Налогоплательщики: организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товара через границу.

Объект налогообложения - признаются следующие операции:

- реализации товаров, работ, услуг на территории РФ

- передача товаров, работ, услуг для собственных нужд

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Реализация товаров - передача на возмездной основе права собственности на товары, работ и услуги (иногда на безвозмездной основе).

Не признается объектом по НДС: когда передача имущества не признается реализацией (операции с обращением валюты, передача имущества одной организации дочернюю организацию); иные исключения (чаще всего в связи с приданием льготного режима данным действиям).

Налоговая база - она определяется по каждому виду товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам. Налоговая база, облагаемая по одной налоговой ставке определяется суммарно по всем объемам операций.

Два способа определения налоговой базы:

- классический. При исчислении этим способом налоговая база определяется как стоимость этих товаров. При этом стоимость товара по общему правилу определяется либо из цены договора без учета НДС, либо исходя из государственно регулируемых цен и тарифов.

- налоговая база определяется как разница между ценной товаров с учетом НДС и расходами на приобретение этого товара. 

Налоговые ставки: Существует 3 основные – 18, 10 и 0 % и 2 дополнительных (расчетных) вида, которые рассчитываются либо на основании 10 либо 18 % ставки.

Ставка 18 % применяется всегда, когда не предусмотрено иное.

Ставка 10 % применяется в 4 случаях:

- при реализации продовольственных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным правительством.

- при реализации товаров для детей (перечень).

- при реализации печатной и книжной продукции.

- при реализации медицинской продукции.

Ставка 0 % означает фактическое освобождение от уплаты налогов, но при этом существует принципиальная разница от института освобождения от налога. Когда ставка 0% сумма налога исчисляется и имеет право налоговые вычеты. В результате чего образуется отрицательный НДС. Такая ставка всегда является льготой. Основная операция – вывоз товаров в режиме экспорта. Для подтверждения налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган пакет документов. Этот пакет четко регламентирован. Срок предоставления документов – 180 дней либо с даты перемещения товара под режим экспорта либо с даты проставления соответствующей таможенной отметки проставления товара под режим экспорта. Если по истечении 180 дней налогоплательщик не предоставляет документы, то данная операция облагается налогом по ставке 18 %. Если предоставит документы после 180 дней.

Налоговый период – 1 квартал.

Порядок и сроки уплаты: Уплата данного налога производится по окончанию каждого налогового периода исходя из фактически проведенных операций. Налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем истечения срока. В те же срок предоставляется налоговая декларация.

Налогоплательщики: Организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения: признаются операции, связанные с реализацией подакцизных товаров:

- реализация производителем подакцизных товаров

- оприходование организацией или ИП нефтепродуктов (принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов)

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Налоговая база: НБ определяется в зависимости от ставок и от вида подакцизного товара.

Во-первых определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, в таком случае применяются твердые (специфические) налоговые ставки, то есть в абсолютной сумме на единицу измерения. Например: некоторые нефтепродукты.

Во-вторых определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров. в отношении товаров, по которым установлены процентные (отваларные) налоговые ставки выраженные в процентном соотношении.

В-третьих определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде. В отношении таких товаров применяются ставки.

Отличием определения налоговой базы по акцизам является фактическое отсутствие особенности правил определения налоговой базы в зависимости от совершаемой операции.

Налоговый период - календарный месяц.

Налогообложение операций с подакцизными товарами осуществляется по сложной системе ставок.  

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

- в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах, исчисляются как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

- в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляются как сумма, полученная в результате сложения соответствующих сумм акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяются по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

Порядок и сроки уплаты: По нефтепродуктам общий срок – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию (в отношении нефтепродуктов) они уплачивают акциз не позднее второго месяца, 25 числа.

Относительно прямогонного бензина не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При это налогоплательщики должны вести раздельный учет объема произведенной указанной продукции.

Налогоплательщики, имеющие лицензию только на розничную реализацию. Они уплачивают акциз не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство только переработку прямогонного бензина уплачивают акциз не позднее 25 числа третьего месца, следующего за истекшим налоговым передам.

Иные налоговые товары – акцизы уплачиваются равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем и не позднее 12 числа второго месяца. Налоговая декларация предоставляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Налогоплательщики: фл.

Резидентами РФ явл-ся лица, находящиеся на территории РФ в течение более 183 дней в течение 12 последовательно идущих месяца.

Объект налогообложения – доход, полученный налогоплательщиком:

- от источников в РФ или от источников за пределами РФ – для фл, являющихся резидентами РФ

- от источников в РФ – для фл, не являющихся резидентами РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечень большой, назовем характерные:

-  гос пенсии, гос стипендии

- имущество, переходящее в порядке наследования и дарения м/у близкими родственниками, в соответствии с СК РФ

Налоговая база: В процессе определения НБ по НДФЛ данная величина подлежит корректировке на размер налоговых вычетов. При этом налоговые вычеты м. применятся только к доходам, облагаемые по ставке 13%. НК РФ предусматривает 4 вида налоговых вычетов:

1) стандартные - применяться всеми без исключения. Но в зависимости от фигуры налогоплательщика меняется только размер СНВ. Размер зависит от заслуг в прошлом (ветеран труда) либо имеют проблемы со здоровьем (инвалиды). СНВ применяется ежемесячно до тех пор, пока совокупный доход не превысит 40 тыс. рублей.   СНВ предоставляется по заявлению налогоплательщика, работодателем.

2) социальные – в зависимости от деятельности налогоплательщика (образовательный, медицинский, благотворительный). Предоставляется по заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации.

3) имущественные – при продаже имущества или при его приобретении. Предоставляется по заявлению с приложением, подтверждающих документов.

4) профессиональные – предоставляется «самозанятым» лицам (ИП, нотариусы, адвокаты, лица творческих профессий, ученые). Предоставляется по заявлению с декларацией.

При этом налоговые вычеты по НДФЛ имеет принципиально иную природу, чем у косвенных налогов. Налоговый вычет в большинстве своем представляет налоговую льготу в том или иной виде.

Налоговый период: – календарный год. Налоговая ставка – выделяют 5 вида:

1.  Общая налоговая ставка – 13% . Применяется для доходов, получаемые резидентами РФ.
2.  35 % - применяется для доходов от участия в пари, в играх.
3.  9% - для доходов и дивидендов резидентов
4.  Общая налоговая ставка для не резидентов - 30 %
5.  15 % для дивидендов не резидентов.

Налогоплательщик считается получившим доход, когда он реально получил им-во, м. им распоряжаться, приобретение права доходом не явл-ся (вексель – право требования).

Порядок и сроки уплаты: м. происходить 2 способами:

1) самостоятельная уплата налога - производится до 30 июля года следующего за налоговым периодом. Налогоплательщик уплачивает налог сам всегда, когда это не делает  налоговый агент.

2) уплата налоговым агентом – налоговыми агентами явл-ся российские организации, представительства иностранных организаций, ИП, адвокаты и нотариусы, от которых налогоплательщик получает доход.  Налоговые агенты исчисляют и уплачивают налог ежемесячно нарастающим итогом (в первый месяц исчисляет за этот месяц, во второй месяц исчисляет за 2 месяца, при этом применяется вычет суммы, которую уплатили в первый месяц).

Налоговую декларацию обязаны подавать налогоплательщики самостоятельно исчисляющие сумму налога. Все остальные налоговую декларация подавать не обязаны. Срок подачи до 30 апреля. 

Налогоплательщики:

- лица, производящие выплаты фл: организации, ИП, фл, не признаваемые ИП

- ИП и адвокаты.

Объект налогообложения:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу фл по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база:

- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу фл.

- сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

В целом шкала налоговых ставок характеризуется регрессивностью, т.е. ставки уменьшаются по мере возрастания величины налоговой базы в течение одного налогововго периода.

При исчислении налога его сумма, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Порядок и сроки уплаты: сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-работодателями отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.

Для второй группы:  расчет сумм авансовых платежей по налогу производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

- за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года

- за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года

- за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовыми платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики:

- российские организации

- иностранные организации, действующие через постоянные представительства

- иностранные организации, получающие доход на территории РФ

Объектом является прибыль организации.

Объекты налогообложения в зависимости от налогоплательщика

- для российских организаций под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы (от реализации товаров, работ, услуг, выручка от реализации имущества и имущественных прав) и расходы (обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком).

- для иностранных организаций, действующие через постоянные представительства под прибылью понимаются доходы, уменьшенные на величину расходов данного представительства

- для иностранных организаций под прибылью понимается полученный доход

Налоговая база – денежное выражение прибыли.

Метод начисления – доходы признаются в отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п: дата подписания договора, дата отгрузки)

Кассовый метод – организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн руб за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Налоговый период  – 1 календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога – НК закрепляет дифференцированные размеры налоговых ставок, зависящие от характера получаемых налогоплательщиком доходов. Сумма налога по итогам периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговые ставки зависят: 1. от фигуры налогоплательщика и 2. от видов доходов. общая налоговая ставка = 20%, при этом 2% из них зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ.

Субъекты РФ могут понижать  свою долю НСтавки до 13,5%, напр, для организаций-резидентов особой экономической зоны.

Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ общая НС = 20%, и специальная НС = 10% от доходов, связанных с использованием ТС.  

Ставка по доходам в виде дивидендов: 9% для доходов в виде дивидендов, когда и плательщик и получатель дивидендов российская организация. И ставка 15% , когда либо плательщик, либо получатель дивидендов иностра ЮЛ.

Ставка 0% (льгота): применяется для прибыли ЦБ, получаемой от реализации исключительных функций в соотв с ФЗ о ЦБ.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответству4ющий налоговый период. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.   плательщики сбора: организации и ФЛ, получающие лицензию на пользование объектами животного мира
2.  объект обложения сбора: объекты животного мира и водных биологических ресурсов в соотв с перечнем, установленным НК. Признак всех объектов перечня с одной стороны, перечень закрытый, с др стороны – только в отношении данных видов животных разрешена охота и вылов. Сборы уплачивают те, кто идет на охоту или на рыбалку.
3.  ставки: дифференцированы в зависимости от объекта сбора и устанавливаются за одну единицу. Если право на пользование объектами животного мира использовано не в полном объеме, то по окончании действия разрешения производится зачет и возврат излишне уплаченного сбора.  Ставки на пользование водными биол ресурсами – также устанавливаются в зависимости от вида объекта, которые классифицируется и по месту обитания. При неполном использовании лицензии на пользование объектами водных биол ресурсов перерасчет суммы сбора не производится.

порядок уплаты сбора: 10% от суммы сбора единовременно в момент получения разрешения, остальные 90% ежемесячно равными платежами в теч срока действия лицензии – это порядок уплаты за объекты водных биол ресурсов. За животных – единовременно в момент получения лицензии

Налогоплательщики: организации и ФЛ, осуществляющие спец или особое водопользование. С 2011 – спец водопользования нет. Виды и порядок водопользования устанавливаются ВК. + налогоплательщиками не признаются организации и ФЛ, осуществляющие водопользование на основании договоров и решений о предоставлении в пользование.

Объект налогообложения: в зависимости от вида водопользования:

•  забор воды из водных объектов
•  использование акваторий водных объектов
•  использование водных объектов для целей гидроэнергетики
•  использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

Не признаются объектами налогообложения – гл.25.2:

- забор воды для обеспечения пожранной безопасности

- использование акватории водных объектов для плавания на судах

- использование водных объектов для рыболовства и охоты и др.

Искл-я из объекта налогообложения связаны с корректировкой объекта, исключаются действия не имеющие экономического эффекта для налогоплательщика. 

Налоговая база: определяется самостоятельно для каждого вида объекта налогообложения:

•  в случае забора воды – объем забранной воды
•  при использовании акваторий водных объектов – площадь данных объектов, которая определяется на основании договора
•  при использовании для целей гидроэнергетики – количество выработанной электроэнергии за налоговый период
•  при использовании для целей сплава – объем леса на расстояние сплава

НБ устанавливается так, чтобы максимально установить экономическое значение объекта налогообложения для налогоплательщика. 

Налоговый период: квартал

налоговая ставка: определяется в зависимости от вида объекта налогообложения и от вида водного объекта. Ставки устанавливаются в зависимости от НБ. Налоговая ставка при заборе воды, установленная НК, применяется в пределах лимита водопользования. В случае превышения лимитов водопользования налог взимается по 5кратной налоговой ставке.

налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно: как произведение НБ и соответствующей ей налоговой ставке.  И уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

налоговая декларация подается в тот же срок.

Гос пошлина - сбор, взимаемый с ФЛ и организаций, при их обращении в гос органы, ОМС, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и НПА ОМС, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Гл.25.3 «гос пошлина», за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. При этом выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Налогоплательщики: организации; физические лица, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты гос пошлины в соответствии с НК. К организациям относятся коммерческие и некоммерческие юридические лица, в том числе иностранные и др. К ФЛ относятся граждане РФ, лица без гражданства и иностранные граждане, а также ИП, действующие без образования ЮЛ.

Объект налогообложения: в НК нет конкретного определения, но исходя из текста Гл.25.3 можно выделить: 1) услуги судебных учреждений; 2) совершение нотариальных действий; 3) совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния; 4) совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, с въездом в РФ и выездом из РФ и др.

Ставки пошлины зависят от характера оплачиваемых услуг и стоимости их для государства, а также от степени дисциплинирующего воздействия на плательщиков. Они бывают твердые, пропорциональные и смешанные, причем с ростом базы обложения сбором ставка сбора понижается.

Ставки могут дифференцироваться в зависимости от того, кто является плательщиком государственной пошлины. При одинаковом характере оплачиваемых услуг государственная пошлина уплачивается физическими лицами по сравнению с организациями по более низким ставкам.

Налогоплательщики: организации и ИП, признаваемые пользователями недр.

Норма бланкетная, отсылает к природо-ресурсному законодательству, не тока НК, в части предоставления права пользования участками недр. Недра в собственности РФ. Налог, в некотором смысле, возмездный: предоставляется в пользование недра, и в связи с экон выгодой взимается налог. Налогоплательщики должны встать на налоговый учет по месту нахождения недр в теч 30 календ днец с момента регистрации лицензии на право пользования участком недр, т.е территория субъекта. Если добыча на контитентальном шельфе, в исключительной экономической зоне и т.д. – постановка на учет по месте нахождения организации или ФЛ.

Объект налогообложения: - это полезные ископаемые, но НК выделяет 3 способа получения их:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ

2) полезные ископаемые, добытые из отходов добывающих производства

3) ПИ, добытые из недр за пределами РФ, если данные участки недр находятся под юрисдикцией РФ или переданы налогоплательщику по договору.

Не признаются объектами налогообложения: общераспространенные полезные ископаемые (такие ПИ, которые не находятся на гос балансе); подземные воды, геологические коллекционные материалы (не учитываемые в этом балансе).

В НК исчерпывающий перечень ПИ. Объект – не просто ПИ, а добытое ПИ. Технический вопрос: что считать добытым ПИ? В НК – нет прямого указания (337). Добытое ПИ – когда фактически извлечено и отделено от участка недр.

Определение количества полезного ископаемого. Количество добытого ПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно либо прямым способом (прямое измерение приборами), либо расчетным (исходя из доли содержания полезного ископаемого). При определении количества добытого ПИ учитываются фактические потери. Они определяются как разница между расчетным количеством ПИ и количеством добытого ПИ.

Налоговая база: Самостоятельно налогоплательщиком в отношении каждого добытого ПИ. Определяется в зависимости от вида ПИ либо как стоимость ПИ, либо как объем (нефть, нефтепродукты) ПИ.

Порядок определения стоимости: одним из  способов:

1.  исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации без учета субсидий, если субсидии предоставляются, если нет, то просто из сложившихся цен реализации за налоговый период
2.  исходя из расчетной стоимости.

При определении расчетным способом учитываются расходы налогоплательщика, определяемые в соотв с гл 25 НК. Цена реализации = расходам налогоплательщика на добычу ПИ.

Налоговый период: календарный месяц.

 Налоговая ставка: процентная в зависимости от вида ПИ.

Если НБ определяется исходя из натуральных показателей (для нефти НБ как объем), то налоговая ставка является фиксированной и определяется с учетом 2х коэффициентов: 1. динамика мировых цен на нефть, 2. степень выработанности конкретного участка. Коэффициенты рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ. Исчисляется по каждому налоговому периоду и каждому ПИ. Уплачивается по месту нахождения каждого участка недр.

 Срок уплаты налога не позднее 25 числа месяца следующего за налоговым периодом.

 Налоговая декларация – срок подачи не позднее последнего дня месяца следующего за налоговым периодом.

Вводится в действие законами субъектов РФ. Устанавливают: ставку, порядок и сроки уплаты.

Налогоплательщики – лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства

Объект: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, парусные суда, катера, самолеты, снегоходы и др.

Не являются объектами: весельные лодки и моторные лодки с мощностью менее 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы соц. защиты населения; промысловые и речные суда; тракторы, комбайны, скотовозы, молоковозы; т/с находящиеся в розыске; самолеты и вертолеты санитарной авиации, и мед службы.

Налоговая база определяется в зависимости от вида т/с. Определяется как мощность двигателя  т/с, либо валовая вместимость в регистровых тоннах, либо как единица т/с.

Налоговый период устанавливается в 1 календарный год.

Налоговая ставка - один из элементов налогообложения. Законодатель предусмотрел унифицированную таблицу налоговых ставок, применительно к транспортным средствам. С увеличением мощности транспортных средств увеличивается и налоговая ставка.

Федеральный законодатель установил минимальные размеры налоговых ставок для всех регионов, но регионы сами решают, какую ставку и в каком размере применять (но не более чем в 5 раз).

Порядок исчисления и уплаты

2 порядка исчисления в зависимости от вида налогоплательщика:

1.  Организации - самостоятельно рассчитывают суму авансовых платежей и исчисляют налог.
2.  Налоговые органы самостоятельно (на основании данных о налогоплательщике) исчисляют налог для физических лиц и высылают им уведомления.

Такой порядок налагает свои особенности представления отчетности по транспортному налогу - налоговая декларация обязательно должна сдаваться организацией до истечения установленного срока в налоговый орган по месту регистрации транспортных средств.

Так же организация обязана заполнять и сдавать авансовые расчеты. Сдаются после завершения отчетного периода - квартала.  

Налоговые льготы - не установлены федеральным НК, но применяется на уровне субъектов.

В зависимости от вида транспортного средства областной законодатель предусмотрен ряд льгот (исключение из объекта неких обстоятельств так же признается разновидностью налоговой льготы).  

Льготы необходимо смотреть по каждому конкретному случаю (п: по закону Свердловской области они предоставляются владельцам автомобилей, которые имеют повышенную группу безопасности)

Налогоплательщики: организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объект налогообложения: -игровой стол – спец-но оборудованное место с игровыми полями для проведения игр

-игровой автомат – спец оборудование для проведения азартных игр

-касса тотализатора – специальное место у организатора заведения, где учитывается общая сумма ставок и сумма выигрыша.

-касса букмекерской канторы - || - || -

Каждый объект подлежит регистрации на основании заявления налогоплательщика в нал.органе по месту установки объекта не позднее, чем за 2 дня до  установки. Выдается свидетельство о регистрации в  теч 5 дней. Обязан регистрировать и любые изменения кол-ва объектов. Объект зарегистрирован с даты подачи заявления. Заявление – лично или через представителя, либо по почте.

Налоговая база: по каждому объекту устанавливается отдельно как общее кол-во соответствующих объектов.

Налоговый период: календ месяц.

Ставки: устанавливаются законами субъектов в пределах: напр, 1. за один стол – от 25000 до 125000 р. 2. за один автомат – от 1500 до 7500 р. 3.за одну кассу – от 25000 до 125000 р. Если ставки не установлены законом субъекта, то: 1. за один стол – 25000р, 2.за автомат – 15000. 3. за кассу – 25000р.

исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение НБ по каждому объекту и ставки по каждому объекту. Декларация за нал.период предоставляется по месту регистрации объектов не позднее 20 числа месяца, следующего за нал.периодом. При уставноке нового объекта до 15 числа текущего нал.периода сумма исчисляется как произведение общего кол-ва объектов и ставки для них. И при установке новго объекта после 15 числа текущего нал.периода сумма налога по  этому объекту за этот нал.период исчисляется как произведение кол-ва данных объектов и ½  ставки налога.

Порядок и сроки уплаты: уплачивается по месту регистрации в нал.органе объектов, не позднее 20 числа (как декларация).

3 элемента устанавливаются: ставки, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики:

•  Российские организации
•  Иностранные организации:

а) Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность через постоянно представительство

б) Не осуществляют такую деятельность, но обладают недвижимым имуществом на территории РФ, континентальном шельфе или экономической зоне.

Объект:

Российские организации - любое движимое или недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение третьим лицам или в качестве вклада). Такое имущество должно учитываться на балансе организации в качестве объекта основных средств.  Не любое имущество будет являться объектом основных средств. Ряд требований - минимальных ожидаемый срок в течение, которого будет использоваться объект - минимум 12 месяцев, далее требование к цене имущества - более 20 тысяч, так же они не дб в будущем отчуждены и не дб предназначены для продажи.

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство - и движимое и недвижимое имущество, но сюда же относится и имущество, полученное по концессионным соглашениям.

Не являются объектом налога на имущество организации земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и т.д.). Чтобы не возникло двойного налогообложения!!! Так же не признается объектом имущество, находящееся в оперативном управлении у государственных органов, у которых есть военизированная служба.

Налоговая база:

Для российских организаций и иностранных организаций, которые осуществляют деятельность через постоянные представительства - налоговой базой будет среднегодовая стоимость.

Которые не осуществляют - налоговой базой будет выступать инвентаризационная стоимость такого имущества.

Среднегодовая стоимость - сумма остаточной стоимости объекта на первое число каждого месяца периода (в числителе), в знаменателе - количество месяцев налогового периода (12) + 1 .

Остаточная стоимость = первоначальная - ароматизация

Максимальная ставка по налогу на имущество организации = 2,2 %. 

Порядок исчисления:

Это обязанность организации - исчислить и уплатить сумму налога.

Различия в режиме налогообложения наших отечественных налогоплательщиков и иностранных:

Иностранные организации так же самостоятельно должны исчислять сумму налога, но налоговая база будет уже другой. Если иностранная налоговая организация не уплатит налог - раз имущество находится на территории РФ, а иностранная организация такой же налогоплательщик, то к ней могут быть применены все меры взыскания налога (п: взыскание за счет имущества).  

Если у российской организации есть недвижимость за рубежом - должна ли она уплачивать налог на территории РФ ??? По принципу территориальности - налог платится по месту нахождения имущества (т.е. 100% налог платится за рубежом).

Устанавливаются: НК и актами представительных ОМС (вводиться в действие и м.б. установлена ставки в пределах ограничений НК, порядок, срок уплаты, налоговые льготу).

Налогоплательщики: организации и ФЛ, обладающие ЗУ на праве собственности, праве постоянного бессроч пользования, праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками лица в отношении ЗУ, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

* в Постановлении Пленума – «лицо признается плательщиком земельного налога только при наличии за ним регистрации права на ЗУ».

Объект налогообложения: – ЗУ, расположенные в пределах МО, городов федерального назначения, на территории которого введен налог (к-е прошли кадастровый учет). ЗУ д.б. индивидуализирован и пройти кадастровую регистрацию!!! Не признаются объектами – 1)ЗУ, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; 2)ЗУ определенных категорий , ограниченные в обороте в соотв. с законодательством РФ по ряду правовых оснований: участки из состава земель лесного фонда; предоставленные для обеспечения обороны, безопасности таможенных нужд; находящиеся в гос собственности ввозными объектами в составе водного фонда; занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами включенных в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Налоговая база: база – кадастровая стоимость ЗУ (определяется в соответствии с действующим законодательством). НБ определяется в отношении каждого ЗУ как его кадастровая стоимость по состоянию на 01.01 года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость – производиться на основании статистической рыночной стоимости, либо совокупность рентного дохода, либо затрат для сохранения экономической выгоды ЗУ.  (ПП «о порядке кадастровой оценки земли» №316).

Налогоплательщики – организации определяют НБ самостоятельно на основании сведений гос земельного кадастра о каждом ЗУ, принадлежавшем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики – ФЛ, являющиеся ИП, определяют НБ самостоятельно на основании сведений гос земельного кадастра о каждом ЗУ, принадлежавшем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В иных случаях НБ для каждого налогоплательщика, являющегося ФЛ, определяется налоговым органом на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение гос земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, и ОМО.

В отношении долей в праве общей собственности на ЗУ, налогоплательщиками которых признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, НБ определяется отдельно по каждой доле. Находящихся в общей совместной собственности -  определяется для каждого из налогоплательщиков в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю переходит право собственности на ту часть ЗУ, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, НБ определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный ЗУ. Если приобретателями выступают несколько лиц - определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговая база определяется отдельно по каждому ЗУ по состоянию на 01 января налогового периода. Если ЗУ находиться в общей собственности, то НБ определяется пропорционально долям данной собственности. В связи с введением ЖК РФ возникла проблема (на уровне судебной практики АС): собственники жилых помещений (кв.) признаются собственниками ЗУ пропорционально долям в квартире. Некоторые кв принадлежат жильца на основе соц. найма, это проблема в судебной практике решина так, что земельный налог должен уплачиваться только тогда, когда все помещения в доме будут приватизированы. Гос-ву это не понравилось поэтому постепенно сделали вывод, что собственники это МО. Поэтому со всех жильцов, которые собственники, налог надо брать, а жильцы которые проживают по соц найма (собственник – МО)- налог с них брать не надо.

Для отдельных категорий граждан (герои Советского союза, РФ, инвалиды, ветераны и др.) НК РФ предусматривает вычет из НБ в размере 10 тыс.руб.на одного налогоплательщика

Налоговый период: календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 мес. При установлении налога, представительный орган МО вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки – устанавливаются ОМС в след пределах:

1)0,3 % - для земель с/х назначения; для земель жилищного фонда и земель предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, животноводства.

2)1,5  % - для всех остальных земель

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы – освобождаются (ст.395 НК):

- организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы Минюста РФ – в отношении ЗУ, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции;

- религиозные организации; в отношении ЗУ, где расположены религиозные сооружения;

- общественные организации инвалидов;

- организациями – в отношении ЗУ, занятых гос автомобильными дорогами общего пользования и проч.

От налога также освобождаются организации, ФЛ, относящихся к коренным малочисленным народам – в отношении ЗУ, используемых для хозяйствования и промысла.

Кроме того, НКом НБ уменьшается на  не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. на одного налогоплательщика:

-Герои Советского Союза, РФ

-инвалиды;

-Ветераны ВОВ,  а также других боевых действий.

НПА представительных органов МО данный перечень налоговых льгот м.б. расширен.

порядок исчисления и авансовых платежей. Порядок и сроки уплаты данного налога (и авансовых платежей по нему).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарный год) как соответствующая налоговой ставе процентная доля НБ.

1)ФЛ – платят налог на основании налоговых уведомлений. 2)Организации и ИП – исчисляют и уплачивают самостоятельно.

При этом при исчислении налога, при утрате или изменении права собственности в течении налогового периода, уплата налога производиться пропорционально сроку владения ЗУ. Если право собственности утрачено до 15 числа месяца, то этот месяц налогоплательщиком не учитывается, если после 15 – месяц учитывается как полный.

Представительный орган МО вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся ФЛ, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - ФЛ, исчисляется как произведение соответствующей НБ и доли налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки, в случае установления  одного авансового платежа, и 1/3 налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Итоговая сумма налога, подлежавшая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница м/у общей суммой налога и суммами авансовых платежей.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены НПА представительных органов МО. При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или ИП, не ранее 1 февраля.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения ЗУ. Налогоплательщики – ФЛ уплачивают налог на основании налоговых уведомлений. Направление уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода.

Налогоплательщики - организации и ИП, в отношении ЗУ, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования - по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения ЗУ налоговую декларацию по налогу. А если они уплачивали в течение налогового периода авансовые платежи , то по истечении отчетного периода представляют налоговый расчет.

Налоговые декларации предоставляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сроки: 1)Организации и ИП – не позднее 15 февраля года следующего за налоговым периодом + авансовые платежи (5 мая, 5 августа, 5 ноября). 2)ФЛ – до 1 апреля

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый с/х налог) устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату ЕСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно.

Переход на уплату ЕСН организациями предусматривает замену уплаты НПО, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), НИО уплатой единого с/х налога.

 Переход на уплату ЕСН ИП предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество ФЛ (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого с/х налога.

 Налогоплательщики -организации и ИП, перешедшие на уплату ЕСН. При этом с/х товаропроизводителями признаются организации и ИП, производящие с/х продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую  переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или ИП доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции, составляет не менее 70 %.

Не вправе перейти на уплату ЕСН: 1) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; 2) организации и ИП, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности; 3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Се/х товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСН, подают в период с 20 октября по 20 декабря в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения - признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. ИП при определении объекта – учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налоговая база –  денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении НБ доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить НБ на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Указанный убыток не может уменьшать НБ более чем на 30 %. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, м.б. перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговый период –  календарный год; отчетный период – полугодие. Налоговая ставка – в размере 6 %. Единый с/х налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Организации представляют налоговые декларации по своему местонахождению. Они представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. ИП - представляют декларации по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Создание льготных условий для субъектов малого предпринимательства. Именно поэтому, упрощенка применяется по заявлению налогоплательщика (т.е. добровольно).

Влечет уплату единого налога вместо следующих налогов: 1)НПО, для ИП – НДФЛ, 2) налог на имущество организаций или для ФЛ, 3)НДС, кроме ввозного,  Налогоплательщиками признаются – ИП, либо организации с доходом за 9 мес. не более 15 млн рублей (перейти на УПС только с нового календарного года). Такого требования для ИП (о размере дохода) не существует, это связано с тем, чтобы эту систему применяли субъекты малого предпринимательства.

Помимо имущественного ценза не имеют право переходить на УСН следующие организации:

- в зависимости от вида детальности (банки, страховщики, бюджетные учреждения, нотариусы, адвокаты, ломбарды) – связно с особенностью предпринимательской деятельности, контроля за этой деятельностью.

- в зависимости от фигуры налогоплательщика – организации имеющие филиалы; организации с количеством работников более 100 человек; организации, доля участия в которых других организаций более 25%; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции и др.

Организации и ИП, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Так же налогоплательщики, которые до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Объект налогообложения – выбирается налогоплательщиком самостоятельно, при этом объектом м.б. либо доход, либо доходы уменьшенные на величину расхода- прибыль. Налогоплательщик не имеет право изменить объект налогообложения в течении 3х лет с момента применения упрощенки.

Порядок перехода на УСН. – добровольный. Основания перехода- заявление налогоплательщика. Срок подачи заявления:

1)с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году принятия УСН (в налоговый орган по месту своего нахождения, месту жительства);

2)либо в 5дневный срок с даты постановки на учет для вновь созданных организаций;

3)с начала месяца, в котором отпали основания для применения ЕНВД (н-р, розничная торговля при торговой площади больше  200 кв.м.).

К заявлению д.б. приложены документы о  размере дохода для налогоплательщика – организации. Заявление подается по мету учета.

Основания прекращения применения УСН:

1)Налогоплательщик не вправе отказаться от применения УСН до конца налогового периода. В том случае, если налогоплательщик утрачивает право на приобретение УСН (н-р, доход стал больше), в этом случае налогоплательщик считается утратившим прав на УСН с начала квартала, в котором произошло изменения. 2)Налогоплательщик может добровольно перейти на др. систему налогообложения с начала календарного года, уведомив налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он перешел на иную систему налогообложения.  При этом он вправе вернуться на УСН не ранее чем через год после того, как утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. 

Налоговая база – денежное выражение доходов/прибыли организации и ИП. Если доходы в ин. валюте – переводятся по курсу ЦБ, если в натуральной форме – переводится в рубли. Если НБ = 0, если он получает убытки, то он все равно уплачивает сумму минимального налога в размере 1% от дохода. Кроме того, если НБ < 0 и если сумма исчисленного налога меньше суммы мин.налога, то уплачивает мин.налог (в любом случае будет платить). Разница м/у суммой мин.налога (уплаченного) и сумма исчисленного налога учитывается в след налоговом периоде в качестве дохода.

При определении НБ доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения прибыль, вправе уменьшить НБ на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта - прибыль. Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщик вправе: 1)осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, 2)перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, м.б. перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации, правопреемник вправе уменьшать НБ на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления НБ по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ.

Доход - все поступления как в денежное так и в натуральной форме в пользу налогоплательщика. НК РФ предусматривает классификацию дохода – 2 вида: 1- доходы от реализации товаров, работ и услуг; 2- все реализационные доходы (аренда, дивиденды, % по вкладам в банках или договором займа). Порядок определения дохода: при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: 1.доходы от реализации(выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав).; 2.внереализационные доходы (доходы, не указанные в доходах от реализации: от долевого участия в других организациях; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (р.,у.) или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (р,у) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров или передачей имущественных прав. В НК порядок определения расходов (перечень большой): расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество; материальные расходы;  расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ; расходы на командировки и проч.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период - квартал, полгода, 9 мес.

Налоговые ставки – составляет 6% (доход) и 15% (прибыль)  зависимости от объекта налогообложения. При этом Законом субъекта ФЗ ставка при объекте налогообложения на прибыль м. изменяться в зависимости от фигуры налогоплательщика (организация или ИП) в пределах 5 – 15 %.

Порядок исчисления и уплата налога. – исчисляется как соответствующая налоговой ставе процентная доля НБ.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие прибыль, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период  (для организации – 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом; для ИП – 30.04). Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается в виде авансовых платежей не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода (календарный год) представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. представляется не позднее 31 марта года

Налогоплательщики - ИП по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления НБ по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ.

*Налоговая база – денежное выражение доходов/ прибыли. Если доходы в ин. валюте – переводятся по курсу ЦБ, если в натуральной форме – переводится в рубли. Если НБ = 0, если он получает убытки, то он все равно уплачивает сумму минимального налога в размере 1% от дохода. Кроме того, если НБ < 0 и если сумма исчисленного налога меньше суммы мин.налога, то уплачивает мин.налог (в любом случае будет платить). Разница м/у суммой мин.налога (уплаченного) и сумма исчисленного налога учитывается в след налоговом периоде в качестве дохода.

*Расход –затраты после их фактической оплаты. Доход – все поступления как в денежное так и в натуральной форме в пользу налогоплательщика. НК РФ предусматривает классификацию дохода – 2 вида: 1- доходы от реализации товаров, работ и услуг; 2- все реализационные доходы (аренда, дивиденды, % по вкладам в банках или договором займа).

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Цель введения данной системы налогообложения – упрощение налогового контроля в отношении тех видов деятельности, по которым затраты на контроль выше налогового дохода.

Применяется вне зависимости от воли налогоплательщика. Налогоплательщик не имеет возможности права выбора системы налогообложения, если по характеристикам деятельности он подпадает под применение вмененки – он обязан ее применять.  

Переход на вмененку влечет уплату единого налога вместо след налогов:

•  налог на прибыль  (для ИП – НДФЛ)
•  налог на имущество (организаций или ФЛ).
•  Данные лица не признаются налогоплательщиками по НДС, помимо ввозного НДС.  

Особенность: ЕНВД имеет признаки местных налогов, т.к. вводятся решениями ОМС!!! Если нет решения – то ЕНВД не применяется. ЕНВД может вводиться в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (ст. 346.26):

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (такси) при кол-ве машин до 20

- оказание ветеринарных услуг

- услуги по мойке автотранспорта

- по розничной торговле при площади торгового зала не более 150 кв.м. 

Налогоплательщики – организации и ИП, осуществляющие на территории МО, городского округа и т.д. предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.  Такие организации и ИП обязаны встать на учет в нал. органе:

- по месту осуществления предпринимат.деятельности

- по месту нахождения организации (место жительства ИП).

Поставнока на учет организации или ИП, осуществляющего предпринимат.деятельность на территориях нескольких МО, городских округов и т.д. осуществляется в нал.органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимат.деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Организации и ИП подают в нал.орган в теч 5 дней со дня осуществления предприн.деятельности, заявление о постановке. Налоговый орган в теч 5 дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке. Такая же процедура и при снятии с учета.

На розничным рынках налогоплательщиками являются управляющие рынком компании.

Объект налогообложения – вмененный доход. вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

НБ – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду пд и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Или так: Его размер (дохода)определяется исходя из базовой доходности и физической характеристики. Размер базовой доходности установлен НК, напр у автомойки базовая доходность в мес. 12 тыс. руб. на каждого работника, включая ИП. Вмененка помимо вышеуказанного – базовой доходности и физ показателей - определяется с учетом 2х коэффициентов: ( примерно 15%)

*устанавливается на уровне РФ ежегодно (дефлятор)

*устанавливается на местном уровне и учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности в конкретном мун образовании.

Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов деятельности, часть которых подпадает под ЕНВД, а часть нет, применяет несколько систем налогообложения

Налоговый период – квартал.  

 Налоговая ставка – 15% от величины вмененного дохода.

 Порядок и сроки уплаты налога. Производится не позднее 25 числа месяца следующего за налоговым периодом. Сумма исчисленного налога уменьшается налогплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательно соц страхование и т.д. но не м.б. уменьшена более чем на 50%. Декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего нал.периода.

Соглашение о разделе продукции - договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.

Регулируется НК, ФЗ о соглашения о разделе продукции.

Условия:

-соглашения заключены после аукциона на предоставление права пользования недрами

-при выполнении соглашений доля гос-ва в общем объеме произведенной продукции составляет не мене 32% от общего кол-ва

-соглашения предусматривают увеличение доли гос-ва в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора.

Налогоплательщик предоставляет в нал.орган писмьенные уведомления и документы:

-соглашение о разделе

-решение об утверждении результатов аукциона

Налогоплательщики: организации, являющиеся инвесторами соглашения. Они вправе поручить исполнение этих обязанностей  оператору с его согласия. Оператор действует на основании нотариальной доверенности (уполномоченный представитель налогопл-ка).

Налогоплательщик предоставляет по каждому налог и по каждому соглашению отдельную декларацию. Не позднее 31 дек представляет программу работ и схему расходов на след год.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр. Заявление о постановке на учет подается в теч 10 дней с даты вступления соглашения в силу.