Инвентаризация проводится специально образованной комис сией с обязательным участием материально ответственных лиц. Результаты инвентаризации записывают в инвентаризационные описи. Инвентаризация материалов происходит по каждому виду материалов в производстве, отдельно учитывают материалы в пути, на складе. Инвентаризация МБП происходит по каждому
материально ответственному лицу и по месту нахождения МБП. Отдельно учитывают материалы и МБП, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также поступившие или отпущен ные во время проведения инвентаризации. Все описи подписы вают члены комиссии и материально ответственные лица. При выявлении расхождений составляют сличительные ведомости, где отражают результаты инвентаризации (то есть расхождения).
Все возникшие недостачи независимо от причин возникно вения учитывают по фактической себестоимости и отражают: Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнаши вающиеся предметы».
При выявлении недостачи в пределах норм естественной убы ли делают запись: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача сверх норм естественной убыли, потери от порчи при выявлении виновных лиц отражается записью:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суб счет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В соответствии с КЗоТ стоимость взыскиваемых с виновных лиц ценностей определяется на основании рыночных цен, дей ствующих в данном регионе.
Полученная сумма разницы между рыночной ценой и фак тической себестоимостью в учете принято отражать:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суб счет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 83 «Доходы будущих периодов» субсчет 83-3 «Разни ца между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
При погашении виновным лицом задолженности делают запись:
Дебет 83 «Доходы будущих периодов» Кредит 80 «Прибыли и убытки».
Если по результатам инвентаризации выявлены излишки, то их приходуют и в учете делают запись:
Дебет 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнашива ющиеся предметы») Кредит 80 «Прибыли и убытки»
В связи с изменениями в ценовой политике РФ действую щим законодательством предусмотрены мероприятия по пере оценке товарно-материальных ценностей и незавершенного про изводства. Для этих целей существует счет 14 «Переоценка ма териальных ценностей».
При осуществлении переоценки в сторону уменьшения сто имости материалов делают запись: Дебет 14 «Переоценка материальных ценностей» Кредит 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнаши вающиеся предметы»).
Сумма дооценки материальных запасов отражается обратной записью.
Предприятия имеют право самостоятельно делать уценку производственных запасов морально устаревших, частично потерявших свое качество. Разницу отражают следующей проводкой: Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнаши вающиеся предметы»).