Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Кафедра финансов
Учебная дисциплина: Налоговое администрирование
Тема курсовой работы: «Пути повышения эффективности проведения выездных налоговых проверок.»
Ф.И.О. студента: Базаров Базар Баирмункуевич
Номер группы: 8046
Наименование специальности: Налоги и налогообложение
Номер зачетной книжки: 081761
Дата регистрации представительством: «___»______________20_г.
Дата регистрации институтом: «___»______________20_г.
Дата регистрации кафедрой: «___»______________20_г.
Проверил: Дементьева Нина Михайловна
2011
Содержание
Содержание 1
Введение. 2
Глава 1. Общая характеристика выездной налоговой проверки как формы 4
налогового контроля. 4
1.1.Понятие и виды налоговых проверок. 4
1.2. Сущность, назначение и принципы выездных налоговых проверок. 6
1.3. Проведение выездной налоговой проверки. 8
1.4. Оформление результатов выездной налоговой проверки. 12
Глава 2. Порядок проведения выездной налоговой проверки. 16
2.1 Планирование и назначение выездных налоговых проверок в РФ. 16
2.2.Эффективность выездных налоговых проверок в РФ. 20
Глава 3. Актуальные проблемы и пути совершенствования выездных проверок в РФ 26
Заключение. 30
Список литературы: 31
Введение.
Налоговый контроль – это законодательно установленные действия государства и негосударственных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в бюджет налогов и иных обязательных платежей. Налоговый контроль является частью финансового контроля, но в отличие от него имеет более узкую сферу действия.
Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги, и тем самым, снижать свое финансовое благополучие.
Тема данной работы очень актуальна, так как выездные налоговые проверки являются более эффективными, позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Основная доля доначисленных налогов, штрафных санкций в ходе контрольной работы приходится именно на выездные проверки. При этом, выездная налоговая проверка является, говоря образно, самой травматичной для налогоплательщика формой налогового контроля. Во-первых, присутствие на территории предприятия представителя контролирующего органа всегда вносит некоторую дезорганизацию в работу бухгалтерской службы, становится источником стресса для проверяемых. Во-вторых, именно во время выездных налоговых проверок материализуются в реальные результаты, то есть в доначисленные налоги, пени и штрафы, те ожидания и надежды, которые налоговые органы связывали с посещением конкретного налогоплательщика. Поэтому выбранная мной тема курсовой работы, актуальна в данный момент и будет актуальна в будущем.
Целью моей курсовой работы заключается в изучении проведения выездных налоговых проверок и пути повышения ее эффективности. Поставленная цель раскрывается через следующие задачи:
При проведении исследования данной темы были использованы следующие методы:
Объектом исследования служит сама выездная налоговая проверка как форма налогового контроля.
Предмет исследования – пути повышения эффективности выездных налоговых проверок на современном этапе.
Глава 1. Общая характеристика выездной налоговой проверки как формы
налогового контроля.
1.1.Понятие и виды налоговых проверок.
Налоговая проверка – это форма контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщика налогового законодательства в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок и т.д.
Стадии налоговой проверки:
Далее рассмотрим классификацию налоговых проверок.
Налоговые проверки классифицируют по 5ти признакам:
В соответствии с Налоговым Кодексов РФ, налоговые проверки делятся на 2 вида:
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Налоговые проверки могут проводиться только налоговыми органами. Не считаются налоговыми, проверки ККТ, соблюдение валютного законодательства и другие проверки, проводимые с участием налоговых органов, но в то же время налоговые органы могут взаимодействовать и обмениваться информацией с милицией, внебюджетными фондами, таможенными органами и т.д.
1.2. Сущность, назначение и принципы выездных налоговых проверок.
Особое место в системе налогового контроля занимает выездная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. В результате их проведения налоговые органы должны одновременно решить несколько задач:
При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных действий налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.
Выездная налоговая проверка стимулирует налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) изначально более аккуратно вести бухгалтерский и налоговый учет, тщательно проверять правильность заполнения первичных документов, подтверждающих факт осуществления тех или иных хозяйственных операций, т.к. они знают, что в любой момент к ним могут прийти из налоговой инспекции и проверить все на месте в режиме реального времени.
Спецификой и основной отличительной чертой выездной налоговой проверки от другого вида налоговой проверкой - камеральной является место проведения выездной налоговой проверки.
С 01.01.2007г. п. 1 ст. 89 НК РФ устанавливается общее правило, согласно которому выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Этот пункт был дополнен нормой, в которой содержалось одно исключение из общего правила, когда выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, - в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.
Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, но указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В зависимости от статуса лиц, подлежащих выездной налоговой проверке, выездные налоговые проверки могут быть следующих видов:
* выездные налоговые проверки налогоплательщика-организации;
* выездные налоговые проверки филиала и (или) представительства налогоплательщика-организации;
* выездные налоговые проверки индивидуальных предпринимателей;
* выездные налоговые проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В качестве еще одного основания для классификации выездных налоговых проверок можно указать проверяющий состав:
1.3. Проведение выездной налоговой проверки.
Мероприятия налогового контроля.
Непосредственное проведение выездной налоговой проверки характеризуется совершением определенных мероприятий, направленных на сбор информации и фиксацию доказательств совершения налогового правонарушения, если у сотрудников налоговых органов есть достаточные основания полагать, что оно совершено налогоплательщиком или могло быть им совершено.
К таким мероприятиям, в частности, можно отнести в том числе действия по истребованию у налогоплательщика документов в соответствии со ст. 93 НК РФ, истребованию документов о налогоплательщике или информации о конкретных сделках согласно ст. 93.1 НК РФ, проведению выемки (ст. 94 НК РФ), осмотру территории, помещений, документов и предметов (ст. 92 НК РФ), по проведению инвентаризации имущества налогоплательщика (п. 13 ст. 89 НК РФ), по вызову налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ), опросу свидетелей (ст. 90 НК РФ), привлечению экспертов (ст. 95 НК РФ), специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ) и по использованию других прав, предоставленных НК РФ.
В ходе планирования осуществляется следующий комплекс работ:
Этапы планирования и подготовки к выездной проверке:
Налогоплательщики, которые подлежат обязательному включению в план выездных проверок:
ФНС издала приказ от 30.05.2007 г. №ММ-3-06-333@ в приложениях к которому содержатся Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, а также общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок.
В процессе отбора проверяются:
С 1 января 2010 года, в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу(п. 5 ст. 93 НК РФ в редакции Федерального закона N 137-ФЗ).
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ).
Особое значение имеет тот факт, что согласно п. 5 ст. 94 НК РФ не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.
Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.
Согласно п. 8 ст. 94 НК РФ, изложенному Федеральным законом N 137-ФЗ с изменениями, в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. По правилу п. 9 рассматриваемой статьи все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ).
Полученные документы проверяются на предмет соответствия их внешней формы и содержания требованиям законодательства РФ. При изучении документов анализируются все наиболее важные показатели деятельности проверяемого лица, проводится счетная (арифметическая) проверка, сопоставляются указанные в них сведения с документами, имеющимися у налогового органа и сравниваются с фактическим состоянием дел, которое проверяется в ходе инвентаризации имущества проверяемого налогоплательщика и осмотра производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.
1.4. Оформление результатов выездной налоговой проверки.
Оформление результатов проведенной налоговой проверки в череде мероприятий налогового контроля является наиболее судьбоносным моментом для налогоплательщика. Срок оформления акта равен двум месяцам со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке. Следует иметь в виду, что акт проверки оформляется по результатам любой выездной проверки независимо от того, были выявлены нарушения или нет.
В п. 3 ст. 100 НК РФ приведен перечень необходимых реквизитов, которые должны быть указаны в акте налоговой проверки, а также требования к его содержанию. Так, в обязательном порядке в акте налоговой проверки указываются:
Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве. Помимо сведений о проверяющих (количество, должности, реквизиты налогового органа), проверяемых (реквизиты налогоплательщика, данные о его руководстве, местонахождении, общие сведения о видах деятельности проверяемых лиц), месте проведения проверки, в вводной части обязательно должны быть указаны:
Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:
а) объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах, совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия).
б) полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах. При представлении уточненных налоговых деклараций после назначения выездной налоговой проверки, в акте проверки следует указать дату представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), ее регистрационный номер, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пени;
в) четкость, лаконичность и доступность изложения. Изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского и налогового учета;
г) системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату, неполную уплату (удержание, перечисление) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов.
Итоговая часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:
1. Сведения о выявленных при проведении проверки нарушениях.
2. Предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения проверяемым лицом.
3. Выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений. Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Акт выездной налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений. До вручения лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю), акт выездной налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе. Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается проверенному лицу.
Глава 2. Порядок проведения выездной налоговой проверки.
2.1 Планирование и назначение выездных налоговых проверок в РФ.
Качественное планирование выездных налоговых проверок является одним из условий повышения эффективности налогового администрирования, включающего, с одной стороны, налоговый контроль, а с другой - достижение более высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков. Согласно Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.
Перечень подлежащих выездной налоговой проверке налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа (его заместителем) ежеквартально в составе плана выездных налоговых проверок, и непременно должен содержать помимо налогоплательщиков, в отношении которых сотрудники налогового органа могут с определенной долей уверенности предполагать наличие или отсутствие нарушения законодательства о налогах и сборах, также налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов.
Для каждого налогоплательщика, включенного в план выездных налоговых проверок, разрабатывается и утверждается отдельная программа выездной налоговой проверки, в которой решаются вопросы о виде предстоящей выездной налоговой проверки, о предмете выездной налоговой проверки, о периоде, подлежащем выездной налоговой проверке, о проверяющем составе и некоторые другие вопросы.
Вся имеющаяся в налоговой инспекции информация о налогоплательщике, включенном в план выездных налоговых проверок, обобщается, тщательно изучается и анализируется теми сотрудниками налоговой инспекции, которым поручается ее проведение. Помимо этого, на стадии планирования и подготовки выездной налоговой проверки решаются необходимые организационные вопросы, связанные с непосредственным проведением проверки, определяется объем недостающей информации о налогоплательщике и о его деятельности, решается вопрос о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных и других контролирующих органов.
Согласно п. 1 ст. 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Следовательно, право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика у сотрудников налоговых органов есть только в рамках проведения выездной налоговой проверки.
Как предусмотрено, п. 2 указанной выше статьи должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.
Полномочие по проведению инвентаризации принадлежащего проверяемому налогоплательщику имущества, предусмотренное подп. 6 п. 1 ст. 31 и п. 13 ст. 89 НК РФ, возможно реализовать в полном объеме при реализации права доступа на территорию или в помещение налогоплательщика и права проведения осмотра. Инвентаризация проводиться в целях проверки фактического наличия и состояния имущественных объектов, соответствия их данным налогового и бухгалтерского учета и отчетности проверяемого лица. Результаты инвентаризации в обязательном порядке отражаются в акте выездной налоговой проверки и учитываются при принятии решения по результатам материалов выездной налоговой проверки.
При проведении выездной налоговой проверки у проверяющих на любом этапе может возникнуть необходимость получения пояснений от налогоплательщиков. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой. Если проверяемое лицо не представляет в течение более двух месяцев налоговому органу необходимые для расчета налогов документы или выездной налоговой проверкой выявлено отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислять налоги, а также в случае отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения согласно подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, у налоговых органов есть право определять суммы налогов, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
На основе информации, собранной с помощью осуществления на стадии проведения выездной налоговой проверки перечисленных выше мероприятий, действий и процедур, проверяющие сотрудники налогового органа проводят анализ деятельности налогоплательщика, проверяют вновь полученную информацию с уже имеющейся информацией о деятельности проверяемого налогоплательщика и сопоставляют ее с отчетными документами, выявляют несоответствия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления налоговых деклараций и анализируют влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы. Если у сотрудников налоговых органов при этом возникают достаточные основания полагать, что налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, то они приступают к формированию доказательственной базы, в процессе чего он вправе воспользоваться всеми полномочиями, предоставленными ему НК РФ, в том числе и рассмотренные выше, а также по привлечению свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков.
Окончание стадии проведения выездной налоговой проверки оформляется справкой о проведенной проверке. Пункт 15 ст. 89 НК РФ регулирует порядок составления и вручения справки о проведенной проверке, в соответствии с которым в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
2.2.Эффективность выездных налоговых проверок в РФ.
Следует признать, что в настоящее время существенно изменяется методология проведения налоговых проверок, а это, в свою очередь, отражается на их результативности. Эффективность мероприятий налогового контроля (камеральные, выездные проверки) обусловливается рядом факторов:
1) правильный (целенаправленный) отбор налогоплательщиков для проведения выездной проверки;
2) использование адекватных и эффективных методик проверки и выявления нарушений;
3) повышение квалифицированности и профессионализма проверяющих;
4) кардинальное изменение арбитражной практики в 2005 г. и неоправданно широкое использование субъективно-оценочных категорий, которые сводят на нет формально-юридические доводы налогоплательщика.
Сейчас налоговые проверки начинаются с общего экономического анализа хозяйственной деятельности налогоплательщика, установления источников доходов, способов извлечения прибыли, установления круга основных контрагентов. После чего определяются так называемые точки риска, которые надо более углубленно и точечно проверять. То есть сначала проводится аналитическая работа.
C 2005 года любая налоговая проверка априори нацелена на выявление незаконных способов налоговой оптимизации или криминального уклонения от уплаты налогов, иными словами «схем». Практически все налогоплательщики их используют, поэтому для грамотного и опытного аналитика не составит никакого труда безошибочно определить направление поиска, чтобы инкриминировать налогоплательщику налоговое правонарушение и налоговое преступление.
За последние годы налоговики сильно развились в методиках выявления схем. Они научились собирать необходимые доказательства (улики) и фиксировать их. Многие методики выявления «схем» уже давно формализованы в виде специальных Инструкций, изучив которые любой, даже не очень опытный налоговый инспектор, сможет уйти с проверки с хорошим уловом. Именно благодаря им и повысилась эффективность налоговых проверок. Проверки стали целенаправленными и точечными, поэтому теоретически каждая проверка налоговиков должна быть результативной.
Объявленная война агрессивным схемам налоговой оптимизации и дает в конечном итоге такие вполне очевидные и закономерные результаты. Теперь налоговики более смело громят налоговые схемы, так как у них появился очень надежный «помощник» – арбитражные суды, практика рассмотрения налоговых споров в которых за последний год-полтора изменилась кардинально.
Если ранее налоговики очень часто ничего не получали в суде из-за слабой доказательственной базы, то теперь они знают: суд стал более лоялен к доводам налоговиков относительно недобросовестности налогоплательщика. Использование судами (а значит и налоговиками) так называемых оценочных категорий (добросовестность, разумность, экономическая обоснованность, целесообразность, реальность расходов, фактические затраты, антисоциальность сделки и т.д.) принципиально изменили расстановку сил в налоговых баталиях. Да и налоговики, как видим, научились отстаивать свою позицию в суде, представляя довольно убедительные доводы и доказательства против недобросовестных налогоплательщиков.
За долгие годы государство создавало предпосылки для уклонения от уплаты налогов, вынуждая налогоплательщиков использовать разные схемы. Противоречивость, запутанность налогового законодательства, масса пробелов только усугубляли проблему.
Повышение эффективности налоговых проверок объясняется также тем, что ранее большинство выявленных налоговых правонарушений и преступлений нивелировалось за счет коррупции сотрудников налоговых органов. Налоговиков просто подкупали. Административный ресурс до сих пор сильно позволяет многим налогоплательщикам с минимальными потерями выходить из налоговых конфликтов.
Сейчас масштаб коррупции существенно снизился благодаря комплексу мероприятий по борьбе с коррупцией и повышению качества и эффективности процедур налогового контроля, проводимых ФНС РФ (перетасовка кадров, перевод крупнейших налогоплательщиков на учет в Москву, усиление контроля деятельности низовых звеньев налоговых органов и т.д.). Естественно, сотрудники налоговых органов, зная об этом, боятся брать взятки.
Кроме того, штат сотрудников налоговых органов постепенно и планомерно увеличивается, что сказывается на качестве работы ИФНС, поскольку это позволяет уделять больше времени анализу деятельности налогоплательщика и проверке соответствующих документов (фактов).
Однако не стоит переоценивать эффективность работы налоговиков. Многие цифры их статистики не отражают реального положения вещей, ибо в своей основе имеют неадекватные критерии оценки. Действительно, более 80 % налоговых проверок по данным налоговиков являются результативными. Но что такое результативность по мнению налоговиков: сумма начисленных недоимок, пеней и штрафов по результатам проверки? Однако многие ли суммы и, соответственно, доводы налоговиков проходят тест на прочность в суде и смогут устоять после судебного обжалования? Вопрос риторический.
По объективной статистике примерно 70 % налоговых споров рассматриваются арбитражными судами в пользу налогоплательщика. Вот вам и эффективность налоговых проверок по версии налоговиков. Статистика ФНС РФ рассыпается как карточный домик. Делайте выводы!
Подавляющее большинство налоговых споров, которые рассматриваются арбитражными судами, являются искусственными, т.е. созданы исключительно вследствие:
1) некомпетентности, субъективизма, формализма, обвинительного уклона и репрессивной ментальности сотрудников налоговых органов, жесткого следования инструкциям «сверху» и игнорирования судебной практики;
2) наличия пробелов в праве, несовершенства, противоречивости, сложности и запутанности налогового законодательства;
3) отсутствия четкой регламентации процедур и механизмов налогового контроля.
Именно поэтому еще в 2005 году ФНС РФ было принято решение о смене приоритетов и критериев оценки работы налоговых органов. Если ранее в основу оценки была положена результативность выездных налоговых проверок и размер начисленных недоимок, пеней и штрафов по их итогам, то в настоящее время критерием эффективности становится количество и процент налоговых споров, выигранных налоговой инспекцией, количество жалоб налогоплательщиков на решения, действия (бездействия) налоговых органов.
Сейчас сложилась порочная практика, которая фактически исключает возможность мирного (досудебного) урегулирования налогового спора. Повсеместно налоговые органы совершенно безосновательно, не желая брать на себя ответственность, руководствуясь жесткими административными установками и указаниями «сверху» создают огромное количество искусственных и бесперспективных налоговых споров, которые вынуждены рассматривать арбитражные суды. Таким образом, арбитражные суды фактически (заведомо и целенаправленно) используются налоговыми органами в качестве сита, через которые должны «просеиваться» добросовестные и недобросовестные налогоплательщики.
Низкая квалификация сотрудников налоговых органов, их нежелание учесть возражения и доводы налогоплательщика, отсутствие заинтересованности в этом, обвинительный уклон, репрессивная ментальность, субъективизм, формализм, прикрывательство «руководящими» разъяснения вышестоящих налоговых органов нивелируют законодательно установленные возможности внесудебного разрешения налоговых споров, тем самым и создавая столь выгодную налоговикам статистику.
Репрессивный характер налогового администрирования, обвинительный уклон, существующая система критериев оценки работы налоговых органов и коррупционные риски – все эти порождения планово-административной экономики сводят на нет все усилия налогоплательщиков, направленные на предотвращение и урегулирование налогового спора.
Поэтому-то в данный момент единственным реальным механизмом защиты прав налогоплательщика являются только судебные процедуры. Именно по их результатам и следует оценивать качество и эффективность деятельности налоговых органов, которые содержатся, между прочим, на деньги налогоплательщиков.
Назрела острая необходимость в смене приоритетов и традиций, в воспитании правовой культуры и нового менталитета (психологии) у сотрудников налоговых органов, отказ от обвинительного и репрессивного уклона, что возможно обеспечить только целенаправленными реформами административных процедур и созданием Минфином и ФНС РФ стандартов взаимодействия с налогоплательщиками.
Налоговые органы обязаны относиться к налогоплательщику как к клиенту, которому оказываются своего рода услуги по администрированию налогов. Данные услуги должны быть прозрачны, понятны, просты, удобны, качественны и своевременны. Налогоплательщик должен иметь гарантии оказания ему качественных и своевременных услуг посредством специальных действенных, оперативных и реальных мер воздействия на недобросовестных сотрудников ИФНС. Должны быть четкие стандарты и регламенты оказания этих услуг.
В частности, в ИФНС необходимо создание специальных независимых апелляционных комиссий, состоящих из компетентных специалистов и экспертов в области налогообложения и права, куда не могут входить лица, проводившие проверку (налоговые инспекторы). Апелляционная комиссия должна рассматривать возражения на Акты налоговой проверки, жалобы на действия (бездействие) сотрудников соответствующего налогового органа. Аналогичные комиссии должны быть созданы в региональных Управлениях ФНС РФ.
Налоговые органы, напротив, должны предотвращать налоговые споры, а не создавать их. Сейчас все наоборот. И очень некорректно рапортовать о высоких достижениях за последний год, поскольку сами налогоплательщики стали более сознательными, добровольно и постепенно отказываясь от рискованных и явно незаконных налоговых схем.
Необходимо нормативно закрепить в КоАП РФ и УК РФ административную и уголовную ответственность должностных органов за вынесение заведомо неправомерных решений, совершение действий (бездействия), причинение имущественного вреда и вреда деловой репутации налогоплательщику в результате распространения сведений о ходе налоговой проверки и ее результатах.
Необходимы также реальные меры дисциплинарной ответственности сотрудников налоговых органов, которые должны применяться к недобросовестным сотрудникам по результатам рассмотрения жалоб и заявлений налогоплательщиков, что также должно относиться к компетенции апелляционной комиссии.
Таким образом, снижению количества налоговых споров должно, прежде всего, способствовать совершенствование процедур налогового администрирования (налогового контроля) и собственно норм и правил, устанавливающих элементы налогообложения и регламентирующих исчисление и уплату налога.
Глава 3. Актуальные проблемы и пути совершенствования выездных проверок в РФ
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок (камеральных и выездных), проверки данных учета и отчетности и т.д. Следует отметить, что за последнее время налоговым органам удалось добиться позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля, следствием чего стало увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий. Однако общий уровень налоговой дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становящихся из года в год все более масштабными и изощренными, заставляют задуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля.
Поэтому в настоящее время главная задача контрольной работы налоговых органов, на решение которой направлены усилия ФНС России, – это задача усиления аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово – хозяйственной деятельности проверяемых объектов. И основной акцент в решении данной проблемы ФНС России делает на усилении роли и значимости камеральных проверок, чтобы в перспективе сделать данный вид проверок основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловлена обстоятельствами: камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля; данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков.
Вопрос обеспечения рационального отбора налогоплательщиков в ходе камеральной проверки для проведения выездных налоговых проверок находится в разряде наиболее актуальных проблем повышения эффективности налогового контроля, так как в настоящее время 43% выездных налоговых проверок заканчиваются безрезультатно, не принося каких-либо доначислений в бюджет.
Необходимым и перспективным направлением совершенствования процедуры камеральных проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. В настоящее время разработки в этой области еще только начинаются, однако в ряде регионов уже накоплен значительный позитивный опыт в этой области. Используемая в этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчетности выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки. Таковы основные проблемы, стоящие перед налоговыми органами на текущем этапе. От их эффективного решения в определенной степени зависит обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в государственную казну.
Камеральная проверка, как одна из основных форм налогового контроля нашла свое отражение в статье 88 НК РФ. Указанная статья закона заключает в себе как материальные, так и процессуальные аспекты данного вида налоговой проверки.
Таким образом, в результате исследования, проведенного в данной работе, установлено, что законодательная база относительно правового регулирования камеральной проверки недостаточно определена, что в условиях роста значения этого вида налогового контроля служит предметом судебных разбирательств и снижает ее эффективность. Прежде всего, необходимо законодательно закрепить перечень материалов, которые налоговые органы вправе истребовать для проведения камеральной проверки. Следует дополнительно урегулировать процедуру оформления результатов камеральной проверки. Неясным также остается вопрос наказания за выявленные нарушения. Если в ходе проверки выявлены ошибки или противоречия в отчетности, налоговая инспекция должна сообщить об этом налогоплательщику и потребовать внести соответствующие исправления в установленный срок. Если ошибки в отчетности привели к недоплате налогов, налоговая инспекция направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки и пеней. Но Налоговый кодекс не устанавливает правил привлечения к ответственности по результатам камеральной проверки. Из-за этого между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями часто возникают споры.
Важную роль при проведении камеральной проверки играет процесс автоматизации заполнения или формирования налоговой отчетности. Предоставление налоговой отчетности в электронном виде заметно упрощает процедуру проверки и предоставления дополнительных материалов по телекоммуникационным каналам. Таким образом, развитие автоматизации в налоговой сфере является приоритетным направлением. Однако обзор бухгалтерских программ показывает, что их возможности далеко опережают возможности информационных систем налоговых органов, которые продолжают использовать устаревшие технологии.
Совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в том числе посредством повышения эффективности камеральных проверок, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:
- создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;
- разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;
- разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;
- совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;
- создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.
Заключение.
Мы выяснили, что ФНС России ставит перед собой задачу усиления аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово – хозяйственной деятельности проверяемых объектов. Наиболее актуальная проблема повышения эффективности налогового контроля, так как в настоящее время 43% выездных налоговых проверок заканчиваются безрезультатно, не принося каких-либо доначислений в бюджет. Таким образом, в результате исследования, проведенного в данной работе, установлено, что законодательная база относительно правового регулирования камеральной проверки недостаточно определена, что в условиях роста значения этого вида налогового контроля служит предметом судебных разбирательств и снижает ее эффективность. Прежде всего, необходимо законодательно закрепить перечень материалов, которые налоговые органы вправе истребовать для проведения камеральной проверки.
http://www.rnk.ru/journal/archives/2011/9/nalogi_i_sbory/nalogovyj_kontrol/istrebovanie_dokumentov_informacii_nalogovymi_organami171044.phtml