Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 2
Тема 5. Налог на доходы физических лиц 2012
1.
|
[1] Плательщики налога [2] 3. Налоговая база и порядок ее определения [3] 6. Налоговые ставки [4] 7. Порядок исчисления и уплаты налога [5] 8. Порядок исчисления и уплаты налога отдельными категориями физических лиц [6] 9. Порядок и сроки представления налоговой декларации [7] 10. Доходы, не подлежащие налогообложению |
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая введена в действие с 1 января 2001 г. (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 марта 2012 г.) .
Плательщиками налога являются:
Налоговыми резидентами считаются физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. То есть 183 дня нужно отсчитывать не с начала календарного года (как до 1 января 2007 г.), а со дня, когда человек фактически стал жить на территории РФ. Этот срок не прерывается, если плательщик выезжает за рубеж на краткосрочное лечение или обучение (менее шести месяцев).Даты отъезда и прибытия физических лиц устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность.
Пример. Гражданин Германии Гельцман У.Г. находится и работает в России с 1 октября 2010 г., что подтверждают его миграционная карта, разрешение на временное проживание и трудовой договор.
Значит, в период с 1 октября по 31 декабря 2010 г. его доходы облагаются по ставке 30%, поскольку в 2010 г. период его проживания в России составил менее 183 дней.
Чтобы определить день, когда Гельцман У.Г. станет налоговым резидентом в 2011 г., нужно 183 дня считать не с 1 января 2011 г., а с 1 октября 2010 г. Следовательно, 183 дня фактического пребывания иностранца в России истекут 1 апреля 2011 г. Поэтому налоговый агент (работодатель) пересчитает налог, удержанный ранее за текущий налоговый (с 1 января 2011 г.) период пребывания иностранца в России, по ставке 13%.
Нельзя пересчитывать НДФЛ за предыдущий год по ставке 13%, если работник стал налоговым резидентом только в текущем году. Статус резидента, полученный сотрудником в течение года, позволяет пересчитать налог по ставке 13% в этом же году. Такой порядок не распространяется за предыдущий календарный год, когда работник резидентом не являлся и платил налог по ставке 30%. (Письмо Министерства финансов РФ от 5.10.07 № 03-04-06-01/342).
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов признаются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц – не резидентов РФ являются доходы, полученные от источников в РФ.
К доходам от источников в РФ относятся:
К доходам, полученным от источников за пределами РФ относятся:
Порядок формирования налоговой базы предусмотрен ст. 210 НК РФ. В налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им от организации либо от индивидуального предпринимателя, являющихся работодателями.
В частности в налоговую базу включаются:
Доходы в денежной форме определяются как сумма доходов в денежном выражении в рублях или иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка России на дату фактического получения дохода.
Доходы, полученные в натуральной форме, определяются как стоимость полученных товаров (работ, услуг) и иного имущества по ценам, определенным по правилам ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночным ценам, сложившимся на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) и иного имущества между продавцами и покупателями, которые не являются взаимозависимыми лицами. Согласно ст. 20 НК РФ не взаимозависимыми лицами являются физические лица и (или) организации, отношения между которыми не могут оказать влияние на условия и результаты экономической деятельности. Это не должны быть лица, подчиненные друг другу по должностному положению, а также лица, состоящие в брачных или родственных отношениях.
При определении доходов в натуральной форме в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма косвенных налогов (НДС, акцизы и др.) и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
К доходам в натуральной форме относятся (ст. 211 НК РФ):
Пример 1.
Организация занимается розничной торговлей мебелью. В январе 2012 года она продала работнику кухонный гарнитур, рыночная стоимость которого равна 50000 руб. (включая НДС). Причем работник заплатил лишь 30000 руб., а 20000 руб. заплатила организация.
В налоговую базу по НДФЛ за январь 2012 года у работника включается доход в размере 20000 руб. (часть стоимости товара, оплаченного организацией).
К доходам, полученным в виде материальной выгоды в соответствии со ст.212 НК РФ относятся:
Исключением является:
Материальная выгода, указанная во втором и третьем случае, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ).
Экономия, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в том случае, если сумма процентов по условиям договора меньше суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода по рублевым займам (кредитам) или меньше 9% годовых – по валютным займам. При этом налоговая база определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Рассчитывают налоговую базу по материальной выгоде от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный налог в бюджетную систему РФ налоговые агенты.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов РФ.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования отражены в ст. 213 НК РФ.
В налоговую базу включаются доходы налогоплательщика, полученные им в виде страховых выплат, за исключением полученных выплат:
по договорам обязательного страхования в соответствии с законодательством РФ;
по договорам добровольного страхования жизни (дожитие до определенного возраста или срока либо наступление иного события) при условиях, установленных пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ;
по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями на случай смерти, причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов;
по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов по договорам страхования, если эти суммы вносятся в интересах физических лиц за счет средств работодателей, либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями.
При этом исключением являются страховые взносы по следующим договорам:
Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами установлены ст. 213.1 НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются:
суммы пенсий, которые выплачиваются физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами;
суммы пенсий, которые выплачиваются по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;
денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров в случае досрочного их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд, а также в случае изменения условий договоров в отношении срока их действия.
Указанные выше суммы подлежат налогообложению у источника выплат.
В налоговую базу не включаются:
суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, которые уплачивают организации и иные работодатели в соответствии с законодательством РФ;
накопительная часть трудовой пенсии;
суммы пенсий, которые выплачиваются по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в свою пользу;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключаются физическими лицами с негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.
Особенности уплаты налога на доходы в отношении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ, в соответствии с которой сумма налога по доходам, полученным в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:
1) сумма налога по дивидендам, полученным за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, имеют право уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) во избежание двойного налогообложения.
Если сумма уплаченного налога по месту нахождения источника дохода превышает сумму исчисленного налога, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета;
2) если источником получения дивидендов является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по ставке 9 процентов для резидентов РФ и ставке 15 процентов для не резидентов РФ.
Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках установлен ст. 214.2 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.
4. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
5. Налоговые вычеты
Налоговая база налогоплательщика уменьшается на установленные налоговые вычеты.
По налогу на доходы физических лиц НК РФ (гл. 23) установил четыре группы налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные вычеты установлены ст. 218 НК РФ в фиксированной сумме в размере 3000 рублей, 500 рублей, 1400 рублей и 3000 рублей (на детей).
На вычеты в сумме 3000 рублей имеют право следующие категории налогоплательщиков:
Налоговый вычет в 500 рублей распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Вычеты в сумме 3000 рублей и 500 рублей предоставляются ежемесячно в течение налогового периода независимо от величины получаемых доходов.
Физические лица, имеющие детей, получают вычеты с 1 января 2012 года в следующих суммах за каждый месяц:
1400 рублей – на первого ребенка:
1400 рублей – на второго ребенка;
3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых они находятся: родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя.
Единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Под одиноким родителем с целью налогообложения понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) установленного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280000 рублей.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по его выбору на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Если в течение года налогоплательщик переходит на другое место работы, ему предоставляются налоговые вычеты по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по прежнему месту работы, где налогоплательщик получал налоговые вычеты.
Сумма полученного дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой 2-НДФЛ о полученных налогоплательщиком доходов, выданной налоговым агентом.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
В соответствии со статьей 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на социальные налоговые вычеты. Доходы налогоплательщиков могут быть уменьшены на следующие суммы:
Право на социальный вычет распространяется на опекуна или попечителя после прекращения их обязанностей по опеке или попечительству в случаях оплаты за обучение своих подопечных в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения.
Для того, чтобы воспользоваться вычетом на обучение ребенка, необходимо, чтобы в договоре с учебным заведением была оговорка, что обучение оплачивает родитель, а платежные документы должны быть оформлены на имя родителя – налогоплательщика. Исправления в платежных документах не допускаются. Если договор с учебным заведением и платежные документы оформлены на ребенка, родитель теряет право воспользоваться таким вычетом.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Право на получение указанного социального вычета имеет брат (сестра) обучающегося в случае оплаты им обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Социальный налоговый вычет не применяется в том случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.
Для получения социального вычета на обучение необходимо предоставить в налоговый орган:
При применении данного вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и(или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенными им со страховыми организациями, имеющими лицензию, и предусматривающих оплату исключительно услуг по лечению.
Общая сумма социального принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения.
Социальный вычет на лечение можно получить только в том случае, если услуги оказаны физическому лицу медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности и они, как и медикаменты, назначенные лечащим врачом, входят в перечень, утвержденный Правительством РФ.
По дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
С перечнем лекарственных средств и медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ, можно ознакомиться в медицинском учреждении.
Социальные вычеты в суммах, израсходованных на своё обучение, лечение (кроме дорогостоящих видов лечения), на заключение договоров с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией в случае добровольного пенсионного страхования, на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.
Если у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются расходы на обучение, медицинское лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования, расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, то он самостоятельно выбирает какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих фактические расходы на обучение, лечение, приобретение медикаментов, на пенсионное обеспечение и пенсионное страхование.
С 1 января 2010 года в соответствии с ФЗ от 17.07.2009№ 202-ФЗ социальный налоговый вычет в суммах, уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и по договору добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю (налоговому агенту) с просьбой, чтобы указанные взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
В соответствии со ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:
При продаже выше перечисленного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества.
Вместо использования права на получение выше указанного имущественного вычета налогоплательщик имеет право уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией имущества, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также имеет право уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, которое находится в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, которое находится в общей собственности).
Индивидуальные предприниматели не имеют право получать имущественный вычет от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
Общий размер имущественного налогового вычета при этом не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к электросетям, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты допускается лишь в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату, долю (доли) в них;
при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (долей) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (долей) в нем.
Документы должны быть оформлены в установленном порядке и подтверждать факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением.
Имущественный налоговый вычет не применяется в том случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них осуществляется за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в том случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, которые являются взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.
Повторное представление имущественного вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации.
Получить имущественный налоговый вычет налогоплательщик может до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту, то есть по месту своей работы.
Вычет осуществляется автоматически при каждой выдаче зарплаты работодателем. Но если доход, полученный в течение налогового периода, в целях осуществления вычета использован не полностью, то вычет можно получить на общих основаниях. То есть по окончании налогового периода необходимо подать декларацию и заявление в налоговый орган о предоставлении вычета на сумму его остатка, не зачтенного работодателем (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет у одного налогового агента по своему выбору.
При этом право получения имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом на специальном бланке, утвержденном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2009г.№ ММ-7-3/714@ « О форме уведомления».
Право на получение имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в течение 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления.
Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика документа, выданного налоговым органом и подтверждающего право на его получение.
В соответствии со ст. 221 НК РФ право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие плательщики налога:
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке как это определено гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то в зависимости от продукта деятельности они принимаются к вычету в пределах от 20 до 40 процентов к сумме начисленного дохода ( пп. 3 ст. 221 НК РФ).
Налогоплательщики реализуют свое право на профессиональные налоговые вычеты путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
В пределах установленных статьями 219, 220 НК РФ социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей (ст.222 НК РФ).
С 1 января 2001 года в соответствии с НК РФ по налогу на доходы физических лиц действует единая ставка в размере 13 процентов.
Однако по некоторым видам доходов установлены иные ставки.
Так, ставкой 35 процентов облагаются следующие доходы:
Ставкой 30 процентов облагаются все доходы, которые получают физические лица - не резиденты РФ за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций в отношении которых установлена ставка в размере 15 процентов;
от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительство в РФ, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов;
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов.
Доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов, облагаются по ставке 9 процентов.
Налоговая ставка в размере 9 процентов установлена по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога регламентируются
статьями 225, 226 НКРФ.
В соответствии с НК РФ обязанность по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и уплате суммы налога возложена на налоговых агентов, к которым относятся организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, постоянные представительства иностранных организаций.
Исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов, которые выплачиваются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии со ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является:
1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;
2) день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
3) день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения доходов налогоплательщиком в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Сумма налога определяется путем умножения налоговой базы на соответствующие налоговые ставки.
По доходам, облагаемым по разным ставкам, налоговая база формируется отдельно и отдельно начисляется сумма налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.
При формировании налоговой базы исключаются доходы, не облагаемые налогом (п.28 ст. 217) и стандартные налоговые вычеты в установленном порядке.
Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю и налог не начисляется. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Расчет суммы налога осуществляется по каждому физическому лицу ежемесячно в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ.
Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику налоговым агентом при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Сумма налога уплачивается в бюджет налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налог вносится в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания налога, - для доходов, получаемых налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей уплате в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход берут на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговые органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.
Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.
В течение налогового периода они вносят в бюджет авансовые платежи. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов или суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, если налогоплательщик начинает свою деятельность в текущем году. Налоговая декларация с указанием суммы предполагаемого дохода должна быть представлена в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Если доход налогоплательщика значительно колеблется (уменьшается либо увеличивается более чем на 50 процентов), то необходимо представить в налоговый орган новую декларацию с указанием предполагаемого дохода. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущей год по не наступившим срокам оплаты. Пересчет авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения налоговой декларации.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:
По окончании налогового периода налогоплательщик по фактически полученному доходу составляет налоговую декларацию и исчисляет фактическую сумму налога по результатам года.
Сумма налога за вычетом авансовых платежей, внесенных в течение года, и сумм налога, удержанных налоговыми агентами, уплачивается в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае, если в течение года налогоплательщик внес большую сумму авансовых платежей по сравнению с суммой фактически исчисленного налога, то разница подлежит возмещению (возврату либо зачету в счет предстоящих платежей) не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с НК РФ (ст. 229) начиная с 2001 года обязаны предоставлять в налоговые органы декларацию о доходах следующие физические лица:
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей в течение налогового периода, суммы налога, подлежащего уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, а так доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов, социальных налоговых вычетов, имущественных налоговых вычетов, профессиональных налоговых вычетов.
Резиденты РФ и нерезиденты РФ составляют налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, представляют в налоговые органы налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ в двух случаях: для сообщения о предполагаемом доходе и для его корректировки.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Освобождены от налогообложения следующие виды доходов физических лиц (ст.217 НК РФ):
При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы налогообложению не подлежат суточные, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Не облагаются налогом фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, на услуги связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных действующим законодательством.
Эта норма применяется к доходам тех членов хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющих общих отца или мать) братьями и сестрами);
Библиографический список
1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : по сост. На 1 марта 2012 года. – М.: ООО «Рид Групп», 2012. – 832 с., глава 23.