Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Семченко Сергей, 407 академическая группа
Занятие 8. Тема VII. Экономический механизм охраны окружающей среды:
Задача № 1
- экологические правоотношения – порядок регулирования выбросов вредных веществ в окружающую среду;
-экологические правоотношения - порядок регулирования деятельности по оплате за негативное воздействие на окружающую среду и определения субъектов платы за негативное воздействие на окружающую среду;
-административные правоотношения - оспаривание постановления Росприроднадзора о привлечении к административной ответственности в судебном порядке;
2. Определение круга нормативно правовых актов, подлежащих применению:
- ФЗ РФ от 10 января 2002 г. № 7 - ФЗ «Об охране окружающей среды»;
- КоАП Российской Федерации;
- ФЗ РФ от 10 января 2002 года № 7-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха»
- Приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 8 июня 2006 г. N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду"
- Постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия";
- Постановление Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления".
3. Определение теоретических основ решения спора:
1)Состав правонарушения:
Статья 8.41. Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду
Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех тысяч до шести тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.
Вопрос № 1 – Кто является субъектом платы за негативное воздействие на окружающую среду?
Ответ: Первоначально необходимо выяснить, что такое негативное воздействие на окружающую среду и на основании чего данная деятельность является платной.
Ответ содержится в статье 16 ФЗ «Об охране окружающей среды»:
Статья 16. Плата за негативное воздействие на окружающую среду
1. Негативное воздействие на окружающую среду является платным.
Формы платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами.
2. К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся:
-выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;
-сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;
-загрязнение недр, почв;
-размещение отходов производства и потребления;
-загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;
иные виды негативного воздействия на окружающую среду.
3. Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливается Правительством Российской Федерации.
Статья 1 ФЗ об охране окружающей среды дает определение понятия «негативное воздействие»:
негативное воздействие на окружающую среду - воздействие хозяйственной и иной деятельности, последствия которой приводят к негативным изменениям качества окружающей среды;
Закон «Об охране атмосферного воздуха содержит следующие положения, в частности:
Статья 28. Плата за загрязнение окружающей природной среды выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и другие виды воздействия на него
За загрязнение окружающей природной среды выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и другие виды воздействия на него с физических и юридических лиц взимается плата в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Исходя из этого пункта, можно сделать вывод о том, что физические лица также являются субъектами платы за негативное воздействие, и в частности, за загрязнение атмосферного воздуха;
Положения ФЗ «Об отходах производства и потребления подтверждают этот вывод:
Статья 23. Плата за размещение отходов
Кто признается ИП в соответствии с гражданским законодательством РФ? - ответ на этот вопрос можно найти в положениях ГК РФ;
Статья 23. Предпринимательская деятельность гражданина
1. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Статья 2 ГК РФ: «Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.»
Исходя из определения понятия «негативного воздействия на окружающую среду», можно сделать вывод, что деятельность ИП по перевозке пассажиров на автотранспорте является предпринимательской деятельностью, которая в свою очередь является одним из видов хозяйственной деятельности, следовательно, ИП будет являться субъектом платы за негативное воздействие на окружающую среду, наряду с другими физическими лицами, ведущими хозяйственную деятельность, и юридическими лицами.
Данный вывод можно подтвердить положениями Постановления Правительства РФ от 28.08.1992 года № 633 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия":
1. Настоящий Порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием (в дальнейшем именуются - природопользователи), и предусматривает взимание платы за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:
-выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
-сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
- размещение отходов;
- другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).
Транспортные средства относятся к передвижным объектам негативного воздействия на окружающую среду (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 N А21-4512/2009).
Поэтому организация (лицо) эксплуатирующая автомобили, обязана осуществлять платежи за негативное воздействие на окружающую среду.
Схожие выводы следуют и из п. 5 определения КС РФ от 10.12.2002 N 284-О, в котором отмечается следующее: "...платежи за негативное воздействие на окружающую среду, как необходимое условие получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, являются обязательными публично-правовыми платежами..."
На основании всего вышеперечисленного, необходимо сделать вывод, что деятельность по перевозке людей пассажирским автотранспортом оказывает негативное воздействие на окружающую среду (осуществляется передвижным источник загрязнения), облагается платой, а физическое лицо, осуществляющее такую деятельность, является субъектом платы за негативное воздействие на окружающую среду;
Также стоит отметить, что законодательством введен срок внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду, в частности, Пунктами 1 и 2 Приказа Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 08.06.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду" установлен срок внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду, подлежащей уплате по итогам отчетного периода, - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом признается календарный квартал.
Вопрос № 2 – Какое решение должен принять арбитражный суд? Каков должен быть мотивированный ответ на доводы заявителя?
АС должен отказать в удовлетворении заявление лица, удобнее всего использовать мотивировку, указанную в известном Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17 апреля 2009 года № Ф03-1520/2009, в частности:
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд исходил из доказанности состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 8.41 КоАП РФ, и вины предпринимателя Рак В.В. в его совершении.
Согласно части 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" негативное воздействие на окружающую среду является платным. Формы платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются федеральными законами.
Платность осуществления выбросов загрязняющих веществ в атмосферу установлена также статьей 28 Федерального закона от 04.05.1999 N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха".
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 10.12.2002 N 284-О платежи за негативное воздействие на окружающую среду носят компенсационный характер и взимаются за предоставление субъектам (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) хозяйственной и иной деятельности, оказывающей негативное воздействие на окружающую среду, права производить в пределах допустимых нормативов выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещать отходы и оказывать иные виды негативного воздействия.
Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.1992 N 632.
В силу пункта 1 указанного Порядка к видам негативного воздействия на окружающую среду, за осуществление которых взимается плата, в том числе, относятся выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников (объектов).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления" установлены нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду.
Пунктами 1 и 2 Приказа Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 08.06.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду" установлен срок внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду, подлежащей уплате по итогам отчетного периода, - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом признается календарный квартал.
Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, на момент проверки предприниматель не внес в бюджет плату за негативное воздействие на окружающую среду за первый и второй кварталы 2008 года.
Установленные и исследованные арбитражным судом обстоятельства совершения предпринимателем вменяемого административного правонарушения, выразившегося в несоблюдении вышеназванного законодательства определенных норм в сфере охраны окружающей природной среды и природопользования, заявителем в кассационной жалобе не оспорены.
При таких обстоятельствах суд правомерно признал доказанным наличие в действиях предпринимателя состава вменяемого административного правонарушения.
Доводы предпринимателя о том, что он не является субъектом спорных правоотношений, в связи с чем вносить в бюджет плату за негативное воздействие на окружающую среду не должен, являются несостоятельными, поскольку опровергаются приведенными выше правовыми нормами.
Не принимаются во внимание судом кассационной инстанцией ссылки предпринимателя о том, что он не знал о необходимости внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду, поскольку в материалах дела имеются квитанции о внесении платы за негативное воздействие на окружающую среду за 4 квартала 2005, 2006, 2007 годов, свидетельствующие об уплате предпринимателем до возбуждения производства об административном правонарушении аналогичных платежей, а также о том, что последний знал о такой обязанности, установленной законодательством Российской Федерации.
С учетом изложенного, оснований для отмены решения суда, правильно применившего нормы материального и процессуального права, и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.
Задача № 3
-экологические правоотношения - порядок регулирования деятельности по оплате за негативное воздействие на окружающую среду и определения субъектов платы за негативное воздействие на окружающую среду;
-экологические правоотношения- определение полномочий органов государственной власти субъектов РФ в области исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду;
- экологические правоотношения- установление льгот по оплате за негативное воздействие на окружающую среду;
2. Определение круга нормативно правовых актов, подлежащих применению:
- ФЗ РФ от 10 января 2002 г. № 7 - ФЗ «Об охране окружающей среды»;
- Приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 8 июня 2006 г. N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду"
- Постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия";
- Постановление Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления".
3. Определение теоретических основ решения спора:
Вопрос № 1- Какие полномочия по вопросам исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду предоставлены органам государственной власти субъектов РФ?
Ответ: общее правило, содержащееся в пункте 3 статьи 16 ФЗ «Об охране окружающей среды», гласит:
3.Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливается Правительством Российской Федерации.
Данный порядок определяется Постановлением Правительства № 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия";
Также, стоит отметить, что сами нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду установлены Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления" – по всем субъектам РФ и по всем источникам загрязнения.
В пункте 4 Постановления Правительства № 632 определен круг полномочий органов государственной власти субъектов РФ по вопросам исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду:
4. Органы исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований:
а) с участием территориальных органов Министерства экологии и природных ресурсов Российской Федерации устанавливают дифференцированные ставки платы за загрязнение окружающей природной среды на основании утвержденных в соответствии с пунктом 2 настоящего постановления базовых нормативов платы и коэффициентов, учитывающих экологические факторы, а также осуществляют корректировку размеров платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий и зачисление этих средств в счет указанных платежей;
б) исключен.
Вопрос № 2- Предусмотрены ли действующим законодательством льготы по плате за негативное воздействие на окружающую среду?
Ответ - нет, на основании следующих положений действующего законодательства:
Ранее, в Постановлении № 632 в пункте 4 был предусмотрен пункт б), который звучал следующим образом:
4. Органы исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований:
б) по согласованию с территориальными органами Министерства экологии и природных ресурсов Российской Федерации и Государственного комитета санитарно-эпидемиологического надзора могут понижать размеры платы за загрязнение окружающей природной среды или освобождать от нее отдельные организации социальной и культурной сферы, а также организации, финансируемые из федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации.
Постановлением Конституционного Суда РФ от 14 мая 2009 г. N 8-П признаны не соответствующими Конституции РФ положения подпункта "б" пункта 4 настоящего постановления, согласно которым Правительство РФ предоставило органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации право по согласованию с территориальными органами Минприроды России и Госкомсанэпиднадзора России освобождать от платы за загрязнение окружающей природной среды отдельные организации социальной и культурной сферы, а также организации, финансируемые из федерального бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ.
Подпункт "б" пункта 4 настоящего постановления утратил силу с 1 января 2010 г.
В качестве обоснования ответа на данный вопрос, необходимо привести выдержку из Постановления КС РФ № 8-П, а именно пункты 4.2. и 4.3:
4.2. Согласно пункту 3 статьи 16 Федерального закона "Об охране окружающей среды" порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливается Правительством Российской Федерации.
Реализуя делегированное ему полномочие, Правительство Российской Федерации постановлением от 28 августа 1992 года N 632 утвердило Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия и, кроме того, предоставило органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации право освобождать (при наличии необходимых согласований) от платы за загрязнение окружающей природной среды отдельные организации социальной и культурной сферы, а также организации, финансируемые из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации (подпункт "б" пункта 4), при том, что сам Федеральный закон "Об охране окружающей среды" каких-либо связанных с возможностью освобождения от платы за загрязнение окружающей среды полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации не предусматривает, как не предусматривает он и право Правительства Российской Федерации освобождать от этой платы отдельные организации.
Следовательно, наделив органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации указанным полномочием, Правительство Российской Федерации вышло за пределы своей компетенции, установленной Конституцией Российской Федерации и законодательством Российской Федерации в области охраны окружающей среды. Кроме того, осуществленное Правительством Российской Федерации регулирование - при отсутствии предусмотренных непосредственно федеральным законом оснований освобождения от платы за загрязнение окружающей среды, которые были бы объективно обусловлены конституционно значимыми целями, - противоречит принципу всеобщности конституционной обязанности сохранять природу и окружающую среду и, соответственно, порождает неравенство между субъектами экологических правоотношений.
4.3. Как вытекает из взаимосвязанных положений статей 1 (часть 1), 10, 11 (часть 1), 15 (части 1 и 2), 18, 64, 71 (пункт "а") и 76 (часть 1) Конституции Российской Федерации, именно федеральный законодатель призван, руководствуясь целями обеспечения баланса конституционных ценностей, осуществлять правовое регулирование конституционно закрепленных обязанностей, в частности определять объем их нормативного содержания, механизмы реализации, включая уровни правового регулирования, а также меру юридической ответственности за их нарушение.
В силу конституционно значимого принципа платности природопользования и конституционного принципа разделения властей правовое регулирование порядка освобождения от внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду может быть осуществлено только федеральным законодателем либо по его прямому указанию. Соответственно, основания (критерии) исключений из принципа платности природопользования, - как имеющих своим следствием сужение объема публичных средств, которые предназначены для поддержания надлежащего состояния окружающей среды и защиты экологических прав граждан, и предполагающих возможность изъятий из принципа всеобщности конституционной обязанности сохранять природу и окружающую среду, - могут быть предусмотрены не иначе, как в федеральном законе, и должны отвечать требованиям правовой определенности, экономической обоснованности, соблюдения баланса частных и публичных интересов и во всяком случае не вызывать сомнения с точки зрения справедливости и соразмерности соответствующих льготных условий природопользования.
Задача № 4
-экологические правоотношения – порядок привлечение к ответственности налоговым органом правонарушителя в области налоговых правоотношений;
- налоговые правоотношения - вопрос о включении платы за негативное воздействие на окружающую среду в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций.
-экологические правоотношения – определение порядка платы за негативное воздействие на окружающую среду;
2. Определение круга нормативно- правовых актов, подлежащих применению:
- ФЗ РФ от 10 января 2002 г. № 7 - ФЗ «Об охране окружающей среды»;
- Постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия";
- Налоговый Кодекс РФ (Часть вторая от 5 августа 2000 г.) № 117-ФЗ;
Вопрос № 1 –является ли обоснованной позиция налогоплательщика?
Вопрос № 2 – чем отличается порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду, осуществляемое в пределах допустимых нормативов и в пределах временно согласованных нормативов (лимитов)?
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ) негативное воздействие на окружающую среду является платным.
К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся, в частности, выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ, а также размещение отходов производства и потребления (п. 2 ст. 16 Закона N 7-ФЗ).
Формы платы за такое воздействие на окружающую среду определяются Законом N 7-ФЗ и иными федеральными законами.
Пунктом 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия (утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 г. N 632) (далее - Порядок) предусмотрено взимание платы за вредное воздействие на окружающую природную среду с предприятий, учреждений, организаций, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием.
В соответствии с п. 2 Порядка устанавливаются два вида базовых нормативов платы:
- за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;
- за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
В определении Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 N 284-О указано, что платежи за негативное воздействие на окружающую среду являются необходимым условием получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, и представляют собой обязательные публично-правовые платежи за осуществление государством мероприятий по охране окружающей среды и ее восстановлению от последствий хозяйственной и иной деятельности, оказывающей негативное влияние, в пределах установленных государством нормативов такого допустимого воздействия.
Для целей исчисления налога на прибыль платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах утвержденных лимитов могут включаться в состав материальных расходов, уменьшающих налоговую базу, на основании п.п. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Платежи за сверхнормативные выбросы не принимаются при исчислении налога на прибыль в силу п. 4 ст. 270 НК РФ:
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
Исходя из формулировок этих норм можно сделать вывод о том, что:
- платежи в пределах допустимых нормативов учитываются при налогообложении прибыли;
- платежи за сверхлимитные выбросы не могут быть учтены при расчетах по налогу на прибыль (смотрите также письмо УФНС по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112957).
То же самое предусмотрено п. 7 Порядка:
7. Платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.
Однако следует обратить внимание, что существует некая неопределенность по вопросу о возможности учитывать в расходах плату за загрязнение окружающей среды, если загрязнение производится сверх норм, но в пределах лимита.
Дело в том, что в главе 25 НК РФ отсутствуют нормы, прямо регулирующие вопросы учета для целей налогообложения прибыли затрат природопользователей по данным платежам.
По вопросу налогообложения платы за выбросы в пределах установленных лимитов существует две точки зрения:
1. Плата за выбросы в пределах установленных лимитов по своему характеру не относится к плате за сверхнормативное воздействие, а значит, уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль в силу пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Такая позиция прослеживается в решениях некоторых арбитражных судов (постановления ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1599/08-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07). В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2007 г. по делу N А26-7961/2006-218 было установлено, что лимиты на выбросы и сбросы загрязняющих веществ представляют собой фактические выбросы (сбросы) этих веществ, согласованные с органом исполнительной власти в области охраны окружающей природной среды на период выполнения утвержденного этим органом плана по достижению нормативов допустимых выбросов (сбросов).
Поэтому такие выбросы (сбросы) могут называться временно согласованными выбросами (сбросами), которые могут учитываться в качестве расходов, налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
В письме от 26.01.2006 N 03-03-04/4/18 Минфин России указал, что организация вправе отнести к материальным расходам плату за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах временно согласованных нормативов. При этом, вероятнее всего, Минфин России имел в виду ту ситуацию, при которой согласованный норматив является единственным нормативом, установленным организации.
Аналогичная точка зрения изложена в письме Управления МНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/19353.
2. Выбросы в пределах установленных лимитов относятся к сверхнормативным и в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются.
Приведем мнение Ю.М. Лермонтова, консультанта Минфина России, представленное в ответе на вопрос в издании "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 год.
Позиция специалиста сводится к следующему: "Ответ в НК РФ четко не прописан. Минфин придерживается мнения, что выбросы в пределах лимитов относятся к сверхнормативным и в расходах не учитываются. Предельно допустимыми выбросами (сбросами) загрязняющих веществ в природную среду являются выбросы, произведенные в пределах установленных нормативов". Специалист Минфина России отмечает также, что из анализа судебной практики по вопросу о правомерности включения в расходы платежей за загрязнение окружающей среды в пределах установленных лимитов данный вопрос представляется весьма спорным. По мнению автора, при исчислении налога на прибыль учитывать такие платежи не следует. Если налогоплательщик, принимая во внимание сложившуюся положительную арбитражную практику, включит эти суммы в расходы, принимаемые в целях налогообложения, он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Действительно, из постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.2006 N А33-11449/2005-Ф02-2414,2416/06-С1, от 13.01.2006 N А33-4367/05-Ф02-6812/05-С1, от 21.06.2005 N А33-31805/04-С3-Ф02-2741/05-С1, от 15.06.2005 N А33-21929/04-С3-Ф02-2671/05-С1 следует, что плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду в пределах установленных лимитов является платой за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и в силу пп. 7 п. 1 ст. 254 и п. 4 ст. 270 НК РФ не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, очевидна неоднозначность вопроса о включении в состав расходов платы за выбросы в пределах установленных лимитов. Если организация решит признать данные затраты, существует вероятность того, что это не найдет одобрения со стороны налоговых органов и организации придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.
Что касается отнесения к расходам при исчислении налога на прибыль платы за выбросы в пределах допустимых нормативов, то данный вопрос не вызывает сомнений. О правомерности включения данных затрат в расходы, уменьшающих налог на прибыль, указано в письме Минфина России от 21.03.2007 N 03-06-06-04/1.
Плата за сверхлимитные, сверхнормативные выбросы не учитывается в составе расходов на основании п. 4 ст. 270 НК РФ.