Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание
Введение…………………………………………………………………………3
1. Роль и значение ревизии выпуска и движения готовой продукции……….6
1.1. Задачи и источники ревизии учета выпуска и движения готовой продукции……………………………………………………………………6
1.2. Составление плана и программы ревизии учета выпуска и движения готовой продукции………………………………………………………….11
1.3. Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования…………………………………………………………………15
2. Ревизия учета выпуска и движения готовой продукции растениеводства ОАО «Купцовъ» ………………………………………………………...…19
2.1. Краткая характеристика ОАО «Купцовъ» …………………………...….19
2.2. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности продукции ………………………………………………………………...…27
2.3. Ревизия операций по поступлению и движению продукции ……….…29
2.4. Инвентаризация продукции растениеводства как способ проверки обеспечения ее сохранности. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации………………………………………………………………34
3. Заключительный этап ревизии производства и движения продукции растениеводства…………………………………………………………..….43
3.1. Составление акта ревизии производства и движения продукции растениеводства на ОАО «Купцовъ» ………………………………...….43
3.2. Совершенствование ревизии производства и движения продукции растениеводства…………………………………………………………..…53
Заключение………………………………………………………………………56
Список литературы………………………………………………………………59
Приложения
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению ком мерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отноше ний должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Досто верность информации подтверждается независимым аудитором.
Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.
Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образо вания юридического лица и зарегистрированных в качестве инди видуальных предпринимателей.
Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.
Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
Актуальность работы в том, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который наиболее значим на мой взгляд, является величина налогооблагаемой выручки, а следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.
Цель курсовой работы - изучить теоретические аспекты аудита и ревизии отгрузки и реализации готовой продукции, на основе практического материала рассмотреть ведение финансово-хозяйственного контроля деятельности субъекта хозяйствования .
Задачами курсовой являются:
Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты Республики Беларусь, научные труды и учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту, материалы периодической печати, а также материалы практики.
При написании работы использовались методы восхождения от абстрактного к конкретного, анализа и синтеза, сочетания индукции и дедукции, логического и исторического, аналитических группировок, математические методы.
Работа состоит из трех глав, заключения-вывода, списка используемых источников литературы, приложений.
Объектом изучения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции является ОАО «Купцовъ» находящемся в Витебской обл., г. Глубокое, ул. Ленина, 1
1. Роль и значение ревизии выпуска и движения готовой продукции
1.1. Задачи и источники ревизии учета выпуска и движения готовой продукции
Целью проверки выпуска готовой продукции и ее реализации является подтверждение правильности оценки готовой продукции (оказания услуг, выполнения работ), соответствие учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг) учетной политике организации.
Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
2) статистическая отчетность – форма 5-ф «Отчет о финансовых результатах», форма 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), форма № 1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства», форма № 1-услуги «Отчет об объеме платных услуг населению», форма № 1-у квартальная «Основные сведения о выпуске товаров и услуг», форма № 1-у годовая «Основные сведения о выпуске товаров и услуг по видам экономической деятельности», форма № 1-п (месячная) «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера», форма 1-п (натура) «Отчет о производстве продукции в натуральном выражении»;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 11, ведомости № 16,16а
4) документы – договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, приемосда точные накладные по сдаче на склад готовой продукции; акты сдачи на склад готовой продукции, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей и заказчиков и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации проверяют:
- порядок подписи документов, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
- пропускной режим, действующий в организации и др.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают учетную политику, в том числе:
- применяемый метод оценки готовой продукции,
- порядок списания расходов на реализацию,
- способ учета выпуска готовой продукции,
- метод признания выручки от реализации продукции (работ, услуг),
- график документооборота,
- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.
В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки готовой продукции:
Направления проверки отгруженной и реализованной продукции:
Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Предмет проверки:
Готовая продукция отражена в учете в соответствии с учетной политикой.
Готовая продукция правильно оценена, учтена в полном объеме и реально существует.
Аудиторские процедуры, содержание :
1. Определить порядок отражения в учете готовой продукции.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности предусматривает возможность нескольких вариантов оценки готовой продукции:
– по фактической производственной себестоимости;
– по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
– по прямым статьям расходов.
Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту.
2. Убедиться в том, что готовая продукция полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.
3. Убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована, и когда был определен финансовый результат.
4. Удостовериться в тождестве фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Первичные документы по учету готовой продукции:
– приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
– акт сдачи на склад готовой продукции;
– карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
– приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции;
– счет-фактура;
– товарно-транспортная накладная;
– договор;
– счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:
– ведомость выпуска готовой продукции;
– ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:
«Готовая продукция и товары для перепродажи»;
«Товары отгруженные»;
«Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со сч. «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
«Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».
Предмет проверки :
Товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой.
Товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме.
Аудиторские процедуры; содержание:
1. По статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной (плановой)) себестоимости.
2. Проверить порядок списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции. Удостовериться, что списание происходит:
– в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;
– в том отчетном периоде, в котором отражена выручка от их реализации.
Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п.
3. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
1.2. Составление плана и программы ревизии учета выпуска и движения готовой продукции
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов РБ от 05.12.1995 г. №54 в учетной политике должно быть определено:
В целях обеспечения своевременного и полного проведения инвентаризации готовой продукции главный бухгалтер должен составить план-график проведения инвентаризаций, который состоит из двух частей:
Ревизия представляет собой полную или частичную проверку за определенный период деятельности должностного лица, отдела или предприятия осуществляемую способами документального и отчасти фактического контроля.
В ходе ревизии применяются различные приемы и способы контроля, подразделяющиеся на две группы:
1.Способы проверки документов, которыми оформлены финансовые и хозяйственные операции предприятий, учреждений и организаций (способы документального контроля).
2.Способы проверки фактического наличия, состояния и сохранности денежных средств, имущественно-материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ОАО «Купцовъ» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на заведующую складом Ярцеву Н.Г. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.06. не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения заведующей складом Ярцевой Н.Г. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.06. была назначена плановая инвентаризация склада.(нарушение ст.12 Закона РБ «О внесении изменений и дополнений в закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» 2001г.)
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации (Приложение ), в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ОАО «Купцовъ» оформляются актом инвентаризации (Приложение), здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
Следующий этап: необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств в ОАО «Купцовъ» проводится в соответствии с законодатеьством РБ. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
1.3. Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования
Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например во Франции, в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью.
В Беларуси одним из основных нормативно-правовых документов, регламентирующих проведение финансового контроля деятельности предприятий, является Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства информации Республики Беларусь. Она разработана в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г . N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г ., N 89, 1/788; 2001 г ., N 117, 1/3286), Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г . N 293 "О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г ., N 52, 1/1312), постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 марта 2004 г . N 358 "О плане мероприятий по реализации Директивы Президента Республики Беларусь от 11 марта 2004 г . N 1 "О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г ., N 56, 5/14040), постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г . N 22 "О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г ., N 8, 5/9753).
В указанной Инструкции описаны:
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется в органом государственного управления, на который Советом Министров РБ возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности Конкретные функции руководства учетом возложены на Министерство финансов РБ, Министерство по налогам и сборам РБ, Министерство статистики и анализа РБ и другие отраслевые органы управления.
Непосредственное методологическое руководство осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:
В настоящее время система нормативного регулирования поверки учета отгрузки и реализации готовой продукции включает в себя документы четырех уровней:
Учетная политика должна содержать:
При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета допускаемых законодательством и нормативными актами. При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора: отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов; использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №43 «Готовая продукция»; признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».
Первичные данные об отгрузке и реализации готовой продукции являются основой для отражения информации и совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета.
Документальное оформление хозяйственных операций по отгрузке и реализации готовой продукции позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-отвественных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины
2. Ревизия учета выпуска и движения готовой продукции растениеводства ОАО «Купцовъ»
Открытое акционерное общество «Купцовъ» является одним из базовых предприятий консервной промышленности республики, которое выпускает плодоовощные консервы. Завод является единственным предприятием Витебской области, производящим консервированный горошек, сок яблочный концентрированный. Предприятие имеет возможность производить более 100 наименований овощных и фруктовых консервов, концентрированных соков и другой продукции в стеклобанку СКО «Твист-офф», упаковку «Тетра-Пак».
Предприятие было создано в 1946 году. Первая реконструкция завода была произведена в 1965 году с вводом в строй консервного цеха №1, вторая реконструкция — в 1990 году с вводом в строй консервного цеха №2 и монтажом венгерской линии по производству зеленого горошка. В 1993 году в цехе №2 была введена в действие немецкая линия по производству концентрированного сока. В 2006 году произведена модернизация линии производства зеленого горошка консервированного с целью увеличения объемов переработки сырья овощного гороха за счет прироста мощностей.
Основными направлениями деятельности предприятия являются производство и реализация плодоовощных консервов и концентрированных соков.
В период заготовки дикорастущих ягод и грибов на предприятии производится продукция с использованием данного вида сырья.
Белорусские соки, производимые из собственного натурального сырья, отличаются высоким качеством и не содержат искусственных добавок, красящих и ароматических веществ.
Ассортимент выпускаемой предприятием продукции достаточно широк. Укрупнено его можно представить следующим образом:
1. Консервы овощные: обеденные (борщ, щи, свекольник, рассольник и др.); натуральные (горошек зеленый, огурцы и томаты консервированные, кукуруза сахарная, фасоль); закусочные (салат из свежей капусты, Неманский, Неженский, и др.); маринады (свекла, морковь, огурцы, томаты, капуста маринованные); консервы из грибов; томатные (кетчупы, соусы на основе томатного).
2. Консервы фруктовые: повидло из яблок, малины, клубники, клюквы, вишни, черники, ежевики, черной смородины и др. ягод; компоты; плоды и ягоды перетертые или дробленые с сахаром; варенье (варенье из клубники и из вишни); соки фруктовые.
Финансовые показатели хозяйственной деятельности предприятия
|
Показатель |
2009 |
2010 |
2011 |
|
Стоимость чистых активов, млн.руб. |
|||
|
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн.руб. |
13488 |
14562 |
38408 |
|
Прибыль всего |
|||
|
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, млн.руб. |
-2722 |
-1559 |
1685 |
|
Прибыль чистая, млн.руб. |
-3381 |
-1967 |
437 |
|
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн.руб. |
14837 |
14767 |
33116 |
|
Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, % |
-18,3 |
-10,6 |
5,1 |
Информация о выпускаемой продукции, производимых работах, оказываемых услугах
|
Продукция, работы, услуги (по видам) |
Объем выпуска |
год |
||
|
2009 |
2010 |
2011 |
||
|
Консервы - всего |
туб |
10226 |
13747 |
14952 |
|
Овощные |
туб |
6581 |
6015 |
8290 |
|
Закусочные |
туб |
350 |
203 |
1202 |
|
Обеденные |
туб |
388 |
129 |
716 |
|
Маринады |
туб |
959 |
1601 |
1310 |
|
Натуральные |
туб |
4884 |
4031 |
4996 |
|
В т.ч. зеленый горошек |
туб |
3972 |
3461 |
4571 |
|
Консервы из грибов |
туб |
1 |
51 |
66 |
|
Салобобовые |
туб |
93 |
176 |
234 |
|
Томатные |
туб |
698 |
1160 |
1132 |
|
Фруктовые |
туб |
2853 |
6396 |
5207 |
|
Повидло |
туб |
1029 |
1365 |
954 |
|
Варенье |
туб |
3 |
||
|
Джем |
туб |
19 |
||
|
компоты |
туб |
|||
|
Соки фруктовые |
туб |
760 |
3690 |
2269 |
|
Прочие фруктовые |
туб |
1064 |
1341 |
1962 |
|
Соки овощные |
туб |
89 |
||
|
Сок яблочный концентрированный |
тонн |
156 |
189 |
166 |
Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.
Внутрихозяйственный контроль – единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации.(Рис.1)
Структура внутрихозяйственного контроля
Рисунок 1.
По форме организации внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии. К ним относятся: ревизионная комиссия; отдел внутреннего аудита; наблюдательный совет; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).
Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств. Наблюдательный совет также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита – орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей.
Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:
Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товаро-материальных ценностей или материально-ответственными лицами.
Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии – элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.
Поскольку согласно ст.7 Закона Республики Беларусь в компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, ответственность за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Купцовъ» возложен на главного бухгалтера.
Ответственность за выполнение своих обязанностей по внутреннему контролю главный бухгалтер несет только перед собственниками и (или) руководством пред приятия.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.
Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами – предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью. (Приложение )
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.
Аудитор начинает планировать аудит учет отгрузки и реализации готовой продукции до написания пись ма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита учета готовой продукции с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторс кой организацией объективного и обоснованного мнения о бух галтерском учете готовой продукции организации.
Планирование аудита состоит из сле дующих основных этапов:
Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.(Приложение )
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.(Приложение )
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивает эффективность системы внутрен него контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет не достоверную информацию.
При подготовке общего плана и программы аудита учета готовой продукции аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бух галтерскую отчетность достоверной.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально доку ментировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита
Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству эконо мического субъекта), аудиторского заключения.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой де тальный перечень содержания аудиторских процедур, необходи мых для практической реализации плана аудита. Программа слу жит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для ру ководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фак тическим материалом для составления аудиторского отчета (пись менной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности эконо мического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и зави зированы в установленном порядке.
2.2. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности продукции
Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:
наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения). В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета. Проверка складских помещений должна быть проведена путем осмотра в натуре в начале ревизии;
размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе. В местах хранения каждого вида продукции должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются названия наименование, номенклатурный номер, единица измерения;
оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами и так далее), необходимых весов, поддержание режима влажности, температуры и освещенности. Обращают внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов, других измерительных приборов, обеспеченность ими предприятия
По трем последним условиям необходимо издание на год отдельного распорядительного документа (приказа руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.
На выявление всех недостатков и организации складского хозяйства, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий контроль за указанными операциями, основной формой которых являются документальные ревизии.
2.3. Ревизия операций по поступлению и движению продукции
Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:
- метод учета затрат на производство и калькулирования факти ческой себестоимости продукции;
- метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;
- метод распределения общепроизводственных расходов по ви дам впускаемой продукции;
- метод распределения коммерческих расходов по видам выпус каемой продукции;
- порядок оценки незавершенного производства и готовой про дукции;
- способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
- списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Необходимо установить наличие приказа на материально ответ ственных лиц организации и договоров на полную материальную от ветственность с работниками организации, ознакомиться с договора ми на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отраже ние в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно-нату ральным и стоимостным. Наиболее важными показателями произве денной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной чистой продукции. Все перечис ленные показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основ ном от количества выработанной на производстве готовой продук ции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и го довой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточ ным накладным, ведомостям — компьютерным распечаткам, карточ кам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.
Правильность оценки готовой продукции проверяют по анали тическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимо сти продукции, ведомостям выпуска, ведомости № 16 «Движение го товых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» или соответствующим машинограммам. Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчис ления отклонений между учетной ценой и фактической себестоимо стью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости № 16.
Показатели объема нормативной чистой продукции проверяют прямым счетом: по готовым изделиям, планируемым и учитываемым в натуральном выражении,— путем умножения утвержденных норма тивов по каждому изделию на количество изделий, выработанных в проверяемом периоде; по продукции, планируемой и учитываемой в стоимостном выражении,— путем умножения ее объема в оптовых ценах на утвержденный по соответствующей группе или виду продукции нормативный коэффициент чистой продукции; но незавершен ному производству (в тех случаях, когда оно включается в норматив ную чистую продукцию) — путем умножения изменения остатков не завершенного производства на нормативный коэффициент, рассчи танный как отношение объема нормативной чистой продукции к соответствующему объему товарной продукции, или прямым счетом по каждому виду продукции с последующим сложением результатов.
При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной обращают внимание на время сдачи продукции, наименование и номенклатурный номер, единицу измере ния и количество продукции, оптовую цену. Одновременно проверя ется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, а также подписи контролера ОТК. При необходимости со поставляют различные экземпляры одной и той же накладной, нахо дящиеся на складе и в цехе. Путем такой проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количе ства продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные на кладные используются затем для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного (сортового) учета соответствующего склада. В карточках должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают записи в карточках о приеме изделий из произ водства один раз в 5—10 дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально ответственным лицам скрывать злоупотребления. Если в бухгалтерии в учете готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то данные складского учета необходимо сверить с данными количественно-суммового учета бухгалтерии по отдельным складам и материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе сопоставление данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости № 16 или соответствующими компьютерными распечатками.
На качество внутрихозяйственного контроля за остатками и дви жением продукции по натуральным показателям влияет наличие но менклатуры-ценника, где указываются вид каждого изделия, его отли чительные признаки (модель, артикул, марка, фасон, тип, размер и т.п.), их коды, номенклатурный номер, единица измерения и учет ная цена. Путем сопоставления информации по отдельным реквизи там первичных документов и машинограмм с номенклатурой-ценни ком ревизор определяет качество учета готовой продукции. Отсут ствие номенклатуры-ценника неизбежно ведет к пересортице готовой продукции и злоупотреблениям.
Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска готовой продукции используются реви зором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности. Наиболее ча сто встречается завышение объема фактического выпуска продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о выпуске го товой продукции следующих изделий:
- не укомплектованных полностью в соответствии со стандарта ми или техническими условиями;
- оставленных в цехе на конец отчетного периода под сохран ную расписку;
- подлежащих сдаче заказчикам на месте и не оформленных ак тами приемки;
- отпущенных покупателям без упаковки, если стандартами или техническими условиями предусмотрен отпуск в упакованном виде;
- собственного производства, переработанных и потребленных на промышленно-производственные нужды.
Для выявления случаев приписок объемов производства продук ции можно воспользоваться приемом взаимного контроля. Так, при писки за счет не полностью обработанной, неукомплектованной, не упакованной продукции и т.п. устанавливались в результате анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов дви жения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабо раторных анализов, регистров синтетического и аналитического уче та тары. В некоторых случаях приписки выявляются путем сопостав ления количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным ее количеством, произведенным на данных производствен ных мощностях. При проверке необходимо тщательно анализировать
результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых внут рихозяйственными комиссиями.
При проверке готовой продукции следует сопоставить данные документов о сдаче готовой продукции с данными нарядов по учету выработки рабочих; данные сдаточных накладных с данными сорти ровочных документов отдела технического контроля. Однако существуют некоторые особенности учета выручки готовой продукции по отраслям. Так, на предприятиях легкой промышленности готовая продукция определяется по сдаточным документам, которые непосредственно взаимосвязаны с маршрутными листами и актами раскроя материалов, а не по нарядам на начисление заработной платы рабочим. Начисление заработной платы рабочим должно контролироваться по данным о количестве продукции согласно сдаточным накладным, так как в нарядах допускаются ошибки, а иногда и приписки объемов выполненных работ.
При выявлении расхождений между нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких расхождений. Например, данные о количестве выработанной продукции по нарядам должны быть сопоставлены с данными по нарядам на обработку этой продукции на других основных операциях, а также с документами на поступление полуфабрикатов, с лимитными картами на отпуск мате риалов в производство и т.п.
Приписки продукции могут встречаться и в сдаточных наклад ных, однако такие факты выявляются только путем инвентаризации готовой продукции, поступившей по отдельным сдаточным наклад ным, или сопоставлением количества изделий, значащихся в сдаточ ных накладных за последний день месяца, с данными актов инвента ризации этих изделий, проводимой в конце месяца.
2.4. Инвентаризация продукции растениеводства как способ проверки обеспечения ее сохранности. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации
Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно:
при изменении собственника имущества или реорганизации субъекта бухгалтерского учета;
при ликвидации субъекта бухгалтерского учета;
при смене руководителя субъекта бухгалтерского учета и материально ответственных лиц;
по требованию следственных и контролирующих органов;
при установлении фактов недостачи, краж, ограблений, хищений, злоупотреблений и порчи ценностей;
в случае пожара или других стихийных бедствий;
при переоценке ценностей;
перед составлением годовой отчетности;
-в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.
Инвентаризация, документальное оформление снятия остатков фактического наличия, сличение их с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 г. № 54.
Организации обязаны проводить инвентаризации готовой продукции - не менее двух раз в год (на 1 июля и 1 декабря отчетного года). Кроме установленных сроков руководителям организаций предоставлено право самим определять время проведения инвентаризации, указав его в соответствующем приказе на ее проведение.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется учетной политикой организации, утверждаемой ее руководителем.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии на предприятии ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующей и рабочей инвентаризационных комиссий имеет право формировать и представлять руководителю организации для утверждения главный бухгалтер.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и др.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего контроля (аудита) организации или независимых аудиторских фирм. Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными.
Инвентаризация проводится по местам хранения запасов и материально ответственным лицам. В процессе ее проведения изучается и анализируется состояние складского и весоизмерительного хозяйства, постановка складского учета, выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета и др.
До начала проведения инвентаризации материально ответственное лицо обязано предоставить членам инвентаризационной комиссии последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты движения материальных ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на ... (дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и все поступившие ценности приняты к учету, а выбывшие - списаны в расход. Такая расписка дается в самой инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации Фактическое наличие материальных ресурсов и готовой продукции при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, обмера, взвешивания.
По материалам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственного лица. Соблюдение данного условия позволяет в последующем исключить возможные спорные вопросы между членами комиссии и материально ответственными лицами.
Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок или подчисток. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Исправление ошибок, допущенных в инвентаризационных описях, производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутым правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице инвентаризационной описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировка и подсчет итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией товарно-материальных ценностей в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Если инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должно быть опечатано.
Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хранятся в сейфе либо шкафу в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а другой остается у материально ответственного лица.
Сличительная ведомость составляется для определения результатов инвентаризации. В ней отражают только те ценности, по которым установлены расхождения. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
В соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
При проведении инвентаризации готовой продукции учитываются следующие особенности:
1. Сроки проведения инвентаризации имущества устанавливаются руководителем и главным бухгалтером в приказе об учетной политике, инструкцией о порядке проведения инвентаризаций имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации.
2. В состав инвентаризационной комиссии включают товароведа по продукции растениеводства и животноводства, хорошо знающего стандарты, виды сельскохозяйственной продукции и животного сырья.
3. К первоочередным мерам до начала проведения инвентаризации относится проводимая комиссией проверка правильности хранения и упаковки сырья в соответствии с требованиями СТБ. При инвентаризации сырья производят его фактическую проверку, т.е взвешивание определение площади и сопоставляют с данным бирок. На небиркованное сырье прикрепляют бирки с данными, установленными в результате инвентаризации.
4. При инвентаризации сельхозпродукции, находящейся на длительном хранении, производятся контрольные обмеры, т.е. определение массы сельскохозяйственной продукции и сырья по занимаемому объему хранилища и удельному весу одного кубического метра продукции. Такой способ проверки дает контрольный результат который позволяет сделать вывод о сохранности имущества.
При установлении значительных отклонений хранилище опечатывается, принимаются меры по отгрузке и реализации продукции под контролем инвентаризационной комиссии которая в момент отгрузки продукции производит проверку и вносит данные в инвентаризационную опись.
8. По складам заготовительной организации окончательные результаты инвентаризации бухгалтерии должны быть выведены не позднее 5 дней после ее окончания. После проверки данных натурально-стоимостного учета инвентаризационной описи и других данных бухгалтерского учета и при наличии расхождений бухгалтер составляет сличительную ведомость по тем порциям продукции, по которым имеются отклонения. В ней указываются количественные и суммовые недостачи, излишки по каждому наименованию сельскохозяйственной продукции.
По продукции растениеводства сличительная ведомость составляется аналогично, как и по продовольственным складам оптовой базы. Сначала по решению руководителя бухгалтер может произвести взаимозачет пересортиц по одноименным видам продукции, затем начисляется естественная убыль по установленным нормам по тем видам продукции, по которым была установлена недостача после взаимозачета, затем выявляется недостача или излишки по всем видам продукции.
По продукции животноводства по разрешению руководителя производят зачет пересортиц. Зачет производится по каждому виду сырья в отдельности по количеству и стоимости, причем поштучно (по массе и площади). Полученные при взаимозачете положительные суммовые пересортицы в оценке живсырья являются излишками и приходуются. Отрицательные суммы пересортицы и расхождений в оценке живсырья относятся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем списываются в предельно допустимых нормах отклонений за счет заготовительной организации как внереализационные расходы, а сверх норм допустимых отклонений - относятся на виновных лиц.
Погашение недостачи материально ответственные лица, как правило, производят путем внесения денег в кассу по приходному кассовому ордеру или имуществом, принятым комиссией по акту. Из заработной платы работников недостачи удерживаются по его заявлению или по приказу руководителя организаций. При бригадной материальной ответственности материально ответственные лица недостачи погашают пропорционально их заработной плате за проработанное время за межинвентаризационный период.
При рассмотрении материалов по результатам инвентаризации в каждом конкретном случае руководитель организации принимает решение об отнесении недостачи к крупной или мелкой. В организациях потребительской кооперации по каждому факту выявления крупной недостачи вышестоящему потребсоюзу высылается срочное донесение, а ревизионная комиссия проводит документальную ревизию. Материалы по крупной недостаче (инвентаризационная опись, акт документальной ревизии, объяснительная записка материально ответственного лица, заключение ревизора и др.) передаются в следственные органы, а при отказе погасить недостачу дело передается в суд. Непогашенная задолженность по недостаче учитывается на счете № 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Погашение причиненного ущерба по решению руководителя производится по фактической стоимости, по учетным или действующим рыночным ценам согласно решению руководителя.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации сельскохозяйственных продуктов и сырья приведена в табл.1
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации сельскохозяйственных продуктов, сырья.
|
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
|
|
Отражен взаимный зачет излишков и недостач по одноименным видам продуктов и сырья по учетным ценам |
41 |
41 |
|
Оприходованы излишки и повышение стоимости сырья, выявленные после взаимозачета по учетным ценам |
41 |
92 |
|
Оприходованы выявленные излишки тары по учетным ценам |
41 |
92 |
|
Отражена выявленная после взаимозачета недостача сельхозпродуктов, сырья по учетным ценам |
94 |
41 |
|
Отражены суммовые отрицательные отклонения в оценке животноводческого сырья, выявленные при взаимозачете пересортиц. |
94 |
41 |
|
Списана естественная убыль продукции растениеводства по установленным нормам |
44 |
94-1 |
|
Отнесена недостача продукции и тары на виновных лиц: по учетным ценам разница между отпускной и учетной стоимостью налог на добавленную стоимость по недостаче продукции и сырья сверх норм естественной убыли |
73 73 73 |
94 98 68 |
|
Списаны потери от понижения стоимости животноводческого сырья в пределах установленных норм |
92 |
94 |
По отдельным видам материальных ценностей проверки могут проводиться после окончания отдельных периодов сельскохозяйственных работ. Проверки дают возможность осуществлять контроль за сохранностью продукции и материальных ценностей и помогают выявлять непригодные и неполноценные предметы, а также подтверждают правильность их остатков, отражаемых в балансе.
3. Заключительный этап ревизии производства и движения продукции растениеводства
3.1. Составление акта ревизии производства и движения продукции растениеводства на ОАО «Купцовъ»
Для проведения аудиторской проверки среди большого выбора аудиторских фирм ОАО «Купцовъ» было выбрано ИП Забелина И.В. В аудиторскую фирму было направлена оферта (официальное приглашение о проведении аудиторской проверки), на которую был получен ответ (письмо-бязательство согласии на проведение аудита).
Аудиторское заключение по результатам аудита производства и движения продукции ОАО «Купцовъ» с 01.01.2011 по 01.01.2012 года.
Аудит проведен ИП Забелина И.В
Лицензия на осуществление деятельности:
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности от 16.05.2010 г. № Е 009815, действительна до 05.08.2014 г.
Отчет аудитора исполнительному органу КСУП "Зарубы"
1. Мы провели аудит операций по производству и движения продукции растениеводства и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Купцовъ» за период с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Купцовъ» состоит из:
Ø формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;
Øформы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
2. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Купцовъ» в соответствии с нормами, установленными:
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности » от 18.10.1994 № 3321 (с послед изменениями и дополнениями);
Инструкция о порядке типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 ( далее –Инструкция № 50)
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
Мы провели аудит в соответствии:
Ø изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации об производстве и движения продукции растениеводства;
Ø оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета основных средств;
Ø оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность по учету операций по договорам текущей аренды ОАО «Купцовъ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение па 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь в части учета операций по договорам текущей аренды.
Интересы сторон юридически зафиксированы в заключенном ими договоре на оказание аудиторских услуг (Приложение 3).
Документы для проверки подготовлены ОАО «Купцовъ»
Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет ОАО «Купцовъ». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности на основании данных проводимого аудита.
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Определим уровень существенности на основании данных 2011 года ОАО «Купцовъ» (таблица 3.1).
Таблица 3.1. Определение уровня существенности при проведении аудиторской проверки ОАО «Купцовъ»
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190) |
23490 |
5 |
1174,5 |
|
2. Выручка от реализации без НДС (форма 2, стр. 010) |
79100 |
2 |
1582 |
|
3. Общие затраты организации (форма 2, стр. 020) |
48060 |
2 |
961,2 |
|
4. Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 490) |
188000 |
10 |
18800 |
|
5. Валюта баланса (форма 1, стр. 300) |
242450 |
2 |
4849 |
Расчет уровня существенности:
Наибольшее и наименьшее значения показателей можно исключить из дальнейшего расчета, т.е. исключаем 961,2 и 18800.
Средняя арифметическая составит:
(4849 + 1582 + 1174,5) : 3 = 7598 : 3 = 2535,17 тыс. руб.;
Полученную величину допустимо округлить до 2535 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(2535 – 2535,17) : 2535,17 Ч 100% = -0,0067%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели: ВХР Ч РК Ч РН = ПАР, где
ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Она выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;
ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Аудитор полагает, что:
внутрихозяйственный риск - 80%
риск контроля - 50%
риск необнаружения - 10%
Тогда ПАР составит:
0,8 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,04 или 4%.
Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то данный план считается приемлемым.
Преобразуем модель аудиторского риска для определения риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих сбору свидетельств.
ПАР
РН = ____________
ВХР*РК
Аудитор установил приемлемый аудиторский риск на уровне 4%.
0,05
РН = __________ = 0,125
0,8*0,5
Поскольку допустимый риск необнаружения 10%, необходимо согласовать требуемое количество отбираемых свидетельств, так как согласно расчету риск необнаружения составит 12,5%.
В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ОАО «Купцовъ» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на заведующую складом Ярцеву Н.Г. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.11. не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения заведующей складом Ярцевой Н.Г. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.11. была назначена плановая инвентаризация склада.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ОАО «Купцовъ» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
Далее необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
Проверкой установлено, на ТТН 32154 от 21.05.11, № 792184 от 03.02.11. № 541545 от 16.02.11. отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции. Также выяснилось, что бухгалтерией ОАО «Купцовъ» счет 45 используется вместо счета 62, при этом искажается сущность счета 45 по его характеристике, то есть из активного счета он в этих случаях превращается в активно-пассивный (с развернутым сальдо на начало и конец месяца). Это вносит разночтение в общепринятую методологию ведения учета.
В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств в ОАО «Купцовъ» проводится в соответствии с законодательством РБ. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Реализационные цены по каждому виду продукции ОАО «Купцовъ» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Обращалось внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных показателей и сверхплановых объемов реализуемой продукции.
Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность.
Оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для ОАО «Купцовъ» поскольку предприятие выпускает широкий ассортимент изделий.
Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.
Первичные учетные документы на ОАО «Купцовъ» составляются на бумажных и машинных носителях информации. Бланки форм первичных документов, принадлежащих ОАО «Купцовъ», отнесенные к бланкам строгой отчетности (ТТН), пронумерованы в порядке, установленным министерствами и ведомствами.
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов по отгрузке и реализации готовой продукции, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность сведений, содержащихся в документах данных, несут лица, создавшие и подписавшие этот документ. На ОАО «Купцовъ» такими лицами, согласно приказа директора, являются главный бухгалтер, заведующий складом.
Проверка полноты учета продаж была эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен убедиться, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов.
При проверке также установлено, что в товарно-транспортной накладной № 5862 от 15.06.2011г было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом. Отсутствует экземпляр товарно-транспортной накладной № 6341 от 18.06.2011 г. с подписью и печатью покупателя о получении товара доставленного транспортом ОАО «Атлантика».
При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей). В результате такой проверки выяснилось, что отсутствуют счета-фактуры №125 от 02.02.11, №301 от 25.05.11., № 654 от 06.10.11, а также выяснилось, что нет ТТН 65482 от 12.10.11., ТТН 84515 от 06.04.11., хотя в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным, отражена. Этот факт говорит о недостатках в организации документооборота на ОАО «Купцовъ», отсутствии контроля за регистрацией и хранением бланков строгой отчетности.
Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. В счет-фактуре №201 от 04.03.11. неправильно выделен НДС в стоимости товара (189326 руб., следовало 189362 руб.) Из объяснения бухгалтера, ответственного за выписку счет-фактур, следовало, что в данном случае присутствовала механическая описка – перестановка цифр местами.
Была проведена встречная проверка достоверности хозяйственной операции по реализации продукции ТП «Ромашка» г. Топки. Были проверены счета-фактуры, вставленные предприятию, сверены номера, даты ТТН, по которым был получен товар, суммы, указанные в документах, дату и величину перечисления денежных средств на расчетный счет ОАО «Купцовъ». Нарушений не выявлено.
В ходе проверки установлено, что складские помещения оборудованы противопожарной и охранной сигнализацией, на окнах имеются решетки, двери стальные, с навесными замками, подходы к складу ярко освещены, не захламлены, стены, пол и потолок не имеют повреждений. Эти факторы указывают, что приняты меры к сохранности товарно-материальных ценностей. Готовая продукция размещена таким образом, что доступ к наиболее востребованной остается открытым. На упаковке, в которой находятся консервы, прикреплены ярлыки, где написаны сроки изготовления продукции, величина запаса, сроки реализации. На складе готовой продукции находятся поверенные весы, грузоподъемностью 1т. Этого измерительного оборудования вполне достаточно, поскольку продукция в основном измеряется в штуках (банках). На ОАО «Купцовъ» приказом в качестве учетных единиц приняты склад готовой продукции и склад товарно-материальных ценностей (инвентарь, строительные материалы, инструмент). С заведующими складами и кладовщиками заключены договора о полной индивидуальной ответственности, все перемещения указанных лиц согласовываются с главным бухгалтером. Экспедиторов в штате ОАО «Купцовъ» не предусмотрено.
На ОАО «Купцовъ» на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.
Работник бухгалтерии ОАО «Купцовъ» периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.
Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.
Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих на предприятии учет готовой продукции и ее реализации.
В результате проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации с прилагаемыми поправками соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета, по состоянию на 1 января 2012 г.
Таким образом, ОАО «Купцовъ» было дано условно положительное аудиторское заключение.
3.2. Совершенствование ревизии производства и движения продукции растениеводства
Учет товаров и готовой продукции, их отгрузки и реализации — наиболее трудоемкая задача. Ее выполняют несколько подразделений организации, как правило, отдел сбыта и бухгалтерия.
Характерной особенностью автоматизированной системы учета товаров и готовой продукции является большой объем нормативно-справочной информации. АРМ по учету готовой продукции находится в тесном взаимодействии с АРМ учета финансово-расчетных операций, учета затрат на производство.
Автоматизация комплекса задач учета товаров и готовой продукции предусматривает использование следующих справочников: «Номенклатура», «Места хранения ТМЦ», «Партия товара», «МОЛ», «Статьи затрат», «Договоры», «Виды вариантов реализации» и др.
Справочник «Номенклатура» предназначен для хранения списка товаров, тары и продукции, а также видов работ и услуг. Реквизит «Вид номенклатуры» (Товар, Продукция, Тара и др.) задает не только счет проводок, но и само диалоговое окно ввода информации. Предусмотрено использование подчиненных справочников— «Надбавки», «Партии товаров», «Единицы ТМЦ» 11 «Нормы списания материалов». В справочнике «Номенклатура обязательно должна быть указана плановая себестоимость продукции.
Справочник «Места хранения ТМЦ» содержит детализированный список групп ТМЦ, объединенных по принципу совместного хранения, общей учетной политики и используемых синтетических счетов. Внешний вид справочника определяется выбором флажка — «Учет товара» либо «Учет продукции».
Остатки по товарам и готовой продукции на дату внедрения автоматизированной системы вводятся в разрезе объектов учета и мест хранения. На каждый вид товара и готовой продукции заполняется отдельная экранная форма специального документа. Первичные документы по учету хранения, поступления, перемещения и списания товаров фиксируются и обрабатываются в журнале «Товары». Выпуск, перемещение, списание готовой продукции оформляются электронными документами раздела «Учет готовой продукции», которые регистрируются в журнале «Готовая продукция». Реализация товаров и готовой продукции производится на основании накладных раздела документов «Накладные».
Продукция собственного производства учитывается по плановой себестоимости и вводится с использованием документа «Выпуск готовой продукции». Отгрузка клиентам продукции и товаров отражается «Расходной накладной» раздела «Накладные». Документ может формироваться автоматически на основании заполненного счета-фактуры раздела «Счета».
Документ «Счета» предназначен для выписки счетов на оплату. В шапке экранной формы документа наименование контрагента, склад, материально ответственное лицо, тип цены выбираются из соответствующих справочников. Табличная часть документа заполняется автоматически путем выбора записей из справочника «Номенклатура» с использованием кнопки <Подбор>. Количество ТМЦ, вносимое в документ, уточняется у пользователя при вводе каждого товара. Все сформированные счета-фактуры автоматически регистрируются в журнале «Счета на товары и продукцию». Для автоматического формирования накладной на основании выписанного и сохраненного в системе счета необходимо выполнить команду «Ввод на основании». Среди вводимых данных об отгрузке — номера счета и накладной, реквизиты потребителя, номенклатурный номер вида продукции, дата отгрузки, количество отгруженной продукции. После формирования и печати информации об отгрузке продукции следует автоматическая передача ее в бухгалтерию. По отобранному списку товаров и готовой продукции могут быть сформированы и выведены на печать прайс-листы.
Для отражения аналитических и сводных данных по счетам учета товаров и готовой продукции используются отчеты «Движение товара» и «Движение готовой продукции», а также ряд стандартных документов, в частности:
• ведомость и (или) журнал-ордер по счетам 41, 43; • оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 либо 43 с развернутым субконто «Номенклатура» и др.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.
Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
При проверке использования и сохранности готовой продукции, товаров, материальных ценностей проверяются:
В период проведения проверки (ревизии) проводятся выборочная инвентаризация готовой продукции, товара, материальных ценностей на складах, в цехах и сплошная инвентаризация в магазинах и киосках.
Типичными ошибками являются следующие:
В практической части работы был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Купцовъ»
В процессе аудита была проведена аудиторская проверка первичной документации и данных регистров бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации за 2011 год.
В результате проведения проверки был выявлен ряд нарушений действующего за проверяемый период законодательства, предприятию было дано условно положительное аудиторское заключение.
Список использованных источников:
1.Бусел И.П. «Экономика и организация сельскохозяйственного производства» - Мн.: «Урожай», 1999г.;
2.Базылев Н.И., М. Базылева – Экономическая теория: Учебник для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, Мн.: Книжный дом, 2004 с. – 608;
3. Ванькевич В.К. «Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по типовому плану счетов» - Минск: «Фонд редакции журнала «Финансы, учет, аудит»», 2004;
4. Государственная программа возрождения и развития села на 2005-2010гг.;
5.Журнал «Главный бухгалтер» №42 (90), ноябрь 2008, с. 112.;
6.«Закон Республики Беларусь» - О бухгалтерском учете и отчетности: 2-е изд., доп. Мн.: ООО «Информпресс», 2002;
7.Ладутько Н. И. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие, Мн.: «Книжный дом», 2005;
8. Левкович О.А., Бурцева И.Н. "Бухгалтерский учет"—Минск:
"Амалфея", 2004;
9. Ладутько Н.И., П.Е. Боричевский, А.В. Круглов, Е.Н. Ладутько. Бухгалтерский учет под общей редакцией Ладутько Н. И.—5-е изд. переработанное и дополненное.—Мн.: ООО "ФУ" - 2005—742 с;
10. Лещиловский В.С .Экономика предприятий АПК: Курс лекций.
11. Лещиловский П.В., Догиль Л.Ф., Тонкович В.С. Экономика предприятий и отраслей АПК: "Учеб./Под ред. ".—Мн.: БГУ, 2001—575 с;
12.Михалкевич А.П., «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» - 4-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2006. – 688с.;
13.Михалкевич А.П., Папковская П.Я.,. Маталыцкая С.К и др.; под общей ред. А.П. Михалкевича. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учеб./.. 3- е изд.;
14. Пизенгольц М.3. "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве".—М.:"Финансы и статистика", 2002;
15. Стешиц Л.И. « Бухгалтерский учет и аудит в АПК»: учебник для студентов экономических специальностей сельскохозяйственных вузов/.—Мн.: Министерства финансов", 2005—537с;
16.Стражева Н.С., Стражев А.В., Бухгалтерский учет: Учеб.- методич. пособие —11-е изд., перераб. и доп.—Мн.: Книжный Дом, 2005—608 с;
17.Стешиц Л.И., Стешиц М.И. «Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК: Минск: «Выш. Школа» - 2008, - 304 с.;
18.Стандарты бухгалтерского учета. Сборник нормативных документов., Минск, Мн.: Информпресс, 2006 – 204с.
19. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Утвержден Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 2003 № 104,8/9975;
20. Тишков И.Е. "Бухгалтерский учет".—Минск "Вышэйшая школа", 2001;
21 Чечеткин А.С. - Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие для студентов неэкономических специальностей с.-х. вузов: 2-е изд., доп. и перераб. — Мн.: ИВЦ Минфина, 2007—470 с.;
22. Шакиров Ф.К., Грядов С.И., Пастухов А.К. и др. Организация производства на предприятиях АПК/;224 с: ил.—(Учебники и учебные пособия студентов высших учебных заведений).—ст. 69—73, 104— 113;
23. Шимов В.Н., Александрович Я.М., Богданович А.В. и др., Национальная экономика Беларуси: Потенциалы. Хозяйственные комплексы. Направления развития. Механизмы управления: Учеб, пособие.
Таблица 1. Планирование и методика проведения аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции
|
Контрольные точки аудирования |
Составляющие методики аудиторской проверки |
|||
|
Цель аудита |
Информационная база |
Приемы и процедуры |
Возможные нарушения |
|
|
Себестоимость реализации |
Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрат на производство |
Хозяйственные операции по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, группировочные ведомости данных, закупочные акты на сырье, плановые калькуляции по видам продукции, карточки аналитического учета производств, разработочные таблицы 1, 6, 8, 9, 13, 14, ведомости распределения; Главная книга. |
Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления, контрольные замеры, автоматизированные |
Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано |
|
Коммерческие расходы |
Проверка достоверности и реальности произведенных расходов |
Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные |
Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано |
|
|
Объем выпущенной продукции |
Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты ее оприходования на склад для оценки реальных запасов и прогнозов формирования финансовых результатов |
Акты приемки сырья, накладные о передаче готовой продукции из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчеты, хозяйственные операции по счетам 20, 43 |
Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные |
Несвоевременное оприходование готовой продукции |
|
Объем реализованной продукции |
Проверка достоверности и полноты включения данных в объем реализованной продукции для формирования финансовых результатов в соответствии с методом их отражения на счетах бухгалтерского учета |
Хозяйственные операции по счетам 20, 43, 45, 90, 62, 76 накопительные ведомости №, 11, 15, расходные накладные склада готовой продукции и отдела маркетинга, товарно-транспортные накладные, пропуск на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции в разрезе ассортимента, карточки складского учета ф. № М-17 |
Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные |
Сокрытие части реализованной продукции, неправильное отражение на счетах товарообменных операций |
|
Выручка от реализации |
Проверки достоверности и полноты отражения средств на счетах бухгалтерского учета, полученных от реализации в определенный период времени |
Хозяйственные операции по счетам 50, 51, 57, 62, приходные кассовые ордера, платежные требования-поручения, векселя, журналы-ордера №1, 2, Главная книга |
Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные |
Сокрытие части выручки |
Приложение 2
ПРИКАЗ № 321
г. Глубокое «15» января 2012г.
О проведении инвентаризации
Для проведения 16.01.2012 г. инвентаризации товарно-материальных ценностей, готовой продукции на складах ПРИКАЗЫВАЮ:
Директор ОАО «Купцовъ» ___________________ В.Н. Росалюк
С приказом ознакомлены ___________________ Ж.Б. Яковлева
___________________ Ю.В.Марач
___________________ Н.В.Комиссарова
___________________ Т.П.Савчук
Приложение 3
ДОГОВОР
оказания аудиторских услуг № 145
г. Глубокое «20» января 2012 г.
ИП Забелина И.В. (лицензия на аудиторскую деятельность, выданная на основании приказа Министерства финансов), именуемая в дальнейшем Исполнитель с одной стороны, и ОАО «Купцовъ» именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице директора Росалюка В.Н., действующего на основании Устава с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства оказать услуги по проведению аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г. и составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности;
1.2. Перечень вопросов, подлежащих изучению и проверке (план аудита), приложен к настоящему договору и является его неотъемлемой частью;
1.3. Сроки выполнения услуг: с 25.01.12 по 25.02.12.
2. Права и обязанности сторон
2.1. Исполнитель:
2.1.1. осуществляет аудиторскую деятельность в соответствии с Законом РБ от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII "Об аудиторской деятельности" и правилами аудиторской деятельности, утвержденными постановлениями;
2.1.2. самостоятельно определяет формы и методы оказания аудиторских услуг;
2.1.3. имеет право проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и его соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;
2.1.4. имеет право по письменному запросу получать у банков, налоговых и иных органов соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности Заказчика, необходимые для выполнения договора;
2.1.5. имеет право получать у Заказчика разъяснения по вопросам, возникшим в ходе оказания аудиторских услуг;
2.1.6. имеет право в случае необходимости привлекать на договорной основе при осуществлении аудита специалистов иного профиля для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний;
2.1.7. имеет право отказаться от проведения аудита в случае непредставления Заказчиком документов, необходимых для его проведения;
2.1.8. обязан выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности;
2.1.9. обязан обеспечить сохранность документов, полученных от Заказчика; 2.1.10. обязан качественно проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги;
2.1.11. обязан сообщать Заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством;
2.1.12. гарантирует Заказчику конфиденциальность информации, полученной в ходе оказания аудиторских услуг, а также неиспользование ее в своих интересах или интересах третьих лиц;
2.1.13. составляет аудиторское заключение по результатам проведения аудита, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации (тысячах рублей).
2.2. Заказчик:
2.2.1. имеет право получать от Исполнителя информацию об актах законодательства РБ, на которых основываются замечания и выводы аудитора;
2.2.2. имеет право отказаться от услуг, оказываемых Исполнителем, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;
2.2.3. обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять все необходимые документы;
2.2.4. обязан давать по запросам Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и (или) письменной форме;
2.2.5. обязан не вмешиваться в деятельность Исполнителя по вопросам, касающимся методологии аудита;
2.2.6. обязан своевременно устранять выявленные Исполнителем нарушения законодательства РБ, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской отчетности.
3. Стоимость аудиторских услуг
3.1. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 1050000 тысяч рублей.
3.2. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании акта выполненных работ.
3.3. Оплата аудиторских услуг производится в течение 30 календарных дней с момента предоставления аудиторского заключения путем зачисления на расчетный счет Исполнителя.
3.4. Если после аудита, выполненного Исполнителем, и по вопросам, которые подлежали проверке, контролирующими органами будут вскрыты нарушения, Исполнитель обязуется компенсировать Заказчику сумму штрафа, образовавшегося в результате несвоевременного вскрытия аудитором недостатков в работе Заказчика, но в пределах сумм, уплаченных Заказчиком Исполнителю по данной проверке.
4. Ответственность сторон и порядок разрешения споров
4.1. Каждая из сторон должна надлежащим образом выполнять свои обязанности в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей.
4.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.
4.3. Если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, связанные с исполнением настоящего договора, а также в случае его расторжения, будут разрешаться судом.
4.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
4.5. За каждый день просрочки оплаты выполненных аудиторских услуг Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,5% от суммы стоимости аудиторских услуг.
4.6. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием непреодолимой силы (то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств).
4.7. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством РБ.
5. Конфиденциальность
5.1. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
5.2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
5.3. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после получения ее от другой стороны.
5.4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право затребовать ее в соответствии с законодательством РБ.
6. Заключительные положения
6.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
6.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
6.3. Дополнения и изменения в настоящий договор действительны только в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.
6.4. Срок действия договора ___________________________________
7. Юридические адреса сторон
Исполнитель: Заказчик:
_______________________________ ____________________________
_______________________________ ____________________________
(юридический адрес) (юридический адрес)
_______________________________ ____________________________
_______________________________ ____________________________
(банковские реквизиты) (банковские реквизиты)
_________________ __________ _______________ _________
(должность, подпись) (И.О.Фамилия) (должность, подпись) (И.О.Фамилия)
М.П. М.П.
Приложение 4
Таблица 2. Вопросник аудитора проверки учета готовой продукции и ее реализации
|
№ п/п |
Вопрос |
Вариант ответа |
Информация или документ, который следует запросить |
Назначаемая аудиторская процедура |
|
1. |
Используется ли в рабочем плане счетов счет 37 «Учет выпуска продукции» |
Нет |
||
|
Да |
Рабочий план счетов |
Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой |
||
|
2. |
Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости |
Нет |
||
|
Да |
Порядок расчета нормативной себестоимости |
Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой предприятия |
||
|
3. |
Учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости |
Нет |
||
|
Да |
Порядок расчета учетных цен |
Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой предприятия |
||
|
4. |
Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки, а оплаты |
Нет |
||
|
Да |
Договоры с клиентами |
Проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции |
||
|
5 |
Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья |
Нет |
||
|
Да |
Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья |
Проверка правильности отражения в учете продукции выработанной из давальческого сырья |
Приложение 5
Бухгалтерский баланс ОАО «Купцовъ» на 31.12.2011 года
|
АКТИВ |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
4 |
5 |
|
I. Внеоборотные активы |
|||
|
Нематериальные активы |
110 |
||
|
Основные средства |
120 |
1576 |
1708 |
|
Незавершенное строительство |
130 |
||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
||
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
||
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
||
|
Итого по разделу I |
190 |
1576 |
1708 |
|
II. Оборотные активы |
|||
|
Запасы |
210 |
2037 |
2727 |
|
в том числе |
|||
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
54 |
98 |
|
животные на выращивании и откорме |
212 |
||
|
затраты в незавершенном производстве |
213 |
||
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
1983 |
2629 |
|
товары отгруженные |
215 |
||
|
расходы будущих периодов |
216 |
||
|
прочие запасы и затраты |
217 |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
256 |
287 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
||
|
в том числе покупатели и заказчики |
231 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
560 |
680 |
|
в том числе покупатели и заказчики |
241 |
240 |
345 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
||
|
Денежные средства |
260 |
393 |
435 |
|
Прочие оборотные активы |
270 |
||
|
Итого по разделу II |
290 |
3246 |
4129 |
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
4822 |
5837 |
|
ПАССИВ |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
4 |
5 |
|
III. Капитал и резервы |
|||
|
Уставный капитал |
410 |
100 |
100 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
||
|
Добавочный капитал |
420 |
||
|
Резервный капитал |
430 |
||
|
в том числе: |
|||
|
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
||
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
||
|
Нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток) |
470 |
2372 |
3179 |
|
Итого по разделу III |
490 |
2472 |
3279 |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|||
|
Займы и кредиты |
510 |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
||
|
Итого по разделу IV |
590 |
0 |
0 |
|
V. Краткосрочные обязательства |
|||
|
Займы и кредиты |
610 |
||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
2350 |
2558 |
|
в том числе: |
|||
|
поставщики и подрядчики |
621 |
1980 |
2122 |
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
187 |
230 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
48 |
59 |
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
135 |
147 |
|
прочие кредиторы |
625 |
||
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
||
|
Доходы будущих периодов |
640 |
||
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
||
|
Итого по разделу V |
690 |
2350 |
2558 |
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
700 |
4822 |
5837 |
|
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
|||
|
Арендованные основные средства |
910 |
3215 |
3684 |
|
В том числе по лизингу |
911 |
- |
- |