Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема: «Понятие и особенности бухгалтерского дела»
-1-
Бухгалтерское дело – система отражения различных хозяйственных процессов и явлений хозяйственной жизни.
Изучая историю развития бухгалтерского учета, сталкивались с понятием счетоводства. Согласно определению, предоставляющему в большом бухгалтерском словаре счетоводство – это совокупность принципов учета, а также процесс ведения бухгалтерского учета путем регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации. Метод бухгалтерского дела представляет собой способ комплексного изучения законности, достоверности и целесообразности осуществления фактов хозяйственной деятельности на основе использования учетной и внеучетной информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов юридического и экономического анализа их содержания. Объектами бухгалтерского дела является операционная, инвестиционная и финансовая деятельность юридического лица, его отдельных структурных подразделений, а также деятельность группы компаний. Предмет бухгалтерского дела – это учет текущей деятельности организаций, ее структурных подразделений, учет результатов деятельности организации и предоставление информации заинтересованным пользователям, а также информация поддержка менеджмента организации, обеспечение соблюдения законодательства РФ.
Бухгалтерское дело объединяет следующие составляющие:
Бухгалтерское дело – это не только ведение бухгалтерского учета на предприятии, но и организация системы его функционирования в стране и в мире.
-2-
В развитии бухгалтерского дела можно выделить 5 основных периодов. Для первого периода было характерно появление различных способов регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах в виде систематических и хронологических записей. В это время бухгалтерское дело еще не рассматривается как отдельная наука, а курс счетоводства был включен отдельным разделом в математику.
Второй период приходится на время революционных преобразований в области производства на машинный технологический базис, а также развитие разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличение объемов торговых, финансовых и других операций.
Третий период отмечен развитием в промышленности и торговли форм финансирования предпринимательства (появление финансовых рынков ценных бумаг).
Четвертый период (начало 20 века) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как область научных знаний.
Пятый период (21 век) можно разделить на 2 основные стадии:
1 – разработка базовых принципов системы бухгалтерского учета.
2 – разработка принципов оценки имущественно - правового положения хозяйствующих объектов, а также разработка и внедрение международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.
Современный бухгалтерский учет представляет собой человеко-машинную систему, но участие и руководящая роль человека даже при полной автоматизации обработки данных обязательна. Профессия учетного работника возникла с обособлением учета в самостоятельный вид деятельности, то есть вначале это был человек владевший навыками счета затем регистратор, затем счетовод-бухгалтер. Позже к учетной профессии стали относить бухгалтеров, ревизоров, экономистов по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности внешних и внутренних аудиторов, специалистов по управленческому учету и контролингу. Контролинг – вид интеллектуальной деятельности заключенный в использовании научно-технических и организационно-экономических инноваций.
В настоящее время профессия бухгалтера становится все более универсальной, то есть современный бухгалтер должен обладать навыками не только учетной работой, но и при необходимости быть ревизором, финансовым аналитиком, аудитором. Профессия бухгалтера является родоначальником большинства экономических специальностей, то есть из бухгалтеров вышли первые финансисты, экономисты, ревизоры, аудиторы. Особой разновидностью учетной профессии является аудитор. Особое место среди профессиональных бухгалтеров занимают преподаватели учетных дисциплин ВУЗов и средне - специальных учетных заведений, а также эксперты, специалисты консалтинговых фирм, налоговые консультанты. В современных условиях профессия бухгалтера постепенно становится трансграничной, выходящей за пределы тех или иных государств и метрополий.
-3-
Рациональная организация бухгалтерского учета – система элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной своевременной и полезной для управления информации о деятельности предприятия и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов. Основные элементы и средства системы организации бухгалтерского учета:
Организация, для осуществления постановки бухгалтерского учета руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. При организации учета важным условием является знание работниками бухгалтерской службы законодательных актов и инструктивных материалов, регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность в РФ. В рамках организационной структуры протекает весь управленческий процесс, то есть движение потоков информации, принятие управленческих решений в которых участвует весь персонал.
Под учетной службой понимается структурная единица организации, выполняющая функции сбора, обработки, регистрации и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов и внесение записей на счета бухгалтерского учета. Структура бухгалтерской службы зависит от вида деятельности, размера организации и др. Бухгалтерская служба является наиболее организационной частью информационного обеспечения управленческих решений, то есть это единственный источник поставки документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использование имущества и ресурсов организации хозяйственных процессов, результатов деятельности, долговых обязательств, расчетов и т.д.
Учетная информация позволяет реализовать следующие функции управления:
Переход на международные стандарты учета осуществляемые в РФ, предполагает расширение функций и полномочий бухгалтерской службы, ее выход на новый качественный уровень и переход от учетной регистрации фактов хозяйственной жизни, всестороннему управлению производством.
Тема: «Концепции и принципы бухгалтерского учета и отчетности в РФ»
-1-
Концепции реформирования – процесс преобразований происходящих в области бухгалтерского учета и вытекающих из общего процесса экономических реформ России включает изменения системы общественных отношений, а также гражданско-правовой сферы. Реформирование бухгалтерского учета включает разработку правил и норм постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов адекватных требованиям современной экономики.
Под концепцией понимается определенный способ понимания трактовки какого-либо предмета, явления, процесса, основная точка зрения на предмет. Впервые концептуальная схема бухгалтерского учета была разработана американским ученым Велдоном Поуэлом. Он предложил следующую цепь: постулаты -> принципы -> правила -> процедуры.
Постулаты – самые общие базовые положения, очевидность которых не может быть подвергнута сомнениям.
Принципы – общеметодологические конструкции.
Правила – все то, что относится к работе бухгалтера.
Процедуры – условия реализации правил бухгалтерского учета.
В период Советской власти бухгалтерского учета в нашей стране развивался самобытным социалистическим путем в полном отрыве от действующих международных стандартов финансовой отчетности и не соответствие международной теории и практики учета и отчетности. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО была разработана в целях изменения сложившейся ситуации, т.е. процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в то время отставал от общего процесса экономических реформ в России.
Основные задачи реформирования бухгалтерского учета заключаются в следующем:
Для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО реформа проводилась по следующим направлениям:
Новым этапом реформирования бухгалтерского учета с целью его адаптации условием рыночной экономики и требованием МСФО выступает « Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», которая разработана по решению правительства и одобрена приказом МинФина №180.
Данная концепция направлена на повышение качества информации формируемой в бухгалтерском учете и отчетности обеспечения гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей. Этот документ состоит из трех разделов:
1 – Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности. В этом разделе отражены определенные успехи бухгалтерского учета и отчетности, а также обозначены их проблемы.
2 – Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.
3 – Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе.
-2-
Развитие модели рыночной экономики в России вызывает необходимость изменения базисных категорий бухгалтерского учета, к которой в первую очередь относятся принципы ведения бухгалтерского учета.
Принципы – основное исходное положение, какой либо теории, учения, руководящая идея, т.е. основное правило деятельности.
Для реализации целей концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике принципы учета рассматриваются как принципы допущения, требования.
К принципам допущения относятся:
- непрерывность деятельности;
- имущественная обособленность организации;
- применение учетной политики;
- временная обособленность фактов хозяйственной деятельности.
К принципам требования относятся:
- полнота;
- своевременность;
- осмотрительность;
- приоритет содержания над формой;
- непротиворечивость;
- рациональность;
-осторожность и т.д.
-3-
Основные элементы информации формируемой в бухгалтерском учете и отчетности для внешних пользователей являются активы, обязательства, доходы, расходы, капитал и т.д. Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России оговорены критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов, т.е. активом считаются хозяйственные средства контроль над которыми организация получила в результате совершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды – потенциально возможные активы прямо или косвенно способствующие притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет будущие экономические выгоды организации когда он может быть:
* использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг предназначенных для продажи.
* обмен на другие активы.
* использован для погашения обязательства.
* распределен между собственниками организации.
Обязательством считается существенная на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием совершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которым должны привезти к оттоку активов.
Погашение обязательства предполает обычно для удовлетворения требования другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов. Кроме того погашение обязательств может происходить в форме замены обязательства одного вида другим.
Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, которые могут быть срочными, просроченными и отсроченные.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Доходом считается увеличение экономических выгод в течении отчетного периода или уменьшение обязательств которые приводят к увеличению капитала отличного от вкладов собственников.
Доходы включают такие статьи как:
~ выручка от продажи продукции, работ, услуг;
~ проценты и дивиденды к получению;
~ различный гонорар и арендная плата;
~ поступление в продажу основных средств, нематериальных активов.
Для признания расходов в бухгалтерской отчетности необходимо придерживаться двух принципов:
Принцип соответствия заключается в том, что расходы признаются в учете и отчетности в прямой зависимости с доходами.
Принцип распределения по периодам заключается в том, что расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором признаны связанные с ними доходы. Для реализации этих принципов используется специальная учетная процедура трансформация.
Трансформация представляет собой процедуру отнесения затрат в расходах текущего или будущего периодов.
Согласно ПБУ 10 установлено три условия признания расходов в бухгалтерском учете:
При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период рассчитывается как разница между полученными доходами и понесенными расходами. Для включения (признания) в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках активы, обязательства, доходы, расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим двум критериям:
Тема: «Значение, основные предпосылки рациональной организации службы бухгалтерского дела»
-1-
Структура аппарата управления зависит от особенностей деятельности организации. В настоящее время сложилось 3основных типа организации структуры бухгалтерии: линейная вертикальная комбинированная
Сущность линейной структуры заключается в том, что работники бухгалтерии подчинены главному бухгалтеру такая структура характерна для небольших организаций численностью аппарата от 7 до 10 человек. Она м. применяется при централизованном учете по подразделением во главе централизованной бухгалтерии, а так же при децентрализованном управлений при наличии филиалов и представительств. При организации бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления, возглавляемые старшим бухгалтером и распоряжение главного бухгалтера в этом случае передается старшим бухгалтером соответствующих отделов, которая определяет конкретных исполнителей и контролирует выполнение работ. Такая структура применяется в большинстве средних организации т.е. в данном случае создаваться следующие отделы: кассовый, расчетный, материальный, отдел готовой продукции, отдел учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. При применении комбинированной структуры бухгалтерии выделяются структуры, подразделения, выполняющие замкнутый цикл работы. Права гл. бухгалтера в этом случае передаются руководителю подразделении самостоятельно распоряжается в пределах установленных компетенций т.е. такая форма характерна для крупных организаций. Централизованный учет бухгалтерской службы крупных организаций строится на функциональном разделении в бухгалтерии т.е. это предполагает закрепления за каждым работником бухгалтерии какого либо участника учета. Особенности деятельности организации различаются в объеме учетных работ, наличие филиалов и представительств могут предполагать и другие варианты организации бухгалтерской службы.
- 2-
Основы предпосылки организации бух службы являются:
Бухгалтерская служба организации – самостоятельное специализированное подразделение занимающееся вопросами организации учетного процесса на всех стадиях жизненного цикла организации.
Основные задачи бухгалтерской службы:
2) обеспечение контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией фактов хозяйственной деятельности.
3) организация взаимоотношений с др. субъектами хозяйствования.
4) своевременное обеспечение финансовыми результатами текущей деятельности организации
5) эффективное использование ресурсов для достижение цели организаций.
6) поиск внешних и внутренних источников финансирования и выбор их оптимального сочетания.
7) обеспечение своевременности платежей по обязательствам организации.
Обязанностями бухгалтерской службы являются:
- 3-
Выбранная система организации бухгалтерского учета и бухгалтерской службы должна быть закреплена в организационно-распорядительных документах.
Для этого разрабатывается положение по бухгалтерии в котором раскрываются процессы образования, права, обязанности и организация деятельности бухгалтерии. В состав реквизитов положения о бухгалтерии входят:
1 наименование организации
2 название документа
3 дата и место составления
4 наименование структурного подразделения
5 гриф утверждения
6 текст документа
7 подписи
Положение о бухгалтерии должно включать следующие разделы:
1 Общие положения.
Название подразделения, место в организационной структуре организации, в чьем подчинении находится, кто им руководит, а так же указывается порядок назначения на должность руководителя бухгалтерии, освобождение его от занимаемой должности и замещением в случае отсутствия.
1) формирование полной достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
2) обеспечение контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией фактов хозяйственной деятельности.
3) организация взаимоотношений с др. субъектами хозяйствования.
4) своевременное обеспечение финансовыми результатами текущей деятельности организации
5) эффективное использование ресурсов для достижение цели организаций.
6) поиск внешних и внутренних источников финансирования и выбор их оптимального сочетания.
7) обеспечение своевременности платежей по обязательствам организации.
3 Структура
В этом разделе описывается структура бухгалтерии, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, перечисляются нормативные, инструктивные, методические материалы, бухгалтерия руководствуется своей деятельности, а также может быть включены в этот раздел квалификационные требования руководителю бухгалтерии.
4 Функции
В нем содержится перечисление функций, реализуемых в деятельности бухгалтерии.
5 Взаимоотношения бухгалтерии с другими подразделениями организации.
Здесь определяется взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями и др. подразделениями и указанием наименование документов, которыми обмениваются подразделения и их периодичность.
6 Права
Здесь дается перечень прав которыми наделены руководитель и др. должностные лица бухгалтерии в соответствии разделением труда.
7 Ответственность
Т.е. в этом разделе устанавливается ответственность руководителя бухгалтерии за выполнение возложенных на подразделение задач, правильность применения тех или иных инструкций, рациональную организацию труда сотрудников в бухгалтерии, составление трудовой дисциплины и т. Д.
8 Организация работы
В этом разделе оговаривается порядок работы бухгалтерии, ее реорганизация, порядок ликвидации.
Положение о бухгалтерии разрабатывает руководитель бухгалтерии согласовывает с заинтересованными должностными лицами и утверждает руководителем организации. Срок действия утвержденное положение о бухгалтерии неограничен. Содержание положения может быть изменено после реорганизации предприятия после перенаименования или изменения структуры бухгалтерии. После внесения в положение оно должно быть вновь утверждено приказом руководителя организации.
Тема: «Организация документооборота»
-1-
Согласно ФЗ « О бухгалтерском учете» документация представляет собой систему данных зафиксированных в первичных документах которые принимаются к учету и первичные документы утверждает руководитель экономического субъекта и должны быть составлены при совершении факта хозяйственной деятельности.
Первичный учетный документ составлен на бумажном носителе или в виде электронного документа. Во всех первичных документах должны содержаться следующие обязательные реквизиты:
1 наименование документа
2 дата составления документа
3 наименование экономического субъекта составившего документ
4 содержание факта хозяйственной жизни
5 величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения
6 наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления либо наименование должности лица ответственного за правильность оформления.
7 подписи лиц с указ-м их фамилии и инициалов, либо др. реквизитов необходимых для идентификации этих лиц.
При необходимости организация может вносить дополнительные реквизиты – формы первичной учетной документации за исключением форм учета фактов хозяйственной деятельности по кассе, расчетным и прочими счетами в банке. При автоматизированной обработке учетных данных реквизиты первичных документов обозначают в виде кодов, а подписи ответственных лиц могут быть заменены парами или другим способом авторизации. В настоящее время электронные документы в большинстве случаев применяются лишь для внутреннего документооборота предприятия. Движение первичных документов в бухгалтерском учете, создание или получение их от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив регламентируются графиком. Работу по составлению графика документооборота организации главный бухгалтер в обязательном порядке утверждается руководителем. График должен устанавливать в организации наиболее рациональный документооборот т.е. должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей проходимых каждым первичным документом определять минимальный срок его нахождения подразделений. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, обработки, проверки документов выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроки выполнения работы. Ответственность за наблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документа, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.
Данные содержащиеся в первичных учетных документах подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Обязательными реквизитами регистров бухгалтерского учета являются:
В регистрах бухгалтерского учета не допускаются исправления, но если это случилось, то исправление должно содержать дату исправления и подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра с указанием их фамилий и инициалов.
-2-
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих итоговых показателей о величине активов, обязательств, капиталов, доходов и расходов предприятия, о фактах его хозяйственной жизни формируется на основе данных бухгалтерского учета. Отчетность содержит разнообразную качественную и количественную информацию позволяющую судить об условиях, характере, результатах и перспективах деятельности хозяйственной организации во времени. Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс, обобщает данные о совершившихся фактах хозяйственной деятельности организации и ??? свои показатели в определенных заранее заданных формах.
Отчетность составленная в бухгалтерии предприятия или формируемую на основе ее данных следует подразделять на внутрихозяйственную, предназначенную для самого предприятия, и финансовую – для внешних пользователей и для финансового менеджмента организации.
Внутрихозяйственная отчетность включает систему показателей характеризующих снабженческую, производственно – сбытовую, инновационную и др. деятельность организации и ее результаты на любую дату или за определенный период в течение месяца. Она используется для решения задач повседневного внутрихозяйственного управления и в основном организуется по принципу информации об отклонениях от заранее заданных параметров использования. Получить внутреннюю отчетность традиционными бухгалтерскими методами во многих случаях не предоставляется возможным так как существующая система бухгалтерского учета ориентирована на абсолютную величину показателей в расчете на сравнительно длительный срок отчетного периода. Во внутренней отчетности важны не абсолютные значения показателей, а отклонения от заданных параметров, их использование не в целом по организации, а в разрезе ее подразделения и видов деятельности и не по итогу, а по мере возникновения отклонений. Это достигается разработкой и внедрением в организации системы управленческого учета. Показатели управленческого учета обобщенные во внутренней отчетности используются главным образом руководителями и линейным персоналом внутрихозяйственной службы управления.
На их основе определяют возможные варианты решения коммерческих, производственных и организационных вопросов. Внешняя финансовая отчетность представляет собой достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период необходимым пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Экономический субъект должен составлять годовую бухгалтерскую отчетность и промежуточную бухгалтерскую финансовую отчетность. Годовая бухгалтерская финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. В том числе отчетность некоммерческих организаций должны включать отчет о целевом использовании средств.
-3-
Составной частью бухгалтерского дела является организация бухгалтерского архива. Согласно ФЗ « О бухгалтерском учете» все организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую отчетность в течении сроков устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после отчетного года. Документы учетной политики, стандарты экономических субъектов, другие документы связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета в том числе средства обеспечивающее воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронные подписи подлежат хранению не менее 5 лет после отчетного года в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности.
Документы подтверждающие убыток переносимый на будущее необходимо хранить в течении всего срока пока предприятие уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка. Документы по учету кадров в т.ч. лицевые счета работников по расчетам заработной платы должны храниться в течении 75 лет.
Срок хранения любого документа исчисляется к 1 января следующим га годом его оформления. Обработанные бухгалтерские документы могут храниться как в самой организации, так и в специальных учреждениях, государственных и частных архивах. Вопрос о выборе места хранения решает руководство предприятия. Порядок хранения бухгалтерских документов в организации устанавливает гл. бухгалтер. Обычно первичная документация, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы первые 2-3 года хранятся непосредственно в бухгалтерии в специальном помещении или закрываются в шкафах под ответственность лиц уполномоченных гл. бухгалтером. Затем они передаются в архив предприятия или в архивы.
Порядок систематизации первичных документов для хранения определяет бухгалтер, имеющий с ними дело отдельные виды первичных документов могут храниться не переплетенными, но подшитые в папках во-избежании их утери или возможных злоупотреблений. По некоторым видам первичной документации нормативные положения по бухгалтерскому учету и налогообложению предусматривают особый порядок систематизации и хранению. Так счета-фактуры полученные от поставщиков и вторые экземпляры счетов отправленных предприятием покупателям следует хранить в специальных журналах учета продаж и приобретения.
Бланки и документы строго отчетности необходимо хранить в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях позволяющих обеспечить их полную сохранность. Порядок хранения первичных и выходных документов на машинно-читаемых носителей определен в соответствующих нормативных положениях и руководствуясь в условиях автоматизации, обработки экономической информации.
-4-
Для организации работы по уничтожению документов создаются экспертные комиссии, в состав которых входят сотрудники структурных подразделений под председательством одного из руководящих работников организации, а также представители архивного учреждения. Экспертные комиссии определяют совместно с архивом порядок отбора документов на хранение и уничтожение организуют экспертизу ценности документов и осуществляют контроль, за ее проведением уделяя основное внимание документам, подлежащим передачи в архивы. Все документы, отобранные экспертной комиссией на хранение, описываются. После подтверждения описей архивный орган получает разрешение на уничтожение документов, которые не подлежат передачи в архивный фонд. Уничтожение документов оформляют актом утвержденным руководителем организации. Без согласования с архивом уничтожаются документы, которые не сдаются в архив и практическая необходимость которых отпала, а сроки хранения истекли.
Отобранные к уничтожению документы должны быть переданы организации занимающейся заготовкой вторичного сырья для переработки на бумажных фабриках. Сдача документов оформляется приемо-сдаточными накладными. Уничтожение документов без предварительного утверждения архивным органом описей документов постоянного хранения, а также нарушение установленных сроков хранения документов является незаконными, влекут за собой ответственность в установленном порядке законом.
Тема: «Ведение бухгалтерского дела на различных стадиях функционирования организации»
-1-
Бухгалтерский учет необходимо вести с первых дней самостоятельного существования организации до ее официального закрытия. Одной из первых должностей при создании организации является должность главного бухгалтера, которая участвует в подготовке и регистрации учредительных документов, открывает расчетные счета в банке, ставит организацию на учет в налоговых органах, внебюджетных фондах, а также осуществляет платежи организационных расходов. В соответствии с нормами гражданского кодекса с момента возникновения организации является ее государственная регистрация. Порядок регистрации юридических лиц как вновь созданных, так и возникших в результате реорганизации установлен ФЗ « О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
При государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрационный орган предоставляется:
1) заявление о государственной регистрации подписанное заявителем;
2) составлен протокол о создании юридического лица;
3) учредительные документы юридического лица, подлинники или нотариально заверенные копии.
4) документы об уплате государственной пошлины.
Вновь созданной организации необходимо осуществить следующее:
-2-
Различные стадии жизненного цикла организации связаны с особенностями ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности. В наибольшей степени эти особенности проявляются при создании, реорганизации, прекращении деятельности, когда надо составлять вступительный, разделительный, объединительный, ликвидационный и санируемый балансы. В отличие от периодического бухгалтерского баланса, формируемого по данным бухгалтерского учета, эти балансы относятся к разовым нерегулярно повторяющимся событиям называются специальными балансами. В их задачи не входит определение финансового результата деятельности и информирование о финансовом положении хозяйствующих субъектов. Чаще всего они предназначены для определения и оценки стоимости имущества вступающего в хозяйственный цикл деятельности при создании и реформировании организации или находящейся по результатам хозяйствования на стадии санации, банкротства и ликвидации.
Все специальные балансы организации подразделяются:
- специальные балансы предпродолжающейся деятельности
- специальные балансы прекращающейся деятельности.
Специальные балансы предпродолжающейся деятельности подразделяются:
- на вступительный баланс
- баланс при реорганизации
- санируемый баланс: *баланс до суда
*баланс после суда
Специальные балансы при прекращающейся деятельности:
- балансы при ликвидации
- балансы при банкротстве.
При продолжительной деятельности специальные балансы формируются на основе данных бухгалтерского учета, так как непрерывность деятельности является одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета. Но уже при рассмотрении санируемого баланса в числе прочей документации при судебном разбирательстве дела о банкротстве и при составлении ликвидационного баланса переданного банкротом предприятия исходят не из данных бухгалтерского учета данной организации, а проводят независимую инвентаризацию и оценку конкурсной массы имущества и обязательств. Для инвентаризации в этом случае приглашаются независимые аудиторы, а оценка активов осуществляется не по отражению бухгалтерского учета фактической себестоимости приобретения имущества, а по рыночным ценам. Специальные балансы организации с продолжительной деятельностью являются однородными и могут служить исходным началом для формирования новых в т.ч. периодических балансов, например вступительный баланс, который является основанием для последних бухгалтерских записей и составления будущей финансовой отчетности. При этом при составлении первого с момента создания или реорганизации специальные балансы следует отличать впервые созданное предприятие от организации являются правопреемниками прежних ранее действующих.
-3-
Реорганизация ранее созданного юридического лица – это прекращение или иное изменение правового положения организации, которое влечет изменение отношений правопреемства юридического лица.
Процесс реорганизации может происходить в формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование и другое.
Инициаторами реорганизации могут выступать учредители, органы юридического лица, которые уполномочены учредительными документами. На дату реорганизации бухгалтер должен составить финансовую отчетность.
Формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится при наличии:
При реорганизации основным документом служащим основанием для бухгалтерского учета изменения величины стоимости активов и обязательств преобразованного и нового предприятия является передаточный акт, к которому прилагается баланс отражающий стоимость имущества, долговых обязательств и собственников капитала, а так же пояснения к нему раскрывающие отдельные виды активов и слагаемые собственного капитала. Эти пояснения более точно и правдоподобно позволяют дифференцировать или объединять показатели бухгалтерской отчетности реорганизованных предприятий. Дата утверждения передаточного акта или разделительного баланса определяются учредителями в пределах сроков проведения реорганизации. Важной процедурой реорганизации предшествует составление передаточного акта является уведомление кредиторов о проведении реорганизации и в связи с этим важной задачей бухгалтерии становится определение реальной стоимости кредиторской задолженности подлежащей уплате по требованию кредитора.
-4-
Ликвидированные юридические лица должны заключать бухгалтерскую отчетность, которая состоит из тех же документов, что и годовая отчетность. В пояснительной записке отражается разница между суммами указанными в передаточном акте и приведенными в заключении бухгалтерской отчетности, так как пока идет процесс реорганизации предпр. Должны функционировать. В случае если был подписан разделительный баланс, а суммы в течении процесса реорганизации изменив, то составляется уточненный разделительный баланс и его прилагающие к уточненной бухгалтерской отчетности. При реорганизации в форме преобразования или разделения заключения бухгалтерской отчетности составляется ликвидированным юридическим лицом. При преобразовании также показывается разница между показателями передаточного акта и заключительного баланса и дается объяснение на эту разницу. А при разделении организации определяют и объясняют разницу между показателями разделительного баланса и заключительного баланса. Эту разницу распределяют между правоприемниками в соответствии с правилами распределения прав и обязанностей в переходной период утвержденными в разделительном балансе. В случае реорганизации в функции слияния заключение бухгалтерской отчетности составляется каждым ликвидированным юридическим лицом и при этому каждому из них следует объяснить разницу между показателями передаточного акта и заключением баланса. Если реорганизация осуществляется в функции присоединения, то заключение бухгалтерской отчетности составляется только присоединенным юридическим лицом. При реорганизации в форме выделения заключение бухгалтерской отчетности не составляется.
Организация, из которой выделяется другая организация, формирует промежуточную бухгалтерскую отчетность на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации последним из выделившейся организации и при составлении этой отчетности бухгалтерские счета не закрываются и финансовый результат не определяется.
Ликвидируемые при реорганизации предприятия закрываются счета учета прибылей и убытков и распределяют суммы чистой прибыли в соответствии с решением учредителей. При этом счета учета прибылей и убытков закрываются по тем же правилам бухгалтерского учета, что и реформация баланса в рамках годовой бухгалтерской отчетности. Сроков для сдачи заключений бухгалтерской отчетности не предусмотрено, поэтому она должна быть предоставлена заинтересованным лицам в течение определенного периода с даты завершения реорганизации. Согласно новому заключению о бухгалтерском учете в статье 16 определены особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации юридического лица. В этой статье даны понятия такие как : последний отчетный год для реорганизуемого юридического лица, порядок составления последней бухгалтерской отчетности, что является первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица.
-5-
Ведение бухгалтерского учета во вновь образованных юридических лицах начинается с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации последнего из юридических лиц участвующих в реорганизации. Первоначально составляется вступительная бухгалтерская отчетность на основе утвержденных данных передаточного акта или разделительного баланса, и заключительной бухгалтерской отчетности составленной с учетом изменений возникших в период реорганизации. Бухгалтерская отчетность возникшая в результате слияния формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых предприятий. В том случае если имущество передается в оценке отличной от данных бухгалтерского учета, то во вступительном балансе оно отражается в той же оценке, а разница между стоимостью имущества регулируется показателем нераспределенной прибыли.
При реорганизации в форме присоединения не составляется вступительная бухгалтерская отчетность, т.к. новой организации при этом не образуется. В этом случае составляется промежуточная бухгалтерская отчетность правоприемника на дату реорганизации и по тем же правилам, что и при слиянии.
При разделении организации все права и обязанности реорганизованного предприятия передаются одновременно несколькими правоприемниками по разделительному балансу и при этом особое внимание уделяется на дату составления отчетности. Все новые юридические лица созданные в процессе разделения составляют вступительную бухгалтерскую отчетность в день государственной регистрации последнего из них.
-6-
Завершающей стадией жизненного цикла организации является ее ликвидация. Наиболее распространенной причиной полной ликвидации организации является банкротство. Согласно действующему законодательству учредители юридического лица или орган принявший решение о ее ликвидации обязаны в течении 3 дней сообщить об этом в регистрационный орган. На основе этого сообщения в государственном реестре делается запись о том, что данная организация находится в процессе ликвидации. С этого момента организация не имеет права производить изменения в учредительных документах и осуществлять любые формы реорганизации. Организация не может быть ликвидирована до того пока не удовлетворены имущественные интересы ее кредиторов и участников. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнить информацию об организации банкроте за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении. Для выполнения требования сравнимости следует информировать заинтересованных пользователей отчетности об учетной политике, о ее изменении, о влиянии этих изменений на финансовое положение. В условиях банкротства на различных этапах кроме обычных периодических балансов бухгалтер должен составлять санируемые и ликвидационные балансы. Промежуточный ликвидационный баланс составляется, когда организация находится на стадии ожидания явного банкротства. В санируемом балансе, составленном после признания банкротства отражается не фактическая стоимость имущества, а рыночная, которая имеется на дату составления баланса. На период ликвидации в организации должна быть разработана другая учетная политика с целью обеспечения учетной группировки имущества и обязательств которые соответствуют фактической степени ликвидации и устанавливаются законодательством порядку удовлетворения требований кредиторов. Важная задача бухгалтера за этот период заключается в определении реальной рыночной стоимости имущества подлежащего продаже своевременного и полного оприходования вырученных средств, списания выбывших объектов и производственных расчетов по погашению долговых обязательств. Финансовый результат ликвидации организации полученной в ходе конкурсного производства определяется путем реформации санируемого баланса, и при этом закрываются счета 90, 91, 99 в корреспонденции дополнительно открываемого субсчета, который называется финансовый результат за период деятельности организации. Формирование использование финансового результата в процессе ликвидации отражается на счетах 91, 99.
Тема: «Анализ и оценка учетной информации как завершающая стадия бухгалтерского дела»
1 Бухгалтерская отчетность как основа информационного обеспечения экономического анализа.
2 Состав и информационные задачи финансовой отчетности – самостоятельно.
3 Абсолютные и относительные экономические показатели.
4 Оценка финансово-хозяйственной деятельности организации.
-1-
Анализ отчетности является составной частью системы бухгалтерского учета и бухгалтерского дела.
Бухгалтер должен владеть основами финансово-экономического анализа, понимать содержание учетной информации и финансовой отчетности. Эффективность проведения экономического анализа в значительной мере зависит от качества формируемой базы, а также от способов оценки ее аналитических возможностей, которые более полно отвечают целям исследования. Информационная система обеспечения экономического анализа включает в себя исходные данные и результаты промежуточной их обработки. Состав содержания и качества экономической информации имеют определенную роль в обеспечении качества аналитической работы. При проведении анализа используется не только экономическая информация, а также техническая, экономическая, социальная и т.д. Все источники информации делятся на плановые, учетные и внеучетные.
Система показателей финансово-экономического анализа формируется за счет внутренних и внешних источников информации, и классифицируются на следующие основные группы:
1Показатели, характеризующие общее экономическое развитие страны, которое служит основой проведения анализа и прогнозирования условий внешней среды при разработке комплексной политики управления.
2Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка, которые включают информацию по всем видам товарных рынков, а также фондовых и денежных рынков.
3Показатели, характеризующие деятельность контрагентов и деятельность конкурентов.
4Показатели финансового учета, формируемые из внутренних источников и которые составляют основу информационной базы анализа.
5Показатели управленческого учета, которые формируют информационную базу оперативных управленческих решений и планирование деятельности в будущем.
6Нормативные показатели, которые представлены нормативами, разработками в рамках организации и действующих по стране или отрасли.
Информационная база анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом соблюдения принципов аналитичности, объективности, оперативности и полезности. Эти требования являются необходимым условием для получения достоверной оценки эффективности анализа финансового состояния и результатов деятельности. Рыночные отношения предполагают, соответствующее экономическое пространство, где участвует широкий круг разных объектов и субъектов каждый из которых без всякого посредничества самостоятельно решает вопрос о взаимовыгодных экономических отношений с партнерами по бизнесу. И именно эту информацию обеспечивает бухгалтерская отчетность, которая выступает связующим звеном между организацией и обществом и является одним из инструментов управления.
-3-
Выявление качественного экономического состояния организации получает свое количественное выражение через абсолютные и относительные показатели. Большое значение имеет использование абсолютных показателей бухгалтерской отчетности, а так же абсолютных показателей рассчитываемых на основе отчетности, таких как чистые активы, собственные оборотные средства, величина пассивов и т.д. С помощью этих показателей формируются критерии, которые позволяют определить качество финансового состояния и на их основе определенная тенденция изменения экономической ситуации, а также рассчитывается целый ряд результативных и качественных показателей. Важную роль в современных условиях для целей финансового анализа играют относительные показатели т.к. они сглаживают искожающее влияние информации на отчетные данные. Они позволяют сопоставить несопоставимые по абсолютным величинам объкеты более устойчивы в пространстве и по времени т.к. организации являются сложным хозяйственным механизмом, поэтому и общая оценка деятельности должна характеризоваться с использование системы показателей которые дают полезную характеристику финансового состояния и экономического потенциала. Оценочные показатели разбиваются на группы, которые определяют конкретную грань финансово-хозяйственной деятельности:
1Показатели платежеспособности. Они дают возможность оценить погашение просроченных обязательств оборотными активами, величина собственных оборотных средств.
2Показатели структуры капитала. Они характеризуют долгосрочную платежеспособность и финансовую активность, т.е. это коэффициент автономии, финансово – устойчивое состояние собственных и заемных средств и т. д.
3Показатели состояния основных и оборотных средств, которые необходимы для оценки имущественного комплекса и участия в формировании собственного капитала( коэффициент обеспеченности собственными и оборотными средствами).
4Показатели оборачиваемости и рентабельности, которые характеризуют интенсивность использования ресурсов и результативность деятельности (рентабельность, фондоотдача и т.д.).
-4-
Оценка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по этапам:
1Принятие решение о целесообразности анализа бухгалтерской отчетности организации. На этом этапе осуществляется проведение визуальной и простейшей счетной проверки, показателей бухгалтерской отчетности по формальным признаками по существу.
Здесь же определяется наличие всех необходимых форм и приложений. Правильность и ясность заполнения форм, а также проводится взаимоувязка между различными показателями форм отчетности.
2Ознакомление с расшифровками к бухгалтерскому балансу, что связано с необходимостью оценки условий работы в отчетном периоде определения изменения показателей деятельности и качественных изменений в имущественном и финансовом положении.
3Проведение аналитических процедур, т.е. расчет системы показателей, дают комплексную оценку эффективности деятельности организации и могут быть использованы для пространственно-временных сопоставлений???..
Система аналитических процедур использованных в процессе оценки финансово-хозяйственной деятельности состоит из разделов:
Цель, задачи, организация анализа.
1Информационная база анализа, т.е. данные оперативного учета, отчетности и систематизация исходных данных с учетом качественных характеристик в целях достоверности последующих аналитических процедур.
2Обоснование базовых методических подходов к проведению анализа, т.е. отбор системы показателей в целях установления основных оценочных критериев деятельности, моделирование показателей (выражение взаимосвязей между результативными показателями и факторами влияющих на их изменение).
3Расчетно-аналитические аспекты анализа, т.е. это составление сравнительных аналитических таблиц, которые позволяют сопоставить аналитические показатели, сравнение полученных результатов анализа согласно установленной базе.
4Подведение итогов анализа, т.е. обобщение результатов экономического анализа, выявление положений и отрицательных тенденций в укреплении экономического потенциала.
5Формирование выводов и разработка рекомендаций.
6Финансовое прогнозирование.
Тема: «Организация бухгалтерского учета в субъектах различных организационно-правовых форм»
-1-
При организации б.у. в полном товариществе особое внимание следует уделить таким операциям, как:
- внесение вкладов участников в складочный капитал;
- распределение прибыли и убытков;
- прием новых членов товарищества;
- ликвидация товарищества.
К моменту регистрации полного товарищества, его участники обязаны внести не меньше половины своего вклада в складочный капитал, а остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительными документами. Вклады участников в складочный капитал являются собственностью полного товарищества. Оценка вкладов в денежном выражении производится по согласованию участников.
Для учета капитала товарищества используется синтетический счет 80 «Складочный капитал», вместе с тем необходим аналитический учет для отражения вкладов каждого участника полного товарищества.
Прибыль или убыток распространяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале (согласно ГК РФ). Участники полного товарищества вправе выйти из него и при этом выбывшему участнику выплачивается стоимость части имущества соответствующая его доли в складочном капитале. Часть имущества товарищества или ее стоимость причитается выбывшему участнику определяется по балансу, который составляется на момент выбытия участника.
Стоимость имущества, выплачивающегося участнику определяется следующим образом:
С = ЧА * Д, где
С –стоимость части имуществ, выплачивающегося выбывшему участнику;
ЧА – размер чистых активов полного товарищества на момент выбытия участника;
Д - доля выбывшего участника.
Т.К.товарищество продолжает свою деятельность, то в учредительный договор должны быть внесены необходимые изменения. ГК РФ установлено, что участник выбывший из товарищества в течении 2-х лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищества за год в котором он выбыл, отвечает на равнее с оставшимися участниками по обязательствам товарищества, возникшим до момента его выбытия.
Ликвидация простого товарищества – процесс прекращения хоз. Деятельности и причинами ликвидации м.б. следующие обстоятельства:
Процедура ликвидации полного товарищества сводится прежде всего к погашению обязательств перед кредиторами. При этом все кредиторы должны быть уведомлены о ликвидации товарищества. После окончания срока для предъявления требований кредиторами составляется промежуточный ликвидационный баланс.
-2-
В деятельности товарищества на вере принимают участие как полные товарищества так и вкладчики (коммандисты).
Товарищество на вере – видоизмененная форма полного товарищества, позволяющая привлекать дополнительные средства вкладчиков для осуществления деятельности товарищества. В то же время коммандисты, вкладывая свои средства в товарищества, могут получить доходы от предпринимательской деятельности, лично в ней не участвуя и не рискуя своим имуществом.
Товарищество на вере создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми полными товарищами. Вкладчики в учредительном договоре не принимают участия, не состоят обязательных отношениях с полным товариществом и изменение состава вкладчиков не влечет изменения учредительного договора.
В учредительном договоре товарищества на вере не указывается размер вклада каждого коммандиста, а лишь определяется совокупный размер их вкладов. Вклады полных товарищей и коммандистов в складочный капитал является собственностью товарищества на вере, поэтому подлежит обособленному учету. Порядок отражения в б.у. операций по формированию складочного капитала товарищества на вере аналогичен порядку отражения этих операций в полном товариществе.
Порядок распределения прибыли товарищества на вере устанавливается учредительным договором и вкладчик имеет право получить часть прибыли только исходя из его доли в складочном капитале.
По окончании финансового года вкладчик имеет право выйти из товарищества и получить свой вклад в порядке, предусмотренным учредительными документами. При выходе вкладчика из товарищества не требуется расчет стоимости части имущества товарищества, соответствующей доли вкладчика в складочном капитале на основании данных бух. Отчетности. В том случае, если из товарищества на вере выбывают все участвующие в нем вкладчики, то в этом случае товарищество подлежит ликвидации. Это связано с тем, что при выбытии всех вкладчиков субъективный состав товарищества перестает соответствовать его форме.
Товарищество на вере ликвидируется по общим для всех юр.л. и по специальным основаниям, предусмотренным для полного товарищества. Однако товарищества на вере могут сохранятся, если в нем остается один полный товарищ и один вкладчик.
-3-
Являясь юр. л. ООО имеет в собственности обособленное имущество (Уставный капитал, созданный за счет взносов участников и имущество, произведенное или приобретенное в процессе функционирования ООО), которое учитывается на самостоятельном балансе объекта.
Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов участников. Размер уставного капитала должен соответствовать законодательству (ГК РФ). Уставный капитал ООО должен быть оплачен на момент регистрации объекта не менее чем на 50%, а неуплаченная часть должна быть погашена в течении первого года деятельности. В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме. Для учета капитала в ООО используется синтетический счет 80 «Уставный капитал».
Для определения размера доли участника в деятельности ООО необходимо различать такие понятия, как номинальная стоимость доли участников и действительная стоимость доли участников. Размер доли участника можно представить по формуле:
РД = Н/К, где
РД – размер доли участника;
Н – номинальная стоимость доли участника;
К – стоимость капитала в ООО.
Действительная стоимость доли участника в ООО соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его роли и определяется следующим образом:
ДД = ЧА * РД, где
ДД – действительная стоимость доли участников;
ЧА – величина чистых активов;
РД – размер доли участников.
Уставный капитал ООО может быть увеличен за счет разных источников и увеличение уставного капитала возможно лишь при соблюдении следующих условий:
- уставный капитал должен быть полностью оплачен;
- стоимость чистых активов организации не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала.
Участники ООО вправе в любое время выйти из общества не зависимо от согласия др. его участников. В случае выхода участников из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе. При этом общество обязано выплатить этому участнику действительную стоимость доля участника пропорционально оплаченной стоимости в части вклада в уставный капитал. При реорганизации общества в виде выделения происходит уменьшение капитала общества, т.к. часть его имущества передается для осуществления деятельности нового юр. лица. В этом случае составляется разделительный баланс.
Общество ликвидируется по общим для всех юр. лиц и по специальным основаниям предусмотренным для ООО и специальными основаниями могут быть:
-6-
Основным учредительным документом в государственных и муниципальных предприятиях является устав, в котором должны содержаться сведения в размере уставного капитала, о порядке и источниках его формирования. В течении 3-х месяцев с момента государственной регистрации, государственного или муниципального предприятия его уставный капитал (фонд) должен быть полностью сформирован собственником имущества этих предприятий.
Стоимость имущества закрепляемого за данным предприятием при его образовании определяется в соответствии с законодательством и учитывается на счете 80 «Уставный фонд».
При получении от собственника имущества, составляются такие хоз. Операции:
Дт 75 субсч расч. по временному имуществу Кт 80
- данная операция составляется на стоимость имущества подлежащего получению на хоз. ведении (оперативном управлении)
Дт 07,08,10,41 и др. Кт 75
- на стоимость полученного имущества.
Собственник унитарного предприятия может не ограничиваться передачей имущества в уставный фонд, если передача в хоз. ведение или оперативное управление осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда, то такая операция оформляется записями:
Дт 75 Кт 84
- на стоимость имущества подлежащего получению сверх сумм уставного фонда.
Помимо имущества закрепляемого за унитарным предприятием собственников этого имущества источниками формирования имущества являются целевое бюджетное финансирование, капитальный вложения, дотации из бюджета, доходы полученные в результате хоз. деятельности, а также заемные средства.
В соответствии с ПБУ 13 «Учет гос. помощи», организация принимает к учету бюджетные средства при наличии следующих условий:
На основании предоставленных государственными органами документов о намерениях выделения бюджетных средств унитарным предприятиям составляются следующие записи:
Дт 51 Кт 76
Дт 76 Кт 86
Источниками увеличения уставного фонда является имущество дополнительно передаваемое собственникам, а также доходы полученные в результате деятельности унитарного предприятия. Решение об увеличении уставного фонда может быть принято собственником только на основании утвержденной годовой бухгалтерской отчетности предприятия за истекший финансовый год. При этом должно быть соблюдено следующее правило: размер уставного фонда государственного или муниципального предприятия с учетом размера его резервного фонда не может превышать чистых активов, т.е.:
УФ + РФ < ЧА, где
УФ – уставный фонд;
РФ – резервный фонд.
Уменьшение УФ государственного или муниципального предприятия производится по решению собственника или в соответствии с законодательством.
-7-
Основными документами ТСЖ являются:
- обязательные платежи всех жильцов, а также вступительные и иные взносы членов товарищества;
- доходы от хоз. деятельности, направленные на цели товарищества и выполнение им своих обязательств;
- субсидии на содержание текущий и капитальный ремонт общего имущества;
- прочие поступления.
Для учета коммунальных платежей в ТСЖ используется счет 76, при этом рекомендуется для каждого плательщика и поставщика услуг либо открыть на счете 76 субсчет 2-го порядка, либо вести аналитический учет.
При учете коммунальных платежей составляется следующие хозяйственные операции:
Дт 76 расч. с жильцами Кт 76 расч. по коммун. платежам
- начислены платежи
Дт 51 (50) Кт 76 расч. с жильцами
- поступление платежей за коммнуальные услуги
Дт 76 расч. по коммун. платежам Кт 60
- акцептован счет поставщика
Дт 60 Кт 50,51
- оплата поставщикам
Плату за содержание и ремонт жилого помещения должны вносить собственники жилья. Средства, поступившие от членов товарищества – основной источник финансирования некоммерческой организации. В соответствии с НК РФ, членские взносы признаются условными поступлениями, поэтому они не включаются в налогооблагаемую базу при упрощенной системе налогообложения, но только в том случае, если ведется отдельно учет доходов и расходов. С жильцами не вступившими в ТСЖ заключаются специальные договоры.
Многие жители пользуются льготами при оплате услуг ЖКХ, которые предоставляются на основании федеральных, региональных и местных законов и финансируется из соответствующих бюджетов. В этом случае жители уплачивают коммунальные платежи по льготным тарифам, а остальные суммы ТСЖ должны получать из бюджета.
Льготные компенсации, перечисленные товариществу, являются целевыми поступлениями и в налогооблагаемую базу не включаются. В данном случае в б.у. ведутся следующие записи:
Дт 76 расч. с бюджетом по льготам Кт 76 расч. по коммун. плтажем
- отражена задолженность по льготам за коммунальные услуги
Дт 51 Кт 76 расч. с бюджетом по льготам
- поступление платежей (компенсаций)
Также коммунальные платежи могут быть уменьшены не только на сумму льгот, но и если собственник жилья временно отсутствует (более 5 календарных дней), то он может обратиться в ТСЖ за пересчетов, который делается по отдельным услугам, оплачиваемым из нормативов.
ТСЖ – некоммерческая организация, которая не ставит цели получения прибыли, но может вести предпринимательскую деятельность.
Полученные от предпринимательской деятельности средства могут быть использованы либо для оплаты общих расходов, либо сосредоточены в различных фондах соответствующих Уставу товарищества. Также ТСЖ начисляет и выплачивает заработную плату председателю, бухгалтеру и др. работникам и все эти расходы в обязательном порядке должны быть указаны в смете и осуществляются за счет членских взносов. Все расходы, осуществляемые за счет целевых средств, тоже должны быть отражены в смете.
-8-
Некоммерческая организация – организация, не имеющая извлечение прибыли, в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Правовые положения некоммерческой организации регулируется ГК РФ и ФЗ «О некоммерческих организациях». Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, а также в целях охраны здоровья граждан, защиты прав, законодательных интересов граждан и организаций, разрешение споров и конфликтов, оказания юридической помощи; в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Некоммерческие организации (НО) могут создаваться в формах:
- потребительских кооперативов
- общественные и религиозные организации
- фонды
- государственные корпорации
- некоммерческие партнерства
- учреждения
- автономные некоммерческие организации
- объединения юр.л. (ассоциации, союзы)
НО считается созданной, как юр.л. с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке. Она должна иметь в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечать по своим обязательствам этим имуществам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности и должна иметь самостоятельный баланс или смету.
Все эти виды НО рассмотреть самостоятельно!
Особенностью НО является то, что прибыль, полученная по результатам деятельности не подлежит распределению между членами НО. Исключение составляет только потребительские кооперативы, которые имеют право распределять доходы. В учредительных документах НО должны определяться источники формирования имущества организации, которые могут быть сформированы в денежной и иной форме, т.е. источниками формирования имущества могут быть:
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов)
- добровольные имущественные взносы и пожертвования
- ассигнования из бюджетов всех уровней, на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий , гранты поступлений от физ.л. в т.ч. иностранные и международные
- и др.
В б.у. для отражения целевых поступлений, взносов, пожертвований используется сч. 86.
Особенности ведения бухгалтерского дела в компьютерной среде.
-1-
Для современных систем управления крупными и средними организациями характерно внедрение комплексных систем автоматизации.
Комплексная система автоматизации управления (КСАУ) – операционная среда, которая способна предоставить актуальную и достоверную информацию обо всех бизнес-процессах организации, необходимых для планирования операций, их выполнения, регистрации и анализа.
Бухгалтерская информационная система (БИС) – подсистема комплексной информационной системы управления и занимающая в ней центральное место.
БИС взаимодействует с информационными системами, действующими внутри организации. Так между БИС и кадровой системой существует тесная информационная взаимосвязь. Например, информация о штатном расписании, движение персонала, табельный учет ведется основой для такого раздела б.у., как учет труда и заработной платы. Примеров этого является программный продукт – управление персоналом. Эта программа автоматизирует работу отдела кадров и поддерживает информационную связь с программой з/п.
Эта программа формирует сводный табель, группирующий информацию об отработанной времени для любой ставки каждого сотрудника по видам рабочего времени за месяц. Другой важной составляющей в комплексной системе управления является система электронного документооборота, которая нужна для управления электронными документами. Эта система позволяет планировать и составлять маршрут передвижения документов, контролирует это передвижение, регулирует документооборот. Примером такой системы может быть система ЕВФРАТ – документооборот. При разработке этой системы учтены основные особенности документооборота и формирование готового шаблона в соответствии с ГОСТами.
-2-
Для БИС очень важно взаимодействие с информационными системами внешних пользователей, а именно:
ИС с налоговыми органами – система «Налог». В этой программном обеспечении разработаны типовые задачи налоговых инспекций на различных уровнях. Современные технологический и программные средства передачи данных по каналам связи позволяют освободить бухгалтера и налогового инспектора от ежеквартальной личной встречи налоговой инспекции. Общение требуется только в случае обнаружения инспектором ошибок, нарушений и несоответствия отчетности клиента. Также в наст. вр. для организации обмена информацией по каналам связи и через интернет между налоговыми органами и налогоплательщиками разработана и внедрена система ИОН (информационное обслуживание налогоплательщиков). Она предназначена для предоставления информации, а также услуг налогоплательщику, включая автоматизированное предоставление текущей информации о состоянии расчетов с бюджетом (текущие поступления и начисления задолженности по налогам и сборам, зачеты, возвраты и т.д.)
ИС ПФ предназначена для обеспечения соблюдения действующего законодательства, создания мотивации к полной уплате пенсионных и страховых взносов, а также налаживании контроля за правильным назначением пенсий и разработки системы персонифицированного учета данных о населении. Для этого разработаны специальные программы, примером может служить программный комплекс «Оазис».
ИС Фед. Казначейства предназначена для учета доходов федерального бюджета и распределения регулируемых налогов между бюджетами различных уровней и в данном случае примером может служить программный комплекс «Казна», а также «Смета – W»,, и «Смета – F».
В ИС органов статистки наиболее широкое применение получил программный комплекс «Форма», который предназначен для автоматизации проектирования обработки данных.
Информационное взаимодействие между государственной статистики ИС и системами б.у. организации осуществляется благодаря использованию пакета прикладных программ, подготовки и первичной обработки статистических отчетов на уровне организации, т.е. это позволяет осуществлять ввод, контроль и запись первичной статистических отчетов формирования сводных итогов и печать сводных отчетов.
Информационное взаимодействие организации с банками осуществляется с помощью дистанционного банковского обслуживания, т.е это предоставление возможности клиентам совершать банковские операции не приходя в банк с использованием различных каналов телекоммуникаций.
Наиболее распространяемы виды систем дистанционного банковского обслуживания, это:
- Клиент-банка
- Теле –банк
- Интернет-банка
- и др.
Система «Клиент-банк» предусматривает наличие программного обеспечения, установление как у клиента так и у банка. В клиентской части программы хранятся данные этого клиента, в банковской части данные всех клиентов. Связь осуществляется по модему путем прямого телефонного соединения с сервером банка. Основные услугм, которые предоставляются по средствам системы:
-получение выписок по счетам клиентов в банке
-отправка в банк платежных документов с цифровой подписью
-обмен с банком различными сообщениями информационного характреа и др. (отправка в банка заявки на получение наличных денежных средств)
Система «Теле-банк» предоставляет платежные банковские услуги по телефону или факсу и с использованием компьютерной линии.
Интернет – банкинг предоставляет банковские услуги через интернет для использования которых клиенту не нужно иметь специальное ПО и можно работать со своим банковским счетом с любого компьютера подключенного к сети интернет.
Взаимодействие бухгалтерской ИС с др. ИС-ми внутренних и внешних пользователей повышает уровень требований профессиональной компетентности бухгалтера, т.е. в настоящее время бухгалтер должен не только владеть теорией и практикой б.у., но и иметь навыки работы в конкретной бухгалтерской ИС, уметь подготовить информацию для ИС внешних пользователей.
-3-
Важным этапом реализации технологии обработки учетных задач является его программное обеспечение (ПО). Российский рынок бухгалтерского ПО стремится развиваться и достаточно большое количество фирм занимающихся созданием бухгалтерских программ и техническое сопровождение своих продуктов. В настоящее время можно выделить 3 этапа в развитии отечественного рынка бухгалтерских программ.
1 этап – 1-ая половина 80-х гг., когда поток ПК из-за рубежа сопровождался переносом ряда программ с больших ЭВМ и созданием «программ – самоделок».
2 этап – связан с рождением в начале 90-х гг. большого создания ПО для внедрения простой бухгалтерии. В это время наибольшее признание получили программа фмрмы 1С (1С бухгалтерия, турбобухгалтер, парус, атлант, олимп, галактика, босс).
3 этап – конец 90-х гг. и до сих пор, который связан с переходом упрощенного учета к профессиональному в т.ч. управленческий учет.
В современных разработках серьезное внимание уделяется возможности работы в компьютерных сетях, накоплению статистики, работе с несколькими планами сетов, анализу ФХД (1С бухгалтерия).
Система управления предприятием «Олимп» включает ряд факторных подсистем, среди которых одной из основных является подсистема б.у. Она обладает следующими возможностями:
-охват всех участков учета
-ведение синтетического и расширение аналитического учета
-формирование первоначального плана работы
-определение и регистрация хоз. операций
-работа с учетными данными промежуточных периодов
Система «Олимп» взаимосвязана кроме б.у. с оперативным учетом, административным учетом, финансовым менеджментом.
Система «Галактика» ориентирована на автоматическое решение задач, возникающих на всех стадиях управленческого цикла, т.е. прогнозирование , планирование, ведение учета, конкретная реализация планов, анализ результатов, коррекция прогнозирования планов.
Система имеет модульную структуру, которая объединены в функциональные контуры. Выделяют следующие контуры системы:
-контур руководителя
-финансовый контур
-контур б.у., финн. уч.
-контур управления производством
-контур управления персоналом
-контур системного администрирования
-и др.
Система «Босс» (бухгалтерская офисная сетевая система) – создает свой программный продукт для каждого заказчика, т.е. система поддерживает весь комплекс бизнес-процессов управления. Объектами автоматизации являются: б.у., операционный уч., планирование, анализ хозяйственной деятельности и др. задачи административного управления.
Система позволяет интегрировать данные в единую систему документооборота предприятия, что дает возможность охватить плановые, финансовые, технические и юридические службы.
Типовая конфигурация программа «Турбобухгалтер» предназначена для широкого круга пользователей и она выпускается в нескольких модификациях (базовая, сетевая, проф. т.д.). Эти модификации отличаются спектром и возможностями ведения б.у. Программа автоматизирует банковские и кассовые операции, синтетический, аналитический учет, расчеты с контрагентами, консолидированный учет и учет в нескольких организациях.
Отличительной особенностью программы является ведение многомерного и многоуровневого аналитического учета.
-4-
Рынок информационных технологий аудиторской деятельности только начинает своей формирование, это обеспечение несколькими причинами:
Большинство аудиторов при работе используют для автоматизации своей работы обычные офисные пакеты. Также причины отставания в автоматизации в аудиторской деятельности – отсутствие единых стандартов и методологий проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных. Автоматизированный аудит в целом как процесс невозможно, но можно автоматизировать многие процедуры аудиторской деятельности и в первую очередь разделение труда.
В последнее время количество автоматизированных процедур расширяется и сформировывается 3 основных направления:
1 – автоматизация проведения аудиторской проверки – направление наиболее специализированное и включает в себя автоматизацию и стандартизацию деятельности аудитора на всех этапах проверки.
2 – автоматизация работы с документами – создается мало специфичного для аудиторской деятельности, поэтому оно не всегда выделяется в самостоятельное направление, а обычно документооборот включают во все элемента программы автоматизации аудиторской деятельности
3 – автоматизация управления работой всей аудиторской организацией – автоматизация планирования деятельности обычного предприятия
Основные комплексные программы, которые используются при автоматизации аудиторской деятельности:
Дополнительные вопросы по дисциплине для сдачи экзамена.
-1-
Функционально ведение б.у. можно разделить на группы учета:
-внеоборотные активы
-запасы
-затраты
-готовая продукция
Ведение б.у. по каждому участнику имеет свои правила и особенности, но есть установленная очередность выполнения действий составляющих бухгалтерскую процедуру, которые можно представить в виде последовательных этапов:
-2-
Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством является организации, физ.л., ФНК РФ и ее подразделения, органы государственных внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти, исполнительные органы МСУ, органы местных муниципальных образований. Полнота и правильность уплаты установленных налогов и сборов, а соответствие и достоверность формирования налоговой базы – основа взаимоотношения налогового органа и налогоплательщика, в котором можно выделить 3 самостоятельных этапа:
Выделяют 2 вида налоговых проверок:
Их разновидностью является встречные и дополнительные проверки. Встречные проверки – это по существу не самостоятельный вид контроля деятельности организации, а название определенной формы истребования документов от партнеров налогоплательщика. Она может проводиться только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа. Эти проверки могут осуществляться без письменного решения руководства налогового органа, так и составлять акт.
Выездные налоговые проверки по одной или нескольким налогам проводится на основании решения руководителя, налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. В ходе проверки должностные лица могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий использованных для извлечения доходов; проводить экспертизу, допрос свидетелей и др. действия.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее 2-х месяцев после составления справки, уполномоченными лицами налоговых органов должен быть составлен акт по установленной форме со ссылками на законодательные акты. В акте налоговой проверки обязательно указывается:
Формы и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС ПФ. По окончанию проверки в случае несогласия с фактами изложенными в акте проверки и выводами, налогоплательщик в 15 дневный срок после получения акта предоставляет в соответствующей налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа, подписать акт или возражение по акту – акт разногласий. В этом случае налоговый орган вправе провести дополнительную проверку в отношении возникших разногласий. Если налогоплательщик подписывает акт без указания разногласий, то руководитель налогового органа не более 10 дней рассматривает акт проверки и материалы предоставленные налогоплательщиком. На основании этого выносится решение.
-3-
Основными видами профессиональной деятельности бухгалтера являются:
-учетно-аналитическая
-аудиторская
- консалтинговая
- организационно-управленческая
-нормативно-методическая
Современный бухгалтер должен обладать навыками не только чисто учетной работы, но и при необходимости быть ревизором, аналитиком, аудитором. Особой разновидностью учетной деятельности является профессия аудитора – профессиональный бухгалтер, имеющий соответствующий квалификационный аттестат и право осуществлять аудиторскую деятельность.
В составе аудиторской организации аудитор осуществляет сопутствующие аудитору услуги, которая предусмотрена в ФЗ об аудиторской деятельности, у таким услугам относятся:
Элементы предпринимательства в области бухгалтерского учета
Также элементами предпринимательства в области бухгалтерского учета являются консалтинг, аутсорсинг, внутренний аудит, составление финансовой отчетности по международным стандартам.
Консалтинг (советоваться, консультироваться) – деятельность специальных компаний по консультированию клиентов (производителей, продавцов, покупателей) в области экспертной, технической и экономической деятельности. Консалтинговые организации предоставляют услуги по исследованию и прогнозированию рынка (товаров, услуг, ноу-хау и т.д.) по оценке торгово – политических условий экспортно-импортных операций, по разработке и проведению маркетинговых программ по регистрации фирм различных форм собственности, т.е. консалтинг - вид интеллектуальной деятельности, основная задача которого заключается в анализе обоснованности перспектив развития и использования научно-технических и организационно-экономических инноваций с учетом предметной области и проблем клиента.
Аутсорсинг (использование чужих ресурсов) – передача функций внутреннего подразделения внешнему исполнителю, т.е. это также организации, которые специализируются на ведении «чужого» бухгалтерского учета и рассматриваются как альтернатива централизованной бухгалтерии. В роли специализированных организаций могут выступать аудиторские, консалтинговые, бухгалтерские и юридические фирмы.
Составление финансовой отчетности – перенос информации, которая приближена к отчетности мирового уровня.
-4-
Согласно действующему законодательству за совершение правонарушения в сфере бухгалтерского дела главный бухгалтер может быть привлечен к дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственности.
Привлечение главного бухгалтера к дисциплинарной ответственности может быть за совершение дисциплинарного проступка (выговор). Материальная ответственность наступает в случаях причинения ущербы работодателю. Административная ответственность в случаях предусмотренных кодексом об административных правонарушениях (штраф, выговор, лишение премии). Уголовная ответственность (выплата причиненного материального ущерба) – предусмотрена УК РФ.
Также главный бухгалтер несет ответственность в случаях:
Главный бухгалтер наравне с руководителем несет ответственность за нарушение правил и положений регламентирующих ФХД. За нарушение сроков предоставления бухгалтерских отчетов.
-5-
В соответствии с Конституцией РФ вопросы б.у. находятся в ведении государства и согласно Конституции РФ официально бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики. В наст. вр. Принят новый ФЗ о б.у., который направлен на совершенствование российской системы управления б.у. Среди основных задач Минфина РФ является выработка единой государственной политики в сфере б.у. и бухгалтерской отчетности, т.е. Минфин осуществляет функции по регулированию б.у. и отчетности по средствам подготовки проектов ФЗ и актов Президента и Правительства РФ.
В последнее время произошло резкое сокращение участия государства в регулировании б.у. в основной связанного с методическим и техническим обеспечением учетного процесса. Разработкой отраслевых указаний по ведению б.у. применительно в отдельным видам деятельности, отраслям промышленности и т.д.
Создается методический рекомендации, раскрывающие механизм практической реализации правил б.у., применительно к условиям конкретной организации занимающейся не государственные органы, а сами бухгалтера через свои профессиональные объединения политика государства в области б.у. направлена на продолжение реализации мероприятий намеченных правительственной программой регламентирующие б.у. в соответствии с МСФО.
Также продолжаются работы над положениями по б.у. для регламентации общих правил индивидуальной бухгалтерской отчетности для юр.л., исходя из национального законодательства и требований МСФО. Формирование российской нормативной базы б.у. в ближайшее время будет определятся несколькими факорами:
Наряду с нормативным регулированием важным направлением совершенствования российской системы управления б.у. является дальнейшее развитие бухгалтерской профессии (должны обратить внимание: проблемы подготовки, переподготовка специалистов по новым правилам б.у., формирование бухгалтерской отчетности, постановки управленческого учета и иным направлениям в учетной области).
-6-
Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание и принятие на себя обязанности действующего в общественных интересах. Применительно профессиональному сообществу бухгалтеров, общество включает клиентов, работодателей, служащих, профессиональных объединений бухгалтеров, финансовое сообщество, а также др. лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности, т.е. профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов т.е. Кодекс устанавливает правила поведения бухгалтеров и аудиторов и определяет основные принципы, которые должны или соблюдаются при осуществлении профессиональной деятельности.
Основные принципы:
-7-
Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия.
Каждый из этих элементов составляет часть общей экономической политики предприятия и каждый элемент тесно связан со многими зависящими и независящими от личности бухгалтера обстоятельствами:
В связи с вышеперечисленным роль бухгалтера в процессе деятельности организации, основными обязанностями главного бухгалтера являются:
- использование современных средств автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов б.у.
- полный учет всех поступлений средств в организацию (денежных, ОС, ТМЦ), а также своевременное отражение в б.у. операций связанных с их движением
- достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции, работ, услуг, составление экономических обоснований, отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ, услуг
- сохранность бухгалтерских документов, оформление их в установленном порядке и передачу в архив
Непосредственно на главного бухгалтера возлагаются обязанности:
Главный бухгалтер совместно с руководителем соответствующих подразделений и служб обязан тщательно контролировать:
Права:
-8-
В 90-х гг. прошлого столетия было учреждены первое и ныне действующее профессиональное объединение: «Ассоциация бухгалтеров», основной задачей которой является оказание методической помощи работам б.у. и контроля. Далее эта ассоциация была преобразована в «Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов СНГ». В наст.вр. это профессиональное объединение носит название международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «содружество» (АБиАС).
В современных условиях государство заинтересовано в создании сильной профессиональной бухгалтерской среды и поэтому первым из первых собственников стал – Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов РФ –ИПБ (сам-но).
-10-
Профессиональное объединение бухгалтеров появилось в странах с развитой рыночной экономикой. Самой старой следует считать – Институт присяжных бухгалтеров Шотландии, затем Институт присяжных бухгалтеров Англии, на основании их по инициативе ряда национальных профессиональных объединений бухгалтеров была создана Международная федерация бухгалтеров (JFAC), которая объединила национальные и региональные профессиональные бухгалтерские организации, представляющих бухгалтеров занятых публичной практикой промышленности и торговли в общественном секторе образования.
В наст.вр. эта федерация объединяет 113 стран. Российский Институт профессиональных бухгалтеров входит и является членом этой федерации бухгалтеров.