Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации.
Под управлением понимают направленное воздействие администрации на финансовые хозяйственные процессы в целях повышения эффективности деятельности фирмы и ее развития. Основой для обработки и реализации управленческих решений является информация. Информация о состоянии управляемого объекта и влияющих на него процессов. Эта используемая информационная система включает в себя технологическую, экономическую и другие информации. Наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений занимает экономическая информация, 2/3 которой занимает б/у. бухгалтерский финансовый учет позволяет реализовать в процессе управления такие функции как планирование, контроль и анализ.
Планирование – система действий, которые должны быть предприняты в будущем. Базой для планирования являются показатели деятельности, характеризующие материальные, трудовые и другие ресурсы экономического субъекта. Планирование основано на использовании показателей бух отчетности и учетных регистров.
Контроль – важнейшая функция управления. Бух фин учет является основным источником данных о фактических результатах деятельности фирмы, который используется при осуществлении контроля. В процессе контроля выявляются отклонения.
Анализ. В процессе анализа выявляются тенденции в деятельности организации, изучаются перспективы развития и т.д.
Данные бух фин учета важны так же и для внутренних целей. Для внешних целей возможно использование данных отчетности для оценки финансового состояния потенциальных клиентов. Это позволяет принять решение о возможности дальнейшего сотрудничества с той или иной фирмой.
В связи с разделением функции бухгалтерского аппарата единая система бух учета в РФ стала разделяться на бух управленческий и бухгалтерский финансовый учет. Бух фин учет охватывает информацию, которая используется не только внутри фирмы, но и сообщается внешним пользователям. В бух фин учете формируется информация о размерах инвестиций, финансовых вложений, дебиторской, кредиторской задолженности, о доходах и расходах Фимы. Эта информация нужна для подготовки бух отчетности. Ведение бухгалтерского финансового учета является обязательным.
Бухгалтерский управленческий учет обхватывает информацию необходимую для управления экономическим субъектом. Эта информация используется внутри организации: руководителями различных уровней. Это информация о доходах, расходах. Производственный учет – учет издержек производства, анализ полученных результатов в сравнении с предыдущими периодами. Ведение управленческого учета законодательно не регулируется.
Выделяется несколько стадий бух фин учета:
Пользователей, заинтересованных в информации бух учета условно делят на внешних и внутренних:
Внутренние: администрация организации, руководители, учредители, собственники и т.д.
Внешние – могут быть с прямым и косвенным интересом финансовым интересом. Пользователи с прямы интересом – это имеющиеся и потенциальные инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, конкуренты. Пользователи с косвенным – это налоговые финансовые органы, аудиторские фирмы, научные консультанты и т.д.
Информация, формируемая в бух учете, должна быть полезной. Для этого она должна быть уместной, надежной, сравнимой.
Информация уместна, если ее наличие или отсутствие может оказать влияние на решение заинтересованных лиц.
Информация надежна, если она не содержит ошибок, объективно отражает фактор хозяйственной деятельности.
Выполнение сравнимости обеспечивается тем, что пользователи должны быть информированы об учетной политике фирмы и об изменениях в ней.
|
Признаки различия |
Бух фин учет |
Бух управленческий учет |
|
Цели ведения |
Информация используется внутри и вне организации |
Информация собирается и обрабатывается для целей управления |
|
Необходимость ведения |
Обязательно в соответствии требования законодательства |
Определяется руководством фирмы |
|
Пользователи информации |
Широкий круг: внутренние и внешние |
Должностные лица организации |
|
Виды систем учета |
Учет строится на балансовом уравнении актив=пассиву |
Используется произвольная система записи |
|
Основные правила |
Определены законодательством |
Определены руководителем |
|
По обхвату фактов хоз жизни |
Отражаются все совершившиеся факты хоз жизни |
Отражаются факты нужные для управления |
|
Используемые измерители |
Денежный измеритель |
Различные измерители |
|
Степень точности информации |
Точная |
Возможно использование приблизительной информации |
|
Объект учета |
Организация в целом |
Структурные подразделения. Обособленные производства и т.д. |
Вся система нормативного регулирования делится на уровни. В Р.Ф. действует национальная система бухгалтерского учета. Основной целью нормативного регулирования является обеспечение единообразного формирования полной, достоверной и сопоставимой информации о положении и финансовых результатов деятельности фирмы.
Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности, мин финном Р.Ф. сформирована 4-х уровневая система регулирования бухгалтерского учета.
1-ый уровень: Законодательный. Документы этого уровня утверждаются президентом, правительством. Сюда относятся федеральные законы, указы президента, постановление правительства.
2-ой уровень: Нормативный. Сюда относятся нормативные документы, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы утверждаются мин финном.
3-ий уровень: Методический. Сюда относятся методические указания, инструкции. Эти документы утверждаются мин финном Р.Ф., ЦБ. Это наиболее многочисленная группа документов. Эти документы содержат конкретные указания об отражении в бух учете фактов хоз деятельности.
4-ый: Организационный. Представляет нормативные документы, которые составляются на уровне предприятия. Эти документы составляются на основании нормативных документов, относящихся к первым 3-м уровням.
План счетов – свод счетов бухгалтерского учета и схема регистрации на них фактов хоз деятельности. Он относится к 3-ему уровню. В плане счетов приводится наименование и номер синтетических счетов. Он не используется в кредитных организациях. На основании единого плана счетов фирмы разрабатывают рабочие планы счетов. Рабочий план счетов включают в себя синтетические счета, необходимые для отражения деятельности фирмы, и необходимые субсчета. Для учета специфических операций фирмы могут по согласованию с мин финном вводить в план счетов дополнительные счета, используя свободные номера. Фирмы могут самостоятельно уточнять наименование приведенных в плане счетов субсчетов: исключить некоторые, объединить, ввести дополнительные.
Учетная политика - принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика должна содержать:
Формирование учетной политики предполагает выбор вариантов учета, который в наибольшей степени подходит для отражения операций предприятия.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.
При формировании учетной политики предполагается соблюдение допущений:
При формировании учетной политики должны соблюдаться требования:
Принятая учетная политика оформляется организационно-распорядительной документацией. Существенные ее позиции подлежат раскрытию в пояснительной записке. Существенными позициями считаются те, без знания которых нельзя оценить имущество, обязательства фирмы.
Изменения в положении об учетной политики производится в случае:
Изменения, вносимые в учетную политику, отражаются в пояснительной записке.
Концепция бух учета в рыночной экономике России одобрена методологическим советом по бух учету при мин финне Р.Ф. и президентским советом ИПБ России от 29.02.97. концепция определяет основы построения бух учета в России для фирм всех отраслей, организационно-правовых форм и видов деятельности. Концепция призвана:
В концепции подчеркивается значение информационной функции бухгалтерского учета, рассматриваются пользователи информации и требование к информации. В концепции определены активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Особое внимание уделяется оценки активов и обязательств.
Программа реформирования бух учета в соответствии с МСФОом (международные стандарты финансовой отчетности). Утверждена постановлением правительства №283 от 6.03.98.
Цель реформирования – состоит в том, чтобы привести национальную систему бух учета к международным стандартам в соответствии с требованиями МСФО-м и рыночной экономики.
Задачи реформирования:
Направление реформ:
В результате реформирования системы учета должен быть обеспечен доступ к бухгалтерской информации всех заинтересованных пользователей.
Учет основных средств.
ПБУ 6/01 «Учет ОС». Налоговый учет регулируется главой 25 НК. Вопросы инвентаризации: «Методические указания по инвентаризации» Приказ Минфина от 13.06.95 № 49
Признак ОС: Продолжительность службы. Стоимостного критерия сейчас нет.
ОС – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течении периода превышающего 12 месяцев. К ОС относятся здания, сооружения, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий репродуктивный скот и др. капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные работы и т.д.) это тоже ОС.
Для принятия актива в качестве объекта ОС необходимо выполнение следующих условий:
Для организации бухгалтерского учета важнейшее значение имеет классификация ОС. Классификационные признаки:
1гр. Недолговечное имущество сроком службы от 1 до 2 лет
2 гр. Свыше 2 до 3-х 6 гр. Свыше 10 до 15
3гр. Свыше 3-х до 5 7 гр. Свыше 15 до 20
4гр. Свыше 5-ти до 7 8 гр. Свыше 20 до 25
5 гр. Свыше 7 до 10-ти 9 гр. Свыше 25 до 30 10 гр. Свыше 30-ти
Единица бухгалтерского учета – инвентарный объект, то есть объект со всем приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Комплекс конструктивно-сочиненных предметов – один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть может быть учтена так же как и отдельный самостоятельный объект.
Существует 3 оценки имущества:
А) Первоначальная стоимость для объектов, приобретенных за плату, признается сумма фактичеких затрат организации на приобретение объекта: сумма, уплаченная по договору, оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта и т.д. Если объект изготовлен силами фирмы, то его первоначальная стоимость складывается из фактических затрат, связанных с его созданием. Если объект получен безвозмездно, то его первоначальной стоимостью является рыночная стоимость. Если объект получен в качестве вклада в уставный капитал, то его первоначальная стоимость соответствует, согласованной учредителями оценке. Но по Ф.З. №208 оценка не может быть выше оценки, произведенной оценщиком. Первоначальной стоимостью объектов, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных объектов. При невозможности установления стоимости, стоимость ос определяется исходя из стоимости, по которой приобретаются аналогичные объекты. Первоначальная стоимость ОС может быть изменена в случаях: 1. когда произведена достройка, модернизация, частичная ликвидация. 2. Когда произведена переоценка – процесс, направленный на установление текущей рыночной стоимости объекта. Переоценка осуществляется двумя способами: путем индексации и способом прямого пересчета, т.е. по документально подтвержденным рыночным ценам.
Б) Текущая или восстановительная - первоначальная стоимость, скорректированная в результате переоценки. Коммерческая фирма может не чаще одного раза год производить переоценку ОС. Переоценка производится на первое число отчетного года. Сумма дооценки отражается в составе ДК ( Д01 К83 и Д83 К02). Сумма уценки относится на счет нераспределенной прибыли (Д84 К01 и Д02 К84). Так же сумма уценки относится в уменьшение ДК, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Д83 К01 и Д02 К83). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в результате предыдущих периодов в ДК относится на сч 84 «Нераспределенная прибыль» (Д84 К01 и Д02 К84). При выбытии объекта сумма переоценки по нему, учтенная на счете 83 списывается на счет 84 (Д83 К84).
В) Остаточная стоимость представляет собой первоначальную или текущую за минусом амортизации.
Учет поступления ОС ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в организацию комиссия, назначенная руководителем, составляет акт о приеме-передаче. ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС» (кроме зданий, сооружений). ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания. Сооружения». ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов» (кроме зданий, сооружений).
В актах указывается характеристика объекта: год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, соответствие техническим условиям и т.д.
Каждому объекту, принятому к учету присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время действия объекта. По вновь поступившим ОС, не присваиваются номера бывших объектов в течении пяти лет после списания.
В бухгалтерии на каждый объект открывается инвентарная карточка ОС-6 «Инвентарная карточка объекта». В ней указывается инвентарный номер объекта, первоначальная или восстановительная стоимость, срок полезного использования и т.д. Карточки регистрируются в специальной описи.
Перемещение объекта из одного подразделения в другой оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов ОС. Форма ОС-2.
На основе инвентарных карточек в организациях ведутся карточки или ведомости движения ОС по их видам.
Для учета ОС предназначен счет 01. На нем отражаются объекты, на которые распространяется право собственности.
Для обобщения информации о затратах, связанных с приобретением объекта, предназначен счет 08. к счету 08 открываются различные субсчета в разрезе видов ОС. Пр: приобретение земельных участков, приобретение взрослых животных и т.д.
Если объект покупается у поставщика: Д08 К60 Приобретение ОС без НДС Д19 К60 НДС
Если объект создается самой фирмой: Д08 К10 Создание из собственных материалов
Д08 К70 и Д08 К69 З/п сотрудникам
Если объект вносится в счет вклада в УК: Д75 К80 и Д08 К75
ОС поступает безвозмездно: Д08 К98 доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации, в сумме ежемесячно начисляемой амортизации, признаются эти доходы. Д98 К91
При вводе объект в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта списывается на 01 счет. Д01 К08
При обмене: (в обратную отдаем товар) Д08 К60 Д19 К60 Д01 К08 и Д62 К90 –признаем выручку Д90 К68 – НДС Д90 К41 – Стоимость И Д60 К62 Зачтены обязательства сторон
Стоимость объектов погашается посредством начисления амортизации. По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, по продуктивному скоту, многолетним насаждениям амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты свойства которых со временем не меняются.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится несколькими способами:
Линейный. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, которая зависит от срока службы. ПР: П.С. – 20000 Ср. сл=5 лет На=100/5=20% Амгод=20000*20%
Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя их остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисляемой их срока службы и коэффициента ускорения (к=2). ПР: 20000*2*20%
Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и отношения: в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. ПР: 20000*5/1+2+3+4+5
Пропорционально объему продукции. Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. ПР: Объем прод=1000ед. 1кв. 200 3кв.700 4кв.100 2000/1000=20 1кв=200*20=4000
Применение избранного способа по группе объектов производится в течении всего срока полезного использования, входящих в эту группу.
Срок полезного использования – это период в течении которого использование объекта приносит экономические выгоды. В ПБУ 6/01 установлена возможность списания объектов ОС стоимостью не более 10000 за ед на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации по поступившим объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и проводится до полного списания стоимости объекта или его выбытия. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или его списания с учета. Начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев по решению руководителя или на период восстановления объекта продолжительностью более года.
Начисляется амортизация независимо от финансовых результатов деятельности организации и отражается в том периоде к которому относится. Для учета амортизации используется сч 02. начисленная амортизация включается в состав затрат и отражается след проводкой: Д 20,23,25,26 … К02
Затраты на восстановление объектов отражаются в том периоде к которому относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию повышают первоначальную стоимость, а затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость продукции.
Расходы на ремонт учитываются:
Ремонт бывает капитальный, средний и текущий. Существует разница при отражении ремонта, который производится подрядным и хозяйственным методом
Подрядный метод
Ремонт ОС за деньги
Приняты к учету док-ты подрядчиков Д 20,23,25,26 К 60
Отражен НДС Д 19 К60
Ремонт ОС через резерв
Отражены отчисления в резерв на ремонт ОС Д20,23,25 К96
Сумма отчислений рассчитывается исходя из сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервируемые суммы сторнируются. Если ремонтные работы заканчиваются в следующем году, то излишне начисленный резерв не сторнируется, а по окончанию ремонта излишне начисленная сумма резерва относится в доходы организации на сч 91.
Приняты к учету работы, выполненные подрядной организацией. Дебетовать будем на сумму скопленную, на 96 счете Д96 К60 Д19 К60 – НДС
Ремонт ОС с отчислениями на расходы будущих периодов.
Приняты к учету расходы на ремонт, выполненные подрядной организацией. Д 97 К60 Д19 К60 НДС
Хозяйственный способ
Приняты к учету расходы, связанные с выполнением ремонта Д 23,23,25,23 К 10,70,69
Если создаем резерв под ремонт:
Произведены отчисления в резерв на ремонт Д20,23 К96
Списаны за счет резерва расходы по ремонту Д96 К10,70,69
Как расходы будущих периодов:
Д 97 К10,70,69 со счета 97 суммы равномерно списываются на счета учета затрат Д20,23 К97
Выбытие объекта имеет место в случае продажи, безвозмездной передачи, списании, ликвидации и т.д.
Если списание объекта производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к учету в размере, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания объекта отражаются в том периоде, к которому относятся. Доходы и расходы от выбытия являются операционными т отражаются на счете 91. для отражения выбытия к счету 01 открывается субсчет «Выбытие ОС»
Д 01 «Выбытие ОС» К01 «ОС в эксплуатации»
Д 02 К 01 «Выбытие» - Списание амортизации
Д 91 К 01 «Выбытие» - Списание остаточной стоимости
Д91 К 70,69 – Расходы, связанные с продажей
Д 62 К 91 – выручка от продажи
Д 91 К 68 – Начислен НДС в бюджет
Д 91 К 99 – Списана прибыль
Д 99 К 91 – Списан убыток
Если объекты ОС передаются безвозмездно:
Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»
Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация
Д 91 К 01 «Выбытие ОС»
При передаче ОС в УК других организаций
Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»
Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация
Д91 К01
Д 58 К91 – Фин вложения в связи с передачей объекта в УК других предприятий
Инвентаризация может производится раз в 3 года. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентаризационных карточек, техническая документация. При инвентаризации комиссия осматривает объекты, заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера. При инвентаризации зданий и другой недвижимости проверяются документы, подтверждающие право собственности.
При выявлении объектов не принятых на учет, а так же объектов, по которым в регистрах указаны неправильные данные комиссия включает правильные сведения.
Д01 К91 – не принятый на учет объект
Д91 К02 Комиссия определяет износ объекта по его техническому состоянию.
Если выявлена недостача, то она должна быть списана в расходы организации или на виновных лиц.
Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»
Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация
Д 94 К 01 – учтена недостача
Д 73 К 94 – списана недостача на виновных лиц
Д 91 К 94 – списана недостача, если виновные не установлены
Гл. 25 НК ст. 256
Амортизируемым имуществом признается имущество, результат интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем амортизации.
Амортизируемым признается имущество со сроком службы более 12 месяцев и более 10000. из амортизированного имущества исключается ОС, переданные или полученные в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию более чем на 3 месяца и находящиеся на реконструкции и модернизации более 142 месяцев.
ОС является частью имущества, используются в качестве средств труда для производства и реализации продукции, выполнение работ и услуг.
При применении линейного метода амортизация определяется так же как в бухгалтерском учете.
При применении не линейного метода месячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизация определенной для этого объекта.
К=2/н*100%
С месяцем следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:
Месячная сумма амортизации определяется путем деления остаточной стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.
По легковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость 300 и более 400 тысяч рублей, норма амортизации принимается к коэф 0,5.
Ст 260 НК Расходы на ремонт признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат.
Могут создаваться резервы на ремонт. Порядок создания резерва регулируется ст. 324. Резерв образуется исходя из совокупной стоимости ОС и норматива отчислений в резерв. Совокупная стоимость – первоначальная стоимость амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода.
Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину сложившихся расходов на ремонт за последние 3 года.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование. Имущество остается в собственности арендодателя.
Учет у Арендодателя:
Д01 «ОС переданные в организацию» К01 – передача имущества в аренду.
Но может быть использован счет 03. Но это для передачи имущества, купленного специально для сдачи в аренду
03 «ОС переданные в организацию» 03 «ОС находящиеся в организации»
Если аренда является предметом деятельности организации, то используется счет 90
Д62 К90 – признана выручка от передачи имущества в аренду
Д90 К68 – НДС
Д90 К20,26,25 – Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.
Если аренда не является предметом основной деятельности. То доходы от сдачи имущества в аренду являются организационными. Тогда для отражения выручки используется счет 91
Д62 К91 «Призвана выручка от сдачи имущества в аренду»
Д91 К68 – НДС
Д91 К20,26,25 – Расходы, связанные с передачей имущества в аренду
Если ремонт ОС по условию договора осуществляется самим арендодателем, то он будет отражен Д25,20,26 К60 см. Ремонт ОС
По окончанию срока аренды, производится запись:
Д01 «Собственные средства» К01 «ОС сданные в аренду»
ИЛИ
Д03 «Собственные ОС» К03 «ОС сданные в аренду»
Учет у арендатора
Д001 – принят объект по договору аренды
Д20,25,26 К60 – начислена арендная плата
Д19 К60 – НДС
Д60 К51,50 – Перечислена арендная плата
Д68 К19 – НДС зачтен
Если по договору ремонт ОС осуществляется за счет средств арендатора, то:
Д20,26,97 К60 - Проведены ремонтные работы
Д19 К60 – НДС
Д60 К51 – оплачены
К001 – Возврат имущества
Учет нематериальных активов
НМА – это активы, которые обладают следующими признаками:
Виды НМА:
НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости.
НМА, приобретенные за плату: первоначальная стоимость = сумме фактических расходов на приобретение.
При создании НМА организацией: первоначальная стоимость = фактическим расходам на создание.
По безвозмездно полученным активам, первоначальная стоимость определяется рыночной ценой.
Если НМА внесены в счет вклада в УК, то первоначальная стоимость = оценке, согласованной учредителем.
Поступление НМА оформляется актом приемки-передачи. В нем приводят наименование, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, срок службы, способ начисления амортизации и т.д. на основании акта и документов, подтверждающих существование НМА, в бухгалтерии заводят карточку учета НМА, в которой отражается вся информация об объекте.
Принятые к учету НМА учитывают на сч04 в корреспонденции со счетом 08.
Объект поступил за плату:
Д08 К60 – Отражены вложения в объекты НМА
Д19 К60 – НДС
Д04 К08 – Объект введен в эксплуатацию
Д60 К50,51 – Оплачены НМА
Объект поступил как вклад в УК:
Д75 К80 – величина УК при создании фирмы
Д08 К75 – Внесены НМА
Д04 К08 – Объект НМА введен в эксплуатацию
Объект создается самой фирмой:
Д08 К10,70,69
Д04 К08
Объект получен безвозмездно:
Д08 К98 – вложения в НМА
По мере того как начисляется амортизация по НМА, мы признаем доходы организации, связанные с безвозмездным получением активов.
Д08 К91 сч. 91 кредитуется на сумму, начисленной амортизации
Д04 К08
НМА – амортизируемое имущество. Их стоимость погашается по средству начисления амортизации. Для НМА могут быть использованы следующие способы амортизации:
При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из срока службы и стоимости.
Срок службы может определяется организацией самостоятельно, если он не предусмотрен законодательством. Пр: для товарного знака законодательством предусмотрен срок службы 10 лет.
Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в течении 20 лет. Амортизация положительной репутации отражается в течении 20 лет.
Способ уменьшаемого остатка: годовая амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая зависит от срока службы.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: амортизация зависит от натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции.
Избранный способ амортизации применяется постоянно. Месячная сумма составляет 1/12 от годовой. Амортизация отражается в учете того периода, к которому относится, независимо от результата деятельности организации. Начисление амортизации по объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету. Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.
Существует 2 способа отражения амортизации НМА:
- с использованием счета 05 Д20,23,26 К05
- без счета 05 Д20,23,25 К04
НМА могут выбывать по причине списания, безвозмездной передачи, прекращения срока службы и т.д.
При продаже: Д04 К04 – Списывается первоначальная стоимость
Д05 К04 – Списывается амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта
Д91 К04 – Списана остаточная стоимость
Первую проводку можно не делать.
Если по выбывающему объекту НМА начисление амортизации происходит без счета 05, то 2-ой проводки не будет.
Если НМА проданы, то далее следуют такие проводки: Д62 К91 – признана выручка от продажи актива
Д91 К68 (76) – отражен НДС 76- в том случае, когда по оплате
Д91 (99) К99 (91) – Выручка или убыток
НМА, переданные безвозмездно:
Д04 К04 Д05 К04 Д91 К04
НМА, переданные в УК другой организации: Д04 К04, Д05 К04, Д91 К04, Д58 К91
Задача: Фирмой продан объект НМА
- выручка от продажи = 100000, в т.ч. НДС
- первоначальная стоимость = 60000
- расходы связанные с продажей = 7000, в т.ч. НДС 1067,7
- Амортизация = 10000
Д04 К04 = 50000
Д05 К04 = 10000
Д91 К04 = 60000
Д62 К91 = 100000
Учет материально–производственных запасов.
Под материально производственными запасами к учету принимается:
- используемые активы в качестве сырья, материалов при производстве продукции
- активы, предназначенные для продажи
- активы, используемые для управленческих нужд организации
К МПЗ относятся материалы, готовая продукция, товары. Учет каждой группы имеет свою особенность.
Учет материалов
Материалы – это вид запасов, который в процессе производства подвергается технической обработке и полностью переносит свою стоимость на готовую продукцию. Для целей учета важное значение имеет классификация материалов по назначению и роли в производстве. Выделяют:
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При поступлении за деньги:
Фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на приобретение.
При изготовлении своими силами:
Фактическая себестоимость складывается исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.
При внесении в счет вклада в УК:
Фактическая себестоимость определяется исходя из оценки, согласованной учредителями.
При возмездном поступлении:
Исходя из рыночной стоимости
При обмене (см. ос).
При отпуске материалов в производство и ином выбытии оценка производится одним из следующих способов:
= по себестоимости каждой единицы. Этот способ применяется в случае если используемые материалы не могут обычным образом заменять друг друга. Или они подлежат особому учету.
= по средней себестоимости. Определяется по каждой группе запасов, как частное определение общей себестоимости запасов на их количество. Остаток материалов учитывается тоже.
= по ЛИФО. Оценка рассчитывается исходя из допущения, что запасы 1-ми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости последних..
= по ФИФО. Оценка материалов основана на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения.
Выбранный способ оценки отражается в учетной политике и в течении года не меняется.
ТЗР – затраты организации, связанные с приобретением и доставкой материалов.
Допускается использовать учетные цены. В качестве учетных цен могут приниматься договорные цены, фактическая себестоимость материалов. При использовании учетных цен отдельно учитываются отклонения от фактической себестоимости материалов от учетной цены. При этом считается процент отклонения:
%= (отклонения на начало периода + отклонения за отчетный период / стоимость материалов на начало периода + стоимость материалов за отчетный период) * 100%
Материалы поступают в организацию по договорам купли-продажи. От поставщика поступают расчетные документы. Для того чтобы получить материалы у поставщика необходимо наличие доверенности у уполномоченного. Прием материалов оформляется приходным ордером, который открывается на складе. При наличии расхождений оформляется акт о приемке-передачи материалов.
При перевозке груза автотранспортом прием материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной.
Материалы могут быть приобретены с помощью подотчетного лица: тогда должен быть товарный и кассовый чек. Сдача подразделениями материалов на склад, передача из одного подразделения в другое оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.
Для учета материалов предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». При поступлении материалов счет 10 дебетуется, а кредитуется различные счета в зависимости от источника поступления.
Приобретены материалы у поставщиков: Д10 К60, Д19 К60 – отображен НДС
Приобретены материалы подотчетными лицами: Д10 К71, Д19 К60 – отображен НДС
Материалы поступают на склад из основного производства Д10 К20
Отражены услуги по доставке собственным авто: Д10 К23
Оприходованы материалы от забракованной продукции: Д10 К28
Оприходованы излишки материалов, выявленные в процессе инвентаризации Д10 К91
Поступили материалы в счет вклада в УК Д10 К75
Получены материалы безвозмездно Д10 К98
Доходы признаются по мере отпуска материалов в производство Д98 К91
При использовании учетных цен используется счет 15 и счет 16
Все расходы, связанные с изготовлением материалов, приобретением учитываются на счете 15. Д15 К60,71
При фактическом поступлении материалов по учетным ценам Д10 К15
Списывается разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам Д16 К15 (если фактич больше уч) и Д15 К16 (если уч больше факт).
Со счета 16 сумма отклонений списывается на счет учета затрат пропорционально учетным ценам материалов. Вначале: списаны материалы в производство (по уч ценам) Д20,23,25 К10, а потом Д20,25,23 К16
Учет готовой продукции
Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, техническая и качественная характеристика которых соответствует условиям договора или требованием иных документов в случаях установленных законодательством. Продукция, не отвечающая данным условиям, учитывается в составе незавершенного производства.
Для учета продукции используется счет 40. Он применяется в том случае, если организация выбрала метод оценки готовой продукции по нормативной себестоимости.
По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту счета 40 нормативная (плановая) себестоимость. На конец отчетного периода сопоставляется дебетовый и кредитовый обороты и определяется отклонение фактической себестоимости от плановой, которая подлежит списанию на счет 90.
Счет 40 закрывается ежемесячно инее имеет сальдо.
Выход готовой продукции:
Д43 К40 на сумму нормативной или плановой себестоимости готовой продукции.
В конце месяца должны быть сделаны проводки:
Д40 К20 на сумму фактической себестоимости продукции
Д90 К40 на суммы выявленных отклонений перерасхода, т.е. на сумму дебетового остатка, образованного в результате оформления двух проводок Д43 К40 и Д40 К20
Д90 К40 – сторно на сумму кредитового остатка, образованного в результате проводок: Д43 К40 и Д40 К20
Оценка готовой продукции.
Отражение в бухгалтерской отчетности:
Отражение в текущем или аналитическом учете:
Учет финансовых вложений
Финансовые вложения – это вложения, которые призваны приносить фирме доход.
Для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условий:
- наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают существование у организации актива
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями
- способность приносить доход в будущем
в составе финансовых вложений учитываются ценные бумаги, вклады в УК других организаций, займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества.
По средствам на которые произведены финансовые вложения они делятся на долгосрочные и краткосрочные ( до года).
По ликвидности: легко реализуемые и трудно реализуемые.
По назначению: Долевые (вклады в УК) и долговые (привлечение дополнительных средств д/осуществления своей деятельности).
По определению текущей рыночной стоимости: Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Различают первоначальную оценку финансовых вложений, последующую и оценку при выбытии.
Первоначальная оценка: финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Приобретены за плату финансовые вложения: первоначальная стоимость сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты включают в себя суммы, уплаченные в соответствии с договором, суммы оплаты консультационных услуг и т.д. в случае несущественности затрат, кроме сумм, уплаченных продавцу за приобретение ценных бумаг, такие затраты могут быть признаны операционными расходами.
Внесено в счет вклада в УК: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной учредителями
Безвозмездно: первоначальная стоимость = текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, а для финансовых вложений, по которым невозможно установить текущую рыночную стоимость, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объектов на дату принятия их к учету.
Вклады по договору простого товарищества: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной товарищами в договоре.
Финансовые вложения, оцененные в валюте: Первоначальная стоимость = стоимости в рублях на по курсу ЦБ на день принятия к учету.
Последующая оценка: первоначальная стоимость может меняться в различных случаях. Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на 2 группы:
Оценка при выбытии: В ПБУ-19 предусмотрено при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, можно применять следующие способы оценки:
- по первоначальной стоимости каждой единицы
- по средней первоначальной стоимости
- ФИФО
вклады в УК других организаций, за исключением АО, предоставленные займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы.
Ценные бумаги могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг, как частное отделении первоначальной стоимости на их количество. При этом учитываются остатки на начало месяца.
Оценка ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течении отчетного периода в последовательности их поступления.
Для целей налогового учета действует ст 280 НК. При реализации и ином выбытии ценных бумаг организация выбирает один из следующих способов оценки: по стоимости 1-ых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних (ЛИФО) и по стоимости единицы.
Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений в случае если наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.
Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже экономических выгод, которые организация рассчитывает получить, а так же финансовые вложения в обычных условиях ее деятельности, признается обесценение финансовых вложений. В этом случае на основе расчета определяется расчетная стоимость финансовых вложений. Она = разнице между их стоимостью, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости.
- в течении отчетного года расчетная стоимость существенно менялась в направлении ее уменьшения.
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенной повышение расчетной стоимости финансовых вложений.
В случае возникновении ситуации в которой может произойти обесценение финансовых вложений, фирма должна осуществить проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Проверка производится по всем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
Резерв образуется за счет финансового результата фирмы. Расходы на образование резерва являются операционными. При образовании резерва делается запись Д91 К59. в отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва.
Проверка финансовых вложений на обесценение производится не реже 1-го раза в год по состоянию на 31.12 при наличии признаков обесценения.
Если по результатам проверки выявлено дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону повышения Д91 К59.
Если расчетная стоимость повышается, то сумма, созданного резерва, корректируется в сторону уменьшения Д59 К91.
Если же критерии устойчивого снижения стоимости не имеет места, а так же при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, то финансовый результат повышается Д59 К91.
Вклады в УК других организаций: Эти вклады бывают денежные и не денежные. При учете денежных вкладов производится проводка Д58 К50,51
При учете не денежных вкладов – Д58 К91
При списании активов, переданных в счет вклада в УК Д91 К10,01
Учет предоставленных займов, при предоставлении займов в денежной форме: Д58 К50,51
Не денежной: Д58 К91 Д91 К10,01
Доход, который предполагается получить в соответствии с договором займа (%) относят на финансовый результат того периода, к которому относятся. Начислены % - Д76 К91
Вложения по договору простого товарищества. Г.К. ст. 1041-1054 гл. 55 по договору простого товарищества 2 или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. Создавать простое товарищество могут коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Вкладом признается то, что они вносят в общее дело. Денежная оценка производится по соглашению между товарищами. Собственность товарищества, которая возникла в процессе деятельности, является их долевой собственностью. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, определяется по соглашению товарищей. Порядок учета деятельности по договору простого товарищества предусмотрен в ПБУ-20/03. Приказ Минфина от 24.11.03 № 105н.
Учет у организации товарища: активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Д58 К91 Д91 К01,10,01.
При формировании финансового результата прибыль или убыток по совместной деятельности включается в состав операционных доходов или расходов:
Начислена прибыль Д76 К91 получена прибыль Д51 К76
Начислен убыток Д91 К76 Перечислены д/с в счет покрытия убытка Д76 К50,51
Имущество, подлежащее получению организацией товарища, при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между оценкой вклада, учтенного на счете 58, то эта разница учитывается в состове операционных доходов. Активы, полученные организацией товарища, при прекращении деятельности, принимаются к учету в оценке по которой они числились в отдельном балансе Д01,10,04 К58 – в сумме ранее учтенной на балансе. Д01,10,04 К91 – сумма, превышающая величину, учтенную на счете 58.
Пример: организация вносит материалы =7000, а согласованная оценка = 10000
Д58 К91 – 7000 Д91 К10 -7000 при окончании деятельности: Д10 К58 –7000 Д10 К91 -3000
Учет у участника, ведущего общие дела:
Участником, ведущим общие дела, должен быть обеспечен обособленный учет деятельности по договору совместного товарищества, т.е. на отдельном балансе. Имущество, внесенное участником совместной деятельности, учитывается в оценке предусмотренной договором. Сч 80 «Вклады товарищей». По окончании отчетного периода, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками в порядке, установленным договором. Д84 К75 Д75 К51,50
При распределении убытка, который подлежит покрытию участниками договора Д75 К84
При погашении убытка Д51,52 К75
При прекращении деятельности у участника, ведущего общие дела, делается запись Д80 К50,51,01,04 Налоговый учет регулируется ст 278 НК
Учет ценных бумаг ведется на счете 58. Д58 К76 и Д76 К50,51 – оплачены
В соответствии с ПБУ 19/01 по долговым ценным бумагам, по которым не определена текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной в течении срока их обращения равномерно по мере получения по ним дохода относить на финансовый результат.
Д58 К76 – приняты к учету по первоначальной стоимости
Д76 К51 – оплачены
Д91 К58 или Д58 К91 – списана разница между первоначальной и номинальной стоимостью.
В момент начисления дохода по долговым ценным бумагам Д76 К91 и Д51 К76
Организация приобрела 100 облигаций стоимостью 1060 каждая. Номинальная стоимость 1000. Доход по облигации 21% годовых начисляется каждые 3 месяца. Срок обращения 12 месяцев. Д58 К76 -106000 Д76 К50,51 – 106000 1000*100=100000*21%=21000/12*3=5250 (начисляется каждые 3 месяца) Д76 К91 – 5250 (каждые 3 месяца) Д51 К76 – оплата дохода 106000-100000=6000 Д51 К58 – 6000 – разница между первоначальной и номинальной стоимость. Каждые 3 месяца по 1500.
Организация в апреле 2004г. передала в качестве вклада в устав ОС, первоначальная стоимость которых 200000, они полностью с амортизируемые. Денежная оценка согласованная учредителем – 30000.
Списание первоначальной стоимости объекта Д01 К01 – 200000 Д02 К01 – 200000 Д58 К91 – 30000 – внесен объект в УК другой организации. При начислении дохода от участия Д76 К91 – признан доход Д51 К76 – погашена задолженность
Ведется для того чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организаций в которые были осуществлены эти вложения. Единицей финансового вложения может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений, в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и их использования.
По ценным бумагам в аналитическом учете должно быть собрана информация по наименованию эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете информацию о финансовых вложениях в разрезе их видов
Учет расчетов
Дебетовая задолженность – задолженность, которая возникла у других организаций перед нашей организацией.
Кредиторская задолженность – задолженность данной организации перед нашей.
Гражданский кодекс определяет обязательства как отношения в силу которых должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор в праве требовать от должника исполнения его обязанности. Гражданский кодекс регулирует способы прекращения обязательств. Предусмотрены следующие способы:
- прекращение обязательство исполнением
- отступное, то есть меняется способ исполнения обязательств. Пр: вместо денег – материалы
- зачет взаимных требований. Либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной их них. Зачет может быть произведен только после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов. Д62 К90 Д10 К60 = Д60 К62
- прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице
- новация: записи делаются только в аналитическом учет. В результате новации происходит замена первоначального обязательства другим обязательством. Возникает иной предмет договора или способ погашения обязательства.
- прощение долга (ст. 415 ГК) Д10 К60 Д60 К91
- невозможность исполнения. Задолженность списывается на счет 91. если есть подтверждение невозможности исполнения.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек и другие долги не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. И относятся на счет средств резерва по сомнительным долгам, либо на финансовый результат. Д62 К90 Д63 К62, а если нет резерва Д91 К62
Кредиторская задолженность по которой срок исковой давности истек, так же списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списание задолженности не означает ее полного аннулирования. Она учитывается на протяжении 5-ти лет (после списания) на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность не платежеспособного дебитора». При поступлении ране списанной задолженности в бухгалтерском учете организации дебитора производится запись Д50,51 К91 и одновременно сумма списывается со счета 007.
Ст. 195 ГК: исковой давностью (3 года) признается срок д/защиты права по иску лица право которого нарушено. Перемена лиц в обязательстве не влечет перемены срока исковой давности и порядка его исчисления. Существуют случаи, когда исчисление срока исковой давности приостанавливается.
Расчет с поставщиками и подрядчиками учитывается на счете 60, где отражаются суммы обязательств перед поставщиками и подрядчиками и их исполнение. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает по сделкам, которые регулируются договорами купли-продажи, поставке и в результате которых в организацию поступают материальные ценности, оказываются услуги и выполняются работы.
Основанием для принятия кредиторской задолженности перед поставщиками является расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте совершения сделки.
На счете 60 учитываются выданные авансы, т.е. платежи по сделке, вытекающие из условий расчета между участниками договора. Для этого к сч. 60 открывается субсчет «Авансы выданные» Д60-2 К51 – аванс, Д10 К60-1 – выполнены обязательства по договору, Д60-1 К60-2 – зачтен ранее уплаченный аванс. При невыполнении условий договора, аванс возвращается покупателю.
Пример: акцептован счет от поставщика за приобретенные материальные ценности Д10,07 К60
Отражен НДС Д19 К60
Оплачен счет за материальные ценности Д60 К50,51
Предъявлены претензии поставщику Д76 К60
При использовании векселей в качестве средств расчета к счету 60 открывается субсчет «Векселя выданные»
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62, где отражается информация о задолженности покупателей и ее погашении. На этом же счете ведется учет полученных авансов, путем открытия субсчета к счету 62. 62-1 «Авансы полученные»; 62-2 «Расчеты с покупателями»
Д51 К62-2 – получен аванс от покупателя Д62-1 К90 – выполнены условия договора Д62-2 К62-1 – зачтен аванс
Отражена задолженность за услуги Д62 К90
Поступили д/с от покупателей Д51 К62
В соответствии с планом счетов возможно использование счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Счет 46 используется д/учета этапов работ, имеющих самостоятельное значение, работы имеют долгосрочный характер; начало и окончание работ относятся к разным отчетным периодам.
Стоимость законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке Д46 К90
Сумма затрат по законченным и принятым этапам Д90 К20
Сумма, поступившая от заказчика в оплату работ Д51 К62
По окончанию всей работы Д62 К46
Стоимость полностью законченных работ, погашается за счет ранее полученных авансов из сумм, полученных в окончательный расчет Д51 К62
При использовании векселей, как средств расчета, к счету 62 открывается субсчет «Векселя полученные»
Сомнительным долгом признается дебетовая задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основании резервов проведенной инвентаризации дебетовой задолженности.
Инвентаризация сводиться к обоснованию сумм, которые не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены гарантией.
Величина резерва определяется отдельно по каждому отдельному долгу в зависимости от оценки вероятности погашения долга. Сумма резерва относится на операционные расходы (сч 91).
Резерв по сомнительным долгам учитывается на счете 63.
При создании резерва Д91 К63
При использовании резерва Д63 К62,76
Если сумма резерва полностью или частично не использована, то оставшаяся часть включается в состав операционных доходов Д63 К91.
Учет расходов по формированию резервов по сомнительным долгам д/целей налогообложения регулируется ст 266 НК
Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебетовой задолженности. Задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полностью. Задолженность от 45 до 90 дней в сумму резерва включается на 50%. А до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Сумма, создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода. Сумма резерва не полностью использованная может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном периоде. Если сумма больше остатка, то разница подлежит включению во внереализационные расходы текущего отчетного периода.
ПБУ 15/01
Займы принимаются к учету в момент фактической передачи денег или других вещей и учитываются в составе кредиторской задолженности. Д51 К66,67
Задолженность заемщика по получению кредитов и займов подразделяется на краткосрочную (до12 месяцев) и долгосрочную (свыше 12 месяцев).
Краткосрочная задолженность может быть срочной (срок погашения не наступил) и просроченной (срок погашения истек).
Заемщик в соответствии со своей учетной политике может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать заемные средства, срок погашения которой не более 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Затраты по займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, это операционные расхода Д91 К66,67. исключение составляют расходы по кредитам, привлеченные для приобретения инвестиционных активов. По инвестиционным активам затраты на получение кредитов и займам включаются в состав этих активов и погашаются посредством начисления амортизации за исключением случаев, когда в соответствии с правилами бухгалтерского учета начисление амортизации по инвестиционному активу не предусмотрено. Д08 К66,67 - % по инвестиционным активам. После постановки на учет на счете 01 проценты признаются операционными расходами и учитываются в обычном порядке Д91 К66,67. по объектам по которым амортизация не начисляется проценты учитываются в обычном порядке Д91 К66,67.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
- возникновение расходов по приобретению или строительства инвестиционных активов;
- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива
- наличие фактических затрат по займам и кредитам и обязательств по их осуществлению
В отчетности кредиты и займы отражаются с учетом причитающихся, на конец отчетного периода, к уплате % согласно с условиями договора. При погашении кредитов и займов и процентов по ним Д66,67 К51
Налоговый учет кредитов и займов регулируется ст 269 НК «Особенности отнесения % по долговым обязательствам к расходам»
Вариант 1: Расходами признаются % начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком % существенно (более чем на 20%) не откланяется от среднего уровня %, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в том же квартале, на сопоставимых условиях, то есть в той же валюте, на те же сроки и т.д.
Вариант 2: предельная величина %, признаваемых расходами, принимается ставка рефинансирования ЦБРФ, увеличенной в 1,1 раз.
Подотчетными лицами являются сотрудники организации получившие авансом наличные суммы денег на предстоящие административные хозяйственные и командировочные расходы. Список подотчетных лиц оформляется приказом руководителя. Приказам так же устанавливаются сроки, на которые выдаются суммы, предельные суммы.
В организации подотчетные лица могут получать денежные средства на командировочные расходы. Остаток неиспользованной суммы возвращается в кассу.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71. если подотчетные суммы не возвращены работником в установленный срок, то эти суммы учитываются на сч 94.
Выдано подотчет Д71 К50
Из подотчетной суммы произведены расходы на приобретение материальных ценностей Д01 К71
Неиспользованные суммы возвращены в кассу Д51 К71
Подотчетные суммы вовремя не возвращены Д94 К71
Учет с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76. в соответствии с планом счетов к счету 76 могут открываться субсчета:
76-1 «расчеты по имущественному и личному страхованию»
76-2 «Расчеты по претензиям»
76-3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»
76-4 « Расходы по депонированным суммам»
При начислении страховых платежей согласно договору дебетуем 20,26,25 К76.
Перечислены страховые платежи Д76 К51
Отражена учетная стоимость учетных активов при наступлении страховых случаев Д76-1 К01,04,10
Начислена сумма страховых возмещений в связи с чрезвычайными обстоятельствами Д76 К99
Списаны не компенсируемые потери от страховых случаев Д99 К76
Предъявлены претензии при выявлении ошибок в расчетных документах поставщиков в момент до оприходования активов Д76 К60
Предъявлены претензии в связи с использованием в производстве материалов не подлежащего качества Д76 К60
Претензии удовлетворены Д51 К76
Начислены дивиденды Д84 К76,75,70
Депонирована з/п Д70 К76 И Д76 К50
Пример: Фирма А в июне продала свои товары, стоимость проданных товаров 200000 в т.ч. НДС. Себестоимость проданных товаров 100000. но оплата в установленный срок не поступила. Фирма Б передала фирме А беспроцентный вексель, номинальной стоимостью 200000. а фирма А продала его за 140000. график платежей был следующий: в июле – 50000, в августе – 50000, в сентябре – 40000. НДС начисляется по оплате.
Д62-1 К90 - 200000 – признана выручка от продажи товара
62-1 «необеспеченная задолженность покупателей»
62-2 «задолженность покупателей обеспеченная векселем»
Д90 К76 – 30508 – НДС
Д90 К41 – 100000 – списана себестоимость товара
Д62-2 К62-1 200000 – вексель
Д90 К99 – 69492 – финансовый результат
Д76 К91 – 140000 – признана выручка от продажи векселя
Д91 К62-2 – 200000 –списана себестоимость векселя
Д51 К76 – 50000
Д76 К68 – 30508
Д99 К91 – 60000
Учет заработной платы
Оплату труда, включаемую в себестоимость продукции, подразделяют на основную и дополнительную.
Основная – оплата за отработанное время (доплаты, премии сюда же)
Дополнительная – оплата труда за неотработанное время, предусмотренная законодательством.
Формы з/п: тарифная, бестарифная. Основными формами является повременная и сдельная. Повременная – з/п начисленная в зависимости от отработанного времени. Существует простая повременная (тарифная ставка *на время) и повременно-премиальная.
Сдельная з/п – начисляется за фактически выполненную работу. Она бывает
Аккордная система оплаты труда – размер з/п зависит не от каждой операции в отдельности, а за комплекс работ.
Бестарифная – оплата труда может производиться на основе окладов.
для начисления з/п в организации должны вести учет численности сотрудников, отработанного времени и выполненной работы.
Учет численности ведется кадровой службой.
Для учета состава отработанного времени используют формы первичных документов:
- приказ (распоряжение) о приеме на работу
- личная карточка работника
- приказ о предоставлении отпуска
- приказ о прекращении действия трудового договора
- табель учета использованного рабочего времени
для учета выработки применяют различные формы документов: наряды на сдельную работу (используются в индивидуальных мелкосерийных производствах, на ремонтных работах); маршрутный лист (он выписывается на каждую партию деталей); ведомость выработки, применяемая в массовых производствах.
Для определения общей суммы оплаты труда за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, ссумировать заработок за выработанную продукцию, добавить предусмотренные выплаты и произвести удержания. Документы обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке называются расчетные и платежные ведомости. В них показывается заработок в разрезе служб организации.
Возможно использование совмещенного документа расчетно-платежной ведомости.
Синтетический учет ведется на счете 70. начисление сумм ведется по кредиту, а удержания и выплаты по дебету. Сальдо характеризует остаток начисленных, но не выплаченных сумм.
Начислена з/п по операциям. Связанные с приобретением оборудования Д07 К70
Начислено пособие за счет средств соцстраха Д69 К70
Начислены сотрудникам дивиденды Д84 К70
Начислена з/п сотрудникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий Д99 К70
Удержан НДФЛ Д70 К68
Удержаны суммы по исполнительным листам Д70 К76
Удержаны суммы хищений Д70 К73
Депонирована з/п Д70 К76
Организация может предусмотреть в учетной политике создание резерва на оплату отпусков. Резерв создается для обеспечения равномерного включения сумм отпускных в затраты организации. Отчисления в резерв производится равномерно в течении года. Д20,23,25 К96
При начислении отпускных за счет резерва Д96 К70
Удержания являются обязательными в соответствии с действующим законодательством. Они могут быть произведены по инициативе администрации (за брак). К удержанием относят:
- НДФЛ. Доходы виде выигрышей – 35%. Дивиденды – 6%. Начислены дивиденды Д84 К70. Удержан налог Д70 К68. З/п облагается 13%. Доходы облагаемые ставкой 13% уменьшаются на налоговые вычеты:
- стандартные вычеты: 300 и 400 руб.
- Социальные – подтверждаются первичными документами.
- Имущественный вычет до 1000000
- профессиональные – авторские произведения.
Учет расходов, издержек, затрат
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Мин Финна от 6.05.99. №33-Н
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Расходами не признаются: выбытие активов в связи с приобретением необоротных активов, вклады в УК других организаций, приобретение ценных бумаг, выбытие активов по договорам комиссии.
Расходы организации в зависимости от их характера и направления деятельности подразделяются на:
Расходы по обычным видам деятельности являются расходы с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Отнесение расходов к расходам по обычным видам деятельности зависит от предмета деятельности организации. Если предметом деятельности организации является предоставления своих активов в аренду, то расходами по обычному виду деятельности будут признаны расходы, которые связаны с осуществлением этой деятельности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются в сумме равной величине оплаты или величине кредитной задолженности. Величина оплаты или кредитной задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком.
Операционными расходами являются расходы, связанные с предоставлением за плату, во временное пользование активов; расходы, связанные с участием в УК других организаций; расходы, связанные с продажей иных активов отличных от денежных средств; отчисления в резервы по сомнительным долгам, обесценении финансовых вложений, под обесценение материалов.
Внереализационные расходы - штрафы, пени, неустойки за нарушении условий договора, возмещение, причиненные организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, курсовые разница, суммы дебетовой и кредитовой задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Чрезвычайными признаются расходы, возникающие в следствии чрезвычайных обстоятельств.
Затраты на производство представляют собой потребленные в процессе производства материальные, трудовые и финансовые ресурсы организации за определенный период времени. В ПБУ 10/99 термин затраты используется в тех случаях, когда речь идет о расходах по обычном видам деятельности. Затраты на производство и издержки на производство – синонимы.
Себестоимость – затраты, относящиеся к выпущенной продукции, к выполненным работам, оказанным услугам. Себестоимость представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе ее производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации.
Время осуществления затрат как правило не совпадает с временем выпуска продукции. Поэтому понятие затраты и себестоимость различны. Затраты включают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств и предметов труда, когда как себестоимость отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию и ее продажу.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
Стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, инвентаря, которые израсходованы на производственные и хозяйственные нужды – это материальные затраты.
Затраты на оплату труда включают в себя основную и дополнительную заработную плату, отчисления на социальные нужды.
Амортизация : амортизация ОС, НМА.
Сумма затрат по элементам определяет размеры этих затрат за отчетный период на производство продукции без относительно к тому закончено ли ее изготовление или нет.
Эта группировка нужна для определения затрат по всей деятельн6ости организации независимо от места возникновения затрат и направления.
Затраты группируются по статьям затрат или по статьям калькуляции. Статьей калькуляции называется вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов продукции. В основу этой группировки положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость различных видов продукции. Выделяют: сырье и материалы; возвратные отходы; покупные изделия; полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; зарплата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потеря от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы.
В зависимости от специфики производства организации корректируют эти группы.
Группировка по отношению к технологическому процессу: расходы делятся на основные – непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, и накладные – образуются в связи с организацией производства, его обслуживанием и управлением.
Группировка по отношению к объему производства: переменные – те которые меняются в связи с изменением объема производства. Постоянные – не меняются в зависимости от объема производства.
Группировка по единству состава: Одноэлементные – не могут быть разложены на слагаемые; комплексные – состоят из нескольких элементов.
Группировка по участию в производственном процессе: производственные – которые связаны с изготовлением продукции; непроизводственные – связанные с ее продажей.
Группировка по целесообразности расходования: производительные – оправданные расходы; не производительные – не оправданные расходы (брак).
Группировка по способу отнесения затрат на себестоимость продукции: прямые – подлежат включению в состав прямо (материалы); косвенные – подлежат в включению в состав затрат пропорционально выбранной базе и связаны с производством нескольких видов продукции.
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ, которые можно предоставить в виде следующих этапов:
1 эт. Все фактические затраты в течении отчетного периода на основании первичных документов отражаются на счетах учета затрат.
2 эт. Распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учтенные на счетах 25,26 сначала между готовой продукции и НЗП, а затем между отдельными видами продукции, работ, услуг. После этого на счете 20 учтены все прямые и косвенные затраты за отчетный период.
3 эт. Определение себестоимости, выпущенной продукции, выполненных работ. И оценка остатков НЗП. Учет затрат основного производства организуется на счете 20 по видам выпускаемой продукции.
Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, списываются на счет 20 с кредита счетов производственных запасов и т.д.
Косвенные расходы учитываются на счете 20 с кредитом 25,26.
По кредиту 20 мы учитываем фактическую себестоимость продукции.
Д40 К20 – фактическая себестоимость
Д43 К40 – нормированная или плановая себестоимость
Д90 К40 – разница
Если фактическая себестоимость меньше плановой, то запись будет сделана красным сторно.
Начислена амортизация ОС Д20 К02
Начислена амортизация НМА Д20 К05
Отпущены материалы в производство Д20 К10
Списаны общепроизводственные затраты Д20 К25
Оприходованы излишки НЗП, выявленные при инвентаризации Д20 К91
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции Д40 К20
Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных в основном производстве Д90 К20
Отражена недостача НЗП, выявленная при инвентаризации Д94 К20
В настоящее время распространена практика списания общехозяйственных расходов не на счет 20, а сразу на счет 90. В случае расчета сокращенной себестоимости, величина общехозяйственных расходов во 2-ой форме отчетности показывается отдельно по статьям управленческие расходы.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы при их списании на счет 20 распределяются между видами готовой продукции. База для распределения может быть различной. Пример: пропорционально оплате труда производственных рабочих, пропорционально материальным расходам на производство продукции.
С помощью счета 23 учитываются расходы по вспомогательному производству. Вспомогательное производство – подразделение организации, которое обслуживает основное производство.
Если вспомогательное производство завершает выпуск продукции своим распределением, то ее учет организуется аналогично учету продукции основного производства.
НЗП – продукция, работы, услуги частичной готовности не прошедшие всех операций обработки, предусмотренных техническим процессом. К НЗП относится:
Точное определение остатков НЗП необходимо для обеспечения их сохранности и для правильного калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.
При определении себестоимости продукции затраты отчетного периода корректируется на разницу стоимости остатков НЗП на начало и конец отчетного периода.
Себестоимость = НЗПнач + Затраты – НЗП кон
Для определения затрат, приходящихся на выпущенную продукцию, необходимо установить количество и стоимость НЗП. Стоимость остатков НЗП рассчитывается либо по данным управленческого учета, либо посредством инвентаризации.
Управленческий оперативный учет ведется производственно диспетчерской службой, под руководством бухгалтерии.
Инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности и периодически, в зависимости от особенности производства. Происходит подсчет, взвешивание, замер. Составляется инвентаризационная опись. Отклонения фактических данных от учетных отражается на счетах:
Недостача НЗП Д94 К20,23
Недостача списана на виновных Д73 К94
Недостача обычно взыскивается по рыночной стоимости.
Разница между рыночной и стоимость, которая отражена на счете 94 - Д73 К91
А если виновных нет Д91 К94
Учетная работа по группировке затрат в разрезе статей калькуляции, по распределению их между НЗП и готовой продукцией называется сводным учетом затрат.
В крупных организациях применяется один из вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Полуфабрикатный предполагает определение себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. При этом ведется учет движения полуфабрикатов. При этом издержки производства отдельных цехов представляют собой сумму их собственных расходов и себестоимость полуфабрикатов, полученных из других цехов. Себестоимость готового изделия определяется в выпускающем подразделении. Если полуфабрикаты передаются из цеха в цех, то счет 21 не применяется. При сдачи полуфабрикатов на склад применяется счет 21. По дебету 21 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов К20. А по кредиту 21 отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку Д20.
В системе оперативного учета движение полуфабрикатов идет в количественном отображении. Затраты учитываются по местам их возникновения и в целом по организации. В затраты подразделения включается лишь их собственные расходы.
Нередко на практике прибегают к сочетанию этих вариантов учета. Средние и мелкие предприятия используют упрощенные способы учета затрат.
Калькулирование – исчисление себестоимости продукции, работ, услуг. Объект калькуляции – это отдельные виды продукции. Существуют различные виды калькулирования себестоимости. Их виды зависят от отраслевых особенностей организации и организационных предпосылок.
Под методом калькулирования себестоимости принимается совокупность приемов организации документирования и отражения затрат, обеспечивающих контроль за процессов формирования и определения фактической себестоимости продукции. Применяют 4 метода:
Учет прочих расходов:
|
Расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов |
Д91 |
К02 |
|
Расходы, связанные с продажей и выбытием активов |
Д91 |
К01,04,10 |
|
% по кредитам и займам |
Д91 |
К66,67 |
|
Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций |
Д91 |
К51,76 |
|
Отчисления в резервы по сомнительным долгам |
Д91 |
К63 |
|
Штраф за нарушения условий договора |
Д91 |
К76,51 |
|
Возмещение организации убытков |
Д91 |
К76 |
|
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году |
Д91 |
К02,05 |
|
Сумма дебетовой задолженности по которой истек срок давности |
Д91 |
К62,76 |
|
Валютные разницы |
Д91 |
К52 |
Чрезвычайные расходы учитываются на счете 99. ПО дебету 99 отражается стоимость утраченных активов, т.е. Д99 К01,10,41,42
Задача: по распоряжению руководителя сотрудник был направлен в командировку с 18,08 по 20.08. Для доставки товара от поставщика. На командировочные расходы было выдана 2000. по возвращению сотрудник представил отчет: Счет гостиницы на сумму 1416 НДС – 216. Договорная стоимость товара = 70800, в т.ч. НДС – 10800. В учетной политике содержится информация о том, что затраты до момента передачи товара в продажу включается в состав расходов на продажу.
Д71 К50 = 2000 выдано подотчет
Д44 К71 = 1200 – за гостиницу
Д19 К71 = 216 – НДС
Д44 К71 = 300 (3*100) – суточные
Д41 К60 = 60000 – оприходование товара
Д19 К60 = 40800 – НДС
Д50 К71 – 284 – возврат от подотчетного лица
Задача: охранное предприятие купило за нал собаку – 14160. в текущем месяце на содержание собаки было потрачено 1000 рублей.
Отражена первоначальная стоимость = 12000 Д08 К60
НДС = 2160 Д19 К60
Оплачена Д60 К50
НДС по приобретению = 2160 Д68 К19
Объект принят к учету =12000 Д01 К08
Начислена амортизация = 250 Д20 К02
Расходы, связанные с содержанием = 1000 Д20 К60,76
Списаны расходы = 1750 Д90 К20
Расходы для целей налогообложения определены в соответствии с главой 25 НК. В соответствии с требованием НК расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения доходов. Расходы, связанные с производством и реализацией включают: материальные расходы, расходы на оплату труда, сумму начисленной амортизации и прочие расходы. Внереализационные расходы – это расходы не связанные с производством и реализацией.
Учет доходов
Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличении капитала этой организации за исключением вклада участников.
Не признаются доходами: суммы налогов; поступления по договорам комиссии; поступление авансов в счет оплаты продукции; поступление задатка, залога; поступление сумм кредитов и займов.
ПБУ 9/99
Доходы подразделяются:
Доходы признаются при выполнении условий:
Для целей налогообложения понятие доходов, их состав и группировка определены гл 25 НК. В соответствии с гл 25 к доходам относят: доходы от реализации продукции, работ, услуг и имущественных прав, а так же Внереализационные доходы. Для целей налогообложения доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных. А так же выручку от реализации имущественных прав. Остальные доходы относятся к внереализационным.
Одни и те же виды доходов могут признаваться и в качестве доходов от обычных видов деятельности в одних случаях, в других – в качестве операционных доходов. Это связано с предметом деятельности организации, т.е. с видами деятельности, которые закреплены в учредительных документах.
Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции, товаров, поступления в связи с выполнением работ.
Доходы от деятельности, которая не является обычным видом деятельности, относят к операционным.
Выручка принимается к учету в сумме = величине поступлений денежных средств или величине дебетовой задолженности. Эти величины определяются в договоре между организацией и покупателем.
Для отражения доходов по обычным видам деятельности предназначен счет 90. При выполнении условий признания выручки, сумма доходов должна быть учтена на К90. в соответствии с инструкцией по применению плана счетов, рекомендуется к счету 90 открывать субсчета 90-1 «Выручка».
|
Д |
К |
|
|
Поступления, связанные с предоставлением активов в аренду |
76 |
91 |
|
Поступления. Связанные с участием в УК др организаций |
76 |
91 |
|
Поступление от продажи ОС |
62 |
91 |
|
% полученные за предоставление в пользование д/с |
76 |
91 |
|
Штрафы, пени за нарушение условий договора |
76 |
91 |
|
Активы, полученные безвозмездно |
20,25 |
02 |
|
И одновременно |
98 |
91 |
|
Возмещение страховки |
76 |
99 |
Финансовый результат – это или прибыль, или убыток. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль. Финансовый результат формируется и отражается в отчете о прибылях и убытках. Финансовый результат находится в зависимости от доходов и расходах по обычным видам деятельности и от прочих доходов и расходов.
Отразив во 2–ой форме выручку от продажи и себестоимости, формируется показатель валовая прибыль. Уменьшив величину валовой прибыли на коммерческие, и управленческие расходы получаем финансовый результат по обычным видам деятельности, который называется прибыль/убыток от продаж.
Прибыль/убыток от продаж корректируется с учетом полученных операционных и внереализационных доходов и уменьшенная на величину операционных и внереализационных расходов. Если у фирмы имеются чрезвычайные доходы и расходы, то организация во 2-ую форму добавляет соответствующие строки для их отражения.
Получаем прибыль до налогообложения, корректируем ее на величину налога на прибыль и получаем чистую прибыль.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результат предназначен счет 99 «Прибыль и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.
Для выявления финансового результата от обычных видов деятельности к счету 90 рекомендуется открывать субсчета :
9. прибыль или убыток от продаж
Записи на субсчетах, открытых к счету 90, производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 1-4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Ежемесячно этот финансовый результат списывается с субсчета 90-9 на счет 99. по окончанию отчетного года все субсчета , открытые к счету 90, за исключением субсчета 9 закрываются внутренними проводками на счет 90-9.
Операционные и Внереализационные доходы и расходы, учитываемые на счете 91, так же списываются на счет 99. К счету 91 могут быть открыты субсчеты:
91-1 Прочие доходы
91-2 Прочие расходы
Записи на субсчетах, открытых к счету 91, производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно сальдо списывается с счета 91 на счет 99. по окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, за исключением субсчета 9 закрываются внутренними проводками на счет 91-9.
На счете 99 помимо финансовых результатов от обычных видов деятельности, результатов от прочих видов деятельности учитываются чрезвычайные доходы и расходы, штрафные санкции налоговых органов, а так же постоянные налоговые обязательства, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль.
Чистая прибыль организации (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» или «Непокрытый убыток»
Д90,9 К99 – если прибыль Д99 К90-9 – если убыток
Д99 К68 – Штрафные санкции налоговых органов
Д99 К84 – прибыль
Учет расчетов по налогам и сборам
Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с организации и лиц, в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных органов.
Сбор – это обязательный взнос организации и физических лиц, уплата которого является условием совершения юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав и выдачу разрешений.
Система налогов РФ включает федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные – подлежат уплате на всей территории РФ. Региональные обязательны на территории субъектов РФ. Местные - обязательны к уплате на территории муниципальных образований.
К федеральным налогам относят: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сбора за пользование объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов, госпошлина.
Региональные налоги: налог на имущество, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
Местный: на рекламу, земельный.
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком, доходы. уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база – денежное выражение прибыли.
Ставка налога – 24%
Доходы в виде дивидендов 6%, а с 2005 – 9%
Раскрытие в б/у информации по расчету по налогу на прибыль регулируется ПБУ 18/03 «Учет расчетов по налогу на прибыль» приказ МИН ФИНА от 19ю11ю2002
Разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью возникает в результате применения различных правил признания доходов и расходов. И состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода и исключаемые из расчетного периода налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, в результате чего возникают постоянные разницы.
Например: превышение расходов принимается для целей б/у, а для целей налогообложения нет. Командировочные расходы ограничены 550 рублями. Превышение 550 рублей для бухгалтерского учета принимается, а для целей налогообложения – нет.
Постоянная разница приводит к постоянным налоговым обязательствам.
Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль
Постоянное налоговое обязательство – это часть прибыли.
Д99 К68 - на постоянное налоговое обязательство
Постоянное налоговое обязательство отражается в учете в том отчетном периоде, где возникла постоянная разница.
Временная разница – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).
ВВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.
Временные разницы возникают в результате применения разных способов признания расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующем отчетном периоде.
29