Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
РЕФЕРАТ
Дипломная работа на тему «Финансовый учет и анализ денежных потоков в организациях: состояние и направления совершенствования» состоит из пяти глав, введения и заключения. Работа содержит 87 страниц, 20 таблиц, 12 рисунков, 50 источников литературы, 9 приложений.
Ключевыми словами дипломной работы являются: финансовый учет, анализ, денежные средства, денежный поток, платежное поручение, платежное требование, дебетовый оборот, кредитовый оборот.
Объектом исследования дипломной работы является методика учета и анализа денежных потоков в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис».
Цель исследования – изучение действующих методик учета и анализа денежных потоков субъектов хозяйствования и обоснование предложений по их совершенствованию.
Метод исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, дедукция и индукция, сравнение, сопоставление.
Полученные результаты, их новизна: в данной дипломной работе предложено совершенствование методики учета и анализа денежных потоков субъектов хозяйствования путем внедрения сегментной отчетности.
Экономическая эффективность и значимость работы: применение в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» предложенных в работе методик учета и анализа денежных потоков позволит сократить затраты труда на обработку учетно-аналитической информации.
Прогнозные предложения о развитии объекта исследования: необходимо развивать предложенные методики учета и анализа денежных потоков субъектов хозяйствования, что позволит руководству организации принимать обоснованные управленческие решения.
СОДЕРЖАНИЕ
|
Введение........................................................................................................... 1 Экономическая сущность и организация финансового учета денежных потоков...........................................................................................
Заключение…………………………………………………………………. Список использованных источников ……………………………………... Приложения ………………………………………………………………… |
3 6 6 12 15 19 24 24 30 41 44 59 59 65 74 80 83 88 |
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Важнейшим критерием оценки деятельности субъекта хозяйствования является способность генерировать денежные средства, необходимые для осуществления расширенного воспроизводства и обеспечения реализации социально-экономической политики государства. Поскольку денежные средства выступают как наиболее высоколиквидный ресурс, важной задачей является внедрение в организациях научно обоснованной методики управления денежными потоками.
Наличие денежных средств тесно связано с прибылью и движением краткосрочных активов. Если субъект хозяйствования производит и реализует рентабельную продукцию (товары, услуги, работы), то это является важнейшей предпосылкой хорошего состояния потока денежных средств. Однако организация может быть прибыльной по данным финансового учета и отчетности и, в то же время, испытывать определенные трудности в оплате срочных обязательств. Одной из причин такого положения является специфика отражения информации в отчетности о финансовых результатах. Сущность этой специфики состоит в использовании метода начислений. Информация же о потоке денежных средств формируется по кассовому методу, т. е. по факту их движения на счетах в банке. Следствием использования разных методов формирования информации является несоответствие реального потока денежных средств сумме прибыли, отраженной в отчетности.
Для принятия оптимальных управленческих решений нужна достоверная и своевременная информация обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности организации. Ценность управленческих решений в этом случае находится в прямой зависимости от достоверности и уместности получаемой руководителем организации учетно-аналитической информации. В настоящее время отсутствуют наработки методики финансового учета денежных потоков как инструмента информационной системы управления организацией. Это обусловило необходимость разработки интегрированной методики учета денежных потоков и актуальность темы исследования.
Оценка современного состояния решаемой проблемы. Теоретической предпосылкой для исследования проблемы принятия управленческих решений на основе учета и анализа денежных потоков послужили научные разработки по экономике, бухгалтерскому учету и контролю, опубликованные в странах с развитой рыночной экономикой. Они позволили отечественным экономистам провести адаптацию зарубежных методик учета в условиях рыночной экономики. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методик учета денежных средств внесли Баканов М. И., Валевич Р. П., Ковалев А. И., Ковалев В. В., Крылова Т. Б., др.
Вместе с тем, многие научные разработки по проблемам внедрения и функционирования учета денежных средств, опубликованные в последние годы в отечественной и российской литературе, носят преимущественно теоретический характер, поскольку на современном этапе еще не сформировалась нормативная база, позволяющая провести расчет многих аналитических показателей.
Требуют научного обоснования организация учета денежных средств, система показателей и критериев оценки эффективности управлением денежными потоками, а также сравнительного анализа эффективности использования денежных средств в сравнении с другими формами привлечения финансовых ресурсов.
Необходимость научного решения обозначенных выше проблем и недостаточная их разработанность подтверждают актуальность темы дипломной работы, определили цели и задачи исследования.
Цель и задачи работы. Целью данного дипломного исследования является изучение действующих методик учета и анализа денежных потоков организации и разработка предложений по их совершенствованию.
Исходя из поставленной цели задачами дипломной работы являются:
- раскрытие сущности денежных потоков и их классификации для целей финансового учета;
- определение цели, задач, принципов финансового учета и анализа денежных потоков;
- проведение критического анализа литературных источников по вопросам учета и анализа денежных потоков субъекта хозяйствования;
- раскрытие методики синтетического и аналитического учета движения денежных средств;
- рассмотрение содержания, порядка составления отчета о движении денежных средств организации;
- предложение направлений совершенствования учета денежных потоков с учетом опыта зарубежных стран;
- раскрытие информационного обеспечения и общей методики анализа денежных потоков;
- проведение анализа денежных потоков исследуемой организации;
- рассмотрение возможностей оптимизации среднего остатка денежных средств организации.
Перечень методов исследования. Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию и анализу денежных потоков. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, индукция, дедукция, системный подход; из специальных приемов финансового учета, экономического анализа и контроля были использованы балансовый метод, выборка, сравнение, обследование и другие.
Исходные данные для разработки темы. При написании дипломной работы автор опирался на научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике и организации учета и анализа денежных средств, финансового менеджмента; законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету в области регулирования денежных средств; положения по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационной базой исследования явились опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчетности, а также материалы, полученные в результате единовременного обследования частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
Осуществление любой хозяйственной деятельности сопровождается движением денежных средств, то есть поддержанием определенного денежного оборота, в процессе которого возникают денежные потоки, представляющие собой непрерывный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходования.
Формирование и использование денежных средств промышленности Республики Беларусь за 2009-2013 гг. представлены в таблице 1.1 и на рисунке 1.2.
Таблица 1.1 – Данные о формировании и использовании денежных средств промышленности Республики Беларусь за 2009-2013 гг.
|
Показатели |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
|
Сформировано денежных средств, млрд р. |
14160 |
17044 |
20619 |
24186 |
27967 |
|
Использовано денежных средств, млрд р. |
14101 |
17085 |
20612 |
24203 |
27856 |
Примечание. Источник: [45, с. 318].
Данные таблицы 1.1 и рисунка 1.2 свидетельствуют о том, что ежегодно увеличиваются суммы формирования и использования денежных средств в промышленности. В 2010 и 2012 годах в организациях промышленности наблюдалось недостаточность поступления денежных средств для осуществления выплат денежных средств, что свидетельствует о несбалансированности денежных потоков. За 2013 год данная ситуация выправилась и организации смогли сформировать запас остатков денежных средств в размере 111 млрд р.
Условием стабильного положения организации является условие достаточности денежных средств, которое соблюдается тогда, когда организация может отвечать по своим долгам в любой момент времени, что связано с под-
Рисунок 1.1 – Данные о формировании и использовании денежных средств промышленности Республики Беларусь за 2009-2013 гг.
Примечание. Источник: [45, с. 218].
держанием остатка денежных средств в объеме, достаточном для покрытия первоочередных платежей и недопущением просроченной кредиторской задолженности. Следовательно, организации необходимо, чтобы часть ее имущества сохранялась в денежной форме, так как только денежные средства по своей природе способны обеспечить организации наибольший уровень платежеспособности, что объясняется тем, что по сравнению с другими элементами активов организации они имеют преимущество в виде так называемой абсолютной ликвидности. Денежные средства организации – это ее активы, отличающиеся абсолютной ликвидностью, т. е. способностью быстро и с минимальными издержками выступать в качестве средств платежа.
Процесс формирования и расходования денежных средств от всех видов деятельности организации, синхронизированный во времени и по суммам, поддерживает ее платежеспособность и обеспечивает нераспределенную прибыль денежной составляющей.
Приращение остатка денежных средств обеспечивает снижение риска неплатежей, является результатом превышения их поступления над расходованием. В экономической литературе движение денежных средств обозначено понятием «поток денежных средств» или «денежный поток». При этом поступление денежных средств образует положительный денежный поток, выбытие – отрицательный, а разница между поступившими и выплаченными предприятием средствами – чистый денежный поток.
Для поддержания устойчивой платежеспособности необходим опережающий рост положительного денежного потока по сравнению с отрицательным, что позволяет обеспечить прирост остатков денежных средств и тем самым обеспечить своевременное погашение обязательств в перспективе.
Существуют такие понятия, как движение денежных средств и поток денежных средств. Движение денежных средств – это их передача кому-либо как наличным, так и безналичным путем, это все валовые поступления организации и платежи. Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т. е. денежные отношения и потоки денежных средств.
Потоки денежных средств, в отличие от простой передачи денег, это: результат возникающих в организации денежных отношений, которые при этом являются результатом движения денег; организованные и управляемые процессы; процессы не вообще, а ограниченные определенным периодом времени, т. е. имеют временные ограничители – начало и конец; как показатель, поток денежных средств имеет ряд экономических характеристик, таких как интенсивность, ликвидность, рентабельность, достаточность и др.
Понятие "денежный поток" организации является агрегированным включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации, которая представлена на рисунке 1.2.
Денежный поток по организации в целом – это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс организации в целом. Дифференциация денежного потока по отдельным структурным подразделениям организации определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения организации. В системе хозяйственного процесса
Рисунок 1.2 – Классификация денежных потоков
Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.
организации выделяют денежный поток по отдельным хозяйственным операциям, который следует рассматривать как объект самостоятельного управления.
Денежные выплаты поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих текущую деятельность; заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление процессом; налоговых платежей организации в бюджет; другие выплаты, связанные с осуществлением операционного процесса, образуют денежный поток по текущей деятельности организации. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления расчета излишне уплаченных сумм и другие платежи, предусмотренные стандартами учета.
Платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность организации, образуют денежный поток по инвестиционной деятельности организации.
Денежный поток по финансовой деятельности включает поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности организации.
Совокупность поступлений денежных средств в организацию от всех видов хозяйственных операций представляет собой положительный денежный поток или приток денежных средств. Отрицательный денежный поток (отток денежных средств) – это совокупность выплат денежных средств организацией в процессе осуществления всех видов ее хозяйственных операций. Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками организации оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) объект финансового менеджмента.
Вся совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов характеризуется как валовой денежный поток. Чистый денежный поток – это разница между положительным и отрицательным денежными потоками в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности организации, во многом определяющим финансовое равновесие.
Денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность организации в целенаправленном их расходовании, является избыточным денежным потоком. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей организации в целенаправленном их расходовании, называется дефицитным денежным потоком. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности организации. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным. Сбалансированность поступлений и использования денежных средств – есть оптимальный денежный поток.
Настоящий денежный поток характеризует денежный поток организации как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени. Денежный поток организации как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени, является будущим денежным потоком. Понятие будущий денежный поток может использоваться и как номинальная идентифицированная его величина в предстоящем моменте времени или в разрезе интервалов будущего периода, которая служит базой дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.
Поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям, который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода, называется регулярным денежным потоком. Характер регулярного носят большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью организации: потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов и т. п. В отличие от регулярного денежного потока дискретный денежный поток характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций организации в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением организацией целостного имущественного комплекса; покупкой лицензии франчайзинга и т. п.
Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов в организации.
Целью учета денежных средств является формирование информации, которая точно отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, всесторонне характеризует имущественное и финансовое состояние организации. Кроме того, целью финансового учета денежного оборота и расчетов является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением сроков платежей.
Исходя цели, основными задачами финансового учета денежных средств являются:
- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами;
- правильное документальное оформление и контроль законности совершаемых операции с денежными средствами, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах;
- выполнение действующего порядка использования денежных средств по назначению и сдачи выручки в банк;
- своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;
- контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.
Полнота решения задач финансового учета денежных средств организации зависит от соблюдения принципов их учета, которыми являются:
Таким образом, ведение учета денежных средств в соответствии с вышеуказанными целями и принципами, а также своевременное и точное выполнение задач учета обеспечивает возможность формирования информации, позволяющей вести этот участок финансового учета согласно инструктивной и законодательной литературе.
Основной целью анализа денежных средств является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.
Основными задачами анализа денежных потоков являются:
От объемов и скорости движения денежных средств, эффективности управления ими зависят платежеспособность и ликвидность организации. Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования плате жеспособности организации, позволяет более объективно оценить ее финансовое состояние.
Таким образом, эффективно организованные денежные потоки являются важнейшими предпосылками обеспечения устойчивого роста и достижения высоких конечных результатов функционирования субъекта хозяйствования.
Непрерывное возобновление циклов оборота средств обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота зависит от организации расчетно-кассовых операций, применяемых форм и процедуры расчетов. Рациональная организация данных процессов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников, необходимое условие для обеспечения нормальной работы организации.
Имущество организаций разнородно по своей экономической сущности и роли в процессе воспроизводства, поэтому к учёту и анализу денежных средств следует подходить индивидуально. В процессе деятельности организаций возникают ситуации, которые постоянно требуют наличных денежных средств для проведения немедленных расчётов с клиентами, для оплаты некоторых расходов, для выплаты заработной платы персоналу и т. д.
В экономической литературе Разработка вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета денежных потоков, является предметом исследования многих ученых: Баканова М. И., Кожарского В., Кондракова Н. П. и др. [12, 22, 27]. Их труды имеют важное значение для изучения и дальнейшей разработки проблем, в области бухгалтерского учета денежных потоков. Вместе с тем, ряд теоретических вопросов по данной теме остается дискуссионным.
Законодательством Республики Беларусь установлены единые обязательные для всех юридических лиц формы финансовой отчетности, значительно приближенные к международным стандартам и ориентированные на рыночные отношения. Существует несколько методик исследования денежных потоков, которые достаточно широко освещены в экономической литературе, являются предметом публикаций на страницах периодических изданий в Республике Беларусь, за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и их учета обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.
В своей статье «Организация учета денежных потоков производственного предприятия» Т. Ф. Герцева [16] обосновала необходимость ведения бухгалтерского учета денежных потоков по направлениям деятельности, элементам организационной структуры субъекта хозяйствования и составления сегментной отчетности в соответствии с потребностями управления, разработала методику учета движения денежных средств в рамках разработанной автором модели учета денежных потоков производственного предприятия.
Р. С. Лысюк [30] рекомендует по совершенствованию отчета о движении денежных средств не только учитывать информационные потребности пользователей при проведении анализа финансового состояния организации, оценке ее кредитоспособности, но и приближать отчетность к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
О. Ф. Косач [28], проанализировав состояние и содержание действующей бухгалтерской и статистической отчетности о денежных средствах, сделал заключение о том, что их информационное содержание не позволяет провести глубокий, детальный, всесторонний анализ для обоснования решений по оперативному и текущему управлению денежными потоками организаций. Для устранения данного недостатка автором разработаны формы внутренней отчетности по денежным потокам и методика их составления.
В статье С. В. Гудкова и Е. А. Гудковой [15] рекомендуется применение формы финансовой отчетности, которая на практике облегчит получение необходимой качественной информации как внутренним пользователем для управления организации, так и внешним пользователям для принятия решений.
Виктор Кожарский [22] рассматривает порядок и последовательность инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на счетах в банках.
О. А. Левкович [32] рассматривает экономическую сущность и бухгалтерский учет денежных средств.
Порядок ведения финансового учета в соответствии с действующим законодательством очень подробно изложен в учебном пособии «Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты» А. П. Михалкевича [34], где автор исследует вопросы организации финансового учета денежных средств, при этом учтен опыт зарубежных стран с развитой экономикой. Учебное пособие позволяет получить информацию о формах бухгалтерской и статистической отчетности. А также не менее актуальным является то, что авторами предложены направления совершенствования учета денежных средств.
Современная методика и организация счетоводства в соответствии с современными требованиями к их деятельности в условиях рыночных отношений раскрывается в учебном пособии «Бухгалтарскi ўлiк на вытворчых прадпрыемствах» под редакцией А. П. Шевлюкова [50].
В. И. Стражев [4] считает, что цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность организации это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения в организации учетных процедур.
Проблеме внедрения международных стандартов в практику организаций Республики Беларусь рассматривает и Бланк И. А., сравнивая отечественные и зарубежные стандарты бухгалтерской отчетности. В частности он считает, что международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации [8].
Система отчетности дает возможность определить ито ги работы не только отдельных организаций, но и объеди нений, трестов и министерств. Ряд показателей отчетности используются для получения обобщенных данных по на родному хозяйству. Отчетные данные позволяют изучить экономику хозяйства, контролировать выполнение госу дарственного заказа, хозрасчетных заданий, выявлять ре зервы повышения эффективности производства. Фактиче ские отчетные данные являются базой для разработки те кущих, перспективных и бизнес-планов. Необходимо предоставление отчетности также финансово-кредитным органам, которые контролируют своевременность погаше ния предприятиями своих финансовых обязательств перед бюджетом, эффективность использования выделенных кре дитных ресурсов, своевременность их погашения [14].
Анализ платежеспособности организации в рыночной экономике проводится прежде всего, считает Е. Г. Толкачева [47], с целью выработки гибкой стратегии и тактики хозяйственного поведения субъекта хозяйствования, стремящегося упрочить свое положение в меняющейся рыночной ситуации, определении оптимальных параметров хозяйственной деятельности, позволяющей ему сохранить свое место в системе конкурентного равновесия.
Таким образом, ведущими учеными внесен значительный вклад в развитие теоретических, методических вопросов учета и анализа денежных потоков в организации, но, вместе с тем, критический обзор литературных источников позволяет сделать вывод о том, что не все вопросы в этой области решены окончательно.
3 ИНФОРМАЦИЯ О СОСТОЯНИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ЧАСТНОГО ПРОЕКТНОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «БЕЛАРХИТЕКСЕРВИС»
Частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать, штампы. В своей деятельности унитарное предприятие руководствуется законодательством Республики Беларусь, Уставом.
Основными видами деятельности унитарного предприятия являются: деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих отраслях, розничная торговля.
Частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» выполняет работы заказчикам Республики Беларусь, как юридическим, так и физическим лицам.
Унитарное предприятие ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета несет главный бухгалтер.
Согласно рабочего плана счетов учет денежных потоков ведется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» по автоматизированной форме учета с применением программы «1С:Бухгалтерия 7.7».
Управление денежными потоками в исследуемой организации находится на низком уровне. Не составляются платежный календарь и прогноз движения денежных средств. Плановые данные отражаются только по одной строке в бизнес-плане.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» за 2011-2013 гг. представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 Показатели хозяйственной деятельности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис»
|
Показатели |
Года |
Отклонение (+, -) |
Темп изменения, % |
||||
|
2011 |
2012 |
2013 |
2013 г. к 2012 г. |
2012 г. к 2011 г. |
2013 г. к 2012 г. |
2012 г. к 2011 г. |
|
|
1. Выручка-нетто от реализации товаров, продукции (работ, услуг): |
|||||||
|
1.1. В действующих ценах, млн р. |
1268 |
2937 |
2419 |
-518 |
1669 |
82,4 |
231,6 |
|
1.2. В сопоставимых ценах, млн р. |
1268 |
2415 |
2076 |
-339 |
1147 |
86,0 |
190,5 |
|
2. Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг): |
|||||||
|
2.1. В сумме, млн р. |
1329 |
2880 |
2419 |
-461 |
1551 |
84,0 |
216,7 |
|
2.2. Затраты на 100 р. реализованных услуг, товаров, р. |
104,8 |
98,1 |
100,0 |
1,9 |
-6,7 |
101,9 |
93,6 |
|
3. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции (работ, услуг): |
|||||||
|
3.1. В сумме, млн р. |
-61 |
57 |
0 |
-57 |
118 |
- |
- |
|
3.2. В процентах к выручке от реализации (рентабельность продаж) |
-4,81 |
1,94 |
0 |
-1,94 |
6,75 |
- |
- |
|
4. Прибыль от текущей деятельности, млн р. |
- |
57 |
- |
-57 |
57 |
- |
- |
|
5. Чистая прибыль, млн р. |
-22 |
29 |
- |
-29 |
51 |
- |
- |
Примечание. Источник: таблица составлена на практических данных по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис».
Как видно из таблицы 3.1 выручка от реализации товаров, работ и услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократилась в действующих ценах на 17,6% или на 518 млн р., а в сопоставимых ценах – на 14% или на 339 млн р., а выручка от реализации товаров, работ и услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла в действующих ценах на 131,6% или на 1669 млн р., а в сопоставимых ценах – на 90,5% или на 1147 млн р. Уровень себестоимости реализованных товаров, работ, услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. возрос на 1,9%, при снижении выручки от реализации на 17,6% и себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг – на 14%, что привело к снижению прибыли от реализации товаров, работ и услуг на 57 млн р. Уровень себестоимости реализованных товаров, работ, услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 6,7%, что привело к росту прибыли от реализации товаров, работ и услуг на 118 млн р. Чистая прибыль за 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократилась на 29 млн р., а прибыль за 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла на 51 млн р. и составила 29 млн р.
Динамика денежных потоков частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» за 2012-2013 гг. представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2 Динамика денежных потоков в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис»
|
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
Отклонение (+,-) |
Темп изменения, % |
|
1. Поступило денежных средств за период, млн р., в т.ч.: |
3539 |
3660 |
121 |
103,4 |
|
- по текущей деятельности |
3348 |
2587 |
-761 |
77,3 |
|
- по финансовой деятельности |
191 |
1073 |
882 |
Рост в 5,6 раз |
|
2. Выбытие денежных средств за период, млн р., в т.ч.: |
3424 |
3799 |
375 |
111,0 |
|
- по текущей деятельности |
3424 |
2707 |
-717 |
79,1 |
|
- по финансовой деятельности |
- |
1092 |
1092 |
- |
Примечание. Источник: таблица составлена на практических данных частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что денежный поток возрос в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3,4% или на 121 млн р., в том числе сократил-
ся за счет поступления по текущей деятельности на 761 млн р. или на 22,7%, а возрос по финансовой деятельности на 882 млн р. или в 5,6 раз.
Выбытие денежных средств возросло в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 375 млн р. или на 11%, в том числе за счет текущей деятельности сократился на 717 млн р. или на 20,9%, а возрос за счет финансовой деятельности – на 1092 млн р.
От состояния денежных потоков зависит платежеспособность и ликвидность организации, анализ которых по исследуемой организации проведем в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис»
|
Показатели |
На 01.01.2013 г. |
На 01.01.2014 г. |
Отклонение (+,-) или темп изменения, % |
|
1. Краткосрочные активы, млн р. |
832 |
614 |
73,8 |
|
2. Денежные средства, млн р. |
115 |
4 |
3,5 |
|
3. Финансовые вложения, млн р. |
- |
- |
- |
|
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. |
135 |
13 |
9,6 |
|
5. Краткосрочные обязательства, млн р. |
795 |
579 |
72,8 |
|
6. Собственный оборотный капитал (стр. 1 – стр. 5) |
37 |
35 |
94,6 |
|
7. Показатели ликвидности: |
|||
|
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3) : стр. 5] |
0,145 |
0,007 |
-0,138 |
|
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) : стр. 5] |
0,314 |
0,029 |
-0,285 |
|
7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 5) |
1,047 |
1,060 |
0,013 |
|
8. Коэффициент платежеспособности (стр. 6 : стр. 5) |
0,046 |
0,060 |
0,014 |
Примечание. Источник: таблица составлена на практических данных частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Как видно из таблицы 3.3 на начало 2013 г. за счет имеющихся в наличии денежных средств частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» имело возможность погасить 14,5% краткосрочных обязательств, на начало 2014 г. – 0,7%. Согласно Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г., № 140/206 норматив по данному коэффициенту составляет 0,2. Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности говорит о низкой мобильности краткосрочных активов частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис», о его неспособности обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами.
Коэффициент промежуточной ликвидности на конец 2013 г. уменьшился. Это свидетельствует о том, что унитарное предприятие уменьшило на 28,5% долю погашения краткосрочных обязательств за счет денежных средств и при погашении дебиторской задолженности, хотя при этом значение коэффициента ниже нормативного (0,7), что заслуживает отрицательной оценки.
Коэффициент текущей ликвидности на начало 2014 г. увеличился на 1,3% и составил 1,06. Однако данное значение ниже норматива, что характеризуется отрицательно и свидетельствует о недостаточности краткосрочных активов для полного погашения краткосрочных обязательств.
Коэффициент платежеспособности характеризует долевое участие собственных средств в формировании краткосрочных активов. Как свидетельствует произведенный расчет, данный коэффициент возрос на 1,4%, что является положительным в работе организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» является финансово неустойчивой организацией, имеет дефицит денежных средств и нуждается в принятии срочных мер, направленных на сбалансированность денежных потоков и повышение своей платежеспособности.
4 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
4.1 Документальное оформление движения денежных средств
Для приема, хранения и расходования наличных денег в организации имеется касса. Касса – помещение или место приема, выдачи, хранения наличных денег. Кассовые операции – операции юридического лица между собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета. Учет кассовых операций регламентируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правлением Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107, Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98. Кассовые операции выполняет кассир, с которым заключен договор о его полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей.
В кассу частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» деньги поступают в порядке возврата неиспользованных подотчетных сумм, путем погашения в кассу материального ущерба и путем снятия денежных средств с расчетного счета. В конце рабочего дня вся денежная наличность сверх необходимого остатка сдается в обслуживающее отделение банка для зачисления на расчетный счет организации.
Деньги в кассу в основном поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Чековые книжки получают в банке по специальному заявлению и хранят в сейфе. Наличные деньги, полученные с расчетного счета по чековой книжке, расходуются только на те цели, на которые они получены. На полученные по чеку деньги выписывается приходный кассовый ордер формы № КО-1 (таблица 4.1). Физическому лицу, сдающему деньги в кассу, в подтверждение совершения операции, выдается отрывная квитанция приходного кассового ордера.
Таблица 4.1 – Приходный кассовый ордер частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис»
|
Форма № КО-1 |
КВИТАНЦИЯ |
|
ЧПУП «Белархитексервис» |
УНН |
400053193 |
УНН |
400053193 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Принято от __ОАО «Приорбанк»_____________ |
||
|
ПРИХОДНЫЙ |
|
_______________________________________ _______________________________________ Основание __командировочные расходы____ |
||
|
Число |
Месяц |
|
|
Сумма НДС ________________________ руб. |
|
15 |
04 |
__2014___ г. |
|
Сумма с НДС __Триста тысяч________ |
|
|
|
|
|
(прописью) |
|
Корреспонди-рующий счет/ субсчет |
Код аналитического учета |
Сумма |
Код целевого назначения |
|
__________________________________ руб. |
|
51 |
|
300000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Принято от _ОАО «Приорбанк»_____ Основание _командировочные расходы___________ ______________________________________ Ставка НДС ___ %. Сумма НДС _____ руб. Сумма с НДС __триста тысяч___________ (прописью) _________________________________ руб. |
|
Главный бухгалтер _________ _________________ (подпись) (Фамилия И.О.) |
|||
|
|
Кассир _________ _________________ (подпись) (Фамилия И.О.) |
||||
|
|
|
||||
|
|
«15» __апреля 2014_ г. |
||||
|
|
|
||||
|
Приложение ___________________________ ______________________________________ |
|
|
|||
|
|
|
|
|||
|
Главный бухгалтер ____________________ (подпись) |
|
__________________ (Фамилия И.О.) |
|||
|
Получил кассир ____________________ (подпись) |
|
__________________ (Фамилия И.О.) |
Примечание. Источник: таблица составлена на практических данных частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Выдаются денежные средства из кассы на: командировочные расходы, хозяйственные нужды, на другие цели. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером формы № КО-2 (таблица 4.2).
Таблица 4.2 – Расходный кассовый ордер частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис»
|
Типовая форма КО-2 |
|||
|
|
|||
|
________________ ЧПУП «Белархитексервис»_________________ (наименование организации) РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР № _37 |
|||
|
|
|||
|
Корреспондирующий счет, субсчет |
Сумма, руб. |
|
|
|
71 |
300000= |
|
|
|
Выдать ___Евмененко Тамаре Петровне________________________________ (фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется)) Основание ___командировочные расходы_____________________________________ Сумма ____Триста тысяч_______________________________________________ руб. (прописью) Приложение ____________________________________________________________________ |
|||
|
Руководитель ____________________ |
|
|
____________________________ |
|
(подпись) |
|
(инициалы, фамилия) |
|
|
Главный бухгалтер ____________________ |
|
____________________________ |
|
|
(подпись) |
|
(инициалы, фамилия) |
|
|
Получил _______________________ (подпись получателя) Предъявлен документ _____________________________________________________________ (данные о документе, удостоверяющем (подтверждающем) личность получателя) |
|||
|
|
|||
|
Выдал кассир ____________________ |
|
____________________________ |
|
|
(подпись) |
|
(инициалы, фамилия) |
Примечание. Источник: таблица составлена на практических данных частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Выдача денежных средств осуществляется при предъявлении паспорта или удостоверения, выданного данной организацией, при наличии в нем фотографии и личной подписи получателя. Деньги выдаются только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Выдача денег другому лицу осуществляется только на основании доверенности, оформленной в установленном порядке. В тексте приходного ордера после фамилии, имя и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В ведомости на выдачу денег перед росписью в получении денег или в графе «Примечание» кассир делает запись «По доверенности». Сама доверенность прикладывается к расходному документу.
По истечении установленных сроков выплат ведомость закрывается. Напротив фамилий лиц, не получивших деньги, ставится штамп или делается надпись «Депонировано» и составляется реестр депонированных сумм. В ведомости указывается фактически выплаченная сумма и суммы, подлежащие депонированию. Если деньги по ведомости выдавались не кассиром, а иным уполномоченным лицом, в ведомости указывается, кто выдавал деньги. На выплаченную сумму денег выписывается расходный кассовый ордер. Депонированные суммы сдаются в банк. На сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер. Сдача денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, а также выдается квитанция, свидетельствующая о сдаче наличных денежных средств в банк.
До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров . Кассовые операции заносятся в кассовую книгу, которая заполняется кассиром по мере осуществления операций.
Отрывная часть листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными документами является отчетом кассира, который сдается в бухгалтерию ежедневно.
Согласно Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180, не реже одного раза в квартал по приказу руководителя организации проводится инвентаризация денежных средств в кассе путем полного их пересчета. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств. Остаток денежной наличности в кассе проверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте указывается сумма недостачи или излишка, и объясняются причины их возникновения.
Также следует отметить, что в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» валютная касса не ведется, так как организация работает только в белорусских рублях.
Все организации обязаны свободные денежные средства хранить на расчетных счетах в банке. Они открываются для следующих целей: проведение безналичных расчетов с организациями; зачисление кредитов и займов; обеспечение сохранности денежных средств и получение процента за пользование денежными средствами, хранящимися на расчетном счете.
В соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь «Об открытии банковских счетов» от 3 апреля 2009 г. № 40 частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис» в открытом акционерном обществе «Банк Москва- Минск» открыт расчетный счет № 3012404620014.
Для открытия расчетного счета частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» предоставило в банк следующие документы: заявление на открытие счета; копия устава предприятия; копия свидетельства о государственной регистрации; карточку с образцами подписей руководителя организации и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя и образцом оттиска печати.
Для получения наличных денег используется чек. Чек – это ценная бумага, содержащее ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. При расчетах чеками владелец счета дает письменное поручение обслуживающему его учреждение банку с перечислением определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств. Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета организации указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий, командировочных расходов, хозяйственных нужд. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у организации в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью организации. Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.
Совершение платежей по расчетному и валютным счетам регулируется Инструкцией о банковском переводе, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (и изм. и доп.).
Безналичные расчеты производятся с помощью системы «Клиент-банк», которая обеспечивает мобильную систему взаимодействия между клиентом и банком посредством организации комплексного электронного обслуживания. Данная система позволяет в режиме реального времени управлять своими счетами и с максимальной эффективностью осуществлять традиционные банковские операции. С помощью системы «Клиент-банк» осуществляется весь комплекс операций по сопровождению счетов в белорусских рублях и иностранной валюте.
Для сдачи наличных денег на расчетный счет используют объявление на взнос наличными. Безналичный расчет между организациями осуществляется на основании платежного требования, платежного поручения (Приложение ). Платежные поручения формируются непосредственно в системе «Клиент-банк».
Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования формируются в системе «Клиент-банк» и применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Учреждения банка ежедневно на дату совершения операции по счету представляют клиенту выписку из его расчетного счета (Приложение ), в которой указываются все поступления и списания средств со счета, а также остатки средств на нем. В бухгалтерии частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» проверяют соответствие поступивших и списанных сумм приложенным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибок унитарное предприятие сообщает об этом учреждению банка.
В исследуемой организации отсутствуют расчеты в иностранной валюте и не открыты специальные счета в банковских учреждениях.
В целом документальное оформление денежных средств в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» соответствует действующему законодательству. Учет денежных средств автоматизирован, что упрощает действующую систему учета.
4.2 Методика синтетического и аналитического учета движения денежных средств
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса». К нему открыт субсчет 50-1 «Касса организации».
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту счета выдача из кассы наличных денег на установленные в законодательном порядке цели.
Основная корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету денежных средств в кассе частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» представлена на рисунке 4.1.
1 5
2 6
7
8
3
9
4
10
Рисунок 4.1 Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»
Пояснительные записи:
1. Получены денежные средства в кассу с расчетного счета.
2. Оприходованы излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации.
3. Возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм.
4. Внесенные в кассу платежи на оказанные услуги.
5. Сданы в банк наличные деньги.
6. Из кассы выплачены пособия на детей, оплачены больничные листы.
7. Выдана наличными заработная плата, премии.
8. Выдано под отчет на командировочные и хозяйственно-операционные расходы.
9. Выдана из кассы сумма депонированной заработной платы.
10. Из кассы оплачен краткосрочный займ.
Примечание. Источник: таблица составлена на практических данных частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Синтетический учет денежных средств в кассе ведется в машинограмме «Анализ счета 50 «Касса» (таблица 4.3). После подсчета в конце месяца итогов в данной машинограмме они переносятся в Главную книгу. Аналитический учет по счету 50 «Касса» в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» ведется кассиром в кассовой книге.
Таблица 4.3 – Анализ счета 50 «Касса» за февраль 2014 г.
|
Счет |
с Кредита счетов |
в Дебет счетов |
|
Сальдо на начало периода |
153.000 |
|
|
51 66 76 90 |
20.000.000 5.300.000 15.959.000 |
16.561.000 20.000.000 |
|
Обороты за февраль |
41.259.000 |
36.561.000 |
|
Сальдо на конец периода |
4.851.000 |
Примечание. Источник: таблица составлена по данным частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете предназначен синтетический счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается начальный и конечный остаток, поступление денежных средств за отчетный период, а по кредиту – списание (перечисление, выдачи).
На рисунке 4.2 приведена основная корреспонденция счетов по движению денежных средств на расчетном счете частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
1 5
2 6
3 7
4 8
Рисунок 4.2 Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетный счет»
Пояснительные записи:
1. Зачислены денежные средства, сданные кассиром.
2. Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков.
3. Поступление денежных средств от прочих дебиторов.
4. Зачислена сумма краткосрочного кредита банка.
5. Оплачены счета поставщиков; перечислен аванс по договору.
6. Перечислены налоги в бюджет .
7. Перечислено в погашение задолженности фонду социальной защиты населения.
8. Перечислено разным кредиторам.
Примечание. Источник: таблица составлена на практических данных частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется в машинограмме «Анализ счета 51 «Расчетный счет», представленную в таблице 4.4.
Таблица 4.4 – Анализ счета 51 «Расчетный счет» за февраль 2014 г.
|
Счет |
с Кредита счетов |
в Дебет счетов |
|
Сальдо на начало периода |
10.230.000 |
|
|
44 50 51 57 60 62 66 68 91 |
16.561.000 56.245.000 482.000 20.000.000 38.985.211 80.000.000 24 |
2.406.038 20.000.000 56.245.000 22.319.679 100.000.000 10.230.000 10.851.389 |
|
Обороты за апрель |
212.273.235 |
222.052.106 |
|
Сальдо на конец периода |
451.129 |
Примечание. Источник: таблица составлена по данным частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Аналитический учет денежных средств на расчетном счете ведут по каждому открытому в банках счету. На основании выписок банка информация группируется по корреспондирующим счетам для целей контроля расчетов и управления денежными потоками организации.
Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета: 52/1 «Транзитный валютный счет»; 52/2 «Текущий валютный счет».
Корреспонденция счетов по движению денежных средств на валютном счете представлена в таблице 4.5.
Таблица 4.5 – Корреспонденция счетов по учету валютных средств
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Зачислены валютные средства от покупателя на транзитный валютный счет |
52/1 |
62 |
|
Отражена курсовая разница, возникающая при изменении курса Национального банка на дату поступления и на дату распределения валютной выручки |
52/1 |
91 |
|
Отражено зачисление остатка валютных средств на текущий расчетный счет после проведения обязательной продажи |
51 |
52/1 |
|
Отражена отрицательная курсовая разница, возникающая при переоценке валютных средств, находящихся на транзитном валютном счете |
91 |
52/1 |
|
Оплачены услуги банка по операциям с валютой |
26 |
52/1 |
|
Отражено зачисление остатка валютных средств на текущий валютный счет после проведения обязательной продажи валюты |
52/2 |
52/1 |
|
Отражено зачисление остатка валютных средств на текущий расчетный счет |
51 |
52/2 |
|
Погашен кредит, взятый в иностранной валюте |
66 |
52/2 |
Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.
Синтетический учет иностранной валюты ведется в двух оценках – в валюте иностранного государства и в белорусских рублях. Переоценка денежных средств на валютных счетах производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Операции, отражаемые на валютных счетах, учитывают аналогично учету на расчетном счете.
Кроме расчетного и валютных счетов, организации могут иметь средства на специальных счетах в банках. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К данному счету открывают ряд субсчетов:
55-1 «Депозитные счета»;
55-2 «Счета в драгоценных металлах»;
55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».
Для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации предусмотрен счет 57 «Денежные средства в пути». К нему открываю субсчета:
57-1 «Инкассированные денежные средства»;
57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;
57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации».
На субсчете 57-1 «Инкассированные денежные средства» учитывается внесение наличных денежных средств в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений и их зачисление на расчетные или иные счета организации.
На субсчете 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» учитывается движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты. По дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.
На субсчете 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» учитывается движение денежных средств в иностранных валютах для реализации. По дебету субсчета 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» отражаются перечисленные денежные средства в иностранной валюте для реализации, а по кредиту субсчета 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» – списание реализованных денежных средств в иностранной валюте.
Корреспонденция счетов по движению денежных средств в пути представлена на рисунке 4.3.
1 5
2 6
3 7
4
Рисунок 4.3 Корреспонденция счетов по счету 57 «Переводы в пути»
Пояснительные записи:
1. Направление денежных средств на покупку иностранной валюты.
2. Причитающиеся к получению средства от других организаций на основании полученных от них извещений.
3. Направление иностранной валюты на продажу.
4. Положительная курсовая разница при дооценке валюты.
5. Зачисление денежных средств на расчетный счет.
6. Поступление приобретенной иностранной валюты.
7. Операционный расход (убыток) от покупки иностранной валюты.
Примечание. Источник: собственная разработка.
Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется в мащинограмме «Анализ счета 57 «Переводы в пути» по каждому документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте.
Таким образом, методика синтетического и аналитического учета движения денежных средств в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» соответствует общеустановленной методике.
На рынке Республики Беларусь много программных продуктов, таких как «Галактика», «Анжелика», «1С:Бухгалтерия» и много других.
Хотелось бы рассказать более подробно об «1С:Бухгалтерия».
Для облегчения бухгалтерской работы, вся информация с которой сталкивается сотрудник, должна формироваться в справочники. Справочник представляет собой одноуровневый или многоуровневый список. Каждому элементу справочника соответствует уникальный код. Уникальность кодов должна контролироваться программой при вводе каждого нового элемента. Справочники должны иметь вложенность до 3-х уровней. Так, например, справочник «Договоры», подчинен справочнику «Контрагенты». Он должен открывать только после выбора конкретного контрагента и содержать перечень документов (договоры, счета и т. п.), относящихся к данному контрагенту.
Например, при вводе нового документа «Платежное поручение» мы сможем воспользоваться справочником «Контрагенты», куда мы уже заранее занесли полное наименование контрагента, его банковские реквизиты и т. д. Далее мы можем применить справочник «Договоры», выбрав оттуда на каком основании производиться перечисление. Нам остается лишь указать сумму к перечислению, при чем сумма налога на добавленную стоимость должна рассчитываться автоматически (при указании ставки налога). Такие реквизиты как назначение и вид платежа формируются автоматически.
При обработке банковской выписки, необходимо ввести новый документ. Каждая операция, или движение по расчетному счету, отображается отдельной строкой табличной части документа. Вид движения можно указывать последовательным выбором соответствующих переключателей. При этом можно воспользоваться быстрым выбором вида движения по расчетному счету из их списка. Далее заполняются корреспондирующий счет в соответствии с которым и остальные реквизиты. Также может быть обеспечен дополнительный сервис, позволяющий заполнить строку выписки на основании выбранного документа. Например, списание с расчетного счета заполняется с помощью выбора из журнала «Платежные документы» соответствующего платежного поручения. Тогда автоматически, из выбранного платежного поручения (рисунок 4.1), в банковскую выписку разносится наименование контрагента, после чего движение по этой позиции будет отражено в его карточке и оборотно-сальдовой ведомости. После ввода всех операций по расчетному счету выписка сохраняется и автоматически попадает в журнал «Банковские выписки». На основании журнала мы сможем сформировать любой стандартный счет, предназначенный для получения данных по бухгалтерским итогам и бухгалтерским проводкам в самых различных разрезах.
Рисунок 4.4 – Порядок формирования платежного поручения
Примечание. Источник: собственная разработка
Для получения данных по бухгалтерским итогам и бухгалтерским проводкам программой должен быть предусмотрен набор отчетов в самых различных разрезах. Отчеты должны применяться для получения итоговой и детальной информации по любым разделам бухгалтерского учета. Наиболее часто используемые отчеты удобнее вызывать с помощью кнопок панели инструментов. Одной из наиболее удобных возможностей системы отчетов является возможность детализации отчета. Это позволяет выполнять переход к конкретной проводке операции на самом нижнем уровне детализации. Для сформированного отчета должна быть предусмотрена операция обновления, с помощью которой можно сформировать отчет заново в том же окне, если в период после первоначального построения отчета в информационную базу введена новая информация.
Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета информацию об остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период. Этот отчет является одним из наиболее удобных при учете расчетов с поставщиками, покупателями. Установив нужные параметры (период, за какой необходимо сформировать ведомость, данные по субсчетам, развернутое сальдо) ведомость выводится в виде списка, в котором для каждого счета и субсчета, имеющего ненулевое сальдо или обороты за указанный период, приводятся код счета и субсчета, остаток на начало периода, обороты за период по дебету и кредиту счета, остаток на конец периода. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам.
Отчет «Обороты счета» можно использовать для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц. Он может быть очень полезен при подведении итогов и составлении отчетности по каждому из счетов. Отчет представляет собой таблицу, каждая строка которой содержит обороты по счетам за месяц. Количество строк в отчете зависит от количества полных и неполных календарных месяцев, вошедших в период отчета. Количество колонок зависит от количества счетов, корреспондирующим с данным счетом в этом периоде.
Отчет «Журнал-ордер» представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам или по проводкам. Вид отчета зависит от выбранного варианта детализации. Строки отчета расположены в хронологическом порядке.
Может быть, удобен для применения в работе такой отчет как «Карточка счета», включающий все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета – наименованию товара, организации, поставщику и т.д. Кроме этого в карточке счета должны показываться остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки. Также можно вывести карточку, отражающую проводки по данному счету только с конкретными объектами аналитического учета. Фактически, при использовании карточки счета с отбором по конкретным объектам аналитического учета отчет позволяет получать карточки складского учета, карточки взаиморасчетов с контрагентами и т. д.
Часто необходимо получить обороты и остатки по счету на каждую дату определенного периода. Это может потребоваться, например, для анализа изменения во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных данным, указанным в банковских выписках и т.д. нужную информацию можно получить из отчета «Анализ счета по датам». Отчет представляет собой таблицу, где на каждую дату, в течение которой проводились операции со счетом, содержаться обороты счета с другими счетами, суммарные обороты, остатки на начало и на конец даты.
Отчет по проводкам представляет собой выборку из журнала проводок по некоторым заданным критериям. В запросе настройки отчета надо указать, за какой период необходимо сформировать отчет. Для каждой включенной в отчет проводки приводятся дата, описание проводки, счета дебета и кредита проводки, сумма проводки и наименования субконто дебета и кредита проводки.
Огромное значение в вопросах совершенствования учета имеет его автоматизация. Внедрение современной вычислительной техники освобождает специалистов от рутинной работы, связанной с первичной обработкой информации, дает им возможность в большей степени заниматься творческой деятельностью.
Но никакая автоматизированная система не в состоянии полностью заменить бухгалтера-профессионала. Она способна лишь только влиять на стиль и качество выполняемых им функций за счет освобождения от рутинной работы. Поэтому следует повысить требования к квалификации бухгалтера, он должен обязательно иметь высшее экономическое образование. Ведь сегодня бухгалтер должен обладать не только знаниями бухгалтерского учета, но и знаниями анализа и аудита, владеть современными методами обработки данных на компьютерах.
4.3 Содержание, порядок составления отчета о движении денежных средств организации
Основным отчетом финансового состояния организации является бухгалтерский баланс. Информация, содержащаяся в балансе (Приложение А), представлена в удобном для проведения анализа виде и может использоваться различными пользователями: руководителями организаций, экономическими службами, инвесторами, кредиторами, налоговой службой, банками и т.п.
Основные концепции составления бухгалтерского баланса представлены на рисунке 4.5.
Рисунок 4.5 – Структура бухгалтерского баланса
Источник: собственная разработка.
В разделе II "Краткосрочные активы" бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.
По статье «Денежные средства и их эквиваленты» показываются остатки денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, учитываемые на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Данные о движении денежных средств отражаются в отчете о движении денежных средств (приложение В). Отчет составляется в виде балансовой таблицы, в которой содержится подробная информация о движении денежных средств раздельно по текущей (основной), инвестици онной и финансовой деятельности предприятия. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте (по каждому ее виду). После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Получен ные данные о движении денежных средств по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствую щих строк отчета.
При составлении отчета о движении денежных средств под текущей (основной) деятельностью понима ется деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в соответствии с предметом и целями его деятельности. В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в отчетном году и как она расходовала имеющиеся у нее средства. Для заполнения этого отчета используются данные, отраженные на счетах учета денежных средств. В исследуемой организации к текущей деятельности относятся производство и реализации продукции сельского хозяйства, материалов, оказание услуг как юридическим и физическим лицам, а также прочие доходы и расходы по текущей деятельности в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г., № 102 (в ред. Постановления от 14 декабря 2012 г., №74). Источником информации является движение денежных средств как выручки от их реализации, так и расчеты с поставщиками и подрядчиками с целью обеспечению производственного процесса необходимыми товарно-материальными ценностями. В международных стандартах финансовой отчетности кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, которые представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.
Сведения о движении денежных средств организации представляются в белорусских рублях, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.
В отчете о движении денежных средств показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути».
Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируются по каждому ее виду, а затем пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью организации. В исследуемой организации к инвестиционной деятельности относится деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводится информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации. В исследуемой организации к финансовой деятельности относится деятельность, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. По статье «Поступило денежных средств – всего» приводится информация о поступлениях денежных средств по видам деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. По статье «Направлено денежных средств – всего» приводится информация о направлениях использования денежных средств организации по видам деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
По статье «Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.20__ г.» показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему году. По статье «Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода» показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец отчетного периода и на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду. При осуществлении организаций расчетов в иностранной валюте статье «Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю» показывается курсовая разница по отношению к белорусскому рублю.
Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и вместе с записями отдельных хозяйственных оборотов рассматривается как первооснова дальнейших экономических и финансовых вычислений для решения задач управления финансовыми ресурсами организации.
4.4 Направления совершенствования финансового учета денежных потоков с учетом опыта зарубежных стран
Переход на международные стандарты бухгалтерской отчетности стал реальностью. Можно с уверенностью утверждать, что все организации с иностранным участием готовят бухгалтерскую отчетность по международным стандартам.
Основные различия между МСФО и белорусской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Бухгалтерская отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими организациями и финансовыми институтами. Бухгалтерская отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с белорусской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления бухгалтерской отчетности, развивались в различных направлениях.
В соответствии с МСФО пользователи должны иметь возможность сравнивать бухгалтерскую отчетность организации за разные периоды времени с целью определения перспектив изменения ее финансового положения и показателей деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать бухгалтерскую отчетность различных организаций с целью оценки их относительного финансового положения, показателей деятельности и изменений в финансовом положении.
В соответствии с МСФО остатки счетов в банках и в кассе представляют собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в состав денежных средств.
В соответствии с белорусской системой учета в бухгалтерской отчетности организации отражаются остатки денежных средств, указанные в выписке банка. Каких-либо корректировок для отражения операций по переводам в пути не делается. Международные стандарты учета требуют, чтобы отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по моменту начисления и, следовательно, остаток денежных средств, показанный в отчетности в соответствии с МСФО, будет включать операции по переводам в пути.
В настоящее время все больше экономических субъектов сталкивается с необходимостью решения задач по расширению сферы влияния, освоению новых рынков сбыта, модернизации производства, оптимизации налоговых и социальных выплат, что повышает требование к формируемой для целей управления информации. Одним из вариантов решения данных задач является структурирование организаций по сегментам и направлениям деятельности, которые в отечественной хозяйственной практике возникают в результате диверсифика-ции производства и проявляют себя следующим образом:
- как элементы организационно-управленческой структуры организации (цех, отдел, бригада, филиал и т. п.);
- как группы потребителей, например, в виде объектов социальных и возрастных категорий населения и т. п.;
- как отрасль или сфера деятельности;
- как вид товаров, продукции, работ и услуг;
- как географический регион.
Классификация и детализация учетной информации может быть осуществлена по любому сегменту деятельности, вплоть до выделения хозяйственных операций по отдельным материально ответственным лицам.
Выделение направлений деятельности обуславливает необходимость раздельного бухгалтерского учета доходов и расходов, финансового результата, имущества и обязательств по сегментам. Составление сегментной отчетности, формы которой разрабатываются в соответствии с потребностями оперативного управления, имеет самостоятельное значение и преследует, как минимум, две цели.
Первая цель – информационное обеспечение анализа эффективности деятельности отдельных структурных подразделений, функционирующих в рамках субъекта хозяйствования на принципах внутреннего хозрасчета. При проведении подобного анализа определяется вклад каждого конкретного подразделения в процесс формирования совокупного финансового результата и денежного потока.
Вторая цель – оказание информационной поддержки руководству организации в разработке стратегических планов развития, направленных на обеспечение наибольшей эффективности хозяйственной деятельности, приобретение конкурентных преимуществ, достижение уставных целей в социально-экономическом аспекте. При этом управленческие решения принимаются на основании подробной аналитической информации о денежных потоках, доходах и расходах каждого сегмента.
При детальном рассмотрении заявленных целей организации учета и отчетности по сегментам деятельности можно установить, что они имеют сугубо внутреннюю направленность, так как позволяют принять обоснованные управленческие решения относительно способов инвестирования капитала и формирования денежных потоков, а также способствуют раздельному учету доходов и расходов, в том числе оплаченных в денежной форме. Для оценки результативности отдельных сегментов деятельности по чистому совокупному денежному потоку и обеспечения оперативного контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности с целью прогнозирования и бюджетирования денежных потоков на последующие периоды нужна такая информационная система, которая обеспечивала бы накопление сведений о механизме образования и использования денежных потоков в требуемом для целей управления аналитическом разрезе. Исходя из данных обстоятельств, наблюдений, положений и выводов Т. Ф. Герцевой разработана модель учета денежных потоков производственного предприятия (рисунок 4.6), с которой считаем необходимым согласиться.
Практическая реализация предлагаемой модели может быть осуществлена посредством добавления в действующий план счетов бухгалтерского учета управленческих транзитных счетов-экранов 53 «Денежные поступления» и 54 «Денежные выплаты», на которых фактическое поступление и выбытие де нежных средств будет отображаться с выделением следующих видов объектов аналитического учета: субсчет первого порядка «Подразделение»; субсчет второго порядка «Вид деятельности»; субсчет третьего порядка «Вид движения денежных средств».
Рисунок 4.6 Модель учета денежных потоков производственного предприятия
Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.
Процесс накопления информации на управленческих транзитных счетах-экранах предусматривает фиксацию денежных потоков, пересекающих юридические и организационные границы экономического субъекта. Это значит, что хозяйственные операции, вызывающие изменение места хранения денежных средств, в том числе и их выдача в подотчет, учитываются в обычном порядке и не влияют на формирование отчетности по движению денежных средств.
Результатом обработки расходного кассового ордера, составленного на сумму выдачи денег в подотчет, является обычная бухгалтерская проводка, отображающая внутреннее перемещение денежных средств между местами хранения (дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит счета 50 «Касса»). Использование подотчетных сумм по целевому назначению (например, на оплату бланков бухгалтерского учета) расценивается в рамках предложенной модели учета денежных потоков как денежные выплаты. Сформированные на основании авансового отчета бухгалтерские проводки приведены в таблице 4.6.
Таблица 4.6 – Методика учета расчетов по подотчетным суммам в условиях применения управленческих транзитных счетов-экранов
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, р. |
|
1. Оплачены бланки бухгалтерского учета |
76 |
54 |
215000 |
|
2. Списаны израсходованные подотчетные суммы |
54 |
71 |
215000 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Аналогичным образом осуществляется обработка учетной информации, отражающей входящие денежные потоки. Например, на сумму поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию на основании выписки банка будут сформированы бухгалтерские проводки, приведенные в таблице 4.7.
Таблица 4.7 – Методика учета операций, отражающих входящие денежные потоки в условиях применения управленческих транзитных
счетов-экранов
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, р. |
|
1. Поступили денежные средства от покупателей за реализованную продукцию |
53 |
62 |
2054366 |
|
2. Зачислены поступившие денежные средства на расчетный счет |
51 |
53 |
2054366 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Рекомендованная методика учета денежных потоков позволит не только фиксировать исходящие и входящие денежные потоки в момент пересечения организационных и юридических границ частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис», но и обеспечит накопление, обработку и анализ сведений о доходах и расходах организации, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.
Отчет о движении денежных средств определяет два возможных метода формирования отчета о движении денежных средств по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах.
Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с потоками денежных средств, что предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. Однако при использовании этого метода нужно четко представлять, какие корректировки необходимо произвести для приведения чистой прибыли к потоку денежных средств от операционной деятельности.
При выборе метода составления отчета о движении денежных средств следует учесть несколько факторов.
1. Доступность информации – позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?
2. Основные пользователи отчетности – отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.
Прямой метод отражает все основные статьи валовых поступлений и расходов денежных средств. При этом денежные потоки от операционной деятельности могут быть получены двумя способами: по данным учета (из бухгалтерских проводок) либо по начальным и конечным сальдо баланса и статьям отчета о прибылях и убытках.
Второй способ не популярен среди отечественных компаний и используется редко. При использовании косвенного метода величина прибыли за период (чистой или операционной – по выбору компании) корректируется с учетом результатов операций не денежного характера за вычетом доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.
Среди факторов, которые определяют выбор того или иного метода, можно выделить два основных. Первый заключается в том, какой из методов наиболее распространен на предприятиях отрасли. Нужно дать возможность пользователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли. Второй фактор: метод должен позволять получить более полезную информацию с точки зрения анализа.
До сих пор мы имеем ряд отличий в этих отчетах, обусловленных различиями положений по бухгалтерскому учету республиканского стандарта бухгалтерского учета и МСФО. Возможно, самое крупное и интересное из них - это отсутствие четкого представления о том, что необходимо включать в категорию эквивалентов денежных средств. Еще одно различие в принципах: в учету республиканском стандарте бухгалтерского учета превалирует юридическая форма над экономической сущностью, вследствие чего возможны расхождения по категориям денежных потоков.
Данные по денежным потокам от инвестиционной и финансовой деятельности компании формируются только прямым методом.
Работа по составлению отчета о движении денежных средств не будет окончена без раскрытия дополнительной информации. МСФО требует обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:
положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета о движении денежных средств;
состав денежных средств и их эквивалентов;
сверку сумм в отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями в балансе;
сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у компании, но недоступных для использования;
расшифровку информации о приобретениях и продажах дочерних компаний и других структурных единиц;
информацию о существенных инвестиционных и финансовых операциях, не требующих использования денежных средств.
Кроме того, стандарт рекомендует в качестве дополнительной информации раскрыть данные:
- о сумме неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
- денежных потоках, которые увеличивают операционные возможности компании в сравнении с денежными потоками, направленными на поддержание операционных возможностей (например, покупка дополнительного нового оборудования и ремонт старого);
- движении денежных средств в разрезе хозяйственных или географических сегментов.
Структурные подразделения организации могут находиться в разных регионах и странах, а отдельные производства – имеют разный технический уровень. Все это оказывает соответствующие влияние на условиях и результаты хозяйственной деятельности, что обуславливает необходимость дифференцирования информации об отдельных результатах хозяйственной деятельности на отдельные составные части, которые характеризуют направления или географические районы деятельности организации. Поэтому деятельность организации для цели получения детализированной информации можно разделить на отдельные отчетные сегменты. Формирование информации о таких сегментах необходимо как внешним, так и внутренним пользователям.
Выделение отчетных сегментов включает три этапа (рисунок 4.7).
Рисунок 4.7 – Этапы выделения отчетных сегментов
Источник: собственная разработка
В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспре деленную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.
Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управ ленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках,
формируется в соответствии с допущением временной определенности
фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том
учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);
наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная
сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость,
нe меняя при этом сумму денежных средств организации;
приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;
на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортиза ция основных средств и нематериальных активов;
источником увеличения денежных средств необязательно является
прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за
счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных
средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;
на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректиров ки финансового результата с учетом:
а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
б) неденежных статей: амортизации долгосрочных активов; курсовых
разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном пери оде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;
в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных по
токов от инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.
На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.
Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизацион ных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вслед ствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долго срочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добав лена к финансовому результату.
Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финан совый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов долгосрочных активов рассматриваются в составе инвестици онной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного по тока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.
Корректировки, устраняющие влияние прочих «недеженых» операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в рас чет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».
На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и крат косрочных обязательств.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.
Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следова тельно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.
Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.
Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что уве личение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.
У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет ме сто приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств по казывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности креди торам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.
В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со зна ком плюс, уменьшение - со знаком минус.
Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих ве личину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица 4.8).
Таблица 4.8 – Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
|
Показатель |
Сумма (+, -) |
|
Движение денежных средств от текущей деятельности |
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
+, - |
|
Начисленная амортизация по долгосрочным активам |
+ |
|
Прибыль от продаж долгосрочных активов |
- |
|
(Убыток от продаж долгосрочных активов) |
+ |
|
Иные статьи неденежного характера |
+, - |
|
Увеличение запасов |
- |
|
(Уменьшение запасов) |
+ |
|
Увеличение дебиторской задолженности |
- |
|
(Уменьшение дебиторской задолженности) |
+ |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
+ |
|
Увеличение кредиторской задолженности |
- |
|
(Уменьшение кредиторской задолженности) |
- |
|
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам |
- |
|
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности |
Источник: собственная разработка
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в от чете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются пря мым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.
Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании дан ного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.
Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществ ить инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.
Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволя ет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, от чета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.
Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета очень важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов, с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
Таким образом, при выборе того или иного сегмента всегда необходимо учитывать требования пользователей такой отчетности. В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.
В заключение следует отметить, что применение на частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» универсальной модели учета денежных потоков с признаками сегментного учета, обеспечит более полное отражение их движения, включая наличные платежи из подотчетных сумм. Предлагаемая методика учета денежных потоков имеет существенные преимущества по срав нению с традиционной системой учета при формировании оперативной, достоверной и адекватной информационной базы, предназначенной для управления организацией.
5. ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ
Денежные потоки представляют собой непрерывный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходования. Следовательно, поток денежных средств необходимо рассматривать как процесс превращения ресурсов организации в деньги, а также как поступление и расходование денег за определенный период.
Высокая степень связи денежного потока общества с формированием, распределением и использованием его капитала определяет необходимость разработки методик его анализа и оценки в процессе изучения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. С одной стороны, объем и движение денежных средств определяются структурой капитала и его оборачиваемостью, а с другой стороны, потоки денежных средств, их синхронность и сбалансированность обеспечивают финансовую жизнеспособность и благополучие.
Основными источниками данных для анализа денежных потоков являются: бухгалтерский баланс (приложение А), отчет о прибылях и убытках (приложение Б); отчет о движении денежных средств (приложение В), сводная оборотная ведомость по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Реализация методики анализа денежных потоков имеет определенную последовательность. На первом этапе анализа рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока субъекта хозяйствования в разрезе отдельных источников. Особое внимание на этом этапе анализа уделяется изучению соотношения привлечения денежных средств за счет внутренних и внешних источников, выявлению степени зависимости развития организации от внешних источников финансирования.
Второй этап анализа заключается в изучении динамики объема отрицательного денежного потока организации, а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.
На третьем этапе анализа рассчитывается оборачиваемость денежных средств и рентабельность.
Практическая потребность в исследовании денежных потоков частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» требует разработки системы показателей, которая отражает состояние и эффективность использования денежных потоков предприятия. Показатели оценки денежного потока предприятия, сгруппированные в блоки, приведены на рисунке 5.1.
Коэффициент прироста денежного притока определяется по формуле:
КпрДпр = (5.1)
где П1 – поступление денежных средств за отчетный период;
П0 – поступление денежных средств за прошедший период.
Коэффициент прироста денежного притока по текущей деятельности определяется по формуле:
КпрДпр тек = (5.2)
где Птек1 – поступление денежных средств за отчетный период по текущей деятельности;
Птек0 – поступление денежных средств за прошедший период по текущей деятельности.
Коэффициент прироста денежного оттока определяется:
КпрДотт = (5.3)
где В1 –выбытие денежных средств за отчетный период;
В0 –выбытие денежных средств за прошедший период.
Рисунок 5.1 – Система показателей анализа и оценка денежного потока
Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы
Коэффициент прироста денежного оттока по текущей деятельности, который определяется:
КпрДотт тек = (5.4)
где Втек1 –выбытие денежных средств за отчетный период по текущей деятельности;
Втек0 –выбытие денежных средств за прошедший период по текущей деятельности.
Коэффициент прироста чистого денежного потока, определяется:
КпрчДп = , (5.5)
где ЧДП1 –чистый денежный поток отчетного периода;
ЧДП0 – чистый денежный поток прошлого периода.
Показатели качества денежного потока позволяют оценить структуру притока, оттока денежных средств и чистого денежного потока. Они характеризуют долевое участие отдельных операций, видов деятельности в образовании денежных потоков организации. Показатели качества денежного потока раскрывают важнейшие составные элементы формирования денежных поток организации с учетом специфики его функционирования, а также определяют те виды деятельности, которые генерируют основной приток денежных средств и требуют их оттока. К данным показателям относят:
Уровень денежного притока по основной деятельности:
Удп = (5.6)
где Удп – уровень денежного притока по основной деятельности;
П – поступление денежных средств.
Уровень денежного оттока по основной деятельности:
Удо = (5.7)
где Удо – уровень денежного оттока по основной деятельности;
Втек – выбытие денежных средств по текущей деятельности;
В – выбытие денежных средств.
Показатели сбалансированности денежных потоков раскрывают соответствие притока и оттока денежных средств, характеризуют темпы наращивания чистого денежного потока, а также эффективность операций по поступлению и выбытию денежных средств. К показателям сбалансированности денежного потока относят:
Коэффициент прилива денежного потока, который определяется:
Кпр = (5.8)
где ЧДП – чистый денежный поток;
Окон – остаток денежных средств на конец периода.
Коэффициент оседания денежного потока, который определяется:
Кос = (5.9)
где П – поступление денежных средств за период.
Коэффициент достаточности денежных средств, который определяется:
Кдос = (5.10)
Коэффициент покрытия оттока денежных средств, который определяется:
Кпокр отт = (5.11)
где Онач – остаток денежных средств на начало периода.
Коэффициент абсолютной ликвидности, который определяется:
Кабс ликв = (5.12)
где Окон – остаток денежных средств на конец периода;
КО – краткосрочные обязательства.
Показатели рентабельности, рассчитанные на основе чистого денежного потока характеризуют эффективность использования активов и собственного капитала. К данным показателям относят:
Рентабельность активов:
RА = (5.13)
где RА – рентабельность активов;
ЧДП – чистый денежный поток;
А – среднегодовая стоимость активов.
Рентабельность собственного капитала, которая определяется:
RСК = (5.14)
где RСК – рентабельность собственного капитала;
СК – среднегодовая стоимость собственного капитала.
Показатели эффективности использования денежных средств характеризуют скорость обновления и период обращения денежных средств на счетах организации. К данным показателям относятся:
Коэффициент оборачиваемости денежных средств, который определяют по формуле:
Коб = (5.15)
где Коб – коэффициент оборачиваемости денежных средств.
Оборачиваемость в днях, которую определяют:
Вроб = (5.16)
где Вроб – оборачиваемость в днях;
Коб – коэффициент оборачиваемости денежных средств.
В частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» развернутый экономический анализ денежных потоков не производится, что снижает эффективность управления финансовыми ресурсами, предлагается внедрить в организации анализ денежных потоков по приведенной выше методике.
5.2 Анализ денежных потоков
На основании отчета о движении денежных средств проанализируем состав, структуру и динамику поступления денежных средств исследуемой организации (таблица 5.1).
Таблица 5.1 - Состав, структура и динамика поступления денежных средств по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис»
|
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
Отклонение (+, -) |
Темп изменения, % |
|||
|
сумма, млн р. |
уд. вес, % |
сумма, млн р. |
уд. вес, % |
сумма, млн р. |
уд. вес, % |
||
|
1. Поступило денежных средств, всего |
3539 |
100 |
3660 |
100 |
121 |
х |
103,4 |
|
1.1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) |
3348 |
94,6 |
2536 |
69,3 |
-812 |
-25,3 |
75,7 |
|
1.2. Сумма полученных кредитов, займов |
191 |
5,4 |
1073 |
29,3 |
882 |
23,9 |
Рост в 5,6 раз |
|
1.3. Прочие поступления |
- |
- |
51 |
1,4 |
51 |
1,4 |
- |
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчетности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Данные таблицы 5.1 свидетельствуют о том, что денежный поток возрос в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3,4% или на 121 млн р., в том числе за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг он уменьшился на 812 млн р. или на 24,3%, а увеличился за счет полученных кредитов на 882 млн р. или в 5,6 раза и за счет прочих поступлений – на 51 млн р.
Одним из основных источников притока денежных средств в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» является выручка от реализации товаров, работ, услуг. Ее удельный вес составил 94,6% от суммы всех поступлений в 2012 г. и 69,3% в 2013 г., т.е. сократился на 25,3 п.п. Удельный вес прочих поступлений возрос на 1,4 п.п. и за счет полученных кредитов на 23,9 п.п., что характеризуется отрицательно.
Рассмотрим состав, структуру и динамику выбытия денежных средств по частному проектном унитарному предприятию «Белархитексервис» за 2012-2013 гг. по данным таблицы 5.2.
Таблица 5.2 - Состав, структура и динамика выбытия денежных средств по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис»
|
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
Отклонение (+, -) |
Темп изменения, % |
|||
|
сумма, млн р. |
уд. вес, % |
сумма, млн р. |
уд. вес, % |
сумма, млн р. |
уд. вес, % |
||
|
1.Выбыло денежных средств, всего |
3424 |
100 |
3799 |
100 |
375 |
х |
111,0 |
|
1.1.На оплату приобретенных активов |
3195 |
93,3 |
2399 |
63,1 |
-796 |
-30,2 |
75,1 |
|
1.2.Расходы по оплате труда |
122 |
3,6 |
133 |
3,5 |
11 |
-0,1 |
109,0 |
|
1.3. Расчеты по налогам и сборам |
97 |
2,8 |
148 |
3,9 |
51 |
1,1 |
152,6 |
|
1.4. Прочие выплаты |
10 |
0,3 |
27 |
0,7 |
17 |
0,4 |
Рост в 2,7 раза |
|
1.5. На погашение кредитов |
- |
- |
985 |
25,9 |
985 |
25,9 |
- |
|
1.6. На выплаты процентов |
- |
- |
107 |
2,9 |
107 |
2,9 |
- |
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчетности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Данные таблицы 5.2 позволили установить, что:
- отток денежных средств возрос на 375 млн р. или на 11%, в том числе за счет уменьшения оплаты приобретенных активов – на 796 млн р. или на 24,9% и за счет увеличения расходов по оплате труда – на 11 млн р. или на 9%, расчетов по налогам и сборам – на 51 млн р. или на 52,6%, прочих выплат – на 17 млн р. или в 2,7 раза, погашений кредитов – на 985 млн р. и выплаты процентов – на 107 млн р.;
- доля платежей на оплату приобретенных активов сократилась на 30,2% и составила в 2013 г. 63,1% и расходов по оплате труда – на 0,1 п.п. и составила в 2013 г. 3,5 п.п., а возросла доля расчетов по налогам и сборам – на 1,1%, прочих выплат – на 0,4 п.п., погашений кредитов – на 25,9 п.п. и выплаты процентов – на 2,9 п.п.;
- наибольший удельный вес в составе выбытия денежных средств в 2013 г. занимали платежи на оплату приобретенных активов (63,1%).
Проанализируем денежные потоки по видам деятельности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» за 2012-2013 гг. по данным таблицы 5.3.
Таблица 5.3 Данные о составе, структуре и динамике денежных потоков по видам деятельности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис»
|
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
Отклонение (+, -) |
Темп изменения, % |
|||
|
сумма, млн р. |
уд.вес, % |
сумма, млн р. |
уд.вес, % |
сумма, млн р. |
уд.вес, % |
||
|
1.Поступление денежных средств, всего, в т.ч. |
3539 |
100 |
3609 |
100 |
70 |
х |
102,0 |
|
1.1.По текущей деятельности |
3348 |
94,6 |
2536 |
70,3 |
-812 |
-24,3 |
75,7 |
|
1.2.По финансовой деятельности |
191 |
5,4 |
1073 |
29,7 |
882 |
24,3 |
в 5,6 раза |
|
2.Выбытие денежных средств, всего, в т.ч. |
3424 |
100 |
3799 |
100 |
375 |
х |
111,0 |
|
2.1.По текущей деятельности |
3424 |
100 |
2707 |
71,3 |
-717 |
-28,7 |
79,1 |
|
2.2.По финансовой деятельности |
- |
- |
1092 |
28,7 |
1092 |
28,7 |
- |
|
3.Чистый денежный поток, всего, в т.ч. |
115 |
100 |
-190 |
100 |
-305 |
х |
- |
|
3.1.По текущей деятельности |
-76 |
-66,1 |
-171 |
1,0 |
-95 |
67,1 |
- |
|
3.2. По финансовой деятельности |
191 |
166,1 |
-19 |
-1,0 |
-210 |
-67,1 |
- |
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчетности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Как свидетельствуют данные таблицы 5.3 поступление денежных средств в 2013 г. увеличилось по сравнению с 2012 г. на 70 млн р. или на 2%, в том числе по текущей деятельности поступление сократилось на 812 млн р. или на 24,3% и по финансовой деятельности возрос – на 882 млн р. или в 5,6 раза. Удельный вес поступления денежных средств по текущей деятельности в 2013 г. и в 2012 г. составил соответственно 94,6% и 70,3 %, т.е. сократился на 24,3%, что характеризуется отрицательно.
Выбытие денежных средств в 2013 г. возросло по сравнению с 2012 г. на 375 млн р. или на 11%, в том числе по текущей деятельности выбытие сократилось на 717 млн р. или на 20,9%, а по инвестиционной деятельности возросло на 1092 млн р. Удельный вес выбытия денежных средств по текущей деятельности в 2012 г. и в 2013 г. составил соответственно 100% и 71,3%, т.е. сократился на 28,7 п.п. Чистый денежный поток в 2013 г. составил -190 млн р., что на 305 млн р. меньше, чем в 2012 г.
Экономическая и социальная стабильность во многом зависит от финансовой устойчивости исследуемой организации. Одним из важнейших признаков эффективного управления является предотвращение дефицита денежных средств, так как денежные средства являются ограниченным видом ресурсов. Эффективное управление использованием денежных средств предполагает поддержание оптимального размера остатка денежных средств и обеспечение сбалансированности их поступления и выбытия. Остатки денежных средств организации влияют на ее ликвидность, то есть на способность организации своевременно рассчитываться за счет имеющихся денежных средств и прочих активов по имеющимся долговым обязательствам. С этой целью, определим влияние остатков денежных средств организации на изменение коэффициентов, характеризующих ликвидность организации.
Анализ показателей ликвидности выполнен в 3-й главе данной дипломной работы (таблица 3.3). В таблице 5.4 оценим влияние изменения остатков денежных средств на изменение коэффициента абсолютной ликвидности и коэффициента текущей ликвидности организации.
Таблица 5.4 – Расчет влияния остатков денежных средств и других факторов на изменение коэффициентов ликвидности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» за 2013 г. (методом цепных подстановок)
|
Фактор |
Сумма на |
Отклонение |
Скорректированный показатель |
Влияние на коэффициент |
||
|
2013 г. |
2014 г. |
абсолютной ликвидности |
текущей ликвидности |
|||
|
1. Краткосрочные активы, млн р. |
832 |
614 |
-218 |
614 |
- |
0,772 – 1,047 = -0,275 |
|
2. Денежные средства, млн р. |
115 |
4 |
-111 |
4 |
0,005 – 0,145 = -0,140 |
- |
|
3. Краткосрочные обязательства, млн р. |
795 |
579 |
-216 |
795 |
0,007 – 0,005 = 0,002 |
1,060 – 0,772 = 0,288 |
|
4. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 2 : стр. 3) |
0,145 |
0,007 |
-0,137 |
0,005 |
- |
|
|
5. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1: стр. 3) |
1,047 |
1,060 |
0,013 |
0,772 |
- |
Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных по исследуемой организации.
Как свидетельствуют данные таблицы 5.4 коэффициент абсолютной ликвидности на 1.01.2014 г. по сравнению с 1.01.2013 г. сократился на 0,137, в том числе за счет снижения денежных средств на 111 млн р. коэффициент сократился на 0,140, а за счет снижения краткосрочных обязательств на 216 млн р. – возрос на 0,002. Коэффициент текущей ликвидности возрос на 1.01.2014 г. на 0,013, в том числе за счет снижения краткосрочных активов на 0,218 млн р. он сократился на 0,275 млн р., а за счет снижения краткосрочных обязательств на 216 млн р. – возрос на 0,288.
Далее проанализируем показатели сбалансированности денежных потоков по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис» за 2012-2013 гг. в таблице 5.5.
Таблица 5.5 Показатели сбалансированности денежных потоков по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис»
|
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
Темп изменения, % |
|
22 |
137 |
Рост в 6,2 раза |
|
3539 |
3609 |
102,0 |
|
2.1. Выручка от реализации товаров, продукции, млн р. |
3348 |
2536 |
75,7 |
|
3424 |
3799 |
111,0 |
|
3.1. Первоочередные платежи |
219 |
281 |
128,3 |
|
137 |
4 |
2,9 |
|
|||
|
5.1.Коэффициент сбалансированности денежных потоков (стр.2 : стр.3) |
1,033 |
0,950 |
-0,083 |
|
5.2.Коэффициент достаточности денежных средств ((стр.1 + стр.2) : стр.3) |
1,040 |
0,986 |
-0,054 |
|
5.3.Коэффициент достаточности выручки для удовлетворения платежей (стр.2.1 : стр.3) |
0,978 |
0,668 |
-0,310 |
|
5.4.Коэффициент достаточности выручки для удовлетворения первоочередных платежей (стр.2.1 : стр. 3.1) |
15,288 |
9,025 |
-6,263 |
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчетности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис»
Как видно из данных таблицы 5.5 все показатели сбалансированности денежных потоков в 2013 г. ухудшились по сравнению с 2012 г. Так коэффициент сбалансированности в 2013 г. сократился на 0,083 и составил 0,95, коэффициент достаточности денежных средств составил 0,986, коэффициент достаточности выручки для удовлетворения первоочередных платежей составил 0,668, а коэффициент достаточности выручки от реализации товаров, работ, услуг для удовлетворения платежей сократился на 6,263 и составил 9,025.
Оценку показателей сбалансированности денежных потоков необходимо проводить в увязке с качеством дебиторской и кредиторской задолженности. Так рост просроченной кредиторской задолженности свидетельствует о несбалансированности денежных потоков, об отсутствии денежных средств для проведения текущих платежей в установленные сроки.
Рассмотрим влияние факторов на изменение коэффициента сбалансированности денежных потоков в таблице 5.5.
Таблица 5.5 Расчет влияния денежных потоков на изменение коэффициента сбалансированности денежных потоков по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис»
|
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
Скорректированный показатель |
Расчет влияния факторов |
|
1. Поступление денежных средств, млн р. |
3539 |
3609 |
3539 |
0,95 – 0,932 = 0,018 |
|
2. Выбытие денежных средств, млн р. |
3424 |
3799 |
3799 |
0,932 – 1,033 = -0,101 |
|
3. Коэффициент сбалансированности денежных потоков |
1,033 |
0,950 |
0,932 |
0,018 – 0,101 = -0,083 |
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчетности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Данные таблицы 5.5 свидетельствуют о том, что в связи с более медленным ростом суммы поступлений денежных средств по сравнению с ростом выбытия денежных средств коэффициент сбалансированности денежных потоков уменьшился на 0,083. Так, за счет роста поступления денежных средств на 70 млн р. (3609 – 3539) коэффициент сбалансированности денежных потоков возрос на 0,018, а за счет роста выбытия денежных средств на 375 млн р. (3799 – 3424) сократился на 0,101.
Рассмотрим влияние факторов на изменение коэффициента достаточности денежных средств в таблице 5.6.
Таблица 5.6 Расчет влияния денежных потоков на изменение коэффициента достаточности денежных средств по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис»
|
Показатели |
2011 г. |
2012 г. |
Скорректированный показатель |
Расчет влияния факторов |
|
1.Обеспеченность денежными средствами, млн р. |
3561 |
3746 |
3561 |
0,986 – 0,937 = 0,049 |
|
2.Выбытие денежных средств, млн р. |
3424 |
3799 |
3799 |
0,937 – 1,04 = -0,103 |
|
3.Коэффициент достаточности денежных средств |
1,040 |
0,986 |
0,937 |
0,049 – 0,103 = -0,054 |
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчетности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Данные таблицы 5.6 свидетельствуют о том, что коэффициент достаточности денежных средств уменьшился на 0,054. Так, за счет роста поступления и остатков денежных средств на 185 млн р. (3746 – 3561) коэффициент достаточности денежных средств возрос на 0,049, а за счет увеличения выбытия денежных средств на 375 млн р. сократился на 0,103.
Рассчитаем оборачиваемость денежных средств по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис» за 2012-2013 гг. в таблице 5.8.
Таблица 5.8 Оборачиваемость денежных средств по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис»
|
Показатели |
2011 г. |
2012 г. |
Отклонение (+,-) или темп изменения (%) |
|
1.Средние остатки денежных средств, млн р. |
68,5 |
59,5 |
86,9 |
|
2. Выбытие денежных средств, млн р. |
3424 |
3799 |
111,0 |
|
3. Оборачиваемость денежных средств: |
|||
|
3.1. в разах (стр.2 : стр.1) |
50,0 |
63,8 |
13,8 |
|
3.2. в днях (стр.1 х 360 : стр.2) |
7,2 |
5,6 |
-1,6 |
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчетности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Данные таблицы 5.8 свидетельствуют о том, что оборачиваемость денежных средств по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис» возросла в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 13,8 раза или ускорилась на 1,6 дня, что является положительным моментом в работе частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис», т.к. произошел приток денежных средств в оборот в сумме 16,9 млн р. (1,6 ∙ 3799 : 360).
Рассчитаем рентабельность по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис» за 2012-2013 гг. в таблице 5.9.
Таблица 5.9 – Показатели рентабельности по частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис»
|
Показатели |
2011 г. |
2012 г. |
Отклонение (+,-) или темп изменения (%) |
|
1.Чистый денежный поток, млн р. |
115 |
-190 |
- |
|
2. Среднегодовая стоимость активов, млн р. |
582 |
731 |
125,6 |
|
3. Среднегодовая стоимость собственного капитал, млн р. |
1,5 |
23 |
Рост в 15,3 раза |
|
4. Рентабельность (убыточность): |
|||
|
4.1. Активов (стр.1 : стр.2) |
19,8 |
-26,0 |
-45,8 |
|
4.2. Собственного капитала (стр.1 : стр.3) |
7666,7 |
-826,1 |
-8492,8 |
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчетности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
Как свидетельствуют данные таблицы 5.9, в связи со снижением чистого денежного потока (до -190 млн р.) и ростом средней стоимости активов (125,6%) и среднегодовой стоимости собственного капитала (в 15,3 раза) рентабельность активов в 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократилась и убыточность активов составила 26%, а убыточность собственного капитала в 2013 г. составила 826,1%.
В целом можно сделать вывод, что за прошедший год сбалансированность денежных потоков во многом достигалась за счет снижения денежных поступлений.
В заключение можно сделать вывод о не достаточно устойчивом финансовом состоянии частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис». С целью укрепления финансовой устойчивости организация должна более рационально использовать денежные средства.
5.3 Оптимизация среднего остатка денежных средств организации
Сами по себе денежные средства являются бесприбыльным активом, поэтому главная цель политики управления ими – поддержание их на минимально необходимом уровне, достаточном для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе:
- своевременной оплаты счетов поставщиков, позволяющей воспользоваться предоставляемыми ими скидками с цены товара;
- поддержания постоянной кредитоспособности;
- оплаты непредвиденных расходов, возникающих в процессе коммерческой деятельности.
При наличии на расчетном счете большой денежной массы у организации возникают издержки упущенных возможностей. При минимальном запасе денежных средств возникают издержки по пополнению этого запаса, так называемые издержки содержания. Поэтому, решая проблему оптимизации остатка денег на расчетном счете, целесообразно учитывать два взаимоисключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от вложения свободных денежных средств.
Существует несколько основных методов расчета оптимального остатка денежных средств: математические модели Баумоля-Тобина, Миллера-Орра, Стоуна и др. Наиболее популярной моделью управления ликвидностью, является модель Баумоля-Тобина, построенная на выводах, к которым пришли У. Баумоль и Дж. Тобин независимо друг от друга в середине 50-х гг. XX века. В модели предполагается, что коммерческая организация поддерживает приемлемый уровень ликвидности и оптимизирует свои товарные запасы.
Согласно модели, организация начинает работать, имея максимально приемлемый для нее уровень ликвидности. Далее по мере работы уровень ликвидности сокращается. Все поступающие денежные средства организация вкладывает в краткосрочные ликвидные ценные бумаги. Как только уровень ликвидности достигает критического уровня, то есть становится равным некоторому заданному уровню безопасности, организация продает часть купленных краткосрочных ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины.
Таким образом, динамика остатка денежных средств организации представляет собой «пилообразный» график (рисунок 5.2).
Рисунок 5.2 – График изменения остатка средств на расчетном счете
(модель Баумоля-Тобина)
Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.
При использовании данной модели учитывают ряд ограничений:
1) на данном отрезке времени потребность организации в денежных средствах постоянная, ее можно спрогнозировать;
2) все поступающие средства от реализации продукции организация вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только остаток денежных средств падает до неприемлемо малого уровня, организация продает часть ценных бумаг;
3) постоянными, а, следовательно, и планируемыми считаются поступления и выплаты организации, что позволяет вычислить чистый денежный поток;
4) поддается расчету уровень затрат, связанных с превращением ценных бумаг и других финансовых инструментов в наличные деньги, а также потери от упущенной выгоды в виде процентов за предполагаемые вложения свободных средств.
Согласно рассматриваемой модели для определения оптимального остатка денежных средств можно использовать модель оптимальной партии заказа (EOQ):
(5.17)
где С – оптимальная сумма денежных средств;
F – фиксированные затраты по купле-продаже ценных бумаг или обслуживанию полученной ссуды;
Т – годовая потребность в денежных средствах, необходимых для поддержания текущих операций;
r – величина альтернативного дохода (процентная ставка краткосрочных рыночных ценных бумаг).
Определим оптимальный остаток денежных средств для частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис», если планируемый объем денежного оборота в 2014 г. составляет 3500 млн р., расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств – 2,5 тыс. р., уровень потерь альтернативных доходов при хранении денежных средств – 0,7%.
По формуле 5.1 рассчитаем верхний предел остатка денежных средств организации:
Средний остаток денежных средств составит 55,5 млн р. (С = 111 : 2).
Недостаток модели Баумоля-Тобина – предположение о предсказуемости и устойчивости денежного потока. Также в ней не учитываются цикличность и сезонность, свойственные большинству денежных потоков.
Отмеченные выше недостатки модели Баумоля-Тобина нивелирует модель Миллера-Орра, являющаяся усовершенствованной моделью EOQ. Ее авторы М. Миллер и Д. Орр пользуются при построении модели статистическими методом, а именно процессом Бернулли – стохастическим процессом, в котором поступление и расходование денежных средств во времени являются независимыми случайными событиями. При управлении уровнем ликвидности финансовый менеджер должен исходить из следующей логики: остаток денежных средств хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, необходимо покупать достаточное количество ликвидных инструментов с целью вернуть уровень денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае необходимо продавать ликвидные краткосрочные ценные бумаги и таким образом пополнять запас ликвидности до нормального предела (рисунок 5.3).
Рисунок 5.3 – График изменения остатка средств на расчетном счете
(модель Миллера-Орра)
Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.
Минимальная величина остатка денежных средств на расчетном счете принимается на уровне страхового запаса, а максимальная – на уровне его трехкратного размера. Однако при решении вопроса о диапазоне (разности между верхним и нижним пределами остатка денежных средств) рекомендуется учесть следующее: если ежедневная изменчивость денежных потоков велика или постоянные затраты, связанные с покупкой и продажей ценных бумаг, высоки, то предприятию следует увеличить размах вариации и наоборот. Также рекомендуется уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.
При использовании данной модели следует учесть допущение, что расходы по покупке и продаже ценных бумаг фиксированы и равны между собой.
Для определения точки возврата используется формула:
(5.18)
где Z – целевой остаток денежных средств;
δ2 – дисперсия сальдо дневного денежного потока;
r – относительная величина альтернативных затрат (в расчете на день);
L – нижний предел остатка денежных средств.
Верхний предел остатка денежных средств определяется по формуле:
H = 3Z – 2L. (5.19)
Средний остаток денежных средств находится по формуле:
С = (4Z – L) : 3. (5.20)
Рассчитаем оптимальный остаток денежных средств частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис» по модели Миллера-Орра, если среднеквадратичное (стандартное) отклонение ежемесячного объема денежного оборота составляет 214 млн р., расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств – 2,5 тыс р., среднедневной уровень потерь альтернативных доходов при хранении денежных средств – 0,2 %. Минимальный остаток денежных средств – 25 млн р.
По формуле 5.18 определим целевой остаток денежных средств:
Верхний предел остатка денежных средств определим по формуле 5.19:
Н = 3 х 26,4 – 2 х 25 = 29,2 млн р.
Средний размер остатка денежных средств определим по формуле 5.20:
С = (4 х 26,4 – 26,4) : 3 = 26,4 млн р.
Главным недостатком данной модели является то, что верхняя граница коридора уровня ликвидности устанавливается в зависимости от нижней, но при этом не существует четкой методики установления нижней границы. Менеджеру, контролирующему уровень ликвидности, в определении нижней границы приходится опираться на здравый смысл и опыт, отсюда возникает субъективность оценок модели.
Среднее оптимальное значение размера денежных средств на расчетном счете для частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» составит:
(26,4 + 29,2) : 2 = 27,8 млн р.
Таким образом, рассмотренный механизм управления денежными потоками является достаточно эффективным, а его реализация на частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» позволит поддерживать финансовое равновесие организации в процессе ее производственно-хозяйственной деятельности, повысить степень ее финансовой и производственной гибкости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выводы по результатам дипломного исследования. В частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» финансовый учет денежных операций ведется автоматизировано. В организации программа позволяет вести сводный финансовый учет по всей системе счетов, а также обрабатывать данные по кассовым и банковским операциям. Руководство унитарного предприятия остро нуждается в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Используемая в организации традиционная система учета и контроля денежных потоков ориентирована, прежде всего, на предоставлении информации о деятельности общества внешним пользователям. Вместе с тем, перед учетом стоит задача обеспечения необходимой информацией не только внешних потребителей, но и удовлетворение потребности аппарата управления унитарного предприятия. С этой целью необходимо усилить информационные функции учета, его оперативные и аналитические свойства, организовать аналитический учет исходя из нужд управления.
По мере продвижения экономики по пути рыночных реформ появилась закономерная необходимость создания и организации учета, который, являясь частью бухгалтерского учета, выполнял бы задачи, связанные с управлением обществом и его структурными подразделениями. Для этого необходимо решение проблем по разработке и организационных основ учета денежных потоков, осуществляемых в интересах внутренних потребителей информации.
Совершенствование учета денежных потоков требует повышения оперативности получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные результаты и финансовая устойчивость организации. Существующие методики и организация бухгалтерского учета, контроля и анализа в организациях практически не способствуют принятию эффективных управленческих решений по устранению воздействия причин, отрицательно влияющих на экономические показатели. Действующая система учета и анализа денежных потоков не позволяет эффективно управлять денежными средствами.
Важным условием эффективного управления денежными потоками частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» является контроль за соблюдением кассовой дисциплины и выявление условий, способствующих злоупотреблениям. Изучение взаимосвязи притока и оттока денежных потоков, сбалансированности, рентабельности, ликвидности и качества денежных средств расширяет возможности руководства в принятии оптимальных управленческих решений и служит средством повышения платежеспособности и финансовой устойчивости частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».
На примере деятельности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» исследована методика финансового учета, анализа денежных средств и пути их совершенствования. Необходимость анализа денежных потоков и его совершенствование обусловлено тем, что деньги выступают не только в качестве всеобщего эквивалента, но и абсолютно ликвидного актива, в связи с чем особую роль в сохранности и рациональном использовании денежных средств играет экономический анализ, с помощью которого непосредственно решается задача их сбережения и целевого расходования.
Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений. Применение содержащихся в дипломной работе рекомендаций по организации учета и анализа денежными средствами позволит в значительной степени оптимизировать их размеры.
Оценка полноты решения поставленных задач. В процессе проведенного исследования проработана законодательно-нормативная и специальная литература и на ее основе исследованы теоретико-методические аспекты организации бухгалтерского учета и анализа в организации, исследовано экономическое содержание денежных потоков в современных условиях хозяйствования. На основе изучения действующей практики организации учета и анализа денежных средств на примере деятельности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» определены основные направления совершенствования учета и анализа денежных средств в современных условиях хозяйствования.
Рекомендации по конкретному использованию результатов проведенного исследования. Выводы и предложения, полученные в ходе проведения дипломного исследования, при использовании в практической деятельности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис», а также другими предприятиями, будут способствовать успешному решению проблем, возникающих в процессе принятия управленческих решений. Применение содержащихся в дипломной работе рекомендаций по организации учета и анализа денежных средств будет способствовать получению необходимой аналитической информации для принятия управленческих решений.
Оценка экономической эффективности внедрения на практике результатов исследования. Практическое применение разработанных в дипломной работе предложений позволит существенно улучшить организацию финансового учета и анализа денежных средств, повысить качество и оперативность учетно-аналитической информации в системе управления денежными потоками. Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений и оптимизации использования денежных средств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
47. Толкачева, Е. Г. Совершенствование нормативного правового обеспечения анализа финансового состояния организации / Е.Г. Толкачева // Потребит. кооперация. ‒ 2012. ‒ № 3 (38). ‒ С. 50-54.
48. Толкачева, Е. Г. Совершенствование методики анализа финансового состояния организации / Е.Г. Толкачева // Эконом. анализ. ‒ 2009. ‒ № 9. ‒ С. 51.
50. Шаўлюкоў, А. П. Бухгалтарскi ўлiк на вытворчых прадпрыемствах : Вучэбны дапаможнiк для студэнтаў вышэйшых навучальных устаноў па спецыяльнасцi «Бухгалтарскi ўлiк, аналiз i аўдыт» / А. П. Шаулюкоу. – Гомель : ГКI. - 1998. – 624 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента в отраслях народного хозяйства
Допущена к защите
Заведующий кафедрой
____________ А. П. Шевлюков
____________ 2014 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «Финансовый учет и анализ денежных потоков в организациях: состояние и направления
совершенствования»
Студент заочного факультета
экономики и учета,
IV курс, группа Ус-42 ______________ О. О. Ушкова
Руководитель
ассистент ______________ Т. Ф. Герцева
Консультант
к. э. н., доцент ______________ А. М. Шутова
Гомель 2014
PAGE \* MERGEFORMAT 1