Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Омский государственный технический университет»
Л.С. Лантушенко
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Учебное пособие
Омск
Издательство ОмГТУ
2009
УДК 657(075)
ББК 65.052 я73
Л 22
Рецензенты:
Р.Г. Смелик, д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» ОмГУ;
С.А. Мамонтов, д-р экон. наук, доцент, проф. каф. экономики и маркетинга ОмЭИ
Лантушенко, Л.С.
Л 22 Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Л.С. Лантушенко. – Омск: Изд-во ОмГТУ, 2009. – 176 с.
ISBN 978-5-8149-0653-3
Учебное пособие предназначено для студентов дистанционного обучения экономических специальностей.
В результате знакомства с данным пособием студенты смогут самостоятельно изучить теоретические основы бухгалтерского учета, научиться применять теоретический курс на практике, смогут использовать полученные знания при изучении других дисциплин.
Курс “Бухгалтерский учет ” связан с дисциплинами “Статистика”, “Анализ хозяйственной деятельности”, “Управление затратами”, “Банковское дело”, “Управленческий учет”, «Финансовый учет».
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Омского государственного технического университета
УДК 657(075)
ББК 65.052 я73
ISBN 978-5-8149-0653-3 © Омский государственный
технический университет, 2009
ОГЛАВЛЕНИЕ
|
Введение………………………………………………………………………. |
6 |
|
1. Бухгалтерская сбалансированность и балансовый отчет……………….. |
8 |
|
1.1.Бухгалтерский учет, его сущность, цели, задачи…………………... |
8 |
|
1.2.Метод бухгалтерского учета………………………………………… |
11 |
|
1.3.Бухгалтерская сбалансированность…………………………………. |
13 |
|
1.4.Бухгалтерский отчет и результаты хозяйственных операций…….. |
18 |
|
1.5.Счета бухгалтерского учета………………………………………….. |
24 |
|
1.6.Система двойной записи……………………………………………... |
31 |
|
1.7.Синтетический и аналитический учет………………………………. |
39 |
|
2. Формы ведения бухгалтерского учета……………………………………. |
46 |
|
3. Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете………………….. |
58 |
|
4. Учет кассовых операций…………………………………………………... |
59 |
|
5. Учет операций по расчетному счету……………………………………... |
66 |
|
6. Учет расчетов с подотчетными лицами………………………………….. |
75 |
|
7. Учет труда и заработной платы…………………………………………… |
78 |
|
7.1. Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда.. |
78 |
|
7.2. Дополнительная заработная плата………………………………….. |
81 |
|
7.3. Виды доплат к основной заработной плате……………………….. |
83 |
|
7.4. Удержание с заработной платы…………………………………….. |
84 |
|
7.5. Начисление в фонды социального страхования…………………… |
87 |
|
7.6. Депонированная заработная плата…………………………………. |
87 |
|
8. Учет основных средств……………………………………………………. |
88 |
8.1. Понятие основных средств, их классификация……………………. |
88 |
|
8.2. Оценка основных средств…………………………………………… |
89 |
|
8.3. Учет наличия и движения основных средств……………………… |
90 |
|
8.4. Учет амортизации основных средств………………………………. |
94 |
|
8.5. Учет выбытия основных средств…………………………………… |
97 |
|
9. Учет нематериальных активов……………………………………………. |
99 |
|
9.1. Понятие нематериальных активов………………………………….. |
99 |
|
9.2. Оценка нематериальных активов…………………………………… |
99 |
|
9.3. Учет наличия и движения нематериальных активов……………… |
101 |
|
9.4. Учет поступления нематериальных активов………………………. |
101 |
|
9.5. Учет амортизации нематериальных активов………………………. |
103 |
|
9.6. Учет выбытия нематериальных активов…………………………… |
105 |
|
10. Учет материалов………………………………………………………….. |
107 |
|
10.1. Понятие, классификация, поступление материалов……………... |
107 |
|
10.2. Методы учета материалов…………………………………………. |
109 |
|
10.3. Транспортно-заготовительные расходы………………………….. |
115 |
|
10.4. Синтетический учет материалов…………………………………... |
117 |
|
11. Учет затрат на производство…………………………………………….. |
117 |
|
11.1. Понятие издержек и себестоимости………………………………. |
117 |
|
11.2. Классификация затрат на производство………………………….. |
119 |
|
11.3. Методы учета затрат……………………………………………….. |
122 |
|
11.4. Система счетов для учета затрат на производство………………. |
124 |
|
11.5. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости….. |
132 |
|
12. Учет готовой продукции…………………………………………………. |
133 |
|
12.1. Основные положения по учету готовой продукции……………... |
133 |
|
12.2. Оценка готовой продукции………………………………………... |
133 |
|
12.3. Учет выпуска готовой продукции………………………………… |
133 |
|
12.4. Учет продажи готовой продукции и товаров…………………….. |
135 |
|
12.5. Учет товаров отгруженных………………………………………... |
136 |
|
12.6. Учет коммерческих расходов……………………………………… |
137 |
|
13. Учет финансовых результатов…………………………………………... |
138 |
|
13.1. Определение финансового результата……………………………. |
138 |
|
13.2. Расчет налога на прибыль…………………………………………. |
144 |
|
13.3. Учет чрезвычайных доходов и расходов…………………………. |
145 |
|
14. Учет капитала организации……………………………………………... |
145 |
|
14.1. Учет уставного капитала…………………………………………... |
146 |
|
14.2. Учет резервного капитала…………………………………………. |
147 |
|
14.3. Учет добавочного капитала……………………………………….. |
147 |
|
14.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)……………… |
148 |
|
14.5. Целевое финансирование………………………………………….. |
149 |
|
14.6. Заемный капитал…………………………………………………… |
150 |
|
15. Отчетность предприятия………………………………………………… |
151 |
|
16. Аудит……………………………………………………………………… |
157 |
|
16.1. Понятие, цели, задачи аудита……………………………………… |
157 |
|
16.2. Виды аудита………………………………………………………… |
159 |
|
Приложения |
|
|
Приложение 1. План счетов бухгалтерского учета………………………… |
164 |
|
Приложение 2. Бухгалтерский баланс (форма № 1)……………………….. |
169 |
|
Приложение 3. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)……………….. |
172 |
|
Библиографический список…………………………………………………. |
174 |
Введение
Для того чтобы любое предприятие могло работать эффективно и устойчиво, необходимо создать на нем систему учета всех хозяйственных операций. Эта система учета должна удовлетворять как бухгалтерские службы, так и те службы, которым необходимы учетные данные. При организации учета необходимо решить вопрос об объеме записей, касающихся хозяйственных операций. Не всем заинтересованным лицам нужен один и тот же объем информации. Кроме того, необходимая информация должна попадать вовремя именно тем, кто в ней нуждается. Отсюда следует, что на предприятии должна быть разработана гибкая система учета.
В упрощенном виде бухгалтерский учет – это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, заполненных в различных измерителях. Бухгалтерский учет называют языком бизнеса. Как и любой другой язык, бухгалтерский учет развивается и изменяется в ответ на меняющиеся нужды общества. Он должен быть уместным, объективным, исполняемым. Он широко используется в деловом мире для описания сделок между различными организациями. Поэтому терминами и понятиями бухгалтерского учета оперируют менеджеры, собственники, инвесторы, банкиры, юристы, бухгалтеры – все, кто так или иначе вовлечен в деловую жизнь. Поскольку это особый язык – язык бизнеса – многие слова и термины повседневной речи приобретают совершенно иное значение. Чтобы овладеть этим языком, необходима определенная практика. Когда в результате знаний вам удастся достичь известной свободы в овладении предметом, вы получите возможность со знанием дела исследовать хозяйственные операции, глубже вникать в механизм их проведения и методы принятия решений.
Собственно под словом «бухгалтерия» обычно подразумевается ведение бухгалтерских записей. На самом деле бухгалтерский учет выходит далеко за рамки простой регистрации. Предмет бухгалтерского учета – это, скорее, то, для чего предназначены записи, это их анализ и интерпретация. Хороший бухгалтер имеет дело не только с ведением бухгалтерских записей. Он, в частности, заинтересован в установлении зависимости между финансовыми результатами и теми событиями, которые привели к таким результатам. Он постоянно изучает альтернативные пути ведения дела и использует свой опыт бухгалтера для помощи руководству в выборе лучшего варианта действий. Чтобы разобраться в рекомендациях бухгалтера, владельцам и управляющим потребуются определенные навыки. Такие же элементарные навыки чтения бухгалтерских документов необходимы инвесторам и всем, кто изучает финансовые отчеты предприятий и в соответствии с этим строит свои отношения с ними.
Пожалуй, есть два главных вопроса, которые волнуют владельцев и руководство предприятий: во-первых, будет ли оно давать прибыль; во-вторых, в состоянии ли оно выполнить взятые обязательства и не приведет ли такое выполнение к закрытию предприятия в связи с недостатком ресурсов. Возможность получить ответы на оба эти вопроса дает изучение бухгалтерской отчетности предприятия.
В мировой практике считается, что современный бухгалтер должен заниматься не только отражением хозяйственных операций в различных видах документов, но и планированием, контролем, разработкой различных экономических решений по улучшению деятельности предприятия. Общепризнано, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Целью изучения дисциплины является знание теоретических основ бухгалтерского учета и умение применить теорию к практике.
1. БУХГАЛТЕРСКАЯ СБАЛАНСИРОВАННОСТЬ
И БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ
1.1. Бухгалтерский учет, его сущность, цели, задачи
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает всех юридических лиц, находящихся на территории РФ, вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет предприятия ведут с момента их создания, которым является дата его государственной регистрации. К ведению бухгалтерского учета на всех предприятиях независимо от форм собственности предъявляются одинаковые требования. Они вытекают из нормативных документов (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России от 27.08.98 г. № 34-н).
Наряду с бухгалтерским учетом предприятия в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет статистический и налоговый учет.
Оперативный учет – ведется на предприятии без применения какой-либо системы, для быстрого (оперативного) отражения совершаемых хозяйственных операций и служит для доведения информации до исполнителя, которому она предназначена. Оперативный учет – система текущего наблюдения и контроля за отдельными операциями, а также управления ими в ходе их осуществления. Данные оперативного учета зачастую не документируют, а сообщают устно. Данный вид учета ведется в местах совершения хозяйственных операций (касса, склад и т. д.). Следовательно, оперативный учет отличают прежде всего краткость и быстрота получения учетных сведений.
Оперативная информация применяется для текущего руководства деятельностью организации (например, в учете выполнения договоров, составлении плана товарооборота).
Статистический учет – применяется для изучения закономерностей и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. Статистика осуществляет наблюдение за различными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях, и представляет собой систему регистрации, обобщения, а также изучения массовых, качественно однородных социально-экономических явлений. С ее помощью исчисляют количественные и качественные показатели различных сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия – производительности труда, объема производства, заработной платы и др., изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений. Статистический учет использует данные оперативного и бухгалтерского учета.
При этом в статистическом учете применяются различные статистические методы: например, динамические ряды, средние величины, экономические индексы, группировки.
Данный вид учета предоставляет информацию органам власти для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровнях (например, данные о численности работающих и их доходах, средствах на оплату труда).
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.
Бухгалтерский учет охватывает менее широкий круг объектов, чем статистика, но более широкий, чем оперативный учет. Этот вид учета является всеобъемлющим и наиболее достоверным. На протяжении всего учетного периода в его регистрах хронологически и систематически фиксируется вся производственная и финансовая деятельность предприятия, наличие и движение средств, их источников и текущие хозяйственные операции.
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются объем, количество, время и прочие показатели деятельности предприятия. Существует три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.
Натуральные (кг, м, т и др.) позволяют оценить количество материальных ценностей в тех единицах, которыми они измеряются в производстве и реальной жизни.
Трудовые (час, день, месяц и т.п.) позволяют определить затраченное время на труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.
Денежный (обобщенный), с помощью которого все другие показатели переводятся в единую систему учета ведь все можно оценить в деньгах при соответствующих расценках и на материальные ценности, и на затраченное на труд время.
Особенности бухгалтерского учета:
Предприятия при организации бухгалтерского учета, соблюдая действующее законодательство и нормативные акты, имеют право:
Предметом бухгалтерского учёта в обобщённом виде выступает хозяйственная деятельность предприятия.
Объектами бухгалтерского учета являются:
Основные задачи бухгалтерского учета:
1.2. Метод бухгалтерского учета
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, которая используется во многих странах.
Элементами данной системы являются следующие.
Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основе первичных документов, затем сведения из них переносятся в отчетные регистры, где они систематизируются, а в конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется внешняя отчетность предприятия.
К учету принимается только правильно оформленный документ, т. е. тот, в котором заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартом.
Работники предприятия, на которых возложена обязанность составления документов, необходимых для бухгалтерского учета и контроля, несут ответственность за их некачественное оформление, задержку передачи в бухгалтерию, недостоверность содержащихся в них данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции.
Основными целями инвентаризации являются:
Инвентаризация необходима для того, чтобы вовремя выявить ошибки в учете и проверить сохранность материальных ценностей у материально-ответственных лиц.
Инвентаризация может быть полная или частичная (для контроля за материально ответственными лицами); плановая и внезапная.
Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:
Выявленные при инвентаризации излишки приходуются и зачисляются в прибыль. Недостачи взыскиваются с виновных лиц. Если виновные не установлены, то недостачи отражаются как издержки производства, обращения или убытки.
Инвентаризация проводится комиссией обязательно в присутствии материально ответственного лица.
Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции, работ и услуг, обоснованно устанавливать цены.
В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции. Себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг.
Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая дает наивысшую прибыль.
5. Счета – это инструмент кодировки, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций.
По форме счет представляет таблицу, левая сторона которой называется дебетом (он должен), правая – кредитом (он верит), и в зависимости от отношения к стороне баланса означает либо «приход», либо «расход».
6. Двойная запись – запись хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета – обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции.
7. Баланс – это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он представляет таблицу, включающую в себя отдельные разделы и статьи. Первая часть таблицы, называется активом, содержит сведения о составе и размещении хозяйственных средств. Вторая часть называется пассивом, содержит сведения об источниках этих средств и их целевом назначении. Поскольку актив и пассив баланса описывают одни и те же хозяйственные средства (только с разных сторон), то сумма всех статей актива совпадает с суммой всех статей пассива. Эта сумма называется «валютой баланса».
Более подробно последние три метода мы будем рассматривать далее.
8. Бухгалтерская отчетность – это общая картина имущественного и финансового состояния предприятия, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период.
Совокупность указанных элементов составляет метод бухгалтерского учета.
1.3. Бухгалтерская сбалансированность
В основе бухгалтерского учета лежит принцип сбалансированности. Для работы предприятия нужны средства. Средства, которыми владеет предприятие называются активами. Часть этих средств может быть предоставлена собственником предприятия. Общая сумма внесенных им средств называется капиталом. Если собственник является единственным, кто внес средства, то
С другой стороны, часть активов обычно вносится кем-либо, кто не является собственником. Задолженность за эти средства называется обязательствами, тогда
Активы = Капитал (собственный источник образования средств) + Обязательства (заемный источник образования средств).
В сумме капитал и обязательства составляют пассив.
Суммы левой и правой частей уравнения будут совпадать. Это происходит потому, что мы рассматриваем одну и ту же вещь с двух разных точек зрения.
Средства (чем они являются) = Средства (кто их вложил – источники
образования средств)
|
(Актив) = |
(Пассив) |
Итоги обеих сторон уравнения будут всегда равны друг другу. Это факт, истинность которого не зависит от количества проведенных операций. Могут меняться размеры активов, капитала и обязательств, но равенство активов сумме капитала и обязательств будет сохраняться всегда.
По составу и функциональной роли активы (хозяйственные средства предприятия) подразделяют на две группы:
Во внеоборотные активы входят:
нематериальные активы – объекты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, а также иные имущественные права на результаты интеллектуальной и промышленной деятельности), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями;
основные средства – здания, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и др.;
Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно. Это позволяет предприятию, стоимость основных средств включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их службы, путем начисления амортизации (износа) по установленным нормам;
незавершенное строительство – совокупность незаконченных и не введенных в действие объектов, строек: затраты на строительные работы и реконструкцию, на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы; затраты на строительно-монтажные работы, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
долгосрочные финансовые вложения – финансовые вложения на срок
более одного года в долевое участие в уставном капитале других организаций; предоставление займов другим организациям под долговые обязательства; приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) на долговременной основе.
К оборотным активам относятся:
материальные оборотные средства:
денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия;
средства в расчетах – дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.;
краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. – являются наиболее легко реализуемыми активами.
Оценка активов базируется на денежном принципе. Денежное выражение присуще всем видам активов. Если предприятие имеет канцелярские товары на 100 руб., то бухгалтер сделает запись в бухгалтерских книгах: «канцелярские товары – 100 руб.». Данный пример иллюстрирует то, что оценка активов базируется на оценке их стоимости. Стоимость актива включает в себя не только покупную цену, но и транспортные расходы по доставке актива, расходы по установке, таможенные расходы и любые другие расходы, связанные с введением активов в использование их на предприятии.
Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов, сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.
Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.
Источники собственных средств:
– уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами;
– добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного дохода;
– резервный капитал – создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами.
Резервный капитал создается у хозяйствующих субъектов как гарантия повышения ответственности по их обязательствам:
резервы – создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ;
фонды специального назначения. Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами и принятой учетной политикой. К специальным фондам относятся: фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы, формируемые организацией из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий;
нераспределенная прибыль – чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота;
целевые финансирование и поступления – это средства, поступившие от других предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Особенностью такого вида финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках совместной деятельности.
Если предприятие имеет задолженность, то его капитал равен активам за вычетом этой задолженности, поэтому капитал называют также «чистые активы»:
Капитал = Активы – Задолженность.
Существует по крайней мере 4 типа хозяйственных операций, влияющих на величину капитала:
1) инвестиции собственника предприятия;
2) изъятия собственником;
3) доходы предприятия;
4) затраты предприятия.
В первых двух случаях собственник вкладывает в предприятие активы или изымает их. В последних двух случаях величина капитала изменяется в результате деятельности предприятия.
Обязательства (заемный капитал)
Заемный капитал представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Источники заемных средств:
кредиты банка – суммы кредитов банков;
заемные средства – суммы займов, полученных от небанковских организаций;
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
кредиторская задолженность – суммы задолженности:
Бухгалтерская сбалансированность выражается в отчете о финансовом положении, называемом балансовым отчетом. С балансового отчета удобнее начинать изучение бухгалтерского учета. Заголовок баланса предприятия должен отвечать на три вопроса:
– кто? наименование предприятия, подготовившего документ;
– что? название документа – «бухгалтерский баланс»;
– когда? на какую дату подготовлен документ.
В зависимости от целей можно выделить несколько классификаций баланса.
1. По времени составления:
2. По виду информации:
3. По способу представления информации:
В каждом балансе предприятия данные классифицируются и группируются по категориям активов и пассивов. Каждая запись в активе или пассиве называется статьей.
Пример 1.
Предприятие “АМА”
Баланс предприятия на 31 января 2008 г. (руб.)
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Статья |
Статья |
||
|
Касса |
160 |
Счета кредиторов |
77 |
|
Счета дебиторов |
25 |
Уставный капитал |
120 |
|
Готовая продукция |
12 |
||
|
Баланс |
197 |
Баланс |
197 |
Для предприятий определена типовая форма “Бухгалтерский баланс”
(форма № 1)
|
АКТИВ |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ основные средства нематериальные активы ………………………………. Итого по разделу I |
|||
|
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ материалы готовая продукция денежные средства ………………………………. Итого по разделу II |
|||
|
Баланс |
|
ПАССИВ |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ уставной капитал добавочный капитал ………………………………. Итого по разделу III |
|||
|
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА кредиты ………………………………. Итого по разделу IV |
|||
|
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА кредиты кредиторская задолженность ………………………………… Итого по разделу V |
|||
|
Баланс |
После пассива дается справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Основное равенство бухгалтерского баланса может меняться под воздействием хозяйственных операций, т.е. в результате изменения величин активов и пассивов. Эти изменения могут быть:
1) двумя увеличениями (увеличивается одна статья актива и одна статья пассива на одну и ту же сумму, при этом баланс увеличивается на такую же сумму);
2) двумя уменьшениями (уменьшается статья актива и статья пассива на одну и ту же сумму, баланс также уменьшается);
3) одним увеличением и одним уменьшением (две статьи актива баланса – одна увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, баланс остается неизменным или две статьи пассива баланса – одна увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, баланс остается неизменным).
Пример 2.
Рассмотрим на примере, как меняется баланс под воздействием хозяйственных операций. Хотя составление баланса по итогам финансового года предприятия является обязательным, тем не менее баланс может составляться и более часто.
Внесение капитала
1 мая 2008 г. А. Петров открыл свое дело и внес 5000 руб. на банковский счет, открытый специально для предприятия.
Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом:
А. Петров
Балансовый отчет по состоянию на 1 мая 2008 г.
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Деньги в банке |
5 000 |
Капитал |
5 000 |
|
Баланс |
5 000 |
Баланс |
5 000 |
Приобретение актива с оплатой чеком
3 мая 2008 г. А. Петров приобрел здание за 3000 руб. Результатом этой операции явилось уменьшение количества денег в банке и появление нового актива, т.е. зданий.
А. Петров
Балансовый отчет по состоянию на 3 мая 2008 г.
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Здание |
3 000 |
Капитал |
5 000 |
|
Деньги в банке |
2 000 |
||
|
Баланс |
5 000 |
Баланс |
5 000 |
Приобретение актива и принятие на себя обязательств
6 мая 2008 г. Петров покупает у О. Роя товаров на 500 руб. и обязуется заплатить за них в течение двух недель. Результатом такой операции является приобретение нового актива, запаса товаров и возникновение задолженности за товары – кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете партнер, которому должны деньги за товары, называется кредитором.
А. Петров
Балансовый отчет по состоянию на 6 мая 2008 г.
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Здания |
3 000 |
Капитал |
5 000 |
|
Запас товаров |
500 |
Кредитор |
500 |
|
Деньги в банке |
2 000 |
||
|
Баланс |
5 500 |
Баланс |
5 500 |
Продажа актива в кредит
10 мая 2008 г. товары стоимостью 100 руб. были проданы Е. Савченко за эту же сумму, деньги будут выплачены позднее. Результат этой хозяйственной операции выражен в сокращении запаса товаров и в создании нового актива – дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете партнер, который должен фирме деньги, называется дебитором.
Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом:
А. Петров
Балансовый отчет по состоянию на 10 мая 2008 г.
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Здания |
3 000 |
Капитал |
5 000 |
|
Запас товаров |
400 |
Кредитор |
500 |
|
Дебиторы |
100 |
||
|
Деньги в банке |
2 000 |
||
|
Баланс |
5 500 |
Баланс |
5 500 |
Продажа актива с немедленной оплатой
13 мая 2008 г. товары стоимостью 50 руб. были проданы А. Зараеву за эту же сумму. А. Зараев оплатил их немедленно чеком. Здесь один актив, запас товаров, уменьшился, в то время как другой актив, банк, увеличился. Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом:
А. Петров
Балансовый отчет по состоянию на 13 мая 2008 г.
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Здания |
3 000 |
Капитал |
5 000 |
|
Запас товаров |
350 |
Кредитор |
500 |
|
Дебитор |
100 |
||
|
Деньги в банке |
2 050 |
||
|
Баланс |
5 500 |
Баланс |
5 500 |
Выплата по обязательству
15 мая 2008 г. Петров оплатил чеком на 200 руб. часть задолженности О. Рою. Произошло уменьшение средств на банковском счете, и задолженность кредитору также снизилась.
А. Петров
Балансовый отчет по состоянию на 15 мая 2008 г.
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Здания |
3 000 |
Капитал |
5 000 |
|
Запас товаров |
350 |
Кредитор |
300 |
|
Дебитор |
100 |
||
|
Деньги в банке |
1 850 |
||
|
Баланс |
5 300 |
Баланс |
5 300 |
Получение актива
Е. Савченко, который был должен А. Петрову 100 руб., оплатил часть задолженности чеком на 75 руб. 31 мая 200..г. При этом один актив, дебитор, уменьшился, в то время как другой, банк, увеличился. Этот результат отражается в балансовом отчете следующим образом:
А. Петров
Балансовый отчет по состоянию на 31 мая 2008г.
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Здания |
3 000 |
Капитал |
5 000 |
|
Запас товаров |
350 |
Кредитор |
300 |
|
Дебитор |
25 |
||
|
Деньги в банке |
1 925 |
||
|
Баланс |
5 300 |
Баланс |
5 300 |
Легко заметить, что каждая операция затрагивает две статьи. В одних случаях уменьшается один актив и увеличивается другой. В других случаях происходят иные изменения. Таким образом, при проведении всех операций равенство суммы активов и суммы капитала и обязательств сохраняется. Это можно продемонстрировать таблицей.
|
№ п/п |
Актив |
Обязат-ва и капитал |
Влияние на баланс |
|
1 |
+ |
+ |
Обе стороны увеличились на равную величину |
|
2 |
+ - |
Плюс и минус на стороне активов взаимно сокращаются |
|
|
3 |
+ |
+ |
Обе стороны увеличились на равную величину |
|
4 |
+ - |
Плюс и минус на стороне активов взаимно сокращаются |
|
|
5 |
+ - |
Плюс и минус на стороне активов взаимно сокращаются |
|
|
6 |
- |
- |
Обе стороны уменьшились на равную величину |
|
7 |
+ - |
Плюс и минус на стороне активов взаимно сокращаются |
В течение отчетного периода необходимо вести текущий учет, т.е. фиксировать результаты всех производимых операций. Для этого в бухгалтерском учете принята система счетов.
Отдельный счет вводится для каждого вида хозяйственных средств (активов) и каждого капитала и обязательства (пассивов). Счета, соответствующие видам активов, называются активными. Счета, соответствующие видам пассивов, – пассивными.
Систематизированный перечень всех счетов по экономическим признакам представляет собой план счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н. (Приложение 1). В плане счетов счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Каждый счет имеет свой номер и название. Балансовые счета имеют двухзначную нумерацию (например, счет “Основные средства” – 01). Многие счета имеют свою внутреннюю группировку, которая называется субсчетом (например, пенсионный фонд – 69/2) .
После всех разделов выделены забалансовые счета. Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию (например, счет “Арендованные основные средства” – 001). К забалансовым счетам сущность двойной записи не применяется (например, если поступили товары на хранение – Д002, если товар отправлен – К002, эти товары на баланс не ставятся). Теория двойной записи будет рассмотрена в пункте 1.6.
Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации.
Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (001 «Арендованные основные средства»), условные права и обязательства (008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных»), а также контролируют отдельные хозяйственные операции
(004 «Товары принятые на комиссию»).
В плане счетов предусмотрены места для вновь введенных счетов.
Классификация счетов
по связи с балансом
балансовые забалансовые
активные пассивные активно-пассивные
с односторонним с двухсторонним
сальдо сальдо (развернутое)
Бухгалтерский счет представляет собой отдельную таблицу, разделенную на две части; левая называется дебетом (“должен”), правая – кредитом (“верю”).
|
Д |
№ Название счета |
К |
Итак, счет имеет три главные части:
1) наименование и номер счета;
2) сторона дебета;
3) сторона кредита.
Прежде чем конкретно рассмотреть счета, остановимся на некоторых понятиях.
Сальдо (С-до) – это остаток по счетам на начало (С-дон) или на конец
(С-док) отчетного периода. Оборот (Об) – это итог сумм по счету за определенный период времени. Его подсчитывают по дебету (Обд) и кредиту (Обк) счета. Те суммы, которые записаны за отчетный период по дебету, складываются и получается оборот по дебету. Суммы, отраженные за отчетный период по кредиту, дают оборот по кредиту. При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывают.
Учетный процесс ведения счетов включает ряд процедур: открытие счетов, записи в них хозяйственных операций, закрытие счетов. Эти процедуры осуществляются по определенным правилам, которые необходимо выучить наизусть.
Активные счета
Активные счета – это счета, на которых учитывают средства предприятия.
К ним относят: 01 «Основные счета», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и др.
1. Сальдо в активных счетах только дебетовое.
2. Увеличение средств отражается по дебету.
3. Уменьшение средств отражается по кредиту.
4. Сальдо активного счета на конец отчетного периода равно начальному дебетовому остатку плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот.
|
С–док = С–дон + Обд – Обк. |
||
|
Д |
«Активный счет» |
К |
|
С-дон |
Уменьшение |
|
|
Увеличение |
средств |
|
|
средств |
||
|
Обд |
Обк |
|
|
С-док |
Пример 3.
Остаток средств на расчетном счете – 1 240,0 руб. В течение месяца на расчетный счет поступило 2 400,0 и 5 100,0 руб. Было перечислено с расчетного счета 3 000,0 и 2 100,0 руб.
|
Д |
51 «Расчетный счет» |
К |
|
С-дон – 1 240,0 |
3 000,0 |
|
|
2 400,0 |
2 100,0 |
|
|
5 100,0 |
||
|
Обд – 7 500,0 |
Обк – 5 100 |
|
|
С-док - 3640,0 |
Пассивные счета
Пассивные счета – это счета, на которых отражают капитал и обязательства. К ним относят: 02 «Износ основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 80 «Уставной капитал» и др.
Правила записи на пассивных счетах
1. Сальдо в пассивных счетах только кредитовое.
2. Увеличение капитала и задолженности отражают по кредиту.
3. Уменьшение – по дебету.
4. Конечное сальдо пассивного счета равно начальному кредитовому остатку плюс кредитовый оборот по этому же счету за определенный отрезок времени минус дебетовый оборот за этот же отрезок времени.
|
С-док = С-дон + Обк – Обд |
||
|
Д |
“Пассивный счет” |
К |
|
Уменьшение |
С-дон |
|
|
источников |
Увеличение |
|
|
источников |
||
|
Обд |
Обк |
|
|
С-док |
Пример 4.
Задолженность перед поставщиками на начало отчетного периода – 2 700,0.
В течение данного периода поставщики выставили новые счета на сумму 4 200,0 и 6 400,0. Были оплачены счета на сумму 1 300,0; 1 400,0; 4 200,0.
|
Д |
60 «Расчеты с поставщиками» |
К |
|
1 300,0 |
С-дон – 2 700,0 |
|
|
1 400,0 |
4 200,0 |
|
|
4 200,0 |
6 400,0 |
|
|
Обд – 6 900,0 |
Обк – 10 600,0 |
|
|
С-док – 6 400,0 |
Активно-пассивные счета
Для учета расчетных взаимоотношений предприятия с другими предприятиями, организациями и лицами, в результате которых может возникнуть то дебиторская задолженность (когда кто-либо должен нашему предприятию), то кредиторская задолженность (когда предприятие кому-либо должно), применяются активно-пассивные счета, особенностью которых является то, что они могут иметь одновременно дебетовый и кредитовый остаток (развернутое сальдо) или один из них. К таким счетам относят: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
|
Д Активно-пассивный счет с двухсторонним сальдо К |
|
|
Начальное сальдо |
Начальное сальдо |
|
Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности |
Увеличение кредиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности |
|
Сальдо конечное |
Сальдо конечное |
Активно-пассивный счет с односторонним сальдо. Счет может выступать как активным, так и пассивным, остаток может быть либо по дебету, либо по кредиту. Примером может являться 99 счет «Прибыль и убытки».
|
Д 99 «Прибыль» (П) К |
Д 99 «Убыток» (А) К |
|||
|
Расходы |
< Доходы |
Расходы > |
Доходы |
Пример 5.
Активно-пассивный счет с развернутым сальдо – 71 счет «Расчеты с подотчетными лицами».
Работнику выдали под отчет на командировочные расходы 2,0 тыс. руб. По возвращении он отчитался на сумму 2,4 тыс. руб., и этот расход был утвержден. Получившийся перерасход по авансовому отчету был выдан из кассы.
При выдаче под отчет 2,0 тыс. руб. возникла дебиторская задолженность работника перед предприятием, т.е. счет выступает в активной роли, увеличивается задолженность по дебету. По возвращении из командировки при утверждении авансового отчета дебиторская задолженность в сумме 2,0 тыс. руб. погашена, но одновременно возникает кредиторская задолженность предприятия перед работником в сумме 400,0 руб. Счет начинает выступать в пассивной роли, следовательно, по кредиту отражают 2,0 тыс. руб. как погашение дебиторской задолженности в активном счете и 400,0 руб. – как увеличение кредиторской задолженности в пассивном счете. При выдаче перерасхода в сумме
400,0 руб. гасится кредиторская задолженность. По данному счету задолженности на конец периода нет, т. е. счет закрылся.
Откроем 71 счет.
|
Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К |
|
|
С-дон - |
С-дон - |
|
1) 2000 (увеличение дебит. задол.) 4) 400 (уменьшение кредит. задол.) |
2) 2000 (уменьшение дебит. задол.) 3) 400 (увеличение кредит. задол.) |
|
Обд – 2400 С-док - |
Обк – 2400 С-док - |
Если вы выучили правила записи на счетах, то вернемся к примеру № 2 и на каждую хозяйственную операцию откроем счета.
1.
|
Д 51 «Расчетный счет» К |
|
Д 80 «Уставной капитал» К |
||
|
С-дон |
С-дон |
|||
|
5 000 |
5 000 |
|||
|
Обд 5 000 |
Обк |
Обд |
Обк 5 000 |
|
|
С-док 5 000 |
С-док 5 000 |
2. Счет 80 «Уставной капитал» остается без изменения.
|
Д 51 «Расчетный счет» К |
Д 01 «Основные средства» К |
|||
|
С-дон 5 000 |
3 000 |
С-дон |
||
|
3 000 |
||||
|
Обд |
Обк 3 000 |
Обд 3 000 |
Обк |
|
|
С-док 2 000 |
С-док 3 000 |
3. Счета 01 «Основные средства», 51 «Расчетный счет», 80 «Уставной капитал» остаются без изменения.
|
Д 41 «Товары» К |
Д 76 «Расчеты с кредиторами» К |
|||
|
С-дон |
С-дон |
|||
|
500 |
500 |
|||
|
Обд 500 |
Обк |
Обд |
Обк 500 |
|
|
С-док 500 |
С-док 500 |
4. Счета 01 «Основные средства», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с кредиторами», 80 «Уставной капитал» остаются без изменения.
|
Д 41 «Товары» К |
Д 76 «Расчеты с дебиторами» К |
|||
|
С-дон 500 |
100 |
С-дон |
||
|
100 |
||||
|
Обд |
Обк 100 |
Обд 100 |
Обк |
|
|
С-док 400 |
С-док 100 |
5. Счета 01 «Основные средства», 76 «Расчеты с кредиторами», 76 «Расчеты с дебиторами», 80 «Уставной капитал» остаются без изменения.
|
Д 41 «Товары» К |
Д 51 «Расчетный счет» К |
|||
|
С-дон 400 |
50 |
С-дон 2 000 |
||
|
50 |
||||
|
Обд |
Обк 50 |
Обд 50 |
Обк |
|
|
С-док 350 |
С-док 2 050 |
6. Счета 01 «Основные средства», 41 «Товары», 76 «Расчеты с дебиторами», 80 «Уставной капитал».
|
Д 51 «Расчетный счет» К |
Д 76 «Расчеты с кредиторами» К |
|||
|
С-дон 2050 |
200 |
200 |
С-дон 500 |
|
|
Обд |
Обк 200 |
Обд 200 |
Обк |
|
|
С-док 1850 |
С-док 300 |
7. Счета 01 «Основные средства», 41 «Товары», 76 «Расчеты с кредиторами», 80 «Уставной капитал» остаются без изменения.
|
Д 76 «Расчеты с дебиторами» К |
|
Д 51 «Расчетный счет» К |
||
|
С-дон 100 |
75 |
С-дон 1 850 |
||
|
75 |
||||
|
Обд |
Обк 75 |
Обд 75 |
Обк |
|
|
С-док 25 |
С-док 1 925 |
Классификация бухгалтерских счетов
по назначению и структуре
счета имущества и обязательств счета хозяйственных процессов
и их результатов
основные регулирующие операционные финансово-
результатные
инвентарные контрарные собирательно-распределительные
денежные дополнительные калькуляционные
фондовые отчетно-распределительные
счета расчетов - активные
- активные - пассивные
- пассивные операционно-результатные
- активно-пассивные (сопоставляющие)
Основными счета называются потому, что в них отражается основное содержание операций по движению имущества и обязательств организации.
Инвентарные (материальные), предназначены для отражения наличия и движения имущества организации, имеющего конкретную материальную форму: 01, 04, 10, 41, 43 (А, С-до Д).
Денежные предназначены для отражения наличия и движения денежных средств организации: 50, 51, 52 (А, С-до Д).
Фондовые предназначены для отражения собственного капитала организации: 80, 83, 82, 96 (П, С-до К).
Счета расчетов предназначены для отражения расчетов организации с др. организациями и лицами: 60, 62, 71, 75, 68, 69, 66, 67 (А, П, А-П).
Активные счета расчетов отражают расчеты организации с дебиторами, т.е. должниками данной организации (С-до Д).
Пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с кредиторами, т.е. с др. организациями и лицами, которым должна данная организация
(С-до К).
Активно-пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с другими организациями и лицами, которые могут выступать и дебиторами, и кредиторами (С-до Д и К).
Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах.
Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств: 02, 05 (П, С-до К).
Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете: 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Операционные счета предназначены для отражения отдельных хозяйственных процессов, образующих в совокупности хозяйственную деятельность организации.
Собирательно-распределительные предназначены для собирания расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между соответствующими объектами, 25, 26 (А, С-до не имеют).
Калькуляционные предназначены для накапливания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам, а также для определения себестоимости единиц этих процессов (А, С-до Д). Остаток показывает сумму затрат по незаконченным процессам: 20, 23, 08.
Отчетно-распределительные предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (А и П).
Активные отражают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к др. периодам: 97 «Расходы будущих периодов» (С-до Д).
Пассивные отражают доходы, поступившие в данном периоде, но относящиеся к другим периодам, а также расходы, относящиеся к данному периоду, платежи по которым будут произведены в последующих периодах: 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов» (С-до К).
Операционно-результатные счета предназначены для сопоставления стоимости одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяйственным процессам: 90, 91 (Счета бессальдовые).
Финансово-результатные счета предназначены для отражения конечного результата хозяйственной деятельности организации (прибыли или убытки): 99 (С-до Д или К).
1.6. Система двойной записи
Как мы уже видели, каждая операция воздействует на две статьи. Поэтому для полного отражения каждой операции в бухгалтерском учете необходимо показать ее воздействие на каждую из двух статей, независимо от того, относятся ли они к активам, капиталу или обязательствам. Эта необходимость вызвала появление системы двойной записи, в которой для отражения такого двоякого эффекта каждая операция записывается дважды: первая запись показывает изменение одной статьи, вторая – изменение другой статьи.
Способ двойной записи в бухгалтерском учете заключается именно в том, что каждая хозяйственная операция отражается в двух счетах, на одном из них – в дебете, а на другом – в кредите.
Двойная запись отражает взаимосвязь между двумя экономическими явлениями, которые возникают в результате одной хозяйственной операции. Например, в операции выплаты заработной платы происходит два таких явления: погашение обязательств перед персоналом и уменьшение наличных денег в кассе предприятия. Эти два явления и отражаются двойной записью, делаемой по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета «Касса».
Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов. Корреспонденция счетов позволяет осуществлять контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций, проверять правильность их отражения.
Теперь непосредственно перейдем к методу двойной записи. Мы уже говорили, что сущность двойной записи заключается в том, что одна и та же хозяйственная операция отражается одновременно по Д одного счета и по К другого счета. Взаимосвязь между счетами при двойной записи называется корреспонденцией, а счета – корреспондирующими между собой.
Хозяйственная операция, отраженная на счетах бухгалтерского учета, называется бухгалтерской проводкой.
Название счета и особенно его код значительно облегчают процесс квалификации текущих фактов хозяйственной жизни, представленных в документах. Рассмотрим их примеры (в руб.)
1. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы 11 000 руб.
Комментарий. Согласно представленному документу остаток (сальдо) денег в кассе увеличился на 11 000 руб., а их остаток на расчетном счете уменьшился на ту же сумму, т.е. одна статья увеличилась, другая – уменьшилась. Поскольку в балансе оба остатка показаны в активе, постольку на счетах Главной книги их остатки (сальдо) записываются по дебету и, следовательно, чтобы увеличить остаток по кассе, нужно дебетовать счет кассы, а чтобы уменьшить остаток по расчетному счету, его нужно кредитовать. В результате возникает необходимость записи:
Д50 «Касса» К51 «Расчетный счет» - 11 000 .
2. Оприходованы поступившие от поставщиков материалы 15 000 руб.
Комментарий. Согласно принципу идентификации мы должны ответить на вопрос: возникли ли у предприятия расходы сейчас, когда поступили материалы, или они возникнут тогда, когда за эти материалы будут уплачены деньги. Оба ответа равноценны, но бухгалтеры, как правило, выбирают первый. Они рассуждают следующим образом.
Поступление материалов приводит к увеличению их запаса и увеличению задолженности поставщику, поскольку ему не уплачены деньги за эти товары. Право собственности на товары перешло к предприятию, но у него возник долг (кредиторская задолженность). Таким образом, необходимо увеличить и запасы материалов, и величину кредиторской задолженности. Поскольку в балансе запасы учитываются в активе, а кредиторская задолженность в пассиве, то увеличение запасов записывается по дебету, а увеличение кредиторс кой задолженности по кредиту соответствующих счетов:
Д10 «Материалы» К60 «Расчеты с поставщиками» - 15 000.
3. Переданы со склада в основное производство материалы 45 000 руб.
Комментарий. Трактовка та же, что в операции (1), мы увеличиваем объем основного производства и на ту же величину уменьшаем запас материалов. Запись следующая:
Д20 «Основное производство» К10 «Материалы» - 45 000.
4. Начислена заработная плата работникам пред приятия 10 000 руб.
Комментарий. Расходы на заработную плату увеличивают стоимость вырабатываемой в основном производстве продукции и поэтому счет «Основное производство» дебетуется. С другой стороны, по аналогии с операцией (2) возникает задолженность перед кол лективом рабочих и служащих, и, пока им не будет выплачена заработная плата, они выступают кредиторами предприятия (учи тывается в пассиве баланса). Таким образом, общая кредиторская задолженность предприятия возрастает, в результате появляется запись:
Д20 «Основное производство» К70 «Расчеты по оплате труда» - 10 000.
5. Удержаны из заработной платы рабочих и служа щих налоги в бюджет 1 000 руб.
Комментарий. Это пример перераспределения кредиторской задолженности. Предпри ятие было должно рабочим и служащим, но теперь часть их заработной платы в виде налогов ему необходимо перечислить в бюджет. Отсюда задолженность рабочим и служащим следует уменьшить, а задолженность бюджету – увеличить (данные этих счетов отражаются в пассиве баланса):
Д70 «Расчеты по оплате труда» К68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 000.
6. Начислена задолженность органам социального страхования 1 400 руб.
Комментарий. Эта операция остается неясной до тех пор, пока не будет разъяснено, кто должен платить органам социально го страхования: сам работник или предприятие за работника. В первом случае повторяется предыдущая операция (5), но вместо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» применяется счет 69 «Расчеты с органами социального страхования». Во втором случае пред приятие принимает на себя расходы по социальному страхова нию и тем самым увеличивает себе стоимость вырабатываемой продукции (счет 20 учитывается в активе баланса, счет 69 – в пассиве). В этом случае составляется запись:
Д20 «Основное производство» К69 «Расчеты с органами соц. страхования» –
1 400.
7. Оприходована на склад поступившая из основ ного производства готовая продукция 56 400 руб.
Комментарий. Эта операция напоминает ситуации (1) и (3). Объем готовой продукции увеличивается, а объем основного про изводства уменьшается. Запись очевидна:
Д43 «Готовая продукция» К20 «Основное производство» - 56 400.
8. Отгружена покупателям готовая продукция 80 000 руб.
Комментарий. Если идентифицировать получение дохода с возникновением дебиторской задолженности, то согласно прин ципу идентификации эта операция с фор мальной точки зрения может считаться обратной по отношению к ситуации (2). Однако общим можно признать лишь то, что там увеличивалась кредиторская, а здесь дебиторская задолженность, но там увеличивались активы (запасы материалов), а здесь толь ко уменьшаются запасы готовой продукции. Поэтому в данном случае более правильной будет аналогия с операциями (1), (3) и (7). Но и тут есть отличие. Если в названных операциях сто имость списываемых и приходуемых ценностей была одинаковой, то в последнем случае возникает новая особенность: предприятие стремится получить за свою готовую продукцию больше, чем оно затратило на ее изготовление, и тем самым фиксирует полу чение прибыли. Чтобы отразить этот момент, бухгалтеры вводят счет-экран (90 «Продажи») – это условный прием, однако он позволяет согласно принципу ясности отразить процесс по лучения финансового результата (увеличивается дебиторская задолженность, счет показан в активе баланса, и увеличивается выручка). Для этого бухгалтер делает запись:
Д62 «Расчеты с покупателями» К90 «Продажи» - 80 000.
9. Списана со склада отгруженная готовая продукция 65 140 руб.
Комментарий. Это вторая половина операции (8), где отража ли возникновение права получения денег за проданные ценности и фиксировали уже полученный доход – 80 000 руб., теперь соглас но принципу идентификации отражается себестоимость продан ных ценностей – 65 140 руб. и тем самым выявляется результат – прибыль (14 860 руб.) [7]. Отсюда и запись становится следствием предыдущей:
Д90 «Продажи» К43 «Готовая продукция» – 65 140.
10. Зачислены на расчетный счет платежи покупа телей за проданную им готовую продукцию 80 000 руб.
Комментарий. Эта операция означает уменьшение дебиторс кой задолженности и увеличение денежных средств на расчетном счете. Логически она повторяет операции (1), (3), (7) и (8). Ее запись очевидна:
Д51 «Расчетный счет» К62 «Расчеты с покупателями» – 80 000.
11. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы 7 900 руб.
Комментарий. Данная операция иллюстрирует стандартность квалифицируемых фактов хозяйственной жизни:
Д50 «Касса» К51 «Расчетный счет» – 7 900.
12. Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим 19000руб.
Комментарий. Эта операция приводит к уменьшению средств предприятия, так как, выдавая зарплату, уменьшают наличные денежные средства (активы) и тем самым одновременно уменьша ют кредиторскую задолженность (пассивы). Отсюда запись:
Д70 «Расчеты по оплате труда» К50 «Касса» – 19 000.
13. Перечислены с расчетного счета средства (руб.)
а) поставщикам 24 000
б) налоговой инспекции 1 000
в) органам социального страхования 2 400
Всего 27 400
Комментарий. Здесь основная идея аналогична операции (12). Суть сводится к изъятию денежных средств (активов) в целях погашения кредиторской задолженности. Отличие состоит в том, что в операции (12) рас считывались с физическими лицами, в операции (13) – с юриди ческими. В первом случае деньги выплачивали из кассы, во вто ром – с расчетного счета. Запись по форме отличается от пре дыдущих, так как с одного счета деньги выплачивали в покрытие трех видов кредиторской задолженности:
Д60 «Расчеты с поставщиками» К51 «Расчетный счет» – 24 000
Д68 «Расчеты по налогам и сборам» К51 «Расчетный счет» – 1000
Д69 «Расчеты с органами соц. страхования» К51 «Расчетный счет» – 2 400.
14. Списана на счет «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции 14 860 руб.
Комментарий. Счет «Прибыли и убытки» показывает или нарастание источников «собственных» средств, в случае кредито вого сальдо, или их уменьшение, в случае дебетового сальдо. В нашем примере увеличение источника было уже отражено по кредиту счета 90 «Продажи» и по дебету счета 51 «Расчетный счет». Перенос сальдо первого счета на счет 99 «Прибы ли и убытки» – исключительно бухгалтерская запись:
Д90 «Продажи» К99 «Прибыли и убытки» – 14 860.
Теперь мы должны обратить внимание на то, что уже на стадии квалификации фактов хозяйственной жизни появляется возмож ность концептуально реконструировать кругооборот средств пред приятия. Схематически он представлен на рисунке 1.
Рис. 1. Схема идентифицируемых фактов хозяйственной жизни,
отражающих процесс движения хозяйственных средств
Большими кружками (вершинами графа) на схеме показаны счета (каждый обозначен своим кодом), ребра схемы иллюстриру ют движение средств. Каждое ребро пронумеровано в порядке их движения:
1 – поступление материалов;
2 – передача материалов в производство;
3 – начисление заработной платы;
4 – удержание налогов из заработной платы;
5 – начисление сумм органам социального страхования;
6 – сдача на склад готовой продукции;
7 – продажа готовой продукции;
8 – списание реализованной продукции;
9 – получены деньги за проданную продукцию;
10 – оплачены счета поставщиков;
11 – оприходованы в кассу деньги, снятые с расчетного счета;
12 – выплачена заработная плата;
13 – перечислена задолженность органам социального страхования;
14 – погашена задолженность по налогам;
15 – отражен финансовый результат предприятия.
Как выглядят записи, полученные нами при разборе квалифи кации, можно увидеть из журнала регист рации фактов хозяйственной жизни.
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Проводка |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы |
50 |
51 |
11 000 |
|
2 |
Оприходованы поступившие от поставщиков материалы |
10 |
60 |
15 000 |
|
3 |
Переданы со склада в основное производство материалы |
20 |
10 |
45 000 |
|
4 |
Начислена зара ботная плата работникам пред приятия |
20 |
70 |
10 000 |
|
5 |
Удержаны из заработной платы рабочих и служащих налоги в бюджет |
70 |
68 |
1 000 |
|
6 |
Начислена задол женность органам социального стра хования с суммы заработной платы |
20 |
69 |
1 400 |
|
7 |
Оприходована на склад поступившая из основного производства готовая продукция |
43 |
20 |
56 400 |
|
8 |
Отгружена покупателям готовая продукция |
62 |
90 |
80 000 |
|
9 |
Списана со склада отгруженная готовая |
90 |
43 |
65 140 |
|
10 |
Зачислены на расчетный счет платежи покупателей за проданную им готовую продукцию |
51 |
62 |
80 000 |
|
11 |
Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы |
50 |
51 |
7 900 |
|
12 |
Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим |
70 |
50 |
19 000 |
|
13 |
Перечислены с расчетного счета: а) оплата поставщикам |
60 |
51 |
24 000 |
|
б) сумма налогов, удержанных с рабочих и служащих |
68 |
51 |
1 000 |
|
|
в) органам социального страхования |
69 |
51 |
2 400 |
|
|
14 |
Списана на счет «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции |
90 |
99 |
14 860 |
|
Итого |
43 4100 |
Итак, мы видим, что после квалификации все факты по мере их возникновения регистрируются в журнале. Запись в нем ведется в хронологической последовательности. В журнале бухгалтер фиксирует содержание факта хозяйственной жизни.
На первом этапе для определения корреспонденции счетов вы можете воспользоваться следующей схемой последовательных ответов на вопросы:
|
Содержание хозяйственной операции |
«Выдача заработной платы персоналу» |
|
|
1. Какие явления вызывает? |
Уменьшение обязательств предприятия перед персоналом |
Уменьшение наличных денег в кассе |
|
2. Какие счета затрагивает? |
«Расчеты с персоналом по оплате труда» |
«Касса» |
|
3. Какой характер имеют данные счета? |
Пассивный счет |
Активный счет |
|
4. Что происходит с учитываемым объектом? Увеличение или уменьшение? |
Уменьшение (задолженности) |
Расходы (денежных средств) |
|
5. На какой стороне указанных счетов осуществляется уменьшение? |
Дебет |
Кредит |
|
Проводка хозяйственной операции (двойная запись) |
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом» по оплате труда |
Кредит счета 50 «Касса» |
Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состава и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако для оперативного управления и руководства работой предприятия, контроля и планирования объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство, для организации расчетов с рабочими и служащими, с поставщиками, с бюджетом требуются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия.
Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Понятно, что если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета активные.
Синтетический счет Аналитические счета
|
Д 70 «Опл.труда» К |
Д 70 «Иванов» К |
Д 70 «Петров» К |
|||||
|
4000 |
С-дон 10000 |
2500 |
С-дон 6000 |
1500 |
С-дон 4000 |
||
|
8000 |
5000 |
3000 |
|||||
|
Обд 4000 |
Обк 8000 |
Обд 2500 |
Обк 5000 |
Обд 1500 |
Обк 3000 |
||
|
С-док 14000 |
С-док 8500 |
С-док 5500 |
На счетах бухгалтерского учета регистрируются изменения в объектах учета, которые произошли в результате хозяйственных операций. Для обобщения всех изменений в целом по организации и проверки правильности ведения учета составляются оборотные ведомости.
Оборотная ведомость – это свод сальдо и оборотов по всем счетам.
Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.
Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются по данным синтетических счетов. В них последовательно переносятся из отдельных синтетических счетов начальное сальдо, обороты по дебету и по кредиту, конечное сальдо.
|
Наименование счетов |
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
|||
|
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
|
Итого |
Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна иметь три пары равных итогов:
Оборотную ведомость по синтетическим счетам также называют оборотным балансом.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по данным аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету. По каждому конкретному синтетическому счету, который имеет аналитические счета, составляется отдельная оборотная ведомость по аналитическим счетам. Существуют две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:
Оборотная ведомости по аналитическим счетам (количественно-суммовая)
|
Наименов. материала |
Ед. изм. |
Цена |
Остаток |
Оборот |
Остаток |
|||||
|
Кол. |
Сум- ма |
Дебет |
Кредит |
Кол. |
Сум- ма |
|||||
|
Кол. |
Сум- ма |
Кол. |
Сум- ма |
|||||||
|
Итого |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Итак, вы узнали, что такое баланс, как меняется баланс под воздействием хозяйственных операций, ознакомились с системой двойной записи, с определением остатков на активных, пассивных и активно-пассивных счетах.
Пример 6.
Рассмотрим пример, который будет состоять из шести заданий:
1) составить вступительный баланс предприятия 01.07.2008 г.;
2) составить журнал регистрации хозяйственных операций (составить корреспонденцию счетов);
3) по данным о хозяйственных средствах из актива баланса открыть синтетические счета с остатками по дебету; по данным об источниках хозяйственных средств открыть синтетические счета с остатками по кредиту;
4) подсчитать обороты и вывести остатки по счетам;
5) составить оборотную ведомость по синтетическим счетам;
6) составить заключительный баланс предприятия.
Исходные данные
1. На предприятии по состоянию на 01.09.2008г. имеются следующие виды средств и их источников.
Основные средства по первоначальной стоимости на сумму 10 000 руб., их износ составляет 3 000 руб., материалы – на 2 000 руб. На складе лежит готовая продукция на сумму 2 800 руб. Товары стоимостью 2 000 руб. отгружены покупателю, но ещё не доставлены по месту назначения. В кассе предприятия имеется 200 руб., а на расчетном счете – 8 000 руб. Предприятие, получив материалы, ещё не расплатилось с поставщиками, его задолженность составляет
3 400 руб. Начислена, но не выдана заработная плата в размере 4 000 руб. На предприятии есть резервный капитал – 5 800 руб. Был взят и ещё не возвращён краткосрочный банковский кредит – 2 000 руб. Незавершенное производство на момент наблюдения было оценено в 1 200 руб. Уставной капитал предприятия сформирован в размере 8 000 руб.
ВНИМАНИЕ! В баланс основные средства заносят по остаточной стоимости (сумма на счете 01 счет минус сумма на счете 02).
2. В сентябре 2008г. на предприятии были осуществлены следующие хозяйственные операции:
Рассмотрим решение данного примера по пунктам:
Таблица 1
Вступительный баланс предприятия на 01.09.2008г. (руб.)
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Основные средства |
7 000 |
Уставный капитал |
8 000 |
|
Материалы |
2 000 |
Краткосрочный кредит банка |
2 000 |
|
Основное производство |
1 200 |
Расчеты с поставщиками |
3 400 |
|
Готовая продукция |
2 800 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
4 000 |
|
Расчеты с покупателями |
2 000 |
Резервный капитал |
5 800 |
|
Касса |
200 |
||
|
Расчетный счет |
8 000 |
||
|
Баланс |
23 200 |
Баланс |
23 200 |
Таблица 2
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Проводка |
Сумма (руб.) |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Принят к оплате счёт поставщика за полученные материалы |
10 |
60 |
1 000 |
|
2 |
Получены наличные средства с расчётного счёта для выдачи заработной платы |
50 |
51 |
4 000 |
|
3 |
Выдана заработная плата работникам предприятия |
70 |
50 |
4 000 |
|
4 |
Переданы со склада в основное производство материалы |
20 |
10 |
800 |
|
5 |
Начислена заработная плата работникам предприятия |
20 |
70 |
5 000 |
|
6 |
Удержан подоходный налог с заработной платы |
70 |
68 |
1 000 |
|
7 |
Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности поставщику |
60 |
51 |
1 400 |
|
8 |
Передана на склад готовая продукция |
43 |
20 |
600 |
|
9 |
Отгружена покупателю готовая продукция |
62 |
43 |
2 400 |
|
10 |
Принят к оплате счёт поставщика за поступившие материалы |
10 |
60 |
1 600 |
|
11 |
Погашен краткосрочный кредит банка |
66 |
51 |
2 000 |
|
Итого |
23 800 |
Отразим на счетах хозяйственные операции за сентябрь
|
Д 10 “Материалы” К |
Д 60“Расчеты с поставщиками” К |
|||
|
С-дон 2 000 |
4) 800 |
7) 1 400 |
С-дон 3 400 |
|
|
1) 1 000 10) 1 600 |
1) 1 000 10) 1 600 |
|||
|
Обд 2 600 |
Обк 800 |
Обд 1 400 |
Обк 2 600 |
|
|
С-док 3 800 |
С-док 4 600 |
|
Д 51 “Расчетный счет” К |
Д 66“Краткосрочные кредиты” К |
|||
|
С-дон 8 000 |
2) 4 000 |
1) 2000 |
С-дон 2 000 |
|
|
7) 1 400 11) 2 000 |
||||
|
Обд |
Обк 7 400 |
Обд 2000 |
Обк |
|
|
С-док 600 |
С-док |
|||
|
Д 20 “Основное произ-во” К |
Д70 “Расчеты по оплате труда” К |
|||
|
С-дон 1200 |
8) 600 |
3) 4 000 |
С-дон 4 000 |
|
|
4) 800 5) 5 000 |
6) 1 000 |
5) 5 000 |
||
|
Обд 5 800 |
Обк 600 |
Обд 5000 |
Обк 5 000 |
|
|
С-док 6 400 |
С-док 4 000 |
|
Д 50 “Касса” К |
Д 43 “Готовая продукция” К |
|||
|
С-дон 200 |
3) 4 000 |
С-дон 2 800 |
9) 2 400 |
|
|
2) 4 000 |
8) 600 |
|||
|
Обд 4 000 |
Обк 4 000 |
Обд 600 |
Обк 2 400 |
|
|
С-док 200 |
С-док 1 000 |
|
|
Д 68 “Расчеты по налогам” К |
|||
|
С-дон 2 000 |
С-дон |
|||
|
9) 2400 |
6) 1 000 |
|||
|
Обд 2 400 |
Обк |
Обд |
Обк 1 000 |
|
|
С-док 4 400 |
С-док 1 000 |
Конечные остатки по счетам 01 «Основные средства», 80 «Капитал», 82 «Резервный капитал» равны их начальным остаткам.
Для того чтобы выполнить данное задание, необходимо вспомнить активные и пассивные счета, где записывают остатки, как подсчитываются обороты и сальдо конечные.
Чтобы определить обороты по дебету и кредиту можно составить «шахматную» таблицу, не составляя вышерассмотренные схемы. В данной таблице по вертикали записывают дебет счетов, а по горизонтали – кредит счетов.
Таблица 3
Шахматная ведомость
|
К Д |
10 |
20 |
43 |
50 |
51 |
60 |
68 |
70 |
Итог по Д |
|
10 |
1 000 1 600 |
2 600 |
|||||||
|
20 |
800 |
5 000 |
5 800 |
||||||
|
43 |
600 |
600 |
|||||||
|
50 |
4000 |
4 000 |
|||||||
|
60 |
1 400 |
1 400 |
|||||||
|
62 |
2 400 |
2 400 |
|||||||
|
66 |
2 000 |
2 000 |
|||||||
|
70 |
4 000 |
1 000 |
4 000 |
||||||
|
Итог по К |
800 |
600 |
2 400 |
6 000 |
5 400 |
2 600 |
1 000 |
5 000 |
23800 23800 |
Последняя строка – это итог по кредиту счетов, последняя колонка – это итог по дебету счетов. Итоговые суммы по дебету и кредиту на «уголок» должны быть одинаковые (сущность двойной записи – одна и та же сумма отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета).
Для составления баланса и контроля за правильностью записей на счетах в бухгалтерском учете составим оборотную ведомость по синтетическим счетам. Особенность оборотной ведомости – равенство итогов по дебету и кредиту каждой из трёх пар колонок. Если в корреспонденции счетов бывает допущена ошибка, то в этом случае, как правило, нарушается равенство итогов оборотов по дебету и кредиту.
Данные в оборотную ведомость берем из вступительного баланса (сальдо начальное), из шахматной ведомости (обороты), сальдо конечные определяем самостоятельно (правила записи на счетах)
Таблица 4
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
|
Наименование счетов |
С-дон |
Обороты |
С-док |
|||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
|
01 Основные средства |
7 000 |
- |
- |
- |
7 000 |
- |
|
10 Материалы |
2 000 |
- |
2 600 |
800 |
3 800 |
- |
|
20 Основное производство |
1 200 |
- |
5 800 |
600 |
6 400 |
- |
|
43 Готовая продукция |
2 800 |
- |
600 |
2 400 |
1 000 |
- |
|
50 Касса |
200 |
- |
4 000 |
4 000 |
200 |
- |
|
51 Расчетный счет |
8 000 |
- |
- |
7 400 |
600 |
- |
|
60 Расчеты с поставщиками |
- |
3 400 |
1 400 |
2 600 |
- |
4 600 |
|
62 Расчеты с покупателями |
2 000 |
- |
2 400 |
- |
4 400 |
- |
|
66 Краткосрочный кредит |
- |
2 000 |
2 000 |
- |
- |
- |
|
68 Расчеты по налогам |
- |
- |
- |
1 000 |
- |
1 000 |
|
70 Расчеты по оплате труда |
- |
4 000 |
5 000 |
5 000 |
- |
4 000 |
|
80 Уставный капитал |
- |
8 000 |
- |
- |
- |
8 000 |
|
82 Резервный капитал |
- |
5 800 |
- |
- |
- |
5 800 |
|
Итого |
23 200 |
23 200 |
23 800 |
23 800 |
23 400 |
23 400 |
По данным об остатке хозяйственных средств и их источников на 1.10.2008г. из оборотной ведомости составим заключительный бухгалтерский баланс.
Таблица 5
Заключительный баланс предприятия
на 01.10.2008 г. (руб.)
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Основные средства |
7 000 |
Уставный капитал |
8 000 |
|
Материалы |
3 800 |
Расчеты по налогам |
1 000 |
|
Основное производство |
6 400 |
Расчеты с поставщиками |
4 600 |
|
Готовая продукция |
1 000 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
4 000 |
|
Расчеты с покупателями |
4 400 |
Резервный капитал |
5 800 |
|
Касса |
200 |
||
|
Расчетный счет |
600 |
||
|
Баланс |
23 400 |
Баланс |
23 400 |
Сведения из первичных документов группируются, накапливаются и регистрируются в учетных регистрах. Учетные регистры – это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных
По внешнему виду учетные регистры представляют собой книги (сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления: кассовая, главная), карточки (инвентарная, учета основных средств, учета материалов; на их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально ответственные лица – картотеку материалов, запасных частей, готовой продукции), журналы (свободные листы – учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам).
По видам производимых в них записей учетные регистры бывают хронологические (предусматривают отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения и оформления документами независимо от содержания – регистрационный журнал), систематические (предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, но согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи – главная книга счетов), комбинированные (журналы-ордера, которые построены по кредитовому признаку в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами).
По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают синтетические (главная книга счетов), аналитические (карточки), комбинированные (журналы-ордера).
В зависимости от степени автоматизации учетных работ регистры бывают с ручной и машинной записью.
В регистрах учета совершается весь учетный процесс, хранится вся учетная информация. Данные учетных регистров используются для оперативного руководства и управления. По данным учетных регистров составляется отчетность организации.
Сочетание различных учетных регистров и технических средств образует разные формы бухгалтерского учета, которые выбираются организацией самостоятельно, и в течение отчетного периода принятая форма учета не должна изменяться.
На предприятиях находят применение следующие формы бухгалтерского учета:
Форма бухгалтерского учета «журнал-главная» является разновидностью мемориально-ордерной формы счетоводства и используется в бюджетных организациях и на небольших предприятиях с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество.
Форма учетного регистра «журнал-главная»
|
Число месяца |
№ |
Документ |
Сумма |
Обороты по синтетическим счетам |
||||
|
Счет |
Счет |
и т.д. |
||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
01.01 |
||||||||
|
и т.д. |
Рис. 2. Схема формы бухгалтерского учета «Журнал-главная»
В основе формы учета «журнал-главная» лежат мемориальные ордера, которые ежемесячно в хронологическом порядке записываются в регистре синтетического учета, который принято называть «журнал-главная». В эту книгу первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.
По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.
Все хозяйственные операции, отраженные в первичных документах, приложенных к мемориальным ордерам, разносят в карточки аналитического учета установленной формы, открываемые в развитие каждого синтетического счета. Все карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре.
Вариантом этой формы учета является рекомендованная Министерством финансов для малых предприятий Упрощенная форма бухгалтерского учета, в которой Журнал-главная носит название книги хозяйственных операций и отдельно предусматривается ведение ведомости учета заработной платы.
Малые предприятия могут применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, которую можно вести:
– по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
– по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Вариант организации бухгалтерского учета малого предприятия зависит от выбранной системы налогообложения (общий режим, упрощенная система, уплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).
Рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.
Рис. 3. Схема простой формы бухгалтерского учета
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.
Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы.
Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Если малое предприятие осуществляет производство продукции (работ, услуг), оно может выбрать для применения форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества, к которым относятся:
– ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;
– ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;
– ведомость учета затрат на производство;
– ведомость учета денежных средств и фондов;
– ведомость учета расчетов и прочих операций;
– ведомость учета реализации;
– ведомость учета расчетов и прочих операций;
– ведомость учета расчетов с поставщиками;
– ведомость учета оплаты труда;
– ведомость (шахматная).
Мемориально-ордерная форма учета возникла в 30-е годы и предполагала выписку на каждый документ отдельной справки с бухгалтерской проводкой. Эти справки получили название мемориальных ордеров (буквально: памятных приказов). Со временем однородные операции стали группировать в специально открываемых накопительных ведомостях, и только итоги этих ведомостей включались в мемориальные ордера.
В мемориально-ордерной форме учета систематическая и хронологическая запись ведутся раздельно. На основе первичных документов оформляются мемориальные ордера, в которых указывается: месяц, год, содержание операции, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов (корреспонденция счетов), сумма. Записи в мемориальные ордера производятся по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов).
К мемориальному ордеру прилагаются первичные документы, на основании которых он составляется. Эти документы служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.
Хронологическая запись мемориальных ордеров производится в специальном регистрационном журнале, при этом на мемориальных ордерах проставляются номера, под которыми они зарегистрированы в нем. Мемориальным ордерам присваивается постоянный номер по однородным операциям, что в последующем облегчает поиск документов (кассовые операции – № 1, расчетный счет – № 2 и т.д.).
Мемориальный ордер № ______
первичные документы по бухучету за ___ ___________200__ г.
по счету №____________ количество документов ____________
|
№ документа, операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма |
|
|
Д |
К |
||
Регистрационный журнал
за __________________200__ г.
|
Порядковый № |
Дата |
Сумма по мемориальному ордеру |
Данные регистрационного журнала служат основанием для заполнения главной книги.
Главная книга-регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.
Главную книгу при этой форме еще называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период.
Форма счетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом:
Главная книга. Счет_______
|
Дата |
№ |
С |
Итого по |
Дата |
№ |
В |
Итого по кредиту |
||||||
По данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, где определяются остатки по счетам на конец отчетного периода. Взаимосвязи аналитического и синтетического учета осуществляется путем сопоставления соответствующих данных оборотных ведомостей, составленных по синтетическим и аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
|
Наименование |
Сальдо на начало месяца |
Оборот за месяц |
Сальдо на конец месяца |
|||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
последовательность записи
сверка записи (итогов)
Рис. 4. Схема мемориально-ордерной формы учета
Мемориально-ордерная форма не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между учетными работниками и автоматизацию учетного процесса. Однако недостатки мемориально-ордерной формы учета (отставание и разрыв во времени синтетического и аналитического учета, многократность одних и тех же записей в различных учетных регистрах, что при ручном учете значительно увеличивает объем работ, недостаточная приспособленность для составления отчетности и др.) привели к замене ее более совершенной журнально-ордерной формой учета.
Журнально-ордерная система возникла в 50-е годы, как наиболее прогрессивная в условиях ручного способа ведения бухгалтерского учета.
В основу построения журнально-ордерной формы учета положены следующие принципы:
– производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
– совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
– отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
– применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;
– применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
– применение месячных журналов-ордеров.
Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.
Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
последовательность записи
сверка записи (итогов)
Рис. 5. Схема журнально-ордерной формы учета
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые, в свою очередь, суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать.
На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).
Журнал-ордер № 1
по кредиту счета № 50 «Касса» в дебет счетов
|
Строка |
Дата кассового отчета |
51 |
70 |
71 |
76 |
и т.д. |
Итого |
|
Итого |
Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером предприятия.
Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги.
Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он находится в журнале-ордере.
Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами.
В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. При завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета и определение сальдо на конец месяца и составление баланса.
Главная книга. Счет №________
|
Месяц |
Обороты по дебету |
Оборот по |
Сальдо |
|||
|
с кредита сч. № _________ журнала-ордера №_________ |
Итого по |
Д |
К |
|||
Таким образом, журнально-ордерная форма учета обеспечивает более ускоренное движение документов и сокращает число рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению труда. Совмещение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре облегчает проведение экономического анализа.
Однако журнально-ордерная форма учета имеет существенные недостатки, главным из которых является ориентация журнально-ордерной формы на безмашинную технику учета. Громоздкость и сложная структура большинства журналов-ордеров требуют высокой подготовки и определенных усилий по овладению методикой учетной регистрации.
Для коренного улучшения бухгалтерского учета необходима широкая механизация и автоматизация работ. Это создает условия для перехода от журнально-ордерной к более прогрессивным формам учета, получившим название автоматизированных.
Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Современная вычислительная техника обеспечивает автоматизацию полного комплекса учетных задач, создает возможность автоматизации процессов сбора, регистрации первичной информации и передачи ее по каналам связи (или другими способами) в персональный компьютер (ПК). Все это ведет к созданию автоматизированных рабочих мест бухгалтеров, включающих использование персональных компьютеров и другой периферийной техники (сканеры, принтеры и др.).
В настоящее время основная часть коммерческих предприятий ведет учет с использованием вычислительной техники на основе различных пакетов прикладных программ (ППП) по бухгалтерскому учету. Разработчиками программных средств выпущено на рынок достаточно большое количество ППП по бухгалтерскому учету: «1С:Бухгалтерия», «Инфобухгалтер», «Турбо-бухгалтер», «БЭСТ», «Галактика», «Парус» и др. Также на предприятиях создаются собственные программы, учитывающие специфику конкретного производства.
При автоматизированной форме учета для организации комплексной системы обработки информации по всем разделам и счетам бухгалтерского учета:
– используются персональные компьютеры и другие технические средства;
– используется универсальная документация и машиночитаемые носители информации;
– применяется система классификаторов;
– сохраняется принцип двойной записи;
– автоматизируются логические операции по ведению учета;
– применяются системы регистров определенной последовательности их изготовления и способов записи;
– хранение первичной информации и регистров применяется с использованием возможности запросного режима.
Полной автоматизации подлежат такие операции, как вычислительная обработка, сортировка информации, печать регистров. Вычислительная техника позволяет не только выполнять работы, ранее производимые вручную, но и сокращает (благодаря хранению нормативно-справочной информации в памяти ПК) трудоемкость заполнения первичной документации и снижает затраты на подготовку бумажных носителей информации.
Информация справочного характера вводится в персональный компьютер в начале работы. Текущая учетная информация – с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных – производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.
В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого ППП и ежемесячно выводятся на бумажные носители – выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.). Учетным регистром, получаемым с ПК, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись. При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета.
Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.
Автоматизация бухгалтерского учета – объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя, кроме всего прочего, всю рутинную работу. Однако автоматизация вызывает необходимость построения технологии решения бухгалтерских задач с учетом ряда следующих требований:
– ограничение допуска к первичной и систематизированной информации путем введения паролей (ключей секретности) и недопущения несанкционированного доступа;
– сохранности учетной информации на необходимый срок;
– диалогового (запросного) режима работы пользователей с вычислительными техническими средствами;
– возможности выдачи информации фрагментно, то есть в любом сочетании, удобном для пользователя;
– возможности принудительного ввода данных для оперативного управления и обеспечения при этом автоматического контроля за выполнением управленческих решений.
Рис. 6. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета
Из всего сказанного можно сделать вывод, что все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Но при этом следует отметить, что предприятию при организации и осуществлении бухгалтерского учета разрешается:
3. ПРАВИЛА ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В практической деятельности бухгалтера иногда возникает ситуация, когда в отчетность или в бухгалтерские регистры попадают ошибочные данные. В таких случаях бухгалтеры начинают пугаться, зачеркивать или замазывать неверные цифры, сверху писать новые, что приводит к невозможности разобраться в бухгалтерских документах.
При исправлении ошибок применяют несколько методов:
В тех случаях, когда обнаружился неверно записанный текст или сумма, их зачеркивают обычной сплошной чертой так, чтобы был виден этот неверный текст. На свободном месте записывают верный текст или сумму, делают запись «Исправленному верить», ставят дату и подпись (штрих не применяется). Этот метод исправления ошибок применяют только тогда, когда ошибка обнаружена в отчетном периоде.
Для исправления ошибок, которые были обнаружены по истечении отчетного периода (месяца, квартала, года), используют другие методы. В такой ситуации уже нельзя просто зачеркнуть неверный текст. «Положение о бухгалтерском учете и отчетности» предусматривает, что изменения бухгалтерской отчетности производятся в отчетности, составляемой за тот период, в котором были обнаружены ошибки. Например, ошибка, сделанная в январе, была обнаружена в мае. Все изменения в бухгалтерской отчетности производятся в мае.
В этих случаях применяют два метода: дополнительной проводки и «красное сторно».
2. Метод дополнительной проводки
Применяется тогда, когда проводка была сделана правильно, но на меньшую сумму, или тогда, когда в предыдущем отчетном периоде была упущена хозяйственная операция и бухгалтерская проводка. В этом случае в последующем отчетном периоде делается соответствующая запись.
Пример 7.
В январе от поставщика были получены материальные ценности на сумму 1 500 руб. Бухгалтер ошибочно сделал запись на сумму 1 300 руб. Ошибка была обнаружена в феврале и была сделана дополнительная проводка на недостающую сумму.
Д10К60 – 1 300 руб., где счет 10 «Материалы»; счет 60 «Расчет с поставщиками». Д10К60 – 200 руб. в феврале.
3. Метод «красное сторно»
Этот метод подразумевает вычитание. Его применяют в двух случаях: а) если проводка была ошибочно сделана на большую сумму и ошибка была обнаружена в последующем отчетном периоде; б) если составлена неправильная проводка. В этом случае для исправления ошибки повторяют проводку ручкой с пастой обычного цвета, а сумму превышения записывают красным цветом. Если нет пасты красного цвета, то сумму превышения обводят квадратиком.
Пример 8.
С расчетного счета в кассу было получено 2 000 руб. Ошибочно была сделана запись 2 100 руб.
Д50К51 – 2 100 руб., где счет 50 «Касса»; счет 51 «Расчетный счет». Превышение составило 100 руб. В том периоде, в котором была обнаружена ошибка, делаем сторнированную запись:
Д50К51 – 100 руб. (сумма красным)
Сторнированные записи можно делать только в журналах-ордерах, в главной книге никаких исправлений делать нельзя. И еще: метод «красное сторно» – это те же исправительные проводки, только суммы идут не в плюс, а в минус.
При автоматизированном способе ведения бухгалтерского учета при обнаружении в выходных формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом исправлений.
Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок.
Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.
4. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Центральным банком РФ 22 сентября 1993г.
Основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассовых операций, являются:
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.
Кассовые операции выполняет кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
На основании заключенного с ним договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Лимит наличных денежных средств
В соответствии с правилами все предприятия независимо от формы собственности должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены: на выдачу заработной платы, на командировочные, операционные, хозяйственные и другие расходы.
В своей кассе организация может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного банком. Для установления лимита остатка наличных средств в кассе организация представляет в обслуживающий ее банк специальный расчет по форме, утвержденной Банком России 5.01.98 г. № 14-П. В ней указывается налично-денежная выручка за 3 месяца, среднедневная выручка, среднечасовая выручка, выплата наличными деньгами за 3 месяца (кроме расходов на заработную плату и выплаты социального характера), среднедневной расход.
Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк.
Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
При превышении остатка в кассе на конец дня суммы установленного лимита организация подвергается штрафу в размере от 400 до 500 базовых сумм (базовая сумма равна 100 руб.); на должностных лиц организации налагается штраф в размере от 40 до 50 базовых сумм.
В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между юридическим лицами ограничиваются установленным лимитом. ЦБ РФ установил лимит расчетов наличными в сумме 60 тыс. руб. по одной сделке.
При несоблюдении лимитов расчетов наличными организация, уплатившая наличные деньги, подвергается штрафу в размере от 400 до 500 базовых сумм; на должностных лиц организации налагается штраф в размере от 40 до 50 базовых сумм.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете (учетных регистрах) движения наличных денежных средств служат первичные документы.
Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:
Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписываются на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
Приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, которая является его частью, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. Квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, выдается на руки сдавшему деньги.
Квитанция приходного ордера выдается только после получения денег.
Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
В обязанность кассира входит ведение кассовой книги (форма № КО-4). Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
Предприятие ведет только одну кассовую книгу.
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов».
Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.
Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Ведение кассовой книги автоматизированным способом
На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором листы кассовой книги формируются в виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира».
Обе машинограммы:
В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц.
По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, и книга опечатывается.
Кассовая книга (в руб.)
|
Касса за 12 мая 2008г. Лист 15 |
||||
|
Номер документа |
От кого получено или кому выдано |
Корреспондирующий счет |
Приход |
Расход |
|
29 33 5 |
Остаток на начало дня С расчетного счета Семенову Н.П. По платежной ведомости |
51 71 70 |
100 94 000 |
5 000 88 000 |
|
Итого за день Остаток на конец дня |
94 000 1 100 |
93 000 |
Кассир Петров
Проверил и принял документы в количестве одного приходного и двух расходных.
Бухгалтер Сазонова
Главный бухгалтер после тщательной проверки отчета кассы производит записи в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1. Записи в журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса» осуществляют итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к нему документами. При незначительном числе документов операции в журнале-ордере и ведомости можно записывать не ежедневно, а по мере составления отчетов кассира: за три, пять и более дней.
Рассмотрим пример учета движения денежных средств по счету 50 «Касса».
Операция по счету «Касса»
|
№ п/п |
Наименование операции |
Д дебет |
К кредит |
Сумма (руб.) |
|
1 |
Выдано на хозяйственные нужды подотчетному лицу А |
71 |
50 |
50 |
|
2 |
Получено с рыночного счета на заработную плату |
50 |
51 |
3 500 |
|
3 |
Выдача зарплаты по платежной ведомости |
70 |
50 |
3 500 |
|
4 |
Выдано на хозяйственные нужды подотчетному лицу Б |
71 |
50 |
25 |
|
5 |
Подотчетным лицам А возвращен остаток неиспользуемой суммы |
50 |
71 |
40 |
|
6 |
Принято в кассу из-за отмены командировки |
50 |
71 |
240 |
|
7 |
Внесено из кассы на расчетный счет |
51 |
50 |
200 |
Журнал-ордер № 1 Ведомость № 1 С-до начальное = 180
|
Кредит счета 50 |
Дебет счета 50 |
|||||||
|
В дебет счетов |
В кредит счетов |
|||||||
|
Дата документа |
71 |
70 |
51 |
Итого |
Дата документа |
51 |
71 |
Итого |
|
50 |
50 |
3 500 |
3 500 |
|||||
|
3 500 |
3 500 |
40 |
40 |
|||||
|
25 |
25 |
240 |
240 |
|||||
|
200 |
200 |
|||||||
|
Итого |
75 |
3 500 |
200 |
3 775 |
Итого |
3 500 |
280 |
3 780 |
С-до конечное = 185
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы.
1. Распоряжение руководителя о проверке кассы, в котором определяется состав комиссии. Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.
2. Комиссия начинает проверку кассы без предупреждения.
3. Кассир предъявляет: кассовую книгу, находящиеся в обработке приходные и расходные кассовые документы, наличные деньги в бумажных купюрах и монетах, денежные документы, ценности и бланки строгой отчетности. К денежным документам относят марки государственных пошлин и сборов, почтовые марки, путевки в дома отдыха и санатории, чеки (чековые книжки) и др.
4. Все ценности пересчитываются, устанавливается соответствие фактической суммы учетной, проверяются документы.
5. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.
При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий – в бухгалтерию.
Выявленные излишки наличных денег приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списываются в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». С этой целью к нему открывается субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу, предприятие вправе оформить исковое заявление в судебные органы.
По кредиту счета 73 отражается погашение виновными лицами сумм ущерба – в корреспонденции со счетами 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» (при внесении работником наличных денежных средств в кассу организации или перечислении на расчетный счет), со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании сумм ущерба из заработной платы работника).
При отказе судом во взыскании ущерба с виновных лиц сумма ущерба списывается с кредита счета 73 в дебет счета 94.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.
Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.
Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения. В соответствии со ст. 30 Закона о банках клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте.
К расчетным операциям по специальным счетам в банке относятся расчеты аккредитивами и расчеты чеками из лимитированных чековых книжек.
Открытие кредитной организацией банковского счета юридическому лицу осуществляется на основании:
Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек денежный, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.
Если предприятие вносит наличные деньги в банк на свой расчетный счет или на расчетный счет других предприятий, то заполняется объявление на взнос наличными. Заполняется в одном экземпляре. Объявление состоит из трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции вместе с банковской выпиской. На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначенные взносы, сумма цифрами и прописью. Первая и вторая части заполняются одинаково, третья часть заполняется несколько иначе. В ордере нужно указать код банка-получателя и сумму по кредиту (у нас на расчетном счете эта сумма пойдет по дебету, а в банке – по кредиту).
Для получения наличных денег организация получает в банке книжку, для чего оформляет заявление установленной формы. Чек из чековых книжек заполняется от руки в одном экземпляре, исправление не разрешается. Чек состоит из 2-х частей: непосредственно сам чек и корешок чека. Чек остается в банке, а корешок чека – в чековой книжке владельца. На обороте чека обязательно указывается, на какие цели предприятие получает деньги.
В сроки, согласованные с банком, организация получает от банка выписку из расчетного счета. Выписка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период. К выписке прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны средства.
В день поступления выписки бухгалтер проверяет правильность отражения записей по расчетному счету на основании приложенных документов и на ее полях проставляет коды корреспондирующих счетов.
В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после получения сообщить об этом в банк в письменном виде. В случае утери выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.
Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.
Очередность платежей, установленная ст. 855 ГК РФ, применяется только при осуществлении безналичных расчетов.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; фонды обязательного медицинского страхования;
в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Формы безналичных расчетов определены главой 46 «Расчеты» Гражданского кодекса РФ. Банк России регулирует осуществление безналичных расчетов РФ специальным Положением от 12 апреля 2001 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.
Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.
Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежными поручениями могут производиться:
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Схема расчетов платежными поручениями
1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт.
2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).
3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя.
4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.
5. Банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечисляет денежные средства на его расчетный счет.
6. Банк поставщика передает выписку с расчетного счета о зачислении суммы платежа.
Термин «инкассовые операции» используется для обозначения различных действий коммерческих банков, направленных на получение от должника (плательщика) платежа и/или акцепта.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании:
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.
Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль полноты и правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку. Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.
Платежное требование
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Кроме реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в платежном требовании указываются:
Схема расчетов платежными требованиями
1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-соглашение с указанием формы расчетов платежными требованиями.
2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).
3. Поставщик отсылает (вручает) плательщику предусмотренные договором документы.
4. Поставщик отсылает в банк платежное требование.
5. Платежное требование направляется в исполняющий банк.
6. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.
7. В случае отказа плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявление об отказе от акцепта формы № 0401004.
8. Банк плательщика перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика.
9. Банк поставщика передает выписку с расчетного счета о зачислении суммы платежа.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.
Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Этот экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.
Плательщик вправе досрочно акцептовать платежное требование путем представления в банк заявления, составленного в произвольной форме и оформленного подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.
Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта – форма № 0401004, составляемым в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).
Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.
Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством.
Инкассовое поручение
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:
При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на соответствующий закон (с указанием его номера, даты принятия).
При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату и номер исполнительного документа, а также наименование органа, вынесшего решение, подлежащее принудительному исполнению.
Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет»
При использовании журнально-ордерной формы учет операций на расчетном счете ведется в журнале-ордере № 2 и в прилагаемой к нему ведомости № 2. При этом в журнале-ордере отражают обороты по кредиту счета 51 «Расчетный счет», в дебет других счетов, а в ведомости – обороты по дебету счета 51 с кредита других счетов. Формы этого журнала – ордера и ведомости полностью совпадают с формами, использованными по счету 50 «Касса». Записи в журнал-ордер № 2 и ведомости № 2 проводят итогами за день на основании банковских выписок по расчетному счету с приложением к ним оправдательных (первичных) документов.
Рассмотрим пример учета движения денежных средств по счету 51 «Расчетный счет».
Операция по счету 51 «Расчетный счет»
|
№ |
Наименование операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
1 |
Полечено на командировку |
50 |
51 |
4 000 |
|
2 |
Перечислен в бюджет налог на прибыль |
68 |
51 |
3 000 |
|
3 |
Выручка из кассы внесена на расчетный счет |
51 |
50 |
3 000 |
|
4 |
Оплачен счет поставщика за материалы |
60 |
51 |
6 000 |
|
5 |
Получено от покупателей за реализованную продукцию |
51 |
62 |
8 000 |
Журнал-ордер № 2 Ведомость № 2 С-до начальное = 18000
|
Кредит счета 51 |
Дебет счета 51 |
|||||||
|
В дебет счетов |
В кредит счетов |
|||||||
|
Дата док. |
50 |
68 |
60 |
Итого |
Дата док. |
50 |
62 |
Итого |
|
4 000 |
4 000 |
3 000 |
3 000 |
|||||
|
3 000 |
3 000 |
8 000 |
8 000 |
|||||
|
6 000 |
6 000 |
|||||||
|
Итого |
4 000 |
3 000 |
6 000 |
13 000 |
Итого |
3 000 |
8 000 |
11 000 |
С-до конечное = 16 000
6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на возмещение:
– хозяйственно-операционных расходов;
– расходов, возникающих в связи с хозяйственными нуждами;
– затрат, связанных со служебными командировками;
– представительских расходов.
Операционные расходы – это расходы на приобретение конвертов, марок, затраты по отправке ценных писем, бандеролей, телеграмм. К хозяйственным расходам относят расходы работников на покупку товаров, включая оплату ГСМ, работ и услуг.
При выдаче денег в подотчет на операционные и хозяйственные нужды издается приказ руководителя, в котором оговорен круг лиц, выполняющих эти расходы. Размер и сроки устанавливаются руководителем, но по истечении месяца составляется один авансовый отчет на все расходы. К этому авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расход подотчетных сумм (товарные чеки, накладные, счета).
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации по расходному кассовому ордеру – Д71К50. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным данному подотчетному лицу суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны представлять в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения подотчетного лица из командировки.
Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, учреждения, организации (далее – предприятия) на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Не считается командировкой служебная поездка работника, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути, а также направление работника на фестивали или смотры художественной самодеятельности.
Направление работников организации в командировку производится руководителем организации и оформляется:
Срок командировки работников определяется руководителями предприятий, однако не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя органа управления, в который командированы работники.
На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех предприятий, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возращении из командировки не предоставляются. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством. При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Если командированный заболел, то ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев. Временная нетрудоспособность командированного, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается командированному работнику на общих основаниях за весь период временной нетрудоспособности.
Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией. С 1 января 2002 г. постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. № 93 установлены только нормы по оплате суточных – 100 рублей за каждый день нахождения в командировке. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути. Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физических лиц.
Кроме этого, суточные сверх норм подлежат налогообложению единым социальным налогом (26 %).
Пример 9.
За время нахождения в командировке работнику оплатили суточные в размере 750 руб. (5 дней × 150 руб.), в т.ч.:
В доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, у командированного сотрудника войдут суточные сверх норм в размере 250 руб. С указанной суммы организация должна будет удержать с работника налог по ставке 13 %. Сумма удержанного налога составит 32 руб. 50 коп. (250 × 13 %) - Д70К68.
Начислен единый социальный налог на сумму превышения суточных:
250 × 0,26 = 65 руб. – Д91К69.
Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в издержки производства в фактически произведенном размере – Д26К71. По расходам на проезд НДС включается в состав налоговых вычетов в случае его выделения в проездном билете; по расходам на наем жилого помещения НДС включается в состав налоговых вычетов только при наличии счета-фактуры, в котором выделен НДС. НДС учитывают на счете 19. Суточные НДС не облагаются.
Ставка НДС по продовольственным товарам – 10 %;
по остальным товарам – 18 %.
Пример 10.
Менеджеру предприятия в подотчет из кассы было выдано 14 тыс. руб.
По приезде из командировки подотчетное лицо представило авансовый отчет по произведенным расходам.
1. Проезд самолетом – 1 440 руб., в т.ч. НДС (в одну сторону).
2. Проживание в гостинице в течение 10 суток – по 540 руб., в т.ч. НДС.
3. В командировке находился 11 суток, оплата суточных по норме – 100 руб.
Авансовый отчет о расходах:
1. Проезд в оба конца: 1 440 × 2 = 2 880 руб.
2. Проживание в гостинице: 540 × 10 = 5 400 руб.
3. Суточные: 11 × 100 = 1 100 руб.
Итого: 9 380 руб.
НДС по командировочным расходам определим по стоимости проезда и проживания в гостинице.
1. Затраты по проезду составили 2 880 рублей, в т.ч. НДС
НДС = 2 880 / 118 × 18 = 439 руб.
2. Затраты по найму жилья составили 2 400 рублей, в т.ч. НДС.
НДС = 5 400 / 118 × 18 = 824 руб.;
НДС по командировочным расходам 1 263 руб.
Отсюда командировочные расходы без НДС составили:
9 380 - 1 263 = 8 117 руб.
Определив суммы, сделаем проводки.
1. Было выдано в подотчет из кассы – 14 000 руб. Д71К50.
2. Командировочные расходы (включаемые в себестоимость) – 8 117 руб. Д26К71.
3. НДС по командировочным расходам – 1 263 руб. Д19К71.
4. Возмещен НДС по командировочным расходам – 1 263 руб. Д68К19. (НДС в зачет)
5. Возмещен перерасход по авансовому отчету – 4 620 руб. Д71К50.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71. Счет активно-пассивный.
Синтетический и аналитический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7 по К счета 71. В нем записывают фамилии всех подотчетных лиц, остатки по счету 71 на конец месяца, т.е. задолженность по каждому подотчетному лицу).
В дебетовом обороте за месяц отражаются суммы, выданные в подотчет, и суммы, выданные в возмещение перерасхода Д71К50.
В кредитовом обороте отражаются суммы утвержденных авансовых отчетов Д20, 26К71 или суммы удержанных остатков подотчетной суммы Д50К71, Д70К71.
7. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
7.1. Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно: тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.
Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование – учесть количество затраченного труда, а формы – определить порядок расчета заработной платы.
Тарифная система включает:
тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;
тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);
тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочего в соответствии с тарифной сеткой.
Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке рабочего 1 разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента. Тарифный разряд присваивается каждой производственной операции, каждой работе, поэтому тарифная ставка используется для расчета сдельных расценок с учетом норм выработки (времени).
Важным элементом организации оплаты труда на предприятии является нормирование труда, предусматривающее установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Нормирование труда включает два показателя: норму выработки и норму времени.
Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции (шт., м., т.), которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц).
Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (мин., ч).
Как уже было сказано ранее, предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. Применяются две формы оплаты труда:
сдельная – при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.
З/п = К × Р,
где К – количество выработанной продукции; Р – расценка за эту продукцию;
повременная – при которой заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
З/п = В × ЧТС,
где В – фактически отработанное время; ЧТС – часовая тарифная ставка.
Работникам с должностным окладом заработная плата начисляется исходя из фактически отработанных дней и дневного заработка.
|
Основная з/п = |
Оклад × Количество отработанных дней |
|
Количество рабочих дней в месяце |
Сдельная форма заработной платы. Необходимо отметить, что сдельная форма материально заинтересовывает рабочих в повышении производительности труда, в распространении передового опыта и наилучшим образом обеспечивает сочетание общегосударственных, общехозяйственных и личных интересов, способствует действенному контролю организации производственного процесса. Она подразделяется на следующие системы:
прямая сдельная, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий, т.е. оплата за каждую произведенную ими единицу продукции осуществляется по одной и той же расценке;
сдельно-премиальная, при которой, помимо суммы сдельной заработной платы, рабочим начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности;
сдельно-прогрессивная предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
косвенная сдельная система применяется для стимулирования повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места.
Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенного основными рабочими, которых они обслуживают.
Повременная форма заработной платы. В основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего.
Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.
В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т.п.
Как сдельная, так и повременная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимозависимость исполнителей (бригадная организация труда).
Бригадная форма организации и стимулирования труда предоставляет широкие права коллективам (советам) производственных бригад (в пределах установленных им нормативов и средств) определять размеры премий и заработка с учетом реального вклада каждого члена бригады в общие результаты работы, устанавливать надбавки и доплаты за профессиональное мастерство и совмещение профессий и т.д.
В целях стимулирования роста производительности труда обычно вводятся различного рода системы премирования.
Начисление поясного коэффициента
Поясной коэффициент (для г. Омска – 15 %) начисляется на основную и дополнительную заработную плату, доплаты к основной, на суммы премий, начисленных от тарифа и учитывается при расчете среднего заработка.
7.2. Дополнительная заработная плата
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Продолжительность оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Для ряда категорий трудовой деятельности продолжительность отпуска может увеличиваться в соответствии с отраслевыми стандартами.
За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Для расчета оплаты отпусков либо компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется среднедневной заработок (ДЗср). Базой для начисления среднедневного заработка служат 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), если отпуск установлен в календарных днях
ДЗср = ЗП / М × 29,4,
где ЗП – сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.;
М – число календарных месяцев в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих отпуску); 29,4 – среднемесячное число календарных дней.
В тех случаях, когда работник отработал неполный месяц, базой для расчета служит количество календарных дней, определяемое как сумма учтенных полных отработанных месяцев и приведенных к календарным дням рабочих дней в не полностью отработанных месяцах.
Например, если 1-й и 2-й месяцы отработаны полностью, а в 3-м месяце отработано 14 рабочих дней, то величина среднедневной заработной платы рассчитывается по формуле:
ДЗср = ФН : (2 × 29,4 + 14 × 1,4),
где ФН – фактические начисления в расчетном периоде.
При пятидневной рабочей неделе один календарный день приравнивается к 1,4 рабочего дня, а при шестидневной – один календарный день приравнивается к 1,167 рабочего дня.
В тех случаях, когда отпуск предоставляется в рабочих днях, то среднедневная заработная плата рассчитывается по формуле:
ДЗср = ФН : ФВО,
где ФВО – фактически отработанное время в расчетном периоде.
Для определения суммы к выдаче из начисленных отпускных вычитают подоходный налог.
Оплата по больничным листам
В соответствии с положением “О порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию” от 12 ноября 1984г. № 13-6 оплата производится на основании листа о нетрудоспособности, в котором указывается количество дней болезни и страховой стаж работы.
В зависимости от страхового стажа работы пособия выплачиваются в размере:
– страховой стаж работника до 5 лет – 60 % среднего заработка;
– страховой стаж работника от 5 до 8 лет – 80 % среднего заработка;
– страховой стаж работника 8 и более лет – 100 % среднего заработка.
Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования (ФСС) на очередной финансовый год. С 1 января 2009г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный, который равен 25 390 руб. При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы пособие выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя (Д20К70), а за остальной период – за счет средств ФСС РФ (Д69К70).
Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
7.3. Виды доплат к основной заработной плате
Для работ, требующих дополнительных затрат труда и имеющих различные отступления от нормальных условий, предусмотрены доплаты.
Начисления заработной платы при простое
Низкая организация труда может привести к простоям. Простой по вине рабочего не оплачивается. Простой по вине администрации, поставщиков материала, электроэнергии и т.д. оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки соответствующего разряда рабочего.
Доплата за работу в праздничные дни
Работа в праздничные дни разрешена только на предприятиях, приостановка которых невозможна.
Оплата производится по согласованию двух сторон: либо в двойном размере, либо предоставлением дополнительного дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.
В праздничные дни исчисление заработка рабочим-сдельщикам производят по двойным расценкам, а рабочим повременщикам – по часовым или дневным ставкам в двойном размере.
Доплата за работу в ночное время
Ночной считается смена с 22.00 до 6.00 часов. Смена, в которой не менее 50 % рабочего времени приходится на ночное время, считается ночной.
Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час. Доплата за работу в ночное время – 40 %.
Доплата за сверхурочное время
Сверхурочным считается время сверх нормальной продолжительности дня.
Оплата за работу в сверхурочное время производится на основании приказа руководителя предприятия.
В расчете на 1 работника количество часов, отработанных сверхурочно, не должно превышать 120 часов в год.
К работе в сверхурочное время не привлекаются подростки, беременные, кормящие женщины, лица по медицинским показаниям.
Доплата за работу в сверхурочное время производится в размере 50 % от тарифной ставки за первые 2 часа работы и 100 % тарифной ставки за последние часы работы.
Доплаты за рабочее время в сверхурочное время включают в себестоимость. Компенсация сверхурочных отгулом не допускается.
Пример 11.
Рабочий с часовой тарифной ставкой 5,00 руб. в апреле отработал 160 часов и 17 часов сверхурочно:
3.04.95 – 4 часа = 2 + 2.
7.04.95 – 3 часа = 2 + 1.
9.04.95 – 4 часа = 2 + 2.
15.04.95 – 2 часа = 2 + 0.
20.04.95 – 1 час = 1+0.
28.04.95 – 3 часа = 2 + 1.
Итого: 17 часов = 11 + 6.
Бухгалтерские записи по учету заработной платы:
– начислена зарплата рабочим основного производства Д20К70;
– начислена зарплата рабочим вспомогательного производства Д23К70;
– начислена зарплата работникам аппарата управления Д26К70;
– начислены отпускные, премии, входящие в фонд оплаты труда Д20,23, 26К70.
7.4. Удержание с заработной платы
Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов: выигрыши и призы, получаемые в целях рекламы товаров, работ, услуг, в суммах, превышающих 2 000 руб.; налоговая база по данному виду доходов равна сумме выигрыша за вычетом 2 000 руб.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении следующих доходов: доходы (в т.ч. дивиденды), получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка 9 % в отношении доходов, полученных как дивиденды, по итогам участия работника в доходах организации (акционер, собственник).
Если сумма налоговых вычетов, подлежащих налогообложению, в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Налоговым периодом признается календарный год.
Доходы, не подлежащие налогообложению:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
государственные пенсии;
выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем; бесплатным предоставлением жилых помещений; увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск;
при оплате расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплаченные в пределах норм, оплата расходов по найму жилого помещения в пределах норм;
алименты;
суммы единовременной материальной помощи;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов;
суммы, выплаченные организациями и физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии;
доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
доходы, не превышающие 2 000 рублей (стоимость подарков, суммы материальной помощи, стоимость любых выигрышей и призов).
С более подробным перечнем можно ознакомиться в Налоговом кодексе РФ.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода:
2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода:
3) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода на налогоплательщика, доход которого, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется;
4) в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения (аспиранта, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет у родителей или(и) супругов, опекунов или попечителей, если доход с начала налогового периода не превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Удержание данного налога оформляется бухгалтерской проводкой Д70 К68
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так по месту его работы по совместительству.
К доходам, с которых удерживаются алименты, относятся:
Удержание алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).
Алименты удерживаются в следующем размере:
При расчете алиментов заработок работника уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц. Если алименты уплачивает одинокий родитель, то стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются ему в двойном размере, а также другому родителю, на чьем попечении находится ребенок.
Удержание суммы алиментов по исполнительному листу Д70К76/6.
7.5. Начисление в фонды социального страхования
Государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФМС). Данные налоги предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Налоговой базой является доход работника. В состав доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются те же доходы, которые были перечислены выше при рассмотрении подоходного налога.
Налоговым периодом признается календарный год.
Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.
Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 34 % (с 01.01.2011). Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:
Итого: 34 %
Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.
Бухгалтерские записи по начислению в фонды социального страхования:
ФСС - Д20,26,23К69/1;
ПФ - Д20,26,23К69/2;
ФМС - Д20,26,23К69/3.
7.6. Депонированная заработная плата
Депонированная заработная плата – это зарплата, не полученная в определенные сроки по различным причинам.
В платежной ведомости напротив фамилии лица, не получившего деньги, ставится штамп (пишется от руки) «депонировано» или «депонент». Одновременно сумму депонированной зарплаты отражают в специальной ведомости или специальном журнале, где указывают Ф. И. О., номер платежной ведомости, дату возникновения задолженности, сумму.
Депонированная зарплата учитывается на счете 76 на отдельном субсчете.
Отнесение на депонент отражается записью Д70К76/4. Депонированная заработная плата из кассы возвращается на р/с Д51К50. При выдаче депонированной заработной платы сумма с расчетного счета будет получена в кассу и из кассы выдана как погашение кредиторской задолженности предприятия перед своим работником по депонированной заработной плате:
Д50К51, Д76/4К50.
В ведомости по учету депонированной заработной платы делается отметка о выдаче этой заработной платы.
Для того чтобы упростить учет на предприятии по зарплате, лучше всего заводить на каждого работника лицевые карточки, в которых по месяцам отражается вся начисленная зарплата и все удержания из нее.
Синтетический учет по зарплате ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда с персоналом», счет пассивный, по кредиту отражают все суммы начислений по зарплате, а по дебету – удержания из зарплаты и выдача зарплаты из кассы.
Основные средства представляют собой совокупность средств труда, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Основные средства в учете классифицируются по составу и назначению, по направлению использования, по степени использования, по принадлежности
и т.д.
По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы: земельные участки; объекты природопользования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.
По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получения прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.
К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).
По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.
8.2. Оценка основных средств
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств считаются:
для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений, – их стоимость, слагающаяся из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
для оборудования, требующего монтажа, – из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
для оборудования, не требующего монтажа, – из затрат по приобретению, включая расходы по доставке, и прочих расходов, связанных с приобретением указанного оборудования;
для объектов, поступивших безвозмездно в установленном порядке, – их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);
для объектов, бывших в эксплуатации, приобретенных за плату, – затраты по приобретению, расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением объектов, с добавлением суммы износа по приобретенным объектам, указанной в документах о продаже (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке).
Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость основных средств (фондов) не подлежит изменению, за исключением следующих случаев:
а) переоборудования произведенного объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), как правило, в порядке капитальных вложений;
б) переоценки основных средств по решениям Правительства.
Под восстановительной стоимостью понимают стоимость действующих основных фондов в современных ценах. Восстановительную стоимость определяют на основании постановлений Правительства при переоценке основных фондов.
Под остаточной стоимостью понимают разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.
8.3. Учет наличия и движения основных средств
Учет основных средств ведется в бухгалтерии предприятия. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарные номера в обязательном порядке проводятся в первичных документах (акт приемки – передачи, акт о ликвидации и т.п.), служащих основанием для учета движения объектов основных средств.
Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть, обозначен на нем путем прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, либо каким-то иным способом.
Исключения составляют такие основные фонды, как многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и т.п.
В тех случаях, когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется, как правило, за ним на весь период его нахождения на данном предприятии.
Инвентарные номера выбывших (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) объектов не могут присваиваться другим, вновь поступающим основным средствам, в течение пяти лет. Арендуемые основные средства значатся у арендатора за инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию объектов основных средств.
Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия.
Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Учет поступления основных средств.
Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях:
Во всех случаях поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1. При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
При поступлении основных средств в качестве вклада в уставной капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого эксперта (оценщика). Вклады в уставной капитал НДС не облагаются. В учете их поступление отражается записями: Д08К75 и Д01К08.
Поступление основных средств по договору дарения (безвозмездно) отражается по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов: Д08К98. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу по налогу на прибыль в момент их получения. При вводе объекта в эксплуатацию Д01К08 и начала начисления амортизации по объекту со следующего месяца после ввода в эксплуатацию часть стоимости данного объекта, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет прочих доходов и расходов Д98К91. Сумма начисленной амортизации и суммы прочих доходов, отраженных на счете 91, не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Поступление основных средств при их приобретении может осуществляться в следующих формах: оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.
В тех случаях, когда приобретается оборудование, требующее монтажа, применяется счет 07. Все затраты по приобретению этого оборудования (стоимость оборудования по ценам приобретения, стоимость услуг по приобретению и доставке) учитываются по Д07 до тех пор, пока оборудование не передается под монтаж, после чего счет 07 закрывается. Приобретение основных средств, другими словами, можно определить как капитальные вложения предприятия. При передаче станка под монтаж счет 07 закрываем путем списания затрат в Д08. Затраты по монтажу станка являются также капитальными вложениями по приобретению основных средств (з/п (К70), отчисления в фонды (К69), материальные затраты (К10). После определения всех затрат по приобретению и монтажу основных средств оборудование оприходуется следующей записью: Д01К08. В этом случае, если нет затрат по монтажу, счет 07 не используется, а затраты сразу же относят в Д08.
Если в счет за оборудование и услуги по приобретению и доставке оборудования включен НДС, то его необходимо выделить из общей суммы и учесть на 19 счете (ставка 18 %). НДС по отдельным объектам основных средств, приобретаемых организацией, включается в состав налоговых вычетов после их оплаты поставщикам и принятия к учету в составе основных средств: Д68К19.
Пример 12.
Предприятие приобрело у завода-поставщика станок стоимостью
3 800 000 руб. (в том числе НДС - 579661 (3 800 000 / 118 × 18)). Доставка сторонней организации – 5 000 руб. (в том числе НДС 763 руб.). Счета поставщика и транспортной организации оплачены с расчетного счета. Затраты по монтажу станка силами самой организации – 10 000 руб. Определим фактическую стоимость станка и оформим бухгалтерскими записями.
Хозяйственные операции по приобретению станка
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Приобретение основных средств от поставщика, учтен НДС |
07 19 |
60 60 |
3 220 339 579 661 |
|
2 |
Перечислено поставщику |
60 |
51 |
3 800 000 |
|
3 |
Приняты к учету затраты по доставке оборудования, учтен НДС |
07 19 |
76 76 |
4 237 763 |
|
4 |
Перечислено транспортной организации |
76 |
51 |
5 000 |
|
5 |
При передаче станка под монтаж счет 07 закрываем путем списания затрат в дебет счета 08 |
08 |
07 |
3 224 576 |
|
6 |
Затраты по монтажу станка |
23 08 |
70 23 |
10 000 10 000 |
|
7 |
После определения всех затрат по приобретению и монтажу основных средств станок оприходуется: (3 224 576 + 10 000) – фактическая стоимость станка |
01 |
08 |
3 234 576 |
|
8 |
НДС в зачет (579 661 + 763) |
68 |
19 |
580 424 |
Пример 13
Оприходована автоматическая линия по договорной стоимости
2 400 000 руб. (в том числе НДС – 366100 руб.). Оплачена автоматическая линия по договорной стоимости – 2 400 000 руб. Автоматическая линия доставлена транспортной организацией, счет оплачен в размере 600 000 руб. (в том числе НДС – 91 820 руб.). Выплачено рабочим наличными денежными средствами за разгрузку – 3000 руб. Собственным наладчикам начислено по наряду за настройку – 6 000 руб. Определим фактическую стоимость автоматической линии и оформим бухгалтерскими записями.
Хозяйственные операции по приобретению автоматической линии
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Произведена оплата поставщику за автоматическую линию |
60 |
51 |
2 400 000 |
|
2 |
Оприходована автоматическая линия, учтен НДС |
08 19 |
60 60 |
2 033 900 366 100 |
|
3 |
Принята к учету сумма доставки линии, учтен НДС |
08 19 |
60 60 |
508 108 91 820 |
|
4 |
Произведена оплата за доставку |
60 |
51 |
600 000 |
|
5 |
Рабочим выплачено наличными за разгрузку |
08 |
50 |
3 000 |
|
6 |
Начислено наладчикам за настройку |
23 |
70 |
6 000 |
|
7 |
Начислен ЕСН (6000 × 26%) |
23 |
69 |
1 560 |
|
8 |
Учтены затраты на настройку |
08 |
23 |
7 560 |
|
9 |
Автоматическая линия введена в состав основных средств (2 033 900 + 508 180 + 3 000 + + 7 560) - фактическая стоимость линии |
01/1 |
08 |
2 552 640 |
8.4. Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Не начисляется амортизация по жилищному фонду (жилые дома, общежития, квартиры), объектам внешнего благоустройства, по земельным участкам, объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переданы на консервацию на срок свыше трех месяцев.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с учета.
В бухучете амортизационные отчисления отражаются в том периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
С 1 января 1998г. предприятиям разрешено использовать следующие четыре метода начисления амортизации:
Линейный метод.
Метод уменьшаемого остатка.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный метод.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ.
Для того чтобы сравнить эти методы, возьмем для примера основное средство, стоимостью 10 000 д.ед. Срок службы – 4 года.
Линейный метод начисления амортизации
При этом методе амортизируемое имущество равномерно списывается в течение всего срока эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений зависит от срока службы. Норма амортизации является постоянной. Линейный метод - это старый метод, к которому привыкли российские экономические службы.
В нашем примере годовая норма амортизации – 25 %.
Методика начисления амортизационных отчислений различными методами
Линейный метод начисления амортизационных отчислений
|
Первоначальная стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость |
|
|
1 год |
10 000 |
2 500 |
2 500 |
7 500 |
|
2 год |
10 000 |
2 500 |
5 000 |
5 000 |
|
3 год |
10 000 |
2 500 |
7 500 |
2 500 |
|
4 год |
10 000 |
2 500 |
10 000 |
0 |
Метод уменьшаемого остатка
|
1 год |
10 000 |
10 000 × 50% = 5000 |
5 000 |
5 000 |
|
2 год |
10 000 |
5 000 × 50% = 2 500 |
7 500 |
2 500 |
|
3 год |
10 000 |
2 500 × 50 % = 1 250 |
8 750 |
1 250 |
|
4 год |
10 000 |
1 250 × 50 % = 625 |
9 375 |
625 |
Кумулятивный метод начисления амортизационных отчислений
|
1 год |
10 000 |
4/10 × 10 000 = 4 000 |
4 000 |
6 000 |
|
2 год |
10 000 |
3/10 × 10 000 = 3 000 |
7 000 |
3 000 |
|
3 год |
10 000 |
2/10 × 10 000 = 2 000 |
9 000 |
1 000 |
|
4 год |
10 000 |
1/10 × 10 000 = 1 000 |
10 000 |
0 |
Начисления износа пропорционально объему выполненных работ
|
1 год |
10 000 |
2 000 |
2 000 |
8 000 |
|
2 год |
10 000 |
3 000 |
5 000 |
5 000 |
|
3 год |
10 000 |
3 000 |
8 000 |
2 000 |
|
4 год |
10 000 |
1 000 |
9 000 |
1 000 |
При линейном методе начисления амортизационных отчислений на основе данной таблицы можно сделать такие выводы:
Метод уменьшаемого остатка
При этом методе может применяться любая утвержденная твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при линейном методе. Амортизация, начиная со второго года, начисляется исходя не из первоначальной (восстановительной) стоимости, а из остаточной. В нашем примере удвоенная норма амортизации будет 50 %, т.к. при линейном – норма 25 %.
Как видно из таблицы, самая большая сумма амортизации - в первый год. После начисления амортизации за последний срок использования у основного средства остается остаточная стоимость, отличная от нуля. Как правило, эта остаточная стоимость должна соответствовать цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации основного средства.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования – кумулятивный метод
В нашем примере срок эксплуатации – 4 года, норма амортизации – 25 %. Но фактически это основное средство может находиться в течение какого-то времени в ремонте, модернизации, простое, т.е. в это время оно не будет эксплуатироваться. Тогда срок полезного действия и начисление амортизации приостанавливаются, в чем и будет отличие от линейного метода. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» при этом методе годовую сумму амортизационных отчислений определяет путем умножения первоначальной стоимости основного средства на расчетные коэффициенты. В числителе такого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Согласно этому Положению, если в нашем примере предполагаемый срок использования основного средства – 4 года, то сумма чисел лет эксплуатации составит 1+2+3+4 = 10 (кумулятивное число). Значения расчетных коэффициентов будут: 4/10; 3/10; 2/10; 1/10. Ежегодная сумма амортизации определяется умножением каждой дроби на стоимость основного средства. Согласно таблице, самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, затем она из года в год уменьшается, накопленный износ незначительно возрастает, а остаточная стоимость уменьшается до 0. Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть рассчитан по формуле: S = N × [(N+1) : 2], где S – сумма чисел, N – число лет предполагаемого срока службы объекта (S = [4 × (4 + 1) : 2] = 10)
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ
Данный метод основывается на предположении, что амортизация ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Например, если пробег автомобиля рассчитан на 100 000 км, то амортизационные расходы на 1 км будут определены по формуле:
Амортизация = Первоначальная стоимость : Предполагаемый пробег =
10 000 д.ед. : 100 000 км = 0,1 или 10 %.
Этот метод будет полезен для тех предприятий, где оборудование работает неритмично. В этом случае амортизацию либо увеличивают, либо сокращают. Для расчетов в таблице взят пробег по годам соответственно 20 000, 30 000,
30 000, 10 000 км. Из таблицы видно, что накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единицы работы или объема выпущенной продукции. Срок достижения остаточной стоимостью нулевой отметки никак не зависит от количества лет, прошедших с момента ввода в эксплуатацию основного средства. Этот метод следует применять только в том случае, когда отдача объекта в течение срока полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Сумма начисленной амортизации учитывается на счете 02 П «Износ основных средств». Сумма начисленной амортизации является затратами предприятия и отражается в себестоимости, следовательно, кроме счета 02, она одновременно должна учитываться по дебету затратных счетов:
20 – основное производство;
23 – вспомогательное производство;
26 – общехозяйственные расходы.
Сумма начисленной амортизации возвращается предприятию в сумме выручки, полученной на расчетный счет или в кассу при реализации продукции.
8.5. Учет выбытия основных средств
Основные средства могут выбывать в результате:
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной) формы № ОС-1, на основании которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств формы № ОС-6.
Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом на списание основных средств формы № ОС-4. Списание автотранспортных средств оформляется актом на списание формы № ОС-4а. Акт на списание составляется в 2-х экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. Второй экземпляр акта является основанием для сдачи на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.д.
При выбытии или продаже основных средств определяется конечный результат, который получают на счет 91 (прочие доходы и расходы). По Д счету учитывают затраты по приобретению основных средств, демонтажу и др. По К счету учитывают стоимость реализации, сумму начисленного износа, стоимость оприходованных запчастей, полученных в результате ликвидации основных средств.
Счет 91 закрывается в обязательном порядке. Для закрытия счета определяют разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91. Она и будет являться финансовым результатом. Ее записывают в сторону меньшего оборота. Если дебетовый оборот меньше кредитового, то Д91К99 – прибыль. Если разница в кредитовом обороте, то Д99К91 – убыток.
Счет 99 «Прибыль или убытки», А–П, где по К – прибыль, по Д – убытки.
Пример 14.
Предприятие продает автомобиль балансовой стоимостью 20 тыс. руб. Начислен износ в сумме 800 руб. Продажная стоимость (реализация) – 25 000 руб.
Автомобиль реализован за 25 000 рублей. Эта операция может быть оформлена двумя способами:
1. Выставлен счет покупателю за автомобиль
Д62 К91 – 25 000 руб.
Оплачен счет покупателем
Д51 К62 – 25 000 руб.
2. В нашем примере основное средство не новое, оно находилось в эксплуатации и по нему начислялся износ. Для списания износа сделаем проводку
Д02 К01 – 800 руб.
3. При выбытии основного средства активный счет 01 «Основные средства» уменьшается, значит, запись на нем делается по кредиту. Одновременно эта же сумма отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Причем этой проводкой списывается остаточная стоимость объекта.
Д91 К01 – 19 200 руб.
После того, как все операции отражены проводками, определим финансовый результат от реализации автомобиля. Для этого закроем счет 91 в корреспонденции с 99 счетом.
25 000 – 19 200 = 5 800 (кредитовый оборот по 91 счету больше дебетового оборота, следовательно, получилась прибыль – Д91К99).
9. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
9.1. Понятие нематериальных активов
К нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности, отвечающие указанным выше условиям:
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный капитал организации).
Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности: отсутствие материально-вещевой структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от их применения.
Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:
9.2. Оценка нематериальных активов
Нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, определяется в оценке, согласованной учредителями организации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, и дополнительных расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, и дополнительных расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:
Дополнительными расходами на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и другие расходы.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги со стороны, патентные пошлины и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору мены, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации нематериальных активов. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в балансе.
9.3. Учет наличия и движения нематериальных активов
Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (работ, услуг) или управлении производством.
На каждый объект в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов. Карточка заполняется на основании первичных документов на оприходование, перемещение нематериальных активов и другой документации.
Учет нематериальных активов ведется на основе следующих документов: акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п. Основанием для составления акта приемки являются документы, подтверждающие исключительные права: патенты, свидетельства и т.п.
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и/или остаточной стоимости.
9.4. Учет поступления нематериальных активов
В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» при оплате акций недежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. В соответствии с Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» внесение в уставный капитал неденежного вклада стоимостью свыше 200 минимальных размеров оплаты труда требует его оценки независимым оценщиком.
Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.
Безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются в учете в составе доходов будущих периодов. Стоимость получаемых безвозмездно нематериальных активов оценивается по рыночной цене и не должна быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается в состав налогооблагаемой прибыли.
Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения (оплата посреднических услуг, экспертиз и т.д.) и приведение в состояние готовности этих объектов.
Рассмотрим пример записей операций поступления нематериальных активов, сформулируем содержание хозяйственных операций и запишем их в регистрационный журнал.
Бухгалтерские записи по поступлению нематериальных активов:
Нематериальный актив «деловая репутация организации» возникает в операциях, связанных с приобретением организации как имущественного комплекса в целом. Данный актив определяется в виде разницы как имущественного комплекса в целом. Данный актив определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.
Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.
В случае приобретения организации (как имущественного комплекса) деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между уплачиваемой продавцу суммой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.
В случае приобретения объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Пример 15.
Организацией приобретена автомастерская по договору за 1 200 000 руб.,
с учетом НДС. На балансе организации числится здание стоимостью
600 000 руб., оборудование – 200 000 руб., материалы – 50 000 руб. Определим вид и дадим оценку деловой репутации предприятия.
Хозяйственные операции, совершенные организацией
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Произведена оплата за автомастерскую |
60,76 |
51 |
1 200 000 |
|
2 |
Оприходовано здание |
08 |
60,76 |
600 000 |
|
3 |
Оприходовано оборудование |
08 |
60,76 |
200 000 |
|
4 |
Оприходованы материалы |
10 |
60,76 |
50 000 |
|
5 |
Учтен НДС по приобретенной автомастерской |
19 |
60,76 |
183 051 |
|
6 |
Принята к учету положительная деловая репутация в качестве НМА (данная сумма определена как разность дебетового и кредитового оборотов по счетам 60,76) |
04 |
60,76 |
166 949 |
|
7 |
НДС принят к учету |
68 |
19 |
183 051 |
9.5. Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации. Приостанавливается начисление амортизации нематериальных активов в случае консервации организации. Начисление амортизации нематериальных активов производится одним из следующих способов: линейным; способом уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе амортизация начисляется по нормам амортизации к первоначальной стоимости нематериальных активов:
Ана = Сна × Нна / 100,
где Ана – амортизация нематериальных активов, руб.; Сна – первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.; Нна – норма амортизации, %.
Нормы амортизации нематериальных активов определяются исходя из срока их полезного использования:
Нна = 100 / Тсл,
где Тсл – срок полезного использования нематериальных активов, лет.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя:
– из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству РФ;
– ожидаемого срока пользования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
В случае, если срок полезного использования установить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.
При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется по нормам амортизации от остаточной стоимости нематериальных активов.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Амортизация нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
В течение отчетного периода амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления.
В бухгалтерском учете начисленная амортизация нематериальных активов отражается одним из способов: путем накопления амортизационных отчислений на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Начисленная амортизация нематериальных активов включается в затраты на производство и расходы на продажу записью: Д20,23,25,26,29,44К05 или Д20,23,25,26,29,44К04.
При использовании первого способа учет амортизации ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»:
При использовании второго способа отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации счет 05 не применяется.
Амортизация по организационным расходам организации отражается в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации): Д20,26,44К04.
Приобретенная деловая репутация организации также амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). По положительной деловой репутации организации амортизация начисляется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости и включения в затраты на производство: Д20,23,25,26,44К04. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход: Д98К91.
Нематериальные активы могут выбывать в следующих случаях: при передаче в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, по договору дарения (безвозмездно), ликвидации и реализации.
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или по другим основаниям, списывается со счета 04.
Учет доходов и расходов по списанию нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Для целей исчисления налога на прибыль при реализации нематериального актива налоговая база определяется как разница между полученной выручкой без НДС, остаточной стоимостью нематериального актива и расходами по реализации. Убыток, полученный от реализации нематериального актива, включается в состав расходов, учитываемых для налогообложения, равномерно в течение оставшегося срока службы нематериального актива. Убытки, полученные при передаче нематериальных активов, как вклад в уставный капитал, не учитываются при исчислении налога на прибыль. При ликвидации нематериального актива произведенные при ликвидации расходы учитываются при расчете налога на прибыль.
Рассмотрим пример записей операций выбытия нематериальных активов, сформулируем содержание хозяйственных операций и запишем их в регистрационный журнал.
Бухгалтерские записи по списанию нематериальных активов:
Пример 16.
Организацией «А» 1 сентября текущего года за 3 000 000 руб. (в том числе НДС – 18 %) приобретен у организации «Б» патент, выданный 1 марта 2002 г. на 15 лет. Патент принят к учету 3 сентября 2008 г. в качестве НМА. Амортизация начисляется с применением счета 05. Патент продан предприятию «В» 30 ноября 2008 г. за 3 600 000 руб.
Отразим в учете операции, совершенные предприятием «А» и «В».
Хозяйственные операции по учету приобретения и продажи НМА,
совершенные предприятиями «А» и «В»
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
Предприятие «А» |
||||
|
1 |
Оприходован патент |
08 |
60 |
2 542 373 |
|
2 |
Учтен НДС |
19 |
60 |
457 627 |
|
3 |
Принят к учету патент |
04 |
08 |
2 542 373 |
|
4.1 |
Начислена амортизация по патенту за октябрь |
20 |
05 |
24 925 |
|
4.2 |
Начислена амортизация по патенту за ноябрь |
20 |
05 |
24 925 |
|
5 |
Передан патент покупателю, отражена задолженность покупателя |
62 |
91/1 |
3 600 000 |
|
6 |
Начислен НДС |
91/2 |
68 |
549 153 |
|
7 |
Списана накопленная амортизация |
05 |
04 |
49 850 |
|
8 |
Списана остаточная стоимость патента |
91/2 |
04 |
2 492 523 |
|
9 |
Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя |
51 |
62 |
3 600 000 |
|
Предприятие «В» |
||||
|
1 |
Оприходован патент |
08 |
60 |
3 050 847 |
|
2 |
Учтен НДС |
19 |
60 |
549 153 |
|
3 |
Принят к учету патент |
04 |
08 |
3 050 847 |
|
4 |
Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности перед поставщиком |
60 |
51 |
3 600 000 |
10. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
10.1. Понятие, классификация, поступление материалов
Материалы – это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.
Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.
Основными задачами учета материалов являются:
В зависимости от роли в процессе производства их подразделяют на следующие группы:
Классификация материалов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатуры. Каждому виду материалов присваивается собственный номенклатурный номер (код), его идентифицирующий. Код материала может иметь следующую структуру:
ХХ ХХ ХХХ
Характеристика (размер, сорт)
Подгруппа материала (вид материала, марка)
Группа материала
Различают учет материалов на складе и в бухгалтерии.
Поступление материалов на склад оформляется документами: приходный ордер, акт о приемке материалов.
При поступлении материалов от поставщика заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документов поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.
Если обнаружены расхождения (в количестве и качестве), отсутствие платежных документов, то составляется акт комиссией с обязательным участием представителя поставщика. Акт составляется в двух экземплярах: один – в бухгалтерию, второй – поставщику.
Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий, у населения на наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данные паспорта продавца. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляются следующими документами:
лимитно-заборной картой;
требованием-накладной на отпуск материалов;
накладной на отпуск материалов на сторону.
Подлежат списанию следующие материалы:
По окончании месяца каждое подотчетное лицо заполняет материальный отчет, сдаваемый в бухгалтерию. В нем отражают по каждому виду материалов приход и расход за отчетный период в натуральных единицах.
Учет в бухгалтерии ведется как в разрезе по всем наименованиям материалов, так и в разрезе поставщиков этих материалов.
Для учета расчетов с поставщиками необходимо учитывать следующие факторы: наименование поставщика; какие материалы от него получены; какая сумма счета; оплачен ли этот счет и когда; есть ли задолженность на конец месяца по поставщикам.
Более подробный учет по поставщикам рекомендуется вести в специальной сальдо – оборотной ведомости, которую можно представить в следующем виде.
|
№ п/п |
Наименов. поставщика |
Наименов. материала |
Сумма счета поставщика |
Оплата счета |
Задолжен. на начало месяца Д60 |
Задолжен. на конец месяца К60 |
|
1. |
||||||
|
2. |
||||||
|
3. |
||||||
|
Итого за месяц |
Учет ведется по каждому поставщику. Эту ведомость можно видоизменить, например, графу «Оплата счета», можно сделать более подробной, добавив подграфы: дата, оплата через кассу, через расчетный счет, бартер. Эту графу заполняют на основании выписок банка из расчетного счета, данных кассовой книги и других документов.
Бухгалтерия составляет также материальные отчеты в натуральных и денежных единицах по каждому виду материала по следующему направлению: остатки на начало отчетного периода – приход – расход – остаток на конец отчетного периода. Материальный отчет должен составляться по каждому складу, каждому подотчетному лицу.
Данные о расходе затем используются при определении себестоимости выпускаемой продукции в журнале – ордере № 10.
10.2. Методы учета материалов
Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство.
Единичный учет (метод фактических цен)
Этот метод является абсолютно точным методом учета движения материала. При этом на результат суммового учета не влияет ни место хранения (склад), ни то, что материалы (с одинаковыми параметрами) поступили в разных партиях. На каждую партию материала (в том числе и с одинаковыми входными параметрами), поступающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. Учетная цена (цена, по которой материал учитывается в бухгалтерских регистрах) в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию. Однако при отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении инвентарных карточек этот метод очень трудоемок.
Методы приближенного учета
Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного учета. Различают три основных метода: средних цен, ФИФО, ЛИФО.
Метод средних цен
При этом методе материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. В результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене, определяемой делением общей стоимости материала на общее количество.
Цу.н. × Кн. + Цп. × Кп.
Цу.к. =
Кп. + Кн.
где Цу.к. – учетная цена конечная; Кн. – количество материала на начало отчетного периода; Цу.н. – учетная цена материала на начало отчетного периода; Цп – цена поступившего материала; Кп. – количество поступившего материала.
ФИФО (FIFO)
Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от имеющихся на учете. При списании делается предположение, что списывается в производство материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «первым пришел – первым ушел» – «first in – first out». Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступившая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции и, как следствие, завышению результатов от реализации. Как правило, предпочтительней списывать в производство сначала материал по более высокой учетной цене.
ЛИФО (LIFO)
Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от имеющихся на учете. При списании делается предположение, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из последней партии и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «последним пришел – первым ушел» – «lust in – first out». Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции, так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам – в первую очередь списывается материал, купленный последним, и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижается стоимость материальных остатков и, как следствие, результаты от реализации готовой продукции по сравнению с предыдущим методом.
По технике организации учета методы ЛИФО аналогичны методам ФИФО, только списание производится в обратном порядке – от последних партий к первым. Организация учета методами ФИФО и ЛИФО требует ведения суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием времени прихода и списания. При ручном учете требуют очень больших усилий.
Наиболее распространенным в практике является способ оценки запасов по средней себестоимости.
Пример 17.
Используя данные нижеприведенной таблицы, определим цену и стоимость отпуска материалов в производство, а также остаток на конец периода: по средним ценам, по стоимости первых поставок и по стоимости последних поставок.
Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО
|
Показатели |
Кол-во ед., кг |
Цена за ед., руб. |
Сумма, руб. |
|
1. Остаток материалов на начало месяца |
30 |
15 |
450 |
|
2. Поступили материалы в течение месяца: - первая партия - вторая партия - третья партия |
40 20 80 |
18 20 25 |
750 400 2 000 |
|
Итого приход за месяц |
140 |
- |
3 120 |
|
3. Расход материалов за месяц (150 кг): а) списание по методу ФИФО |
30 40 20 60 |
15 18 20 25 |
450 720 400 1 500 |
|
Итого расход за месяц |
150 |
- |
3 070 |
|
б) списание по методу ЛИФО |
80 20 40 10 |
25 20 18 15 |
2 000 400 720 150 |
|
Итого расход за месяц |
150 |
- |
3 270 |
|
4. Остаток материалов на конец месяца: а) по методу ФИФО б) по методу ЛИФО |
20 20 |
25 15 |
500 300 |
Расчет средневзвешенной себестоимости единицы материала:
1. Определяем стоимость материала данного вида, находящегося в обороте предприятия
450 + 3 120 = 3 570 руб.
2. Определяем количество материала
30 + 140 = 170 шт.
3. Определяем среднюю фактическую себестоимость единицы материала
3 570 : 170 = 21 руб.
4. Фактическая себестоимость израсходованного материала
21 руб. × 130 шт. = 3 150 руб.
Остаток на конец месяца
20 кг × 21 руб. = 420 руб.
При использовании в текущем учете учетных оценок используют счета 10, 15, 16. Для отражения операций заготовления и приобретения материалов и иных аналогичных ресурсов предприятие может использовать следующие учетные схемы.
Схема 1
На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие – до или после получения расчетных документов поставщика. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью Д10 К15.
В конце месяца по счетам 15 и 10 отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15 (сторно – значит вычитать). Выявляющийся в конце месяца на счете 15 остаток списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 не имеет сальдо.
Схема 2
На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись Д15К60,20,23,71,76 в зависимости от того, откуда поступили эти материальные ценности.
При этом запись Д15К60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие: до или после получения расчетных документов поставщика.
При этой схеме учет материалов на предприятии ведется как по фактической цене приобретения материалов, так и по учетным ценам. Что такое фактическая цена, понятно, т.е. за какую сумму приобрели материалы. Но на многих предприятиях учет ведется по учетным ценам, которые формируются на основании тарифных ставок, ценников и т.д. Как правило, учетные цены отличаются от фактических цен. Но на предприятии по этой схеме по учетным ценам материалы оприходуются, списываются на себестоимость при их расходовании. Но в этом случае себестоимость будет нереальная, ведь цены учетные, не фактические. Для этой цели определяют разницу между учетной ценой и фактической ценой приобретения. Эта разница называется отклонением в стоимости приобретения материалов. Наша задача – показать, как эти отклонения отражаются в себестоимости. Оприходование материалов по учетным ценам отражается записью Д10К15. Разница между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью отражается на счете 16 - Д16К15 или наоборот: Д15К16.
Пример 18.
От поставщика поступили запчасти № 1, № 2, № 3 по фактическим ценам:
|
№ п/п |
количество |
цена |
сумма |
|
№ 1 |
15 |
100 |
1 500 |
|
№ 2 |
40 |
200 |
8 000 |
|
№ 3 |
11 |
150 |
1 650 |
|
Итого |
11 150 |
Доставка запчастей сторонней организацией составила 3000 рублей. Затраты по доставке увеличивают стоимость этих запчастей.
Сделаем проводки Д15К60 - 11150, Д15К76 - 3000
Стоимость этих запчастей по учетным ценам составила:
|
№ п/п |
количество |
цена |
сумма |
|
№ 1 |
15 |
105 |
1 575 |
|
№ 2 |
40 |
153 |
6 120 |
|
№ 3 |
11 |
141 |
1 551 |
|
Итого |
9 246 |
Сделаем проводку: Д10К15 9246
Вы видите, что фактическая стоимость приобретения не соответствует учетной. Найдем разницу и закроем счет 15. Этот счет должен закрываться в обязательном порядке. Для его закрытия найдем разницу между оборотами 15 счета и запишем ее в сторону меньшего оборота.
По дебету счета 15 суммы: 11 150 рублей, 3 000 рублей.
По кредиту счета 15 сумма: 9 246 рублей.
Разница между оборотами составляет: (11 150 + 3 000) – 9 246 = 4 904
Эта сумма и является отклонением в стоимости материалов. Дебетовый оборот оказался больше кредитового, поэтому разницу запишем в кредит. Обороты уравнялись, счет закрылся. Но в бухгалтерском учете существует метод двойной записи на счетах, поэтому на сумму 4 904 делаем проводку Д16К15.
Определив сумму отклонений, посмотрим, как же эти отклонения отражаются в себестоимости. Предположим, что в текущем месяце израсходованы материалы на основное производство по учетным ценам в сумме 8 002 рублей, на вспомогательное производство – 1 003 рублей. Но это по учетным ценам, а они ниже фактических цен. Для того чтобы отразить в себестоимости отклонения в стоимости материалов, необходимо найти средний процент отклонений в стоимости материалов. Для его определения необходимо знать остатки на счетах 10 и 16 на начало месяца.
Счет 10 Счет 16
Остаток на начало месяца Остаток на начало месяца
610 рубля 103 рубля
Определим следующий суммарный итог на счетах 10 и 16: остаток на начало месяца + приход за месяц
Счет 10 Счет 16
Остаток 610 Остаток 103
Приход за месяц Приход за месяц
9 246 4 904
Итого 9856 Итого 5007
Определим, какой удельный вес составляют отклонения в стоимости материалов по учетным ценам и выразим это в процентах.
Средний процент отклонений = 5007: 9856 × 100 % = 50, 80%
Отразим в себестоимости расход материалов по учетным ценам и отклонения в стоимости материалов.
Отклонения
Основное производство: 8002 × 50, 80 % = 4 065 Д20К16
Вспомогательное производство: 1003 × 50, 80 % = 510 Д23К16
Расход материалов по учетным ценам
Основное производство: 8 002 Д20К10
Вспомогательное производство: 1 003 Д23К10
Теперь посмотрим, а что же осталось на конец месяца на счетах 10, 16.
|
Д 10 “Материалы” К |
|
Д 16 “Отклонения в стоим.” К |
||
|
С-дон 610 |
9 005 |
4 904 |
С-дон 103 |
|
|
9 246 |
4 575 |
|||
|
Обд 9 246 |
Обк 9 005 |
Обд 4 904 |
Обк 4 575 |
|
|
С-док 851 |
С-док 432 |
Предприятия, которые применяют учет материалов только по фактической цене приобретения, счета 15, 16 могут не применять, весь учет может быть на счете 10.
10.3. Транспортно-заготовительные расходы
При расчете фактической себестоимости отпущенных материалов учитывают затраты по заготовке и доставке (ТЗР).
К транспортно-заготовительным (ТЗР) расходам относятся:
– расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
– расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
– расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
– наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
– плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
– плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
– расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
– стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы.
Транспортно-заготовительные расходы организации могут приниматься к учету путем:
1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).
Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам (цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает самостоятельно.
При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана.
Расчет ТЗР
|
Показатель |
Стоимость материалов в покупных ценах, руб. |
Сумма ТЗР, руб. |
|
Остаток на начало периода |
1 000 |
50 |
|
Поступило за период |
3 000 |
350 |
|
Итого: |
4 000 |
400 |
|
Процент ТЗР |
400 : 4000 × 100 = 10 % |
|
|
Отпущено на производство |
2 000 |
2 000 × 10 : 100 = 200 |
|
Остаток на конец периода |
2 000 |
200 |
Д10К60 – учет ТЗР,
Д19К60 – НДС по ТЗР,
Д20К10 – списание ТЗР по материалу, переданному в основное производство
10.4. Синтетический учет материалов
Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Остатки материальных ценностей и их приход записывают по Д10, расход и отпуск – по К10. В Д10 счета относят все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины и т.д.) с кредита счетов по учету расчетов.
Поступление отражается следующими проводками:
Д10К60 – на покупную стоимость;
Д19К60 – на сумму НДС;
Д10К75;
10К98;
Д10К28;
Д10К91.
Отпуск материалов отражается следующими проводками:
Д20,23К10;
Д08К10;
Д25,26К10;
Д91К10 (фактическая себестоимость реализованных материалов);
Д91К68 (сумма НДС, начисленная на реализованные материалы);
Д91К70,69,76 (расходы по продаже материалов).
11. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
11.1. Понятие издержек и себестоимости
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом процессе расходуются природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников.
Издержки производства – затраты живого и осуществленного труда на изготовление продукции. Характеристика всех издержек организации за определенный период выражается в понятии «затраты на производство». Затраты на производство, относящиеся к выпущенной продукции выражаются в себестоимости продукции.
Величина себестоимости – один из показателей эффективности производства, определяющий, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее производство. Главными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции, являются:
Рост производительности труда. Чем производительность выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.
Снижение материало- и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
Увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
Повышение уровня маркетинговой политики. Маркетинг – это искусство продажи. Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость.
Для целей бухгалтерского финансового учета и определения затрат по организации в целом применяется группировка затрат на производство по элементам. Элемент – это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат. К элементам относятся:
Группировка затрат по элементам необходима для составления бухгалтерской финансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах.
Для целей управленческого бухгалтерского учета производится калькулирование себестоимости продукции – исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или на единицу продукции. Ведомость, в которой производится расчет затрат на единицу продукции, называется калькуляцией. Калькуляция может быть сметной, плановой, нормативной и фактической.
Сметная калькуляция – предварительное исчисление себестоимости продукции. Ее составляют на проектируемую или вновь осваиваемую продукцию.
Калькуляция плановой себестоимости призвана установить предполагаемую экономическую эффективность запланированной к выпуску продукции.
Калькуляция нормативной себестоимости составляется по действующим (текущим) нормам расхода материалов, заработной платы и других издержек на единицу продукции.
Калькуляция фактической (отчетной) себестоимости составляется по данным фактических издержек производства и выпуска готовой продукции.
Все виды калькуляции составляются в разрезе статей затрат.
Рациональная организация учета производственных затрат предполагает наличие четкой и обоснованной их классификации.
Классификация затрат по статьям калькуляции:
Итого производственная себестоимость
13) расходы на продажу
Всего полная себестоимость
Приведенная группировка статей калькуляции является типовой, но она может меняться в зависимости от отрасли экономики.
11.2. Классификация затрат на производство
Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируются по следующим признакам.
|
Признаки классификации |
Подразделения затрат на признаки |
|
Отношение к себестоимости продукции |
Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции |
|
Экономическое содержание |
По элементам затрат и статьям калькуляции |
|
Экономическая роль в процессе производства |
Основные и накладные |
|
Состав (однородность) |
Одноэлементные и комплексные |
|
Способ включения в себестоимость продукции |
Прямые и косвенные |
|
Периодичность возникновения |
Текущие и единовременные |
|
Участие в процессе производства |
Производственные и внепроизводственные |
|
Эффективность |
Производительные и непроизводительные |
|
Отражение в бизнес-плане |
Планируемые и непланируемые |
|
Возможность нормирования |
Нормируемые и ненормируемые |
|
Временные периоды |
Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов |
К затратам, включаемым в себестоимость продукции, относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию. Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение не израсходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.
Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства (материалы, сырье, зарплата производственных рабочих, отчисления в фонды соцстраха, износ оборудования и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных). Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства (зарплата административно-управленческого персонала, отчисления на соц. нужды, амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений, производственного инвентаря). В зависимости от места возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.
Элементные затраты – это затраты, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.). Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы на продажу.
Прямые затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость определенного вида продукции (сырье, основные материалы и др.). Косвенные затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, непроизводственные.
Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, единовременные (однократные) расходы – на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.
Производственные расходы связаны с выпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость. Внепроизводственнные расходы на продажу связаны с реализацией продукции.
Производительные затраты связаны с изготовлением продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства, непроизводительные – с выпуском брака, потерями от простоев и т.п. Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемые в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемые.
Нормируемые, затраты которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации (материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.), ненормируемые затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).
Затраты предшествующего периода представлены в незавершенном производстве. При исчислении себестоимости продукции к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Затраты отчетного периода – это затраты, произведенные в отчетном периоде, основная их часть включается в себестоимость продукции. Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на освоение и подготовку производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд)).
Классификация затрат для принятия решений
Для принятия управленческих решений затраты разделяются на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объема. Увеличение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: заработной платы, сырья, топлива и т.д. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижение материалоемкости продукции.
Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объемов производства (общехозяйственные расходы). С увеличением объемов производства расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.
Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования
Для осуществления контроля и регулирования затраты классифицируются:
– на регулируемые и нерегулируемые;
– контролируемые и неконтролируемые;
– затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.
Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низший уровень управления). Для руководителя организации почти все расходы организации являются регулируемыми.
Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энерге-тические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).
11.3. Методы учета затрат
Применяют нормативный, позаказный, попередельный, простой методы учета затрат.
Нормативный применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
При этом методе отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; ведут учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения; отражают изменения норм в результате совершенствования технологии и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Пример 19.
Предположим, что нормативная себестоимость торта составила 350 руб. При изготовлении партии из 50 тортов выявлены следующие отклонения:
перерасход по маслу и сахару составил 2 000 руб;
перерасход по зарплате – 400 руб.;
экономия на коммерческих расходах – 600 руб.
Реальная себестоимость торта из изготовленной партии составит: 350 +
+ 2000 : 50 + 400 : 50 – 600 : 50 = 410 руб.
При позаказном методе учет ведут по отдельному заказу (изделию, мелкой серии одинаковых изделий, ремонтные, экспериментальные работы).
На каждый заказ открывают отдельный субсчет, на котором ведут учет, аналогичный стандартному. Все затраты считаются незавершенными вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа.
Пример 20.
В меховом ателье сшили партию из 10 шуб. При этом учтены следующие затраты:
Итого всех затрат – 872 тыс. руб.
Стоимость одной шубы – 87,2 тыс. руб.
Попередельный метод применяют в производстве с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько стадий обработки (переделов). Затраты учитываются не только по видам продукции и калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают. Себестоимость после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. Прямые затраты определяют по каждому переделу, а стоимость исходного сырья включают лишь в первый передел. Себестоимость конечного продукта определяется как сумма затрат всех переделов. Себестоимость продукции в промежуточных переделах не определяется.
Пример 21.
Швейное предприятие ведет пошив мужских костюмов. В этом производстве выделены три процесса: раскрой, шитье и отделка. Каждый процесс осуществляется в своем цехе и в каждом ведется полный учет всех затрат и количества выпущенной из данного цеха продукции. Определим долю каждого процесса в себестоимости готового изделия:
Производственная себестоимость костюма составила 800 руб.
Простой метод учета применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительный размер.
Например, в угольной промышленности себестоимость 1 тонны угля определяется путем деления затрат на количество угля, выданного на поверхность.
11.4. Система счетов для учета затрат на производство
Для учета затрат в бухгалтерском учете используется ряд счетов.
20 «Основное производство» (предназначен для обобщения информации о затратах производства).
Бухгалтерские записи по учету отдельных операций по затратам на производство:
25 «Общепроизводственные расходы» (отражает расходы по управлению производственными процессами).
К общепроизводственным расходам относят:
В конце месяца общепроизводственные расходы списывают в дебет счета 20 «Основное производство». Таким образом, в конце каждого месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.
26 «Общехозяйственные расходы» (отражают расходы по управлению всем предприятием).
К ним относят расходы на заработную плату аппарата управления предприятием, затраты на содержание пожарной и военизированной охраны и др.
В конце месяца общехозяйственные расходы списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90/2 «Себестоимость реализованной продукции» (в зависимости от принятой учетной политики). Таким образом, в конце каждого месяца счет 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет.
Бухгалтерские записи, связанные с общепроизводственными и общехозяйственными расходами:
– начислена амортизация по объектам основных средств, НМА общепроизводственного и общехозяйственного назначения Д25,26К02,05 (сумма амортизации);
– отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды Д25,26К10 (стоимость материалов);
– начислена заработная плата работникам, непосредственно связанным с обслуживанием производства и управления Д25,26К70 (сумма заработной платы);
– начислен ЕСН по заработной плате работников Д25,26К69 (26% от заработной платы);
– списана сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов в состав затрат на производство Д20К25,26 (сумма всех затрат).
Затраты, отнесенные в течение месяца на 25 и 26 счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения.
Пример 22.
Ведомость распределения общехозяйственных расходов
|
Показатели |
Виды продукции |
Итого |
|
|
1 |
2 |
||
|
Прямые затраты |
50 000 |
100 000 |
150 000 |
|
Общехозяйственные расходы |
30 000 |
||
|
Процент общехозяйственных расходов (база распределения – прямые затраты) |
30 000 : 150 000 × 100 = 20 % |
||
|
Общехозяйственные расходы по видам продукции |
50000 × 20 : 100 = 10 000 |
100 000 × 20 : 100 = 20000 |
30 000 |
23 «Вспомогательное производство» (обеспечивает нормальную деятельность основного производства, например, ремонт, транспорт, теплоснабжение, водоснабжение и др.).
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (отражает расходы, обеспечивающие деятельность всего предприятия, например, комбинат питания, медицинской части, социально-культурного благоустройства).
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (предназначен для учета стоимости готовой продукции, выпускаемой из производства, и себестоимости готовой продукции, фактически формируемой по итогам деятельности производства).
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (предназначен для учета затрат в видах производств с длительным циклом деятельности, для которых каждый этап выполняется отдельным подрядчиком, расчеты с которыми ведутся независимо).
97 «Расходы будущих периодов» (учитываются расходы, понесенные в текущем периоде и относимые на затраты производства в будущих периодах).
К таким расходам относят:
Расходы по подготовке и освоению нового производства – обязательная часть финансовой деятельности любой организации. Без освоения будущих производств предприятие очень быстро потеряет рынок сбыта собственной продукции вследствие своего морального устаревания.
В текущий момент деятельности понесенные расходы не могут быть отнесены на себестоимость готовой продукции, которую предполагается выпускать в будущем, поэтому организацией в течение года планируются предстоящие расходы и создаются резервы для будущих периодов. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты на производство, регулируются самим предприятием.
Порядок учета расходов будущих периодов на примере расходов по оплате аренды объектов основных средств:
В любой организации существуют планируемые расходы будущих периодов, например, для оплаты отпусков, капитального ремонта основных средств и др.
Суммы на предстоящие расходы определяются исходя из сметы затрат, которая составляется на основе заявок подразделений и утверждается руководителем. В течение года каждый месяц в размере месячной доли сметы создаются резервы предстоящих расходов, которые относятся на затраты основного производства.
Для учета резервов предстоящих расходов используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». При наступлении события, т.е. оплаты отпусков или капитального ремонта, резервы предстоящих расходов используются на необходимые цели.
Бухгалтерские записи, связанные с резервами предстоящих расходов:
28 «Брак в производстве»
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.
Различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый допускает возможность доведения продукции до требований стандартов на ее изготовление при целесообразных затратах времени и материальных средств. Остальной брак считается неисправимым.
Собранные на указанном счете суммы списываются на счета затрат по производству как потери от брака, за исключением сумм, относимых на уменьшение таких потерь:
Для исправления брака могут дополнительно отпускаться материалы, начисляться заработная плата и т.д.
Бухгалтерские записи, связанные с учетом брака:
Прочие производственные расходы – это расходы, которые нельзя отнести к вышеперечисленным затратам.
Коммерческие расходы – это расходы, связанные со сбытом продукции (затраты на ее упаковку, оплату погрузочно-разгрузочных работ готовых товаров, транспортировку, рекламу и т.д.).
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 «Основное производство» в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта учета:
1-й вариант – на счет 43 «Готовая продукция»;
2-й вариант – на счет 40 «Выпуск продукции».
Пример 23.
Учет затрат на производство продукции по первому варианту.
В организации производится два вида продукции: № 1 и № 2. В организации имеется собственная электростанция, которая снабжает энергией все подразделения организации. Общая сумма затрат на производство электроэнергии составила 150 000 руб. Списание затрат на электроэнергию производится по количеству потребленной подразделениями электроэнергии. Сумма общепроизводственных расходов по основному производству составила 140 000 руб. Распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально прямым затратам. Сумма общехозяйственных расходов составила 360 000 руб., их распределение производится пропорционально прямым затратам на производство продукции. Сумма прямых затрат по видам продукции составила: по продукции № 1 – 200 000 руб.; по продукции № 2 – 500 000 руб. По данным инвентаризации определена стоимость незавершенного производства: по продукции № 1 – 280 000 руб.; по продукции № 2 – 450 000 руб. Оприходование готовой продукции на склад по обоим видам продукции в течение отчетного периода производится по твердым учетным оценкам; после окончания отчетного периода определяется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетных оценок и его списание. Стоимость оприходованной готовой продукции по твердым учетным оценкам составила: по продукции № 1 – 90 000 руб., по продукции № 2 – 540 500 руб.
Журнал регистрации хозяйственных операций
по учету затрат на производство (по первому варианту)
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Отражены затраты вспомогательного производства (электростанции) за отчетный период |
23 |
02,10,60,69, 70 |
150 000 |
|
2 |
Отражены прямые затраты основного производства за отчетный период: по продукции № 1 по продукции № 2 |
20/1 20/2 |
10,60,69,70 10,60,69,70 |
200 000 500 000 |
|
3 |
Отражены общепроизводственные расходы основного производства за отчетный период |
25 |
02,10,60,69,70 |
140 000 |
|
4 |
Отражены общехозяйственные расходы за отчетный период |
26 |
02,10,60,69,70 |
360 000 |
|
5 |
Оприходована готовая продукция по твердым учетным ценам: продукция № 1 продукция № 2 |
43 43 |
20/1 20/2 |
90 000 540 500 |
|
6 |
Распределены расходы электростанции по оказанным услугам: основному производству (80 %) – 150 000 × 80 : 100 = 120 000 руб. управлению (20 %) – 150 000 × 20 : 100 = 30 000 руб. |
25 26 |
23 23 |
120 000 30 000 |
|
7 |
Распределены общепроизводственные расходы по видам продукции: продукция № 1 (260 000 × 200 000 : 700 000 = 74 286 руб.) продукция № 2 (260 000 × 200 000 : 700 000 = 185 714 руб.) |
20/1 20/2 |
25 25 |
74 286 185 714 |
|
8 |
Распределены общехозяйственные расходы по видам продукции: продукция № 1 (390 000 × 200 000 : 700 000 = 111 429 руб. продукция № 2 (390 000 × 500 000 : 700 000 = 278 571 руб. |
20/1 20/2 |
26 26 |
111 429 278 571 |
|
9 |
Произведен расчет незавершенного производства, стоимость которого остается как сальдо на счете 20: продукция № 1 продукция № 2 |
- - |
- - |
280 000 450 000 |
|
10 |
Списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее учетных оценок: продукция № 1 (200 000 + 74 286 + 111 429 –280 000 = 105 715 руб.; 105 715 – 90 000 = + 15 715 руб. продукция № 2 (500 000 + 158 714 + 278 571 –450 000 = 514 285 руб.; 514 285 – 540 500 = – 26 215 руб. |
43 43 |
20/1 20/2 |
+ 15 715 – 26 215 |
Учет затрат на производство продукции по второму варианту.
Условия примера учета затрат на производство те же, что и в предыдущем варианте, только оприходование готовой продукции на уклад в течение отчетного периода производится по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости, которое списывается на счет 90 «Продажи». Стоимость оприходованной готовой продукции в данном случае по нормативной (плановой) себестоимости составила: по продукции
№ 1 110 000 руб., по продукции № 2 510 500 руб.
Журнал регистрации хозяйственных операций
по учету затрат на производство (по второму варианту)
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Отражены затраты вспомогательного производства (электростанции) за отчетный период |
23 |
02,10,60, 69, 70 |
150 000 |
|
2 |
Отражены прямые затраты основного производства за отчетный период: по продукции № 1 по продукции № 2 |
20/1 20/2 |
10,60, 69,70 10,60, 69,70 |
200 000 500 000 |
|
3 |
Отражены общепроизводственные расходы основного производства за отчетный период |
25 |
02,10,60, 69,70 |
140 000 |
|
4 |
Отражены общехозяйственные расходы за отчетный период |
26 |
02,10,60, 69,70 |
360 000 |
|
5 |
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости: продукция № 1 продукция № 2 |
43 43 |
40/1 40/2 |
110 000 510 500 |
|
6 |
Распределены расходы электростанции по оказанным услугам: основному производству (80 %) – 150 000 × управлению (20 %) – 150 000 × 20 : 100 = 30 000 руб. |
25 26 |
23 23 |
120 000 30 000 |
|
7 |
Распределены общепроизводственные расходы по видам продукции: продукция № 1 (260 000 × 200 000 : 700 000 = 74 286 руб.) продукция № 2 (260 000 × 200 000 : 700 000 = 185 714 руб.) |
20/1 20/2 |
25 25 |
74 286 185 714 |
|
8 |
Распределены общехозяйственные расходы по видам продукции: продукция № 1 (390 000 × 200 000 : 700 000 = 111 429 руб. продукция № 2 (390 000 × 500 000 : 700 000 = 278 571 руб. |
20/1 20/2 |
26 26 |
111 429 278 571 |
|
9 |
Произведен расчет незавершенного производства, стоимость которого остается как сальдо на счете 20: продукция № 1 продукция № 2 |
- - |
- - |
280 000 450 000 |
|
10 |
Списывается фактическая себестоимость готовой продукции: Продукция № 1 (200 000 + 74 286 + 111 429 –280 000 = 105 715 руб.) Продукция № 2 (500 000 + 185 714 + 278 571 –450 000 = 514 285 руб.) |
40/1 40/2 |
20/1 20/2 |
105 715 514 285 |
|
11 |
Списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости: продукция № 1 (105 715 – 110 000 = – 4 285 руб. продукция № 2 (514 285 – 510 500 = + 3 785 руб. |
90 90 |
40/1 40/2 |
- 4 285 + 3 785 |
11.5. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости
Коэффициент рентабельности
Себестоимость продукции, определяемая как совокупность затрат на ее производство и реализацию, может служить основанием для формирования цены. Отпускная цена предприятия может быть вычислена по формуле:
Ц = С + П + НДС,
где Ц – отпускная цена продукции;
С – полная фактическая себестоимость продукции;
П – прибыль;
НДС – налог на добавленную стоимость.
Отпускная цена предприятия должна быть выше себестоимости продукции на величину прибыли и на величину НДС, который должен быть перечислен в бюджет. Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) предприятия. Рентабельность предприятия оценивается коэффициентом рентабельности, который определяется по формуле:
Кр = П / С × 100 %.
Пример 24.
Себестоимость торта составляет 250 руб. Планируемый коэффициент рентабельности при выходе на рынок 20 %. НДС на продуктовые товары – 10 % от суммы себестоимости и прибыли. Определить цену торта.
Ц = 250 + 50 + 30 = 330 руб.
12. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
12.1. Основные положения по учету готовой продукции
Основной законодательно-нормативный документ, регулирующий учет готовой продукции, - ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов».
Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственной деятельности, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют требованиям договора о поставке или иным требованиям, установленным в законодательном порядке.
Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад под отчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте ее изготовления, комплектации и сборки.
12.2. Оценка готовой продукции
Готовая продукция может быть оценена различными способами:
1) по фактической производственной себестоимости (полной и неполной);
2) нормативной себестоимости (полной и неполной);
3) договорной стоимости и другим видам цен.
Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимущества данных учетных цен: их стабильность, удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции и единство оценки в планировании и учете.
Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.
12.3. Учет выпуска готовой продукции
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Он используется организациями отраслей материального производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на указанном счете. Фактические расходы по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 ведется по учетным ценам.
Учетная цена – цена «твердая», постоянная, не меняющаяся в течение месяца. При таком подходе стоимость готовой продукции на складе в течение указанного периода стабильна для каждого вида номенклатуры товаров и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43.
В конце месяца фактическая производственная себестоимость, собранная на счете 20, списывается в дебет счета 40.
Бухгалтерские записи по учету выпуска готовой продукции без использования счета 40:
– оприходование готовой продукции на склад в конце месяца Д43К20 (фактическая производственная себестоимость готовой продукции).
Бухгалтерские записи по учету выпуска готовой продукции с использованием счета 40:
– оприходование готовой продукции на склад Д43К40 (учетная стоимость готовой продукции);
– отражен выпуск продукции в конце месяца Д40К20 (фактическая производственная себестоимость готовой продукции);
– списано положительное отклонение (запись создается только после реализации готовой продукции) Д90/2К40 (отклонение фактической и учетной стоимости).
Пример 25.
Предприятие производит пылесосы, учетная стоимость одного составляет
2 000 руб. В январе 2008 г. фактическая производственная себестоимость пылесоса составила 2 200 руб., в феврале 2008 г. – 1 900 руб. В январе выпущено: за 1-ю декаду – 100 ед., за 2-ю декаду – 200 ед., за 3-ю декаду – 50 ед. В феврале выпущено: за 1-ю декаду – 200 ед., за 2-ю декаду – 100 ед., в оставшиеся дни выпуска не было. Составим бухгалтерские записи. Решение представлено в таблице.
Журнал хозяйственных операций
по учету подекадного выпуска продукции
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Выпущена продукция в 1-й декаде января |
43 |
40 |
200 000 |
|
2 |
Выпущена продукция во 2-й декаде января |
43 |
40 |
400 000 |
|
3 |
Выпущена продукция в 3-й декаде января |
43 |
40 |
100 000 |
|
4 |
Списана фактическая производственная себестоимость (2 200 руб. × 350 ед.) за январь |
40 |
20 |
770 000 |
|
5 |
Списано положительное отклонение за январь |
90/2 |
40 |
70 000 |
|
6 |
Выпущена продукция в 1-й декаде февраля |
43 |
40 |
400 000 |
|
7 |
Выпущена продукция во 2-й декаде февраля |
43 |
40 |
200 000 |
|
8 |
Списана фактическая производственная себестоимость (1900 руб. × 300 ед.) за февраль |
40 |
20 |
570 000 |
|
9 |
Сторнировано отклонение за февраль |
90/2 |
40 |
30 000 |
Порядок определения отклонения в январе:
|
Д |
40 «Выпуск продукции» |
К |
|
4) 770 000 |
1) 200 000 |
|
|
2) 400 000 |
||
|
3) 100 000 |
||
|
5) 70 000 |
||
|
Обд 770 000 |
Обк 770 000 |
Порядок определения отклонения в феврале:
|
Д |
40 «Выпуск продукции» |
К |
|
8) 570 000 |
6) 400 000 |
|
|
7) 200 000 |
||
|
3) (30 000) |
||
|
Обд 570 000 |
Обк 570 000 |
12.4. Учет продажи готовой продукции и товаров
Реализация готовой продукции и товаров осуществляется либо на основании договора о поставке покупателю, либо через розничную торговую сеть.
Ключевой момент при движении готовой продукции от продавца к покупателю – списание товара с баланса организации-продавца и поставка данного объекта на баланс организации-покупателя. Это связано с переходом права собственности на реализуемую готовую продукцию.
Право собственности у приобретателя товара возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из нижеперечисленных:
1) вручение готовой продукции или товара покупателю в месте нахождения продавца;
2) вручение готовой продукции или товара покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию или товар должен продавец;
3) вручение готовой продукции или товара перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору предоставить готовую продукцию или товар должен покупатель.
Договором также может быть установлен особый момент перехода права собственности, отличный от общего. Так, договор может предусматривать, что право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент полной или частичной оплаты товара или в момент его доставки до франко-места.
Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в затраты на продажу или цену товара.
Реализация готовой продукции отражается бухгалтерскими записями:
– отгружена готовая продукция покупателю, признана выручка Д62К90/1 (выручка, в том числе НДС);
– списана производственна себестоимость реализованной продукции Д90/2К43 (себестоимость готовой продукции);
– начислен НДС по реализованной продукции Д90/3К68/2 (НДС);
– поступление на расчетный счет денежных средств от покупателя за реализацию готовой продукции Д51К62 (договорная стоимость);
– перечислена задолженность в бюджет 68/2К51 (НДС).
12.5. Учет товаров отгруженных
В бухгалтерском учете действует принцип имущественной обособленности, когда на балансе отражаются только ценности, являющиеся собственностью организации.
Доходы от продажи также отражаются в момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю.
Таким образом, до момента перехода права собственности выручка в бухгалтерском учете не отражается. При отгрузке готовой продукции по договору с особым порядком перехода права собственности используется счет 45 «Товары отгруженные».
Отгруженная продукция учитывается на данном счете по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке (по частичному списанию).
Бухгалтерские записи по учету товаров отгруженных:
– отгружена готовая продукция Д45К43 (себестоимость продукции);
– признана выручка, отражена задолженность покупателя Д62К90/1 (выручка, в том числе НДС);
– списана себестоимость отгруженной продукции Д90/2К45 (себестоимость продукции);
– начислен НДС по отгруженной готовой продукции Д90/3К68 (НДС);
– поступили денежные средства от покупателя Д51К62 (договорная стоимость);
– перечислена задолженность в бюджет Д68/2К51 (НДС).
12.6. Учет коммерческих расходов
К коммерческим расходам можно отнести расходы:
1) на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
2) по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
3) погрузке в вагоны, автомобили, на суда и другие транспортные средства;
4) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов;
5) на рекламу;
6) представительские и другие, аналогичные по назначению затраты, а также комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.
Для учета таких расходов используется счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Типовые бухгалтерские записи по учету коммерческих расходов отражены в примере.
Пример 26.
Производственная организация изготовила 400 шт. готовой продукции по
6 000 руб./шт. Расходы на ее упаковку на складе составили 14 000 руб. Заработная плата упаковщика – 4 000 руб. Расходы по транспортировке готовой продукции, осуществленной сторонней организацией, составляют 3 540 руб. В текущем месяце реализовано 300 т. данного товара по 9 000 руб./шт. (в том числе НДС). Составим бухгалтерские записи по реализации продукции.
При решении данного задания необходимо учесть, что реализована не вся продукция, а только часть и, следовательно, списывается лишь часть коммерческих расходов, приходящихся на нее и пропорциональных этому объему.
Решение представлено в таблице.
Порядок учета расходов
при реализации готовой продукции
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Отпущены материалы на упаковку готовой продукции (на 400 шт.) |
44 |
10 |
14 000 |
|
2 |
Начислена заработная плата упаковщику |
44 |
70 |
4 000 |
|
3 |
Начислен ЕСН по заработной плате упаковщика |
44 |
69 |
1 040 |
|
|
Акцептован счет транспортной организации по доставке продукции до покупателя |
44 |
60 |
3 000 |
|
5 |
Учтен НДС по доставке продукции до покупателя |
19 |
60 |
540 |
|
6 |
Отгружена готовая продукция (9 000 руб. × 300 шт.) и признан доход |
62 |
90/1 |
2 700 000 |
|
7 |
Начислен НДС |
90/3 |
68 |
411 864 |
|
8 |
Списана себестоимость готовой продукции (6000 руб./шт. × 300 шт.) |
90/2 |
43 |
1 800 000 |
|
9 |
Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на 300 шт. реализованной продукции (0,75 × (14 000 руб. + 4 000 руб. + 1 040 руб.) + 3 000 руб.) |
90/2 |
44 |
17 280 |
13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
13.1. Определение финансовых результатов
Основными законодательно-нормативными документами по учету финансовых результатов являются положения по бухгалтерскому учету.
Финансовые результаты деятельности организации, формируемые в бухгалтерском учете, – важные показатели ее экономической эффективности, которые помогают при принятии различных решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации.
Под финансовым результатом понимается результат финансово-хозяйствен-ной деятельности предприятия за определенный период времени (учетный период).
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата прочих видов деятельности, начисленной суммы налога на прибыль и чрезвычайных доходов и расходов.
По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) предприятия.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету, то финансовым результатом является прибыль; если оборот по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету, то финансовым результатом является убыток.
Понятие о доходах организации
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств организациями-дебиторами, приводящее к увеличению капитала этого предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений ее деятельности подразделяются:
– на доходы от обычных видов деятельности;
– прочие доходы.
Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Прочими доходами являются:
а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной деятельности;
в) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
г) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
д) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
е) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К прочим доходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Понятие о расходах организации
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются:
1) на расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Остальные расходы относят к прочим.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Прочими расходами являются:
а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
д) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
е) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
ж) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
К прочим расходам относят: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
К обычным видам деятельности относится деятельность, указанная в уставе организации в качестве основного источника получения прибыли; к ним относятся реализация продукции, оказание услуг, выполнение работ.
Деятельность признается существенной и указывается в уставе организации в том случае, если объем реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) превышает 5 % от общего объема реализации.
Реализация по всем указанным в уставе существенным видам деятельности учитывается с использованием счета 90 «Продажи».
Данные об операциях записываются в дебет и кредит счета следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
|
1. Выручка от продажи |
|
|
2. Налоги и акцизы в стоимости проданной продукции |
|
|
3. Стоимость и себестоимость проданных объектов |
|
|
4. Расходы за период (коммерческие и управленческие) |
|
|
5а. Прибыль от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг |
5б. Убыток от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг |
В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота по счету 90 и дебетового оборота по счету 90.
Если Обк превышает Обд, организация имеет прибыль от обычной деятельности (Д90/9К99), а когда сумма Обд больше суммы Обк – убыток (Д99К90/9). Разность доходов и расходов (финансовый результат) отражается нарастающим итогом по субсчету 90-9. Счет 90 на конец периода сальдо не имеет.
В конце года завершающими операциями все субсчета счета 90 закрываются на субсчет 90-9.
Пример 27.
В декабре реализована 1 000 ед. готовой продукции по 30 000 руб./ед. Себестоимость реализуемой продукции – 20 000 руб./ед.
Составим соответствующие бухгалтерские записи по реализации готовой продукции и определим финансовый результат.
Решение представлено в таблице.
Журнал хозяйственных операций
по проекту реализации готовой продукции
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Отгружена готовая продукция покупателю, признан доход |
62 |
90/1 |
30 000 000 |
|
2 |
Списана себестоимость готовой продукции |
90/2 |
43 |
20 000 000 |
|
3 |
Начислен НДС (18 %) |
90/3 |
68 |
4 576 271 |
|
4 |
Определен финансовый результат (прибыль) от обычной деятельности |
90/9 |
99 |
5 423 729 |
|
5 |
Закрыт субсчет 90/1 |
90/1 |
90/9 |
30 000 000 |
|
6 |
Закрыт субсчет 90/2 |
90/9 |
90/2 |
20 000 000 |
|
7 |
Закрыт субсчет 90/3 |
90/9 |
90/3 |
4 576 271 |
Определение финансового результата от обычной деятельности:
Обд 90 = 20 000 000 руб. + 4 576 271 руб. = 24 576 271 руб.
Обк 90 = 30 000 000 руб.
Обк 90 – Обд 90 = 5 423 729 руб. > 0.
Следовательно, получена прибыль.
Учет финансовых результатов от прочей деятельности
Финансовый результат от прочей деятельности учитывается по субсчету
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
К прочим доходам и расходам относят такие затраты, которые не являются существенными для данной организации.
Расчеты по прочим доходам и расходам возникают:
1) при реализации излишков материальных ценностей;
2) списании дебиторской и кредиторской задолженностей;
3) начислении к уплате или получении процентов, дивидендов, штрафов и других подобных доходов и расходов.
В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота по счету 91 и дебетового оборота по счету 91.
Если Обд меньше Обк, то в бухгалтерском учете отражается прибыль (Д91/9К99), а если Обд больше Обк, то убыток (Д99К91/9).
Все субсчета по счету 91 в течение года отражаются нарастающим итогом и в конце года завершающимися записями закрываются на субсчет 91-9. Счет 91 сальдо на конец года не имеет.
Пример 28
10 декабря реализованы излишки материалов. Учетная стоимость реализованных материалов – 3 000 руб. Выручка от реализации составила 5 900 руб., в том числе НДС – 18 %. Основное средство продано 15 декабря за 24 000 руб., в том числе НДС – 18 %. Первоначальная стоимость основного средства – 36 000 руб., сумма накопленной амортизации – 10 500 руб.
Составим соответствующие бухгалтерские записи и определим финансовый результат.
Решение представлено в таблице.
Порядок определения финансового результата
от реализации материалов и основных средств
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Отражена выручка от реализации излишков материалов |
62 |
91/1 |
5 900 |
|
2 |
Начислен НДС |
91/2 |
68 |
900 |
|
3 |
Списана фактическая стоимость реализованных материалов |
91/2 |
10 |
3 000 |
|
4 |
Определен финансовый результат от прочей деятельности за 10 декабря 5 900 – (900 + 3 000) = 2 000 (прибыль) |
91/9 |
99 |
2 000 |
|
5 |
Реализовано основное средство |
62 |
91/1 |
24 000 |
|
6 |
Начислен НДС |
91/2 |
68 |
3 661 |
|
7 |
Списание первоначальной стоимости основных средств |
01/2 |
01/1 |
36 000 |
|
8 |
Списано сумма накопленной амортизации |
02 |
01/2 |
10 500 |
|
9 |
Списана остаточная стоимость основного средства |
91/2 |
01/2 |
25 500 |
|
10 |
Определен финансовый результат от прочей деятельности за 15 декабря 24 000 – (3 661 + 25 500) = - 5 161 (убыток) |
99 |
91/9 |
5 161 |
|
11 |
Закрыт субсчет прочих доходов 91/1 |
91/1 |
91/9 |
29 900 |
|
12 |
Закрыт субсчет прочих доходов 91/2 |
91/9 |
91/2 |
33 061 |
Общий финансовый результат от прочей деятельности отражен по дебету счета 99 и составил 3 161 руб. (убыток) (5 161 – 2 000).
13.2. Расчет налога на прибыль
После отражения по счету 99 финансовых результатов от обычной и прочей деятельности на нем формируется прибыль до налогообложения.
Бухгалтерская прибыль (БП) – это разница между кредитовыми оборотами по счету 99 и дебетовыми оборотами по счету 99 до налогообложения:
БП = Обк 99 – Обд 99.
Налог на прибыль рассчитывается в конце каждого месяца. Ставка налога на прибыль с 1 января 2009 г. составляет 20 %.
Бухгалтерские записи по учету налога на прибыль Д99К68/4 (начислен налог на прибыль).
13.3. Учет чрезвычайных доходов и расходов
К чрезвычайным относят доходы и расходы, которые не планируются организацией и не могут быть отнесены на недостачу или порчу без обнаружения виновных лиц.
Чрезвычайные доходы и расходы учитываются как составная часть финансовых результатов хозяйственной деятельности по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами доходов и расходов по чрезвычайным ситуациям.
Бухгалтерские записи по учету чрезвычайных доходов и расходов:
– списана остаточная стоимость основного средства из-за чрезвычайной ситуации Д99К94;
– списана фактическая стоимость материально-производственных запасов, утраченных из-за чрезвычайной ситуации Д99К94;
– оприходованы материалы, оставшиеся после списания убытков по чрезвычайной ситуации Д10К99 (стоимость материалов по цене реализации).
14. УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Капитал – это совокупность источников формирования имущества организации. На рисунке 7 показаны элементы, составляющие капитал.
Капитал организации
Собственный капитал Заемный капитал
- Уставный капитал - Кредиты, займы
- Резервный капитал - Кредиторская задолженность
- Добавочный капитал
- Нераспределенная прибыль
- Целевое финансирование
Рис. 7. Элементы капитала организации
14.1. Учет уставного капитала
Уставный (складочный) капитал – основная составляющая часть собственного капитала организации.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации.
Уставный капитал отражает долю участников в собственном капитале предприятия, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами.
Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, – обязательное условие для образования и функционирования любого юридического лица.
Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм: акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и др. К примеру, минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000-кратного МРОТ, а ЗАО – не менее 100-кратного МРОТ, определенного законом на дату государственной регистрации общества.
Величина уставного капитала должна быть достаточной для реализации (в течение года) целей деятельности организации, указываемых в учредительных документах.
К учредительным документам относятся учредительный договор, устав. Учредительный договор определяет источник формирования капитала, сумму уставного капитала и доли учредителей в уставном капитале, размер прибыли, получаемой каждым вкладчиком (зависит от его доли в уставном капитале).
Устав определяет цели организации (состав существенных видов ее деятельности) и основной источник получения прибыли.
Не менее 50% суммы уставного капитала должно быть оплачено на момент регистрации предприятия, а остальная часть – не позднее 12 календарных месяцев, начиная от даты его регистрации.
Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо на счете 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По дебету счета 80 отражают уменьшение уставного капитала после регистрации и списание уставного капитала при прекращении деятельности организации по кредиту счета 80 – увеличение уставного капитала после перерегистрации.
При создании предприятия после определения суммы уставного капитала учредители распределяют между собой доли уставного капитала.
Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту субсчета 75-1 «Расчеты с учредителями».
Порядок формирования уставного капитала:
– отражена задолженность учредителя «А» по вкладам в уставный капитал Д75/1К80;
– отражена задолженность учредителя «Б» по вкладам в уставный капитал Д75/1К80;
– отражена задолженность учредителя «В» по вкладам в уставный капитал Д75/1К80;
– оприходовано имущество (например, здание), поступившее в качестве вклада в уставный капитал учредителя «А» Д08К75/1 (стоимость здания);
– оприходованы материалы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал учредителя «Б» Д10К75/1 (стоимость материалов);
– поступили денежные средства на расчетный счет в качестве вклада в уставный капитал учредителя «В» Д51К75/1 (зачисленные денежные средства).
14.2. Учет резервного капитала
Резервный капитал – составляющая часть со6ственного капитала организации. Он формируется для целей расчетов с кредиторами и инвесторами в случае нехватки прибыли от обычной деятельности.
В соответствии с законодательством акционерные общества обязаны создавать резервный фонд (капитал) в размере, установленном их учредительными документами, но не менее 5 % суммы уставного капитала.
Образование резервного капитала производится путем ежегодных отчислений от чистой прибыли отчетного года в размере, установленном в уставе общества, но не менее 5 % суммы чистой прибыли.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется 82 «Резервный капитал». По дебету счета 82 отражают использование резервного капитала для покрытия убытков и погашения долгов организации по облигациям, по кредиту – увеличение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли.
Бухгалтерские записи по формированию резервного капитала – Д84К82.
14.3. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал предназначен для учета общего капитала учредителей.
Добавочный капитал формируют:
– суммы проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;
– присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств;
– суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной ценой размещения акций за минусом издержек, связанных с продажей акций, и др.
Уменьшение добавочного капитала (записи по дебету счета 83) производится в следующих случаях:
– направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
– погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки;
– распределение добавочного капитала между учредителями организации.
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
Под дооценкой основных средств понимается увеличение первоначальной стоимости на дату переоценки до восстановительной стоимости.
Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала:
– сумма дооценки основных средств Д01К83 (сумма дооценки);
– суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещения акций за минусом издержек, связанных с продажей акций, и др. Д75/1К83 (сумма курсовой разницы);
– сумма средств финансирования, полученная в качестве инвестиционных средств, использованная по назначению и направленная на увеличение добавочного капитала Д86К83 (сумма средств целевого финансирования).
14.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Составной частью собственного капитала является чистая прибыль организации текущего отчетного года, которая при сложении с прибылью прошлых лет называется нераспределенной прибылью.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Средства, учитываемые на счете, состоят по структуре из сумм чистой прибыли (убытков):
1) отчетного года – подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);
2) прошлых лет – оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, в частности, на производственное развитие предприятия (включая социальные нужды его коллектива, как правило, капитального характера).
Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами в декабре очередного отчетного года в кредит счета 84, а сумма чистого убытка – в дебет счета 84.
Распределение определенной суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа предприятия (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью). Распределение подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисления в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.
Бухгалтерские записи по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и ее использованию:
– организацией оборотами за декабрь отнесена сумма чистой прибыли от хозяйственной деятельности в состав прибыли к распределению отчетного года Д99К84 (сумма чистой прибыли);
– организацией оборотами за декабрь отнесена сумма чистого убытка от хозяйственной деятельности в состав непогашенных убытков отчетного года Д84К99 (сумма чистого убытка);
– начислены дивиденды внешнему учредителю Д84К75/2 (сумма дивидендов за вычетом налога на прибыль);
– перечислены дивиденды внешнему учредителю Д75/2К51;
– начислены дивиденды работникам Д84К70;
– выданы дивиденды работникам Д70К50.
14.5. Целевое финансирование
Организация получает целевое финансирование, как правило, в виде денежных средств от посторонних источников для осуществления указанных в соответствующем договоре мероприятий.
К средствам целевого финансирования относятся:
1) государственные субсидии, полученные из бюджетов на финансирование целевых программ;
2) средства внебюджетных фондов, полученные на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ.
Полученная сумма может использоваться только на указанные цели. В случае ее применения не по назначению образуется кредиторская задолженность перед предоставившей деньги стороной, и, как правило, со штрафными санкциями.
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет
86 «Целевое финансирование» По дебету счета 86 отражают использование источников целевого финансирования, по кредиту – образование источников целевых поступлений.
Бухгалтерские записи по поступлению и использованию средств целевого финансирования:
– принято к бухгалтерскому учету имущество, поступившее в счет целевого финансирования Д07,08,10,41,51К86 (сумма целевого финансирования);
– средства целевого финансирования, согласно смете, направлены на содержание некоммерческой части Д86К20,26 (сумма целевого финансирования).
14.6. Заемный капитал
Заемный капитал существует в виде кредитов и займов.
Под кредитом подразумевается предоставление денежных средств на условиях договора.
В условия договора попадают порядок возврата кредита и процентная ставка по кредиту. В условиях возврата оговариваются конечный срок возврата кредита, размеры промежуточных платежей. Кроме того, в договоре о предоставлении кредита должны быть определены штрафные санкции за нарушение его условий. В тех случаях, когда процент штрафных санкций не указан, по умолчанию применяется ставка рефинансирования Банка России на текущий момент (процент, под который Банк России выдает кредиты другим коммерческим банкам).
Заем – это предоставление отсрочки платежа. Он оформляется двухсторонним договором, подобно договору кредита.
Кредиты и займы берутся на различные цели и сроки.
Краткосрочными называются кредиты и займы, взятые на срок до 12 месяцев для использования в оперативных целях деятельности организации. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Долгосрочные кредиты и займы берутся на срок свыше 12 месяцев. Для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Долгосрочные кредиты и займы предоставляются, как правило, для приобретения либо расширения объема внеоборотных активов, а краткосрочные - для приобретения оборотных активов.
Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов:
– получен банковский кредит Д51К66,67 (сумма кредита);
– начислен процент на суммы кредита Д97К66,67 (процент по кредиту);
– списана часть процентов по кредиту Д91-2К97 (часть процентов по кредиту);
– возвращен банковский кредит Д66,67К51 (сумма кредита);
– перечислена сумма процентов Д66,67К51 (проценты по банковскому кредиту).
Пример 29.
1 декабря организация взяла краткосрочный кредит в размере 20 000 руб. на шесть месяцев для приобретения материалов под 20% годовых с расчетом в конце периода, определенного договором. Составим бухгалтерские записи. Решение представлено в таблице.
Журнал хозяйственных операций по учету полученного кредита
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Коррес-ция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Д |
К |
|||
|
Декабрь |
||||
|
1 |
Получен краткосрочный кредит |
51 |
66 |
20 000 |
|
2 |
Оприходованы материалы, полученные от поставщика |
10 |
60 |
16 950 |
|
3 |
Учтен НДС |
19 |
60 |
3 050 |
|
4 |
Оплачен счет поставщика |
60 |
51 |
20 000 |
|
5 |
Начислены проценты |
97 |
66 |
2 000 |
|
Декабрь-май |
||||
|
1 |
Списана часть процентов по кредиту |
91/2 |
97 |
333 |
|
Май |
||||
|
1 |
Возвращен банковский кредит |
66 |
51 |
20 000 |
|
2 |
Перечислены проценты |
66 |
51 |
2 000 |
|
3 |
Принят к зачету НДС |
68 |
19 |
3 050 |
Финансовый учет осуществляется в соответствии с законодательством и базируется на Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету, других нормативных документах. Он собирает информацию о финансово-хозяйственной деятельности в поэлементном разрезе, не обобщая текущую информацию в разрезе структурных подразделений, видов продукции.
На основе бухгалтерских документов составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам: периодичности составления; объему сведений, содержащихся в отчетности; степени обобщения отчетных данных.
В зависимости от периода деятельности организации различают промежуточную (месячная, квартальная) и годовую отчетность.
Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (считается календарный год – с 01.01 по 31.12 включительно). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.
По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности необходимо для осуществления контроля за работой своих структурных подразделениях.
Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.
По степени обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные (консалдинговые), составленные вышестоящими им материнскими (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.
Значение отчетности – в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета (статистического). Достоверность требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. С этой целью изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Целостность должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, подразделений, что позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организация, независимо от организационно-правовых форм собственности (исключение бюджетные организации) обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течении 90 дней по окончании года. С 1.01.99 г. установлен также крайний срок представления годовой бухгалтерской отчетности – не ранее 60 дней по окончании отчетного года, т.е. она должна представляться не ранее 1 марта и не позже 1 апреля года, следующего за отчетным.
Простата отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования (новый план счетов).
Проверяемость предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время (нейтральное представление информации).
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития организации.
Приведем пример. В целях снижения объемов производства в отчетном году организация приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. Из представленной отчетности видно, что улучшение финансового состояния может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для этого должны быть представлены данные по конкретному показателю в отчетном году и за предыдущий год.
Нарушение сопоставимости (сравнимости) каких-либо показателей обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных.
Оформление в соответствии с установленной процедурой означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ – в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главбухом и т.п.).
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в средствах массовой информации, доступной ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях, а также передачу органам государственной статистики.
Состав бухгалтерской финансовой отчетности
Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности.
Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприятия, являются его активы, обязательства и собственный капитал (пассивы).
К элементам, характеризующим эффективность работы организации, относятся прибыли и убытки, а элементами, непосредственно относящимися к измерению прибыли, являются доходы и расходы. При составлении отчетности указанные элементы размещаются так, чтобы полученная отчетная информация была пригодна для пользователей при принятии экономических решений. В связи с этим все элементы отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности. При этом состав промежуточной и годовой отчетности различен.
В состав промежуточной отчетности включаются:
Организация может принять решение о предоставлении промежуточной отчетности в объеме годовой бухгалтерской отчетности.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
Субъекты малого предпринимательства имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», «Отчет о движении капитала», «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Состав отчетных форм разнообразен, однако основную смысловую нагрузку для характеристики имущественного и финансового положения предприятия несет баланс, поскольку любая отчетность может быть сведена именно к балансу.
Правила оценки статей бухгалтерского баланса
Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:
• основные средства – по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;
• нематериальные активы – по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам па приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
• незавершенные капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
• оборудование – по фактической себестоимости приобретения;
• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т. п.) – по фактическим затратам для инвестора;
• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) – по фактической их себестоимости;
• незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве – по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
• издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;
• расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
• готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• товары – по стоимости их приобретения;
• товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
• дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;
• остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источники средств организации отражаются в балансе:
• уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;
• резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;
• резервы на покрытие предстоящих расходов – в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, – в балансе на конец отчетного года;
• доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
• финансовый результат отчетного периода – как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения;
• кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.
16. АУДИТ
16.1. Понятие, цели, задачи аудита
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обусловливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий: бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или другие формы контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется временными правилами аудиторской деятельности в РФ.
Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.
Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:
независимость;
платность;
конфиденциальность.
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью
– подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
– проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
– контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
– выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:
все ли активы и пассивы отражены в отчете;
все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:
Цели аудита:
В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:
Внутренний аудит проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.
Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.
При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:
Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.
|
Факторы |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
|
Постановка задач |
Определяется руководством исходя из потребности управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом |
Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой |
|
Объект |
Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия |
Главным образом, система учета и отчетности предприятия |
|
Цели |
Определяются руководством либо явным образом, либо косвенно из планов |
Определяются законодательными или судебными инстанциями |
|
Средства |
Выбираются самостоятельно (определяются стандартами внутреннего аудита) |
Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами |
|
Вид деятельности |
Исполнительная деятельность |
Предпринимательская деятельность |
|
Организация работы |
Выполнение конкретных заданий руководства |
Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки |
|
Взаимоотношения |
Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него |
Равноправное партнерство, независимость |
|
Субъекты |
Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия |
Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию |
|
Квалификация |
Определяется по усмотрению руководства предприятия |
Регламентируется государством |
|
Оплата |
Начисляется по штатному расписанию |
Оплата предоставляемых услуг по договору |
|
Ответственность |
Перед руководством за выполнение обязанностей |
Перед клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами |
|
Методы |
Могут быть одинаковы при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности |
|
|
Отчетность |
Перед руководством |
Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту |
В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации – это аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности и специальный аудит, обязательный и инициативный аудит, первоначальный и согласованный аудит.
Он заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта; в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:
деятельности предприятия его Уставу;
правильности начислений средств на заработную плату и других выплат работникам;
обоснованности производственных списаний затрат на себестоимость продукции (услуг) и не занижается ли при этом прибыль.
Выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей: владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.
Специальный аудит – проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.
Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д).
Приложение 1
План счетов введен в действие с 1 января 2001 года
Утвержден Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
От 31 октября 2000 г. № 94н
План счетов бухгалтерского учета
|
Наименование счета |
Номер |
Субсчета |
|
1 |
2 |
3 |
|
Раздел I. Внеоборотные активы |
||
|
Основные средства |
01 А |
По видам основных средств |
|
Амортизация основных средств |
02 П |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
03 А |
По видам материальных ценностей |
|
Нематериальные активы |
04 А |
По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
|
Амортизация нематериальных активов |
05 П |
|
|
…………………………… |
06 |
|
|
Оборудование к установке |
07А |
|
|
Раздел II. Производственные запасы |
||
|
Отложенные налоговые активы |
09 А |
|
|
Материалы |
10 А |
1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектую щие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные на переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
|
Животные на выращивании и откорме |
11 А |
|
|
………………………………. |
12 |
|
|
………………………………. |
13 |
|
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
14 П |
|
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
15 А |
Приложение 1 (продолжение)
|
Отклонения в стоимости материальных ценностей |
16 А-П |
|
|
……………………………… |
17 |
|
|
……………………………… |
18 |
|
|
НДС |
19 А |
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам |
|
Раздел III. Затраты на производство |
||
|
Основное производство |
20 А |
|
|
Полуфабрикаты собственного производства |
21 А |
|
|
………………………………. |
22 |
|
|
Вспомогательные производства |
23 А |
|
|
……………………………… |
24 |
|
|
Общепроизводственные расходы |
25 А |
|
|
Общехозяйственные расходы |
26 А |
|
|
………………………………….. |
27 |
|
|
Брак в производстве |
28 А |
|
|
Обслуживающие производства и хозяйства |
29 А |
|
|
……………………………………. |
30-39 |
|
|
Раздел IV. Готовая продукция и товары |
||
|
Выпуск продукции (работ, услуг) |
40 А |
|
|
Товары |
41 А |
|
|
Торговая наценка |
42 П |
|
|
Готовая продукция |
43 А |
|
|
Расходы на продажу |
44 А |
|
|
Товары отгруженные |
45 А |
|
|
Выполненные этапы по незавершенным работам |
46 А |
|
|
………………………………… |
47-49 |
|
|
Раздел V. Денежные средства |
||
|
Касса |
50 А |
|
|
Расчетные счета |
51 А |
|
|
Валютные счета |
52 А |
|
|
………………………………. |
53 |
|
|
……………………………. |
54 |
|
|
Специальные счета в банке |
55 А |
1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета |
|
………………………………. |
56 |
Приложение 1 (продолжение)
|
Переводы в пути |
57 А |
|
|
Финансовые вложения |
58 А |
1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества |
|
Резерв под обесценение финансовых вложений |
59 П |
|
|
|
||
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 А-П |
|
|
…………………………………. |
61 |
|
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
62 А-П |
|
|
Резервы по сомнительным долгам |
63 П |
|
|
………………………………… |
64 |
|
|
………………………………… |
65 |
|
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
66 П |
По видам кредитов и займов |
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
67 П |
По видам кредитов и займов |
|
Расчеты по налогам и сборам |
68 П |
По видам налогов и сборов |
|
Расчеты по социальному страхованию |
69 П |
1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 П |
|
|
Расчеты с подотчетными лицами |
71 А-П |
|
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
73 А |
1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
|
…………………………………… |
74 |
|
|
Расчеты с учредителями |
75 А-П |
1. Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выдаче доходов |
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
76 А-П |
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам |
|
Отложенные налоговые обязательства |
77 П |
|
|
…………………………….. |
78 |
Приложение 1 (продолжение)
|
Внутрихозяйственные расчеты |
79 А-П |
1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
|
Раздел VII. Капитал |
||
|
Уставный капитал |
80 П |
|
|
Собственные акции (доли) |
81 А |
|
|
Резервный капитал |
82 П |
|
|
|
83 П |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
84 А-П |
|
|
……………………………………….. |
85 |
|
|
Целевое финансирование |
86 |
По видам финансирования |
|
……………………………………… |
87-89 |
|
|
Раздел VIII. Финансовые результаты |
||
|
Продажи |
90 А-П |
1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль (убыток) от продаж |
|
Прочие доходы и расходы |
91 А-П |
1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов |
|
………………………………….. |
92 |
|
|
…………………………………. |
93 |
|
|
Недостачи и потери от порчи ценностей |
94 А |
|
|
………………………………….. |
95 |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
96 П |
По видам резервов |
|
Расходы будущих периодов |
97 А |
По видам расходов |
|
Доходы будущих периодов |
98 П |
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
Приложение 1 (окончание)
|
Прибыли и убытки |
99 А-П |
|
|
Забалансовые счета |
||
|
Арендованные основные средства Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Материалы, принятые в переработку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчетности Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученных Обеспечения обязательств и платежей выданных Износ основных средств Основные средства, сданные в аренду |
001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011 |
Приложение 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на________________ 200__ г.
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ___________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности _______________________________________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Местонахождение (адрес)__________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
|
АКТИВ |
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
110 |
||
|
Основные средства |
120 |
||
|
Незавершенное строительство |
130 |
||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
||
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
||
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
||
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
||
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
||
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
|||
|
животные на выращивании и откорме |
|||
|
затраты в незавершенном производстве |
|||
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
|||
|
товары отгруженные |
|||
|
расходы будущих периодов |
|||
|
прочие запасы и затраты |
|||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
Приложение 2 (продолжение)
|
в том числе покупатели и заказчики |
|||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
||
|
в том числе покупатели и заказчики |
|||
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
||
|
Денежные средства |
260 |
||
|
Прочие оборотные активы |
270 |
||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
||
|
БАЛАНС |
300 |
|
ПАССИВ |
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
410 |
||
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
( ) |
( ) |
|
|
Добавочный капитал |
420 |
||
|
Резервный капитал |
430 |
||
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
|||
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
|||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
||
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
||
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
510 |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
||
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
||
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
610 |
||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
||
|
в том числе: поставщики и подрядчики |
|||
|
задолженность перед персоналом организации |
|||
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
|||
|
задолженность по налогам и сборам |
|||
|
прочие кредиторы |
|||
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
630 |
Приложение 2 (окончание)
|
Доходы будущих периодов |
640 |
||
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
||
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
||
|
БАЛАНС |
700 |
||
|
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства |
|||
|
в том числе по лизингу |
|||
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
|||
|
Товары, принятые на комиссию |
|||
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
|||
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
|||
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
|||
|
Износ жилищного фонда |
|||
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
|||
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
|||
Руководитель________________________ Главный бухгалтер________________________
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
Приложение 3
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за __________________ 200 ___г.
Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ______________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности __________________________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ________
___________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|
|
наименование |
код |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
|||
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
( ) |
( ) |
|
|
Валовая прибыль |
|||
|
Коммерческие расходы |
( ) |
( ) |
|
|
Управленческие расходы |
( ) |
( ) |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
|||
|
Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
|||
|
Проценты к уплате |
( ) |
( ) |
|
|
Доходы от участия в других организациях |
|||
|
Прочие доходы |
|||
|
Прочие расходы |
( ) |
( ) |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|||
|
Отложенные налоговые активы |
|||
|
Отложенные налоговые обязательства |
|||
|
Текущий налог на прибыль |
( ) |
( ) |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
|||
|
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) |
|||
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
|||
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Приложение 3 (окончание)
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|||
|
наименование |
код |
прибыль |
убыток |
прибыль |
убыток |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании |
|||||
|
Прибыль (убыток) прошлых лет |
|||||
|
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств |
|||||
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте |
|||||
|
Отчисления в оценочные резервы |
X |
X |
|||
|
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности |
|||||
Руководитель___________________________Главный бухгалтер_________________________
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
Библиографический список
Редактор Л.И. Чигвинцева
Компьютерная верстка В.С. Николайчук
ИД № 06039 от 12.10.2001 г.
Сводный темплан 2009 г.
Подписано в печать 12.01.2009 г. Формат 60´84 1/16. Бумага офсетная.
Отпечатано на дупликаторе. Уч. изд.л. 11. Усл.-печ. л. 11.
Тираж 100 экз. Заказ 103.
Издательство ОмГТУ. 644050, г. Омск, пр. Мира, 11
Типография ОмГТУ
3
5
69
13
70
4
12
50
11
68
14
99
15
8
43
6
20
2
10
90
7
62
9
1
60
10
51
Первичные документы
Ведомости и
карточки
(аналитический учет)
Кассовая книга
Мемориальные
ордера
Оборотные ведомости
по счетам аналитического учета
Журнал-Главная
(синтетический учет)
Баланс и отчеты
Первичные документы
Кассовая
книга
Ведомость
заработной платы
Книга учета
хозяйственных операций
Баланс
и отчеты
Главная книга
(контрольно-шахматная ведомость)
Первичные документы
Оборотные ведомости
по счетам аналитического учета
Баланс и отчеты
Оборотная ведомость
по счетам синтетического учета
Мемориальные ордера
Кассовая книга
Регистрационный журнал
Регистры
аналитического
учета
Баланс и отчеты
Кассовая книга
Вспомогательные
ведомости
Главная книга
(по дебетовому
признаку)
Журналы-ордера
(по кредитовому
признаку)
Первичные документы
Карточки
аналитического учета
Оборотные
ведомости
по аналитическим
счетам
Результатная информация
в требуемых системой
учета разрезах
Баланс и отчеты
Машинная обработка
данных
Ввод данных в ЭВМ
Первичные документы
Доплата равна
5,00 × 11 × 0,5 + 5,00 × 6 × 1 = 57,50 руб.
Основная заработная плата в апреле с учетом суммы доплат составит (160 + 17) × 5,00 + 57,50 = 942,50 руб.