Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
I. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Законодательная база, регулирующая формирования финансового результата
1.2. Сущность прибыли и порядок её формирования
1.3. Задачи учета и анализа финансовых результатов
Методика анализа финансовых результатов
1.4. Методы и технологии проведения аудита формирования и использования финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях
II. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬАТОВ В СХА «МИХАЙЛОВСКОЕ» МАРКСОВСКОГО РАЙОНА САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1. Финансово-экономическая характеристика СХА «Михайловское»
2.2. Анализ финансовой устойчивости СХА «Михайловское»
2.3. Структура финансового результата СХА «Михайловское»
2.4. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов в СХА «Михайловское»
3. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
3.1. Задачи и функционирование службы внутреннего контроля в СХА «Михайловское»
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности принадлежит прибыли. Получение ее является обязательным условием функционирования предприятия. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают расходы.
Прибыль – объективная экономическая категория товарно-денежных отношений.
Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий. К тому же прибыль – реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.
Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.
Сложившаяся на сегодняшнем рынке ситуация вызывает объективную необходимость построения новых методов и форм регулирования и контроля. Требуются изменения в области тесно связанных с контролем сфер бухгалтерского учета в организациях. Одним из направлений данного процесса является совершенствование организации и методики аудита финансовых результатов в организациях.
Целью данной дипломной работы является разработка методологических основ внутреннего аудита финансовых результатов в СХА «Михайловское» Марксовского района Саратовской области.
Для достижения поставленной цели, следует реализовать ряд задач:
- раскрыть экономическую сущность прибыли, а так же её формирования;
- проанализировать финансовое СХА «Михайловское»;
- изучить особенности бухгалтерского учета финансовых результатов на СХА «Михайловское»;
- проанализировать систему внутреннего контроля на СХА «Михайловское»;
- разработать направления совершенствования системы контроля финансовых результатов на СХА «Михайловское».
Объектом исследования является СХА «Михайловское». Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность СХА «Михайловское».
Информационной базой исследуемого объекта послужили данные годовых отчетов за период 2009–2011 годов, документы нормативно-правового регулирования учета и аудита.
При написании дипломной работы использовались различные методы: монографический, расчетно-конструктивный, графический, метод сравнения.
1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Законодательная база, регулирующая формирования финансового результата
Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России закреплена в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» и представляет собой многоуровневую систему. К нормативным документам первого уровня относятся Федеральные Законы, Указы президента РФ,, постановления Правительства. Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету. Все остальные нормативные акты и методические указания образуют систему третьего уровня. Отдельный четвертый уровень составляют документы, формирующие учетную политику организации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении .
Рассмотрим основные нормативные документы, которые оказывают непосредственное влияние на методологию формирования прибыли.
Важнейшим документом первого уровня является Налоговый кодекс. Он устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. В пункте 1 статьи 39 впервые дается определение реализации товаров (работ, услуг). Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу. Важным моментом Кодекса является установление принципов определения цены товаров, работ или услуг. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Корректировка цены для целей налогообложения производится в случае, когда происходит колебание уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени более чем на 30 процентов в ту или иную сторону.
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.00 г. № 31н), исходя из Закона «О бухгалтерском учете», дает единые более конкретные нормативы по основам бухгалтерского учета и отчетности. Оно определяет:
- порядок и формы ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия, вид и сроки их предоставления контролирующим организациям;
требования к ведению бухгалтерского учета и выбору учетной политики;
- обязательные реквизиты первичных документов, сроки их обработки, правила хранения, порядок внесения исправлений и перечень лиц, имеющих право подписи;
- права и обязанности руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета и/или уполномоченных лиц;
- систему денежной оценки имущества и обязательств предприятия, а также приемы и методы проведения их инвентаризации;
- правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
- приемы оценки статей бухгалтерской отчетности, в том числе: капитальных и финансовых вложений, основных средств и нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции и незавершенного производства, расходов будущих периодов, капитала и резервов, расчетов с дебиторами и кредиторами, прибыли и убытков.
Одним из важнейших документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Здесь же приводится состав внереализационных доходов и расходов.
Четвертый уровень составляют юридические документы предприятия, формирующие учетную политику предприятия. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых на предприятии. Предприятию предоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации, установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.
Итак, законодательство о бухгалтерском учете в настоящее время представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных актов неуклонно расширяется. Вместе с тем в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не решены, на наш взгляд, многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бух галтерского учета и налогового законодательства. Указанный пробел становится еще более очевидным в связи с процессом реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, поскольку параллельно приходится решать проблемы, касающиеся различной терминологии, и многие другие вопросы стыковки указанных отраслей права.
1.2. Сущность прибыли и порядок её формирования
С наступлением рыночной экономики, очень важную роль в функционировании предприятия стали играть финансовых результаты деятельности. Проблемы их формирования и распределения сегодня стоят очень остро в каждой организации, ведь положительный финансовый результат от производственной деятельности не только делает предприятие более конкурентоспособным, но и дает возможность дальнейшего расширения производства.
Прибыль - это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности. Она является результатом соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности. В комплексе они приносят тот финансовый эффект, который именуется прибылью.
В процессе предпринимательской деятельности создается продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.
Стоимость товара выявляется на стадии её продажи. Она включает стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части: заработную плату работников и вновь созданную стоимость. Величина заработной платы работников, участвующих в производстве продукции определяется факторами, обусловленными необходимостью воспроизводства рабочей силы. Поэтому для предприятия она представляет часть издержек по производству продукции. Вновь созданная стоимость отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.
В переносном смысле под прибылью понимается всякая польза или выгода. Однако использование данного определения прибыли часто затрудняет понимание ее сущности как экономической категории.
Предприятие может не получать прибыль и продолжать какое-то время функционировать. При этом оно может даже расширять свою деятельность за счет заемных средств. Если производитель материальных благ будет потреблять в полном объеме произведенный ими продукт или его стоимостной эквивалент, то тогда сможет существовать только он сам, а не общество. В обществе есть множество людей, которые не создают материальных благ, но их потребляют. В обществе имеются структуры, работающие убыточно, но социально необходимые (здравоохранение и т.д.). Поэтому общество заинтересовано в прибыльной работе предприятий, т.к. представляющее его государство через налоговую систему изымает часть создаваемой прибыли.
Прибыль представляет собой одну из форм денежных накоплений, создаваемые в предприятиях, отраслях экономики, государства; это экономическая категория, характеризующая конечный финансовый результат коммерческой деятельности организаций.
В условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли. Предприятия на рынке товаров выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Они устанавливают цену на продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. С целью выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Финансовый результат свидетельствует о получении прибыли, когда выручка превышает себестоимость. Предприятие всегда ставит перед собой цель получение прибыли, но не всегда ее извлекает. В случае если выручка равна себестоимости, то предприятию удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При этом реализация продукции состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. Если затраты, превышают выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль как важнейшая категория рыночной экономики выполняет ряд функций. Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Однако все аспекты деятельности предприятия с помощью одной только прибыли оценить невозможно, поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется целая система показателей.
В условиях рыночной экономики индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность. При этом на величину прибыли и ее динамику воздействуют и независящие от усилий предприятия факторы. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.
Во-вторых, прибыль выполняет социальную функцию, так как она является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. Данная функция прибыли проявляется и в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан.
В-третьих, прибыль выполняет стимулирующую функцию. Ее сущность проявляется в том, что прибыль одновременно является и финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Действительно, прибыль - основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающий его развитие. Поэтому чем выше уровень прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше потребность предприятия в привлечении финансовых средств из внешних источников и тем выше уровень самофинансирования развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития. Кроме того, в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.
В экономической литературе выделяют три функции прибыли, которые были рассмотрены выше. Но можно выделить еще одну функцию прибыли - защитную. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. При этом вероятность возникновения банкротства может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия, но при прочих равных условиях предприятие намного успешнее и быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне прибыли. Предприятие за счет капитализации полученной прибыли может быстро увеличить долю высоколиквидных активов, повысить долю собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств, а также сформировать резервные финансовые фонды.
В современных условиях хозяйствования прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Условия для самовозрастания стоимости капитала обеспечиваются путем капитализации части полученной предприятием прибыли. При этом, чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов, а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.
Значение прибыли в условиях рыночной экономики возрастает. Материальная заинтересованность в получении прибыли ориентирует товаропроизводителей к увеличению объема производства продукции, нужной потребителю, снижению затрат на производство. В условиях развитой конкуренции этим достигается не только цель деятельности предприятия, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предприятия прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Определенная роль принадлежит и убыткам. Они выявляют ошибки и просчеты в инвестировании средств, организации производства и сбыта продукции.
Нестабильная экономическая ситуация, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Решению проблемы устранения инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Данные задачи должно решать государство в ходе проведения экономических реформ.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительными, так и с отрицательными знаками.
В хозяйственной практике используются следующие показатели прибыли:
1. На единицу продукции;
2. Балансовая;
2.1. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
2.2. Прибыль от прочей реализации;
2.3. Доходы и расходы от внереализационных операций (внереализационные результаты):
2.3.1. По ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях;
2.3.2. Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные;
2.3.3. Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
2.3.4. Поступления долгов и дебиторской задолженности;
2.3.5. Поступления от других предприятий и организаций финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и пр.
3. Налогооблагаемая;
4. Льготируемая (необлагаемая налогом);
5. Остающаяся в распоряжении предприятия;
6. Чистая.
Балансовая прибыль – включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
Налогооблагаемая прибыль — это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
Прибылью для торговли служит разница между продажной ценой товаров и ценой их приобретения, включая издержки обращения.
Прибыль торгового предприятия является денежным выражением части прибавочного продукта, характеризующего результаты их коммерческо-финансовой деятельности.
Внереализационная (дополнительная) деятельность также имеет доходы и затраты, что в конечном итоге образует результат нетто или чистую прибыль предприятия.
Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие:
объем реализации;
Факторы, влияющие на прибыль можно разделить на внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся:
К внутренним факторам относятся:
Чистая прибыль может быть направлена на уплату местных налогов и сборов, образование резервных фондов, осуществляются отчисления на благотворительные цели, уплачиваются проценты по ссудам банков, полученных на восполнение недостатков оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных активов и других активов, а также процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций. Из чистой прибыли уплачиваются также штрафы и расходы по возмещению ущерба, подлежащим в соответствии с действующим законодательством внесению в бюджеты разных уровней.
Также на величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.
Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.
Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка
1.3. Задачи учета и анализа финансовых результатов
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1. Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостоверную информацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия. Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.
2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.
3. Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.
4. Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года.
5. Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.
Также одной из важнейших задач является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать и выбрать наиболее выгодный для организации.
Для анализа прибыли используют широкий круг информационных материалов: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, информацию об издержках обращения, заключение аудиторских служб, материалы ревизионных комиссий и тому подобное Анализ прибыли проводят за каждый квартал и нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год. Одна из основных задач анализа – выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия. В ходе анализа дают оценку выполнения плана по прибыли по итогам работы за каждый квартал и в целом за год, определяют положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных недостатков.
Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.
Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.
Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности.
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от прочих операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и прочих операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования балансовой прибыли представлена ранее
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов. Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.
Учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.
Поэтому, в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды предприятия и сумму выплаченных дивидендов акционерам.
В процессе анализа изучается состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результатов.
Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации субъектов хозяйствования (АО, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские векселя и др.
Доход держателя акции складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит о количества акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, его дивидендной политикой, уровнем % ставки за кредит, налоговой и амортизационной политикой государства и т.д.
Доход от других ценных бумаг зависит от их количества, стоимости и уровня процентных ставок.
В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины.
Доходы от сдачи в аренду основных средств и земли зависят от количества сданных объектов в аренду или размера земельной площади и уровня арендной платы.
Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их.
Убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности возникают на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состояние расчетов находится на низком уровне, а также по причине банкротства клиентов. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствует о недостатках бухгалтерского учета.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные предупреждение и сокращение убытков и потерь от реализации товарной продукции, ассортиментной политики, уровня среднереализационных цен, прочих операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В завершении написания теоретической части можно сделать выводы.
Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также важнейший источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.
На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного объекта.
Субъективные факторы:
- организационно-технический уровень
- управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.
Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.
Основной целью финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
1.4. Методы и технологии проведения аудита формирования и использования финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях
Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют: Бухгалтерский баланс, форма № 1, Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, Отчёт о движении денежных средств, форма № 4, Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:
- неправильное отнесение операционных и прочих расходов к тому или иному периоду;
- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:
- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
- оплата фиктивных расходов.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Эта задача достигается выборочной проверкой операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны, и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.
Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.
При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.
Аудит финансовых результатов невозможен так же и без проверки того, чтобы продажа была своевременно отражена на соответствующих счетах учета. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.
При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.
В ходе проверки следует обратить внимание на правильность определения стоимостной оценки операций по продаже. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.
Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.
Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.
В процессе аудита следует осуществить проверку правильности классификации сумм продажи. Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.
Аудитор должен убедиться в том, что суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.
Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.
Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
- данными других месяцев и всего цикла продажи;
- ежемесячными прогнозами объемов продажи;
- данными за соответствующий период прошлых лет.
Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.
Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:
- сверки с первичными документами (включая правильность расчета - - - расходов, учитываемых при налогообложении);
- проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
- анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.
Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».
При проведении аудита составляется вопросник, в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.
При этом вопросник может составляться по отдельным оставляющим формирования финансовых результатов: учету реализации товаров, учету себестоимости реализованных товаров, учету издержек обращения.
Вопросник может содержать следующие вопросы:
- Подтверждается ли учет реализации товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?
- Все ли счета регистрируются в учете?
- Возможно ли наличие неучтенных товаров?
- Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу?
- Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?
- Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?
- Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?
- Имеется ли утвержденный тариф на отпуск товаров?
- Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете?
- Возможен ли отпуск товаров при наличии большого риска платежа?
- Производится ли сопоставление результатов реализации по материальным отчетам и документам на реализацию?
- Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?
Сегодня важность внутреннего аудита можно сравнить с важностью финансового анализа в деятельности предприятия. Аудит финансовых результатов играет огромную роль в функционировании организации, именно этот раздел аудита может повлиять на положение предприятия на рынке и на его экономическую устойчивость. Именно данные внутреннего аудита формирования и использования финансовых результатов могут стать отправной точкой для пересмотра деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений.
II. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СХА «МИХАЙЛОВСКОЕ» МАРКСОВСКОГО РАЙОНА САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1. Финансово-экономическая характеристика СХА «Михайловское»
СХА (колхоз) «Михайловское» Марксовского района Саратовской области расположен в левобережной зоне в 100 км. от города Саратова и в 25 км от районного центра г. Маркса.
Председателем СХА «Михайловское» является Косарев Николай Александрович.
Компания СХА (колхоз) «Михайловское» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):
- Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях
- Растениеводство
- Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки
Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):
- Сельское хозяйство
- Сельскохозяйственное производство
Растениеводство
Земля является основным элементом национального богатства и главными средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ним тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема.
Перед сельскохозяйственными предприятиями стоит задача наиболее полного использования каждого гектара земли. Тысячи гектаров залежей, низкопродуктивных сенокосов и пастбищ, кустарников, заболоченных земель можно превратить в продуктивные угодья. Поэтому при анализе использования земельного фонда необходимо изучить изменения в размере земельных угодий и выявить возможности дальнейшего расширения площади пашни, улучшенных сенокосов и пастбищ в каждом хозяйстве.
В связи с изменением размеров земельных угодий, их трансформацией происходят существенные изменения в структуре земельного фонда: доля одних видов угодий увеличивается, других уменьшается. Если рассматривать сельскохозяйственное угодья с точки зрения интенсивности их использования, то наиболее интенсивно используется и дают лучшую отдачу пахотные земли, затем улучшенные сенокосы и пастбища, а потом естественные луга и пастбища. Поэтому для оценки степени интенсивности использования земель в хозяйстве необходимо рассмотреть показатели удельного веса каждого вида угодий в общей площади земель сельскохозяйственного назначения в динамике.
Анализ земельного фонда в СХА «Михайловское» представлен в таблице 1.
Таблица 1 - Анализ земельного фонда в СХА «Михайловское» за 2009-2011 гг.
|
Виды угодий |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Изменение за 2009-2011 гг. |
||||
|
Площадь, га |
Структура, % |
Площадь, га |
Структура, % |
Площадь, га |
Структура, % |
га |
% |
|
|
Общая земельная площадь всего, |
10515 |
100,0 |
10239 |
100,0 |
8783 |
100,0 |
-1732 |
-16,5 |
|
в том числе: площадь сельскохозяйственных угодий, |
10328 |
98,2 |
10052 |
98,2 |
8596 |
97,9 |
-1732 |
-16,8 |
|
из них пашня |
9826 |
93,4 |
9550 |
93,3 |
8279 |
94,3 |
-1547 |
-15,7 |
|
сенокосы |
185 |
1,7 |
185 |
1,8 |
- |
- |
-185 |
-100,0 |
|
пастбища |
317 |
3,0 |
317 |
3,1 |
317 |
3,6 |
- |
- |
|
Пруды и водоемы |
35 |
0,3 |
35 |
0,3 |
35 |
0,4 |
- |
- |
|
Прочие земли |
152 |
1,4 |
152 |
1,5 |
152 |
1,7 |
- |
- |
Из данных таблицы 1 видно, что общая земельная площадь СХА «Михайловское» в 2011 г., по сравнению с 2009 г., уменьшилась на 1732 га или на 16,5 %. Это произошло за счет уменьшения пашни, которой принадлежат наибольшие площади в структуре сельскохозяйственных угодий на 15,7% или в абсолютном выражении на 1547 га и за счет полного исчезновения сенокосов в 2011 году.
Из таблицы видно, что хозяйство имеет высокий показатель по использованию земельного фонда, так как в 2011 году 97,9% из земельной площади приходиться на сельскохозяйственные угодья, а 94,3% приходиться на пашню, которая является основным средством производства в сельском хозяйстве.
Результаты хозяйственной деятельности предприятия во многом зависят от уровня специализации производства. Специализация – это форма разделения труда, которая различается объемами производимой работы, продукции. В отличие от промышленности, в сельском хозяйстве не может быть узкой специализации. Большинство хозяйств выпускают большой ассортимент продукции.
Основными экономическими показателями специализации является структура товарной продукции, так как ее состав выражает экономическую связь любого сельскохозяйственного предприятия с народным хозяйством страны, а дополнительными (косвенными) показателями специализации - структура валовой продукции, структура производственных затрат, структура основных и оборотных фондов, структура посевных площадей и другое.
Тип специализации определяется следующим образом: на первом месте называют главную продукцию или отрасль, на втором - дополнительную, может быть названа и третья продукция.
Для того чтобы определить специализацию в СХА «Михайловское» рассмотрим структуру выручки за товарную продукцию в таблице 2.
Таблица 2 - Производственное направление СХА «Михайловское» и фактически сложившаяся специализация
|
Показатель |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
В среднем за три года |
||||
|
Выручка от реализации, тыс. руб. |
Структура, % |
Выручка от реализации, тыс. руб. |
Структура, % |
Выручка от реализации, тыс. руб. |
Структура, % |
Выручка от реализации, тыс. руб. |
Структура, % |
|
|
Зерновые и зернобобовые - всего |
9012 |
14,5 |
2225 |
4,0 |
3894 |
7,8 |
5044 |
9,1 |
|
Подсолнечник |
6180 |
10,0 |
16746 |
30,6 |
8346 |
16,7 |
10424 |
18,8 |
|
Овощи открытого грунта |
136 |
0,2 |
123 |
0,2 |
25 |
0,1 |
95 |
0,2 |
|
Прочая продукция растениеводства |
5271 |
8,5 |
2193 |
4,0 |
7494 |
15,0 |
4986 |
9,0 |
|
Итого по растениеводству |
22144 |
35,7 |
22292 |
40,7 |
19759 |
39,6 |
21398 |
38,5 |
|
КРС |
11024 |
17,8 |
8558 |
15,6 |
4836 |
9,7 |
8139 |
14,7 |
|
Свиньи |
11973 |
19,3 |
8005 |
14,6 |
11316 |
22,7 |
10431 |
18,8 |
|
Лошади |
89 |
0,1 |
53 |
0,1 |
16 |
0,0 |
53 |
0,1 |
|
Молоко |
12602 |
20,3 |
12573 |
22,9 |
10660 |
21,4 |
11945 |
21,5 |
|
Прочая продукция животноводства |
13 |
0,0 |
11 |
0,0 |
29 |
0,1 |
18 |
0,0 |
|
Продукция животноводства в переработанном виде |
2903 |
4,7 |
2033 |
3,7 |
2197 |
4,4 |
2378 |
4,3 |
|
Итого продукция животноводства |
38667 |
62,4 |
31315 |
57,2 |
29067 |
58,3 |
33016 |
59,4 |
|
Работы и услуги |
1190 |
1,9 |
1175 |
2,1 |
1034 |
2,1 |
1133 |
2,0 |
|
Всего по хозяйству |
62001 |
100,0 |
54782 |
100,0 |
49860 |
100,0 |
55548 |
100,0 |
Данные таблицы 2 показывают, что в структуре товарной продукции на первом месте продукция животноводства – 59,4% (в т.ч. мясо свиней – 22,7%), продукция растениеводства занимает второе место –38,5%.
В хозяйстве развита производство молока – 21,5% и семян подсолнечника – 18,8%. Падает производство зерновых и зернобобовых. Таким образом, специализация предприятия зерно-скотоводческая.
К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достижение обеспечить предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рационального использования, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами необходимыми и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производимой продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Анализ труда и трудовых ресурсов следует начинать с изучения их структуры и укомплектованности предприятия необходимыми кадрами работников соответствующей специальности и квалификации. Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов и хозяйственных процессов.
Рабочие по характеру участия в производственном процессе подразделяются на основных, непосредственно участвующих в производстве, и вспомогательных, занятых во вспомогательных производствах и всеми видами обслуживания. И в процессе анализа представляется весьма важным выяснить, каково их соотношение, установить тенденцию изменения этого соотношения, и если оно не в пользу основных рабочих, то необходимо осуществить мероприятия по устранению этой негативной тенденции. Такими мероприятиями могут быть: повышение уровня механизации труда вспомогательных рабочих, совершенствование техники и технологии уровня производства, а в частности концентрация и централизация вспомогательных работ.
Эффективность использования производственных ресурсов влияет на все качественные показатели деятельности субъекта хозяйствования - себестоимость, прибыль и др. Поэтому при оценке деловых партнеров необходимо анализировать обобщающие показатели эффективности использования трудовых ресурсов, основных фондов и материальные ресурсы.
Рассмотрим обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами в таблице 3.
Таблица 3 - Обеспеченность СХА «Михайловское» трудовыми ресурсами в 2009-2011 гг.
|
Категория работников |
Численность работников, чел. |
Изменение за 2009-2011 гг. |
|||
|
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
чел. |
% |
|
|
По организации - всего |
240 |
222 |
155 |
-85 |
-35,4 |
|
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве – всего, |
235 |
217 |
146 |
-89 |
-37,8 |
|
в том числе: рабочие постоянные |
153 |
202 |
86 |
-67 |
-43,7 |
|
рабочие сезонные и временные |
47 |
15 |
20 |
-27 |
-57,4 |
|
служащие, |
35 |
20 |
40 |
-5 |
-14,3 |
|
из них: руководители |
1 |
1 |
6 |
+5 |
в 5 раз |
|
специалисты |
16 |
16 |
22 |
+6 |
+37,5 |
|
работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях |
5 |
5 |
3 |
-2 |
-40,0 |
|
Работники торговли и общественного питания |
- |
- |
2 |
2 |
- |
|
Работники занятые на строительстве хозспособом |
- |
- |
4 |
4 |
- |
Анализ данных таблицы 3 показывает, что за последние три года отмечается уменьшение численности рабочих в целом по хозяйству на 85 человек, в относительном выражении это уменьшение составляет 35,4%. Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве сократились на 89 человек или на 37,8% по сравнению с данными 2009 года. В основном данное уменьшение произошло в связи с сокращением численности сезонных и временных рабочих в 2011 году на 57,4% и постоянных рабочих на 43,7% или на 67 человек. Так же непосредственное влияние на сокращение работников оказывает и неустойчивое финансовое положение хозяйства.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспечение их основным капиталом в необходимом количестве и ассортименте и более полное его использование. В настоящее время необходимо рассмотрение данных вопросов деятельности для более эффективного управления основными средствами предприятия.
Задачами при анализе основных средств предприятия являются: оценка технического уровня развития предприятия; анализ обеспеченности предприятия основными средствами, эффективности их использования; выявление резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи.
Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия. Наличие и структура основных средств в СХА «Михайловское» представлена в таблице 4.
С 2009 г. по 2011 г. стоимость основных фондов увеличилась на 19248 тыс. руб. или на 14,8%. За этот период стоимость машин и оборудования возросла на 8595 тыс. руб. или на 15,4%, снизилась стоимость производственного и хозяйственного инвентаря на 214,5 тыс. руб. или на 11,9%. Также был приобретен продуктивный скот на 7457 тыс. руб. и увеличилась общая стоимость транспортных средств – на 5097 тыс. руб., что свидетельствует о модернизации мобильной части фондов, эти затраты можно отнести к инвестициям в модернизацию производства. В свою очередь, стоимость зданий уменьшилась на 1358 тыс. руб., а стоимость рабочего скота на 63,5 тыс. руб.
Таблица 4- Наличие и структура основных средств СХА «Михайловское»
|
Наименование показателей |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Изменение за 2009-2011 гг. |
||||
|
Стоимость, тыс. руб. |
Структура, % |
Стоимость, тыс. руб. |
Структура, % |
Стоимость, тыс. руб. |
Структура, % |
тыс. руб. |
% |
|
|
Здания |
20046 |
15,5 |
19280 |
13,8 |
18688 |
12,5 |
-1358 |
-6,8 |
|
Сооружения и передаточные устройства |
17233 |
13,3 |
17233 |
12,4 |
17233 |
11,6 |
- |
- |
|
Машины и оборудования |
55915 |
43,1 |
58254 |
41,8 |
64510 |
43,3 |
+8595 |
+15,4 |
|
Транспортные средства |
12627 |
9,7 |
17675 |
12,7 |
17724 |
11,9 |
+5097 |
+40,4 |
|
Производственный и хозяйственный инвентарь |
1810 |
1,4 |
1860 |
1,3 |
1596 |
1,1 |
-214 |
-11,9 |
|
Рабочий скот |
341 |
0,3 |
303 |
0,2 |
278 |
0,2 |
-63 |
-18,6 |
|
Продуктивный скот |
21702 |
16,7 |
24586 |
17,7 |
29159 |
19,6 |
+7457 |
+34,4 |
|
Земельные участки и объекты природопользования |
30 |
0,0 |
53 |
0,0 |
54 |
0,0 |
+24 |
+78,3 |
|
Итого: |
129704 |
100,0 |
139244 |
100,0 |
148952 |
100,0 |
+19248 |
+14,8 |
Анализ движения и состояния основных фондов позволяет установить причины изменения основных средств в отчетном году и определить степень обновления, выбытия и их износа. Движение основных средств СХА «Михайловское» можно проанализировать с помощью таблицы 5.
Анализ показателей состояния и движения основных средств сельхозартели показал, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом наличие основных средств на начало года увеличилось на 19082 тыс. руб. или на 15,7 %, прирост основных средств уменьшился на 1,6%, а выбытие увеличился на 3,1%. Наличие основных фондов на конец года возросло на 19414 тыс. руб. или на 14,1%, что связано с превышением поступлений над выбытием. Износ на конец года увеличился на 15783 тыс. руб. Показатель роста основных средств имеет положительную динамику, и в 2011 году он превысил показатель 2009 года на 332 тыс. руб. Анализ коэффициентов показал, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом коэффициент износа увеличился на 4,4%, коэффициент годности уменьшился на 4,4%. Коэффициент расширения уменьшился на 13,2 %, что связано с уменьшением поступивших основных средств за последний год.
Таблица 5 - Показатели состояния и движения основных средств в СХА «Михайловское» за 2009-2011 гг.
|
Показатель |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Изменение за 2009-2011 гг. |
|
|
абсолютное |
относительное, % |
||||
|
Наличие на начало года, тыс.руб. |
121643 |
137764 |
140725 |
+19082 |
+15,7 |
|
Поступило за год, тыс.руб. |
22494 |
7447 |
28081 |
+5591 |
+24,86 |
|
Выбыло за год, тыс.руб. |
6373 |
4486 |
11632 |
+5259 |
+82,5 |
|
Наличие на конец года, тыс.руб. |
137764 |
140725 |
157178 |
+19414 |
+14,1 |
|
Износ на конец года, тыс.руб. |
63074 |
74549 |
78857 |
+15783 |
+25,0 |
|
Рост (уменьшение) основных средств за год, тыс.руб. |
16121 |
2961 |
16453 |
+332 |
+2,1 |
|
Коэффициенты, %: |
|||||
|
износа |
45,8 |
52,9 |
50,2 |
+4,4 |
+9,5 |
|
годности |
54,2 |
47,1 |
49,8 |
-4,4 |
-8,1 |
|
выбытия |
5,2 |
3,3 |
8,3 |
+3,1 |
+59,0 |
|
обновления |
16,3 |
5,3 |
17,9 |
-1,5 |
-9,1 |
|
прироста |
13,3 |
2,1 |
11,7 |
-1,6 |
-12,1 |
|
расширения |
71,7 |
39,8 |
58,9 |
-13,2 |
-18,3 |
Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования - прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее. Поэтому рекомендуется проводить анализ прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, учитывая ее изменение под воздействием факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние.
В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения прибыли от продаж под влиянием следующих факторов: объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции) (работ, услуг); структуры реализации; себестоимости проданных товаров, продукции; коммерческих расходов; управленческих расходов; цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг).
Проанализируем результаты деятельности предприятия в таблице 6.
Таблица 6 - Финансовые результаты деятельности СХА «Михайловское» за 2009-2011 гг.
|
Показатель |
Значения, тыс. руб. |
Изменение за 2009-2011 гг. |
|||
|
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
тыс. руб. |
% |
|
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
62001 |
54782 |
63105 |
+1104 |
+1,8 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
77977 |
74888 |
69262 |
-8715 |
-11,2 |
|
Валовая прибыль (убыток) |
-15976 |
-20106 |
-6157 |
+9819 |
-61,5 |
|
Прибыль (убыток) от продажи |
-15976 |
-20106 |
-6157 |
+9819 |
-61,5 |
|
Проценты к уплате |
10367 |
8826 |
7404 |
-2963 |
-28,6 |
|
Прочие доходы |
29072 |
34193 |
17494 |
-11578 |
-39,8 |
|
Прочие расходы |
1971 |
7754 |
3505 |
+1534 |
+77,8 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
758 |
629 |
428 |
-330 |
-43,5 |
|
Чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года |
758 |
629 |
107 |
-651 |
-85,9 |
Данные таблицы 6 показывают, что в отчетном году, по сравнению с базисным годом, выручка от реализации сельскохозяйственной продукции увеличилась на 1104 тыс. руб. или на 1,8%. Убыток от продажи продукции уменьшился 9819 тыс. руб. или на 61,5%. Чистая прибыль значительно сократилась – на 651 тыс. руб. или 85,9%
2.2. Анализ финансовой устойчивости СХА «Михайловское»
Рентабельность (от нем. rentabel – доходный, прибыльный), показатель экономической эффективности производства на предприятиях. Комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Рентабельным считается предприятие, которое приносит прибыль.
Можно привести еще одно понятие рентабельности: рентабельность – показатель, представляющий собой отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы используемого для организации своей деятельности.
Разделяют рентабельность как общую – процентное отношение балансовой (общей) прибыли к среднегодовой суммарной стоимости производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств; и рентабельность расчетную – отношение расчетной прибыли к среднегодовой стоимости тех производственных фондов, с которых взимается плата за фонды. Применяется также показатель уровня рентабельности к текущим затратам – отношение прибыли к себестоимости товарной или реализованной продукции.
Каждое предприятие самостоятельно осуществляет свою производственную и хозяйственную деятельность на принципах самоокупаемости и прибыльности. Предприятие имеет определенные расходы по изготовлению продукции и ее реализации. Эти расходы представляют издержки производства данного предприятия (себестоимость), или индивидуальные издержки. Однако издержки отдельного продукта по предприятиям могут отклоняться от средних издержек по отрасли, которые принимаются за общественно необходимые затраты или стоимость, денежное выражение которых составляет цену продукта. Наличие индивидуальных издержек, порождает обособление другой части стоимости продукции – прибыль, а, следовательно, и относительного ее измерения – рентабельности.
Однако абсолютная величина прибыли не дает представления об уровне и изменении эффективности производства или торговли. Сумма прибыли может увеличиваться, а эффективность производства может оставаться на прежнем уровне или даже снизиться. Это происходит в том случае, если прирост прибыли получен за счет экстенсивных (количественных) факторов производства – увеличения численности работников, роста парка оборудования и т.д. Если же при росте численности работников их производительность осталась прежней или снизилась, то эффективность производства соответственно не изменяется или даже снижается.
Анализ уровня рентабельности СХА «Михайловское» приведен в таблице 7.
Таблица 7 - Расчет показателей оценки рентабельности (убыточности) СХА «Михайловское» за 2009-2011 гг.
|
Показатель |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Изменение за 2009-2011 гг. |
|
Рентабельность (убыточность) продукции |
-0,26 |
-0,37 |
-0,10 |
+0,16 |
|
Рентабельность (убыточность) основной деятельности |
-0,20 |
-0,27 |
-0,09 |
+0,11 |
|
Рентабельность (убыточность) совокупного капитала |
0,01 |
0,00 |
0,00 |
-0,01 |
|
Рентабельность (убыточность) собственного капитала |
0,01 |
0,01 |
0,00 |
-0,01 |
|
Период окупаемости собственного капитала, лет |
81,98 |
96,04 |
573,89 |
+491,91 |
Анализ показателей рентабельности показал, что в СХА «Михайловское» за исследуемый период рентабельность продукции увеличилась на 0,16, но по-прежнему этот показатель характеризует убыточность производства. Рентабельность основной деятельности также увеличилась на 0,11 и также по-прежнему отрицательна. Исходя из этого можно сказать, что темпы роста затрат на производство и сбыт продукции превышают темпы роста прибыли от продажи продукции. Со значительным снижением показателя чистой прибыли связано снижение рентабельности совокупного капитала на 0,01. Значительное увеличение в 2011 году периода окупаемости собственного капитала – на 491,91 года по сравнению с данными 2009 года говорит о том, что чистая прибыль предприятия неуклонно снижается, и это снижение оказывает прямое влияние на многие финансовые показатели деятельности.
Низкий уровень всех показателей рентабельности свидетельствует о неэффективном ведении производственно-хозяйственной деятельности, что значительно затрудняет получение кредитного ресурса для предприятия, так как динамика чистой прибыли имеет устойчивую тенденцию к спаду в исследуемом временном периоде.
Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.
Основной целью анализа ликвидности предприятия является получение наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Для оценки финансового состояния предприятия в целом рассчитаем показатели ликвидности баланса в таблице 8.
Таблица 8 - Оценка ликвидности баланса СХА «Михайловское»
|
Показатель |
На 31 декабря 2009 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2011 г. |
Изменение за 2009-2011 гг. |
|
Маневренность собственных оборотных средств |
0,05 |
0,71 |
-0,02 |
-0,07 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
1,22 |
1,15 |
0,75 |
-0,47 |
|
Коэффициент быстрой ликвидности |
0,35 |
0,43 |
0,06 |
-0,29 |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) |
0,01 |
0,11 |
0,01 |
- |
|
Доля оборотных средств в активах |
0,48 |
0,50 |
0,37 |
-0,11 |
|
Доля собственных оборотных средств в общей сумме |
0,18 |
0,13 |
-0,33 |
-0,51 |
|
Доля запасов в оборотных активах |
0,72 |
0,63 |
0,92 |
0,20 |
|
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов |
0,25 |
0,21 |
-0,36 |
-0,61 |
|
Коэффициент покрытия запасов |
1,11 |
1,13 |
0,34 |
-0,77 |
По данным таблицы 8 видно, что значение коэффициента текущей ликвидности в 2011 г. составило 0,75, что на 0,47 меньше, чем в 2009 г. Этот показатель меньше рекомендуемого значения 2,0, что означает низкую степень ликвидности и не совсем благоприятные условия для кредиторов и инвесторов.
Значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2011 года составило 0,01, это говорит о том, что предприятие не способно погасить краткосрочные задолженности в ближайшее время. Данный коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности.
Доля оборотных средств в активах в конце 2011 года составила 0,37, что на 0,11 ниже показателя на конец 2009 года. Такие изменения объясняются тем, что темп роста оборотных активов ниже темпа роста суммы хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации.
Коэффициент покрытия запасов также уменьшился на 0,77. Это объясняется превышением темпа роста «нормальных» источников покрытия запасов над ростом запасов.
Проанализировав данные показатели можно сделать вывод, что предприятие является не вполне устойчивым в финансовом отношении и не располагает финансовыми ресурсами, необходимым для предприятия.
Проведём расчёт показателей деловой активности СХА «Михайловское», проанализируем динамику их изменения за исследуемый период, результаты анализа представим в таблице 9.
Таблица 9 - Расчет показателей оценки деловой активности СХА «Михайловское»
|
Показатель |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Изменение за 2009-2011 гг. |
|
Производительность труда, тыс. руб. |
258,34 |
246,77 |
407,13 |
+148,79 |
|
Фондоотдача, руб. |
0,86 |
0,78 |
0,87 |
+0,01 |
|
Оборачиваемость средств в расчетах, оборотов |
5,92 |
2,70 |
5,02 |
-0,90 |
|
Оборачиваемость средств в расчетах, дней |
60,81 |
133,33 |
71,71 |
+10,90 |
|
Оборачиваемость запасов, оборотов |
1,40 |
1,53 |
1,34 |
-0,06 |
|
Оборачиваемость запасов, дней |
257,14 |
235,29 |
268,66 |
+11,52 |
|
Оборачиваемость кредиторской задолженности, дней |
174,13 |
209,10 |
213,45 |
+39,32 |
|
Продолжительность операционного цикла, дней |
317,95 |
368,62 |
340,37 |
+22,42 |
|
Продолжительность финансового цикла, дней |
143,82 |
159,52 |
126,92 |
-16,90 |
|
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности |
0,17 |
0,37 |
0,20 |
+0,03 |
|
Оборачиваемость собственного капитала, оборотов |
1,00 |
0,91 |
1,03 |
+0,03 |
|
Оборачиваемость совокупного капитала, оборотов |
0,41 |
0,37 |
0,40 |
-0,01 |
Из данных таблицы следует, что показатель производительности труда стабильно растет и составляет в 2011 году 407, 13 тыс. руб., что на 148,79 тыс. руб. выше показателя 2009 года. Однако рост этого показателя вызван не ростом производства продукции, а значительным сокращением среднесписочной численности работников на предприятии. Фондоотдача в 2011 г. составила 0,87 руб., это говорит о том, что на каждый рубль стоимости основных средств, предприятие имеет 0,87 руб. дохода, динамика данного показателя отрицательна, он снизился в 2011 году по сравнению с данными 2009 года на 0,1 руб., это снижение вызвано снижением выручки от реализации продукции.
За 2009-2011 гг. в СХА «Михайловское» произошло увеличение оборачиваемости средств в расчётах на 10,9 дня, соответственно количество оборотов на 0,9 оборота, это говорит в-первую очередь о снижении объема продаж. Период оборота запасов на предприятии в 2011 г. составляет 268,66 дня, это означает, что при сложившемся объёме производства на предприятии создано запасов на 268 дней. В динамике данный показатель вырос на 11,52 дня. Оборачиваемость кредиторской задолженности стабильно замедляется. А продолжительность операционного цикла увеличивается, на 22,42 дня. Ухудшение данных показателей отрицательно характеризует деятельность организации. Финансовый цикл - начинается с момента оплаты поставщикам материалов, заканчивается в момент получения денег от покупателей за отгруженную продукцию. Продолжительность финансового цикла уменьшилась на 16,9 дня. Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности в 2010 году составил 0,2, что на 0,03 выше показателя 2009 года, это говорит о некотором снижении дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев. Оборачиваемость совокупного капитала в 2011 году уменьшилась по сравнению с данными 2009 соответственно на 0,01 оборота.
В условиях рыночной экономики важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Величина собственного капитала – это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что она превышает величину заемного капитала.
Финансовая устойчивость оценивается по соотношению собственного и заёмного капитала, по темпам накопления собственного капитала в результате текущей и финансовой деятельности, по степени обеспеченности материальных оборотных средств собственным капиталом.
Устойчивость финансового состояния характеризуется системой относительных показателей финансовых коэффициентов. Они рассчитываются в виде соотношений абсолютных показателей актива и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении из значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.
Рассчитаем основные коэффициенты, характеризующие уровень финансовой устойчивости СХА «Михайловское», результаты анализа представим в таблице 10.
Таблица 10 – Анализ финансовой устойчивости СХА «Михайловское»
|
Показатель |
На 31 декабря 2009 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2011 г. |
Изменение за 2009-2011 гг. |
|
Коэффициент концентрации собственного капитала |
0,40 |
0,41 |
0,37 |
-0,03 |
|
Коэффициент финансовой зависимости |
2,49 |
2,44 |
2,67 |
+0,18 |
|
Коэффициент маневренности собственного капитала |
0,22 |
0,16 |
-0,33 |
-0,55 |
|
Коэффициент концентрации привлеченных средств |
0,60 |
0,59 |
0,63 |
+0,03 |
|
Коэффициент структуры долгосрочных вложений |
0,39 |
0,31 |
0,21 |
-0,18 |
|
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств |
0,33 |
0,27 |
0,26 |
-0,07 |
|
Коэффициент структуры привлеченных средств |
2,30 |
2,41 |
-1,08 |
-3,38 |
|
Уровень финансового левериджа |
1,49 |
1,44 |
1,67 |
+0,18 |
По данным таблицы 10 можно сделать следующие выводы: коэффициент концентрации собственного капитала показывает долю собственных средств в стоимости имущества предприятия. Значение данного показателя в 2011 году 0,37 – это средний уровень для данного показателя, это свидетельствует о том что предприятие не достаточно устойчивое, нестабильно и имеет достаточную степень зависимости от внешних кредиторов. Динамика этого показателя отрицательная в 2011 году по сравнению с 2009 годом он уменьшился на 0,03. Коэффициент финансовой зависимости является обратным показателем коэффициента концентрации собственного капитала. Рост коэффициента финансовой зависимости означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия, что и наблюдается на нашем предприятии. В 2011 году данный показатель вырос по сравнению с данными 2009 года на 0,18 и составил 2,67. Анализ ликвидности баланса предприятия показал, что собственный капитал практически не используется для финансирования текущей деятельности, об этом говорит коэффициент маневренности собственного капитала (в 2011 г. данный коэффициент отрицательный и составляет -0,33). Коэффициент концентрации привлеченных средств показывает степень риска предприятия, данный коэффициент увеличился по сравнению с 2009 г. на 0,03 и составил 0,63. Уровень финансового левериджа увеличился на 0,18, так в 2009 г. он составлял 1,49, а в 20011 г. 1,67, это в первую очередь связано со снижением величины оборотных активов предприятия.
В целом можно сказать, что финансовое положение СХА «Михайловское» достаточно не устойчиво, наиболее важные показатели оценки финансового состояния динамично снижаются с каждым анализируемым периодом.
2.3. Структура финансового результата СХА «Михайловское»
Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации. Финансовый результат СХА «Михайловское» формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».
Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, отражающего прибыль – по кредиту счета или убыток – по дебету.
Конечным финансовым результатом является чистая прибыль или чистый убыток, который в течение отчетного года формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет является односторонним, т.е. на нем не может быть одновременно конечного дебетового и кредитового сальдо.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) формируется в течение года на счете 99 из следующих составляющих:
- прибыли и убытка от обычных видов деятельности;
- прочих доходов и расходов;
- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, возникшими в процессе хозяйственной деятельности;
- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по пересчетам по данному налогу, исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся штрафных налоговых санкций.
Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявлении конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период в СХА «Михайловское» используют счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций и т.п.
При признании в бухгалтерском учете СХА «Михайловское» сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В СХА «Михайловское» по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
К счету 90 "Продажи" в СХА «Михайловское» открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
По окончании отчетного года в СХА «Михайловское» все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" в СХА «Михайловское» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
К прочим относят доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности. Для обобщения информации прочих доходах и расходах в СХА «Михайловское» используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
· 91-1 «Прочие доходы»;
· 91-2 «Прочие расходы»;
· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года в СХА «Михайловское» субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Нераспределенная прибыль отчетного года представляет собой прибыль отчетного периода (балансовую прибыль) за вычетом налога на прибыль по установленной ставке и прочих налогов и сборов.
Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», 91-2 Расходы, и на 99 «Прибыли и убытки».
Так же, в течение отчетного года предприятие за счет прибыли выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими; производит реконструкцию и обновление основных средств; ведет жилищное строительство и т. д. Суммы использованной прибыли учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Счет активный; сальдо дебетовое означает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка СХА «Михайловское» использует активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают корреспонденцией:
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям – Дт 84 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации), 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
Отчисления в резервный капитал отражают корреспонденцией:
Дт 84 Кт 82 «Резервный капитал».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается корреспонденцией:
Дт 84 Кт 99 «Прибыли и убытки»
Убытки отчетного года списывают с Кт 84 в Дт счетов:
82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.
Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
3. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
3.1. Совершенствование методики учета и формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями
Формирование и распределение финансовых результатов понимается как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов, например балансовой прибыли, через уплату обязательных платежей является по своей сути формированием нового финансового результата – чистой прибыли.
Особенности формирования финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях позволяют предложить к использованию предприятиями уточненную модель формирования и распределения финансовых результатов, способствующую улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия (рисунок 1).
В настоящее время балансовая прибыль, отражаемая в отчете о прибылях и убытках и подлежащая корректировке на сумму, исчисленную в соответствии с налоговым законодательством (блок 6), составляет величину облагаемой налогом балансовой (валовой) прибыли. Балансовая прибыль, имеющая строго определенное значение и для каждого предприятия означающая совершенно конкретную сумму, должна отражаться в бухгалтерской отчетности предприятия. По сути её можно назвать «Налогооблагаемая прибыль» (блок 7), поскольку она используется только лишь для расчета суммы налога и никакому дальнейшему распределению не подлежит. На сумму исчисленных налогов (блок 8) должна уменьшаться балансовая прибыль (блок 5), а не налогооблагаемая (блок 7), которая в дальнейшем за вычетом обязательных налоговых платежей составляет чистую прибыль предприятия (блок 9).
Рисунок 1 - Уточненная модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятия
Теоретическое и научно-методическое единство управления затратами и финансовыми результатами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Правильная и точная классификация затрат, доходов и расходов должна помочь руководству предприятия и бухгалтерии выявлять объективно существующие группы затрат, процессы их формирования, места возникновения и центры ответственности.
Основным научно-методическим вопросом организации управленческого учета финансовых результатов, является выбор метода (или сочетания методов), позволяющего получать системную информацию о хозяйственных процессах, затратах и результатах деятельности сельскохозяйственной организации. Круг вопросов, связанных с процедурной стороной организации управленческого учета, связан с разработкой системы счетоводства управленческого учета, первичных документов, отчетных форм для различных целей и уровней управления, системы документооборота и информационных потоков, вариантов распределения накладных расходов и калькуляции себестоимости продукции.
Для учета на сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется введение счетов затрат на производство, разделенных на постоянные и переменные и использованием собирающего счета 27 «Постоянные затраты» и 24 «Результаты производственной деятельности». Для удобства калькулирования их обозначают субсчетами: 20/1 и 20/2 – для учета соответственно, переменных и постоянных затрат основного производства, 25/1 и 25/2 - для учета, соответственно, переменных и постоянных общецеховых затрат, 26/1 и 26/2 - для учета переменных и постоянных общезаводских расходов, соответственно, и 44/1 и 44/2 - для учета, соответственно, переменных и постоянных коммерческих расходов.
Данное деление счетов связано с тем, что условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты, прямые трудовые расходы, производственные косвенные расходы.
На рисунке 2 отражена схема формирования учетных записей при формировании финансового результата на сельскохозяйственном предприятии.
Рисунок 2 – Схема формирования учетных записей при формировании финансового результата на сельскохозяйственных предприятиях
Прямые условно-переменные расходы собираются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно распределяются на счетах 25, 26, 44, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 20, 25, 26, 44, в конце каждого отчетного периода списываются на счет 27 «Постоянные затраты». Данный счет позволяет руководителю контролировать уровень постоянных затрат и своевременно влиять на снижение данных расходов. В конце отчетного периода со счета 27 ежемесячно списываются затраты на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 27 «Постоянные затраты».
В конце отчетного периода затраты основного производства в виде себестоимости проданной продукции списываются в дебет счета 24 «Результаты производственной деятельности» с кредита счета 43. В данном случае счет 24 используется как наглядное представление формирования маржинального дохода. По дебету счета 24 отражается списанная себестоимость, а по кредиту выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Данная система с использованием переходных счетов и систем зеркального отражения в большей степени приспособлена для отражения затрат по внутризаводским подразделениям и аналитическим центрам, для исчисления финансовых результатов производства и сбыта продукции переработки внутри года, в целях эффективного управления предприятием и оптимального налогообложения.
3.2. Организация работы службы внутреннего контроля в СХА «Михайловское»
За последние годы многие предприятия были приватизированы, на некоторых из них произошла неоднократная смена собственников, управленческого персонала. В этих условиях система контроля, сложившаяся в годы социализма, оказалась частично разрушенной, a частично не пригодной для применения ее в новых условиях. На основании практического опыта планирования и проведения аудиторских проверок можно выделить следующие наиболее часто встречающиеся существенные недостатки системы внутреннего контроля (СВК) коммерческих предприятий:
- совмещение одними тем же сотрудником обязанностей по санк-ционированию, выполнению и учету отдельных операций;
- контроль не распространяется на действия администраторов высокого ранга, поэтому часто потери возникают не из-за общей слабости системы контроля, а в результате неправильных действий администрации;
- отсутствие лимитов полномочий сотрудников;
- отсутствие четкого разделения обязанностей между подразделениями предприятия, вследствие чего имеет место как дублирование функций, так и их невыполнение;
- отсутствие ротации обязанностей учетных работников, работа одних сотрудников не контролируется другими;
- большинство контрольных функций возложено на сотрудников бухгалтерии, на предприятиях не создаются службы внутреннего аудита, ревизионные службы и т.п.;
- конкретные методики или процедуры контроля формально определены во внутренних документах предприятия, однако на практике они не выполняются.
Следствием указанных недостатков являются низкая эффективность хозяйствования, использование отдельными лицами служебного положения в личных целях, осуществление рискованных инвестиций, невыполнение договорных обязательств, криминализация деятельности отдельных предприятий.
Российское законодательство не содержит специальных требований, регламентирующих организацию системы внутреннего контроля на предприятии. Отсутствие внешнего нормативного регулирования вопросов создания и функционирования СВК экономического субъекта выводит на первый план проблемы внутренней стандартизации контроля на предприятии.
Первым этапом в создании системы внутреннего управленческого контроля должно стать определение основных объектов контроля внутри каждой из четырех групп объектов (показатели, ресурсы, процессы, структурные единицы). При выборе основных объектов для организации контроля необходимо руководствоваться следующими факторами:
- важностью объекта контроля, т.е. степенью участия в достижении целей предприятия;
- функциональными возможностями автоматизированной информационной системы предприятия;
- необходимостью привлечения дополнительных финансовых и трудовых ресурсов для организации контроля;
- качеством контроля в отношении данного объекта.
Законодательной основой системы внутреннего контроля являются Гражданский и Трудовой кодексы РФ и Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в котором закреплены контрольные функции бухгалтерского учета. Однако прикладные вопросы построения и функционирования СВК на предприятии находятся сегодня вне сферы внешнего нормативного регулирования, что выводит на первый план проблемы внутренней стандартизации контроля.
Эффективность функционирования СВК напрямую определяется тем, насколько хорошо регламентирована контрольная деятельность в организации. Это относится не только к регламентации процессов выполнения отдельных контрольных процедур, но и к установлению правил сбора, группировки и предоставления пользователям информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Недостаточная формализация процесса контроля, отсутствие внутренних нормативных документов, регламентирующих СВК предприятия, не позволяют правильно выбрать и настроить информационную систему в соответствии c потребностями организации.
Действенность системы контроля во многом зависит от осведомленности и практических действий руководства предприятия, направленных на формирование и поддержание СВК, т.е. от контрольной среды, под которой понимаются действия, мероприятия и процедуры, отражающие общее отношение администрации и собственников организации к контролю и важность контроля для данного предприятия.
Служба внутреннего контроля очень важна для современного предприятия, ведь именно она позволяет выявить недочеты и недостатки существующих на предприятии систем бухгалтерского и управленческого учета, а так же компетентность и профессионализм сотрудников.
Целью существования службы внутреннего аудита помимо проверки деятельности организации должна стать разработка внутреннего стандарта. Специфика деятельности организации должна стать отправной точкой при организации структуры службы внутреннего аудита и при разработке внутрифирменного стандарта. Так же на разработку стандарта должна повлиять величина предприятия и конкретные цели администрации СХА «Михайловское», так же должна учитываться совокупность всех подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.
Созданию внутреннего стандарта по аудиту финансовых результатов должна предшествовать реорганизация службы внутреннего аудита, в СХА «Михайловское» это подразделения отсутствует, и поэтому необходимо разработать его структуру и обратить особое внимание на подбор квалифицированного персонала, ведь именно квалификация сотрудников окажет огромное влияние на работу службы. Рассмотрим примерный состав службы внутреннего аудита СХА «Михайловское» и свойственные её членам функциональные обязанности:
1. Руководитель службы - это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии. Рассмотрим функции руководителя:
- составляет план-графика проверок;
- определяет состав группы для проверки и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
- может взять на себя проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности;
- проводит консультации по отдельным вопросам;
- контролирует выполнение приказов и распоряжений руководителя организации по финансово-хозяйственным вопросам;
- составляет общий отчет о проделанной службой внутреннего аудита работе;
- может разрабатывать методический материал по повышению профессионального уровня работников бухгалтерии и управления, проводить семинары по доведению последних требований налогового законодательства и т.п.
2. Специалист по документальным проверкам отчетности:
- составляет план-график проверок;
- комплектует группу;
- организует и осуществляет текущий контроль работы;
- составляет общий план и программу внутреннего аудита;
- доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;
- участвует в подготовке и непосредственно осуществляет и документально оформляет результаты аудиторских процедур;
- составляет отчет по результатам внутреннего аудита;
- проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.
4. Специалисты по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.
5. Специалист владеющий навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях.
Сведения о службе внутреннего аудита, о порядке её образования и полномочиях должны быть зафиксированы соответствующим распоряжением. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях.
Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом зависят от позиции руководства по отношению к внутреннему контролю (то есть от того, насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в управлении организацией). Позиция отдела в организационной структуре определяется также по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала.
Методика внутреннего аудита в СХА «Михайловское», должна включать в себя три раздела:
1. Планирование внутреннего аудита и другая подготовительная работа.
2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.
3. Порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласование и представление руководству.
Направленную на достижение целей при решении задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности СХА «Михайловское», а также данных бухгалтерского учета.
Анализ может проводится по следующим направлениям:
- анализ финансового состояния по данным баланса, при этом производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной статьи баланса в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);
- расчет и оценка коэффициентов ликвидности, таких как общий показатель ликвидности, коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности;
- расчет и оценка финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное состояние.
- оценка деловой активности, расчет и анализ финансового цикла;
- факторный анализ прибыли от реализации;
- анализ рентабельности СХА «Михайловское», расчет коэффициента финансовой независимости, его влияние на выбор стратегии управления;
- анализ движения собственного капитала, расчет чистых активов.
- анализ движения денежных средств, оценка достаточности денежных средств.
- анализ движения заемных средств;
- анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ амортизируемого имущества (объем, динамика, структура, эффективность);
- анализ движения средств финансирования долгосрочных финансовых вложений.
Стоит отметить, что при оценке и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и зависимости.
Задачи, которые мы ставим перед внутренним СХА «Михайловское», можно сформулировать следующим образом:
1. Периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации.
2. Анализ финансовой и хозяйственной деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита.
3. Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала организации.
4. Научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание организации.
5. Консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.
6. Взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.
Мы предлагаем разработать для СХА «Михайловское» внутренний стандарт по аудиту финансовых результатов, результаты разработки представлены в следующем пункте работы.
3.3. Разработка методических рекомендаций по внутреннему контролю финансовых результатов в СХА «Михайловское»
Целью разработки внутреннего стандарта по аудиту финансовых результатов является унификация принципов и подходов к контролю качества деятельности организации в области формирования и распределения финансовых результатов.
Внутренний стандарт аудита для СХА «Михайловское» должен содержать документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита финансовых результатов, принятые и утвержденные СХА «Михайловское» для обеспечения эффективности практической работы ее сотрудников.
При разработке внутреннего стандарта для СХА «Михайловское» мы руководствовались следующими принципами:
1. Взаимное стремление всех заинтересованных сторон, оказывающих и потребляющих аудиторские услуги, к достижению согласия с учетом мнения каждой из сторон по управлению качеством аудиторских услуг, экономичности, применимости, совместимости и взаимозаменяемости;
2. Целесообразность разработки внутреннего стандарта следует оценивать с точки зрения их социально-экономической необходимости и применимости;
3. При разработке внутреннего аудиторского стандарта необходимо обеспечить:
- соответствие требованиям внешних стандартов, нормам законодательства по бухгалтерскому учету и аудиту, гражданскому, трудовому и др.;
- комплексность стандартизации, взаимосвязь внешних и внутренних стандартов;
оптимальность требований, включаемых в стандарты.
4. Стандарт должен периодически и своевременно обновляться для обеспечения его соответствия современным достижениям науки, уровню социально - экономического развития, передового отечественного и зарубежного опыта.
5. Стандарт должен устанавливать требования к основным свойствам объекта стандартизации, которые могут быть объективно проверены, включая требования, обеспечивающие безопасность окружающей среды, жизни, здоровья, имущества.
Разработанные нами методические рекомендации имеют следующую структуру.
По нашему мнению, целью аудита финансовых результатов в СХА «Михайловское» должно явиться контроль и совершенствование путем выявления недостатков существующей методики учета формирования и распределения финансовых результатов, причем новая методика не должна расходиться с принципами, указанными в нормативных актах.
Данная цель достигается решением следующих задач аудита формирования и использования финансовых результатов:
Для обеспечения предприятия классифицированной информационной базой разделим существующие источники на несколько групп:
Предлагаемые нами методические рекомендации содержат ряд бланков для оформления хода проверки и ее результатов, а также вспомогательных материалов, имеющих справочный характер. В таблице 11 представлен их состав по группам и выполняемым функциям и кодификация.
Таблица 11 – Список бланков и дополнительных материалов для проведения внутреннего аудита формирования и использования финансовых результатов в СХА «Михайловское»
|
Наименование бланка |
Номер в соответствии с кодификацией |
|
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля |
|
|
Оценка существующей системы бухгалтерского учета формирования и использования финансовых результатов |
ФинБУ-1 |
|
Тесты системы внутреннего контроля формирования и использования финансовых результатов |
ФинВК-2 |
|
План аудита формирования и использования финансовых результатов |
ФинПл-3 |
|
Программа аудита формирования и использования финансовых результатов |
ФинПл-4 |
|
Бланки рабочих документов для оформления процедур по существу |
|
|
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета по производству и реализации продукции |
ФинДВУ-5 |
|
Проверка бухгалтерского оформления операций по выручке от реализации продукции |
ФинДВУ-6 |
|
Проверка достоверности учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции |
ФинДВУ-7 |
|
Проверка реальности сумм прибылей и убытков от продаж |
ФинДВУ-8 |
|
Проверка соответствия принципов отнесения расходов и доходов к прочим данным, содержащимся в существующих нормативных актах |
ФинДВУ-9 |
|
Проверка правильности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль |
ФинДВУ-10 |
|
Проверка правильности записей синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования |
ФинДВУ-11 |
|
Проверка правильности использования прибыли предприятия |
ФинДВУ-12 |
|
Ведомость выявленных нарушений формирования и использования финансовых результатов |
ФинРА-13 |
|
Сводный отчет по результатам аудита формирования и использования финансовых результатов |
ФинРА-14 |
Таким образом, наш внутренний стандарт будет включать в себя помимо рекомендаций и инструкций по формированию и распределению финансовых результатов, ещё и четырнадцать форм бланков, заполняемых при проведении аудита. Кодировка документов заключается в использовании в названиях сокращений, происходящих от назначения документа, в их кодировке используются соответствующие буквенные обозначения, нумерация бланков сквозная. Так по коду формы можно определить, предназначена ли она для оценки системы бухгалтерского учета (Бу), системы внутреннего контроля (Вк), используется ли при планировании (Пл), возможно она представляет собой рабочий документ внутреннего аудита для документирования процедур по существу (ДВУ). Помимо этого буквенное сочетание «Фин» указывает нам на основной объект контроля – формирование и использование финансовых результатов.
Аудит финансовых результатов всегда сопровождается проверкой системы бухгалтерского учета и оценкой системы внутреннего контроля. Целью проверки системы бухгалтерского учёта является оценка степени достоверности отражения хозяйственной деятельности СХА «Михайловское». При проведении контрольных процедур необходимо разобраться в системе бухгалтерского учёта, которая применяется на данном предприятии, изучить и оценить те средства контроля, на основе которых определяется суть, масштаб и временные затраты предполагаемых процедур. Для оценки системы бухгалтерского учёта аудитор будет использовать анкету установленного образца (форма № ФинБу-1).
Результаты тестирования системы внутреннего контроля СХА «Михайловское» отражаются в бланке по форме № ФинВк-2.
Необходимо отметить, что результаты оценки эффективности и надёжности системы внутреннего контроля оказывают существенное влияние на: объём контрольных процедур, принципы построения выборки, суть контрольных процедур. Это находит свое отражение в плане и программе аудита (№ФинПл-3 и №ФинПл-4соответственно), содержащих сведения о составе контрольных процедур и о временных затратах на их проведение.
Проверка формирования и распределения финансовых результатов предприятия является не только крайне важной, но и довольно сложной процедурой, здесь не бывает мелочей, нужно обследовать и проанализировать все аспекты, которые могут повлиять на величину и правильность формирования и использования финансовых результатов. Поэтому, для облегчения работы аудитора мы рекомендуем разделить проверку на следующие этапы, которые будут соответствовать очередности формирования показателей финансовых результатов:
1. Аудит финансовых результатов от продаж продукции (работ, услуг)
В процессе проведения аудита необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
1.1. Проверка соответствия принятого способа отражения выручки от реализации в бухгалтерском учете
При изучении Учетной политики аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.
1. 2. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета по производству и реализации продукции (ФинДВУ-5)
Аудитор должен определить на данном этапе соответствие уровня аналитического учета производства и реализации специфике деятельности предприятия. Кроме этого, аудитором определяется степень соответствия записей на различных уровнях учета.
1.3. Проверка наличия первичной документации, а так же договоров, подтверждающих правильность и достоверность данных о реализации продукции (ФинДВУ-6)
Здесь осуществляется выборочная проверка первичных документов, а так же договоров с покупателями, наличие различных скидок для постоянных контрагентов. Проверяются фактические цены на продукцию, а также условия её оплаты покупателями. Здесь же контролируется правильность отражения в данных бухгалтерского учета выручки от продаж.
1.4. Проверка достоверности данных аналитического учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции (ФинДВУ-6, ФинДВУ-7)
Затраты играют огромную роль в формировании финансового результата, ведь именно от их величины зависит величина себестоимости продукции, значит и величина полученной от реализации выручки. При проверке формирования себестоимости продукции, аудитор должен так же ознакомиться с методом учета затрат, зафиксированным в учетной политике, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.
2. Аудит прибыли (убытка) от продаж
2.1. Проверка наличия договоров с покупателями, проверка документации по реализации продукции (ФинДВУ-8)
На данном этапе выборочным способом проверяется наличии, а так же правильность с юридической точки зрения договоров с покупателями, так же осуществляется проверка документов, которыми оформляется реализация продукции.
2.2. Проверка реальности сумм, полученных от покупателей и отраженных в бухгалтерском учете (ФинДВУ-8)
Здесь данные бухгалтерского учета сопоставляются с данными документов, в которых отражаются суммы за проданную продукцию. Кроме арифметической проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж осуществляется контроль соответствия прибыли от продаж в различных источниках информации.
3. Аудит прочих доходов и расходов
3.1. Проверка правильности определения прочих доходов и расходов в соответствии с нормативными актами (ФинДВУ-9)
3.2. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов (ФинДВУ-9)
Здесь осуществляется не только сверка данных учета на различных уровнях, но и правильность отражения в бухгалтерских записях полученных доходов или расходов от не основной деятельности. На данном этапе аудитором устанавливается:
4. Аудит налогооблагаемой и чистой прибыли, а так же её использования
Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности. При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить серьезное внимание следующим вопросам.
4.1. Проверка соответствия данных отчета о прибылях и убытках данным аналитического и синтетического учета (ФинДВУ-11)
Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными аналитического учета.
4.2. Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ФинДВУ-10)
Аудитор должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, здесь используются не только арифметические расчеты, так же проверяется правильность включения доходов и расходов в базу по налогу, учитываются так же расходы и доходы, которые в соответствии с законадательством не влияют на величину налогооблагаемой прибыли.
4.3. Проверка правильности отражения прибыли (убытка) в течение года на счете 99
Аудитор проверяет, был ли по завершении года закрыт счет 99, т.е. произведена ли реформация баланса на 31 декабря отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли или убыток отчетного года списывается заключительными записями отчетного периода со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
4.4. Оценка правомерности и правильности использования прибыли (ФинДВУ-12)
Установление правомерности и правильности использования прибыли аудитор должен начать с проверки правильности отражения в бухгалтерском балансе по строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет» остатков прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по результатам работы за прошлый отчетный период и принятых решений по ее использованию. Аудитор должен убедиться, что в годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов деятельности организации за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков за отчетный год, выплате дивидендов и создании и пополнении резервного капитала.
На заключительном этапе аудита финансовых результатов аудитор формирует отчетные документы, отражающие результаты произведенной проверки, а также выявляющие нарушения в области формирования и распределения прибыли.
|
№ п/п |
Бухгалтерская запись |
Проверяемый документ |
Краткое содержание отраженной в документе операции |
Выявленное нарушение |
Сумма, руб. |
|||
|
дата |
№ регистра |
Наименование |
дата и номер |
нарушения |
ущерба |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 12 - Ведомость выявленных нарушений формирования и
использования финансовых результатов
Данная ведомость заполняется с учетом списка типичных ошибок, выявляемых при аудите формирования и использования финансового результата, который содержится в справочнике № 6-Фин.
Результаты аудита формирования и использования финансовых результатов группируются и заносятся в специальный документ форма № ФинРА-14, показанный в таблице 13.
Предлагаемая нами методика внутреннего аудита формирования и использования финансовых результатов может способствовать регулированию практической деятельности СХА «Михайловское», она формулирует единые базовые требования к порядку проведения аудита, качеству и надежности аудита и тем самым создает дополнительный уровень гарантий результатов аудиторской проверки.
Таблица 13 - Сводный отчет по результатам аудита формирования и использования финансовых результатов
|
Балансовый счёт |
Форма отчётности |
Строка формы отчётности |
Сумма, подтверждаемая аудитором, тыс. руб. |
|
84 |
Ф. № 1 |
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
|
|
84 |
Ф. №3 |
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
|
|
Обороты 90/1 |
Ф. № 2 |
«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» |
|
|
Обороты 90/2 |
Ф. № 2 |
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» |
|
|
Продолжение таблицы 14 |
|||
|
Обороты 91/1 |
Ф. №2 |
«Прочие доходы» |
|
|
Обороты 91/2 |
Ф. №2 |
«Прочие расходы» |
|
|
99 |
Ф. №2 |
«Чистая прибыль (убыток) отчетного года» |
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В современных условиях хозяйствования прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Значение прибыли в условиях рыночной экономики возрастает. Материальная заинтересованность в получении прибыли ориентирует товаропроизводителей к увеличению объема производства продукции, нужной потребителю, снижению затрат на производство. В условиях развитой конкуренции этим достигается не только цель деятельности предприятия, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предприятия прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Определенная роль принадлежит и убыткам. Они выявляют ошибки и просчеты в инвестировании средств, организации производства и сбыта продукции.
Финансовые результаты деятельности предприятия являются основной мерой успешности бизнеса, следовательно, тема работы является весьма актуальной и своевременной.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из реализационного результата (полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг) и прочего финансового результата.
Такой ступенчатый способ формирования финансового результата и отражения его в бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловил соответствующее построение системы бухгалтерского учета. В настоящее время реализационный результат выводится на счете 90 «Продажи», прочий финансовый результат определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сальдо этих счетов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки», где данные накапливаются в течение года. В конце года, после вычета всех обязательных платежей в бюджет, и определения окончательного результата, сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление дальнейшего использования прибыли или способ покрытия убытка определяется в соответствии с учредительными документами организации и по решению собственников.
Проведенный анализ деятельности предприятия СХА «Михайловское» позволяет сделать следующие выводы:
1. Общая земельная площадь на 1 января 2012 г. составила 8783 га;
2. В хозяйстве развита производство молока – 21,5% и семян подсолнечника – 18,8%. Падает производство зерновых и зернобобовых. Таким образом, специализация предприятия зерно-скотоводческая.
3. С 2009 г. по 2011 г. стоимость основных фондов увеличилась на 19248 тыс. руб. или на 14,8%. - Анализ обеспеченности СХА «Михайловское» основными производственными фондами показал, что все показатели имеют положительную динамику.
4. В Рост выручки от реализации составил 1104 тыс. руб. или 1,8%. Убыток от продажи продукции уменьшился 9819 тыс. руб. или на 61,5%. Чистая прибыль выросла на 651 тыс. руб. или 85,9%. Рентабельность продукции увеличилась на 0,16, но по-прежнему этот показатель характеризует убыточность производства. Рентабельность основной деятельности также увеличилась на 0,11 и также по-прежнему отрицательна. Исходя из этого можно сказать, что темпы роста затрат на производство и сбыт продукции превышают темпы роста прибыли от продажи продукции. В целом деятельность СХА «Михайловское» можно охарактеризовать как неэффективную, в следствие чего значительно затрудняется получение кредитного ресурса для предприятия, так как динамика чистой прибыли имеет устойчивую тенденцию к спаду в исследуемом временном периоде;
Одним из самых ответственных участков финансовой работы на предприятии является учет и раскрытие в отчетности финансовых результатов, от правильности определения которых зависит адекватность определения эффективности функционирования организации в отчетном периоде, доверие кредиторов, инвесторов, деловая репутация.
Мы предлагаем использовать систему счетов, которая позволит более четко отслеживать формирование финансового результата. Мы рекомендуем введение в практику учета счетов затрат на производство, разделенных на постоянные и переменные и использованием собирающего счета 27 «Постоянные затраты» и 24 «Результаты производственной деятельности». Для удобства калькулирования их обозначают субсчетами: 20/1 и 20/2 – для учета соответственно, переменных и постоянных затрат основного производства, 25/1 и 25/2 - для учета, соответственно, переменных и постоянных общецеховых затрат, 26/1 и 26/2 - для учета переменных и постоянных общезаводских расходов, соответственно, и 44/1 и 44/2 - для учета, соответственно, переменных и постоянных коммерческих расходов.
Основным направлением повышения уровня контроля за формированием и использованием финансовых результатов, на наш взгляд, является внедрение стандартизации этой сферы и, в частности, разработка и применение формализованных методик контрольных мероприятий.
В работе нами представлены методические рекомендации по внутреннему контролю финансовых результатов, которые относятся к системе внутренних стандартов СВК. В наших разработках учтена специфика СХА «Михайловское», что позволяет с успехом применять их для построения и стандартизации СВК других сельскохозяйственных предприятий. Кроме того, разработанная методика контроля финансовых результатов с некоторой степенью модификации может использоваться в работе внешних аудиторов по выполнению заданий соответствующей направленности.
Мы считаем, что предлагаемая методика может способствовать регулированию практической деятельности организации, поможет формулировать единые базовые требования к порядку проведения аудита, качеству и надежности аудита и создавать при их соблюдении дополнительный уровень гарантий результатов аудиторской проверки.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ и вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, с изм. от 21 и 24 февраля 2010 г.).
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, с изм. от 9 марта, 5 апреля 2010 г.).
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 23 ноября 2009 г.).
3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г.)
6. Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. N 228 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696".
7. Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523. «Новые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
8. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 557 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696"
9. Постановление Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. N 863 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696".
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (приказ Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).
16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении форм отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н, с изменениями от 18 сентября 2006 г. № 115н).
17. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н)
17. Арабян, К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие/ К.К. Арабян. – М.: КНОРУС, 2010. – 304 с.
18. Барулин, С.В. Финансы: учебник/ С.В. Барулин. – М.: КНОРУС, 2010. – 640 с.
19. Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса/ Т.Н. Беликова. – Спб.: Питер, 2010. – 256 с.
20. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий; под общ. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - с.347
21. Бородулин, А.Н. Внутрифирменное управление, учет и информационные технологии: Учебное пособие/ А.Н. Бородулин, А.Ю. Заложнев, Е.Л. Шуремов; под общ. ред А.Н. Бородулин. - М.: ЗАО «ПМСОФТ», 2008. – 340 с.
22. Буряковский, В.В. Финансы предприятий: учебник [Электронный ресурс]: Экономический Факультет - электронные учебники и книги – Режим доступа: http://books.efaculty.kiev.ua/finpd/1
25. Гогина, Г.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ Г.Н. Гогина. – СПб.: ГИОРД, 2008. - 435 с. 26. Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых органов/ Г.Ю. Касьянова. М.: АБАК, 2010. – 952 с.
27. Головкова, Е.А. Автоматизация учета, анализа, аудита: Учебное пособие / Е.А. Головкова, Т.В. Прохорова, К.А. Шиманский; под общ. ред. Е.А. Головковой. - М.: ООО «Мисанта», 2008.- 220 с.
28. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник/ Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2008. - 18 с.
29. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие/ А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская; под общ. ред. А.В. Зоновой. – М.: Эксмо, 2009. – 512 с.
30. Илышева Н.Н. Системный подход к методикам формирования и оценки комплекса рисков предприятия //Журнал «Экономический анализ: теория и практика» 1(304) - 2013 январь
30. Камышанов, П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ/ П.И Камышанов. – М.: Омега-Л, 2008. -114 с.
31. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – 6-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2008. - 480с.
32. Клейнер, Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность/ Г.Б.Клейнер, В.Л.Тамбовцев, Р.М.Качалов; под общ. ред. С.А. Панова. - М.: ОАО «Изд-во «Экономика», 2007. - 20 с.
33. Кутер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ М.И. Кутер, И.Н. Уланова. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 113 с.
34. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. Учебно-практическое пособие. – Москва.: Проспект, 2009. – 23 с.
35. Любушин Н.П. «ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ. УЧЕБНИК» Изда-тельство: ЮНИТИ-ДАНА Год издания: 2012
35. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 15 с.
36. Машинистова, Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет/ Г.Е. Машинистова. – М.: Эксмо, 2009. – 416 с.
37. Медведев, М.Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии/ М.Ю. Медведев. – М.: Проспект, 2010. – 664 с.
38. Несвижский, В.А. 1С: Предприятие 8.0. Приемы программирования/ В.А. Несвижский. – СПб.: БХВ-Петербург, 2009. – 512 с.
39. Новейший справочник бухгалтера 2010. - М.: Эксмо, 2010. – 784 с.
40. Новикова, Н.А. Учитываем расходы на аудит при общем режиме налогообложения и УСНО// «Главная книга». – 2010, № 6
41. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ В.Д. Новодворский. – М.: Омега-Л, 2010. – 608 с.
42. Организация производства на предприятии АПК/ Ф.К.Шакиров, С.И. Грядов, А.К.Пастухов и др.; под общей ред. Ф.К.Шакирова. - М: КолосС, 2008.-224 с.
43. Парушина, Н.В. Теория и практика анализа финансовой отчетности организации: учебное пособие/ Н.В. Парушина, И.В. Бутенко, В.Е. Губин; под общ. ред. Н.В. Парушиной. – М.: Инфра-М, 2010. – 432 с.
44. Пережогина, О.А., Постникова, Е.М. Минфин обещает новые формы бухгалтерской отчетности в 2010 году// «Главбух». – 2010, № 10
54. Пипко, В.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие./ В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 352 с.
45.Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности: учебник/ Н.С. Пласкова. – М.: Эксмо, 2010. – 384 с.
46. Попова Л.В «Аналитические процедуры при взаимодействии элемен-тов учетно-налоговой системы» // Финансовый менеджмент №2' 2012
46. Правовая характеристика форм бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]: Для бухгалтера, юриста, финансиста, директора – Режим доступа: http://www.pravcons.ru/blankbuhotchet.php
47. Саакова Э.Б. ««Новаторский» подход к управлению структурой совокупного капитала предприятия» // Финансовый менеджмент №2' 2012
48. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2010. – 480 с.
49. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 357 с.
50. Субботина, О.М., Макацюбо, Ю.В. Что необходимо знать бухгалтеру?// «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». - 2008, №4
51. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]: Бухгалтерский учет, налоги, аудит – Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_E8CC30AE-2AB8-4C0A-9E58-4B059D11B415.html
52. Черненко, А.Ф. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ А.Ф. Черненко, А.В. Башарина. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 285 с.
53. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии: учеб. пособие для студентов экономических факультетов и вузов/ Г.И. Шепеленко. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 600 с.
Приложения
PAGE \* MERGEFORMAT3
1. ВЫРУЧКА
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
. ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖ
7. Налогооблагаемая ПРИБЫЛЬ
9. ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
2. СЕБЕСТОИМОСТЬ
КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ
УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ
4. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
8. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
5. Балансовая прибыль
6. Корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения
20
25
26
44
01, 10, 02, 05, 69, 70 и др.
23
84
99
43
90
1
5
7
6
8
27
24
3
2
4
9