Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Экономический анализ в условиях Царской России.
В условиях капитализма в Росси наблюдалась потребность в различного рода аналитических исследованиях, направленных на изучение хозяйственных процессов на предприятии. Следует отметить, что существующие в то время разрозненные разработки аналитиков не находили практического применения.
Если в настоящий период деятельность бухгалтеров, аудиторов и аналитиков способствует повышению достоверности и точности ведения бизнеса, то в условиях Царской России открыто излагались идеи и рекомендации по занижению величины прибыли и налогового бремени в отчетности.
То есть существующий в то время анализ не всегда опирался на достоверную отчетность, что связано в некоторой степени с отсутствием единой методологической основы ее составления.
В целом в этот период в России осуществлялись аналитические исследования, направленные на оценку финансовых возможностей предприятий, а также их конкурентные преимущества в борьбе за тот или иной сегмент рынка. Но указанные исследования носили, по большому счету, бессистемный характер, а также отсутствовала официальная статистика, что было связано с тем, что данные результатов анализа считались коммерческой тайной и не были доступны для всех заинтересованных в деятельности хозяйствующего субъекта сторон.
В основном анализ хозяйственной деятельности организаций того времени заключался лишь в анализе ликвидности баланса, а также в исследовании статей его актива и пассива. В этой связи возникли затруднения, связанные с теми хозяйствующими субъектами, в уставном капитале которых участвовали иностранные инвесторы, поскольку отчетность таких предприятий приходилось вести не только на русском языке и по методологии, принятой в России, но и на других языках и на основе иностранных методических разработок.
Наибольший интерес предпринимателей того времени вызывали аналитические исследования, связанные с изучением финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Литературные источники, посвященные методике экономического анализа в Царской России отсутствовали. Основным источником информации служили работы: И.Аринушкина, Р.Я. Вейцмана, а также журнал «Счетоводство», которые раскрывали методологические основы построения баланса, способствующие устранению неточности и недостоверности при его составлении.
Экономический анализ в послереволюционный период.
Последствия революционных преобразований коснулись всех сторон жизни общества, в том числе и развития экономического анализа.
Под рабочим контролем в этот период оказалась деятельность предприятий промышленности, торговли, сферы банковских услуг, кооперативов и других хозяйствующих субъектов.
В этот период была отменена коммерческая тайна, осуществлялся контроль за хозяйственными процессами на предприятиях, что способствовало развитию экономического анализа. Большое значение приобрел контроль за сохранностью средств производства, денежных средств, имущества, за их экономным расходованием на производственные и хозяйственные нужды.
Постепенно происходило развитие статистических исследований, бухгалтерского учета и контроля. Зарождались основополагающие принципы учета, статистики, контроля и экономического анализа.
Основоположником практических разработок в сфере экономического анализа является П.Н.Худяков, который в своей работе «Анализ баланса» в 1920 г. изложил суть методического подхода к аналитическому исследованию баланса. Большое значение этой работы заключалось в том, что с ее помощью становилось возможным исследовать балансы производственных артелей, кредитных товариществ и потребительских обществ.
При переходе к НЭПу в 1921 г. необходимый толчок к развитию получили все отрасли народного хозяйства. Значительное воздействие оказала замена жестких методов административного контроля, гибкими методами экономического воздействия. Большое значение придавалось исследованию проблем, связанных с экономическим регулированиемрынка, денежного обращения, борьбой с бесхозяйственностью, подготовкой новых кадров и т.д.
Отчетность, составлявшаяся промышленными предприятиями содержала информацию о выполнении производственного плана, себестоимости продукции по видам изделий и о соблюдении сметы производственных расходов. Проверка и анализ данных отчетности производились бухгалтерами, руководством правления и ревизионными комиссиями. В этот период начали свою работу регулярные совещания (съезды) главных бухгалтеров государственных промышленных предприятий.
Анализ деятельности приобрел всесторонний характер; для аналитических исследований привлекались данные производственной деятельности. Начали устанавливаться нормы расхода сырья, топлива, материалов и определялись отклонения от заданных норм. Разрабатывались методические указания по исчислению заработной платы, производительности труда, использования оборудования, исчислению отклонений в сметной и отчетной калькуляции. Таким образом, комплексность исследования экономической информации является отличительной особенностью экономического анализа этого периода. Другой особенностью является то, что аналитическому исследованию подвергались основополагающие элементы производственного процесса.
В послевоенные годы экономический анализ получил отраслевую направленность. Кроме того, появился комплексный технико-экономический анализ, в основе которого лежат конкретные способы и приемы исследования производственного процесса предприятия.
В военное время большое значение приобретает проблема повышения производства высококачественной продукции с параллельным сокращением затрат.
В послевоенные годы анализ начал стремительно развиваться в разрезе разделения экономического анализа по отраслям народного хозяйства, а также углубления анализа хозяйственной деятельности внутренних подразделений хозрасчетных предприятий; разработки методик анализа сводных расчетов; углубленного исследования проблем экономического анализа и его применения за рубежом.
Экономический анализ в современных условиях.
В результате объективных изменений, возникающих при переходе от централизованной экономики к ее полной децентрализации, в частности повышением роли микроуровня и возникновения различных форм собственности субъектов хозяйствования произошел перенос акцентов деятельности организаций на повышение уровня эффективности и результативности их деятельности. В период перехода к рыночным отношениям значительно изменились задачи и функции экономического анализа, что повлекло за собой изменение его методики и методологии. Таким образом, в этой ситуации экономический анализ выступает как средство реализации функций маркетинга, а также как функция управления маркетинговой деятельностью предприятия в целом. То есть с одной стороны, в рамках экономического анализа производится исследование внутренней и внешней среды хозяйствующего субъекта, а с другой стороны – осуществляется оценка влияния факторов на результативный показатель (прибыль).
В этот период произошло существенное изменение и расширение субъектов анализа, что связано с возникновением предприятий различных форм собственности, что было не характерно для централизованной экономики. Объектами анализа выступают все этапы жизненного цикла продукта (услуги).
Большое значение в указанный период приобретает оперативный ориентированный на определенную дату (ситуационный) анализ, позволяющий сформулировать управленческие решения для разработки текущих планов хозяйствующего субъекта. Следует отметить, что ситуационный (оперативный) анализ предполагает использование компьютерной технологии обработки оперативных информационных массивов. Большое значение приобретает создание комплексных автоматизированных информационных систем экономической информации, что связано со стремлением к гармонизации и сближением с международным уровнем развития бухгалтерского учета и анализа.
В этот период происходит выделение в разрезе предприятий отдельных аналитических служб, что требует повышения уровня подготовки высококвалифицированных специалистов-аналитиков.
Одной из основных задач экономического анализа становится исследование коммерческого риска, что связано непредсказуемостью предпринимательской деятельности.
В связи с повышением динамичности конъюнктуры внешней и внутренней среды хозяйствующего субъекта повышается значение оперативного анализа с помощью компьютерных технологий сбора, обработки и хранения экономической информации. Этому направлению анализа способствует унификация и расширение информационной базы для аналитических исследований, что в частности явилось результатом введения Плана счетов бухгалтерского учета и Положения по бухгалтерскому учету и отчетности.
Кроме того, большую перспективу представляет собой адаптация зарубежного опыта экономического анализа к методологии и методике аналитических исследований хозяйствующих субъектов в Российской Федерации. Практическую сторону экономического анализа существенно обогатит применение математических методов анализа финансово-хозяйственной деятельности в совокупности с использованием средств вычислительной техники и новейших научных достижений.
Э
кономический анализ в широком смысле слова охватывает всю
экономику - от мирового хозяйства до отдельных ее звеньев (организаций), и является составной частью всех экономических наук.
Методологической основой всех отраслей науки является теория познания. Она определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа.
Выделяют следующие основные принципы диалектики, на которых основывается экономический анализ: все познается в движении; познается в определенных связях, взаимосвязях, взаимозависимости и взаимообусловленности; все находится в причинно-следственной соподчиненности; в проявлении необходимости и случайности; в единстве и борьбе противоположностей; в переходе количества в новое качество и качества в новое количество; в отрицании отрицания.
Движение — непреложная предпосылка развития. Особенность и трудность анализа заключается в том, что все процессы изучаются в динамике, а не в статике. Аналитик должен учитывать постоянный переход от одной хозяйственной ситуации к другой, создавая объективную взаимосвязь событий. Например, рассчитанный на определенный момент времени коэффициент текущей ликвидности не сможет дать объективную оценку уровня платежеспособности организации, т.к. для этого необходимо изучить динамику его изменения.
Предметом экономического анализа является вся доступная исследователю реальность, состоящая из совокупности объектов и явлений, которые находятся в различных связях друг с другом, в постоянном движении и развитии. Эти связи многообразны, они проявляются в отношении части к целому и, наоборот, в равенствах и неравенствах, в явной или неявной соподчиненности и т.д.
Аналитическое исследование обязательно должно учитывать на причинно-следственную связь явлений и процессов, потому, что причина порождает следствие, которое вновь становится причиной последующего события или ситуации.
Закон единства и борьбы противоположностей наиболее четко проявляется на макроуровне, когда проявляются антагонистические и неантагонистические противоречия. Наличие противоречий считается одним из основных факторов поступательного развития. Действие этого закона также проявляется и на уровне отдельного предприятия. Например, противоречия между интересами хозяина-предпринимателя и наемными работниками.
Для проведения аналитического исследования необходимы счет и мера. Экономический анализ в более широко использует категории количества (финансовые показатели), а не качества. Однако в современных тенденциях развития аналитической науки все большее значение начинает отводиться качественным, т.е. нефинансовым показателям. Максимальный эффект анализа достигается, когда финансовые и нефинансовые показатели рассматриваются в диалектическом единстве.
Объектом анализа являются хозяйственные процессы, непрерывно отмирающие и вновь нарождающиеся. В экономике заложена посылка вечности в своем непрерывном совершенствовании. Даже объекты длительного пользования, рано или поздно необходимо заменять новыми. То есть наступает момент «отрицания отрицания». Анализ должен своевременно выявлять и предугадывать момент замены, и в дальнейшем создавать необходимые условия для его развития.
Анализ хозяйственной деятельности, как и любая наука, строится на диалектическом методе познания. Это значит, что все явления рассматриваются в движении, развитии и изменении, исследуются положительные и отрицательные стороны, изучаются внутренние противоречия, выявляются и анализируются причинно-следственные связи.
В процессе анализа применяется ряд специальных способов, в которых раскрывается специфика метода анализа и отражается его системный и комплексный характер. Метод анализа хозяйственной деятельности имеет свои характерные особенности:
а) используются системы показателей, комплексно характеризующие хозяйственную деятельность;
б) изучаются причины изменения этих показателей;
в) выявляются и измеряются взаимосвязи между ними в целях повышения эффективности производства.
Теория, методология, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно. История финансово-аналитической компоненты бухгалтерского учета в России и за рубежом проходила через сложные и противоречивые этапы. Это в полной мере относится к развитию и современному состоянию прикладной аналитической науки в России.
В годы советской власти бухгалтерский учет, а, следовательно, и анализ отдалились друг от друга и стали развиваться в несколько ином направлении чем в странах с развитой рыночной экономикой. В Советском Союзе прикладной анализ представлял собой анализ хозяйственной деятельности предприятий. Затем его переименовали в экономический анализ.
Мировая наука рассматривает экономический анализ значительно шире. Признанными классиками, заложившими основы мировой аналитической науки являются Й. Шумпетер и П. Самуэльсон. Ими были изданы фундаментальные работы в области экономического анализа.
Обширный труд Й. Шумпетера «История экономического анализа» (1954г.) был незакончен. Однако его признают великим профессиональным обзором ведущего практикующего академического экономиста-провидца XX века. В своей работе Й. Шумпетер ставил задачу объяснить, как следует понимать экономическую науку, используя термины динамической социологии знания.
Й. Шумпетер отмечал, что история экономического анализа начинается с древних греков, когда появились первые теоретические обобщения в работах Платона и Аристотеля. Им не было сформулировано определение экономического анализа, но объясняя, что же, в конечном счете он формирует, однозначно отмечал, что прежде всего следует знать экономическую историю, статистику и экономическую социологию. Получив эти базовые знания, человек был бы, подготовлен к изучению теории. То есть были выделены четыре области: история, статистика, «теория» и экономическая социология.
Первый аспект означает, что любое явление должно рассматриваться в процессе его становления и развития: «никто не сможет понять экономические явления ... без должного владения историческими фактами». Второй аспект говорит о том, что «выводы и рекомендации должны подкрепляться количественными фактами и расчетами». Третий аспект означает, что при проведении анализа необходимо «голые факты» подкреплять обобщающими гипотезами, которые, с одной стороны, подсказываются фактами, а с другой стороны, объясняют их. Четвертый аспект предполагает, что анализ в экономике должен строиться с учетом человеческого фактора «экономический анализ исследует устойчивое поведение людей и его экономические последствия»2.
Согласно данной интерпретации экономический анализ понимается в широком смысле как синоним исследования в экономике в целом. При этом необходимо взаимоувязывать исторический, статистический, теоретический и социологический аспект. Аналогичные позиции относительно понимания сущности экономического анализа имеют место в работах других зарубежных ученых.
В монографии П. Самуэльсона «Основания экономического анализа» (1947) была выдвинута исследовательская программа объединения экономической теории вокруг двух базовых проблем - равновесия и максимума общественного благосостояния. Для реализации этой программы П. Самуэльсон отобрал методологические постулаты, приемы и доказательства с использованием новейших разделов математики. Тем самым он усовершенствовал математический аппарат экономической теории и анализа. Он отмечал, что понятие «экономический анализ» используется в основном как обобщенная характеристика совокупности аналитических действий, оценок, выводов и теоретических обобщений в отношении развития экономики в целом, а соответствующий инструментальный аппарат разрабатывается и применяется для построения и исследования моделей, описывающих такие категории, как потребление, спрос, полезность, деньги, капитал, инфляция и др».
П. Самуэльсон стал главным теоретиком неоклассического синтеза, т.е. объединения неоклассической микроэкономики как теории формирования цен и доходов в условиях рыночной конкуренции с кейнсианской макроэкономикой как теорией государственного вмешательства в экономику с целью максимизации общего благосостояния.
В России методология и методика анализа хозяйственной деятельности (экономического анализа) была сформирована в 30-е годы XX в., т.е. в годы централизованно планируемой экономики и во многом остается неизменной до настоящего времени. Несмотря некоторые изменения, российский экономический анализ трактуется в ином контексте, отличном, от идей, разрабатываемых в области экономического и финансового анализа учеными зарубежных стран. Однако следует отметить, что за годы плановой экономики был накоплен значительный опыт в области анализа хозяйственной деятельности отдельной организации, многое из которого может быть использовано в современных условиях.
Таким образом, несмотря на распространенность понятия «экономический анализ» какой-то единой его трактовки нет. Сущностное наполнение этого термина в странах с развитой рыночной экономикой и в нашей стране значительно разнится. Можно выделить две основных теории относительно истоков возникновения экономического анализа:
Ученые, придерживающиеся первой теории, приводят следующее обоснование. Аналитико-синтетический процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества, привел человеческую мысль к тому, что само производство, благосостояние людей подчинены каким-то могущественным, но скрытым от их непосредственного взора общественным факторам, глубинным законам экономического развития. Для того чтобы выявить эти законы, недостаточно простого наблюдения, описания явлений нужна наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы. Такой наукой явилась политическая экономия. А вместе с ней, или точнее в ее недрах, возник и экономический анализ.
Другие ученые связывают возникновение анализа со становлением бухгалтерского учета, с балансоведением. Для интерпретации фактов хозяйственной жизни используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание, синтез показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ рассматривает их изнутри, синтез - извне. Т.е. анализ как бы предваряет необходимость, общественную полезность, организационные свойства и черты бухгалтерского учета.
История развития экономического анализа, прежде всего на уровне отдельного предприятия, неразрывно связана с историей становления и развития бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет в широком смысле слова должен включать анализ бухгалтерских данных, обеспечивая информационно-аналитические условия для принятия хозяйственных решений.
Хозяйственный учет начал использоваться около 6 тыс. лет, когда люди стали фиксировать хозяйственные данные на внешних материальных носителях. Несколько столетий основной целью учета было стремление наиболее полно и точно отразить в учетных регистрах хозяйственные данные и ценности, которые были объектом учета. Затем был сделан шаг вперед от натуралистической учетной концепции. Для группировки средств и операций, стали использовать условные и счетные единицы. Это привело к созданию счетов.
Родоначальником экономического анализа можно назвать Ж. Савари который ввел понятия синтетического и аналитического учета (1676г.). При этом анализ стал рассматриваться как составной элемент бухгалтерского учета. Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянским бухгалтером Джузеппе Чербони. Он создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов. В конце XIX — начале XXв. возникло балансоведение и анализ получает дальнейшее развитие как экономический анализ баланса.
Балансоведение развивалось по трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей. Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйтнер. В частности, П. Герстнер ввел понятия аналитических характеристик баланса: о соотношении кратко- и долгосрочных обязательств, установлении верхнего предела заемных средств в размере 50% авансированного капитала, взаимосвязи финансового состояния и ликвидности и др. Основной вклад в развитие второго направления внесли Р. Байгель, Э. Ремер, К. Порциг и др.
В России расцвет науки об анализе баланса пришелся на первую половину XX в. А. К. Рощаховский по праву считается первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В 20-е годы теория балансоведения, в частности методика анализа баланса, была окончательно сформулирована в трудах А. П. Рудановского, Н. А. Блатова, И. Р. Николаева и др.
Говоря об истории развития экономического анализа в России, как правило, выделяют следующие этапы: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям. При этом иногда выделяют подэтапы развития экономического анализа в послереволюционный период: развитие анализа в период НЭПа, анализ в годы Великой отечественной войны и послевоенный период.
В России существенное развитие учета произошло при Петре I. Одновременно с развитием учета стал развиваться и экономический анализ, однако его развитие вначале было сопряжено с определенными трудностями. Применительно к России можно выделить следующие основные причины, препятствующие развитию аналитической науки в дореволюционный период:
Следует отметить, что при капитализме была необходимость в серьезных аналитических исследованиях, в выявлении взаимосвязи между различными хозяйственными процессами. В тот период методика анализа предполагала проведение, как правило, только сравнительного анализа: расчет абсолютного отклонения, показателей удельного веса, их изменение, расчет средних величин.
Например, так выглядела аналитическая таблица посещений Петровского музея в Астрахани в 1891-1905гг.
Таблица 1.1
Ведомость о движении посещений по полам, праздникам и будням за 1891 – 1905 гг.
|
Года |
Мужчины |
Женщины |
Праздники |
Будни |
Всего |
|
1891 |
6532 |
1743 |
5882 |
2395 |
8275 |
|
1892 |
2996 |
1117 |
3230 |
883 |
4113 |
|
1893 |
7494 |
2495 |
6510 |
3479 |
9989 |
|
1894 |
8640 |
3118 |
8067 |
3691 |
11758 |
|
1895 |
9289 |
3138 |
8403 |
4024 |
12427 |
|
1896 |
9635 |
3475 |
9896 |
3214 |
13110 |
|
1897 |
8888 |
2949 |
9001 |
2836 |
11837 |
|
1898 |
10340 |
3144 |
10361 |
3123 |
13484 |
|
1899 |
8674 |
3014 |
8555 |
3133 |
11688 |
|
1900 |
8213 |
2716 |
8331 |
2598 |
10929 |
|
1901 |
8408 |
2518 |
8413 |
2513 |
10926 |
|
1902 |
9479 |
2753 |
9115 |
3117 |
12232 |
|
1903 |
11366 |
3910 |
11542 |
3734 |
15276 |
|
1904 |
8331 |
2980 |
8359 |
2952 |
11311 |
|
1905 |
9315 |
3328 |
9602 |
3041 |
12643 |
|
Итого |
127600 |
42398 |
125267 |
44731 |
169998 |
|
С 26 декабря по 31 декабря 1890г. (включительно) |
444 |
||||
|
Всего |
170442 |
Средние цифры посещений
После социалистической революции в октябре 1917г. произошли резкие и существенные изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле. Деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных и других предприятий и учреждений, как следствие демократизации управления народным хозяйством была поставлена под рабочий контроль. Была отменена коммерческая тайна. Все эти изменения благотворно отразились на развитии экономического анализа. Вместе с тем экономический анализ в России как научно-практическое направление стал отдаляться и развиваться несколько в ином направлении, чем в экономически развитых странах.
Опыт развития капитализма сформировал науку о финансовом анализе, тесно связанную с бухгалтерским учетом. По мере строительства социализма и планового хозяйства в СССР финансовый анализ был замещен анализом хозяйственной деятельности, который отдалился от бухгалтерского учета. Он стал называться технико-экономическим анализом, а затем комплексным экономическим анализом, сферой которого стали экономика, техника, социальные и природные условия. Его информационной базой явилась не только бухгалтерская, но и вся доступная информации, имеющая значение для принятия решений в области экономики.
Выделим следующие особенности развития экономического анализа в России в послереволюционный период:
Ориентация хозяйственного механизма на рыночные отношения потребовали пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а также наполнением их новым смыслом и практическим содержанием.
В рыночных условиях появилась необходимость приведения в соответствие всех элементов формирующейся системы управления с адекватными ей методами хозяйствования и оценки деятельности организации. Усиление роли финансового анализа, а также появление принципиально новых систем оценочных показателей используемых различными управленческими системами не предполагает полный отказ от накопленного теоретического потенциала и практического опыта.
В условиях рыночных отношений произошло существенное изменение задач и функций анализа, что повлекло за собой изменение его методологии и методики. Ориентация производственной, посреднической и других видов деятельности на требования как внутреннего, так и внешнего рынка привела к возникновению принципиально новых, не традиционных для нашей хозяйственной практики задач.
Рыночная экономика предполагает развитие конкуренции, что делает необходимым совершенствование методов анализа для оценки уровня конкурентоспособности организаций. Переход Российской экономики на инновационный путь развития также ставит задачи разработки методики анализа инновационной деятельности. Можно сказать, что к настоящему времени осуществлен переход от «финансовой» экономики к экономике «нефинансовой». Это явилось предпосылками создания новых систем оценочных показателей деятельности организации и основе которых лежат причинно-следственные связи между процессами ее хозяйственной деятельности, а также наряду с финансовыми широко применяются нефинансовые показатели.
Э
кономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;
г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
Исследование экономических процессов начинается, если пользоваться методом индукции, с малого, с единичного - с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности - наиболее важный момент анализа. Причинная связь, опосредует все хозяйственные факты, явления, ситуации, процессы. Вне этой связи хозяйственная жизнь немыслима.
Причинный, или факторный, анализ исходит из того, что каждая причина, каждый фактор получают надлежащую оценку. С этой целью причины-факторы предварительно изучаются, для чего классифицируются по группам: существенные и несущественные, основные и побочные, определяющие и неопределяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы прежде всего существенных, основных, определяющих факторов. Изучение несущественных, неопределяющих факторов ведется, если требуется, во вторую очередь. Установить воздействие всех факторов крайне сложно и практически не всегда необходимо.
Раскрыть и понять основные причины, оказавшие определяющее влияние на выполнение бизнес-плана, выяснить их действие и взаимодействие - значит разобраться в особенностях хозяйственной деятельности анализируемого объекта. Но в процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) их действия. Для этого применяются соответствующие способы и приемы экономических и математических расчетов.
Любое исследование, в том числе и сущности экономического анализа, начинается с определения цели, понимания подцелей или задач (целей более низкого уровня, необходимых для достижения вышестоящей цели), т.е. с построения «дерева целей».
Структурирование целей, задач выполняется по-разному; некоторые авторы утверждают, что цель анализа определяет предмет анализа, другие отмечают, что значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются стоящие перед ними задачи.
В российской экономической литературе в период централизованного управления главной целью экономического анализа являлось выявление и объяснение отклонений фактических значений показателей от плановых. В рыночной системе главной целью экономического анализа является обоснование собственником выбора действий, поведения в рамках проблемы эффективности деятельности организации.
Понимание экономического анализа как исследование всего бизнеса либо отдельных его аспектов, выполняемое субъектом (человеком, менеджментом, сторонней организацией), позволяет отметить, что цели и задачи анализа могут быть разнообразными и зависеть от субъекта анализа, его интересов и возможностей. Иногда именно он планирует, организует, выполняет анализ. Анализ представляется как процесс подготовки информации для обоснования экономически целесообразного решения.
Э
кономический анализ - специальная отрасль знаний, становление которой как науки обусловливалось объективными требованиями и условиями, свойственными появлению любой новой отрасли научных знаний. Первое из них - практическая потребность. Профессиональная маркетинговая деятельность, рыночные отношения при их полной коммерциализации, изучение внутренних и внешних факторов, определяющих конечные финансовые результаты, - все это требования, обусловливающие необходимость последующих, текущих и перспективных аналитических разработок.
Второе условие связано с развитием самой науки в целом и ее отдельных отраслей. По мере развития науки происходила и дифференциация ее отраслей. Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук. Прежде отдельные формы экономического анализа были присущи преимущественно учетным наукам: балансоведению, бухгалтерскому учету, статистике. Но по мере углубления экономической работы на предприятиях возникла необходимость в выделении анализа как обособленной системы знаний, поскольку учетные дисциплины уже не способны были ответить на все требования практики.
Дифференциация наук сопровождалась и определенными недостатками. Их суть сводилась к чрезмерной специализации наук, к излишнему дроблению, к утрате взаимосвязей. Положительным на этом фоне следует считать процесс интеграции наук, диалектически связанный с их дифференциацией. Сформировавшись в самостоятельную науку, экономический анализ комплексно, системно использует данные, а в ряде случаев способы и приемы исследования, присущие статистике, планированию, бухгалтерскому учету, математике и другим непосредственно связанным с ним наукам.
Диалектический процесс дифференциации и интеграции способствовал выделению таких специальных наук, как управление (маркетинг, менеджмент), планирование, бухгалтерский учет, статистика, экономическая кибернетика и др. Сюда же с полным основанием можно отнести и экономический анализ, который тесно связан с вышеперечисленными науками.
Однако до сих пор нет четко выраженных границ между экономическим анализом и этими специальными дисциплинами; здесь имеются скорее лишь демаркационные линии. Наиболее тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом. Бухгалтерский учет являлся и является основным "поставщиком" экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий. Доля экономической информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях и в объединениях 70% и более. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные операции в первичной документации, записи их в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности. То, что именно бухгалтеры первыми стали анализировать хозяйственно-финансовую деятельность предприятий, вполне естественно. Каждый бухгалтер, составив баланс, интересуется состоянием хозяйственных средств и источников их образования, выяснит, все ли резервы использованы предприятием для увеличения прибыли, какие недостатки тормозили хозяйственную деятельность в истекшем отчетном периоде. Анализировать баланс и отчетность бухгалтеров заставляла сама жизнь.
Внедрение коммерческого расчета и строгое соблюдение государственной дисциплины в части налогообложения заметно повышают значение "аналитической деятельности" главных бухгалтеров акционерных объединений, паевых обществ с ограниченной и неограниченной ответственностью, государственных и частных предприятий.
Теснота связи экономического анализа и статистики выражается, во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа, так же как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой (правда, ее доля применительно к предприятиям невелика); во-вторых, в том, что статистическая наука, проблемно разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов.
Аналитические разработки самих статистиков связаны преимущественно с массовыми социально-экономическими процессами, с определенными статистическими совокупностями и проводятся преимущественно на отраслевых, региональных и народнохозяйственных уровнях. Верхняя граница анализа хозяйственной деятельности предприятий, объединений проходит там, где завершается ведение бухгалтерского учета, там, где кончается бухгалтерский баланс.
Можно, следовательно, сказать, что микроанализ - это дело бухгалтеров-аналитиков, экономистов-аналитиков, а макроанализ - экономистов-статистиков. Однако в первом и во втором случаях экономический анализ выступает как самостоятельная наука.
А
нализ хозяйственной деятельности как практическая деятельность предшествует принятию управленческих решений и сводится к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации, а главное способствует успешной их реализации. При его проведении изучают экономическую, технологическую и социальную стороны деятельности предприятий для объективной оценки выполнения планов, прогнозов, динамики хозяйствования, тенденций развития экономики, а главное - для выявления, изучения и мобилизации резервов повышения, эффективности предпринимательской и другой деятельности, разработки оптимальных управленческих решений.
В изучении экономического анализа постоянно присутствует понятие управления. Системный подход предполагает применение кибернетической модели управления к описанию любой, в том числе экономической системы. В ней два блока взаимосвязаны между собой:
Кроме прямой и обратной связи с субъектом управления, объект управления имеет вход(ресурсы) и выход (результат деятельности). Объект управления согласно цели системы преобразует ресурсы в результат, действует в экономической реальности. Субъект управления имеет дело с информационным отражением реальности, с информационной моделью. Никакая модель не может быть абсолютно идентичной реальности, это важно для понимания экономического анализа.
Например, для описания образа служат контрольные, плановые значения ряда показателей – характеристик объекта: объем продукции в натуральном и стоимостном значениях, прибыль и т.д.
План обязательно предшествует действию. Планирование – это осуществление выбора единственного решения из нескольких альтернатив (вариантов). При экономическом подходе процесс выбора выполняется на основе экономического анализа. Для научного обоснования планов необходима информация объективная, т.е. подготовленная на основе действующей в обществе теории экономического анализа – системы знаний по подготовке объективной экономической информации.
Таким образом, в системе управления и принятия решений анализ является функцией (фазой – циклически повторяющейся функцией) управления и занимает промежуточное место между учетом и планированием.
Иногда в литературе по менеджменту рассматриваются наборы функций управления и не упоминается анализ. Он действительно присутствует в осуществлении каждой функции и может быть специально выделен в отдельный этап (фазу) в последовательности: планирование; воздействие на управляемую реальность; учет состояния на некоторый момент или за период; анализ, т.е. получение новой информации через преобразование учетной, хранимой, плановой, нормативной, внешней для данной системы информации, чтобы для данного объекта для следующего цикла осуществить планирование и т.д.
Анализ осуществляется в интересах управления, с учетом выявленных при разработке и осуществлении анализа потребностей управления: целей, задач, формы представления информации.
От потребностей анализа, в свою очередь, зависит система хозяйственного учета, сбора необходимой информации. Таким образом, экономический анализ играет информационно-образующую роль в системе управления предприятием. Уровень, методы, содержание анализа определяют, конкретизируют систему информационного обеспечения управления, без которого не возможно эффективное управление.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1.Назовите методы современной науки, широко применяемые в экономическом анализе.
2.Перечислите науки, являющиеся теоретической базой экономического анализа.
3.Определите вклад диалектики как науки в становлении экономического анализа.
4.Каким образом связаны между собой экономическая теория и экономический анализ.
5.Понятие и значение анализа хозяйственной деятельности.
6. Основные этапы развития анализа как науки.
7. Экономический анализ как самостоятельная область научного знания.
2 Ковалев В.В., Вит.В. Ковалев Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения).- М.: Проспект, 2006