Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Одобрено УМС Финансово-экономического факультета
Протокол №_________________________
«______» ___________________20__г.
Председатель ________________________
Бархатов А.П.
Якубова Ф.Н.
Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности
Учебно-методический комплекс
Для специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Мировая экономика»,
«Налоги и налогообложение»,
«Экономика»,
«Финансы и кредит».
Согласовано: Рекомендовано кафедрой:
Учебно-метод. управление РГТЭУ Протокол №____________
«____»________________20___ г. «____»_________ 20___ г.
_____________________________ Зав. кафедрой___________
Москва 2012
Авторы-составители:
Бархатов А.П., доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и
аудита;
Якубова Ф.Н., кандидат экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета
и аудита.
Учебно-методический комплекс «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальностям: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Мировая экономика»,
«Налоги и налогообложение»,
«Экономика»,
«Финансы и кредит».
Дисциплина изучается по выбору студентов.
………………………………………………………………………………...
Согласования со смежными кафедрами:
Директор центральной библиотеки
СОДЕРЖАНИЕ
стр.
Объем дисциплины и виды учебной работы………………………………………… 4
Распределение часов по темам и видам учебной работы...………………………… 5
Литература………………………………………………………………..................... 44
Методическое обеспечение дисциплины ……………...………………................... 45
Материально-техническое и информационное обеспечение дисциплины………………………………………………………………...................45
Предметом «Учета, анализа и аудита внешнеэкономической деятельности» (УААВЭД) являются хозяйственно-финансовые внешнеэкономические сделки экономических субъектов при выполнении контрактов с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектами учета, анализа и аудита.
Целью преподавания учебной дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» является формирование у студентов теоретических и практических навыков по методике учета, анализа и аудита у субъектов внешнеэкономической деятельности.
Задачами дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» являются: изучение нормативно-правовых документов, регулирующих учет операций внешнеэкономической деятельности; раскрытие сущности специфических особенностей методики учета, у субъектов внешнеэкономической деятельности; формирование учетной и налоговой политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам и формам исполнения контрактов внешнеэкономической деятельности; раскрытия методики синтетического и аналитического учета товаров по товарным партиям в разрезе контрактов; умение проводить анализ и аудит операций внешнеэкономической деятельности, организовать валютное регулирование и валютный контроль на микроуровне по всем видам внешнеэкономической деятельности.
Дисциплина «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» тесно связана с такими областями знаний, как теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, налоговый учет, анализ хозяйственной деятельности, общий аудит и другими.
При изучении дисциплины студенты должны знать:
По данному курсу предусмотрено чтение лекций, проведение практических занятий и самостоятельная работа студентов.
В процессе изучения дисциплины предполагается проведение практических занятий, направленных на изучение методики бухгалтерского учета, анализа и аудита ВЭД, решение ситуационных задач по изучаемой дисциплине.
Согласно учебного плана формой итогового контроля знаний студентов является экзамен, формой текущего контроля для студентов дневного обучения – аттестация.
Для студентов заочной формы обучения обязательным условием допуска к зачету и экзамену является выполнение контрольной работы.
3.1 Объем дисциплины и виды учебной работы
для специальностей: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
|
Вид учебной работы |
Количество часов по формам обучения |
|
Заочная (сокращенная) |
|
|
№№ семестров |
1 |
Аудиторные занятия: |
10 |
|
лекции |
6 |
|
практические занятия |
10 |
Самостоятельная работа |
110 |
|
ВСЕГО ЧАСОВ НА ДИСЦИПЛИНУ |
120 |
Текущий контроль |
- |
Курсовая работа |
Контрольная работа -1 сем. |
|
Виды итогового контроля |
Экзамен – 1 сем. |
3.2. Распределение часов по темам и видам учебной работы
Специальность: 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Форма обучения – заочная
|
Названия тем |
Всего часов по учебному плану |
Виды учебных занятий |
||
|
Аудиторные занятия, из них |
Самостоятельная работа |
|||
|
лекции |
практ. занятия |
|||
|
1. Нормативно-правовое регулирование учета внешнеэкономической деятельности |
16 |
- |
- |
16 |
|
2. Бухгалтерский учет валютных операций у субъектов внешнеэкономической деятельности |
22 |
1 |
1 |
20 |
|
3. Учет у участников договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом, учет на совместных предприятиях – субъектах внешнеэкономической деятельности |
16 |
1 |
1 |
14 |
|
4. Бухгалтерский и налоговый учет импортных, реимпортных операций у импортера и посредника |
16 |
1 |
1 |
14 |
|
5. Учет экспортных, реэкспортных, бартерных, лизинговых, консигнационных, компенсационных, лицензионных и других операций внешнеэкономической деятельности |
15 |
1 |
- |
14 |
|
6. Анализ внешнеэкономической деятельности организаций |
18 |
1 |
1 |
16 |
|
7. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций |
17 |
1 |
- |
16 |
|
Итого |
120 |
6 |
4 |
110 |
Тема 1. Нормативно-правовое регулирование учета внешнеэкономической деятельности.
Нормативно-правовой базой бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Таможенный кодекс РФ; Федеральные законы «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10 декабря 2003 г., «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006); Положение по бухгалтерскому учету
«Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. №105н и другие ПБУ; Положения и указания Центрального банка России.
Тема 2. Бухгалтерский учет валютных операций у субъектов внешнеэкономической деятельности.
Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектами бухгалтерского учета.
При учете валютных операций необходимо руководствоваться Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» №173 –ФЗ от 10.12.2003 г., ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии этого Положения выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. Во всех организациях ежемесячно производится пересчет активов и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде.
При пересчете возникает курсовая разница между рублевой оценкой и оценкой в иностранной валюте, которая подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскому учету.
Для учета операций на валютных счетах в бухгалтерии организации предусмотрен счет 52 «Валютные счета».
В бухгалтерии субъектов внешнеэкономической деятельности операции по покупке и продаже иностранной валюты отражают через счет 57-1 «Переводы в пути в иностранной валюте».
Методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности.
Учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, ведется в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях. Для обеспечения учета товарных партий их движения используется детализированный учет с составлением рабочего плана счетов с субсчетами второго, третьего, четвертого порядка по всем разделам плана счетов.
Свою специфику имеет учет коммерческих расходов, которые выделяют на субсчетах отдельно по экспорту и отдельно по импорту, а также в рублях и иностранной валюте.
Тема 3. Учет у участников договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом, учет на совместных предприятиях – субъектах внешнеэкономической деятельности.
Участниками простого товарищества (совместной деятельности) в Российской Федерации могут выступать резиденты и нерезиденты, которые должны вести бухгалтерский и налоговый учет по разным методикам в зависимости от условий контракта и выполняемых функций простого участника или предприятия доверенного лица. Для лучшей ориентации целесообразно ознакомиться с организационными вариантами совместной деятельности за рубежом.
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, в котором изложены правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в трех случаях:
В первом и втором случаях учет ведется по традиционным схемам, а в третьем случае бухгалтерский учет имеет свои специфические особенности, где методика учета у простого участника значительно отличается от методики учета у организации – доверенного лица – субъекта внешнеэкономической деятельности.
Доверительное управление имуществом часто связано с внешнеэкономической деятельностью. При этом объектами доверительного управления могут быть целые предприятия, отдельные объекты, комплексы, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Согласно главы 53 гражданского кодекса РФ - статьи 1012 «Договор доверительного управления имуществом» одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверенному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление и отражает в учете по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчете «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.
В бухгалтерии доверительного управляющего полученные в доверительное управление имущество отражается в учете по кредиту счета 79, субсчете «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с дебетом счетов 01 Основные средства», 04 «Нематериальные активы», или 58 «Финансовые вложения».
Совместные предприятия (СП) с образованием юридического лица бухгалтерский учет ведут на отдельном балансе по формам и методам самостоятельного юридического лица на основе российского Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению. При этом СП руководствуются всеми положениями по бухгалтерскому учету, ГК РФ, НК РФ, ТмК РФ, Указаниями Центрального банка России, постановлениями Правительства РФ, и указами Президента Российской Федерации.
СП в случаях необходимости могут вносить изменения в организацию и формы ведения учета, действующих в России, исходя из особенностей и специфики деятельности.
На СП для учета специальных хозяйственных операций могут вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, субсчета первого, второго, третьего и другого порядка.
На СП вся первичная учетная документация, учетные регистры, отчетность ведутся на русском языке, или переводятся на русский язык.
Согласно российскому законодательству после регистрации СП как акционерного общества в бухгалтерии СП на сумму зарегистрированного складочного капитала образовавшуюся задолженность акционеров на их долю, не внесенную обществу, отражают на дебете счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредите счета 80 «Уставный капитал». Фактические поступления суммы вкладов в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей отражаются записями: Д-т счета 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы»,
К-т счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
На всех стадиях учетного процесса операции в иностранной валюте отражаются на специальных субсчетах второго или третьего порядка с указанием контрактов, партий товаров и других особенностей, характерных для совместной внешнеэкономической деятельности
Бухгалтерский учет на совместных предприятиях осуществляется на отдельном балансе по формам и методам самостоятельного юридического лица. На СП для учета специальных хозяйственных операций могут вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка.
Тема 4. Бухгалтерский и налоговый учет импортных, реимпортных операций у импортера и посредника.
Особенностью учета импортных товаров является соблюдение двух принципов:
во-первых, импортируемые товары (под товарами понимают любые материальные ценности) должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру; во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его покупная стоимость, которая складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. При этом формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Следует иметь в виду, что все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, или субсчет, после окончания формирования, итоговая сумма списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
Бухгалтерский учет товаров ведется по товарным партиям на счете 41 «Товары» с использованием субсчетов второго, третьего порядка для учета движения товара по отрезкам пути. Например, субсчета:
41-31 «Товары импортные в пути за границей»;
41-32 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;
41-33 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;
41-34 «Импортные товары в пути СНГ»;
41-35 «Импортные товары по прямым поставкам»;
41-43 «Товары импортные в пути в РФ».
Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открываются субсчета первого и второго порядка. Например, 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками», 60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам», 60-23 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам», 60-25 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту», 60-26 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».
Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах синтетического счета 44. Например, 44-6 «Накладные расходы в иностранной валюте», 44-7 «Накладные расходы в рублях».
Реимпортные товары – это ввезенные из-за границы, ранее отправленные в таможенном режиме экспорта. В бухгалтерском учете реимпортные операции отражаются исходя из условий контрактов и хозяйственного смысла этих операций: первоначально товар вывозится из России на экспорт, затем ввозится как импортный товар по себестоимости. Со счета 45-1 «Товары отгруженные экспортные» со списанием накладных расходов со счета 44-6 «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте».
Бухгалтерский учет импортных операций у посредника зависит от формы как участия в расчетах, так и без участия в расчетах и с поставкой ценностей транзитом.
Тема 5. Учет экспортных, реэкспортных, бартерных, лизинговых, консигнационных, компенсационных, лицензионных и других операций внешнеэкономической деятельности.
Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
Аналитический учет операций экспортных товаров ведется по товарным партиям в разрезе контрактов и странам.
Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и форм платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):
Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты на ряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара.
Учет экспорта товаров через посредника зависит от условий реализации, которыми могут быть:
Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета экспортных операций у посредников.
Учет реэкспортных операций возникает, когда иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации.
Реэкспортные операции связаны с экспортом импортных товаров за рубеж.
Бартер есть разновидность встречной торговли (обмен товарами), когда расчеты денежными средствами за товары не производятся, а делается зачет эквивалентной задолженности за поставленные товары (работы, услуги).
Отличительными признаками товарообменных операций являются:
Необходимыми элементами расчетной цены на импортные товары в любом случае должны являться:
Сумма НДС, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.
В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются как импортные и экспортные операции, исключением является зачет взаимных обязательств по задолженности, которая отражается проводкой Д-т 60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам», К-т 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету».
Договор консигнации представляет собой разновидность договора комиссии на продажу. Это вид внешнеторгового договора, по которому комитент передает своему комиссионеру товар для продажи со склада комиссионера, но при этом товар до момента реализации остается собственностью комитента. В подобного рода сделках участвуют консигнатор и консигнант.
Консигнатор – консигнационный агент по продаже партии товара за границей со своего склада и от своего имени за вознаграждение.
Консигнант после заключения договора начинает осуществлять поставку товара. При этом отражение в бухгалтерском учете операций, учитывающих отгрузку товара консигнантом, производится по схеме учета операций в договоре купли-продажи с позиции экспортера.
Консигнант, получив уведомление о реализации товара от консигнатора, отражает факт реализации проводкой:
К-т 90-11 «Продажа экспортных товаров и услуг».
А начисление комиссионного вознаграждения отражается у консигнанта:
К-т 76-2 «Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами».
Все другие операции отражаются в учете по традиционным схемам.
Компенсация – возмещение, зачет взаимно предъявленных требований.
В бухгалтерском учете компенсационные сделки отражаются аналогично схеме проводок импортных операций.
Тема 6. Анализ внешнеэкономической деятельности
Цель и задачи анализа внешнеэкономической деятельности. Источники и виды информации, используемые при проведении анализа внешнеэкономической деятельности.
Способы и приемы анализа внешнеэкономической деятельности.
Анализ экспортных операций. Анализ выполнения контрактных обязательств по поставкам экспортных товаров. Факторный анализ экспортной выручки. Анализ финансовых результатов экспорта.
Анализ импортных операций. Факторный анализ показателей рентабельности и эффективности внешнеэкономической деятельности. Методы определения эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия.
Тема 7. Аудит внешнеэкономической деятельности
Специфика аудита внешнеэкономической деятельности. Источники информации аудита внешнеэкономической деятельности. Особенности и отличие аудита внешнеэкономической деятельности от других форм экономического контроля. Нормативно-правовое регулирование и организация аудита внешнеэкономической деятельности.
Механизм, приемы и процедуры аудирования. Планирование и программа аудита внешнеэкономической деятельности. Сбор аудиторских доказательств. Аудит экспортно-импортных и валютных операций. Аудит посреднических операций.
Заключительный этап аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности.
Тема 1. Нормативно-правовое регулирование учета внешнеэкономической деятельности.
По данной теме проводится тестирование.
Тест 1
В соответствие с действующим законодательством во внешнеэкономической деятельности резидентами признаются:
Варианты ответа:
Тест 2
Нерезидентами по законодательству РФ являются:
Варианты ответа:
Тест 3
Расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ осуществляются в порядке, устанавливаемом:
Варианты ответа:
Литература: (2, с.8-13, 190-231).
Тема 2. Бухгалтерский учет валютных операций у субъектов внешнеэкономической деятельности.
Тест 1
Назовите, какой базовый документ определяет принципы осуществления валютных операций в РФ.
Варианты ответа:
Тест 2
Что относится к валютным ценностям по российскому законодательству?
Варианты ответа:
Тест 3
Что признается иностранной валютой по российскому законодательству?
Варианты ответа:
изымаемые из обращения, но подлежащие обмену.
Тест 4
Кем устанавливается порядок приобретения и использования в РФ валюты РФ?
Варианты ответа:
Тест 5
Составьте бухгалтерскую проводку о продаже валюты. Сумма списана банком с валютного счета клиента.
Варианты ответа:
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Тест 6
Отразите в учете стоимость приобретенной иностранной валюты.
Варианты ответа:
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Кредит счета 91 «Продажа».
Кредит счета 57 «Переводы в пути».
Задача 1. На валютном счете ООО»Сапфир» сальдо на 1/II – 1000 дол. США по курсу на 1-ое число – 26,0 руб. за доллар США (или 26000 руб.). В течение месяца никаких операций не произошло, сальдо счета составило те же 1000 долларов при курсе – 26,5 руб. за доллар.
Задание: определить курсовую разницу и отразить на счетах бухгалтерского учета.
Задача 2. На валютном счете ООО «Сапфир» сальдо на 1/I – 1500 долларов США по курсу на 1-ое число – 26,2 руб. за доллар США. Поступило: 20/I – 10000 долларов США, курс – 26,3 руб. за доллар; 22/I – 7000 долларов США, курс – 26,5 руб. за доллар. Перечислено 25/I – 16000 долларов, курс – 26,4 руб. за доллар США. Остаток на конец месяца – _______ долларов по курсу – 26,51 руб. за доллар США.
Задание: определить курсовую разницу и отразить на счетах бухгалтерского учета.
Задача 3. ООО «Сапфир» имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме –32000 долларов США (курс на начало месяца – 26 руб. за доллар США), т.е. – _________ рублей. В течение месяца произошли следующие операции:
Поступил товар от этого поставщика на 7800 долларов США при курсе – 26 руб. за доллар США на дату оприходования товара.
Перечислена задолженность иностранному поставщику – 6000 долларов США по курсу – 26,5 руб. за доллар США.
Остаток задолженности на конец месяца – _____ долларов США при курсе – 26,7 рубля за доллар США.
Задание: определить курсовые разницы и отразить на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиком.
Задача 4. ООО «Сапфир» дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту – 20000 долларов. С расчетного счета перечислено ________ руб., в т.ч. комиссионное вознаграждение – 1%. Валюта приобретается для оплаты импортного товара, поступившего на таможню. Курс 1 доллара при покупке – 26,59 руб.
Задание: отразить в учете операции по покупке иностранной валюты.
Задача 5. На валютный счет ООО «Сапфир» зачислена экспортная валютная выручка – 150000 долларов США. Курс доллара на день поступления – 26 руб. При осуществлении экспортной операции предприятием с текущего валютного счета была произведена оплата нерезиденту за транспортировку, экспедирование и страхование – 10000 долларов, таможенного сбора в валюте – 50 долларов. Предприятие осуществило продажу экспортной валютной выручки 100000 дол. США по курсу продажи – 26,37 руб. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 100 долларов США.
Задание: отразить в учете операции по продаже иностранной валюты.
Литература: (2, с. 93-115); (1).
Тема 3. Учет у участников договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом, учет на совместных предприятиях – субъектах внешнеэкономической деятельности.
Тест 1
Каким основным нормативным документом регулируется бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества?
Варианты ответа:
Тест 2
Как отразить в учете в бухгалтерии резидента операции по передаче активов, согласно договора простого товарищества, нерезиденту-предприятию, ведущему общие дела?
Варианты ответа:
Кредит счета 01,04,10, 41, 51.
Кредит счета 01,04, 10,41,51.
Кредит счета 01,04,10,41,51.
Тест 3
Как отразить в учете у предприятия, ведущего общие дела по договору простого товарищества, поступившие активы от участника-нерезидента?
Варианты ответа:
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».
Кредит счета 80-4 «Вклады товарищей».
Кредит счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Тест 4
Как отразить в учете у учредителя переданные объекты имущества в доверительное управление доверительному управляющему?
Варианты ответа:
Кредит счета 01,04, 58.и др.
Кредит счета 01,04, 58 и др.
Кредит счета 01,04,58 и др.
Тест 5
Как отразить в учете у доверительного управляющего на отдельном балансе, полученные от учредителя-нерезидента имущество в доверительное управление?
Варианты ответа:
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Кредит счета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Литература: (2, с. 35-70); (1).
Бухгалтерский учет на совместном предприятии образованием юридического лица.
Тест 1
Какими нормативными документами руководствуются в бухгалтерском учете и отчетности на совместном предприятии с образованием юридического лица в России?
Варианты ответа:
Задача 1. Для обсуждения и подписания договора с иностранным партнером в Германию был командирован работник 16.03.0х г., ему был выдан аванс в сумме 500 долларов США и 10000 руб. Работник выехал в командировку 17.03.0х г. и в тот же день пересек границу. День возвращения из командировки (день пересечения границы) – 21.03.0х г. Находясь в командировке, работник обменял доллары США на национальную валюту Германии – в евро и произвел оплату гостиницы. 23.03.0х г. работник представил авансовый отчет о командировочных расходах и приложил авиабилеты (туда и обратно) стоимостью – 9000 руб., на автобус для проезда от городского аэровокзала до аэропорта стоимостью – 40 руб., счет гостиницы за 4 дня по 120 евро в сутки (на общую сумму – 480 евро), счет за международные переговоры на сумму – 20 евро. В тот же день авансовый отчет был утвержден руководителем предприятия и в счет возврата неизрасходованного остатка в кассу предприятия внесены 34 доллара США. Неизрасходованный остаток подотчетных сумм удержан из заработной платы работника.
Задание: составить справку – расчет командировочных расходов. Для справки-расчета использованы следующие данные:
Нормы возмещения по командировкам в Германию:
суточные – 112 евро в сутки;
оплата найма жилого помещения – 260 евро в сутки;
срок пребывания в командировке – 5 дней.
Курсы валют:
16.03.0х г. – доллар США – 26 руб. (курс ЦБ РФ);
23.03.0х г. – доллар США – 26,5 руб.,
евро – 34 руб. (курс ЦБ РФ).
Задание: отразить в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами (выдачу аванса в рублях и в валюте, списание командировочных расходов в иностранной валюте, внесение неиспользованной подотчетной суммы в валюте, удержание из заработной платы неиспользованной подотчетной суммы в руб., курсовую разницу по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте»).
Задача 2. Коммерческий директор ООО «Сапфир»» Иванов И.И. был командирован в Берлин для ведения переговоров и подписания контракта на поставку экспортного товара. Срок командировки 6 дней: с 16 июля по 22 июля 2006 г. Утвержденные нормы суточных в Берлин составляют 56 долларов США в сутки. Генеральный директор ООО «Стрелец» утвердил размер суточных – 70 долларов США. 5 июня из кассы Иванову И.И. было выдано 1300 долларов (при курсе на 15 июня – 26 руб. за доллар) и 35000 руб. После возвращения из командировки Иванов И.И. представил авансовый отчет о командировочных расходах, который был утвержден 24 июня руководителем организации. Курс доллара на 24 июня – 26,5 руб. В авансовый отчет включены: стоимость авиабилетов туда и обратно – 32400 руб., проезд от аэровокзала до аэропорта (туда и обратно) – 40 руб., счет гостиницы за 5 суток – 900 долларов, суточные (70 долларов × 5 дней) – 350 долларов. Итого: 1250 долларов и 32540 рублей. Остаток неизрасходованной подотчетной суммы (в валюте – ______ долларов и в рублях – ______ рублей) внесен в кассу.
Задание: отразить в бухгалтерском учете все операции по расчетам с подотчетными лицом по загранкомандировке.
Тема 4. Бухгалтерский и налоговый учет импортных, реимпортных операций у импортера и посредника.
Тест 1
Укажите состав фактической себестоимости импортных товаров:
Варианты ответа:
Тест 2
Фактическая себестоимость импортных товаров, исходя из особенностей ее формирования, в виде постепенного признания отдельных расходов формируется на счете.
Варианты ответа:
Тест 3
Оприходованы на склад импортера поступившие товары от экспортера. В учете импортера на фактическую их стоимость сделана запись:
Варианты ответа:
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты с поставщиками по коммерческому кредиту».
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
ценностей»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».
Задача 1. В ООО «Сапфир» акцептовали счет-фактуру иностранного поставщика на 20000 дол. США за отправленный товар, находящийся в пути за границей по курсу 26,5 руб. С валютного счета импортер оплатил счета различных организаций нерезидентов на общую сумму 2000 дол. по курсу 26,2 руб. Импортный товар поступил на таможню в РФ. В ГТД значится контрактная стоимость товара – 20000 дол. и накладных расходов за границей – 2000 дол., курс доллара 26,7 руб.
На таможне уплачены: таможенная пошлина –2100 дол., акциз – 3000дол., таможенный сбор – 100 дол., НДС- 3960 дол. Курс дол. на дату оприходования товара 26,8 руб.
Задание : Отразить в учете совершенные операции.
Задача 2. ООО «Сапфир» реализовал импортный товар – 30000 дол. США по курсу 26,5 руб. Торговая наценка составляет 25 %, НДС – 18 %.
Задание: отразить в учете реализацию импортного товара за наличные.
Задача 3. ООО «Сапфир» выдало поставщику за полученные товары стоимостью 200000 руб. в т. ч. НДС - _______ руб., собственный процентный вексель (10% годовых) номинальной стоимостью – 1000 дол. США со сроком платежа «по предъявлении». Через шесть месяцев вексель предъявляется ООО «Сапфир» и оплачивается. Курс доллара на момент выдачи векселя – 26, 0 руб., в момент погашения – 26,5 руб.
Задание: составить бухгалтерские записи по выдаче векселя в иностранной валюте.
Литература: (2, с. 115-142); (1).
Тема 5. Учет экспортных, реэкспортных, бартерных, лизинговых, консигнационных, компенсационных, лицензионных и других операций внешнеэкономической деятельности
Тест 1
Как отразить в учете выпущенную из производства и сданную на склад готовую продукцию по фактической себестоимости, предназначенную для отгрузки на экспорт?
Варианты ответа:
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по экспорту работ и услуг».
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по экспорту работ и услуг».
Кредит счета 20 «основное производство», субсчет «Затраты по экспорту работ и услуг».
складах поставщиков»;
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по экспорту работ и услуг».
Тест 2
При выставлении экспортером счета-фактуры иностранному импортеру в учете делается запись (учетная политика «по отгрузке»).
Варианты ответа:
Кредит счета 41 «Товары», субсчет «Экспортные товары».
Кредит счета 41 «Товары», субсчет «Экспортные товары».
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Кредит счета 20 «Основное производство».
Тест 3
На валютный счет экспортера поступила выручка от импортера за реализованный товар при варианте учетной политики «по отгрузке». Составьте бухгалтерские проводки.
Варианты ответа:
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Кредит счета 45 «Товары отгруженные».
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка от экспортных товаров, услуг».
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет
«Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету».
Решаются задачи по отгрузке и реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг.
Задача 1. ООО «Сапфир» отгрузил товар на экспорт в адрес иностранного покупателя по его себестоимости на 555000 руб. Контрактная стоимость экспортируемого товара – 26000 долларов США. Транспортные расходы до таможенной границы РФ – 6000 руб., НДС – 1080 руб. По прибытии товар помещен на склад порта, при получении коносамента товар отгружен в страну импортера. Курс доллара на день оформления ГТД – 26 руб. Экспортер оплачивает перевозку, хранение на складе, перевалку, страхование товара – 2000 долларов США. Курс 1 доллара США на день перехода права собственности – 26,2 руб. Экспортная таможенная пошлина – 2100 дол., таможенный сбор – 100 дол. Моментом реализации является момент отгрузки товара покупателю. От иностранного покупателя на транзитный валютный счет поступила экспортная валютная выручка – 26000 долларов. Курс доллара 26,5 руб.
Задание: отразить в бухгалтерском учете экспортную операцию, определить финансовый результат операции.
Задача 2. Условия предыдущей задачи, но товар реализуется через посредника, комиссионное вознаграждение посредника – 20% от контрактной стоимости товара. Товар завозится на склад посредника, расчеты с иностранным покупателем производятся через посредника.
Задание: отразить в учете экспортную операцию через посредника у производителя – комитента и посредника – комиссионера.
Литература: (2, с. 143-164); (1).
Бухгалтерский учет бартерных, консигнационных, лицензионных и других внешнеэкономических операций.
Тест 1
Определите сущность товарообменных операций.
Варианты ответа:
импортером без участия банка.
Тест 2
Как исчисляется финансовый результат по бартерной сделке в учете экспортера?
Варианты ответа:
Соответствия доходов и расходов.
Тест 3
Участником договора бартерной сделки произведен зачет взаимных обязательств с иностранным партнером. Сделать запись на сумму зачета.
Варианты ответа:
субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты с иностранными организациями по внешнеэкономической деятельности и валютным операциям».
Субсчет «Расчеты с иностранными организациями по внешнеэкономической деятельности и валютным операциям»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
«Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам»;
Кредит счета 90 «Продажи»
«Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет
«Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».
Тест 4
Получив уведомление о реализации товара от фирмы-комиссионера, консигнант отражает факт реализации проводкой:
Варианты ответа:
Кредит счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в портах и на складах РФ».
субсчет «Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка от продажи экспортных товаров и услуг».
Кредит счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в портах и на складах РФ».
Тест 5
При передаче лицензии выставляется счет лицензиату и фиксируется момент реализации в бухгалтерии лицензиара. Сделать запись, отражающую момент реализации у лицензиара:
Варианты ответа:
Кредит счета 90 «Продажи».
«Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы от продажи активов – лицензий на экспорт».
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Литература: (2, с.165-187); (1).
Тема 6. Анализ внешнеэкономической деятельности
Тест 1 (3;с.323)
а) оценить финансовые результаты внешнеэкономической деятельности;
б) оценить уровень и качество выполнения организацией обязательств по контрактам с иностранными партнерами;
в) оценить место и роль внешнеэкономической деятельностизации и разработать рекомендации и предложения по повышению ее эффективности.
Тест 2 (3; с.326)
Выручка от реализации продукции на экспорт в базисном году составила 8000 млн руб., в отчетном году – 8400 млн руб. Уровень условно-переменных издержек в базисном году – 8,0%, в отчетном -8,2%. Условно-постоянные издержки составили в базисном году – 150 млн руб., в отчетном – 200 млн руб. Абсолютная и относительная экономия (перерасход) издержек обращения составила:
а) 59,3 млн руб. (абсолютная экономия)
82,0 млн руб. (относительная экономия);
б) 98,8 млн руб. (абсолютный перерасход)
50,0 млн руб. (относительный перерасход);
в) 98,8 млн руб. (абсолютная экономия)
50,0 млн руб. (относительная экономия).
Тест 3 (3; с.329)
Эффективность внешнеэкономической деятельности предприятия измеряется:
а) как соотношение результатов к затратам во внешнеторговых операциях на всех этапах их проведения;
б) абсолютными и относительными показателями;
в) показателями прибыли (валовой, до налогообложения, чистой) и рентабельности (рентабельности экспортных/импортных операций; рентабельности основного и оборотного капитала, используемого для производства экспортной продукции, рентабельности продаж);
г) все ответы верны.
Тест 4 (3; с.329)
Стоимость покупки и эксплуатации импортного оборудования составила 20640 тыс. руб. Стоимость приобретения на внутреннем рынке аналогичного по своим техническим характеристикам оборудования – 21960 тыс. руб. Показатель экономической эффективности импорта равен:
а) 0,94 руб./руб.;
б) 1,о64 руб./руб.;
в) 1320 тыс. руб.
Задача:
Проанализировать влияние факторов на изменение объемов экспорта поставок с помощью пяти индексов, используя данные таблицы 1 (4,317):
Таблица 1
Динамика экспортных поставок
|
Товар |
К-во, шт. |
Цена за 1 шт.дол. |
Курс руб./дол. |
Сумма, Руб. |
К-во, шт. |
Цена за 1 шт. дол. |
Курс руб/дол. |
Сумма, Руб. |
|
qo |
Po |
Ko |
qoPoKo |
Q1 |
P1 |
K1 |
Q1P1K1 |
|
|
И-107 |
300 |
5,25 |
27,33 |
43044,75 |
800 |
5,40 |
28,82 |
124502,4 |
|
И-106 |
800 |
5,25 |
27,33 |
114786 |
600 |
4,75 |
28,82 |
82137 |
|
Итого |
1100 |
х |
х |
157830,75 |
1400 |
х |
х |
206639,4 |
Из данных таблицы видно, что стоимость экспорта в отчетном году по сравнению с предыдущим воросла по товарам данной группы на 48808,65 руб. (206639,4-157830,75). Определим меру влияния факторов количества, цены, структуры на увеличение стоимости экспорта товаров:
1) индекс стоимости (Jpq):
;
2)индекс цен (Jp):
.
3) индекс физического объема (Jq):
4) индекс количества(Jk):
(руб./шт.).
Следовательно,
Таким образом, прирост стоимости товара за счет изменения его количества составил 200900 157839,75 = + 43069,25 руб.;
5)индекс структуры (Jc):
Отсюда уменьшение стоимости экспорта за счет изменения его структуры равно 200875,5 200900 = -24,5руб. Сложение количества и структуры даст величину физического объема:
24,5 + 43069,25 = + 43044, 75 руб.
Итак, стоимость экспорта (экспортная выручка) анализируемой группы товаров за год увеличилась на 48808,65 руб., что произошло под влиянием:
Итого общее влияние разных факторов составило
24,5 + 43069,25 + 5763,9 = + 48808,65 руб.
Такой анализ необходимо проводить, изучая динамику экспорта по каждому виду товаров.
В нашем примере наблюдается рост объема экспорта в стоимостном выражении на 48808, 65 руб., или на 30, 92% (206639,4 : 157830,75 × 100% 100%) по сравнению с предыдущем годом. При этом видно, что рост экспорта был связан с увеличением поставок контрагенту товара И-107 при уменьшении поставок И-107.
Задача по анализу эффективности импортной сделки (4,356).
На основе исходных данных в таблице 2 определить коэффициенты прибыльности ( рентабельности) по контрактам 1 и 2.
Таблица 2
Расчет основных показателей для анализа эффективности импортной сделки
|
№ п/п |
Сделка по импорту |
Товарооборот (ТО) руб./долл. |
Внешнеторговая себестоимость (ВС) руб./долл. |
Валовой доход(ВД) руб./долл. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Контракт 1 |
381954/13753 |
319930/11422 |
62024/2331 |
|
2 |
Контракт 2 |
383451/10592 |
313615/8770 |
69936/1822 |
Коэффициент прибыльности (рентабельности) определяем по формуле:
Кп = ВД / ВС х 100%,
где Кп – коэффициент прибыльности (рентабельности);
ВД – валовой доход;
ВС – внешнеторговая себестоимость.
Коэффициент прибыльности (рентабельности) по контракту 1 составит в рублях:
Кп= 62024 : 319930 х 100% = 19,39%;
в долл. США - Кп= 2331 : 11422 х 100% = 20,41%.
Коэффициент прибыльности (рентабельности) по контракту 2 равен:
в рублях - Кп = 69836 : 313615 х 100% = 22,27%;
в долл. – Кп = 1822 : 8770 х 100% = 20,78%.
7. Аудит внешнеэкономической деятельности
Тест 1 (3; с. 379)
При аудите внешнеэкономической деятельности аудитор учитывает факторы:
а) стоимостные, временные, территориальные, порядок расчетов, политические;
б) временные, компенсационные, политические, организационные;
в) порядок расчетов, территориальные, комбинированные, временные, валютные;
г) опирается только на свое профессиональное суждение.
Тест 2 (3; с.380)
Оплата таможенной пошлины включается:
а) состав расходов по обычным видам деятельности в качестве расходов на продажу;
б) в состав общехозяйственных расходов;
в) в состав прочих таможенных налогов и сборов;
г) в состав общепроизводственных расходов.
Тест 3 (3; с. 380)
Сроки и порядок внесения таможенных сборов и платежей при экспорте товаров определяется:
а) с момента перехода права собственности на товар;
б) с момента подачи таможенной декларации;
в) в зависимости от вида товаров и ставки таможенных сборов и платежей;
г) с момента оприходования товара на склад получателя.
Задача: провести проверку правильности определения таможенной стоимости
согласно ст.376 Таможенного кодекса РФ и Закона РФ «О таможенном тарифе» с помощью данных таблицы 7.1 (4;с.241).
Таблица 7.1
Проверка определения таможенной стоимости по партиям товаров, поступившим
|
№ п/п |
Источник информации |
10.12.2010 |
15.12.2010 |
25.12.2010 |
Замечание аудитора |
|
Цена сделки |
|||||
|
1 |
Инвойсы продавца |
28988 дол.США=803231, 39 руб. |
27972 дол.США= 768922,32 руб. |
34319 дол.США = 945289,40 Руб. |
Соответствует |
|
Расходы по доставке |
|||||
|
2 |
Договор об организации перевозок, заявка на перевозку, счет №158, счета-фактуры, акты вып. работ177,186,197 |
До границы России |
До грацицы России |
До границы России |
Соответствует |
|
3 |
Данные ДТС, ГТД |
140209,99 руб. |
136319,60 руб. |
135528,00 Руб. |
|
|
Стоимость страхования |
|||||
|
4 |
Договор страхования грузов, Заявление на страхование, страховые полюсы |
2442,34 руб. |
2356,74 руб. |
2891,50 Руб. |
Не соответствует законодательству |
|
5 |
Данные ДТС и ГТД |
Нет |
Нет |
Нет |
|
|
Таможенная стоимость |
|||||
|
6 |
Контрольное значение по результатам проверки |
946332,88 руб. |
907598,65 Руб. |
1083260,10 Руб. |
|
|
7 |
Заявлена таможенным органам стоимость |
943441,38 руб. |
905241,91 Руб. |
1080817,88 Руб. |
|
|
8 |
Занижение таможенной стоимости |
2891,50 руб. |
2356,74 Руб. |
2442,34 Руб. |
Риск применения штрафных санкций |
Задача: провести проверку налогообложения внешнеторговых операций с использованием таможенной стоимости, ставок таможенной пошлин, акцизов, НДС и отразить в таблице 7.2 (4; с.243).
Таблица 7.2
Проверка таможенных платежей
|
№ п/п |
Показатель |
Дата получения 01.12.2010 |
Дата получения 01.12.2010 |
Дата получения 25.12.20010 |
Замечания аудитора |
|
Таможенная стоимость |
|||||
|
1 |
Контрольное значение |
946332,88 |
907598,65 |
1083260,1 |
|
|
2 |
Заявлено в ГТД |
943441,38 |
905241,91 |
1080817,88 |
|
|
3 |
Разница |
2891,50 |
2356,74 |
2442,34 |
Занижена |
|
Таможенная пошлина |
|||||
|
4 |
Контрольное значение |
142949,93 |
136139,8 |
162489,02 |
|
|
5 |
Заявлено в ГТД |
141616,15 |
135786,3 |
162122,70 |
|
|
6 |
Разница |
333,78 |
353,50 |
166,32 |
Занижена |
|
Акциз (данный товар не облагается) |
|||||
|
Сбор за таможенное оформление |
|||||
|
7 |
Контрольное значение |
2000 |
2000 |
2000 |
|
|
8 |
Заявлено в ГТД |
2000 |
2000 |
2000 |
|
|
9 |
Разница |
0 |
0 |
0 |
Соответствует |
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
|||||
|
10 |
Контрольное значение |
195890,90 |
187872,90 |
224234,84 |
|
|
11 |
Заявлено ГТД |
195292,29 |
187385,09 |
223729,38 |
|
|
12 |
Разница |
598,6 |
487,83 |
505,46 |
Занижен |
|
Всего таможенных платежей |
|||||
|
13 |
Контрольное значение |
339840,83 |
326012,72 |
388723,86 |
Недоплата таможенных |
|
14 |
Заявлено ГТД |
338908,44 |
325171,39 |
387852,08 |
платежей |
|
15 |
Разница |
932,39 |
841,33 |
871,78 |
2645,50 |
|
Темы для самостоятельного изучения |
Виды и содержание самостоятельной работы |
|
Тема 1.Нормативно-правовое регулирование учета внешнеэкономической деятельности (2) |
Ознакомиться с учебным материалом, текстом раздела 1 «Развитие нормативно-правового регулирования внешнеэкономической деятельности и бухгалтерского учета», Федеральным законом « О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ (2, с.190-231), Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Ответить на вопросы:
|
|
Тема 2. Бухгалтерский учет валютных операций у субъектов внешнеэкономической деятельности (2) |
Ознакомиться с учебным материалом и ответить на вопросы:
Выполнить задания: 8;9(2,с.240-241). |
|
Тема 3. Учет у участников договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом, учет на совместных предприятиях – субъектах внешнеэкономической деятельности (2) |
Ознакомиться с учебным материалом и ответить на вопросы:
регулируется учет совместной деятельности?
Выполнить задания: 1;2;3;4;5;6,7(2,с.233-237). |
|
Тема 4. Бухгалтерский и налоговый учет импортных, реимпортных операций у импортера и посредника (2) |
Ознакомиться с учебным материалом и ответить на вопросы:
Выполнить задания 10,11,12,13,14,15,16,(2,с.242-252). |
|
Тема 5. Учет экспортных, реэкспортных, бартерных, лизинговых, консигнационных, компенсационных, лицензионных и других операций внешнеэкономической деятельности (2) |
Ознакомиться с учебным материалом и ответить на вопросы:
Выполнить задания: 17,18,19,20 (2,стр.253-257). |
|
Тема 6. Анализ внешнеэкономической деятельности(3) |
Ознакомиться с учебным материалом и ответить на вопросы:
|
|
Тема 7. Аудит внешнеэкономической деятельности |
Ознакомиться с учебным материалом и ответить на вопросы:
(3,4) |
7. Лабораторный практикум на компьютере
На последней стадии изучения данного курса студент должен выполнить лабораторный практикум на компьютере на основании вступительного баланса (табл. 1) и следующих данных:
Составить бухгалтерские проводки в журнале учета хозяйственных операций по внешнеэкономической деятельности (табл. 2);
Открыть счета бухгалтерского учета на основании данных баланса на начало месяца;
Разнести по счетам все хозяйственные операции из приведенного журнала (табл. 2);
Подсчитать обороты по счетам и вывести конечное сальдо;
Составить оборотный баланс на конец месяца (табл. 3).
Учитываемые условия:
В балансе необходимо предусмотреть сальдо по счетам в иностранной валюте. Так как в балансе была не оплачена задолженность поставщикам, следовательно, необходимо отразить НДС по приобретенным материальным ценностям. Предлагаем следующий баланс на начало отчетного периода. Курс доллара: на начало – 25,8 руб./долл.; на конец – 25,9 руб./долл.
Баланс предприятия на начало месяца (вступительный).
Таблица 1
Вступительный баланс на 01.01.___ г.
|
Актив |
||
|
Наименование счетов |
Сумма вал. |
Сумма руб. |
|
Основные средства Первоначальная стоимость Остаточная стоимость |
850000 500000 |
|
|
НДС по услугам и приобретенным МР |
1180 |
|
|
Реэкспортные товары |
20000 |
|
|
Импортные товары |
30000 |
|
|
Касса |
20 |
|
|
Расчетный счет |
150000 |
|
|
Валютный счет текущий |
8620,69 |
222414 |
|
Итого: |
923614 |
|
Пассив |
||
|
Наименование счетов |
Сумма вал. |
Сумма руб. |
|
Уставный капитал |
450000 |
|
|
Добавочный капитал |
50000 |
|
|
Кредит банка |
6760,23 |
174414 |
|
Расчеты с поставщиками |
7080 |
|
|
Расчеты с поставщиками |
7400,00 |
190920 |
|
Расчеты с разными кредиторами |
36200 |
|
|
Расчеты по оплате труда |
15000 |
|
|
Итого: |
923614 |
Таблица 2
Предлагаемый журнал хозяйственных операций за январь 200_ г.
|
№ |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма руб. |
Сумма вал. |
Кур ЦБ |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1 |
Получен аванс от покупателей России |
24000 |
||||
|
2 |
Начислен НДС с аванса |
|||||
|
3 |
Получены авансы от иностранных покупателей |
10000 |
26,10 |
|||
|
4 |
Отражена продажа валюты |
5000 |
26,10 |
|||
|
5 |
Поступило рублевое покрытие |
130500 |
||||
|
6 |
Валюта продана по курсу |
26,10 |
||||
|
7 |
Комиссионные банку за продажу валюты |
250 |
||||
|
8 |
Зачислен остаток валютных средств на текущий валютный счет |
26,10 |
||||
|
9 |
Выданы авансы поставщикам России |
12000 |
||||
|
10 |
Выданы авансы иностранным поставщикам |
2000 |
26,10 |
|||
|
11 |
Получены материалы от российских пост. |
10000 |
||||
|
12 |
Оприходован НДС по мат-м |
|||||
|
13 |
Зачтен ранее выданный аванс |
12000 |
||||
|
14 |
Зачтен НДС |
|||||
|
15 |
Получены материалы по импорту |
2000 |
26,10 |
|||
|
16 |
Зачтен ранее выданный аванс |
2000 |
26,10 |
|||
|
17 |
Оплачена задолженность рос. поставщикам |
7080 |
||||
|
18 |
Зачтен НДС |
|||||
|
19 |
Погашена задолженность ин. поставщикам |
7400 |
26,00 |
|||
|
20 |
Получено с р/с в кассу |
1000 |
||||
|
21 |
Получено с текущего валютного счета |
1000 |
25,9 |
|||
|
22 |
Потреблены услуги рос. подрядчиков |
6000 |
||||
|
23 |
Оприходован НДС по услугам |
|||||
|
24 |
Потреблены услуги ин. подрядчиков |
1950 |
25,9 |
|||
|
25 |
Оприходован НДС по услугам 18% |
25,9 |
||||
|
26 |
Погашена частично задолженность по услугам |
4800 |
||||
|
27 |
Зачтен НДС |
|||||
|
28 |
Погашена задолженность иностранному подрядчику |
500 |
25,8 |
|||
|
29 |
Зачтен НДС |
|||||
|
30 |
Переданы в производство со склада материалы |
5000 |
||||
|
31 |
Выдано под отчет в руб. |
1000 |
||||
|
32 |
Выдано под отчет в инвалюте |
1000 |
25,9 |
|||
|
33 |
Утверждены авансовые отчеты в руб. |
1000 |
||||
|
34 |
Утверждены авансовые отчеты в ин. вал. |
500 |
||||
|
35 |
Передана из производства готовая продукция |
19000 |
||||
|
36 |
Реализована готовая продукция рос. покупателям |
6000 |
||||
|
37 |
Начислен НДС |
|||||
|
38 |
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции |
4000 |
||||
|
39 |
Выявлен финансовый результат от реализации |
|||||
|
40 |
Реализована готовая продукция иностранным покупателям |
4000 |
||||
|
41 |
Списана фактическая себестоимость продукции |
15000 |
||||
|
42 |
Зачтены авансы, полученные от российских покупателей |
6000 |
||||
|
43 |
Списан НДС по полученным авансам |
|||||
|
44 |
Зачтены авансы, полученные от иностранных покупателей |
4000 |
25,7 |
|||
|
45 |
Начислены проценты за кредит |
120 |
25,7 |
|||
|
46 |
Перечислен очередной платеж за кредит |
100 |
25,7 |
Таблица 3
Оборотный баланс за период с 01.01.200_ г. по ___ 200_ г.
|
СЧЕТ |
Сальдо на начало отчетного периода |
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо на конец отчетного периода |
||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Задания для контрольных работ и методические указания по их выполнению составлены в соответствии с программой курса «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности».
Контрольная работа студента включает в себя выполнение двух заданий: ответа на контрольные вопросы; решение задачи.
Ответ на контрольные вопросы должны быть даны развернуто, желательно, с использованием примеров, копий документов, учетных регистров конкретных организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, задача должна быть выполнена в соответствии с методическими указаниями.
Студент выбирает один из десяти вариантов в зависимости от первой буквы своей фамилии включительно:
|
от А до Б - 1 вариант; |
|
от В до Г - 2 вариант; |
|
от Ж до З – 3 вариант; |
|
от И до К – 4 вариант; |
|
от Л до М – 5 вариант; |
|
от Н до О – 6 вариант; |
|
от П до Р - 7 вариант; |
|
от С до Т – 8 вариант; |
|
от У до Ф – 9 вариант; |
|
от Х до Ц – 10 вариант; |
|
от Ч до Ш – 11 вариант; |
|
от Щ до Э - 12 вариант; |
|
Ю - 13 вариант; |
|
Я - 14 вариант. |
Контрольная работа выполняется на компьютере, на листах формата А4. Страницы должны быть пронумерованы. На обложке контрольной работы указываются следующие данные: название дисциплины, фамилия, имя и отчество студента, факультет, курс и группа.
В конце работы приводится: библиографический список, дата выполнения работы и подпись студента.
По результатам проверки контрольная работа может быть зачтена и не зачтена. Если работа студента не зачтена, то она возвращается на доработку с указанием замечаний. Студент дорабатывает контрольную работу и представляет на повторную проверку.
Вариант 1.
Задание: определить курсовую разницу и отразить на счетах бухгалтерского учета.
Вариант 2.
Задание: определить курсовую разницу и отразить на счетах бухгалтерского учета.
Вариант 3.
Поступил товар от этого поставщика на 7800 долларов США при курсе – 26 руб. за доллар США на дату оприходования товара.
Перечислена задолженность иностранному поставщику – 6000 долларов США по курсу – 26,5 руб. за доллар США.
Остаток задолженности на конец месяца – _____ долларов США при курсе – 26,7 рубля за доллар США.
Задание: определить курсовые разницы и отразить на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиком.
Вариант 4.
Задание: отразить в учете операции по покупке иностранной валюты.
Вариант 5.
Задание: отразить в учете операции по продаже иностранной валюты.
Вариант 6.
Задание: составить справку – расчет командировочных расходов. Для справки-расчета использованы следующие данные:
Нормы возмещения по командировкам в Германию:
суточные – 112 евро в сутки;
оплата найма жилого помещения – 260 евро в сутки;
срок пребывания в командировке – 5 дней.
Курсы валют:
16.03.0х г. – доллар США – 26 руб. (курс ЦБ РФ);
23.03.0х г. – доллар США – 26,5 руб.,
евро – 34 руб. (курс ЦБ РФ).
Задание: отразить в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами (выдачу аванса в рублях и в валюте, списание командировочных расходов в иностранной валюте, внесение неиспользованной подотчетной суммы в валюте, удержание из заработной платы неиспользованной подотчетной суммы в руб., курсовую разницу по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте»).
Вариант 7.
Задание: отразить в бухгалтерском учете все операции по расчетам с подотчетными лицом по загранкомандировке.
Вариант 8.
На таможне уплачены: таможенная пошлина –2100 дол., акциз – 3000дол., таможенный сбор – 100 дол., НДС- 3960 дол. Курс дол. на дату оприходования товара 26,8 руб.
Задание: Отразить в учете совершенные операции.
Вариант 9.
3. Задача: ООО «Сапфир» выдало поставщику за полученные товары стоимостью 200000 руб. в т. ч. НДС - _______ руб., собственный процентный вексель (10% годовых) номинальной стоимостью – 1000 дол. США со сроком платежа «по предъявлении». Через шесть месяцев вексель предъявляется ООО «Сапфир» и оплачивается. Курс доллара на момент выдачи векселя – 26, 0 руб., в момент погашения – 26,5 руб.
Задание: составить бухгалтерские записи по выдаче векселя в иностранной валюте.
Вариант 10.
импортера. Курс доллара на день оформления ГТД – 26 руб. Экспортер оплачивает перевозку, хранение на складе, перевалку, страхование товара – 2000 долларов США. Курс 1 доллара США на день перехода права собственности – 26,2 руб. Экспортная таможенная пошлина – 2100 дол., таможенный сбор – 100 дол. Моментом реализации является момент отгрузки товара покупателю. От иностранного покупателя на транзитный валютный счет поступила экспортная валютная выручка – 26000 долларов. Курс доллара 26,5 руб.
Задание: отразить в бухгалтерском учете экспортную операцию, определить финансовый результат операции.
Вариант 11.
Задачи по анализу ВЭД
Сделать оценку влияния курсовых разниц на всех этапах формирования импортной стоимости при изменении валюты курса, если по контракту, заключенному с иностранным поставщиком, российская организация закупает товары в количестве 6000 ед. на условиях поставки FOB порт отправления. Контрактная стоимость партии составляет 260000 евро.
В соответствии с базисом поставки расходы по транспортировке с сопутствующими ей погрузочно-разгрузочными работами и страхованию от пункта отгрузки товара иностранным поставщиком до места назначения составляет 52000 евро.
При оформлении товара на таможне Российской Федерации по данному договору установлена импортная таможенная пошлина в размере 12 % таможенной стоимости товара, ставка НДС – 10%, таможенные сборы -0,15% таможенной стоимости. Расходы по доставке товара от таможни до места нахождения получателя составят 90000 руб.
Валютный курс изменился с 42 до 44 руб/евро.
В процессе анализа импортной операции выполнить расчеты.
при валютном курсе 42 руб/евро
ТС руб=
При валютном курсе 44руб./евро
ТСруб.=
Определить влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на таможенную стоимость импортного товара:
ТСевро х Стп
ТПевро =----------------- ,
100
где ТПевро – размер таможенной пошлины, евро;
ТСевро – таможенная стоимость товара, евро;
Стп – ставка таможенной пошлины, установленной в процентах к таможенной стоимости товара;
В иностранной валюте:
ТП евро =
В рублевом выражении:
- при валютном курсе 42 руб./евро;
ТП руб. =
- при валютном курсе 44 руб./евро
ТПруб =
Определить влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму таможенной пошлины:
Сумма НДС:
- в иностранной валюте
НДС евро =
- в рублевом выражении
(ТС евро + ТПевро) х Сндс х Кв
НДС руб = ------------------------------------------ ,
100
Где ТС евро – таможенная стоимость товара, евро;
ТП евро – размер таможенной пошлины, евро;
С НДС – ставка НДС, %;
- при валютном курсе 42 руб./евро _______________________________
- при валютном курсе 44 руб./евро ______________________________
Влияние изменение курса рубля к иностранной валюте на НДС составит:
- в иностранной валюте ___________________________________
- в рублевом выражении:
при валютном курсе 42 руб./евро __________________________;
при валютном курсе 44 руб./евро __________________________
Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на размер таможенных сборов составит ____________________________________ .
Вариант 12.
1.Анализ импортных операций.
2. Аудит экспортных операций.
3. Задача:
Задача
Провести факторный анализ динамики контрактных обязательств по экспорту продукции на основе влияния следующих факторов:
При этом количественную оценку влияния каждого фактора можно использовать метод цепных подстановок и индексный метод на основе данных, приведенных в таблице 1
|
Вид продукции |
Объем Поставок, т Базисный год |
Объем Поставок, Т Отчетный год План/факт |
Средняя цена, долл. Базисный год |
Средняя Цена, Долл. Отчетный год План/факт |
Стоимость экспорта, Долл. Базисный год |
Стоимость экспорта, долл. Отчетный год План/факт |
Стоимость экспорта,долл. Отчетный Год факт |
|
Продукт А |
1275 |
1200/1095 |
194,1 |
270/260,5 |
247500 |
324000/ 285248 |
|
|
Продукт Б |
1800 |
3190/3075 |
374,5 |
460/480,8 |
674100 |
1467400/ 1478460 |
|
|
Итого |
3075 |
4390/4170 |
921600 |
1791400/ 1763708 |
Степень (коэффициент) выполнения контрактных обязательств составит
Рф х Qф
КN= ------------- =
Рп х Qп
Коэффициент выполнения обязательств по физическому объему
составит:
Q Р х Q
К = ------------ =
Рп х Qп
Коэффициент изменения цен составит:
Р Qф х Рф
К = ------------- =
Qф х Рп
Общее изменение коэффициента составило:
N Q р
К = К х К =
Вариант 13.
1.Аудит импорта товаров.
2.Анализ финансовых результатов экспорта.
3. Задача:
Задача по аудиту ВЭД
В программе проведения аудита внешнеэкономической деятельности ООО
«НП ТРЕЙДИНГ» в колонке 5 написать названия документов для проведения
аудиторских процедур:
Программа проведения аудита внешнеэкономической деятельности ООО «НП ТРЕЙДИНГ»
|
№ п/п |
Этапы проверки |
Исполнители |
Период проверки |
Документы |
Аудиторские процедуры |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
Наличие и правильность оформления контрактов |
Иванов А.А. |
1 день |
Исследование |
|
|
2 |
Своевременност оформления экспортных и импортных операций |
Иванов А.А. |
2 дня |
Исследование |
|
|
3 |
Проверка правильности определения таможенных сборов |
Иванов А.А. |
1 день |
Пересчет |
|
|
4 |
Налогообложение экспортных и импортных операций |
Иванов А.А. |
2 дня |
Пересчет |
|
|
5 |
Проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженностей и расчетов с контрагентами |
Иванов А,А. |
3 дня |
Инспектирование, подтверждение |
|
|
6 |
Проверка полноты правильности оприходования и списания товаров |
Иванов А.А. |
3 дня |
Инспектирование |
Вариант 14.
Задача по аудиту ВЭД
Сделать замечания аудитора в графе 4 таблицы «Проверка таможенных платежей в ООО «НП ТРЕЙДИНГ» (руб.)
|
№ п/п |
Показатель |
Партия товара, Полученная (дата) 10.12.2010 |
Замечания аудитора |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Таможенная стоимость |
|||
|
1 |
Контрольное значение |
907598 |
|
|
2 |
Заявлено в ГТД |
905142 |
|
|
3 |
Разница |
2456 |
|
|
Таможенная пошлина |
|||
|
4 |
Контрольное значение |
136140 |
|
|
5 |
Заявлено в ГТД |
135785 |
|
|
6 |
Разница |
355 |
|
|
Акциз |
|||
|
7 |
Контрольное значение |
Не облагается |
|
|
8 |
Заявлено в ГТД |
||
|
9 |
Разница |
||
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
|||
|
10 |
Контрольное значение |
187873 |
|
|
11 |
Заявлено в ГТД |
187385 |
|
|
12 |
Разница |
488 |
|
|
Сбор за таможенное оформление |
|||
|
13 |
Контрольное значение |
2000 |
|
|
14 |
Заявлено в ГТД |
2000 |
|
|
15 |
Разница |
0 |
|
|
Всего таможенных платежей |
|||
|
16 |
Контрольное значение |
1233611 |
|
|
17 18 |
Заявлено в ГТД Разница |
1230312 3299 |
21.Учет операций у доверительного управляющего на отдельном балансе.
10.1. Литература
Основная:
|
1. 2. 3. |
Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. – 8-е изд., испр. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. – 308 с. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник М.: ИНФРА-М, 2010. – 395 с. Молчанова О.В. Пронина Е.В. Аудит внешнеэкономической деятельности: учеб. Пособие / М.: Финансы и статистика; ИНФРА –М, 2011. – 336 с. |
Дополнительная
1.Астахов В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности:
Тесты. Учебное пособие. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, 2005. – 304 с.
2.Бариленко В.И. и др. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие/ Под ред. проф. Бариленко В.И. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 458 с.
3.Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник /Под ред. д.э.н. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. – 395 с.
4. Лытнева Н.А. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Боброва, Т.В. Федорова. – М.: ИД Форум, 2009. – 320 с.
5. Ионова А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: учеб. пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 399 с.
6. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: учебник / Е.Ф. Прокушев. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Дашков и К, 2007. – 452 с.
Рекомендуемая:
|
1. |
Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2. |
|
2. |
Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2. |
|
3. |
Кодекс об административных правонарушениях в Российской Федерации. |
|
4. |
Таможенный кодекс Российской Федерации. |
|
5. |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ. |
|
6. |
Федеральный закон от 10.12. 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изм. от 29 июня 2004 г№58-ФЗ, от 18.07. 2005 №90-ФЗ, От 26.07.2006 №131-ФЗ, от 30.12.2006 №267-ФЗ, от 17.05.2007 №83-ФЗ, от 05.07.2007 №127-ФЗ, от 30.10.2007 №242-ФЗ, от 22.07.2008 №150-ФЗ. |
|
7. |
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. |
|
8. 9. |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ 27.11.2006 г. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» |
|
10. |
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. №105н. |
11. Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 №500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации»
11. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».
10.2. Методическое обеспечение дисциплины
Во время занятий студентам предоставляется раздаточный материал на бумажных и электронных носителях, лабораторный практикум на компьютере, глоссарий (словарь терминов по тематике дисциплины).
В учебном процессе рекомендуется использовать следующие технические средства:
Компьютерное оборудование;
Программа «1С: Бухгалтерия 8 ».