Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 2
Структура налоговой системы
бщие налоговые режимы
Специальные налоговые режимы
УСН
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Патентная система налогообложения
МИНОБРНАУКИ РФ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»
КАФЕДРА ФИНАНСОВ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО КУРСУ «ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЯЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)»
Выполнила:
студентка 3 курса 341 группы Лобанова Л.А.,
специальность «Финансы и кредит»
Санкт-Петербург
2013
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В предпринимательстве наиболее привлекательными выступают специальные налоговые режимы, использование которых в интересах трансформации национальной экономики к инновационному типу социально-экономического развития предопределяет необходимость выработки адекватных мер как со стороны внешней, так и внутренней бизнес-среды.
Трансформация национальной экономики к инновационному типу социально-экономического развития настоятельно определяет необходимость совершенствования экономического механизма, составным элементом которого выступает и налогообложение.
За последние годы в России был прове ден ряд налоговых реформ, направленных на развитие предпринимательства. Рекордно короткие сроки создания налоговой системы объясня ют ее перекосы и недостатки: высокие про центные ставки, особенно в начале реформы, большое количество региональных и местных налогов, зачастую двойное налогообложение.
Эти проблемы - основные причины применения специальных режимов условно-расчетного налогообложения широкого круга субъектов этого сектора экономики.
Поэтому в настоящей статье анализируются целесообразность, эффективность и перспективы использования некоторых видов специальных режимов налогообложения субъектов предпринимательства, а также даются рекомендации по их дальнейшему совершенствованию.
Цель курсовой работы – обобщение особенностей применения специальных налоговых режимов как инструмента налоговой политики государства.
Исходя из цели, формируются задачи курсовой работы:
1. рассмотреть организационно-экономические основы применения специальных налоговых режимов;
2. охарактеризовать опыт применения специальных налоговых режимов за рубежом;
2. охарактеризовать результаты применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации.
Объект исследования – налоговая система России.
Предмет исследования - специальные налоговые режимы.
Методологической основой для написания курсовой работы послужили сборники научных трудов, монографии, периодическая литература. Особое внимание проблемам применения специальных налоговых режимов уделяют такие ученые, как: Никонов А.А, Морозов А.А. , Липатова И.В. , Ишханов А.В и другие.
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
1.1. Понятие налогового режима и его правовая регламентация
Фокин В.М. определяет специальный налоговый режим как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.1
По мнению В.Ф. Тарасовой налоговый режим - это сфера внешнего, субъективно определенного государством воздействия, оказываемого на вступающих в налоговые отношения физических и юридических лиц. Другими словами, налоговый режим оказывает влияние на налог с внешней стороны, определяя перечень взимаемых налогов, но не участвуя в формировании особенностей поэлементной структуры и содержания каждого конкретного налога.2
В Налоговом кодексе РФ специальный налоговый режим определяется как система мер налогового регулирования. На взгляд Липатовой И.В., это емкое понятие трактуется очень узко. В такой трактовке под специальным налоговым режимом можно понимать и оффшорные зоны, и другие режимы налогового благоприятствования для отдельных территорий, и льготное налогообложение в рамках общего налогового режима.3 Однако оффшорные зоны, льготное налогообложение и специальный налоговый режим - это далеко не однозначные понятия. Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и необязательно льготной) системы налогообложения для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности (например, сельскохозяйственное производство), обязательно включающей в себя единый налог как центральное звено и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно. Хотя систему налогообложения с уплатой единого сельскохозяйственного налога по сравнению с общим режимом налогообложения можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности. Но это вторичный, а не первичный сущностный признак специального режима.
Кроме того, специальному налоговому режиму можно дать другое определение - это особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также предоставления налоговой отчетности по ним. Такой подход к содержанию специального налогового режима также не лишен своего одностороннего рассмотрения. Данный подход сводится лишь к упрощенной технике налогообложения и предоставления отчетности. Несомненно, это важный элемент специальной системы налогообложения, но не главный. Отсутствует основная цель перехода от общего к специальному режиму, поскольку его упрощение - лишь один из способов достижения более высокого фискального и регулирующего (стимулирующего) эффекта.
По мнению Липатовой И.В., специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций, учитывая специфику деятельности: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями, в частности между сельскохозяйственными товаропроизводителями и государством, и как особую форму или механизм налогового регулирования.4
Ишханов А.В. определяет специальный налоговый режим как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.5
Понятие налогового режима, отражая сферу распространения установленных законом условий налогообложения, опирается на принципы классификационного деления экономической системы с установлением для каждой выделенной категории налогоплательщиков определенного перечня налогов, обязанность по уплате которых возникает, исходя из общих или специальных, обусловленных особенностями осуществляемой деятельности социально-экономических обстоятельств.
Специальные налоговые режимы широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей, необходимо использовать специальные методы регулирования экономики (прежде всего, следует выделить налоговые), которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов.
1.2. Специальные налоговые режимы зарубежных государств
Анализ литературы по вопросам налогообложения показывает, что в мировой практике используются следующие специальные налоговые режимы:
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- оффшорные зоны.
Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в таких странах, как Бельгия, Канада, Финляндия, Япония, Люксембург, Великобритания. 6
Во многих странах Европы действует система про порционального налогообложения, однако невозможно оставить без внимания тот факт, что пропорциональная система нало гообложения не отвечает одному из основ ных общепринятых принципов - справед ливости налогообложения.
Авторы исходят из гипотезы о том, что реформа налогообложения в Венгрии не привела к положительным результатам ни с нормативной, ни с позитивной точки зрения, т.е. действующая система налого обложения нуждается в полном преобразо вании.
Налоговые доходы (от НДФЛ) в про центах ВВП в странах-членах Европейско го Союза составляют 9,3%. В среднем доля налоговых доходов от НДФЛ в новых странах-членах ЕС меньше, чем в старых странах-членах.7
В последние годы во вновь вступив ших в ЕС странах стало популярным отменять существовавшие специальные налоговые режимы по налогу на доходы физических лиц и вводить пропорциональную систему налогообложения, тогда как в старых странах- членах ЕС по-прежнему господствует си стема налогообложения с несколькими налоговыми ставками.
Например, в Дании налоговые доходы (от НДФЛ) в процентах ВВП составляют 24,5%, тогда как в Словакии этот показатель имеет наименьшую величину, всего 2,5%.8
Доля ВВП на душу населения в но вых членах ЕС ниже среднего показателя по ЕС. Кроме того, среди этих стран в Вен грии намного выше налоговые доходы в процентах от ВВП, чем это могло бы быть оправдано показателем ВВП на душу насе ления.
Особый интерес представляет опыт предоставления специальных налоговых режимов в Швейарии.
Для холдинговых компаний и для компаний, занимающихся предостав лением услуг, на федеральном уровне не существует специальных ски док, за исключением случаев участия в акционерных капиталах дочерних предприятий. Вместе с тем, многие кантоны предоставляют специальные налоговые льготы для некоторых типов компаний при выполнении ряда определенных условий.
Почти все кантоны предоставляют полное освобождение от налогов резидентным корпорациям, занимающимся исключительно или главным образом инвестициями в акции других кор пораций. Один из кантонов все же облагает налогом холдинговые компа нии, но по сниженным налоговым ставкам.
В соответствии с законами некоторых кантонов освобождение от нало гообложения распространяется также и на некоторые нехолдинговые доходы, такие как проценты по банковским счетам и займам, а также на доходы от прироста капитала. Однако на федеральном уровне нехолдин говые доходы и доходы от прироста капитала подлежат налогообложе нию.
Компании-нерезиденты. При федеральном налогообложении компа нии-нерезиденты не получают особого налогового статуса. Однако боль шинство кантонов предлагают этим компаниям полное освобождение от подоходного налога.
Для получения благоприятного статуса необходимо соблюдение следу ющих требований:
Единственным кантональным налогом, который должна платить компания-нерезидент является налог на собственный капитал по сниженной ставке.
Компании по оказанию услуг. Компании, содержащие в Швейцарии офисы и персонал с единственной целью предоставления услуг филиа лам иностранных предприятий, могут получить специальную налоговую ставку как при федеральном, так и при кантональном налогообложении. Такие услуги могут предоставляться в сфере управления, маркетинга, паблисити, технического обслуживания и финансов. Как правило, такие компании не получают прибыли от ведения бизнеса.
Особое управление финансами позволяет компаниям по оказанию услуг исчислять подлежащие уплате налоги по схеме «издержки - плюс», когда часть расходов компании рассматриваются в качестве налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база должна составлять как минимум 10-15% общих затрат. В дополнение к этому отсутствует налог с капитала.
Компании смешанного типа. Освобождение от налогов или снижение налоговых ставок на кантональном уровне может также предоставляться компаниям, владельцами которых являются иностранные лица, основная деятельность которых ведется за пределами Швейцарии, даже если они не рассматриваются в качестве холдинговых компаний или компаний-нерезидентов. Например, некоторые кантоны предоставляют скидки компа ниям, владельцами которых являются иностранные лица, занимающиеся торговыми операциями по всему миру, использующие Швейцарию толь ко в целях централизации руководства международной деятельностью и ведущие торговые операции в небольшом количестве или вообще не ведущие их на территории Швейцарии.
Условия, которые должны быть выполнены такими компаниями, и налоговые скидки, которые они могут получить, при этом не оговорены в кантональном налоговом законодательстве, но являются дополнениями к другим положениям о налоговых скидках, содержащимся в законода тельстве. Благоприятный налоговый режим достигается при размещении лишь части прибыли в швейцарской компании. В зависимости от канто на уровень кантонального налогообложения может быть снижен на 10%. Прибыль, полученная в Швейцарии, как правило, облагается налогом по обычным ставкам.
Такие компании могут располагать офисом и персоналом в Швейцарии и/или за рубежом.
Стимулы для новых производств. Несколько кантонов предложили особые возможности для стимулирования новых иностранных инвести ций. В особенности кантоны Jura, Neuchatel, Berne, St. Gallen и Solothum предлагают благоприятные инвестиционные и налоговые стимулы. Они также учреждают агентства, занимающиеся исключительно предоставле нием практической помощи новым инвестициям.
Новые промышленные компании могут получить дополнительные налоговые стимулы от правительства, например, скидки кантонального налога от 30% до 100% на период до 10 лет, либо другие схемы сущест венного снижения расходов.
Таким образом, в Швейцарии действует ряд льгот, которые содействуют становлению и развитию национального бизнеса и привлечению в страну иностранных инвестиций.
1.3. Место специальных налоговых режимов в составе налоговой политики РФ
Налоговая политика – часть политики государства, характеризующаяся последовательными действиями государства по выработке концепции налоговой системы, использовании налогового механизма, а так же по практическому внедрению налоговых системы и контролю ее эффективности. Налоговая политика проявляется в установлении налоговых платежей и предоставлении налоговых льгот, определяющих налоговую систему региона, режим налогообложения предпринимательской деятельности.9
Элементом налоговой системы (см. рисунок) являются специальные налоговые режимы.
Рисунок. Структура налоговой системы РФ
В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК или федеральными законами.
Особые (специальные) режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира и являются одним из способов государственной поддержки малого предпринимательства. Тому существует ряд причин. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим изменениям предпринимательской среды.
Помимо задач экономических малый бизнес помогает в решении социальных задач, так как позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшает социальную атмосферу в обществе. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях.
К специальным налоговым режимам относятся в России:
Занимая весьма скромное место в тексте Налогового кодекса РФ, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности играет большую роль в налоговой системе страны. Более 80% всех налогоплательщиков России (не московской регистрации) активно используют этот налоговый режим для снижения своей налоговой нагрузки.
Законодатель полагал, что ЕНВД воспользуются самые мелкие фирмы и индивидуальные предприниматели, не использующие наемного труда. Однако практика сама дала подсказку бизнесу, и этим видом налога стали пользоваться все подряд: и мини-магазин у дома (которому он и предназначался), и отделы по продажам кожи, мехов и ювелирных изделий (у которых существенная наценка, и они вполне потянули бы нормальную налоговую нагрузку).
Подробно действующие в России налоговые режимы мы рассмотрим через призму проблем и перспектив их применения.
2. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РОССИИ
2.1. Проблемы и перспективы совершенствования налоговых режимов для поддержки малого бизнеса
Сейчас налоговой системой России учитываются интересы в основном крупного бизнеса в силу разных причин: его представители имеют возможность напрямую об щаться с руководителями государст ва, к ним прислушивается и Прави тельство РФ. У представителей мало го бизнеса такая возможность отсут ствует, хотя он сейчас находится в очень серьезном положении: деньги стали дорогими, длинных денег прак тически нет. Заботиться о крупном бизнесе надо, безусловно, но не сле дует забывать и о малом бизнесе. Не обходимы изменения в законодатель стве применительно к этой сфере.
Еще одно очень серьезное пре пятствие - это колоссальное количе ство монополий, которые действуют на локальных рынках, и бороться с которыми малым предпринимателям достаточно тяжело.
Вместе с тем и в налоговой сфере существует ряд проблем, пре пятствующих развитию малого биз неса. Они касаются, прежде всего специальных налоговых режимов.
Занимая весьма скромное место в тексте Налогового кодекса РФ, еди ный налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) играет большую роль в налого вой системе страны. Более 80% всех налогоплательщиков России (не мос ковской регистрации) активно исполь зуют этот налоговый режим для сни жения своей налоговой нагрузки.
Законодатель полагал, что ЕНВД воспользуются самые мелкие фирмы и индивидуальные предпри ниматели, не использующие наемно го труда. Однако практика сама дала подсказку бизнесу, и этим видом на лога стали пользоваться все подряд: и мини-магазин у дома (которому он и предназначался), и отделы по про дажам кожи, мехов и ювелирных из делий (у которых существенная наценка, и они вполне потянули бы нормальную налоговую нагрузку).10
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» устанавли вает определения субъектов малого предпринимательства и особые кри терии отнесения организаций к ма лому и среднему бизнесу. В то же время Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не использует та кие понятия, но устанавливает крите рии, соответствие которым позволяет применять упрощенную систему на логообложения. В ряде случаев зна чения указанных критериев пересе каются, например, по доле участия, по количеству работников, а в других случаях отличаются (по критериям выручки). Так, для микропредприятий постановлением Правительства РФ установлен размер дохода в 60 млн р., т. е. он более чем в два раза превышает тот размер дохода, который позволяет применять упро щенную систему налогообложения.11
Рассматривая патентную систе му как специальный налоговый ре жим в рамках упрощенной системы налогообложения, можно отметить, что 60 видов предпринимательской деятельности с 2018 г. могут быть в обязательном порядке переведены на патентный режим. Для этого должен был быть принят закон субъекта РФ, при этом данный субъект должен установить патент ную систему для всех видов пред принимательской деятельности и оп ределить размер потенциального до хода, который применим к каждому конкретному виду предприниматель ской деятельности.
Для успешного развития малого бизнеса можно внести следующие предложения по развитию упрощен ной системы налогообложения (УСН)12:
Суть проблемы заключается в следующем. Уплата единого налога при УСН предоставляет организаци ям и индивидуальным предпринима телям право не платить НДС и еди ный социальный налог (ЕСН). При этом индивидуальным предпринима телям следует иметь в виду и то пре имущество, что освобождение от ЕСН касается не только выплат с собственных доходов, но и с сумм выплат работникам по трудовым до говорам. Отрадно, что организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на имущество, а это весьма существенные суммы.
Применение УСН значительно упрощает налоговый учет доходов и расходов налогоплательщиков и учет отдельных видов имущества. Глав ное преимущество УСН - небольшая ставка налога, при том, что налоговая база на общей системе и налоговая база на специальных налоговых ре жимах практически не отличаются.
Казалось бы, опираясь на при веденные доводы, можно сделать вывод, что переход на УСН выгоден всем налогоплательщикам. Однако даже в бочке меда может оказаться ложка дегтя. В данном случае речь идет об освобождении от НДС.
Этот налог организации, пере шедшие на УСН, не платят. Но, как ни парадоксально, именно это положи тельное обстоятельство зачастую яв ляется аргументом против выбора данной системы налогообложения. У организации, перешедшей на УСН, существует реальная возможность по тери части клиентов - юридических лиц и индивидуальных предпринима телей, применяющих НДС. Причина - в разрыве цепочки НДС. Если ваш по купатель работает с «НДС», то ему не выгодно работать с вами. Ведь если у иных поставщиков цена, близкая к ва шей, но предъявлен «входной НДС», то есть возможность сразу же эту сум му предъявить к зачету из бюджета. Главным образом это относится к си туации покупателя-посредника либо переработчика.
Получается, что законодатель специально предусмотрел ограниче ние в интенсивном развитии «упро щенцев» (и не только лимитом в 20 млн р.). Они ограничены зоной сбы та своего продукта. Фактически для них предназначен сегмент экономики, в котором покупатели также освобож дены от НДС (по двум основаниям - УСН или по ст. 145 НК РФ) или когда закупленные товары реализуются на прямую населению и налогообложе ние производится по системе ЕНВД.
Большой экономический потенциал малого бизнеса нуждается в государственной поддержке: снижение административных барьеров, предоставление налоговых льгот и льготных кредитов, упрощение налогообложения. Также одним из методов поддержки малого бизнеса является введение специальных налоговых режимов, носящих щадящий характер налогообложения, таких как упрощенная система налогообложения (УСНО), упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Налогообложение должно рассматриваться не только как доминирующий источник формирования централизованных финансовых ресурсов государства, но и как один из инструментов государственного регулирования экономики с целью стимулирования и поддержки отдельных отраслей и видов деятельности.
За последние двадцать лет отечественная система налогообложения сельскохозяйственных
товаропроизводителей пережила путь трансформации от унифицированного подхода для всех отраслей до создания специальных условий для сельского хозяйства, введения специального налогового режима (ЕСХН). Реальный уровень налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей значительно превышает официальный, при этом налоговая «выносливость» сельского хозяйства существенно ниже, чем в других отраслях. В структуре налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками, занятыми в сельском хозяйстве, по сравнению с другими отраслями экономики
доминируют социальные платежи, что не способствует эффективной реализации стимулирующей функции налогообложения. Эффективность введения ЕСХН не отвечает первоначальным целям его введения, а улучшение основных показателей экономического развития сельского хозяйства в большей степени объясняется иными экономическими факторами и напрямую не связанными с введением ЕСХН.
Неблагоприятное финансовое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей в большей степени объясняется факторами, находящимися вне плоскости налогообложения.
Основным недостатком перехода на уплату ЕСХН является рост себестоимости продукции в связи с включением НДС в стоимость приобретаемых материальных ресурсов, что провоцирует рост диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию примерно на 18 процентов, ухудшая тем самым финансовое положение организаций-плательщиков ЕСХН. Налогоплательщикам, у которых значительна доля материальных ценностей, приобретаемых с НДС, применять ЕСХН экономически нецелесообразно.
Применение общей системы налогообложения позволило бы им существенно увеличить собственные источники финансирования расширенного воспроизводства основных средств и материального стимулирования работников, а также увеличить налоговые доходы бюджетов на всех уровнях за счет уплаты налога на имущество организаций. Применение ЕСХН экономически целесообразно для мелких сельскохозяйственных предприятий и фермеров со средним уровнем рентабельности, потребителями продукции которых, является население и плательщики иных специальных налоговых режимов.
УСНО привлекательна для налогоплательщика тем, что предусматривает: ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и отсутствие необходимости ее предоставления в ИФНС; необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество); возможность выбрать объект налогообложения; уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных
активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету; упрощение налогового учета; уменьшение налогового бремени и упрощение отчетности – «один налог вместо трех».
2.2. Проблемы и перспективы применения патентной системы налогообложения
В Федеральном законе от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федера ции» (далее - Закон) рассматривается порядок применения четырех специальных налоговых режимов: УСН, ЕНВД, ЕСХН и нововведен ной патентной системы налогообложения. В первом чтении законо проект предлагал отменить ЕНВД с 2014 г. и в 2012 г. ввести патент ную систему налогообложения, однако в ходе обсуждения поправок было принято решение о сохранении ЕНВД до 2018 г. В итоге уплата единого налога становится добровольной, а наряду с ним создана па тентная система, которую законодатель выделил из УСН.13
С 1 января 2013 г. начал действовать еще один специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (новый пп. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ), установленная главой 26.5, которой дополнен НК РФ.
Патентная система налогообложения (далее - ПСН) применя ется на территории тех субъектов Российской Федерации, на которых приняты законы о ее введении (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона № 94-ФЗ введение патентной си стемы налогообложения с 2013 года на территории отдельных субъек тов Российской Федерации должно быть предусмотрено местными законами, опубликовать которые местные власти обязаны были не позднее 1 декабря 2012 года. С этой задачей справились в большинстве регионов страны. Однако в четырех российских субъектах работать в рамках патента бизнесмены все же не могут. Это Калмыкия, Север ная Осетия, Чечня, а также Санкт-Петербург.
Переход на патент является добровольным, и предпринима тель вправе совмещать его с другими видами деятельности, а также работать сразу на нескольких патентах (п.2 ст. 346.44 НК РФ). Приме нять ПСН предприниматели могут наряду с иными режимами налого обложения - общей системой налогообложения или УСН (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). При этом средняя численность наемных ра ботников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности. Принципиальное ограничение для применения патента - среднесписочная численность работников. Ранее этот показатель не должен был превышать 5 чело век по каждому виду деятельности, осуществляемому в рамках патен та. Причем в этот расчет включались даже те работники, которые были привлечены по договорам гражданско-правового характера. Теперь средняя численность наемных работников у бизнесмена не должна будет превышать за налоговый период 15 человек по всем видам пред принимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, не важно патент это или нет.
Субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать виды деятельности в соответствии с ОКВЭД, а также установить до полнительный перечень видов предпринимательской деятельности, которые относятся к бытовым услугам в соответствии с ОКВЭД, но не указаны в перечне (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НКРФ).
Что такое патент? Патент является документом, который удо стоверяет право на применение патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Форму патента утвердит Федеральная налого вая служба.
Патент выдается на осуществление одного из видов предпри нимательской деятельности, в отношении которого введена патентная система налогообложения, и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.
Размер тарифа страховых взносов в ПФР, установленный на 2013 г., составляет 20 %.
Пониженные ставки касаются только начисления взносов с выплат физическим лицам. Ставки взносов «за самих себя» не зависят от системы налогообложения ИП.
В отношении лиц 1966 г.р. и старше вся сумма страховых взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии.
В отношении лиц 1967 г. р. и моложе на финансирование стра ховой части трудовой пенсии направляется 14 %, а на финансирование накопительной части - 6 % (новый пп. 14 п. 4, новая редакция п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).
Здесь следует обратить внимание на то, что тариф страховых взносов в ПФР в размере 20 % смогут применять не все предпри ниматели, перешедшие на ПСН.14
Исключением являются индивидуальные предприниматели, которые:
сдают в аренду собственные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки; осуществляют розничную торговлю; оказывают услуги общественного питания.
На выплаты наемным работникам эти предприниматели долж ны начислять страховые взносы по общему тарифу в размере 30 %.
При этом важно заметить: что в главе о патентной системе, в отличие от действующего порядка, не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование.
Это ухудшает положение предпринимателей, которые перей дут на патентную систему в 2013 г., по сравнению с предпринимате лями, применяющими в настоящее время УСН на основе патента.
Главная идея патентной системы - замена единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) от отдельных видов деятельности, который перестанет действовать с 2018 года.
2.3. Перспективы реформирования налоговой системы России в части специальных налоговых режимов
В условиях бюджетного дефицита сохраняется приоритетное направление налоговой политики по обеспечению финансовой устойчивости в средне- и долгосрочном периоде, сочетанию преодоления последствий кризиса с созданием оптимальных условий для ускорения темпов экономического развития. Развитие современной экономики невозможно без активизации инновационной деятельности, в том числе и в сфере малого бизнеса. Соответственно налоговая политика должна обеспечивать баланс доходов и расходов бюджета и стимулировать инновационную деятельность. Дальнейшее эффективное развитие российской экономики возможно только при реализации налоговой политики поддерживающей инновации во всех сферах экономики. В налоговом законодательстве содержатся инструменты поддержки инноваций, научных исследований и опытно-конструкторских разработок. Современная налоговая политика направлена на поддержку спроса на инновации и поддержку предложения инноваций, т.е. на развитие рынка интеллектуальной собственности. С этой целью в сфере социального страхования государственный бюджет до 2015-2020 гг. оплачивает часть страховых сумм за предприятия, осуществляющие инновационную деятельность.
Таким образом, дальнейшее реформирование налоговой системы развиваться в следующих направлениях:
- введение льготных ставок НДС в отношении реализации некоторых видов инновационной продукции и освобождение от обложения НДС получаемых научно-техническими и инновационными предприятиями услуг, связанных с признанием и передачей прав на интеллектуальную собственность, предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности и защитой прав на интеллектуальную собственность.
Как представляется, система мер, направлен ных на совершенствование специальных налого вых режимов для малого предпринимательства, должна быть акцентирована в первую очередь на упрощенной системе налогообложения и дифференцирована по таким направлениям, как административные, организационные и учетные.
В целях совершенствования УСН в интересах налоговой мо тивации развития малого пред принимательства предлагается использовать такие индикаторы, как численность работающих, объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) и балансовая стоимость активов с учетом их региональной и отраслевой диф ференциации.
Для успешного развития малого бизнеса можно внести следующие предложения по развитию упрощен ной системы налогообложения.
Для того чтобы действительно дать преимущество малым предпри ятиям из отраслей промышленного производства, необходимо внести в пе речень видов деятельности, запрещен ных к применению при УСН, «...предоставление услуг по аренще коммерческой собственности» (ст. 346.12 НК РФ). Тем самым бизнес-«рантье» вынужден будет платить на логи по «полной программе» (что эко номически обосновано, ибо в этой сфе ре рентабельность превышает 100%).
Предоставить плательщикам единого налога при УСН право отказа от освобождения от НДС.
Суть проблемы заключается в следующем. Уплата единого налога при УСН предоставляет организаци ям и индивидуальным предпринима телям право не платить НДС и еди ный социальный налог (ЕСН). При этом индивидуальным предпринима телям следует иметь в виду и то пре имущество, что освобождение от ЕСН касается не только выплат с собственных доходов, но и с сумм выплат работникам по трудовым до говорам. Отрадно, что организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на имущество, а это весьма существенные суммы.
Применение УСН значительно упрощает налоговый учет доходов и расходов налогоплательщиков и учет отдельных видов имущества. Глав ное преимущество УСН - небольшая ставка налога, при том, что налоговая база на общей системе и налоговая база на специальных налоговых ре жимах практически не отличаются.
Казалось бы, опираясь на при веденные доводы, можно сделать вывод, что переход на УСН выгоден всем налогоплательщикам. Однако даже в бочке меда может оказаться ложка дегтя. В данном случае речь идет об освобождении от НДС.
Этот налог организации, пере шедшие на УСН, не платят. Но, как ни парадоксально, именно это положи тельное обстоятельство зачастую яв ляется аргументом против выбора данной системы налогообложения. У организации, перешедшей на УСН, существует реальная возможность по тери части клиентов - юридических лиц и индивидуальных предпринима телей, применяющих НДС. Причина - в разрыве цепочки НДС. Если ваш по купатель работает с «НДС», то ему не выгодно работать с вами. Ведь если у иных поставщиков цена, близкая к ва шей, но предъявлен «входной НДС», то есть возможность сразу же эту сум му предъявить к зачету из бюджета. Главным образом это относится к си туации покупателя-посредника либо переработчика.
Получается, что законодатель специально предусмотрел ограниче ние в интенсивном развитии «упро щенцев». Они ограничены зоной сбы та своего продукта. Фактически для них предназначен сегмент экономики, в котором покупатели также освобож дены от НДС (по двум основаниям - УСН или по ст. 145 НК РФ) или когда закупленные товары реализуются на прямую населению и налогообложе ние производится по системе ЕНВД.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотрев различные точки зрения в определении специальных налоговых режимов, дадим свою аргументацию по его определению
Специальные налоговые режимы – это режимы налогообложения, признанные создать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей.
Специальные налоговые режимы являются элементом налоговой политики государства. Роль платежей по налогам со специальным налоговым режимом при формировании налоговых доходов бюджетной системы невелика. Вместе с тем следует помнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих ее.
Рассмотрев применение специальных налоговых режимов за рубежом и в России, можно отметить, что как по абсолютным, так и по относительным показателям налогообложение малого предпринимательства в России от зарубежных стран отличается достаточно льготными условиями. В развитых государствах и налоговые ставки, и налоговая нагрузка для субъектов малого предпринимательства существенно выше. Россия на их фоне выглядит страной особого налогового благоприятствования.
Цель введения налоговых режимов – упрощение налогообложения для малого и среднего бизнеса, а также снижения налогового бремени.
Применяя различные налоговые режимы, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.
Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1 Фокин В.М. Налоговое регулирование. М.: Статут, 2011. С. 119.
2 Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие.– М.: Кнорус, 2011. - 320 с.С. 49.
3 Липатова И.В. Специальный налоговый режим: теоретические и организационные основы // Все для бухгалтера, N 4, 2013. С. 18.
4 Липатова И.В. Специальный налоговый режим: теоретические и организационные основы // Все для бухгалтера, N 4, 2013. С. 19.
5 Ишханов А.В. Применение специальных налоговых режимов // Финансы и кредит. - 2011. - N 23. С. 35.
6 Сапожков А.В. Реформа НДФЛ: «за» и «против» // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, № 2, 2012. С. 30.
7 Никонов А.А. Перспективы введения специальных налоговых режимов // Вопросы экономики, №3, 2012. С. 18.
8 Сапожков А.В. Реформа НДФЛ: «за» и «против» // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, № 2, 2012. С. 32.
9 Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2011. С. 47.
10 Гончаренко Л. И. Пансков В.Г. Специальные налоговые режимы // Финансы и кредит. - 2012. - N 19. С. 72.
11 Гончаренко Л. И. Пансков В.Г. Специальные налоговые режимы // Финансы и кредит. - 2012. - N 19. С. 74.
12 Пугачева Т. В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2013 году / Т. В. Пугачева // Налоговый вестник. - 2013. - N 1. - С. 20.
13 Подпорин Ю.В. О специальных налоговых режимах // Налоговый вестник, N 8, 2013. С. 26.
14 Подпорин Ю.В. О специальных налоговых режимах // Налоговый вестник, N 8, 2013. С. 28.