Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется
налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости
от особенностей реализации произведенных им или приобретенных
на стороне товаров (работ, услуг). Особенности деятельности
налогоплательщика (коммерческой или некоммерческой) не играют
роли при исчислении налоговой базы и налогового оклада. Однако
некоммерческим организациям следует обращать внимание на следующие
особенности налогообложения:
■ все безвозмездно оказанные услуги и переданные товары, если
данные операции осуществляются не в рамках благотворительной
деятельности, включаются в налоговую базу по НДС. В пункте
2 ст. 154 НК РФ описан порядок определения налоговой базы
при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе:
налоговая база определяется как стоимость указанных товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом
акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога;
■ при реализации имущества некоммерческой организации налоговую
базу следует определять с учетом п. 3 ст. 154 НК РФ;
■ в налоговую базу не включаются суммы целевого финансирования
и целевые поступления, если их получение не связано с расчетами
по оплате товаров (работ, услуг), однако все расходы некоммерческой
организации за счет целевых поступлений облагаются НДС,
так как не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций.
Довольно часто в деятельности НКО возникает необходимость
определения налоговой базы при совершении операций по передаче
товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд
и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Порядок расчетов при этом установлен ст. 159 НК РФ.
Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации регламентируется ст. 160 НК РФ.
Как налоговый агент НКО обязана исчислить в соответствии со
ст. 161 НК РФ соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика
и перечислить в бюджет. Согласно п. 3 ст. 161, при предоставлении
на территории Российской Федерации органами государственной
власти и управления и органами местного самоуправления
в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется
как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая
база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному
объекту имущества, а налоговыми агентами выступают арендаторы
указанного имущества.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих
обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал
(ст. 163 НК РФ).
Некоммерческая организация, как и коммерческая, имеет право
на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке
0%. Для подтверждения обоснованности применения льготной
ставки и получения вычетов НКО обязана предоставить в налоговые
органы ряд документов. Не имеют права потребовать вычетов
по НДС те НКО, которые освобождены от исполнения обязанностей
налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со
ст. 154—159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как
сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых
отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные
доли соответствующих налоговых баз. Путем суммирования
рассчитывается общая сумма НДС.
Важную роль для правильного исчисления НДС играет момент
определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. В частности,
таковым является наиболее ранняя из следующих дат:
■ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
■ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
Исключение составляют операции, по которым момент определения
налоговой базы регламентирован дополнительно п. 3, 7—11, 13—
15 ст. 167 НК РФ. Например, таким моментом при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления является
последнее число каждого налогового периода (п. 10); при передаче
товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд —
день совершения указанной передачи (п. 11).
Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ,
услуг), операции по сбыту которых освобождаются от налогообложения,
а также при освобождении организации от исполнения обязанностей
налогоплательщика расчетные и первичные учетные документы,
счета-фактуры оформляются и выставляются без выделения
соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах
делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога
(НДС)». При совершении операций, как признаваемых объектом обложения
НДС, так и освобождаемых от налогообложения в соответствии
со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составлять счет-
фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Из всех организационно-правовых форм НКО счета-фактуры не составляются
только негосударственными пенсионными фондами
по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым
от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Кроме того,
все налогоплательщики не составляют счета-фактуры по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг).
Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации
товаров (работ, услуг) регламентируется ст. 170 НК РФ и является
общим как для коммерческих, так и для некоммерческих
организаций.
Подлежащие вычетам суммы НДС и порядок их применения
установлены ст. 171 и 172 НК РФ, которые не содержат особенностей
применительно к получению вычетов некоммерческими организациями.
Во-первых, если НКО приобрела товары (работы, услуги) исключительно
для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой
НДС, то она имеет право после оплаты и приходования
ценностей отразить в учете сумму уплаченного НДС как принимаемую
к вычету, уменьшив на нее стоимость купленных ценностей. Во-
вторых, если товары (работы, услуги) куплены НКО для деятельности,
освобождаемой от НДС (например, в соответствии со ст. 149 НК
РФ), то сумма входного НДС не выделяется в учете и не может быть
предъявлена к вычету. Сами ценности отражаются в учете по полной
стоимости покупки вместе с суммой уплаченного НДС. В этом случае
сумма налога при определении налоговой базы по налогу на прибыль
относится на расходы (включается в себестоимость). В-третьих,
если НКО ведется как облагаемая, так и освобождаемая от НДС деятельность,
то сумма уплаченного НДС распределяется в соответствии
с пропорцией, определяемой как отношение стоимости отгруженных
товаров по облагаемой (освобождаемой) деятельности к
общей их стоимости за налоговый период. (Если же в отдельном налоговом
периоде доля совокупных расходов на производство товаров
(выполнение работ, оказание услуг), операции по продаже которых
освобождены от НДС, не превышает 5% общей величины совокупных
расходов на деятельность НКО, то вся сумма входного НДС подлежит
вычету согласно п. 4 ст. 170 НК РФ.) В-четвертых, если товары
(работы, услуги) приобретены только для осуществления уставной
деятельности, не связанной с предпринимательской, все суммы
входного НДС подлежат включению в стоимость приобретаемых товаров
(работ, услуг), отдельно в учете не выделяются и к вычету
не предъявляются.
Следует обращать внимание на то, что суммы налога, принятые
к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат
восстановлению НКО в случаях передачи данного имущества
в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Данные суммы налога не включаются в стоимость ценностей
и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При
этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми
оформляется передача имущества, нематериальных активов
и имущественных прав.
Негосударственные пенсионные фонды имеют право включать
в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым
товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная
ими по операциям, подлежащим-налогообложению, должна быть
уплачена в бюджет.
О бщ ес тв ен ны й ф он д п ри об ре л д ляв ед ен ияп ре дп ри ни ма те ль ск ойд ея те ль но ст и
п ри нт ерн а с ум му5000 р уб су че то м Н ДС к от ор ыйвд ал ьн ей ше м
п рио пр ед ел ен иин ал ог ов ойб аз ы п о Н ДСб ылп ри ня т кв ыч ет у.
О дн ак о вс ле ду ющ емн ал ог ов омп ер ио деп ри нт ерб ылп ер ед анвк ач ес тв е
в зн ос а ву ст ав ны й к ап ит алб ла го тв ор ит ел ьн ог о о бщ ес тв а. Вэ то м с лу ча е
о бщ ес тв ен ны й ф он д п рир ас че тево тч ет но м н ал ог ов омп ер ио ден ал ог ов ой б аз ы п о Н ДСс ум мув хо дн ог о Н ДСо т с то им ос тип ри нт ер а д ол же н
п ри ба ви тькн ал ог ов ойб аз е (в ос ст ан ов ит ь е е вб юд же т). Аб ла го тв ор ит ел ьн ое о бщ ес тв о п ол уч итп ра воо фо рм ит ь в ыч ети з н ал ог ов ойб аз ы
н а д ан ну ю с ум му
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам
каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. 171 НК РФ и п. 3 ст. 172 НК РФ. Общая сумма
налога исчисляется в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличивается
на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения
в соответствии с подп. 1— п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории
России производится по итогам каждого налогового периода исходя
из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том
числе для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый
период равными долями, не позднее 20-го числа каждого из
трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. При
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии
с таможенным законодательством.__