Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
2.Анализ себестоимости
2.1.Характеристика объекта исследования
Железноводск – бальнеологический курорт – расположен на южном склоне горы Железной, в лесной зоне на высоте 650 м над уровнем моря.
Славу курорту принесли знаменитые целебные источники – углекислые «термы». Основа лечения – минеральная вода. Она относится к разряду маломинерализованных углекислых горячих кальциево-натриевых источников. Температура воды от +11 до +70. Это единственный не только в нашей стране, но и в Европе курорт с горячими кальциевыми минеральными водами.
Лечебные минеральные воды (Славяновская, Смирновская) помогут Вам избавиться от заболеваний печени, желчевыводящих путей, желудочно-кишечного тракта, мочеполовой системы, различных заболеваний обмена веществ и сопутствующих заболеваний (воспалительных заболеваний женской половой сферы, остеохондроза, заболеваний горла и носоглотки и др.)
Объединение «Железноводсккурорт» насчитывает в своем составе 6 здравниц: санатории им. С.М.Кирова, Э.Тельмана, «Дубрава», им. 30-летия Победы, «Эльбрус» и лечебно-диагностический цент «Здоровье».
Здравницы располагают лечебно-диагностической базой, отвечающей современным требованиям медицинской науки, что позволяет в кратчайшие сроки поправить здоровье отдыхающих прибывших на курорт.
Лечение на курорте носит комплексный характер и включает в себя лечебное питание, прием минеральной воды внутрь, бальнеологическое лечение минеральной водой, грязелечение, терренкур идр.
Кроме традиционных методов лечения в здравницах широко используются и новые достижения медицинской науки (КВЧ-терапия, лазеротерапия, иглорефлексотерапия, психотерапия и пр.).
В здравницах самый большой выбор путевок по ценам (в зависимости от комфортности) для больных с любыми финансовыми возможностями. Возможны любые сроки лечения: 12 дней, 18 дней, 21 день, 24 дня. В зависимости от стоимости путевки больные могут разместиться в благоустроенных трех- двух, одноместных и люксовых палатах и апартаментах.
К услугам отдыхающих имеются библиотеки, танцевальные и киноконцертные залы, бары, бильярд, косметические и маникюрные салоны, парикмахерские, пункты проката спорт- и культинвентаря, плавательные бассейны.
Организуются экскурсии в международные горнолыжные центры: Домбай, Приэльбрусье, Баксан, на Медовые водопады, Голубые озера, а также по кольцу Кавказских Минеральных Вод – Кисловодск, Ессентуки, Пятигорск.
В здравницах принимают детей на лечение и отдых – педагоги-воспитатели, детские игровые комнаты, в учебное время – консультации педагогов по основным предметам.
Санаторий им. 30-летия Победы расположен в живописном месте у подножия горы Железной, вблизи декоративного озера. Здравница имеет свою лечебную базу, клуб, столовую и два спальных корпуса на 500 мест, связанные теплыми переходами.
Профиль санатория урологические и желудочно-кишечные заболевания, болезни печени и желчевыводящих путей.
Имеются кабинеты для отпуска минеральных ванн, подводного душа-массажа, физиотерапевтических и кишечных процедур, лечебных душей, ингаляционной терапии, лечебного массажа, специальных урологических процедур, бассейн, зал лечебной гимнастики, кабинеты психортерапии и стоматологии. С успехом используется грязелечение. Минеральная вода для внутреннего приема выведена в корпус №2 санатория.
Спальный корпус может принять одновременно 500 человек. К их услугам одноместные и двухместные палаты с комнатами для гигиены, а также люксы. На лоджиях в удобных креслах можно принимать воздушные ванны. На каждом этаже спального корпуса – уютные холлы. Мягкая мебель, цветы, не утомляющее глаз освещение располагают к отдыху, совместному просмотру телепередач.
Из спального корпуса здравницы через вестибюль можно пройти в столовую. Врачи совместно со специалистами общекурортной пищевой технологической лаборатории разработали для отдыхающих рациональное питание. На каждом столике – бланки меню-заказов, с помощью которых гости здравницы могут самостоятельно выбрать себе меню на ближайшие три дня.
Образцовое врачебное обслуживание, научно обоснованные методики лечения – вот принципы, по которым работает коллектив здравницы.
В специализированных отделениях оказывается высококвалифицированное лечение. На службу здоровью здесь поставлена современная лечебно-диагностическая аппаратура, с помощью которой можно быстро поставить правильный диагноз и провести эффективную терапию. Для лечения используются все разнообразные факторы бальнеогрязевого курорта, аппаратная физиотерапия, фито- и термотерапия, диетпитание, массаж, лечебная физкультура, бассейн и медикаментозное лечение.
Принимаются также родители с детьми от 6 лет.
Имеются два общекурортных консультативно-диагностических центра по урологии и кардиологии, а также клиническая лаборатория и рентгено-диагностичекое отделение.
Для проведения культурно-массовой работы имеется кинозал, танцевальный зал, где проводятся различные мероприятия.
2.2.Основные результаты деятельности санатория за 1994-1999гг.
С целью наиболее наглядного представления результатов деятельности санатория за последние пять лет, которые были достаточно стабильны, обратимся к целому ряду таблично-цифровых данных. Так таблица 7 информирует нас об объемах реализации услуг и путевок.
ТАБЛИЦА 7
Основные результаты деятельности за 1999 год
1. Реализация всего: 42855
в том числе
по путевкам и курсовкам 38960
платные санаторно-курортные и бытовые услуги 285
доходы от оптовой и розничной торговли (товарооборот) 3610
2. Затраты, всего 39130
в том числе:
по обслуживанию отдыхающих 35420
по платным услугам 200
по прочей деятельности 3510
3. Результат - прибыль, всего 3615
в том числе:
по обслуживанию отдыхающих 3540
по платным услугам 85
по прочей деятельности 69
от внереализационных операций - 110
Основную долю в доходах и затратах санатория составляет санаторно-курортное обслуживание,как это видно из данных таблицы 8.
ТАБЛИЦА 8
Доля основного обслуживания в общих показателях хозяйственной деятельности санатория за 1994-1999 гг.
Показатели 1994г. 1995 г. 1996 г. 1997 г. 1998г. 1999 г.
Выручка от реа-
лизации путевок 6249 6230 29355 30019 33345 38960
Доля, % 91,1 95,2 88,3 86,1 85,1 79,1
Затраты 4733 12654 23394 30443 32946 35420
Прибыль +1516 +3576 +5961 -424 +399 +3540
Из таблицы видно, что доля выручки от реализации путевок в общем объеме реализации снизилась с 93,4% в 1995 г. до 88,3% в 1996 г., т.е. на 5,6%, до79,1% в 1999. Такое изменение в структуре доходов и затрат санатория объясняется прежде всего тем, что санаторий ежегодно увеличивает объемы прочих видов деятельности. Это обусловлено в первую очередь тем, что расчет за путевки часто производится не деньгами, а материальными ценностями, которые санаторий должен реализовать. В результате происходит увеличение оптового и розничного товарооборота. В целях ускорения оборачиваемости оборотных средств и получения денег за реализованные путевки, наценка на реализованные товары минимальная, а затраты, связанные с реализацией, высокие. Поэтому доля прибыли, полученная от прочей деятельности, невелика.
Из приведенных данных видно, что основную долю в деятельности составляет санаторно-курортное обслуживание. Плановая загрузка на 1999 г. составила 7604 человек, фактически пролечено 6387 человека, что составило 83,9%.
Сегодня в санатории предоставляется платных услуг в расчете на одного отдыхающего 45946 руб., на 1 койко-день - 2362 руб.
Сфера предоставляемых вне путевки услуг обширна. Это: парикмахерская, швейная мастерская, ремонт обуви, косметический кабинет, сауна, пункт проката, фото, экскурсии, заказ авиа-, ж\д билетов, предоставление транспортных услуг, кино, реализация свежей корреспонденции и др.
Такое разнообразие предоставляемых услуг является одним из необходимых видов деятельности, для ощущения комфортности при нахождении на курорте. Оно позволяет значительно повысить качество бытового и медицинского обслуживания отдыхающих (консультация врача-сексопатолога, лечение от вредных привычек - курение, алкоголь, избыток веса и др.) охватить высококвалифицированной медицинской помощью значительное количество местного населения и получить дополнительную прибыль.
В настоящее время в санатории работает 2 доктора медицинских наук, 5 врачей с высшей квалификационной категорией, 11 - с первой квалификационной категорией.
При рассмотрении загрузки санатория в динамике с 1994 по 1999 г. можно отметить, что процент загрузки увеличился по сравнению с началом рассматриваемого периода, но в то же время снизился в 1996-1999гг., при одновременном снижении коечной емкости.
ТАБЛИЦА 9
Загрузка по санаторию за 1994-1999гг.
Показатели 1995 г. 1996 г. 1997 г. 1998 г. 1999 г.
(чел.) план 6710 7320 5339 7604 7604
факт 6551 6948 5316 5700 6387
% 97,6 95 99,6 74,9 83,9
Сохранить сегодня реализацию путевок в существующем объеме как по перечислению, так и по бартеру позволяют созданные при санатории отделы реализации.
Сократилось до минимума количество досрочных отъездов, и то по уважительным причинам, количество полных неприездов составило 29 человек.
При стабилизации процента загрузки санатория коечная емкость в 1996-1997гг. уменьшалась за счет проведения реконструкции спального корпуса.
чел. в год
7000
1993 1994 1995 1996 1997 год
Рис. 6. Динамика заполняемости за период с 1994 по 1999 г.
В течение последних пяти лет в санатории постоянно происходит обновление основных средств за счет замены устаревших и приобретения дополнительных видов. Это видно из таблицы 10.
ТАБЛИЦА 10
.
Показатели 1994 1995 1996 1997 1998 1999
Стоимость основных средств 178 219 5928 23374 64195 64299
Среднегодовая
стоимость оборотных средств 31 526 2339 3070 10669 12700
Увеличение стоимости основных и оборотных средств происходит как за счет переоценки, так и за счет дополнительных вложений. Динамика капитальных вложений санатория за пять лет приведена в таблице 11.
ТАБЛИЦА 11
Динамика капитальных вложений санатория за период с 1994 по 1999 г.
Показатели 1994 1995 1996 1997 1998 1999
Строительство новых объектов
основных средств (тыс. руб.) 13 209 61 689 657 709,8
Оборудование к установке 13 - 26 1,2 - 10,2
Приобретение отдельных
объектов основных средств - 61 413 1145 952 90,5
ИТОГО: 13 74 650 1220 1646 1811,5
Сумма переоценки капвложений 2,1 79,5 40,3 42,8
Что касается финансовой структуры баланса санатория, то данные о ее динамике представлены в таблице 12 и таблице 13.
ТАБЛИЦА 12
Динамика структуры актива баланса за период 1995-1999 гг.
1995 1996 1997 1998 1999
сумма уд.вес сумма уд.вес суммауд.вес сумма уд.вес суммауд.вес
Сумма актива
баланса, всего 179 100 708 100 7030 100 26444 100 59487 100
в том числе:
долгосрочные
(внеоборотные) активы 148 82,6 198 27,9 4738 67,4 17783 67,2 49679 83,5
текущие (обо-
ротные) активы 31 17,4 510 72,1 2291 32,6 8661 32,8 9807 16,5
в том числе:
дебиторская
задолженность 10 34,3 292 57,4 1164 50,8 4160 48,0 4725 48,2
денежные
средства 8,8 28,3 45,6 9,0 94,7 4,1 869,5 10,0 1329,0 13,6
Из приведенной таблицы видно, что произошла перегруппировка статей актива баланса. Причем динамика по годам нестабильная. Стабильность наблюдается в последние три года по статье «дебиторская задолженность», которая колеблется в пределах 48-50%.
ТАБЛИЦА 13
Структура пассивов баланса в динамике 1995-1999 гг.
|
показатели |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
|||||
|
сумма |
уд.вес |
сумма |
уд.вес |
сумма |
уд.вес |
сумма |
уд.вес |
сумма |
уд.вес |
|
|
Сумма пассивов баланса, всего: |
1797 |
100 |
7081 |
100 |
7030 |
100 |
26444 |
100 |
59487 |
100 |
|
в том числе: собственный капитал |
146 |
81,3 |
243 |
34,4 |
4983 |
70,9 |
17749 |
67,2 |
52837 |
88,8 |
|
в том числе уставный капитал |
33 |
100 |
464 |
100 |
1946 |
95,1 |
8694 |
100 |
6649 |
100 |
|
в том числе доходы будущих периодов |
6,0 |
18,1 |
98,8 |
21,3 |
219,0 |
11,2 |
2223,6 |
25,6 |
433,3 |
6,5 |
За последние 5 лет наблюдается устойчивый рост баланса. Это увеличение происходит в основном за счет ежегодных переоценок основных средств, так на 01.01.99 г. доля добавочного капитала в собственном составляет 91,7%.
И, наконец, в таблице 14 представлена динамика основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности санатория за последние 5 лет.
ТАБЛИЦА 14
Динамика основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности санатория за 1995-1999 гг.
Показатели 1995 1996 1997 1998 1999
Выручка от реализации товаров,
продукции (работ, услуг) 15162 33258 30019 39183 42855
Себестоимость реализации товаров,
продукции (работ, услуг) 13072 27176 30443 37200 39130
Прибыль 2229 589 -424 +1983 +36115
Прибыль после налогообложения 1006 3911 -424 +1487 +2711
Из таблицы видно, что выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная в 1997 г. вдвое превысила выручку, полученную в 1996 г. Чистая прибыль в 1997 г. по сравнению с 1996 г. возросла на 2904 руб. Однозначно, произошло увеличение затрат на реализацию продукции (работ, услуг) по сравнению с 1996 г. Темпы роста выручки от реализации в последующие годы 96-99 были незначительны, что свидетельствует о стабилизации деятельности санатория и цен, темп в 1997 году по сравнению с 1996 снизился на 9%, в 98году вырос на 30%, в 1999 году – на 7%. Себестоимость в 1997 г. по сравнению с 1996г. увеличилась на 11%, в 98г к 97г. на 23%, в 99 к 98г. на 5%. Прибыль росла наиболее высокими темпами: в 1998 г. более чем в пять раз, в 1999г. – почти в два раза.
Стабилизация положения санатория свидетельствует о том, что возможности экстенсивного роста практически исчерпаны. В 1998-1999гг. санаторий после реконструкции вышел на проектную мощность. Резервы роста следует искать в повышении эффективности использования ресурсов, всей экономической деятельности, в том числе в усовершенствовании политики ценообразования.
Итак, можно сделать вывод, что санаторий - здравница, отвечающая требованиям курортологии, но чтобы повышать экономический уровень и престиж санатория, необходимо постоянно совершенствовать условия лечения и отдыха курортников, поддерживать устойчивое финансовое состояние санатория, внедрять новые формы и методы руководства в работе.
2.2.Структура и динамика себестоимости услуг.
Основной дельностью санатория………нормативная, плановая, отчетная. В условиях санаторно-курортного комплекса (СКК) экономической основой средней стоимости путевки является базовая себестоимость содержания здравницы. Определяются также затраты на один койко-день, и на основе установленного процента рентабельности рассчитывается цена койко-дня, а на ее основе стоимость путевки – на 24,18,12 дней проживания.. Плановое годовое количество койко-дней определяется следующим образом: количество мест в санатории умножается на количество дней в году. Так же можно определить плановый показатель заполняемости в год: плановое количество койко-дней делится на среднюю продолжительность путевки ( в нашем случае 21 день ).
Затраты, образующие себестоимость койко-дня (курсо-дня, рационо-дня), предусматриваются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
расходы на оплату труда;
отчисления на социальное страхование;
продукты питания;
лечебные процедуры и медикаменты;
культмероприятия и физкультура;
хозяйственные расходы;
затраты на ремонт основных фондов;
износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;
амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов;
наглядные пособия;
расходы на благоустройство, гидрогеологические и поисковые работы;
расходы, связанные с содержанием аппарата управления здравниц;
общекурортные расходы;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
плата по процентам за краткосрочные кредиты банков.
Что касается, себестоимости, конкретно по санаторию, то фактическая себестоимость обслуживания отдыхающих складывается по следующим статьям затрат, которые представлены в таблице 15.
ТАБЛИЦА 15
Динамика структуры себестоимости обслуживания отдыхающих за 1994-1999гг. (руб.).
|
Статьи затрат |
1994 |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
||||||
|
сумма |
доля % |
сумма |
доля % |
сумма |
доля % |
сумма |
доля % |
сумма |
доля % |
сумма |
доля % |
|
|
Расходы по оплате труда |
695423 |
15 |
2157335 |
17 |
3125456 |
13 |
6260356 |
21 |
615012 |
21 |
438391 |
21 |
|
Отчисления на соц. нужды |
278189 |
6 |
809545 |
6 |
1202767 |
5 |
2415745 |
8 |
234123 |
8 |
2542001 |
10 |
|
Продукты питания |
596521 |
13 |
2052434 |
16 |
2962578 |
13 |
3128957 |
10 |
3129435 |
11 |
2331092 |
10 |
|
Лечебные процедуры санатория |
664623 |
14 |
940145 |
7 |
1429876 |
6 |
1673624 |
5 |
1483757 |
4 |
141100 |
4 |
|
Культмероприятия |
12455 |
00 |
17267 |
0 |
29086 |
0 |
51825 |
0 |
51679 |
0 |
35420 |
01 |
|
Износ мбп |
40923 |
1 |
186670 |
1 |
619157 |
3 |
1813466 |
6 |
1400021 |
5 |
177100 |
5 |
|
Амортизация основных средств |
297324 |
6 |
487356 |
4 |
1418945 |
6 |
1543835 |
5 |
108123 |
5 |
212520 |
6 |
|
Хозяйственные расходы |
842797 |
18 |
1980833 |
16 |
3818476 |
16 |
3857520 |
13 |
4704241 |
13 |
4958801 |
14 |
|
Обшекурортные расходы |
44864 |
1 |
248460 |
2 |
442202 |
2 |
660111 |
2 |
961292 |
3 |
106680 |
3 |
|
Отчисления на благоустр. |
117470 |
2 |
373249 |
3 |
721286 |
3 |
912326 |
3 |
960188 |
3 |
106925 |
3 |
|
Расходы на содержание аапарата управления |
91116 |
2 |
338832 |
3 |
1863710 |
8 |
2366339 |
8 |
2762142 |
10 |
3531988 |
10 |
|
Ремонтный фонд |
567289 |
12 |
1641182 |
13 |
3054202 |
13 |
4247110 |
14 |
2883651 |
10 |
3542090 |
10 |
|
Прочие расходы |
483780 |
10 |
1421859 |
11 |
2707135 |
12 |
2575347 |
5 |
2570100 |
7 |
4604010 |
13 |
|
ИТОГО РАСХОДОВ |
4733051 |
100 |
12654374 |
100 |
23394703 |
100 |
30442847 |
100 |
32946090 |
100 |
3542001 |
100 |
Реализация путевок с каждым годом усложняется, т.к. происходит снижение жизненного уровня населения России. Чтобы обеспечить загрузку, санаторий имеет штатных и нештатных реализаторов путевок, это требует соответственно дополнительных затрат, которые увеличивают себестоимость путевки.
Наиболее значительны темпы роста статей «Расходы по оплате труда», доля которых увеличилась с 15 до 21%, «Расходы на содержание АЦП», удельный вес вырос с 2 до 10%, что связано с постоянно увеличивающимися расходами на реализацию путевок (реклама, выставки, презентации, командировочные расходы). До 1996 года наблюдался рост по статье «Прочие расходы» с 10 до 12%, которые затем снизились, что обусловлено отменой части налогов для здравницы и увеличением общей себестоимости. Изменение средней цены и стоимости путевок представлены в следующей таблице 16:
ТАБЛИЦА 16
Динамика средней цены и себестоимости по санаторию за 1994-1999гг. (руб.)
|
Показатели |
1994 |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
|
Средняя цена |
0,54 |
2336 |
5598 |
5647 |
5850 |
6100 |
|
Себестоимость |
817 |
2049 |
4401 |
5726 |
5780 |
5545 |
|
Рентабельность |
16% |
14,0% |
25,5% |
1,4% |
2,1% |
10,1% |
Исходя из таблицы, можно сделать вывод, что в течение пяти лет наблюдалась тенденция роста себестоимости, а, следовательно, и средней цены на путевку. В то же время, процент рентабельности значительно расходится. от 1,4 до 25,5%.Это связано с величиной спроса, который значительно колебался в течение этого времени. Как видно из графика на рис. кривые себестоимости и средней цены направлены вверх и следуют почти параллельно.
тыс.руб.
6000
5000
4000
3000
2000
1000
94 95 96 97 98 99 Годы
цена
себестоимость
заполняемость
Рис. Динамика себестоимости и средней цены на путевку и заполняемости
2.3.Классификация затрат
Калькуляция себестоимости койко-дня (курсо-дня, рационо-дня) составляется в соответствии с положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г. «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а также изменениями и дополнениями к нему (утверждены постановлением Правительства РФ № 661 от 01.07.95 г.).
В элементе «Расходы на оплату труда» находят свое отражение расходы на оплату труда медицинского персонала, работников культурно-массового обслуживания, кухни и столовой, работников, занятых на эксплуатации оборудования котельных, электрических и тепловых сетей и хозяйственно-обслуживающего персонала, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за конкретные показатели их производственной деятельности, а также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате здравницы, привлекаемых для консультаций медицинских и других специалистов.
В состав расходов на оплату труда также включаются:
выплаты по заработной плате за выполняемую работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятой в здравнице системой оплаты труда;
надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий и расширение зон обслуживания, а также доплаты работникам, занятым во вредных и особых условиях труда;
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей;
суммы повышения должностных окладов врачей, фельдшеров, медицинских сестер и лаборантов за квалификационную категорию;
суммы единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
оплата дежурств врачей, выполняемых штатным составом врачей санатория;
другие расходы, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении здравницы).
В элементе «Отчисления на социальное страхование» отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость койко-дня, кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.
Денежная норма расходов на питание, отражаемая в элементе «Продукты питания» определяется по нормам расхода продуктов на одного человека в день, исчисленным по действующим ценам, за вычетом торговых скидок.
В элементе «Лечебные процедуры и медикаменты» предусматриваются расходы, связанные с отпуском лечебных процедур, стоимость минеральной воды, медикаментов, медспецматериалов, перевязочных материалов, витаминов, приобретение медицинских бланков, выписку медицинской периодической литературы, на услуги врачей-консультантов, лабораторий.
При отпуске лечебных процедур другими учреждениями определяется с включением расходов (на оплату труда персонала, занятого отпуском процедур, материалы для лечебно-диагностических кабинетов, лабораторий, установок, амортизацию, износ, хозяйственные и другие расходы).
По учреждениям СКК планируются расходы на медикаменты, перевязочные материалы, пломбировочный и другие материалы для зубоврачебных и зуботехнических кабинетов.
В элементе «Культмероприятия и физкультура» отражаются расходы на проведение конкурсов, соревнований, общекурортных праздников, лекций, затраты по выписке газет и журналов, содержание радиоузлов.
В состав «Хозяйственных расходов» включаются затраты по хозяйственному содержанию зданий: основного обслуживания, лечебно-диагностических кабинетов (центров) и бальнеогрязелечебных отделений, исходя из действующих норм расхода материальных ресурсов, топлива, электроэнергии, водоснабжения, канализации. Также затраты на стирку белья (столового и постельного, чехлов на мебель, халатов, фартуков и одеял), транспортные услуги, связанные с перевозкой грузов внутри здравниц, а также продуктов питания, медикаментов, инвентаря, доставкой больных на лечебные процедуры. Сюда же относятся затраты на эксплуатационное обслуживание и содержание помещений, санитарно-противопожарные мероприятия, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, заготовительно-складские расходы.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая в расходах, формируется исходя из действующих цент (тарифов). В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы здравниц по приобретению тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары), полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены этого ресурса.
В случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей стоимости затрат по его приобретению, исключается стоимость затрат по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту в части материальных затрат).
Также в состав «Хозяйственных расходов» входят расходы на содержание помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая затраты на проведение всех видов ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, транспортные услуги, а также на топливо для приготовления пищи). Затраты на опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа; расходы на монтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями, а также затраты, связанные с приемкой новых здравниц и объектов в эксплуатацию, подготовкой кадров для работы на вновь вводимом в действие учреждении возмещаются за счет средств, направляемых на капитальные вложения.
В элементе «Затраты на ремонт основных фондов» планируются расходы всех видов ремонтов основных производственных фондов, исходя из технического уровня, физического состояния фондов и обеспеченности материальными, финансовыми и другими ресурсами.
Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов включаются в себестоимость койко-дня по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных фондов на себестоимость койко-дня, допускается включение их в себестоимость, исходя из установленного учреждением норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость койко-дня в составе расходов будущих периодов. При необходимости здравницы могут создавать ремонтный фонд, который формируется суммами нормативных отчислений от стоимости соответствующих видов фондов.
В элементе «Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря» предусматривается износ инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не отнесенных к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов.
Начисление суммы износа производится по установленным нормам в процентах от балансовой стоимости малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление, исчисленная исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.
В элементе «Расходы на благоустройство, гидрогеологические и поисковые работы» отражаются затраты по текущему благоустройству территории здравниц (курортной зоны), на проведение гидрогеологических работ и капитальному благоустройству.
В элементе «Расходы, связанные с содержанием аппарата управления здравниц, отражаются затраты:
на содержание административно-управленческого персонала учреждений и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обеспечение его;
расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью;
на предоставляемые услуги вычислительных центров и обслуживание технических средств управления;
оплата консультационных и информационных услуг;
расходы, связанные с реализацией путевок.
В элементе «Общекурортные расходы» предусматриваются затраты по содержанию:
отделов, связанных с планированием, реализацией, печатанием, рассылкой, рекламой;
технологических пищевых лабораторий, вычислительных центров, медицинских архивов.
По элементу «Плата по процентам за краткосрочные кредиты банков» предусматривается сумма, подлежащая уплате в виде процентов за краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на выполнение недостатка собственных оборотных средств).
В элементе «Расходы на подготовку и переподготовку кадров» включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров здравниц (курсы и семинары - централизованные и местные, обучение непосредственно на производстве, направление на усовершенствование и специализацию).
Также включаются:
выплаты работникам здравниц средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда квалифицированных рабочих, на освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих.
Все другие расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, включая расходы по выплате стипендией, платы за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении здравниц и, следовательно, в себестоимость койко-дня не включаются.
2.4.Анализ структуры затрат.
Наряду с общим увеличением себестоимости путевок происходит изменение в структуре затрат, что видно из таблицы .Можно отметить
- за последние пять лет произошло увеличение общекурортных расходов и расходов на благоустройство. Размер данных отчислений определяется вышестоящей организацией и не зависит от сокращения затрат по данной статье в санатории внедрены дополнительные виды лечебных процедур.
Чтобы уйти от излишних платежей на сторону в санатории за последние 3-5 лет организовано и открыто много новых видов бальнео- и грязевых процедур. Открыты кабинеты ультразвуковой диагностики, нейрофизиологические исследования, фитоцентр, вытяжение позвоночника, сифонное промывание кишечника, гинекологическое орошение, душ лица, головы, десен, биохимическая, иммунно-аллергологическая лаборатория, хвойно-жемчужные, солодково-пенные ванны.
Расширение своей бальнеобазы дает возможность не только создавать имидж санаторию, но и снижать себестоимость путевки в среднем на 0,3-0,5 руб.
В 1994-1999 гг. произошло снижение в себестоимости затрат на питание. Это условлено тем, что найдены постоянные, наиболее выгодные поставщики продуктов питания.
Происходит уменьшение доли хозяйственных затрат, т.к. многие виды работ стали осуществляться собственными силами, без привлечения услуг сторонних организаций.
Стремление улучшения качества лечения, приближения к условиям отеля IV класса требует и увеличения штатных единиц. В настоящее время персонал санатория составляет 468 чел., т.е. на каждого отдыхающего почти одна единица обслуживающего персонала.
Основная деятельность - 338 чел.;
платные услуги - 14 чел.;
ОРП - 23 чел.;
трудовые соглашения - 76 чел.;
консультант - 1 чел.
ИТОГО: 468 чел.
Несмотря на это, за счет рационального использования койко-дня, снижения расходов по статьям затрат, внедрения новых форм и методов лечения, имеется возможность материально поощрять работников санатория. 147 сотрудникам производится доплата от 10 до 50% к основному окладу за интенсивность труда, высокое качество и профессионализм.
За весь перестроечный период ни один работник не был сокращен или уволен по решению администрации.
Средняя заработная плата составила:
ТАБЛИЦА 17
Динамика средней заработной платы за 1994-1999гг.(руб.)
|
Категории работающих |
1994 |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
|
Врачи |
106 |
196 |
593 |
1262 |
1400 |
1580 |
|
Медицинские сестры |
52 |
98 |
324 |
861 |
970 |
1100 |
|
Младший обслуживающий персонал |
24 |
55 |
250 |
529 |
610 |
760 |
|
Работники пищеблока |
30 |
53 |
215 |
500 |
590 |
685 |
|
Рабочие |
40 |
73 |
189 |
731 |
820 |
1100 |
|
ИТР и АУП |
85 |
150 |
489 |
1688 |
1790 |
1970 |
|
Численность, всего: |
325 |
319 |
352 |
383 |
396 |
468 |
Как видно из таблицы довольно высоки темпы роста заработной платы. у административно-управленческого персонала – в 23 раза за период 1994-1999гг., у врачей – в 14 раз, у среднего медицинского персонала в 21 раз.
Как уже отмечалось, в санатории значительно выросла доля прочих затрат, это является следствием роста количества и размеров налогов. При рассмотрении начисленных налогов в динамике наблюдается их постоянный рост с 2 до 11%.
ТАБЛИЦА 18
Платежи в бюджет по санаторию
|
Наименование показателей |
1994 |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
|
Налог на имущество |
105 |
48 |
82 |
89 |
87 |
85 |
|
Налог на прибыль (доход) |
314 |
1222 |
1983 |
54 |
1820 |
1920 |
|
Земельный налог (плата за замлю) |
7 |
4 |
155 |
1578 |
1578 |
1578 |
|
Специальный налог |
7 |
52 |
- |
- |
- |
- |
|
Налог на добавленную стоимость |
61 |
656 |
90 |
270 |
290 |
180 |
|
Импортные таможенные пошлины |
- |
197 |
- |
- |
- |
- |
|
Подоходный налог |
142 |
363 |
749 |
940 |
1100 |
1200 |
|
Транспортный налог |
10 |
29 |
605 |
680 |
800 |
920 |
|
Прочие налоги |
147 |
502 |
969 |
289 |
216 |
342 |
|
Экономические санкции |
- |
17 |
- |
18 |
- |
5 |
|
ИТОГО: |
797 |
3137 |
3936 |
2575 |
2570 |
4604 |
Мероприятия, проводимые в санатории, позволяют получать дополнительную прибыль и снижать затраты.
Так, за счет реконструкции потолков в вестибюле и на пищеблоке санатория и замены светильников на более мощные с наименьшим потреблением электроэнергии и сокращением их количества, с сохранением эффекта, санаторий ежемесячно экономит 1970 кВт\час., или 23640 кВт\час. в год.
Установка своих приборов учета для расхода топливно-энергетических резервов тоже дало определенные результаты.
ТАБЛИЦА 19
Снижение затрат за счет установки приборов топливно-энергетических ресурсов по санаторию
|
Месяцы |
Отопление игорячее водоснабжение |
Холодное водоснабжение |
||
|
1994 |
1999 |
1994 |
1999 |
|
|
Январь |
1096 |
857,1 |
10720 |
7052 |
|
Февраль |
1051,4 |
860,1 |
9180 |
7252 |
|
Март |
921,9 |
789,9 |
11745 |
8612 |
|
Апрель |
702,2 |
615,5 |
10888 |
8518 |
|
Май |
309 |
430,9 |
10746 |
9241 |
|
Июнь |
219 |
192,4 |
11790 |
10168 |
|
Июль |
259,7 |
140,8 |
13500 |
10026 |
|
Август |
281 |
150 |
12240 |
10344 |
|
Сентябрь |
201 |
160 |
12420 |
9006 |
|
Октябрь |
321,3 |
384,1 |
12240 |
10323 |
|
Ноябрь |
883 |
844,5 |
8243 |
10323 |
|
Декабрь |
911 |
956,6 |
9615 |
9596 |
|
ИТОГО: |
11565 |
6381,9 |
133327 |
111361 |
|
Результат (экономия перерасход) +- |
-774,6 |
-21966 |
За 1999 г. потреблено в целом на 774,6 Гкал меньше, чем за 1994 г. И при том, что используемые площади постоянно расширяются.
На современном этапе в условиях рыночной экономики коллектив санатория приобрел большую самостоятельность. Это дало возможность внедрять, создавать, совершенствовать условия работы и повышать требовательность к каждому члены коллектива.
2.5.Анализ затрат на единицу продукции.
В условии СКК общепризнанным принципом при формировании цен на путевку является затратный метод ценообразования. В соответствии с этим анализ затрат на единицу продукции. в нашем случае койко-дня приобретает особенно важное значение.
В таблице 20 представлен конкретный пример расчета себестоимости одного койко-дня и установления цены на путевку по санаторию.
ТАБЛИЦА 20
Установление цены на путевку (двухместный номер)
|
Затраты на II кв. 2000года |
||
|
на путевку 24 дня |
на койко-день |
|
|
Плановое количество койко-дней - 44896 |
||
|
Затраты: фонд оплаты труда |
640,00 |
29,00 |
|
начисления на фонд оплаты труда |
236,00 |
9,80 |
|
продукты питания |
801,90 |
33,40 |
|
лечебные процедуры и медикаменты |
541,60 |
22,50 |
|
культмероприятия |
8,10 |
0,33 |
|
износ малоценного инвентаря |
206,30 |
8,60 |
|
износ основных фондов |
391,50 |
16,30 |
|
хозяйственные расходы |
1665,40 |
69,30 |
|
общекурортные расходы |
99,40 |
4,10 |
|
отчисления на благоустройство |
148,00 |
6,10 |
|
расходы на содержание АУП |
74,00 |
3,10 |
|
расходы на подготовку кадров |
8,60 |
0,35 |
|
расходы на реализацию путевок |
472,00 |
19,60 |
|
транспортный налог |
6,50 |
0,27 |
|
налог на содержание автодорог |
48,10 |
2,00 |
|
налог на владение транспортными средствами |
3,80 |
0,15 |
|
проценты банку |
89,10 |
3,71 |
|
ремонтный фонд |
401,20 |
16,71 |
|
ИТОГО затрат |
5755,10 |
239,79 |
|
стоимость путевки без расходов на реализацию путевок |
5400,00 |
225,00 |
|
прибыль |
844,90 |
35,20 |
|
цена реализации путевки, двухместный номер |
6600,00 |
275,00 |
Как видно из таблицы 20, цена реализации путевки складывается из суммы затрат (5755,100 руб.) и прибыли (844,900 руб.):
цена реализации = 5755,100 + 844,900 = 6600,00 (руб.).
В данном случае процент рентабельности закладывается в размере 15%:
Рентабельность = 844,900\5755,100 * 100 = 15%.
Цены на путевки в здравницы устанавливаются в зависимости от комфортности проживани. Так, в санатории цена на путевку в одноместный номер «полулюкс» составляет 7590 руб. (цена на путевку в данный номер превышает цену в двухместный номер на 15%). Цена же путевки в двухместный двухкомнатный номер класса «люкс» определена в 8600 руб. (превышает цену путевки в двухместный номер (6600 руб.) на 30%). Цена путевки в двухместный двухкомнатный номер «суперлюкс» - 9900 тыс. руб. (превышает цену путевки в двухместный номер на 50%). И, наконец, цена путевки в номер класса «апартамент» - 11000 руб. (соответственно на 65%).
Как видно, при дифференциации цен на путевки в зависимости от комфортности проживания, базовой, исходной ценой является цена путевки в двухместный однокомнатный номер (6600 тыс. руб.). Основным признаком дифференциации по комфортности является уровень и качество оснащенности номеров.
Так, например, если двухместный однокомнатный номер по своей сути представляет спальню, то в двухместном «люксе» помимо спальни, гостиной и санузла есть небольшая кухня, которая оснащена холодильным и газовым оборудованием, также имеются столовые приборы и посуда. Номера класса «апартамент», как правило, имеют 3-4 комнаты, отдельную сауну на четыре места, бильярдную, оснащены дорогой мебелью и другими предметами роскоши. Себестоимость путевки в такой номер увеличивается по статьям: «содержание помещений», «текущий ремонт», «износ МБП» и «зарплата персонала», поскольку отдыхающие в номере класса «апартамент» в любое время могут вызвать уборщицу или официанта.
Представленные выше процентные соотношения цен на путевки дифференцируемых в зависимости от комфортности проживания сохраняются до переоснащения номеров. Далее с учетом новых условий комфортности производится калькуляция стоимости путевок, а, следовательно, получается новое процентное соотношение цен.
Действительную величину себестоимости дифференцированную по качеству проживания установить довольно трудно. Качество и количество процедур совершенно не зависит от стоимости проживания, как и питание. Практически доплата в 30-65% намного превышает стоимость дополнительных услуг и амортизацию (износ) средств и инвентаря, повышающих комфортность. Доплата производится за услуги социального характера: возможность уединиться, престижность, наличие красивого вида из окна, возможность отдыхать в соответствиии с собственным режимом. По нашему мнению эти свойства могут быть оценены с помощью метода «балльных оценок».
Что касается сезонности, то такая дифференциация цен в санатории отсутствует.
Предусматриваются скидки цен на путевки: дети до 14 лет получают скидки в цене в размере 50%.
Естественно, в условиях СКК существуют медицинские услуги, стоимость которых не входит в цену путевки (в санатории «Родник» таковыми являются цены услуг косметического и зуботехнического кабинетов).
Цены на такие медицинские услуги могут быть установлены следующие:
государственные цены на платные услуги (прейскурантные цены). Они действуют как территориальные прейскурантные цены и включают типичные фактические затраты, рассчитанные на основе утвержденных трудовых и материальных норм, а также прибыль (от 15 до 30% от себестоимости);
договорные цены на медицинские и сопутствующие им услуги. Эти цены утверждаются прямыми договорами между учреждениями здравоохранения и организациями или лицом-заказчиком. Проявляют себя как наиболее эффективные и свободные цены на платные медицинские услуги в сегодняшней практике;
свободные цены на платные медицинские услуги. Такая цена формируется под влиянием целого ряда рыночных факторов, а именно: полезность услуги, уровень дохода покупателя, потребителя, качество услуги, законы спроса, предложения, конкуренции и денежного обращения.
Структура цены на платные медицинские услуги представляет собой:
цена медицинской услуги = себестоимость + прибыль.
Очевидно, что производителя прежде всего интересует возмещение затрат на производство услуги, т.е. издержки производства.
Данный метод является традиционным (включение в состав цены включается себестоимость и прибыль). Однако в современных условиях необходимо иметь четкое представление о составе и структуре издержек, т.е. оперировать такими понятиями, как «постоянные», «переменные», «средние», «валовые», «альтернативные издержки».
К постоянным издержкам относятся издержки, которые фирма несет независимо от объема платных медицинских услуг: оклады управляющего персонала, амортизационные отчисления, страховые взносы. Переменные издержки - те, которые изменяются с изменением объема реализации платных медицинских услуг: затраты на рекламу, затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, расходы на заработную плату. Валовые представляют собой сумму постоянных и переменных издержек. А средние издержки показывают, сколько затрачивает учреждение здравоохранения на производство одной медицинской услуги. Кроме того, в цене медицинской услуги в современных условиях учитываются так называемые «вменные издержки» или альтернативные издержки (их еще называют «издержки упущенных возможностей»). Речь идет, например, о зарплате врача, которую бы он получил, если бы работал в прибыльной коммерческой структуре. Именно, величину такой заработной платы включают в цену медицинской услуги, если учреждение заботит проблему текучести кадров.
Затраты, образующие себестоимость медицинской услуги, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация ОсТФ, отчисление на социальные нужды, прочие. Следует отметить, что существует определенная специфика в части начисления амортизации: на медицинское оборудование, находящееся на балансе предприятия, но не участвующее в оказании медицинских услуг на платной основе, амортизация не начисляется. Амортизационные отчисления определяются по укрупненным группам, исходя из единых норм.
Однако самым важным элементом затрат является статья «Основная заработная плата». В структуре себестоимости услуги этот элемент составляет 32%.
Что касается уровня рентабельности, прибыльности платных медицинских услуг, то на практике часто устанавливается цифра в 25-30%.
2.6. Основные недостатки и пути совершенствования процесса формирования затрат в условиях становления рыночной экономики
В дорыночный период себестоимость путевок была в два и более раза выше,чем цена реализации (составляла 240-260 руб. при цене 120-140 руб.), но искусственно занижалась, т.к. она не должна превышать среднюю заработную плату и составлять от нее около 50%.
Цены, таким образом, находились под двойным «прессом». С одной стороны, государство и профсоюзы ограничивали их рост, с другой - местные органы управления курортами - курортные Советы, объединения краевого, областного и ведомственного характера ограничивали рост цен и поддерживали их на определенном уровне в пределах определенной территории. Система дотаций лишала здравницы какого-либо стимула по снижению себестоимости.
Впервые учреждения СКК получили возможность самостоятельно устанавливать цены, но только на платные услуги, не входящие в стоимость путевки (в основном, немедицинского характера) с 1987 г., когда широко внедрились новые формы хозяйствования.
В настоящее время здравницам предоставляется право самостоятельно определить расходы на лечение и содержание.
Анализируя состояние СКК в части калькулирования затрат и установления цен на путевки, можно сделать вывод, что в ряде случаев ценообразования осуществляется необоснованно и произвольно.
Так, при калькулировании затрат не учитывается себестоимость лечебных процедур и не дифференцируются затраты на питание. Но при этом ряд налогов (налог на землю, налог на транспорт), а также отчисления по кредитам банкам входят в состав себестоимости. В результате затраты на один койко-день оказываются завышенными, что прямо отражается на стоимости путевки.
Сегодня основными недостатками при формировании затрат на путевку являются:
комплекс лечебных процедур не дифференцируется по стоимости, а, следовательно, не оказывает соответствующего влияния при формировании цены путевки;
периоды лечения и отдыха жестко регламентированы, что не позволяет определить затраты на более короткие периоды лечения;
нет гибкой системы дифференциации издержек в зависимости от сезонности и комфортности проживания;
отсутствие методик калькулирования себестоимости на местах обусловливает возникновение возможности завышения затрат и установления нереальных цен на путевки.
В условиях СКК основным недостатком ценообразования является отсутствие указаний и методик по определению процента рентабельности проживания и лечения, т.е. прибыли, закладываемой в процентном отношении к себестоимости.
При этом на практике установленный процент рентабельности часто не сопоставляется с необходимыми затратами на техническое и социальное развитие, с суммами отчислений обязательных платежей и налогов.
Что касается цен на платные медицинские услуги, то отсутствие нормативных документов, ограничивающих их рост, в ряде случаев приводит к необоснованному завышению цен, особенно на услуги дефицитного характера - психотерапевтические, по лечению ожирения, алкогольной зависимости, зуботехнические услуги (с применением новейших технологий) и т.д. Цены на такие услуги должны регулироваться в соответствии со спросом (ведь рынок диктует цену).
Отсутствие методических материалов, включающих работы российских экономистов приводит к тому, что цены иногда устанавливаются вообще без калькуляций. Такое положение приводит к трудностям в экономическом анализе работы санаториев и поиске путей повышения эффективности их работы.
В этой связи применение затратного метода ценообразования должно осуществляться с учетом множества факторов, воздействующих на результативность отдыха и лечения. Необходимо научно обосновать коэффициенты комфортности проживания и сезонности (сезонность оказывает значительное влияние на изменение в структуре затрат на питание). Наиболее строгая дифференциация цен должна проводиться при различном наборе лечебных процедур. Для этого необходимо рассчитать себестоимость и цены отпуска различных медицинских услуг.
В итоге следует отметить, что совершенствование ценообразования в условиях СКК должно осуществляться по следующим направлениям:
разработка мероприятий по повышению коэффициента заполняемости санаториев, что возможно за счет предоставления путевок с различным сроком лечения с разным набором лечебных процедур, это позволит снизить долю общекурортных расходов в себестоимости и более обоснованно дифференцировать цены на путевки;
при определении методики калькулирования затрат на содержание и оказание лечебных процедур необходимо отработать механизм дифференциации затрат в зависимости от следующих факторов:
а) сезонность;
б) удобство расположения санатория;
в) комфортность санатория;
г) комфортность проживания в санатории, при этом должны дифференцироваться только те затраты, которые связаны с проживанием;
д) внедрение новых методик калькулирования себестоимости;
е) дифференциация цен, в зависимости от условий реализации путевок.
2.6. Методика расчета цены на санаторно-курортные услуги на основе метода целевой прибыли
Наглядным для понимания рассматриваемого метода и его оценки служит пример санатория за 1999 год. При этом, для построения "графика безубыточности", где используются категории постоянных и переменных издержек, для упрощения расчетов воспользуемся методом высшей и низ шей точек. Исходными данными при расчетах служат сведения о койко-днях, проведенных в здравнице рекреантами, являющихся основным натуральным показателем, и фактической себестоимости, рассчитываемой помесячно.
ТАБЛИЦА 21
Исходные данные для расчета точки безубыточности (за 1999 г.)
Месяц объем услуг в себестоимость
натуральных единицах, фактически про-
койко-дней веденных койко-дней,
(загрузка санатория) рублей
Январь 5700 2071952
Февраль 5698 Минимальный объем 1853050
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Март 9734 2641386
Апрель 8407 2083563
Май 7504 2056098
Июнь 9282 2425117
Июль 13264 2531018
Август 14594 2395742
Сентябрь 15506 Максимальный объем 2211660
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Октябрь 7282 2411904
Ноябрь 6814 2132201
Декабрь 8665 2527257
Итого: 112450 27340948
Как видно из данных таблицы, максимальному объему загруженности в течение анализируемого года-15506 койко-дней (сентябрь) соответствует сумма общих издержек, равная 2211660 рублей, а минимальному объему загрузки, что наблюдалось в феврале - 5698 койко-дней, соответствует сумма общих издержек I853050 руб.
Абсолютное отклонение между минимальным и максималъным объемами загрузки (разница по абсолютной величине) составляет + 9808 койко-дней (15506-5698). Отклонение по сумме общих издержек, для приведенных показателей составляет + 358610 руб. Следовательно, ставка переменных расходов (издержек) на 1 койко-день составит: 358610 : 9808 = 36,56 рублей. В данном случае мы исходим из того, что разницу в расходах, .относя щихся к минимальному и максимальному объему производства, составля ют переменные затраты, поскольку, последние зависят от объема производства и пропорциональны ему. Зная ставку переменных затрат в расчете на I койко-день, можно рассчитать их общую величину для каждого конкретного объема производства рекреационных услуг.
В нашем примере для максимального объема загрузки величина переменных расходов составит 566899 руб. (I5506 36,56), для минимального объема загрузки - 208335 руб. (5698 36,56). Величина постоянных издержек, которая не зависит от объема производства, может быть рассчитана путем вычитания из общей суммы издержек их переменной части.
Для максимального объема производства.
2211660 - 566899 = 1644702 руб. (или 74% в общем объеме зат рат)
Для минимального объема производства:
1853050 - 208319 = 1644,702 руб. (или 88% в общем объеме затрат)
Расчет показывает, что доля постоянных издержек в санатории доста точно высока, она колеблется в пределах 74-88%. Расчеты, производившиеся по другим санаториям дают аналогичные результаты.
Общую величину затрат для исследуемого объекта в конкретном пери оде (1997 г.) можно представить в виде уравнения У= F + Е, где
F – постоянная компонента, (сумма постоянных издержек),
Е –переменная компонента, изменяющаяся в зависимости от значения Х
Где Х – объема производства в натуральных единицах (в данном случае койко-днях).
Таким образом, выразив общую величину затрат (У) уравнением
У=1644702+36,6 Х
можем рассчитать их величину, для каждого конкретного случая, подставляя вместо Х различные значения объема производства от нулевого до максимально возможного (100% загрузка санатория). Кроме возможности оперативного определения величины общего объема затрат, установления уровня постоянных и переменных издержек, а также зависимости этих показателей от различных степеней загрузки объекта, применение такого метода дает возможность изучить взаимосвя зи и взаимозависимости между объемом реализации услуг, затратами и прибылью.
|
Объем реализации, |
|
издержки тыс. |
|
руб. |
|
Точка критического Р Зона прибыли |
|
объема производства - |
|
3000 «безубыточности» Б |
|
Валовые издержки |
|
А Т0 |
|
2000 А1 Т1 Б1 Переменные издержки |
|
1644.7 |
|
Зона Постоянные издержки |
|
убытков Б11 |
|
|
|
0 5698 8164 15506 Объем |
|
производства (койко-дней). |
Рис. Взаимосвязь реализации, себестоимости и прибыли.
На графике линия А1Б1 отображает уровень постоянных издержек, линия ОБ11 – переменные издержки, линия АБ - уровень валовых издержек, ОР- объем реализации. Отрезки АА1 , ТоТ1 и ББ 1 отражают величину переменных издержек соответственно для минимального, безубыточного и максимального объемов производства, согласно фактическим данным. Отрезок РБ показывает величину прибыли при фактическом максимальном уровне производства рекреационных услуг. Точка То, называемая точкой критического объема производства или точкой безубыточности, находится на пересечении линии объема реализации и издержек и отражает положение, при котором уровень издержек равен величине объема реализации, а прибыль равна 0. В данном случае точка безубыточности соответствует объему производства 8164 койко-дней.
Расчет точки безубыточности можно произвести алгебраическим методом. Объем реализации, достаточный для покрытия затрат равен сумме постоянных и переменных издержек:
РП=ИП+ИIП
В свою очередь объем реализации можно представить в виде произведения цены единицы продукции (Ц) на количество единиц реализованной продукции (К), в данном случае койко-дней. Общая сумма переменных издержек (И1п) может быть получена как произведение ставки переменных издержек (величины переменных издержек на единицу продукции) (ИIе) на количество единиц реализованной продукции (К):
Ц К = Ип + И1е К
Количество единиц реализованной продукции К, при котором уравновешивается выручка от реализации и издержки, можно определить по формуле:
К= ИП : (Ц – И1 е) = ИП : ПП
Где ПП – предельная прибыль, а искомый объем реализации в натуральном измерении К = То , то есть точке безубыточности.
Для нашего примера:
То = 1644700 : (238 – 36,56) = 1644700 : 201,44 = 8164,7 койко-дня.
Полученный результат означает, что при существующей цене путевки 5000 рублей, при среднем сроке проживания 21 день и, следовательно цене I-го койко-дня 238 рублей для безубыточной, но не прибыльной деятельности санаторию требуется реализовать 8164 койко-дня или 388 путевок в месяц (8164,7 : 21 = 388).
Изменить этот показатель возможно, изменяя каждый из факторов, влияющих на него, которые можно назвать факторами первого порядка:
цену единицы продукции;
величину постоянных издержек;
уровень переменных издержек, приходящийся на единицу продукции.
Используя приведенную методику можно рассчитать различные варианты безубыточности, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема производства услуг, а следовательно проверить эффективность политики ценообразования еще в плановом периоде. Например, можно получить информацию о пределе безопасности, при продаже услуг по заниженным ценам в периоды временного сокращения спроса. Варианты расчетов представлены в таблице 22.
ТАБЛИЦА 22
Расчет уровней безубыточности для различных
вариантов сниженния цены.
Варианты безубыточности
цена на 10% на 20% на 30%
1.Цена единицы услуги
I к/дня/руб/ 238,0 214,2 190,4 166,6
I путевки/руб/ 5000 4498 3998 3498
2.Издержки постоян-
ные /руб./ 1644700 1644700 1644700 1644700
3.Издержки перемен-
ные на единицу услуг
/руб./ 36,56 36,56 36,56 36,56
4.Результат
прибыль - - - -
убыток - - -
5.Объем услуг в нату-
ральных единицах
койко-дни 8164,7 9254 10686 12646
путевки 388 440 509 602
Как видно из данных таблицы 22, безубыточность работы санатория возможна при довольно значительном снижении цены-на30% (В4)
То = 1644700 : (166,6-36,56)=12646 койко-дней или 602 путевки.
Считая, что максимально возможная загрузка санатория составляет 15000 койко-дней (500 мест 30 дней) или 714 путевок, такое снижение цены требует обеспечения 84% заполняемости (12646 : 15000100).
Вариант 2 отражает необходимый уровень загрузки при снижении цены на 10% от исходного фактического уровня-238 руб.
На 1 койко-день. Т02 =1644700 : (214,2-36,56)=9254 койко-дня или 440 путевок, что соответствует 62% загрузки санатория.
Вариант 3 показывает, что при снижении цены на 20%, требуется реализовать 509 путевок, чтобы получить 10686 койко-дней:
Т03 =1644700 : (190,4-36,56)=10686 к/дн. или 71,2% загрузки.
Во всех вариантах расчетов неизменными оставались общая величина постоянных затрат (1644700 руб.) и ставка переменных затрат на единицу продукции (36,56 руб.).
Как показывает анализ фактических данных по здравницам Кавказских Минеральных Вод в 1997-98 годах, средней загрузке составляла от 40,2 до 81,4% 1 при средней цене путевки 5520 руб. Снижение цены на 20-30% экономически безопасно, так как не приведет к убыткам, но в то же время, безусловно повысит спрос на услуги курортов. Так в рассматриваемом примере, используя метод раздельного учета затрат, рекомендуемый "директ-костинг" при различных вариантах цены, предложенных в таблице 2 и средней фактической загрузке – 80%, что соответствует 9600 койко-дням (457 путевкам) можно рассчитать возможную прибыль.
Как видно из данных таблицы 23 при неизменной загрузке санатория –80%, что составляет 12000 койко-дней (571 путевка), реализация по базисным фактическим ценам –5000 рублей за путевку дает положительный результат (прибыль) составляющий 772580 рублей (В1).
Снижение цены на 10% при аналогичной 80% загрузке обеспечивает прибыль в размере 484580 рублей.(В2)
Вариант 3 показывает наличие прибыли –196580 рублей, при снижении цены на 20%.
загрузке санатория.
|
Показатели |
В1 |
В2 |
В3 |
В4 |
|
Фактическая цена |
Цена снижена на 10 % |
Цена снижена на 20 % |
Цена снижена на 20% |
|
|
1. Цена единицы услуги, руб. - койко- день |
238 |
238 |
190 |
190 |
|
2. Объем услуг в натур.ед. - койко-дни - путевки |
12000 571 |
12000 571 |
12000 571 |
12000 571 |
|
3. Постоянные издержки, руб |
1644700 |
1644700 |
1644700 |
1644700 |
|
4. Переменные издержки, руб. |
438720 |
438720 |
438720 |
438720 |
|
5. Издержки валовые, руб. |
2083420 |
2083420 |
2083420 |
2083420 |
|
6. Выручка от реализации, руб. 7. Результат, руб. + прибыль, - убыток |
2856000 +772580 |
2856000 +484580 |
2856000 +196580 |
2856000 -91420 |
Примечание: валовые издержки равны сумме постоянных издержек и переменных на единицу продукции, умноженных на объем услуг 1644700 + 36,56 Ч 12000 = 2083420 рублей.
Выручка от реализации может быть рассчитана перемножением стр.1 на стр.2.:цена услуги ? объем услуг.
Результат представляет собой разность между выручкой от реализации и валовыми издержками.
Еще более значительное изменение цен, на 30% при той же неизменной загрузке дает убыток –91420 руб. Следовательно, довольно низкая по сравнению с базисным вариантом, цена позволяет работать безубыточно и даже иметь минимальный объем прибыли.
Применение указанного метода позволяет также рассчитать объем услуг, обеспечивающий при различных вариантах цены необходимую заданную величину прибыли, называемую "целевой". Для этого в уравнение расчета безубыточности добавляется необходимая величина прибыли – П :
То = (Ип + П) : (Ц – И1е)
Используя данные нашего примера и задав величину прибыли –100000 руб., при цене 238 руб. за единицу услуг, получаем расчетный объем услуг для безубыточного производства:
То = (1644700 + 100000) : (238 – 36,56) = 1744700 : 201,44 = 8661,1 койко-дней что соответствует 412 путевкам или 57,7% загрузки.
Увеличивая последовательно "целевую" прибыль, получаем варианты загрузки при неизменной цене (см. таблицу 24).
Подобный результат можно получить используя не сумму, а норму прибыли в виде уровня рентабельности по отношению к цене единицы продукции, например:
То = Ип : (Ц + Р - И1е) ,
где Р- рентабельность в цене продукции в денежном выражении.
Предположим, необходимый уровень рентабельности в цене составляет 10%, что соответствует 23,8 рублям от цены 238 рублей за один койко-день. Тогда объем услуг должен составить:
То = 1644700 : (238 + 23,8 – 36,56) = 1644700 : 225,24 =7302 койко-дня или 347 путевок, что соответствует 48% загрузки, общая прибыль достигнет 173788 руб. (7302 ? 23,8 руб.)
Расчеты предоставлены в таблице 24.
ТАБЛИЦА 24
Расчет безубыточности при заданной величине прибыли
|
Показатели |
В1 |
В2 |
В3 |
В4 |
|
Цена базисная, рентабельность 5% |
Цена базисная, рентабельность 20% |
Цена снижена на 20 % рентабельность 20 % |
Цена снижена на 20% рентабельность 8% |
|
- койко- день - путевка |
238 5000 |
238 5000 |
190 3998 |
190 3998 |
|
2.Заданная величина пибыли, руб. |
100000 |
500000 |
500000 |
200000 |
|
3.Постоянные издержки, руб |
1644700 |
1644700 |
1644700 |
1644700 |
|
4.Переменные издержки на ед. продукции |
36,56 |
36,56 |
36,56 |
36,56 |
|
5. Объем услуг в натур. един. |
8661 |
10647 |
13977 |
12022 |
|
6.Процент загрузки,% |
57 |
70 |
93 |
80 |
Приведенные в таблице расчеты показывают необходимый объем реализованных услуг (койко-дней) при исходной базисной цене 238 рублей за койко-день и минимальной прибыли 100000 рублей (В1); базисной цене и прибыли 500000 рублей, что соответствует 20% рентабельности (238?20:100+238=285 рублей) (В2). В этом случае загрузка санатория должна быть увеличена до 70%, плановое количество койко-дней должно составить 10647 координат
Вариант 3 показывает необходимую загрузку которая в случае двадцати процентного снижения цены и заданной величине прибыли (500000 рублей), которая должна быть увеличена до 93 процентов, или 13977 койко-дней. Вариант 4 предусматривает при аналогичной сниженной цене и уменьшенной заданной прибыли до 200000 рублей, величину загрузки, которая в этом случае достигает 80%, или 12022 койко-дней.
Предлагаемый метод также можно использовать для расчетов вариантов цен реализации услуг при плановой загрузке, заданной величине или норме прибыли. В этом случае, преобразовав уравнение для расчета точки безубыточности, цену реализации при прочих заданных факторах можно получить следующим образом:
Ц = (ИП + П) : ТО + ИIе
Используя фактические данные нашего примера: ТО = 8661, И1е= 36,56 руб., Ип=1644700 руб., П = 200000 руб., получаем расчетную цену:
Ц = (1644700 + 200000) : 8661 + 36,56 = 249,56 рублей
Данная цена означает, что при сложившейся фактической загрузке санатория 57,7%, чтобы получить прибыль в 200000 рублей, следует повысить цену с 238 до 249,56 рублей, то есть на 5%. Приведем в таблице 25 варианты расчетов цен, при прочих заданных параметрах.
ТАБЛИЦА 25
Расчеты вариантов цены на услуги санатория.
|
Показатели |
В1 |
В2 |
В3 |
В4 |
|
Загрузка 57%, заданная прибыль 200000 |
Загрузка 50 %, заданная прибыль 500000 |
Загрузка 80%, заданная прибыль 500000 |
Загрузка 100%, заданная прибыль 500000 |
|
|
1. Заданная прибыль, руб. 2. Объем услуг в натур. ед. - койко-дни |
200000 8661 |
500000 7500 |
500000 12000 |
500000 15000 |
|
- путевки |
412 |
357 |
517 |
714 |
|
3. Процент загрузки |
57,7 |
50 |
80 |
100 |
|
4. Постоянные издержки, руб. 5. Переменные издержки на ед. прод. руб. 6. Расчетная цена руб. - койко-дня - путевки |
1644700 36,56 238,0 5000 |
1644700 36,56 322,5 6773 |
1644700 36,56 215,0 4520 |
1644700 36,56 179,54 3770 |
Как показывают расчеты, приведенные в таблице, если санаторий не устраивает фактическая прибыль и он стремится увеличить ее до 500000 рублей, он может рассчитать цену реализации услуг при неблагоприятной конъюнктуре - 50% загрузке (В2), которая составит 32 рубля на 1 койко-день, а цена всей путевки повысится до 6773 рублей.
При увеличении спроса до 80% (В3) и заданной прибыли 500000 руб., цена может быть снижена до 215 руб. за 1 койко-день или до 4520 за путевку.
Наиболее неблагоприятный прогноз по реализации 100% услуг позволяет запланировать прибыль в размере 500000 рублей и одновременное снижение цены реализации до 179,54 рублей за койко-день, или 3770 руб. за 1 путевку.
При раздельном учете затрат к переменным издержкам следует отнести статьи затрат: продукты питания, лечебные процедуры, медикаменты, общекурортные расходы, отчисления на благоустройство. Прочие статьи затрат относятся к постоянным издержкам.
Сумма переменных издержек составляет - 7317 тыс. руб. (27%)
Сумма постоянных - 19736 тыс. руб. (73% в себестоимости)
ТАБЛИЦА 26
Сравнительный анализ учета выручки, затрат и прибыли
при полном и раздельном учете затрат «директ-костинг»(тыс. руб.)
|
№ |
Показатели |
При полном включении затрат |
При раздельном включении затрат |
|||||
|
Плано-вые на год |
Факти-ческие за год |
Откло-нение /+,-/ гр.2-1 |
План, скоррек-тир. на фактич. объём |
Откло-нение /+,-/ гр.2-4 |
План, скоррек-тир. на фактич. объём |
Откло- нение /+,-/ гр.2-6 |
||
|
1 |
Койко-дни |
90545 |
104127 |
+13582 |
104127 |
104127 |
||
|
2 |
Переменные издержки |
4264 |
7317 |
+3053 |
4904 |
+2413 |
4904 |
+2413 |
|
3 |
Постоянные издержки |
19736 |
19736 |
- |
22696 |
-2960 |
19736 |
- |
|
4 |
Валовые издержки |
24000 |
27054 |
+3053 |
27600 |
-546 |
24640 |
+2413 |
|
5 |
Реализация |
24990 |
28782 |
+3792 |
28782 |
+3792 |
28782 |
+3792 |
|
6 |
Прибыль |
+990 |
+1728 |
+738 |
+1182 |
-546 |
+4142 |
+2414 |
При существующей практике учета плановые затраты увеличиваются пропорционально величине фактического объёма производства:
104127 : 90545 =1,15 – Коэффициент перевыполнения плана.
На коэффициент умножаются все статьи плановых затрат, отклонения рассчитываются между условным (скорректированным планом) и фактическим выполнением. В нашем примере :
Переменные издержки 4264 1,15=4904
Постоянные издержки 19736 1,15=22696
Если не учитывать что переменные и постоянные затраты по-разному ведут себя по отношению к объёму производства, то действия вполне логичны – увеличивая объём услуг или товаров, мы привлекаем больше ресурсов. Тем самым полученный перерасход фактических затрат по сравнению с плановыми (+3053) значительно уменьшается, а в нашем примере становится экономией. (-546).
Прибыль, рассчитанная вычитанием из реализации валовых издержек при корректировке плана несколько уменьшается (на 546 руб.). В практике учета анализу подвергается только калькуляция, или отчет по себестоимости, где ни выручка, ни прибыль не отражены, и на данное обстоятельство, в виде уменьшения прибыли просто не обращают внимания.
На самом деле, как известно, постоянные издержки не увеличиваются от роста объёма производства. Произведя корректировку плановой себестоимости только в части переменных издержек, и не меняя постоянные, даже при таком подходе, учитывающем расход ресурсов на изменённые объёмы, прибыль не уменьшаем, а увеличиваем. Что соответствует действительным фактическим отчетам.
Таким образом, разность между прибылью, скорректированной в результате раздельного учета затрат и при их полном включении (+2314) отражает скрытую величину, прибыли, дополнительно включаемую в цену изделия или услуги и завуалированную принятой системой учета.
Развитие СКК имеет исключительное значение, поскольку положение дел в этой отрасли в данный период недостаточно стабильное. Курорты переживают сегодня очень сложный период перехода к новым условиям хозяйствования. Происходит постепенное восстановление платежеспособного спроса на санаторно-курортные услуги после длительного спада. Одной из причин является высокая цена на путевку. Поэтому в данной работе главное внимание было уделено вопросам установления цен, разработки политики ценообразования, а также ценовой тактики. Данные аспекты проанализированы применительно к СКК.
Из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
методика калькулирования стоимости путевки практически отсутствует или несовременна, регулирующие нормативные документы устарели;
применяемые принципы функционирования здравниц не соответствуют условиям рыночной экономики;
необходимо тщательное изучение вопросов ценообразования вообще, и в СКК в частности, а также привлечение ученых и экономистов-практиков для решения проблем курортной медицины;
необходимо использование передового опыта лучших здравниц как отечественных, так и зарубежных;
при разработке новых методик специфические условия нашей страны требуют особого подхода, т.к. невозможно прямо переносить зарубежный опыт на российскую практику курортного дела;
имеющие место высокие цены на санаторно-курортные услуги (если рассматривать цену как маркетинговый регулятор) снижают спрос. В условиях ограниченного спроса, связанного с низкой платежеспособностью населения, как бы не старались здравницы снижать цену, она не может быть ниже себестоимости, которая в настоящий момент достаточно высока, так, например, в санатории себестоимость путевки в однокомнатный двухместный номер в 1999 г. - 6100 руб. Это при средней зарплате по стране в 1300 руб. (декабрь 1999 г.). Как видно, соотношение составлять пять к одному, т.е. себестоимость путевки в пять раз превышает среднюю заработную плату. В таких условиях потребителем санаторно-курортных услуг может быть небольшая часть граждан нашей страны;
политическая обстановка не позволяет привлечь для отдыха иностранцев, несмотря на всю уникальность комплекса лечебных и природных факторов на курортах КМВ;
при достаточно высоком спросе, высокой платежеспособности населения (т.е. повышении уровня жизни) появятся возможности манипулирования ценами;
реформирование СКК должно осуществляться по следующим направлениям:
а) уточнение формы собственности здравниц;
б) совершенствование системы внешнего управления курортами;
в) внедрение новых методов управления в самих санаторно-курортных учреждениях; структурная перестройка, работа с кадрами;
г) привлечение инвестиций для обновления основных производственных фондов в здравницах;
д) совершенствование инфраструктуры курортов, развитие индустрии отдыха, внесанаторных услуг;
е) создание системы маркетинга в СКК;
ж) постоянное изучение спроса на услуги санаторно-курортных учреждений.
Остается только надеяться, что все эти меры, направленные на улучшение функционирования здравниц, помогли бы сделать цену действенным инструментом экономической политики в условиях СКК.