Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1.Необходимость и сущность налогов
Налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
Налог — платеж обязательный – платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.
Налоги являются платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не. следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.
К налогам также не относятся платежи обязательного характера взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).
Особенности налога: *тесная связь с гос-вом, для которого налоги являются основным источником дохода; *принудительный характер платежей; *безэквивалентное изъятие; * денежная форма; * законодательное оформление.
Отлич. признаки налога позволяют рассматривать его как конкретное явление на поверхности эконом.жизни, не раскрывая сущности налога. Сущность налога – это реально существующие отношения перераспределения национального дохода для выполнения госуд.функций.
7.Налоговая система и принципы ее построения.
Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонду, налог с продаж.
Принципы построения налоговой системы.
1.Экономическая эффективность. Налоговая система не должна противоречить интересам стабильной и самовозрастающей экономики.
2.Простота налогообложения. Налоговые законы должны быть по возможности простыми, а процедура взимания налогов относительно дешёвой.
3. Гибкость. Налоговая система должна быть в состоянии реагировать на экономическую конъюнктуру без внесения изменений в налоговое законодательство.
4.Определённость. Плательщики должны знать, какие, когда и на каких условиях они будут платить налоги в течение определённого периода времени в будущем.
5.Справедливость. Налоговая система должна обеспечить справедливый подход ко всем налогоплательщикам.
2.Периоды развития налогообложения
Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Они возникли одновременно с государством. В развитии налогообложения всех государств принято выделять следующие основные периоды:
IV в. до н. э. – V в. н. э. – появляются налоги, начинает складываться механизм их взимания. Вначале они носят нерегулирующий характер, взимаются по мере необходимости в натуральной форме. По мере увеличения государственных расходов, налоги начинают взиматься в денежной форме, и регулярно увеличивается их размер. Постепенно они становятся основным источником доходов государства.
V–XVIII вв.: существуют определенные налоговые системы, которые запутаны и развиты крайне слабо. Налоги вводятся на определенный период в связи с необходимостью финансирования целевых затрат – взимаются одновременно, когда в казне заканчиваются средства. Большое внимание уделяется косвенному налогообложению, впервые вводятся акцизы с ввозимых и вывозимых товаров. Налог становится главным источником формирования государственной казны.
Конец XVIII – конец XIX в.: происходит процесс юридизации налога, формируются принципы налогообложения, и предпринимается попытка сформулировать определения налогового платежа, происходят споры о месте налогов в системе государства. К середине XIX в. Число налогов увеличено, и большое значение придается соблюдению юридической формы при введении и взимании налогов. Разрабатываются теоретические основы налогообложения. Налоги стали устанавливаться исходя из принципа всеобщности.
С начала XX в. – становление конструкций современных налоговых систем, основанных на научных принципах налогообложения. Ведущее место занимает прямое налогообложение. Данный этап характеризуется непрекращаемыми налоговыми реформами, направленными на поиски оптимальной налоговой системы.
Необходимо отметить, что политические и экономические изменения неизбежно приводили и к изменению систем налогообложения. Процесс эволюции налогообложения условно можно разделить на 2 этапа:
1) акты о налогообложении, обеспечивающие защиту и признание прав только государства, основные принципы налогообложения – общеобязательность и безусловность, нормативные акты фиксируют право государства на изъятие определенной части собственности своих подданных по случаю возникшей необходимости;
2) акты о налогообложении начинают защищать права и интересы не только государства, но и обязанных лиц. На смену принципу безусловности приходят принципы законности, соблюдение прав налогоплательщика, соразмерности налогового бремени, справедливости.
3.Основные теории развития налогообложения
Формирование основных налоговых теорий в качестве научных концепций происходит, начиная с XVII в. Именно в этот период они стали именоваться как общая теория налогов, основные направления которой складывались под непосредственным воздействием экономического и политического развития общества.
Налоговые теории подразумевают определенную систему научных знаний о сущности и значении налогов, т.е. различные варианты моделей налогообложения в государстве в зависимости от признания за налогами того или иного назначения. Существуют также частные налоговые теории, которые теоретически обосновывают установление и налоговый режим отдельных налогов либо отдельных аспектов налогообложения.
Кроме того, в XVIII–XIX вв. возникает необходимость создания налоговой идеологии. В этот период начинают формироваться различные теории налогообложения.Группа общих теорий, обосновывающих целесообразность уплаты налогов:
– теория публичного договора (Спиноза, Гоббс, Руссо, Радищев): налог – результат договора между гражданином и государством, согласно которому гражданин платит определенную плату государству за охрану, защиту и другие услуги;
– атомистическая теория (Монтескье, Себастьян Ле Претр де Вобан): налог – плата за услуги (реальные и абстрактные: право жить в цивилизованном обществе);
– теория удобств (Жан Симонд де Сисмонди): налог – цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждение от общественного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности.
– теория страхования (Адольф Тьер, Э. де Жирардер, Джон Рамсей МакКуллох): налог – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Смысл такого налога – обеспечить финансирование затрат правительства по обеспечению обороны и правопорядка.
– теория налогового нейтралитета (Адам Смит, Д. Риккардо): налог – финансирование государственных расходов, роль налогов должна ограничиваться пополнением государственной казны, использование налогов для регулирования экономики невозможно;
– кейнсианская теория (Дж. Кейнс): налог – главный рычаг регулирования экономики, непременное слагаемое успешного развития экономики;
– теория жертвы (Б. Г. Мильгаузен): налог – пожертвование подданных своему государству.
Частные теории налогообложения:
– теория соотношения прямого и косвенного налогообложения;
– теория самообложения;
– теория единого налогообложения;
– теория налогово-бюджетного федерализма;
– теория надгосударственного налогообложения;
– теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения и т. д.
4. Функции налогов
Основная функция налогов — фискальная — состоит в обеспечении государства и органов местного самоуправления финансовыми ресурсами, необходимыми для решения возложенных на них задач осуществления общественно значимой деятельности.
В настоящее время фискальными отношениями нередко называют всю совокупность бюджетных перераспределительных отношений, представленных органичной совокупностью приходных и расходных бюджетных операций. Фискальная функция налогов касается только одной стороны этих отношений, а именно операций по формированию бюджета безотносительно к дальнейшему расходованию бюджетных средств.
В числе дополнительных (косвенных) функций налогов следует назвать: *регулирующую; *социальную; *контрольную.
Регулирующая функция налогов означает использование государством возможностей налогообложения, в том числе налоговых льгот и преференций: *для обшей корректировки производственной и социальной активности; *защиты национальной экономики от недобросовестной конкуренции и внешнеэкономической товарной экспансии; *развития перспективных, инновационных и социально-значимых направлений деятельности.
Грамотное использование указанной функции позволяет создать сбалансированную систему налоговых режимов для различных субъектов экономической деятельности и повысить эффективность и инвестиционную привлекательность национального рынка товаров и услуг.
Социальная функция налогов направлена на устранение или сглаживание тенденции социального общественного расслоения. Применение налоговых механизмов для решения задач социального характера имеет целью обеспечение стабильных условий существования и развития общества и государства, их защиту от социальных потрясений и революций.
Контрольная функция налогов состоит в использовании государством налоговых механизмов в качестве альтернативного способа оценки результатов экономико-финансовой деятельности
12.Порядок уплаты налогов
Уплата налогов может осуществляться тремя способами:
В составе элементов налогового регулирования экономики немаловажное значение придается установлению обоснованных сроков уплаты налогов. Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей.
5.Элементы налога и налоговая терминология
Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.
В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.
Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.
Субъект налога (плательщик) – юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.
Объект налога (объект обложения) – предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.
Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.
Налоговая база (основа налогообложения) – часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.
Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые, или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.
Налоговая система – совокупность установленных и взимаемых налогов в той или иной стране форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов. Принципы налоговой системы: * обязательность уплаты; *равенство и справедливость; * определенность и однозначность налогового законодательства; * однократность налогообложения доходов; * соразмерность с величиной получаемых доходов; * принцип простоты исчисления и удобства; * гибкость и адаптированность к изменениям.
34.Налог на доходы иностранных организаций
Налогом на доходы облагаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Ставки налога составляют по: *плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг - 6 процентов; *по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления - 10 процентов; *дивидендам и доходам от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части - 12 процентов;
- другим доходам - 15 процентов.
6.Классификация налогов:
1.По способу изъятия различают два вида налогов: -прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы); -косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
2. По воздействию налоги подразделяются на: -пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества; -прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения; -дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения.
3. По назначению различают:
а) общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);
б)маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).
4.По субъекту уплаты выделяют:
А)налоги, взимаемые с физических лиц;
б)налоги, взимаемые с юридических лиц.
5. По объекту налогообложения разделяют:
- имущественные налоги;
-ресурсные налоги (рентные платежи);
- налоги, взимаемые от выручки или дохода;
- налоги на потребление.
6.По источнику уплаты cуществуют:
-налоги, относимые на индивидуальный доход;
-налоги, относимые на издержки производства и обращения;
-налоги, относимые на финансовые результаты;
- налоги, взимаемые с выручки от продаж.
7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:
а) собственные (закрепленные) налоги;
б) регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами
30. Порядок расчета и уплаты акцизов в бюджет
Ставки акцизов.
Законодательством предусмотрены два вида ставок акцизов: -- твердые (специфические) - устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров; С = О х А,
где С - сумма акцизов; О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении); А - ставка акцизов.
- адвалорные (процентные) - устанавливаются в процентах от стоимости товаров.
Расчет суммы акцизов, отражаемой в калькуляции в составе оборотных налоговСумма акциза по каждому виду товаров (исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров.
Акцизы исчисляются по ставкам к стоимости реализованной продукции по фактическим отпускным ценам непосредственно плательщиками. Суммы акцизов выделяются в платежных документах отдельной строкой и вносятся в бюджет по каждому оплаченному счету.
При незначительных суммах акцизов государственные налоговые инспекции по согласованию с финансовыми органами могут устанавливать сроки уплаты налога один раз в декаду или один раз в месяц. При этом декадные платежи вносятся в бюджет 5, 15 и 25 числа исходя из фактического оборота за каждую истекшую декаду, а месячные - 15 числа месяца следующего за отчетным, исходя из фактического оборота за истекший месяц.
8.Законодательство РБ о налогах и налогообложении.
Налоговое законодательство государства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых и изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений. Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:
·Налоговый кодекс РБ и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения. Налоговый кодекс – основной документ, регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве. Принят палатой Представителей и одобрен Советом Республики Национального Собрания Республики Беларусь в декабре 2002 года. Налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, выделению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств, осуществления налогового контроля, обжалования решения налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.
·Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения
·Постановления Правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь
·Нормативно-правовые акты республиканских органов госуправления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения
21.Порядок обжалования действий налоговых органов.
Жалобы на действия должностных лиц налоговых органов, допущенные ими при взимании налогов, неналоговых платежей в бюджет и финансовых санкций, подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются, и решения по ним выносятся не позднее 30-дневного срока с момента их поступления.
Решения по жалобам могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий налоговый орган или в суд по месту нахождения плательщика налога.
Обжалование действий должностных лиц налоговых органов, связанных с наложением административного взыскания, производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Подача жалобы не приостанавливает взыскания налогов, неналоговых платежей и финансовых санкций в бюджет. Орган, рассматривающий жалобы, имеет право приостановить взимание причитающейся суммы налога, неналоговых платежей и финансовых санкций в бюджет до разрешения жалобы
9.Налоговый кодекс как основа системы налогообложения.
Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.
Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 года. Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица уплачивали 8 видов отчисление в различные внебюджетные фонды.
В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.
В настоящее время в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговых обязательств.
С 1 января 2004 года вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Республики Беларусь
37. Экологический налог
Плательщики налога признаются организации и индивидуальные предприниматели так же бюджетные организации, но только те, кто приобретает право собственности на отходы производства для последующего захоронения. Объектами обложения экологическим налогом признаются: — выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; — сброс сточных вод; — хранение, захоронение отходов производства; — ввоз на территорию Беларуси озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.
Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения.
Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:
- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;
- сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;
- хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
- захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год.
10.Налоговые льготы
Налоговые льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны.
Согласно Налоговому кодексу «налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются в виде:
• освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);
• дополнительных по отношению к учитываемым налогам при определении (исчислении) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налогов, сбора (пошлины);
• пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
• в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.
Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь и Кодексом. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Местные
По налогам могут устанавливаться в законодательном порядке определенные льготы в различных формах, к числу которых относятся:
введение налогооблагаемого минимума — освобождение от налога части его объекта;
·установление налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
·понижение ставок налога, уменьшение его оклада;
·предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);
·изъятие из налогообложения части объекта налога;
· вычет из налогового платежа за расчетный период;
·освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.
В зависимости от сферы применения различают следующие налоговые льготы:
·общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога;
· специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков.
Налоговое законодательство предусматривает предоставление множества льгот по различным видам налогов.
В соответствии с целевым назначением их можно объединить в четыре группы.
Производственно-экономические льготы, которые имеют наибольшее значение для национального хозяйства.
Социальные льготы, которые имеют целью облегчить предприятиям решение социально-бытовых проблем;
Экологические льготы, которые создают условия для обеспечения охраны окружающей среды, ликвидации последствий экологических катаклизмов;
Специальные льготы, которые имеют ограничительный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков
11. Налоговая ставка — величина налога в расчете на единицу налогообложения, то есть доля от стоимости объекта налогообложения, которую подлежит уплатить в виде налога, или величина налога, приходящаяся на единицу денежного дохода земельной площади, веса, количества товара или на другую единицу, в которой измеряется величина объекта налогообложения. Различают четыре метода начисления ставок: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на субъект либо объект налога (например: ставка с 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, ставка за определенный объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).
Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу либо стоимости имущества. Они одинаковы для всех плательщиков с единицы обложения. Сумма налога возрастает с ростом объекта обложения (например: ставки по налогу на прибыль, на недвижимость и т.п.).
Прогрессивные ставки - это ставки, которые увеличиваются с ростом объекта обложения по установленной шкале (например: подоходный налог с граждан взимается по прогрессивным ставкам в диапазоне от 9 до 30 процентов в зависимости от дохода плательщика).
Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная:
Регрессивные ставки - это ставки, которые понижаются по мере роста объекта налога.
27. Плательщики НДС. Объект обложения и налоговая база
Плательщиками НДС признаются: 1 организации; 2 индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро; 3 доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей; 4 физические лица при ввозе в Беларусь, в случаях, предусмотренных законодательством.
Объектами налогообложения НДС признаются: 1 обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь; 2 ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из: цен (тарифов) на товары, имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость; регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.
Налоговая база при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется таможенными органами как сумма: их таможенной стоимости; подлежащих уплате сумм таможенных пошлин.
13.Налогоплательщики, их права и обязанности
Плательщик налога является основополагающим элементом, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и др.) используются уже в рамках конкретного плательщика.
В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица.
Юридические лица - это предприятия, организации, учреждения, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке, физические лица - это граждане данного государства, иностранного государства и лица без гражданства.
Понятие субъекта налогообложения не всегда однозначно.
В ряде случаев имеет место переложение налога формальным плательщиком (субъектом) но другое лицо, которое становится реальным его носителем. Речь идет о механизме прямого и косвенного налогообложения. При косвенном налогообложении оборотов по реализации продукции, работ и услуг, когда сумма налога (акциз, НДС) включается в реализационную цену, действительным плательщиком налогов выступает потребитель.
Государства в законодательном порядке регламентируют границы своих взаимоотношений с налогоплательщиками, определяют их права и обязанности. В отдельных случаях уплата налога, реализация прав и обязанностей налогоплательщика может осуществляться налоговым агентом или представителем налогоплательщика.
Налоговым агентом признается лицо, на которое налоговым законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин.
Представитель налогоплательщика - это физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению официального налогоплательщика. Представителем юридического лица является руководитель предприятия, его заместитель, главный бухгалтер и иные уполномоченные лица этого предприятия.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых органах, хозяйственных судах, других учреждениях, на основе нотариально удостоверенных договоров или доверенности.
39. Отчисления в инновационный фонд.
В 2012 г. уплату отчислений в инновационные фонды организации производят в соответствии с Положением о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденным Указом Президента РБ. Размеры отчислений в инновационные фонды организациям устанавливаются распорядителями средств инновационных фондов ежегодно в пределах нормативов отчислений, устанавливаемых Законом РБ о бюджете на очередной год.
Плательщиками средств в инновационные фонды являются юридические лица, находящиеся в подчинении Минсельхозпрода РБ и хозяйственных обществ, доля (акции) которых находится в собственности РБ. Исчисление отчислений в инновационный фонд производится ежемесячно по установленному настоящим постановлением нормативу. Уплата отчислений в инновационный фонд осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
14.Виды налогооблагаемой деятельности
Под экономической деятельностью понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли). Исходя из такого определения, в составе экономической деятельности можно определить основные виды:
Производственная деятельность связана с производством продукции, товаров, услуг, работ, подлежащих последующей реализации потребителям (покупателям). В результате реализации продукта такой деятельности субъекты хозяйствования получают выручку и прибыль. В основе коммерческой деятельности лежат товарно-денежные и торгово-обменные операции.
Финансовая деятельность связана с получением доходов от оказания всевозможных финансовых услуг. Наиболее распространенными видами финансовых услуг являются:
15.Общая характеристика объектов налогообложения
Перечень всех объектов налогообложения и полная характеристика каждого из них устанавливаются Налоговым кодексом государства, а при его отсутствии - Законом о данном налоге.
Объекты налогообложения можно классифицировать в следующие группы: *доход; *имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); *передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.); *потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость); *ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).
Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включатся любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ и вода. Нематериальными объектами считаются интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права.
Под доходами (прибылью) понимается получение средств налогоплательщиками как в денежной, так и в иной форме. Они включают: *доходы (прибыль), полученные в результате осуществления экономической деятельности; *доходы (прибыль), полученные от передачи прав на собственность; *прибыль, полученную от сокрытого участия в другом предприятии, например, выгоду от приобретения товаров по заниженной цене у акционера или зависимого от него предприятия; *средства, полученные в виде финансовой помощи; *средства, полученные в виде санкций за нарушение условий договоров.
Под реализацией товаров, работ и услуг для целей налогообложения оборотов признается передача права собственности на товары, выполнение работ одним лицом другому или оказание услуг на возмездной или безвозмездной основе.
Ввозом (вывозом) товаров на территорию страны считаются пересечение товарами таможенной границы государства. Налогообложение данного объекта контролируется таможенными органами.
Существует два источника, за счет которых может быть уплачен налог - доход и капитал. Капитал в качестве источника уплаты используется только в исключительных случаях, например, при стихийных бедствиях или в других ситуациях, когда возникает угроза существованию предприятия. Доходом признаются средства, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности. К ним относятся: *дивиденды и приравненные к ним доходы; *прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства; *процентный доход от долговых обязательств любого вида; премии, выплачиваемые при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; страховые премии; штрафы и пени за нарушение договорных или долговых обязательств; *доходы от использования авторских прав, компьютерных программ, патентов, свидетельств, торговых марок и т.п.; *доходы от сдачи в аренду имущества; *доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации недвижимого имущества, акций, облигаций, других ценных бумаг; *вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу; *пенсии, пособия, стипендии и другие доходы.
16. Источники налогов
Иногда как источник налога рассматривают капитал налогоплательщика, требует дополнительной аргументации. Во-первых, доходы уже является элементом капитала плательщика. Во-вторых, если иметь в виду имущество плательщика, а точнее – средства, полученные за его счет (суммы от реализации недвижимости, накопленные средства), то в этом случае – ситуация экстраординарная, поскольку зачастую для уплаты налога реализуют объект налогообложения (продают земельный участок для перечисления платы за землю) или осуществляют процессы, в результате все равно приводят к потере права собственности на объект (налоговые платежи за счет средств, предназначенных для расширения, реконструкции; заемных средств).
Если налог постоянно выплачиваться за счет капитала, то в конечном итоге капитал иссякнет, исчезнет возможность уплатить налог вообще, поэтому налог нужно платить с доходов. Только в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существованию производственной базы как таковой, уплата налога за счет капитала обоснована.
Исключительными источниками уплаты налога являются:
1) любые денежные суммы, поступившие налогоплательщику;
2) доходы и др.средства, полученные платно или бесплатно налогоплательщиком, в том числе приобретенные за счет дохода;
3) заемные средства и средства целевого финансирования.
По налогам, сборам, которые согласно закону взимаются с объектов недвижимости, источником их самост-ой оплаты могут быть активы как собственника таких объектов недвижимой собственности, так и любой др. личности, на которую возложен обов 'Связь уплаты, которая осущ-ся исключ-но в денежной форме. При этом если лицо, ответственное за уплату налогов или сборов, не обнаружено, налоговые процедуры применяются непосредственно к объектам такой собственности, кот-е подпадают под налоговый залог и подлежат продаже.
Не могут быть использованы как источники погашения налогового долга налогоплательщика по его самостоятельному решению или по решению органа взыскания:
а) имущество налогоплательщика, предоставленное им в залог другим лицам,
б) активы, принадлежащие на праве собственности др. лицам и находящихся во временном распоряжении или пользовании налогоплательщика;
в) имущественные права др. лиц, предоставленные налогоплательщику во временное пользование или распоряжение,
г) средства др.лиц, предоставленные налогоплательщику в вклад (депозит) или доверительное управление, а также собственные средства юрид.лица, которые исп-сь для выплат задолженности по основной зар.плате за фактически отработанное время физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с юрид. лицом,
18. Налоговый контроль и его формы
Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осущ-ая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством. Выделяют 3 формы налогового контроля в зависимости от времени осуществления: предварительный, текущий, последующий. Предварительный налоговый контроль проводится на стадии формирования бюджета, когда имеет место разработка и рассмотрение проектов законов и др. нормативных актов, касающихся налоговых вопросов. Предварительный налоговый контроль возложен на специалистов Комитета госконтроля, финансовых и налоговых органов. Предварительный контроль осущ-ся налоговиками также при приемке и проверке расчетов по налогам и налоговым платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финн-ых документов и осуществления хоз-о-фин-ых операций, связанных с вопросами налогообложения.
Последующий налоговый контроль явл. заключительной стадией налогового контроля и наступает после совершения финансово-хоз-ых операций и завершения отчетного периода. Данная форма контроля проверяет законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту перечисления налогов и др. обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений принимает соотвие меры по их устранению, привлекает к ответственности виновных лиц, обеспечивает возмещение ущерба.
Эта форма контроля может осущ-ся в виде таких контрольных мероприятий, как: проверка; обследование; опрос налогоплательщиков и других лиц; анализ.
Основным видом налогового контроля в РБ явл. налоговая проверка. Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Выездные проверки по своему назначению делятся на плановые и внеплановые, а по видам—на комплексные, целевые, рейдовые и встречные.
Под методами налогового контроля Визуальный (формальный) метод заключается в контроле за правильностью оформления документов. Арифметический метод контроля означает проверку правильности арифметических расчетов налогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности. Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся в распоряжении проверяющего органа, кот. сопоставляет отчетные данные разных периодов, исп-уя при этом логическую зависимость одних данных от др.
19. Понятия о налоговых правонарушения
Налог. правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплат-ка, налог. агента и иных лиц, за которое установлена ответственность.
Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы: *объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы; *субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение; * объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом; *субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).
Осн. виды правонарушений: *Учет налогоплательщиков; *Фальсификация учета; *Сохранение суммы; *Нарушение правил декларирования; *Нарушение порядка хранения матер. ценностей; *Уменьшение суммы налога; *Неправомерный зачет суммы налога; *Неправомерное применение льгот; *Противодействие налог. службам; *Уклонение от налогообложения.
23. Налоговая система Республики Беларусь.
Закон Республики Беларусь «О введении в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь» является основой единой налоговой системы Республики Беларусь и регулирует порядок уплаты в бюджет Республики Беларусь налогов, сборов и пошлин всеми плательщиками.
Под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет Республики Беларусь, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. Кроме налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством неналоговые платежи.
Местные Советы депутатов в пределах прав, предоставляемых им законодательством, могут устанавливать взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины.
В Республике Беларусь устанавливаются следующие виды общегосударственных налогов и сборов: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль и доходы; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог за использование природных ресурсов (экологический налог); налог на недвижимость; налог на экспорт и импорт; земельный налог (плата за землю); налог на топливо; транзитный налог; государственная пошлина и сборы; подоходный налог с физических лиц.
Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства Республики Беларусь.
Льготы по налогам и сборам устанавливаются Президентом Республики Беларусь и законами Республики Беларусь.
Сроки уплаты налога в бюджет, порядок представления плательщиками отчетов, расчетов (деклараций) о суммах исчисленных платежей определяются Правительством Республики Беларусь, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.
20. Органы осуществляющие налоговый контроль и их полномочия
Полномочия органов, осуществляющих налоговый контроль, представляют собой совокупность прав и обязанностей этих органон по обеспечению соблюдения всеми субъектами хозяйствования, иными юридическими лицами, гражданами налогового законодательства. Они имеют право: *проверять в пределах своей компетенции юр. и физ. лиц, являющихся налогоплательщиками; *требовать предъявления всех необходимых для проведения налоговой проверки первичных бух. и иных док-тов, приказов, деловой переписки, отчетности и т.д.; *делать запросы, проводить встречные проверки; *требовать, в случаях необ-ти док-ного подтверждения нарушения, заверенные копии и выписки из первичных документов; *получать от работников проверяемого объекта письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки; *осматривать при исполнении служебных обязанностей территорию проверяемого объекта, его производственные помещения, склады, иные помещения, используемые для извлечения дохода, в случаях необходимости опечатывать их; *ставить вопросы о привлечении виновных к ответственности и возмещении ущерба; *передавать материалы проверки в судебные органы.
Специалисты органов, осущ-щих налоговый контроль, обязаны:
1)соблюдать Конституцию РБ, налоговое, бюджетное, финн-ое законодательство, иные нормативные акты, действующие на территории РБ; 2)не допускать противоправных действий при проведении контрольных мероприятий; 3)сохранять установленную законод-вом коммерческую тайну, тайну вкладов, переписки, а также соблюдать правила хранения информации. 4) Исп. сведения о налогоплательщиках в служебных целях; 5)ознакамливать руководителя и главбуха проверяемого объекта с результатами произведенной проверки. 6) Давать в случае необходимости официальные разъяснения по акту проверки; 7)требовать устранения выявленных нарушений налогового закон-ва и контролировать его выполнение.
К органам предъявляют требования профессионального, нравственного, психологического характера.
Проф. требования представляют собой совокупность требований к образовательному уровню специалиста, его квали-ным хар-кам, профессиональным навыкам. Им необходимо знать бухучет, налоговое, бюджетное, финансовое закон-во, в владеть методами и приемами налогового контроля, уметь объективно, грамотно, со ссылками на законодательные и нормативные документы излагать установленные в ходе проведения контрольного мероприятия факты нарушений, проявлять твердость и последовательность при реализации материалов проверки, привлечении виновных к ответственности, возмещении ущерба. Лица, работающие в органах, осуществляющих налоговый контроль, должны быть честными, принципиальными, настойчивыми в достижении цели, тактичными и выдержанными в любой обстановке.
.
22.Меры ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения.
Плательщики налогов несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении.
Плательщики налогов, не имеющие к сроку, установленному для уплаты налогов, бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и деклараций по налогам по установленной форме за соответствующий отчетный период, уплачивают 110 процентов суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период. После представления названных документов производится перерасчет налога исходя из фактически полученной прибыли, дохода облагаемого оборота и иных объектов налогообложения.
В случае отсутствия у плательщиков налогов документов бухгалтерского учета и других документов, отражающих их финансово-хозяйственную деятельность, государственные налоговые органы определяют сумму налогов, подлежащую уплате за проверяемый период, на основании имеющихся в их распоряжении сведений о деятельности плательщиков налогов.
За сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскивается штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения.
При повторном сокрытии, занижении объектов налогообложения в течение года (12 месяцев со дня вынесения решения о применении финансовых санкций) в бюджет взыскивается штраф в пятикратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения.
Налоговыми органами налагаются административные штрафы: 1) на руководителей предприятий, занимающихся запрещенной деятельностью, - в размере от пяти- до десятикратной месячной минимальной заработной платы; 2)на должностных лиц предприятий, виновных в занижении, сокрытии прибыли (дохода) или неучтении (сокрытии) иных объектов обложения налогами либо других обязательных платежей в бюджет; неполном, несвоевременном перечислении удержанных сумм в бюджет, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка, в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, - в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы; 3)на руководителей и других должностных лиц предприятий, а также физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, не выполняющих требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, вытекающих из настоящего Закона, - в размере от одно- до пятикратной месячной минимальной заработной платы.
24.Налоговая политика на современном этапе развития РБ.
Бюджетно-налоговая политика на совр.этапе направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня народа.
В области налоговой политики на совр.этапе продолжается налоговая реформа, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и повышение эффективности налоговой системы в целом, ориентацию ее на экономическое развитие и дальнейшее наращивание конкурентоспособности национальной экономики.
При сохранении высокого уровня социальных расходов бюджетная политика на совр.этапе направлена на:
Оценивая в целом результаты исполнения бюджетов всех уровней, а также состояние государственных финансов и уровень экономической безопасности страны, можно с уверенностью сказать, что налогово-бюджетная политика, которая реализовывалась в Беларуси в 2006-2010 гг., оправдала себя.
Обеспечено своевременное финансирование расходов, проведена кропотливая работа по привлечению внутренних и внешних займов, многое сделано в вопросах совершенствования методологии финансов, перестройки механизмов исполнения бюджета.
Основными доходными источниками бюджета являются налоговые доходы, в частности НДС, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы.
Для более простого, четкого и стабильного регулирования вопросов налогообложения ряду налоговых законов был дополнительно придан характер законодательных актов прямого действия. В наибольшей степени такие дополнения были внесены в законы «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на доходы и прибыль». В результате количество нормативных правовых актов МНС сокращено на 87.
Свидетельством поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок и отмена отдельных налогов и сборов.
Снижение уровня налоговой нагрузки в 2011г. связано с упразднением ряда налоговых платежей, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, упрощением порядка исчисления налоговых обязательств, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета по отношению к росту ВВП.
25.Возникновение НДС и опыт его организации.
Важнейшим событием мировой практики налогообложения последней трети 20в, стало широкое распространение налога на добавленную стоимость, который приносит значительные доходы в бюджет государства. Схема его взимания была предложена франц. экономистом М. Лоре в 1954 г.Период распространения НДС в Зап. Европе относится на 1970е годы, для стран-членов ЕС в 1967г. На сег день этот налог введен в 135 государствах. НДС относится к группе универсальных косвенных налогов и вкл в отпускную цену товаров, работ и услуг. Он представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости и охватывает не только внутренний и внешний товарооборот государства, но и произведенные работы и услуги. Налог с оборота и налог с продаж были заменены на НДС, которым облагается реальный вклад каждого субъекта хозяйствования в процессе производства и реализации. Сумма НДС - величина прямо пропорциональна стоимости, добавленной на каждой стадии продвижения товара от производителя до конечного потребителя, что обеспечивает реализацию такого порядка взимания налога, при котором любой из компонентов конечного продукта облагается им не более одного раза. НДС собирается виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается такой же, если бы это был налог с продаж. Причины возникновения:
1)взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, 2) обьектом обложения являются операции по реализации всех товаров у всей совокупности налогоплательщиков, 3)для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления и инфляцией, 4) сумма налога зависит только от реального вклада в стоимость конечного продукта, 5) нейтральность по отношению к хоз. Субъектам различных отраслей и сфер, 6) выгода для налогоплательщика в результате увеличения той денежной суммы, которую он получает от покупателей товаров, 7) невозможность уклониться от уплаты.
31.Налог на прибыль. Плательщики, объект налогообложения и налоговая база
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
К вычетам относятся:
- расходы на рекламу и представительство;
Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы.
Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Ставка налога на прибыль составляет 24 процента
26. Способы исчисления НДС, сущность зачетного метода
1.прямой аддитивный, предполагающий применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости;
2. косвенный аддитивный, основанный на применении ставки к каждому из компонентов;
метод прямого вычитания, основанный на применении ставки к разнице в ценах реализации и закупки;
3. косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам, когда ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и пр.
недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический и бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару.
При расчете налога на добавленную стоимость используется четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к ее компонентам (затратам (кроме заработной платы) и реализованной продукции).
Таким образом, четвертый метод, наиболее практичный. Фискальное достоинство НДС заключается в том, что каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара в момент продажи является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.
36. Земельный налог
Плательщиками земельного налога являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.
Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании. Ставки земельного налога, порядок его исчисления и уплаты с 1 января 2010 года устанавливаются Налоговым кодексом РБ. Земельный налог уплачивается физическими лицами один раз в год по месту нахождения земельного участка, в срок не позднее 15 ноября, года за который производится такая уплата. Размер земельного налога зависит от вида земельного участка (земли сельскохоз назначения, лесного фонда, садоводческих и дачных кооперативов, и др), а также ставки налога.
Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, заповедники, земли историко-культурного назначения, земли населенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также земельные участки некоторых категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей).
29. Акцизы. Плательщики акцизов, объекты налогообложения и налоговая база
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Устанавливаются они с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.
Плательщиками акцизов являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также предприниматели:
- производящие подакцизные товары;
- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.
Объектом обложения является выручка товаропроизводителей, полученная от реализации произведенной продукции. Под реализацией понимается продажа, обмен, безвозмездная передача товаров, использование их на собственные нужды предприятий и организаций.несвязанные основным производством, передача товаров в чью-либо собственность.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
— спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного);
— спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной);
— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов);
— пиво;
— табачные изделия;
— ювелирные изделия;
— бензин автомобильный.
налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
32.Прибыль освобождаемая от налога на прибыль, налоговые льготы
Налоговые льготы в виде снижения ставок налога установлены в законодательном порядке для:
От налога на прибыль освобождаются:
33.Порядок расчета и уплаты налога на прибыль в бюджет
1. Потребительские общества, их союзы, предприятия потребительской кооперации, объединяемые Белкоопсоюзом, кооперативы и общественные предприятия уплачивают налог на прибыль по фактической прибыли без уплаты авансовых взносов в следующие сроки:
- при сумме месячной прибыли, превышающей 83 тыс.руб. - ежемесячно не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за отчетным;
- при сумме месячной прибыли 83 тыс.руб. и ниже - ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
2. Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы на самостоятельном балансе) вносят в бюджет налог на прибыль один раз в год в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета;
3. Все другие плательщики (за исключением перечисленных в пунктах 1 и 2) производят авансовые взносы налога в бюджет не позднее 15-го числа каждого месяца в размере 1/3 квартальной плановой суммы налога.
Суммы налога, причитающегося по перерасчету от фактически полученной прибыли, вносятся в бюджет:
- предприятиями, объединениями и организациями, уплачивающими налог на прибыль по ставкам, превышающим 15 процентов, ежемесячно не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за отчетным;
- предприятиями, объединениями и организациями, уплачивающими налог на прибыль по ставке 15 и менее процентов, - ежеквартально не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом;
4. Все предприятия, объединения и организации вносят в бюджет причитающиеся суммы налога на прибыль по перерасчету за год в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.
5. По ходатайству плательщика, имеющего незначительную сумму налога на прибыль, налоговый орган по месту нахождения плательщика по согласованию с финансовым органом может освободить предприятие от уплаты авансовых взносов;
6. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога в бюджет от фактической прибыли по форме, приведенной в Методических указаниях Министерства финансов Республики Беларусь от 16 января 1992 г. N 4, в следующие сроки:
- квартальные и месячные расчеты - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (месяцем);
- годовые расчеты - в сроки, установленные для представления годового бухгалтерского отчета;
7. Уплата сумм прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности на продукцию предприятий-монополистов, производится в бюджет:
- предприятиями, уплачивающими налог на прибыль по ставкам, превышающим 15 процентов, - ежемесячно не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за отчетным;
- предприятиями, уплачивающими налог на прибыль по ставке 15 и менее процентов, - ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
- по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня представления годового бухгалтерского отчета.
Расчеты сумм прибыли, превышающей предельный уровень рентабельности, представляются налоговым органам по месту нахождения плательщика по форме согласно приложению 3 к Методическим указаниям Министерства финансов Республики Беларусь N 3 от 5 февраля 1993 г. в следующие сроки:
- квартальные и месячные расчеты - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (месяцем);
- годовые расчеты - в сроки, установленные для представления годового бухгалтерского отчета.
8. Плательщики сумм дополнительного налога на прибыль уплачивают указанные платежи в бюджет по квартальным расчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.
Расчеты сумм этих платежей представляются налоговым органам по месту нахождения плательщика по форме, согласно приложению 3 к Методическим указаниям Министерства финансов Республики Беларусь N 4 от 5 февраля 1993 г. в следующие сроки:
- квартальные расчеты - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
- годовые расчеты - в сроки, установленные для представления годового бухгалтерского отчета.
9. Совместные предприятия, созданные на территории Республики Беларусь с участием иностранных юридических лиц и граждан, а также предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, вносят в бюджет авансовые платежи налога на прибыль 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря в размере 1/4 годовой суммы налога. Авансовая сумма платежей на текущий год определяется самим предприятием, исходя из фактической прибыли прошлого года или на основании финансового плана на текущий год. Суммы налога, доначисленные по перерасчетам из прибыли, фактически полученной в предшествующем году, уплачиваются предприятиями в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.
Расчеты налога на прибыль указанными предприятиями представляются в налоговую инспекцию в день представления годового бухгалтерского отчета по форме согласно приложению 1 к Методическим указаниям Министерства финансов Республики Беларусь от 16 января 1992 г. N 6.
10. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь, а также декларацию о доходах по форме, приведенной в Методических указаниях Министерства финансов Республики Беларусь от 16 января 1992 г. N 9.
Исчисленная сумма налога вносится в бюджет не позднее срока, указанного в платежном извещении. Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в течение одного месяца со дня его выписки.
При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.
40. Плательщики подоходного налога. Объект налогообложения. Налоговая база.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица:
- граждане Республики Беларусь;
- иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории РБ;
- лица, не относящиеся к постоянно находящимся на территории РБ.
Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной (в белорусских рублях и иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12%, 15% для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания
не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
- в размере 440 000.бел рублей в месяц, не превышающих 2 680 000 бел. рублей в месяц;
- в размере 123 000 бел. рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;
- в размере 623 000 бел рублей в месяц отдельной категории плательщиков: ветераны различных войн, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.
35.Отчисления в фонд социальной защиты населения
Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь.
Обязательные страховые взносы за граждан, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, начисляют (удерживают из заработной платы этих граждан) и уплачивают их работодатели. Они же в счет уплаты обязательных платежей в Фонд социальной защиты населения (далее — ФСЗН, Фонд) производят выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до трех лет и др.).
В соответствии с Положением об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40 (с изменениями и дополнениями; далее — Положение № 40), организации — плательщики взносов обязаны начислять и перечислять в полном объеме и в установленные Положением № 40 сроки обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН, вести учет указанных взносов, а также расходов, производимых за счет средств ФСЗН.
Соблюдение ограничений при начислении взносов в ФСЗН
Объект для начисления ежемесячных обязательных страховых взносов и их размер установлены Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон № 138-XIII).
Уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством (ст. 3 Закона № 138-XIII), в следующих размерах: обязательные страховые взносы на пенсионное страхование для работодателей — 28 % (или 24 %), для работающих граждан — 1 % и на социальное страхование — 6 %.
Как минимальные, так и максимальные размеры отчислений рассчитываются не в целом по организации, а по каждому работнику в отдельности.
Минимальные размеры отчислений в ФСЗН
Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная в ФСЗН с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (п. 5 Положения № 40).
Данное ограничение распространяется в т.ч. на взносы на государственное профессиональное пенсионное страхование (действует с 1 января 2009 г. на основании Закона Республики Беларусь от 5 января 2008 г. № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании» (далее — Закон № 322-З)), а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 6 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297 (с изменениями и дополнениями; далее — Положение № 1297)).
Размеры минимальной заработной платы устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь ежегодно с 1 января. Размер минимальной заработной платы в течение года подлежит индексации в порядке, предусмотренном законодательством для индексации доходов населения с учетом инфляции.
С 1 января 2010 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 декабря 2009 г. № 1700 минимальная заработная плата (далее — МЗП) установлена в следующих размерах:
месячная МЗП — 258 600 руб.;
часовая МЗП — 1530 руб.
38. Налог на недвижимость.
Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы и физические лица.
Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством.
Годовая ставка налога на недвижимость:
-для организаций устанавливается в размере 1%; -для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей - в размере 0,1%; -для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов – 2%.
Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения; здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов; здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды; жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности; здания и строения (за исключением используемых в установленном порядке для предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам.
43. Единый налог с ИП и иных физ.лиц
В соответствии Указа Президента для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами.
Ограничение численности привлекаемых к предпринимательской деятельности физических лиц в части заключения гражданско-правовых договоров с юридическими лицами, введено в отношении работников организаций, направляемых на работу в качестве персонала индивидуального предпринимателя, которые непосредственно принимают участие в извлечении доходов от такой деятельности.
В соответствии с Положением о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога.
41. Налог.вычеты при подоходном налоге, ставки, порядок расчета и уплаты
Вычеты:
1.Стандартные налоговые вычеты
2. Социальные налоговые вычеты:
в сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей
в сумме, не превышающей 2 550 000 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
3. Имущественные налоговые вычеты: в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи , их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей
4. Профессиональные налоговые вычеты: индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности.
Для применения вычетов необходимо собрать множество документов и отследить, чтобы доходы не превысили определенных законодательством сумм. При расчете подоходного налога индивидуальных предпринимателей необходимо учитывать расходы и доходы, относящиеся к внереализационным, и регламентируемым другими актами Законов РБ.
45. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей. Согласно Декрета Президента Республики Беларусь средства, полученные от организации лотерейного процесса, не облагаются налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь). Другие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды взимаются в соответствии с законодательством. Плательщики данного налога ведут раздельный учет доходов и расходов по каждой проводимой лотерее, а также по иным видам деятельности, осуществляемым наряду с деятельностью по организации и проведению лотерей.
Объектом налогообложения является выручка от организации и проведения лотереи. Под выручкой от организации и проведения лотереи понимается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов, исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов и их продажной стоимости. При исчислении налога налогооблагаемая база определяется как разница между суммой выручки от организации и проведения лотереи и суммой начисленного призового фонда лотереи. При этом призовой фонд лотереи не является доходом плательщика налога и используется исключительно для выплаты выигрышей участникам лотереи. Призовой фонд формируется в порядке, установленном законодательством РБ. Ставка налога на лотерейную деятельность установлена в размере 8 процентов. Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом по окончании каждого налогового периода как произведение налоговой ставки и налогооблагаемой базы, исчисленной за этот налоговый период. Налоговым периодом является календарный месяц. Плательщики налога представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию. Суммы налога зачисляются:1. по республиканским и международным лотереям - в республиканский бюджет; 2. по местным лотереям - в соответствующие местные бюджеты.
46. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
(Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 Г. №71-З)(ред. от 04.01.2012)
Статья 314. Плательщики налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр.
Плательщиками налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр (далее в настоящей главе - плательщики) признаются организации, являющиеся организаторами электронных интерактивных игр.
Статья 315. Общие условия применения налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр.
1. Плательщики в части доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, освобождаются от:
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (в ред. Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З);
налога на прибыль.
2. При осуществлении видов деятельности, не относящихся к проведению электронных интерактивных игр, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном настоящим Кодексом (в ред. Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З).
Статья 316. Объект налогообложения и налоговая база налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр.
1. Объектом налогообложения налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр (далее в настоящей главе - налог на доходы) признаются доходы, полученные от проведения электронных интерактивных игр.
2. Плательщики ведут учет доходов и расходов по каждой проводимой электронной интерактивной игре (в ред. Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З).
3. Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, и суммой сформированного выигрышного фонда.
При определении налоговой базы налога на доходы не учитываются собственные средства плательщиков, направляемые ими на увеличение выигрышного фонда.
Статья 317. Ставка, налоговый период, порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на доходы.
1. Ставка налога на доходы устанавливается в размере 8 процентов.
2. Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц.
3. Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога.
4. Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
47. Ремесленная деятельность – особый режим налогообложения.
Ремесленная деятельность - деятельность физических лиц по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента, в том числе электрического, и осуществляемая самостоятельно, без привлечения других физических лиц.
Физические лица имеют право осуществлять ремесленную деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не уплачивают единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, подоходный налог с физических лиц, а также не ведут государственную статистическую отчетность. При желании физическое лицо, осуществляющее ремесленную деятельность, может уплачивать страховые взносы в Фонд социальной защиты населения.
До начала занятия ремесленной деятельностью гражданин обязан подать заявление о постановке на учет в налоговый орган и уплатить сбор в размере одной базовой величины, действующей на момент уплаты (на сегодня – 35000 рублей).
Агроэкотуризм
Примечательно, что деятельность физических лиц по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма не является предпринимательской а также то, что доходы, полученные от деятельности услуг в сфере агроэкотуризма не облагаются налогом.
Но кое-какие обязанности субъектов агроэкотуризма перед государством всё же есть. Во-первых. Для начала деятельности необходимо уплатить сбор и письменно проинформировать соответствующий Совет депутатов первичного территориального уровня о намерении осуществлять такую деятельность, для физлиц – только стать на учёт и уплатить сбор в размере одной базовой величины за календарный год.
И только теперь наступает «во-вторых»: условий для осуществления деятельности в сфере агроэкотуризма масса. Субъекты агроэкотуризма обязаны иметь жилой дом (части жилого дома), принадлежащий на праве собственности физическому лицу - субъекту агроэкотуризма или члену его семьи либо учредителю (члену) крестьянского (фермерского) хозяйства, расположенный в сельской местности, малых городских поселениях, отвечающий установленным санитарным и техническим требованиям и благоустроенный применительно к условиям данного населенного пункта.
В частности, в доме должны быть свободные жилые комнаты (части жилого дома) для размещения агроэкотуристов; самим субъектам агроэкотуризма необходимо производить сельскохозяйственную продукцию, основанную на личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством; необходимо наличие возможностей для ознакомления агроэкотуристов с природными и архитектурными объектами, национальными культурными традициями соответствующей местности.
48. Свободная экономическая зона
– это часть национального экономического пространства, где используется особая система льгот и стимулов, не применяемая в остальных частях страны (как правило, свободная экономическая зона - это в той или иной степени обособленная географическая территория).
Цели создания СЭЗ:
1. Привлечение иностранного капитала и технологий, рост занятости;
2. Стимулированием промышленного экспорта и получением на этой основе валютных средств;
3. Модернизация промышленности и повышение квалификации рабочей силы;
4. Активизации внешнеэкономических связей;
5. Опробование новых методов хозяйствования и производств.
Наиболее распространенными являются следующие виды СЭЗ:
1. Свободные таможенные зоны. Признаком такой зоны является концентрация отраслей промышленности и наличие таможенных облегчений, что создает условия для распределения товаров внутри и вне этой зоны.
2. Объединенные зоны. Признаками этих зон выступают чистая торговая деятельность, промышленное производство, внешняя торговля. Наблюдается также развитие сферы услуг.
3. Экспортно-ориентированные зоны. Идея создания таких зон основана на международном разделении труда. Эти зоны создаются, прежде всего, для производства иностранными инвесторами продукции, которая затем экспортируется в другие страны. В том случае, когда не удается реализовать всю продукцию за рубеж, разрешается ее продажа на внутреннем рынке.
4. Особые экономические зоны. В них наблюдается наличие признаков, присущих всем зонам: чистая торговая деятельность, промышленное производства, сфера услуг, внешняя торговля, пространственные ограничения. Такие зоны, как правило, ориентированы на развитие внешней торговли.
5. Зоны оживления. Пользуются популярностью в некоторых странах в качестве средства экономической стимуляции развития старых регионов.
Привлечение капитала в СЭЗ и, как следствие, развитие СЭЗ обусловлены следующими стимулами:
1. Монетарное побуждение. Под этим подразумевается снижение налогов на прибыль корпораций.
2. Таможенные льготы. В данном случае все сводится, как правило, к отмене импортных пошлин.
3. Наличие таможенно свободного ввоза для предприятий, в том числе и оборудования. Для предприятий, насытивших внутренний рынок продукцией или предприятий, экспортирующих высококачественную продукцию, могут быть отменены экспортные пошлины.
4. Фискальные облегчения (разновидность монетарных облегчений). Здесь, в первую очередь, идет речь об амортизационных отчислениях, наряду с политикой снижения налогов для предприятий малого и среднего бизнеса в начале инвестиционного периода. Это способствует ускорению процесса реинвестирования, что особенно актуально для зон оживления.
49. Налогообложение СЭЗ в Республике Беларусь
Привлекательность специального правового режима СЭЗ для потенциального инвестора заключается, прежде всего, в льготном налогообложении, Льготный порядок налогообложения резидентов СЭЗ выражается, во-первых, в установлении ограниченного исчерпывающего перечня уплачиваемых ими налогов и сборов, во-вторых, в предоставлении по ряду налогов преференций по сравнению с общереспубликанским налоговым режимом (перечень и ставки налогов в сравнении с общим режимом налогообложения и налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями приведены в Приложении № 1.).
Налог на доходы
Налог на доходы уплачивается резидентами СЭЗ по ставке 15 % в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
По ставке 5 % уплачивается налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученные от резидентов СЭЗ "Витебск", "Гродноинвест", "Могилев", “Брест” за использование промышленного, коммерческого, научного опыта, а также по дивидендам и долговым обязательствам. Резиденты СЭЗ «Брест» в течение 5 лет не уплачивают налог на дивиденды.
В СЭЗ "Гродноинвест" и "Могилев" налог на доходы от операций с ценными бумагами уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, предусмотренной законодательством Республики Беларусь.
Налог на прибыль
Уплачивается резидентами СЭЗ "Гомель-Ратон", “Минск”, "Брест", "Витебск" по ставке 15 % (30 % в отношении прибыли, полученной от торгово-закупочной деятельности, розничной торговли и общественного питания). Резиденты СЭЗ "Гродноинвест" и “Могилев” уплачивают налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 процентов от ставки, установленной законодательством Республики Беларусь, что на сегодняшний день составляет 12% от прибыли.
Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли. При этом, прибыль, полученная резидентами СЭЗ за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налогообложения сроком на 5 лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год.
Налог на добавленную стоимость
Общая ставка НДС для резидентов СЭЗ «Брест», «Минск», «Гомель-Ратон» и «Витебск» установлена в размере 10 %. Фактически же на сегодняшний день резиденты СЭЗ исчисляют налог на добавленную стоимость по общим ставкам (20 (16,67)%, 10 (9,09)% и 0%), установленным статьей 11 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", а НДС, исчисленный по ставке 20 (16,67) % по объектам, на которые распространяется специальный правовой режим СЭЗ, уплачивают в бюджет в сумме 50% налога.
Акцизы
Плательщиками данного налога являются резиденты СЭЗ: а) производящие подакцизные товары; б) ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. Резиденты СЭЗ уплачивают акцизный налог на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь
50. Местные налоги и сборы
Местные налоги и сборы – это такие виды налогов и сборов, которые устанавливаются с правовыми нормативными актами органов местного самоуправления.
Данные виды налогов и сборов устанавливаются только в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Местные налоги и сборы являются обязательными к уплате на территории местонахождения объекта уплаты налогов.
Существуют следующие виды местных налогов и сборов: земельный налог; налог на имущество с физических лиц, налог на строительство объектов, которые возводятся в курортной зоне, сюда относится курортный сбор.
Кроме того, существует также регистрационный сбор с тех физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью; сбор за право торговли; налог на рекламу; целевые сборы с учреждений, организаций, предприятий и граждан; сбор с владельцев собак; налог на перепродажу вычислительной техники, автомобилей и персональных компьютеров; лицензированный сбор, дающий право проводить местные аукционы, а также, дающий право торговли вино – водочной продукцией; сбор за выдачу ордена на владение квартирой; сбор, дающий право использовать местную символику; сбор за парковку автотранспорта; сбор за выигрыш на бегах, а также за участие в бегах на местном ипподроме; сбор за право проведения теле – и киносъемок; сбор со сделок, которые были совершены на биржах; сбор за открытие игорного бизнеса; сбор за уборку территорий; налог на содержание объектов социально – культурной сферы и жилищного фонда.
При установлении местных налогов и сборов определяются соответствующие элементы налогообложения: налоговые ставки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, а также сроки уплаты налога и формы отчетности.
Также Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливаются и иные элементы налогообложения.
Кроме того, при установлении местных налогов и сборов предусматриваются основания для использования налоговых льгот и соответственно сами налоговые льготы.
Все конкретные размеры налоговых ставок, устанавливаются местными органами самоуправления и законодательными актами субъектов Российской Федерации.
При этом строго учитываются предельные налоговые ставки, которые предусмотрены федеральным законом.
Местные налоги и сборы зачисляются во внебюджетные фонды (местные бюджеты) и являются их источниками доходов.