Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
red0;СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
Глава 1. Исследовательская. Порядок организации учета основных средств. 7
1.1 Краткая характеристика финансово –хозяйственной деятельности ООО «Диалог». 7
1.2 Теоретические основы организации бухгалтерского учета основных средств в ООО "Диалог". 12
1.3 Особенности организации налогового учета основных средств в ООО «Диалог». 18
1.4 Порядок проведения аудита основных средств 20
Глава 2. Проектная. Анализ эффективности использования основных средств и разработка рекомендаций по совершенствованию учета и аудита основных средств в ООО «Диалог». 34
2.1 Анализ движения и технического состояния основных средств в ООО «Диалог». 34
2.2 Анализ эффективности использования основных средств. Показатели эффективности использования основных средств в ООО «Диалог». 37
2.3 Рекомендации по улучшению эффективности использования основных средств. 40
2.4 Разработка рекомендаций по переоценке основных средств. 41
2.5 Разработка рекомендаций по применению аудита (контроля) основных средств. 45
Глава 3. Нормативная. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств. 52
Глава 4. Информационная. Автоматизированный учет основных средств 64
4.1 Учет основных средств в программе 1С: Бухгалтерия 8.2. 64
Заключение 71
Список использованной литературы 74
Приложения: 76
Проблема использования основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики в организациях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно –техническую базу и определяют производственную мощь организации.
На протяжении длительного периода использования основные средств поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Организации имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Актуальность темы заключается в том, что производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.
Целью дипломной работы является исследование организации бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию использования основных средств. Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:
Oбъектoм исследoвания в данной диплoмной рабoте является ОOО «Диалoг».
Настоящая выпускная квалификационная работа состоит из введения, четырех глав и заключения.
В первой главе рассмотрены теоретические основы организации бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Во второй главе рассмотрено движение и эффективность использования основных средств на ООО «Диалог».
В третьей главе рассматривается нормативно –правовое регулирование учета и аудита основных средств.
В четвертой главе мы рассмотрим автоматизацию бухгалтерского учета.
В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из результатов проведенного исследования.
ООО «Диалог» введет деятельность в сфере торгово-розничной продажи общественного питания, оказания услуг в сфере обслуживания. Данная организация зарекомендовало себя как красивое, удобное выгодное место проведения различных торжеств. Так же проводятся выездные фуршеты с обслуживанием в офисе или на предприятии. В сфере общественного питания Зеленограда «Диалог» заметно выделяется. Он лидирует среди других предприятий города по количеству посадочных мест в кафе и банкетных залах. Одно из главных преимуществ организации –большие производственные площади, оснащенные современным оборудованием. Существенную роль в развитии организации сыграла сильная маркетинговая служба. Профессиональные маркетологи занимаются исследованиями в сфере общественного питания, проводят опросы, изучают конкурентно способность продукции. Полностью оправдывая свое название, организация постоянно поддерживает диалог с потенциальными клиентами, и находит с ними общий язык. Возможно, именно это и стало главным секретом столь стабильного успеха организации на протяжении многих лет.
Общество с ограниченной ответственностью «Диалог» создано путем учреждения и зарегистрировано Московской регистрационной палатой № 601.456 от 18.05.1992 г., внесено в ЕГРЮЛ Управлением МНС России по г. Москве за основным государственным номером (ОГРН) 1027700262479 от 30.09.2002 г. Деятельность общества осуществляется в соответствии ГК РФ, ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Адрес: г. Зеленоград, 1-й Западный проезд, дом 1, строение 1.
ООО "Диалог" является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, угловой штамп, пломбиры, фирменные бланки с необходимыми реквизитами, товарный знак, эмблему и т.д. Организация несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый, статистический и отчетность в порядке, предусмотренном действующим законодательством, и несет ответственность за его достоверность.
ООО "Диалог" может открывать в установленном порядке филиалы и представительства, а также дочерние предприятия, создано для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, внешнеэкономической и коммерческой деятельности в целях получения прибыли.
Для реализации поставленных целей ООО "Диалог" осуществляет следующие виды деятельности:
Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей организации. Количественный состав бухгалтерии зависит от размера организации, видов деятельности, отраслевой принадлежности, технологии производства, наличия структурных подразделений и их территориального расположения, от квалификации работников учета и автоматизации учетных процедур.
В ООО «Диалог» линейный (иерархический) тип организации структуры бухгалтерии, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.
Функции экономической службы предприятия:
• Организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности.
• Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
• Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.
• Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
• Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации.
• Контроль за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
• Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.
• Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.
• Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
• Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
• Учет издержек производства и обращения, реализации услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.
• Осуществление контроля над своевременным и правильным оформлением документов.
• Организация расчетов по заработной плате с работниками общества.
• Правильное начисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.
• Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат.
• Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
• Обеспечение строгого соблюдения финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.
• Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.
• Рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств.
• Рассмотрение и визирование главным бухгалтером договоров и соглашений, заключаемых предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказов и распоряжений, находящихся в компетенции главного бухгалтера.
• Проводить и участвовать в совещаниях по вопросам финансово-хозяйственной деятельности.
Учет основных средств в ООО «Диалог» ведется на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление.
Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, определяется исходя из договорной цены покупки и затрат приобретения. Срок полезного использования для таких средств устанавливается с учетом срока использования у передающей стороны.
Сроки полезного использования объектов основных средств определяются в Организации в соответствие с нормативно-правовыми и другими ограничениями использования объектов. Срок полезного использования объектов основных средств определяется Организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Исходя из установленного срока полезного использования объекта в течение всего этого срока, производится начисление амортизационных отчислений по этому объекту основных средств.
Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.
Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается приказом Генерального директора и опрделяется организацией самостоятельно, в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Предметы со сроком полезного использования не более 12 месяцев (или более 12 месяцев, но стоимостью не более 40 000 рублей за единицу) принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.
Стоимость приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий признается в качестве затрат на общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.п. На данном предприятии организуется внесистемный учет дорогостоящих изданий для обеспечения контроля за движением имущества.
Восстановление объекта основных средств осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не приносит организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Организация не создает резерва на предстоящий ремонт объектов основных средств и не осуществляет переоценку основных средств.
В соответствии с учетной политикой ООО "Диалог" главной целью бухгалтерского учета основных средств является получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности.
К главным задачам бухгалтерского учета основных средств относят:
В бухгалтерской отчетности ООО «Диалог» части учета основных средств раскрывается с учетом существенности следующая информация:
• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
В ООО «Диалог» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения основных средств. Работу по составлению графика организует главный бухгалтер. Приказом директора определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. На поступающие и выбывающие основные средства оформляется документация.
По установленным правилам в бухгалтерии документы должны храниться еще год после окончания текущего года, затем они сдаются в архив организации.
Ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером [15].
В организации используются типовые формы первичных документов согласно утвержденным Унифицированным формам государственного статистического наблюдения. Формы первичных документов разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются руководителем.
Кассовая книга формируется автоматизированным способом в соответствии с порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ.
Инвентаризация активов и обязательств в ООО "Диалог" проводится в случаях, предусмотренных законодательством РФ и согласно положению об инвентаризациях, разработанному и утвержденному в организации. Если при инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием активов и обязательств и плановым наличием отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем виде:
При проведении инвентаризации комиссия составляет инвентаризационные описи. Одновременно инвентаризационные комиссии проверяют правильность использования и хранения основных средств. На основании материалов инвентаризации данные бухгалтерского учета сверяются с данными инвентаризационных описей. Утверждение инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, а также объекты инвентаризации оформляются приказом директора организации по типовым унифицированным формам [14,стр.151].
В организации установлена автоматизированная технология обработки учетной информации с использованием программы «1С Предприятие» версии 8.2 УПП. Бухгалтерская информация формируется и хранится в течение года на машинных носителях, а по мере необходимости оформляется на бумажных носителях и хранится в течение установленных законодательством РФ сроков для данного вида документации.
«1С:Бухгалтерия 8.2» используется на предприятии для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Таблица №1. Журнал типовых проводок по учету поступления основных средств в ООО «Диалог».
|
№ п/п |
Документ и содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Счет №31. Акт о приемке оборудования Ф.№ОС-14.Оприходована поступившая от поставщика автоматизированная линия: -стоимость оборудования -налог на добавленную стоимость |
08 |
60 |
500000 |
|
2 |
Счет № 117 транспортной организации. Принят к оплате счет транспортной организации за доставку автоматизированной линии: -стоимость доставки -налог на добавленную стоимость |
07 |
60 |
2000 |
|
3 |
Акт приемки - передач оборудования в монтаж ф. №ОС-15. Сдана в монтаж автоматизированная линия. |
08 |
07 |
202000 |
|
4 |
Счет №82 подрядной организации. Принят счет за работы по монтажу автоматизированной линии: -стоимость монтажа -налог на добавленную стоимость |
|||
|
5 |
Акт (накладная) №2 приемки-передачи основных средств. Введена в эксплуатацию автоматизированная линия. |
|||
|
6 |
Выписка из расчетного счета. Оплачено поставщику за объект основных средств, доставку и монтаж. |
|||
|
7 |
Расчет. Определен налоговый счет по НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам. |
НДС |
||
|
8 |
Счет- фактура №2.Накладная поставщика материалов. Поступили строительные материалы от поставщика: -цена материалов -налог на добавленную стоимость |
10-8 |
60 |
50000 |
|
9 |
Платежное поручение №143. Оплачены счета поставщика материалов |
|||
|
10 |
Требование-накладная №87. Отпущены материалы на строительство склады |
|||
|
11 |
Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата работникам по строительству склада |
|||
|
12 |
Расчет. Начислен единый социальный налог и отчисления в фонд социального страхования по заработной плате |
|||
|
13 |
Платежное поручение №75. Оплачено за регистрацию здания склада как объекта недвижимости |
|||
|
14 |
Расчет. Начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом |
|||
|
15 |
Расчет. Определен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство склада |
|||
|
16 |
Расчет. Определен налоговый вычет по НДС начисленному по строительным - монтажным работам |
|||
|
17 |
Акт (накладная) №2 приемки-передачи основных средств. Введен в эксплуатацию склад |
|||
|
18 |
Инвентаризационная опись. Сличительная ведомость. Оприходован неучтенный инструмент. |
Основание –Налоговый кодекс Российской Федерации [1].
Введение налогового учета и хранение первичных документов организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Налоговая отчетность предоставляется в территориальную инспекцию федеральный налоговой службы в объеме и в сроки установленные налоговым законодательством.
Основные средства в налоговом учете отражаются по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии.
При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальных действий бухгалтер не производит, он определяет срок полезного использования основного средства, включает его в ту или иную амортизационную группу, и начисляет амортизацию.
Амортизация в ООО "Диалог" производится линейным способом.
Срок полезного использования устанавливается организацией на дату, когда основное средство введено в эксплуатацию. При определении сроков полезного использования объектов основных средств используется классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить.
Полученные компанией основные средства, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, к которой относились у прежнего владельца.
Амортизационная премия применяется ко всем видам основных средств, кроме полученных безвозмездно.
Организация не создает резерва на предстоящий ремонт объектов основных средств.
Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменением законодательства РФ по налогам и сборам либо введением новых видов деятельности организации, подлежащих особому порядку налогообложения допускается с момента вступления в силу соответствующих документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода.
Для проведения аудита нужно решить следующие задачи:
• Изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру;
• Подтвердить правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами;
• Подтвердить расчеты начисленной амортизации по основным средствам и достоверность её отражения в бухгалтерском учете;
• Установить объемы выполненного ремонта основных средств и правомерность отражения ремонта и затрат по его выполнению в бухгалтерском учете в зависимости от выбранного метода;
• Подтвердить итоги проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
• Осуществить оценку качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой организацией учетной политике. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввод основных средств в эксплуатацию и др [22].
Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
• Акт о приеме –передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
• Акт о приеме –передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
• Акт о приеме –передаче групп объектов основных средств ( кроме зданий, сооружений) (форм « ОС-16);
• Акт о списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);
• Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
• Журналы –ордера № 13, № 10 и № 10/1 –для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа при журнально-ордерной форме, а при использовании компьютерных информационных технологий –машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02;
• Главная книга;
• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Пояснительная записка;
• Другие документы, справки, расчеты, и прочие.
В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:
• Выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств одновременно условия, сформулированные в ПБУ 6/01;
• Обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации основных средств, их оценки и переоценки, организации аналитического учета и установление материальной ответственности за основные средства, их инвентаризации, а так же соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);
• Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;
• Правильно ли оформляются операции движения основных средств (использование унифицированных форм первичной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; в налогообложение операций при поступлении и выбытии основных средств);
• Соблюдается ли график элемента оборота в отношении движения основных средств;
• Правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств –ремонт, модернизация, реконструкция (документальное оформление операций, способы проведения ремонта, правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость и др.)
При ходе аудита необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях –и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Особое внимание нужно уделять проверке сохранности и наличия основных средств, выяснению правильности их оценки, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверности отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Аудитор изучает первичные документы, форм которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.
Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует осмотреть производственные помещения или опросить сотрудников аудируемой организации. В процессе анализа учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые) и места размещения (подразделения и материально ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «основные средства» и информацией инвентарных карточек. При прохождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Аудитор должен определить: подвергались ли переоценке основные средства или их часть; производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом осуществлялась переоценка (путем индексации или прямого расчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен (при этом нужно выборочно проводить правильность расчетов); менялась ли степень износа после переоценки; отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках; правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете; учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.
Важный этап аудита –проверка операций движения основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проанализировано с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем совершаемых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе своей субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные в зависимости от повторяемости операций, целей создания и работы организации, сложностей при налогообложении.
Проверка типичных операций возможна выборочным методом, нетипичных –сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и (или) порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа).
Если организация приобрела основные средства за плату, аудитор должен установить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС. Аудитор должен выяснить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, первичных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства; используются ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. На такие операции составляется договор купли-продажи в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверки выбытия основных средств необходимо определить, правильно ли начислены и уплачены НДС и налог на прибыль. При пересдаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС становится сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения аудитору необходимо обратить внимание на правильность составления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
Если у организации имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учёте арендной платы за арендуемое имущество. Для этого нужно изучить договоры аренды и данные учетных регистрам по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др. Аудиторам следует обратить внимание на такие договоры, заключенные с физическими лицами. Уплачиваемые по ним суммы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или их управления. Если организация сдает в аренду объекты основных средств, то аудитор, проанализировал заключенные договоры, расчетно-платежные документы, должен установить целесообразность и закономерность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. Обнаруженные нарушения и ошибки фиксируются в рабочей таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций.
Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции выбытия основных средств (реализация на сторону, вклад в уставной капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду). Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов о приеме-передаче, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.). Например, анализируя факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств, аудитор должен выяснить причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов и др. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, т.е. иметь все заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии подписи всех членов комиссии и руководителя организации. Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах организации и схемах корреспонденции счетов.
В процессе подтверждения достоверности выполняемой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, описи (формы №ИНВ-1, №ИНВ-10, №ИНВ-18), протоколы заседания инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. Если в процессе инвентаризации, не установлены отклонения, то можно сделать вывод либо о формальном характере инвентаризации, либо эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитора может осуществить выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. С помощью процедуры прослеживания устанавливают соответствие показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам, показателей отчетности и Главной книги, показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
В процессе аудита амортизационных отчислений аудитор определяет правильность начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчета за отчетный период.
Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым принимаются особые условия начисления амортизации или её прекращения, в частности объектов:
• с истекшим нормативным сроками эксплуатации;
• по которым амортизация не начисляется;
• находящихся на консервации;
• по которым начисление амортизации приостановлено;
• по которым применяется ускоренная амортизации;
• непроизводственного назначения;
• используемых организацией по договору аренды;
• переданных организацией в аренду.
Арендатору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисления амортизации. Аудитор должен понимать, что вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих способов начисления амортизации:
• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из этих способов применяется по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для налогообложения должен применяться линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ амортизация начисляется линейным или нелинейным методом, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации) [1,гл.25].
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а так же приобретенные книги, брошюры и другие подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в эксплуатацию.
Аудитор должен помнить, что амортизация не начисляется:
• по объектам жилищного фонда;
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям.
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По перечисленным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 001 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).
Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определения величины амортизационной стоимости объектов.
Не менее важна проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. Аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонт, акт о приеме-передаче основных средств, договоров порядка, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерность и своевременность составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен помнить, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:
При небольших объемах ремонтных работ затрат по ним относятся на счета издержек в периоде, котором они возникли;
При капитальном ремонте для равномерного включения затрат в себестоимость продукции целесообразно формировать резерв на ремонт основных средств или создавать ремонтный фонд;
При внеплановом ремонте затраты по нему могут относиться сначала на счет 97 «Расходы будущих периодов», затем равномерно списываться в течение периода, оставшегося до конца года.
Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Аудитору следует убедиться в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения –за счет чистой прибыли.
В ходе проверки аудитор должен выяснить, правильно ли сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта, не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относится на капитальные вложения.
Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества возможна сплошным или выборочным методом. Аудитор, прослеживая первичные документы, изучая арифметические расчеты, обоснованность примененных коэффициентов, определяет восстановительную стоимость объектов и сравнивает её со стоимостью переоценки, указанной в ведомости. Если переоценка осуществлялась не по коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами [14,стр.155].
Типичные нарушения и ошибки:
Выводы:
Основные средства предприятия являются наиболее значимой частью внеоборотных активов. Неправильный учет и оценка основных средств может привести к неверному исчислению ряда основных экономических показателей: себестоимости, рентабельности, соотношения основных и оборотных средств, фондоотдачи и других.
В учетной политике организации ООО "Диалог" имеются некоторые недостатки:
. Учетная политика основана на Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., который утратил силу;
. Не указаны формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов движения основных средств;
3. Сроки и полное описание порядка проведения инвентаризации основных средств;
4.Отсутствует список лиц ответственных за порядок и контроль за хозяйственными операциями, связанными с движением основных средств.
Все данные недостатки следует устранить.
Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменением законодательства РФ по налогам и сборам либо введением новых видов деятельности организации, подлежащих особому порядку налогообложения допускается с момента вступления в силу соответствующих документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода.
Таким образом, перед предприятием стоит задача более полного использования основных фондов. Решение этой задачи означает производство необходимой обществу продукции, повышение отдачи производственного потенциала, снижения себестоимости продукции, рост рентабельности производства, резервов предприятия, организация своевременного и точного бухгалтерского учета движения основных средств, исчисление износа. Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва сроков физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов. В связи с этим предприятие должно уделить немалое влияние учету основных средств, а также контролю в процессе их движения в производстве.
Цель анализа основных средств –объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования в организации.
Главными задачами анализа основных средств является:
Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации [23].
Квв = Стпост / Стк * 100 , где
Стпост –стоимость вновь поступивших основных средств;
Стк –стоимость основных средств на конец периода.
Коб = Стнов / Стк * 100, где
Стнов –стоимость новых основных средств.
Квыб = Ствыб / Стн * 100, где
Ствыб –стоимость выбывших основных средств;
Стн –стоимость основных средств на начало периода.
Клик = Стлик / Стн * 100, где
Стлик –стоимость ликвидированных основных средств.
Для анализа технического состояния рассчитываются такие показатели как: коэффициент износа и годности.
Киз = ∑из / Стпер * 100, где
∑из –сумма начисленного износа;
Стпер –первоначальная стоимость основных средств.
Кгодн = Стост / Стпер * 100, где
Стост –остаточная стоимость основных средств.
Расчет вышеназванных показателей произведем на примере анализируемого предприятия (таблица №2).
Таблица №2. Баланс движения и наличия основных средств.
|
Показатель |
Наличие на начало года |
Поступило |
Выбыло |
Наличие на конец года |
|
Стоимость основных средств в первоначальной оценке |
379070 |
287000 |
24710 |
|
|
в том числе новых |
- |
|||
|
Износ основных средств |
130620 |
- |
- |
|
|
Остаточная стоимость основных средств |
248450 |
Квв = 287000 / 641360 * 100 = 44,75%
Коб = 206350 / 641360 * 100 = 32,17%
Квыб = 24710 / 379070 * 100 = 6,52%
Кизн.нач = 130620*100/ 379070= 34,46%
Кизн.кон = 154570*100/ 6413600= 24,10%.
Кгодн.нач = 248450*100/ 379070= 65,54%
Кгодн.кон = 486790*100/ 6413600= 75,90%
В отчетном году доля поступивших основных средств составила 44,75%, из них новых 32,17%. На конец года наблюдается существенное снижение коэффициента износа, что обусловлено высоким уровнем коэффициента обновления основных средств.
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели: фондоотдача основных средств используемых непосредственно в процессе изготовления продукции (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств), фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств), фондоотдача активной части основных используемых непосредственно в процессе изготовления продукции (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств), фондоемкость (показатель, обратный фондоотдаче), относительная экономия основных средств [23]:
Фотд = Т / Фсг,
где Фотд –фондоотдача; Т - розничный товарооборот; Фсг - среднегодовая стоимость основных фондов.
Фондоотдача показывает объём выпущенной продукции на 1 руб. вложенный в основные фонды. Чем выше фондоотдача, тем эффективнее используются основные фонды.
Пути повышения фондоотдачи:
Фе = Фсг / Т,
где Фе –фондоёмкость; Т - товарооборот; Фсг - среднегодовая стоимость основных фондов.
Фондоёмкость показывает стоимость основных фондов необходимых для выпуска 1 рубля продукции. Уменьшение фондоёмкости говорит о повышении эффективности использования основных фондов.
Фр = Пр / Фсг,
где Фр –фондорентабельность; Фсг - среднегодовая стоимость основных фондов; Пр –прибыль.
Фондорентабельность показывает сумму прибыли на 1 рубль, вложений в основные фондов. Увеличение фондорентабельности говорит о повышение эффективности использования основных фондов.
Фв = Фсг / Ч,
где Фв - фондовооруженность; Фсг - среднегодовая стоимость активной части основных фондов; Ч - численность работников.
Фондовооружённость показывает степень технической оснащённости труда работников, т.е. сумму основных средств фондов на одного работника.
Эопф = ОПФ 1 –ОПФ 0 * Jвп ,где
ОПФ0, ОПФ1- соответственно среднегодовая стоимость основных используемых непосредственно в процессе изготовления продукции в базисном и отчетном году;
JВП –индекс объема валового производства продукции.
При расчете среднегодовой стоимости основных средств учитываются собственные и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Важным моментами анализа эффективности использования основных средств является проверка полноты использования имеющегося у организации оборудования, использования его во времени и по интенсивности.
Удельный вес активной части ОПФ занимает за 3 года 62%, 53% и 59% соответственно. Это свидетельствует о том, что основные средства в организации используются активно в процессе деятельности.
Фондорентабельность в 2011 году по сравнению с 2009 годом возросла на 60 %. Фондоотдача ОПФ выросла к 2011 году по сравнению с 2009 годом на 5,76 руб., в то время как к 2010 году ее рост составлял лишь 1,16.
Рост фондоотдачи способствовал снижению фондоемкости в 2010 г. на 0,3 руб., в 2011 г. на 0,09 руб. Это положительно характеризует финансовое состояние организации и говорит о росте эффективности использования основных фондов.
Показатель фондовооруженности также увеличивается с каждым годом. Так в 2010 году его увеличение составило 5 руб., а в 2011 году по сравнению с 2009 годом 2 рубля.
Улучшение использование основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения валовой прибыли.
Улучшения использования основных средств на предприятии можно достигнуть путем:
. Освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных средств или сдачи их в аренду;
. Своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;
. Приобретения высококачественных основных средств;
. Повышения уровня квалификации обслуживающего персонала;
. Своевременного обновления, особенно активной части, основных средств, с целью недопущения чрезмерного морального и физического износа;
. Повышения коэффициента сменности работы предприятия, если в этом имеется экономическая целесообразность;
. Улучшения качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;
. Повышения уровня механизации и автоматизации производства;
. Обеспечения там, где это экономически целесообразно, централизации ремонтных служб;
. Повышения уровня концентрации, специализации и комбинирования производства;
. Внедрения новой техники и прогрессивной технологии - малоотходной, безотходной, энерго и топлевосберегающей;
. Совершенствования организации производства и труда с целью сокращения потерь рабочего времени и простоя в работе машин и оборудования.
Пути улучшения использования основных средств зависят от конкретных условий, сложившихся на предприятии за тот или иной период времени.
Улучшение использования основных фондов зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины, механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.
Творческое и добросовестное отношение работников к труду является важным условием улучшения использования основных фондов.
Любой комплекс мероприятий по улучшению использования основных фондов, разрабатываемый на предприятии, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции прежде всего за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов.
Огромное значение в улучшении использования основных фондов имеет материальное стимулирование рабочих.
Переоценка основных средств - уточнение восстановительной стоимости основных средств, с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.
Переоценка проводится один раз в год. Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Переоценка основных средств оказывает значительное влияние на финансовый механизм деятельность предприятия. На финансовые результаты переоценка основных средств воздействует через величины амортизационных отчислений, себестоимость продукции, прибыли и налога на имущество организаций. В отчетности по МСФО переоценка практически приводит к тому, что в бухгалтерской отчетности активы отражаются по реальной стоимости, которая соответствует информации, полученной от оценочных компаний. В основном предприятия стараются как можно сильнее снизить стоимость основных фондов, чтобы уменьшить налоговые платежи, но к сожалению этот способ не всегда оправдан.
Стоимость основных фондов и уровень амортизационных отчислений напрямую влияют на формирование налогооблагаемой базы по налогам на имущество и налогу на прибыль. Высокая стоимость основных фондов увеличивает базу налога на имущество, но, повышенные амортизационные отчисления включаются в состав затрат и, увеличивая себестоимость продукции снижают налогооблагаемую прибыль. И наоборот, снижение стоимости основных фондов влечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и увеличение размера налогооблагаемой прибыли.
На величину чистой налоговой экономии влияет степень износа основных фондов и нормы амортизации. Изменение размера прибыли за счет увеличения себестоимости (рост амортизации) отражается на рентабельности предприятия, а изменение величины фиксированных активов сказывается на показателях оборачиваемости и фондоотдачи. Если у нас производительность труда больше и меньше фондовооруженность, следовательно, будет больше фондоотдача, фондорентабельность и сумма чистой прибыли.
Если темпы роста производительности труда опережают темпы роста среднегодовой стоимости основных средств, то меньше налоговая база по налогу на имущество и больше сумма чистой прибыли.
Рассмотрим несколько экономических показателей:
∆Нпр1 = ∑nt=1 (Bi –Boi) * Hi * Спр, где
∆Нпр1 –величина снижения налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений вследствие переоценки; Bi, Boi –восстановительная стоимость имущества после и до их переоценки; Hi –норма амортизации; Спр –ставка по налогу на прибыль.
∆Ним = ∑ni=1 (Oci –Ocoi) * Сим, где
∆Ним –величина увеличения налога на имущество организаций после переоценки основных средств; Oci, Ocoi –остаточная стоимость основных средств после и до их переоценки; Сим –ставка налога на имущество организаций.
∆Нпр2 = ∆Ним * Спр, где
∆Нпр2 –величина снижения налога на прибыль за счет увеличения налога на имущество после переоценки основных средств.
∆Нпр общ = ∆Нпр1 + ∆Нпр2
±∆И = (Пч1 + А1) –(Пчо + Ао), где
±∆И –величина изменения амортизационных ресурсов организации в результате переоценки основных средств; Пч1, Пчо –чистая прибыль организации после и до переоценки основных средств; А1, Ао –амортизационные отчисления после и до переоценки.
Переоценка основных средств является необходимым и обязательным условием для организаций, т.к. при переоценке будет идти возрастание восстановительной стоимости основных фондов, что повлияет на величину налога на прибыль и налога на имущество [21,с.141].
Поскольку основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности, планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение [22].
В общих случаях расчет уровня существенности производится следующим образом:
Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.
Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности.
Чтобы определить, какие в данном конкретном случае показатели бухгалтерской отчетности будут являться базовыми, аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце таблицы расчета уровня существенности и определить, образуют ли эти значения совокупность с близкими числовыми значениями.
Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки –уровень точности. Уровень точности аудиторской проверки используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75 процентов от уровня существенности.
Для целей аудиторской проверки согласно методике предложенной в приложении к Правилу (стандарту) Аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», рассчитаем уровень существенности на примере ООО «Диалог» в виде таблицы:
Таблица №3. Расчет уровня существенности в ООО «Диалог».
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применимое для уровня существенности |
|
1 |
|||
|
Балансовая прибыль предприятия |
26338,00 |
,9 |
|
|
Выручка от реализации, без НДС |
160359,00 |
,18 |
|
|
Валюта баланса |
74126,638 |
,53 |
|
|
Собственный капитал |
10161,00 |
,10 |
|
|
Общие затраты предприятия |
158837,00 |
,7 |
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности за 2011 г. Показатели в столбец 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются постоянно. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
(1316,9+3207,18+1482,53+1016,10+3176,7)/5=2040 тыс. руб.
(2040-1016,1)/2040*100%=50%
(3207,18-2040)/2040*100%=57%
Поскольку значения 1061,10 и 3207,18 отличаются от среднего более значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое значение составит:
(1316,90+1482,53+3176,7)/3=1992,04 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(2000-1992,04)/2000*100%=1%,
что находится в пределах допустимого (до 20%).
В ходе проведенного анализа можно сделать вывод, что доля прибыли, равная 5% говорит о том, что уровень существенности ООО «Диалог» находится в пределах допустимого.
Таблица №4. План аудита основных средств в ООО «Диалог».
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
|
1 |
Аудит наличия и сохранности основных средств |
11.11.09г. –.11.09г. |
Гончарова М.И. |
|
2 |
Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств) |
16.11.09г. –.11.09г. |
Смирнов А.В. |
|
3 |
Аудит правильности начисления амортизации |
20.11.09г. –.11.09г. |
Гончарова М.И. |
|
4 |
Проверка правильности налогообложения по основным средствам |
26.11.09г. –.11.09г. |
Смирнов А.В. |
Таблица №5. Программа аудита основных средств в ООО «Диалог».
|
№ п/п |
Перечень процедур |
Источники информации |
|
1 |
Проверка данных регистров учета основных средств и сверка их со счетами главной книги |
Инвентарные карточки учета основных средств, журналы–ордера, Главная книга |
|
2 |
Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистра учета: а) провести инвентаризации основных средств б) проверить документы на право собственности |
Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки –передачи, акты ввода в эксплуатацию основных средств, счета –фактуры, договоры |
|
3 |
Подготовка списка поступления основных средств: а) подтвердить правильность виз на документах б) проверить правильность определения в учете первоначальной стоимости основных средств. |
Счета–фактуры, договоры, накладные, акты списания, авансовые отчеты, Главная книга и др. |
|
4 |
Проверка данных инвентаризации основных средств и сравнения ее результатов с данными аналитического учета |
Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств |
|
5 |
Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию основных средств. |
Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты списания основных средств |
|
6 |
Анализ правильности начисления амортизации основных средств выбранным на предприятии способом |
Учетная политика, ведомости начисления амортизационных отчислений |
|
7 |
Проверка правильности отнесения на счета по учету затрат амортизационных отчислений |
Ведомости распределения амортизационных отчислений |
|
8 |
Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации основных средств с данными счетов Главной книги |
Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга |
|
9 |
Выяснить, застрахованы ли автотранспортные средства и другие объекты основных средств |
Страховые полисы, расчетные таблицы, Главная книга |
|
10 |
Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы и затрат а) по арендуемым основным средствам б) по сдаваемым в аренду объектам основных средств |
Договоры аренды, данные счетов 01, 03, 76, 001, выписки банка, Главная книга |
Аудиторская проверка основных средств –очень важное направление в аудите в целом.
Проверка правильности ведения учета основных средств в организации, методика анализа наличия и движения основных средств и выявление внутренних резервов организации по улучшению их работы дает руководителю четкое понятие о финансовом положении предприятия.
Качественный учет и эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико –экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости продукции, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Размер и динамика основных средств –объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа.
Качество анализа зависит от достоверности информации, то есть от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
С целью повышения эффективности управления ресурсами организации целесообразно внедрение системы финансового планирования. При этом следует отметить, что рационально использование основных фондов и производственных мощностей организации, дальнейшее ускорение оборачиваемости активов повышает инвестиционную привлекательность, что позволяет существенно увеличивать объемы привлекаемых внешних инвестиций и продолжать расширение производственной базы и спектра выпускаемой продукции. Все это, в свою очередь, способствует дальнейшему стабильному процветанию ООО «Диалог».
На уровень организованности учетного процесса и системы в целом, существенное влияние оказывает соблюдение и ответственность содержащихся требований в нормативных документах. Эффективность функционирования учетной службы на предприятии зависит от того, насколько грамотно в учетном процессе используются нормативные документы.
Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета, является Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н в редакции от 24 декабря 2010 г. № 186н, содержащее принципы учёта в организациях. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, хранения документов бухгалтерского учета [4].
В каждой организации есть своя учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.
Учетная политика организации разрабатывается при создании организации, основываясь на Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» (ред. от 18.12.2012 № 164н). Данное Положение помогает конкретному предприятию установить правила формирования и раскрытия учетной политики организации, которая применяется последовательно из года в год. При этом организация может при необходимости вносить в свою учетную политику дополнения и (или) изменения. Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения. Если же есть необходимость внести в учетную политику какие-то изменения, тогда издается приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, где устанавливается причина, содержание и сумма корректировки [5].
Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (в ред. от 24.12.2010 № 186н). Оно устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах [6].
Учет основных средств ведется с применением счетов: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и субсчета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Основные средства конкретным предприятием принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из договорной цены покупки и затрат приобретения. Стоимость основных средств не изменяется, если иное не предусмотрено законом. Переоценка объекта основных средств на конкретном предприятии производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, а результат переоценки отражается в бухгалтерском учете. Если же происходит дооценка основных средств, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, а сумма уценки относится на финансовый результат. Амортизация основных средств на предприятии производится линейным способом, а также ведется внесистемный учет дорогостоящих изделий для обеспечения контроля за движением имущества. Организация не создает резерва на предстоящий ремонт основных средств.
Также для учета основных средств, предприятие основывается на Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010), оно устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Бухгалтерская отчетность сформирована организацией, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, порядок составления отчетности также регулируется периодически издаваемым Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации». В нем приведены образцы форм, на основе которых организации самостоятельно разрабатывают формы своей бухгалтерской отчетности. Конкретное предприятие использует формы № 1 и № 2, где раскрываются, прочеркиваются статьи баланса. Составляется бухгалтерская отчетность на русском языке и в валюте РФ [7].
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) предполагает варианты ведения учета основных средств на конкретном предприятии. На его основе руководитель предприятия издает Приказ «Об учетной политике», в котором отражаются и методы учета. Данный стандарт включает четыре раздела: общие положения, формирование учетной политики, изменение учетной политики и раскрытие учетной политики. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н). Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н,от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н). Настоящие Положения устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы и расходы по предпринимательской и иной деятельности.
Для учета доходов и расходов предприятие использует и основывается на ПБУ 9 /99 «Доходы организации», а также ПБУ 10/99 «Расходы организации». Выручку от обычных видов деятельности предприятие признает по методу начисления, а прочую выручку учитывают в момент реализации. Выручка от реализации учитывается на синтетическом счете 90.01.1, прочие доходы на 91.01.
Расходы на продажу подлежат списанию с 44 счета на 90 «Продажи», такое списание проводится ежемесячно. Управленческие расходы учитываются на 26 счете также подлежат списанию на 90 счет в качестве условно –постоянных. Расходы от обычных видов деятельности признают по методу начисления, прочие расходы аналогичным образом.
Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 21.11.2011 № 327) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010). Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности и выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации [3].
Для проведения аудита необходимо руководствоваться аудиторскими стандартами. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД №1) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о её достоверности» определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются "аудитор") должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств. Если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности предусмотрено проведение аудита как в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита. Такое указание может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует различий между требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности и требованиями международных стандартов аудита, которые могли бы привести аудитора к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется международными стандартами аудита. Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение. Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью [11].
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД №3) «Планирование аудита». Разрабатывает стандарты аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита [12].
Решать вопросы по движению основных средств нам помогает Налоговый кодекс Российской Федерации, гл. 30 «Налог на имущество организаций» от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 24.05.2012). Налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации [1,гл.30].
Налоговая база на предприятии определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговые ставки не превышают 2,2 процента. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Глава 25 ст. 256-259 НК РФ (в ред. от 30.12.12 г. № 117-ФЗ). Объясняет нам, что является амортизируемым имуществом. В целях настоящей главы амортизируемым имуществом признаются, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей [1,гл.25].
Предприятие определяет первоначальную стоимость основного средства, как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных), определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика.
Остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Данное предприятие производит начисление амортизации линейным методом по каждой амортизационной группе и отражает в учетной политике для целей налогообложения.
Применять повышающие коэффициенты, не выше 2, к норме амортизации, предприятие вправе:
Применять повышающие коэффициенты, не выше 3, к норме амортизации, предприятие вправе:
Предприятие включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 процентов расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Наше предприятие, используя указанное право, основные средства включает в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, за вычетом не более 10 процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и т.д. учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) за вычетом не более 10 процентов таких сумм [1,гл.25,ст.256-259].
Данное предприятие не создает резерва на предстоящий ремонт основных средств. В случае образования предприятием резерва предстоящих расходов на ремонт, рассчитываются отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых предприятием самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств предприятие обязано определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств предприятие осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
Налоговый Кодекс помогает предприятию регулировать вопросы налогообложения операции по движению основных средств: начисление и уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов. Так же в Налоговом кодексе закреплено: определение, порядок определения стоимости амортизируемого имущества; перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации; амортизационные группы; методы и порядок расчёта сумм амортизации; особенности организации и ведения налогового учёта операций с амортизируемым имуществом.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
При анализе налоговых последствий операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.
Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:
Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).
В результате в фактически сложившейся системе нормативного регулирования бухучета разные виды актов (нормативные правовые, нормативные и методического обеспечения) практически "перемешались" между собой, что создает соответствующие проблемы (противоречия, неясности) в регулировании бухгалтерского учета.
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Автоматизированы операции по учету основных средств: поступление, принятие к учету, перемещение, модернизация, реализация, списание. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их включение в первоначальную стоимость основного средства [13,с.148].
Принятие объекта основных средств к учету
В рассматриваемой конфигурации процесс постановки объекта ОС на учет зависит от того, какой именно объект ОС принимается к учету и каким образом он поступил на предприятие. В программе отдельно оформляется принятие к учету оборудования и объектов строительства. Кроме того, отдельный механизм предусмотрен для постановки на учет объектов ОС по результатам инвентаризации.
Факт принятия объекта основных средств к учету означает, что формирование его стоимости завершено. Обычно это происходит одновременно с вводом объекта в эксплуатацию.
В любом случае факт принятия объекта ОС к учету оформляется с помощью документы Принятие к учету ОС. Для перехода в режим работы с этим документом в главном меню программы предназначена команда ОС –Принятие к учету ОС, которая находиться на панели функций, на вкладке ОС. При выполнении любого из этих действий на экране откроется окно списка документов.
Это окно представляет собой стандартный интерфейс списка, в нем отражается перечень сформированных ранее документов. Для каждого из них показана информация общего характера: дата формирования, номер, наименование организации, вид операции по документу и др. (рис. 4.1.).
Чтобы добавить новый документ, выполните в данном окне команду Действия –добавить или нажмите на инструментальной панели кнопку Добавить. После этого программа предложит выбрать вид операций по документу.
Рисунок 4.1. Документы на принятие к учету объекта основных средств
Принятие объекта ОС к учету в большинстве случаев происходит вместе с вводом его в эксплуатацию. Чтобы совместить эти операции, надо выбрать в поле Событие ОС значение Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.
Центральная часть окна состоит из трех вкладок: Основные средства, Бухгалтерский учет и Налоговый учет.
Содержимое вкладки Основные средства показано на рис.4.2. Здесь в поле оборудование нужно указать вид оборудования, приход которого в организации был оформлен с помощью документа Поступление товаров и услуг
Рисунок 4.2. Принятие к учету основных средств
Выбор осуществляется из справочника номенклатуры, которая появляется на экране при нажатии на кнопку выбора или клавиши F4.
В поле Склад нужно указать название склада на который ранее был оприходован объект ОС, а в поле Счет –счет, на котором он числился до принятия к бухгалтерскому учету (т.е. на который он был оприходован в результате проведения документа Поступления товаров и услуг). Как уже отмечалось выше, для оборудования в таких случаях обычно используется счет 08.04 «Приобретение объектов основных средств», причем по умолчанию. Однако при необходимости счет можно перевыбрать в окне Плана счетов, которое вызывается с помощью кнопки выбора.
В табличной части вкладки формируется перечень принимаемых к учету объектов ОС. Для добавления в список новых позиций надо нажать на инструментальной панели вкладки на кнопку Добавить. В результате появится позиция, номер которой будет сформирован автоматически. Затем в поле Основное средство нужно нажать на кнопку выбора и в открывшемся окне справочника основных средств выбрать ОС, принимаемое к учету. После этого автоматически будут заполнены поля Код и Инв.№.
Ещё один параметр, который необходимо узнать, - это способ поступления объекта ОС в организацию. Требуемое значение выбирается из раскрывающегося списка в поле Способ поступления. Примеры значения данного поля –Приобретение за плату, Строительство, В обмен на другое имущество, Вклад в совместную деятельность.
После заполнения выше перечисленных параметров следует приступить к выбору и настройке способа начисления амортизации.
Начисление амортизации основных средств
Первое, что нужно сделать, - это указать счет, на котором будет отражаться начисления амортизации. Почти всегда этот счет 02.01, поэтому он предлагается по умалчиванию в поле Счет начисления амортизации. Чтобы программа автоматически начисляла амортизацию, установите находящийся правее флажок Начислять амортизацию.
В поле Способ начисления амортизации из раскрывающегося списка следует выбрать способ начисления амортизации по принимаемым к учету объектам ОС:
1. Линейный способ;
2. Способ уменьшаемого остатка;
3. По сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Пропорционально объему продукции (работ);
5. По единым нормам амортизационных отчислений;
6. По единым нормам амортизационных отчислений (на 1000км пробега)
В зависимости от выбранного способа начисления амортизации открываются остальные параметры, например норма амортизационных отчислений, график амортизации, предполагаемый объем выработки. Отметим, что параметры Способы отражения расходов по амортизации и Срок полезного использования (в месяцах) указываются для всех способов (значение последнего параметра программы автоматически пересчитает в годы).
Если в поле Порядок учета в качестве варианта указано Стоимость не погашается, то параметры начисления амортизации/износа не предлагаются, так как стоимость объекта ОС погашаться не будет. В данном случае необходимо лишь определить значение МОЛ, Способ поступления и Счет учета, с которыми мы уже знакомы.
На вкладке Налоговый учет настраиваются параметры налогового учета.
Рисунок 4.3 Амортизация основных средств
На данной вкладке сначала нужно заполнить поле Порядок включения стоимости в состав расходов. Требуемого значения выбирается из раскрывающегося списка (возможные варианты –Начисление амортизации, Включение в расходы при принятии к учету и Стоимость не включается в расходы).
Если в данном поле выбрано значение Начисление амортизации, то содержимое вкладки будет выглядеть так, как показано на рисунке. Для автоматического начисления амортизации нужно установить флажок Начислять амортизацию (если данный параметр отключен, придется выполнять начисление в прямую). После этого в соответствующих полях нужно указать срок полезного использования (в месяцах) и специальный коэффициент. Если амортизационная премия должна включаться в состав расходов, следует установить соответствующий флажок. Если в поле Порядок включения стоимости в состав расходов выбрано значение Включение в расходы при принятии к учету или Стоимость не включается в расходы, то больше никакие параметры не заполняются.
На основании созданного документа можно получить АКТ приемки-передачи объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-1). Для этого нужно внизу окна нажать на кнопку Печать и в открывшемся меню выбрать команду Форма ОС-1.
Чтобы распечатать документ, надо нажать на инструментальной панели данного окна кнопку Печать [12, с.148].
Выводы:
Основным средством в типовой конфигурации считается объект, введенный в эксплуатацию. Каждое основное средство (ОС) учитывается обособленно. Информация об объектах основных средств (ОС) хранятся в регистрах сведений. Только общие паспортные сведения об основном средстве (ОС) хранятся в справочнике «Основные средства». Регистры сведений заполняются автоматически при проведении документов.
Документом «Ввод в эксплуатацию ОС» можно ввести в эксплуатацию и оборудование, и объект строительства. Если для капитальных инвестиций велся складской учет, то используется вид операции документа «Оборудование», если велся учет затрат —используется вид операции «Объекты строительства».
Преимуществами автоматизации учета объектов основных средств является:
В данной работе был проведен анализ и аудит учета основных средств на предприятии ООО «Диалог». В ходе этого были выявлены недостатки и разработаны рекомендации по их устранению и улучшению финансово –хозяйственного положения предприятия.
В целях совершенствования системы учета основных средств и в целом системы бухгалтерского учета нами разработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации:
Удельный вес активной части ОПФ занимает за 3 года 62%, 53% и 59% соответственно. Это свидетельствует о том, что основные средства в организации используются активно в процессе деятельности.
Фондорентабельность в 2011 году по сравнению с 2009 годом возросла на 60 %. Фондоотдача ОПФ выросла к 2011 году по сравнению с 2009 годом на 5,76 руб., в то время как к 2010 году ее рост составлял лишь 1,16.
Рост фондоотдачи способствовал снижению фондоемкости в 2010 г. на 0,3 руб., в 2011 г. на 0,09 руб. Это положительно характеризует финансовое состояние организации и говорит о росте эффективности использования основных фондов.
Показатель фондовооруженности также увеличивается с каждым годом. Так в 2010 году его увеличение составило 5 руб., а в 2011 году по сравнению с 2009 годом 2 рубля.
Сокращение удельного веса активной части основных средств на 3 привел к сокращению фондоотдачи основных средств на 4302,6 руб., увеличение удельного веса действующего оборудования на 9 привело к увеличению фондоотдачи основных средств на 10726,2 руб., за счет роста фондоотдачи действующего оборудования на 10,4 руб. фондоотдача основных средств выросла на 43565,руб., что вместе привело к росту фондоотдачи основных средств на 499989,2 руб.
Балансовая стоимость станков цеха 104 до 1 января 2012 года по данным аналитического учета составляла –руб., сумма начисленной амортизации –рублей. Согласно документальным данным стоимость аналогичного оборудования по рыночным ценам составляет 186300 рублей. Таким образом, стоимость прироста объектов основных средств составит 62100 рублей.
В ходе проверки правильности расчета переоценки основных средств на 01.01.12 г. ошибок и нарушений не обнаружено, замечаний аудитора нет.
В ходе проверки правильности отнесения отдельных объектов к основным средствам в ООО «Диалог» нарушений не обнаружено.