километр киловаттчас и др

Работа добавлена на сайт samzan.net:

PAGE 1

УЧЕТНЫЕ ИЗМЕРИТЕЛИ

НАТУРАЛЬНЫЕ

ДЕНЕЖНЫЕ

ТРУДОВЫЕ

Метры, литры, тонно-километр, киловатт-час и др.

Минуты, часы, дни, месяцы и др.

Рубли и др.

Активы организации

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Основные средства

В сфере

производства

В сфере

обращения

Отвлеченные из оборота

Здания
Сооружения
Незавершенные фондовложения
Оборудование для установки и монтажа

Организационные расходы
Патенты
Лицензии
Право пользования землей и ресурсами
Товарные знаки
Программное обеспечение

Производственные запасы
Незавершенное производство
Расходы будущих периодов

Денежные средства в кассе и в банках
Готовая продукция и товары для перепродажи
Финансовые вложения

Непокрытый убыток
Сомнительные долги организации
Дебиторская задолженность (подотчетных лиц, покупателей и заказчиков).

Нематериальные активы

Схема 2. Классификация средств предприятия по способу и функциональной роли в процессе производства

Пассивы организации

Собственный

фонд (источники собственных средств)

Долгосрочные

обязательства

(привлеченные)

Краткосрочные

обязательства

(привлеченные)

Краткосрочные

обязательства

(по расчетам)

Уставный фонд
Добавочный фонд
Резервный фонд
Целевое финансирование
Нераспределенная прибыль
Резервы предстоящих расходов
Оценочные резервы

Кредиты банков сроком более 1 года
Займы организаций сроком более 1 года
Прочие долгосрочные обязательства.

Кредиты банков сроком до 1 года
Займы организаций сроком до 1 года

Кредиторская задолженность поставщикам, физическим лицам и организациям
Кредиторская задолженность персоналу по оплате труда, прочим операциям и учредителям.
Кредиторская задолженность бюджету, фонду социальной защиты, прочим кредиторам.

Схема 4. Классификация средств организации по источникам их образования

Ст

Д---------------------Т Пт…П…Т1----------Д1

Рс

Ст

ДпТ Пт

Рс

Счет

Дебет (наименование счета) Кредит

Схема активного счета

Дебет

Начальное сальдо

Увеличение средств(+)

(оборот по дебету)

Конечный остаток

(конечное сальдо)

Кредит

Уменьшение средств (-)

(оборот по кредиту)

Схема пассивного счета

Дебет

Уменьшение источников (-)

(оборот по дебету)

Кредит

Начальное сальдо

Увеличение источников (+)

(оборот по кредиту)

Конечный остаток

(конечное сальдо)

Дебет

Начальное сальдо

Увеличение дебиторской задолженности (+)

Уменьшение кредиторской задолженности (-)

Конечный остаток

(конечное сальдо)

(дебиторская задолженность)

Кредит

Начальное сальдо

Уменьшение дебиторской задолженности (+)

Увеличение кредиторской задолженности (-)

Конечный остаток

(конечное сальдо)

(кредиторская задолженность)

Схема активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Регистрационный журнал

Мемориальные ордера

счета фондов

Прибылей и убытков

Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)

сопоставляющие

распределительные

инвентарные

денежные

дополнительные

неинвентарные

калькуляционные

контрарные

расчетные

Счета

основные

Счета

регулирующие

Операционные

счета

Финансово-результативные счета

Счета

бухгалтерского

учета

Группировочные и накопительные

Счета внеоборотных активов

Счета оборотных активов

Счета процесса заготовления

Счета процесса производства

Счета процесса реализации

Счета результатов хозяйственных процессов

Счета отвлеченных средств

Счета источников формирования заемных (привлеченных) средств

Счета источников формирования собственных средств

Счета для учета имущества (хозяйственных средств)

Счета для учета источников хозяйственных средств

Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов

Счета

бухгалтерского учета

Первичные документы

10 тыс.руб.х100%

200 тыс. руб.

=5%

90 тыс.руб.х5%

100%

=4.5 тыс. руб.

110 тыс.руб.х5%

100%

=5.5 тыс. руб.

Спи х (Спи + 1)

СЧЛ =

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Главная книга

Баланс и другие формы отчетности

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

Регистры аналитического учета

Кассовая книга

Вспомогательные и группировочные ведомости

Регистры аналитического учета по некоторым счетам

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

Первичные документы

Журналы-ордера

Главная книга

БАЛАНС

Кассовая книга

Машинные носители

Ввод в ЭВМ

Блок программного обеспечения

Вывод изЭВМ

Первичные документы

Терминал

Результатная (выходная) информация в объеме, требуемом пользователем

Машинограмма

Видео-

грамма

Диалог ЭВМ - бухгалтер

Баланс и отчеты

Первичные документы

Ведомости и карточки аналитического учета

Ведомости и карточки синтетического учета

Касса

Шахматная

ведомость

Оборотная

ведомость

Баланс и отчеты

ЭЛЕМЕНТЫ

МЕТОДА

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Документация

Инвентаризация

Калькуляция

Счета

Баланс

Оценка

Двойная запись

ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ

Отчетность

Оперативный

Статистический

Бухгалтерский

БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ

по назначению

Распорядительные

Оправдательные

Бухгалтерского оформления

комбинированные

по порядку формирования

Сводные

Первичные

по способу использования

Накопительные

Разовые

по статусу в системе информационного обеспечения

Строгой отчетности

Простые

по месту составления

Внешние

Внутренние

по количеству учетных позиций

Многопозиционные

Однопозиционные

по оформлению однородных операций

Унифицированные

Прочие

Полностью составленные на ЭВМ

Составленные на пишущей машинке

Заполняемые вручную

по способу заполнения

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

* * *

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

* * *

БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

А. С. Чечеткин

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ

ХОЗЯЙСТВЕ

Горки 2004

УДК 631.162:657.22 (075)

ББК 65.052.232 я 7

б.у.

Чечеткин А. С.

4722 б.у. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учеб. пособие. – 349 c.

I SВN

В учебном пособии изложены основы бухгалтерского учета (виды учета и их характеристика, предмет и метод бухгалтерского учета, счета и двойная запись, оборотные ведомости, оценка, бухгалтерские документы и др.).

Достаточно подробно рассмотрены вопросы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве (учет животных на выращивании и откорме, учет труда и расчетов с персоналом, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости, проведения инвентаризации и составления отчетности и др.).

В отдельной главе изложен порядок организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Все материалы пересмотрены и переработаны в соответствии с новым планом счетов.

Для студентов неэкономических специальностей высших сельскохозяйственных учебных заведений, колледжей, слушателей повышения квалификации, а также для тех, кто хочет самостоятельно изучать основы бухгалтерского учета.

Рецензенты:

Доцент кафедры финансов, кредита и бухгалтерского учета производственной деятельности УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации», к.э.н. С.Н. Матвейчик.

Старший преподаватель кафедры финансов, кредита и бухгалтерского учета производственной деятельности УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации» Н.Н. Мурина

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК УО «Белорусский государственный экономический университет»

УДК 631.162 : 657. 22 (075)

ББК 65.052.232 я 7

I SВN сельскохозяйственная академия, 2004

РАЗДЕЛ I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЯ О ХОЗЯЙСТВЕННОМ УЧЕТЕ

Общее понятие о хозяйственном учете и измерители

применяемые в нем

На всех этапах общественно-экономического развития, общество интересовала хозяйственная деятельность.

Производство - исходный пункт процесса воспроизводства. Воспроизводство материальных ресурсов охватывает процессы производства, обращения, распределения и потребления. Данные процессы последовательно и непрерывно повторяются, чередуясь, друг с другом.

Назначение этих процессов – получение определенного результата. Исходя из вышеизложенного видно, что для получения необходимых сведений, о ходе и руководстве хозяйственными процессами обусловлено появление и развитие хозяйственного учета. Он необходим для оперативного выявления размеров долгов и требований (юридическая природа учета), надлежащего устройство своих дел, для получения законной прибыли (экономическая природа учета).

Хозяйственный учет состоит из трех этапов: наблюдения, измерения, регистрации и обобщения результатов с целью принятия управленческих решений для реализации собственных интересов (получение прибыли).

Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними. Оно осуществляется для целенаправленного восприятия объектов и определения их качественных характеристик. На следующей стадии, установив факты хозяйственно деятельности, их измеряют в определенных единицах СИ (масса, объем, длина, ширина, время и др.) и определяют их количественную характеристику. Затем полученные показатели регистрируют путем записи данных на различные носители информации. Полученную информацию в течение длительного периода используют в процессе управления организацией.

Исходя из вышеизложенного видно, что хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, контроля за наличием и движением всех видов хозяйственных средств и источников их образования, а также ходом и результатами хозяйственных процессов.

Количественное отражение хозяйственных операций в хозяйственном учете обеспечивается применением трех видов измерителей: натуральных, трудовых, денежных (схема 1).

Схема 1. Учетные измерители.

Натуральные измерители используются для количественной характеристики хозяйственных процессов и средств в натуральном выражении, они отражают вес, длину, количество, объем и т.д. В зависимости от физических особенностей свойств применяют различные измерители (метр, литр, килограмм, тонно-километр, эталонный гектар и др.)

Натуральные измерители используются для учета только однородных хозяйственных средств. Они используются при учете товарно-материальных ценностей, готовой продукции, нематериальных активов и т.д. Суммирование нематериальных показателей разнообразных предметов недопустимо. Например, минеральные удобрения и топливо, хотя и измеряются в тоннах. Однако у них разные качественные характеристики.

Натуральные измерители необходимы для контроля за сохранностью имущества, измерения объема заготовленных и использованных кормов, семян и посадочного материала, готовой продукции, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Трудовые измерители используются для количественного отражения затрат времени и труда на изготовление продукции выраженных в определенных единицах времени (минутах, часах, днях и т.д.). Они применяются для подсчета заработной платы повременщикам, контроля за ходом выполнения норм выработки работниками, а также исчисления производительности труда и т.п. В отличие от натуральных показателей трудовые измерители могут служить для сопоставления внешне несравнимых величин, но не могут выступать в роли всеобщего измерителя.

Обобщающим показателем, позволяющим объединить разнородные объекты учета и выразить их в одном измерители, служит денежный измеритель. Единицей его измерения служит единица национальной валюты Республики Беларусь, т.е. рубль. В международных расчетах чаще всего используется рубль Российской Федерации, доллар США, в странах ЕС - евро.

Денежный измеритель позволяет исчислить издержки организации на изготовление конкретных видов продукции, выполненные работы, оказанные услуги, связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов. Обобщение издержек с помощью денежного измерителя даст возможность исчислить общую сумму затрат организации за отчетный период. Он также отражает финансовое состояние организации (прибыль, убыток, рентабельность и т.д.), характеризует расчетную дисциплину (кредиторская и дебиторская задолженность). Диапазон применения денежного измерителя в период перехода к рыночной экономике расширяется, что обуславливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.

Виды учета и их характеристика

Вся информация о хозяйственной деятельности организации получается при помощи трех видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского учета. (схема 2)

Схема 2. Виды учета

Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных фактов финансово – хозяйственной деятельности организации и процессов с целью оперативного руководства и управления ими при их совершении. Сведения оперативного учета собираются на определенную дату, для получения и передачи информации используются: телефоны, телефаксы, электронная почта и т.д. В некоторых случаях полученная информация оформляется в виде справки, служебной записки. С помощью оперативного учета организации контролируют использование ресурсов, количество и качество получаемой продукции, ее продажу, учет выполнения норм выработки, ход посевных работ, уборки урожая сельскохозяйственных культур, количество заготовленных кормовых единиц.

Данные оперативного учета не всегда требуют документального оформления. Поэтому отсутствие документального подхода к ее оформлению не придает ей юридически доказательную силу.

Отличительными чертами оперативного учета также являются: быстрота получения и использования информации, ограниченность значимости во времени полученной информации, ограниченное использование денежного измерителя.

Статистический учет (статистика) применяется для изучения количественных и качественных сторон массовых социально – экономических, демографических явлений и процессов, а также для обобщения их закономерностей в финансово – хозяйственной деятельности организации, отрасли, экономики страны. В статистическом учете применяются специальные способы и приемы сбора информации (обследования, анкеты, опросы, переписи, наблюдения) и способы обработки этих данных (группировка, сводка, расчеты средних величин, индексов, коэффициентов корреляции).

Данные статистического учета используются государственными органами управления для экономического анализа, разработки прогнозов развитие отдельных отраслей и принятие конкретных мер в сфере оперативного управления экономикой страны. Предметом изучения статистики являются не только материальное производство, но и другие стороны жизнедеятельности общества: состав населения, рождаемость, смертность, материальный уровень населения, политика, культура, право и т.д.

Бухгалтерский учет – система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Система двойной записи постепенно начала появляться в ХIII-XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии, дотированное 1340г., обнаружено в муниципальных записях Генуи.

Впервые систематизация учета была проведена францисканским монахом Лукой Пачоли в работе («Трактат о счетах и записях»,1494г).

Для организаций этот вид учета является основным. Характерными особенностями отличающими бухгалтерский учет от его остальных видов учета являются, то, что ни одна запись не должна быть произведена без надлежаще оформленного документа (является документально обоснованным учетом); непрерывен во времени и сплошной по охвату всех хозяйственных операций происходящих в деятельности организации; использует специфические приемы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.), которые обеспечивают полное и достоверное отражение хозяйственных операций; обязательное использование денежного измерителя; периодическое обобщение данных текущего бухгалтерского учета в виде составления соответствующих форм отчетности от одного учетного периода к другому; бухгалтерский учет должен вестись во всех организациях независимо от подчиненности и форм собственности. Полученная информация в бухгалтерском учете дает возможность реализовать три функции управления: прогнозирование, контроль и оценку.

Три основных задачи бухгалтерского учета:

1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

2.Обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Во многих зарубежных странах существует деление учета на финансовый, управленческий, налоговый.

Финансовый учет предназначен для обобщения финансовых результатов работы организации и их отражение в финансовой отчетности. Он отражает движение финансовых средств, а также наличие имущества и задолженности, ликвидность, рентабельность, отношение собственности. Данные финансового учета используются внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками и др.). Поэтому порядок составления внешних отчетов регламентируется и подчиняется стандартным принципам.

Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации о затратах и доходах, их нормировании, контроле и анализе по видам затрат, месту возникновения затрат, носителям затрат для управления производственными процессами внутри организации. Данные управленческого учета используются внутри организации руководителями различных уровней.

Финансовый и управленческий учет различаются по следующим признакам:

по потребителям информации;
обязательности ведения;
по степени регламентации учетных процедур;
по методу (способам и приемам учета);
по степени детализации данных;
по времени направленности и периодичности обобщения сведений;
степени ответственности по закону;
точности информации.

Налоговый учет применяется для получения показателей, которые используются для расчета налогооблагаемой базы и исчисления суммы налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение имущества организации, т.е. хозяйственные средства, фонд и обязательства, а также хозяйственные операции происходящие в процессе снабжения, производства, реализации продукции (работ, услуг). Объектами бухгалтерского учета являются средства организации (активы), источники формирования ее имущества (пассивы), хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности. По способу и функциональной роли имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, нематериальные активы, незавершенные фондьные вложения, прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы состоят из сырья и материалов, животных на выращивании и откорме, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, товаров приобретенных для продажи, расходов будущих периодов, денежных средств в т.ч. в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, финансовых вложений (предоставленные другим организациям займы, акции, облигации, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги), расчетов с дебиторами, т.е. долгов покупателей и заказчиков, дочерних организаций, учредителей, а также работников своей организации, прочих активов (схема 3).

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное и заемное (долгосрочные и краткосрочные обязательства).

Собственный фонд включает в себя уставный фонд, резервный фонд, добавочный фонд, целевые финансирования и поступления, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

К долгосрочным обязательствам относятся задолженность организаций по долгосрочным кредитам банков и долгосрочным займам.

Краткосрочные обязательства включают в себя задолженность организации по краткосрочным кредитам банков, краткосрочным займам, кредиторскую задолженность, т.е. долг организации поставщикам и подрядчикам, а также обязательства по расчетам перед бюджетом, фондом социальной защиты населения, учредителями, работникам своей организации по оплате труда и прочие краткосрочные обязательства (схема 4.).

Кроме имущества организации, источников их образования объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции и их результаты происходящие в процессе снабжения, производства, реализации.

Хозяйственная операция – это движение средств организации при осуществлении хозяйственных процессов, оказывающих влияние на состояние хозяйственных средств, источников их образования (фонда, обязательств), а также финансового положения.

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции фиксируют в соответствующих документах и группируют их по отчетным периодам, структурным подразделениям организации и объектам учета. Хозяйственные операции определяют сущность бухгалтерского учета. Поэтому при их осуществлении необходимо решить проблемы: идентификации, оценки, классификации.

Момент времени, в который должна быть зарегистрирована операция, называется точной идентификацией.

Фактическую себестоимость определяют на момент совершения операции.

Проблема классификации – это правильный выбор счетов, запись операций на счетах, все это обеспечивает хранение полученной информации, ее накапливание и обобщение в пределах отчетного периода.

Все многообразие хозяйственных операций, совершающихся в процессе деятельности организации, классифицируется по принципу их однородности. Поэтому, одна совокупность однородных хозяйственных операций будет отличатся от другой.

В деятельности организации могут иметь место совокупности хозяйственных операций совершаемых в процессах снабжения (заготовления), производства и продажи продукции. Хозяйственные операции, осуществляемые в процессе снабжения (заготовления), производства, продажи формируют кругооборот фонда:

где, стоимость приобретенных средств труда (Ст), предметов труда (Пт) и авансированного фонда в рабочую силу (Рс) в форме выплаты заработной платы работникам организации;

представляют собой первую стадию кругооборота хозяйственных средств, характеризующую процесс снабжения (заготовления)

В процессе снабжения (заготовления) организация приобретает у поставщиков производственные запасы (материалы, топливо, удобрения, средства защиты растений и др.), необходимые для осуществления хозяйственной деятельности и обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственных процессов организации. В процессе снабжения организация несет также расходы, связанные с заготовкой и доставкой (по перевозке, погрузке, выгрузке) производственных запасов.

С учетом расходов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке формируется фактическая себестоимость производственных запасов. На второй стадии (процесс производства) создается новый продукт, его стоимость состоит из стоимости потребленных средств труда выраженных в стоимости израсходованных производственных запасов, суммы амортизации износившихся частей основных средств, а также труда человека. В процессе производства (П) изготовляется новый продукт (Т1), стоимость которого превышает его текущие издержки на величину вновь созданной стоимости, выраженной в форме прибавочного продукта.

На третьей стадии (процесс продажи) произведенный товар реализуется. Полная себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость, налоги с продаж (НДС, акцизный и др), а также расходы связанные с реализацией продукции (расходы на продажу). Выручка от реализации продукции поступает в кассу, на расчетный, валютный или специальные счета организации. Изначально вложенный фонд в производство продукции компенсируется с приращением (Д1) на величину созданного добавочного продукта, выражением которого является разница между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции (прибыль). Таким образом завершается процесс кругооборота фонда. Все три процесса взаимосвязаны между собой и дополняют друг друга как объекты бухгалтерского учета и создают условия для расширенного воспроизводства и соответственно накопления фонда.

2.2. Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов (способов), с помощью которых исследуется предмет бухгалтерского учета (финансово-хозяйственная деятельность организации).

Отдельные приемы и способы называют элементами метода бухгалтерского учета. Основные элементы метода бухгалтерского учета представлены на схеме 5.

Схема 5. Элементы метода бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете документации как средству первичного наблюдения и контроля за объектами учета придается большое значение, потому что факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться в обязательном порядке первичным учетным документом.

Документ – письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация – способ проверки фактического наличия имущества, обязательств путем сопоставления полученных данных с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация проводится с целью контроля сохранности материальных ценностей, денежных средств и проверки полноты и достоверности данных бухгалтерского учета. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. С помощью оценки, все хозяйственные операции в бухгалтерском учете выраженные в натуральных и трудовых показателях отражаются в денежном выражении. Данный подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения (рублях) себестоимость различных видов готовой продукции. Правила оценки имущества организации регламентируется международными стандартами оценки, законодательством и нормативными актами Республики Беларусь. Оценка имущества и обязательств регламентируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» статья11.

Калькуляция – способ группировки затрат, относящихся к одному из процессов (снабжения, производства, реализации) и определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) или приобретенных товарно-материальных ценностей.

Процесс учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) важная и трудоемкая часть бухгалтерского учета. Общие правила калькуляции определены Основными положениями по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов и труда.

Показатель калькуляции является основой для управления производственно-коммерческой деятельностью организации и для повышения эффективности его работы по выпуску конкурентоспособной продукции.

Счета бухгалтерского учета представляют собой группировки и текущего отражения информации по экономически однородным признакам объектов учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет. С помощью счетов реализуются контрольные функции бухгалтерского учета.

Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции вызывающей изменение одновременно на двух счетах, открытых на эти объекты в одной и той же сумме. Метод двойной записи, когда одна и та же сумма хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных счетах, обеспечивает возможность самоконтроля.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и по источникам образования, выраженных в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс делится на две равновеликие совокупности показателей – актив и пассив. Он включает остатки счетов, которые показывают имущество организации (актив) ее собственный и заемный фонд (пассив).

Отчетность – это система показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих производственно – хозяйственное и финансовое положение организации за определенный период. Состав бухгалтерской отчетности определен статьей 13, а порядок ее представления статьей 14 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.1. Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивается один из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность субъекта хозяйствования.

Бухгалтерский баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Он служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По нем определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество и источники его формирования. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств организации по их функциональной роли в процессе производства и по источникам его формирования, составленных на определенную (отчетную) дату, в денежном выражении.

Баланс составляется в виде таблицы, которая состоит из актива и пассива. В левой части, отражаются средства организации по их составу и размещению, и она называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса, и она показывает источники образования и целевое назначение средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации. Поэтому итог актива баланса всегда равняется итогу пассива. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных хозяйственных средств или источников их формирования, и она называется статьей баланса.

Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы.

Актив баланса включает следующие разделы:

Раздел I. “Внеоборотные активы” – по статье «Основные средства» показывает данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или запасе, по остаточной стоимости. При этом справочно указывается первоначальная стоимость и сумма амортизации без включения в итог баланса. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. По статье «Нематериальные активы» отражают стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности организации (патентов, авторских прав, торговых марок, ноу-хау, прав пользования природными ресурсами и т.п.). По статье «Незавершенные капитальные вложения» показывается стоимость незавершенных долгосрочных инвестиций (незаконченное строительство, затраты на оборудование требующего монтажа и т.д.). По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражают полученные основные средства в долгосрочную аренду.

Раздел II. «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, кормов, семян и посадочного материала, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. В этом разделе, также показывают стоимость животных на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, стоимость готовой продукции и товаров отгруженных, расходы будущих периодов, налогов по приобретенным ценностям, финансовые вложения, остаток денежных средств организации в кассе, на расчетном счете, валютном и специальных счетах в банках, переводы в пути и дебиторскую задолженность (покупателей и заказчиков, подотчетных лиц и т.д.).

Пассив баланса включает следующие разделы.

Раздел III. «Собственный фонд» – по статье «Уставный фонд» отражается фонд, образованный за счет вкладов его учредителей, при создании организации для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. По статье «Резервный фонд» отражается сумма созданных резервов организацией за счет отчислений от чистой прибыли. По статье «Добавочный фонд» показывают прирост стоимости имущества полученного от безвозмездного поступления ценностей, эмиссионного дохода по ценным бумагам, а также от переоценке имущества. По статье «Целевое финансирование» показывают остатки средств, полученных из бюджета, внебюджетных, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц и т.д. По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток прошлых лет или отчетного года.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» содержит сведения о непогашенных суммах заемных средств (долгосрочных кредитов банков, займов организаций и физических лиц) подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» показывает сумму кредиторской задолженности (краткосрочных кредитов, займов организаций и физических лиц) подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В этом разделе также отражаются суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам, векселям к уплате, авансам полученным, бюджету, фонду социальной защиты населения, по оплате труда, перед дочерними и зависимыми обществами, по дивидендам, а также показывают средства полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, резерв предстоящих расходов.

3.2. Изменения в балансе вызываемые хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности организации совершаются многочисленные хозяйственные операции, которые не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, однако суммы отдельных статей баланса и его итог могут меняться. Так как каждая хозяйственная операция затрагивает не менее двух статей баланса. При этом эти изменения могут происходить в активе или пассиве, либо одновременно и в активе, и в пассиве баланса. Таким образом, в зависимости от хозяйственной операции изменение статей баланса можно разделить на четыре типа балансовых изменений.

Первый тип хозяйственных операций затрагивает только статьи актива баланса, когда средства по одной статье увеличиваются, по другой – уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется. Пример: с «расчетного счета» получены деньги в кассу для выдачи заработной платы работникам организации в сумме 136500 тыс. руб. В результате данной операции в кассе происходит увеличение денежных средств, а на расчетном счете – уменьшение на одну и ту же сумму. Валюта баланса после этой операции не изменяется, потому что произошло перемещение средств из одной активной статьи в другую.

Второй тип хозяйственных операций затрагивает только статьи пассива баланса, когда источники образования хозяйственных средств по одной статье увеличиваются, по другой – уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется. Пример: из начисленной заработной платы работников организации удержан подоходный налог в сумме 13500 тыс. руб. В результате данной операции уменьшается задолженность организации перед работниками по заработной плате, и одновременно увеличивается задолженность по статье «Расчеты по налогам и сборам» на ту же сумму. Валюта баланса после этой операции не изменяется, потому что произошло изменение только в статьях пассива баланса, одна увеличилась, а другая уменьшилась на одну и ту же сумму.

Третий тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно увеличиваются на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса. Пример: начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 150000 тыс. руб. В результате данной операции произошло увеличение в активе баланса по статье «Затраты в незавершенном производстве», а в пассиве баланса увеличивается задолженность организации по заработной плате перед работниками по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда». Валюта баланса после этой операции увеличивается на 150000 тыс. руб., а равенство актива и пассива баланса сохраняется.

Четвертый тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, при равенстве валюты баланса. Пример: из кассы выдана заработная плата работникам организации в сумме 123000 тыс. руб. В результате данной операции в активе баланса денежные средства по статье «Касса» уменьшаются и одновременно на ту же сумму уменьшается задолженность организации перед работниками по заработной плате в пассиве баланса по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда». Валюта баланса после этой операции уменьшается на сумму 123000 тыс. руб., а равенство актива и пассива баланса сохраняется.

ГЛАВА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета и их строение

Ежедневно в организациях в процессе производства их средства находятся в непрерывном движении, в постоянном кругообороте. При этом возникает большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения.

Для отражения движения средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов существуют счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ системного отражения состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации о состоянии объекта учета, необходимой для управления и контроля за ним.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют статьям баланса 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 80 «Уставный фонд» и др. Счет имеет форму двусторонней таблицы. Левая сторона счета – дебет (должен), правая сторона – кредит (верит)*.

* слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет, отсюда кредитор – заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины.

В зависимости от характера отражаемых объектов, делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением средств организации по их составу и размещению, показываемых в активе баланса (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства».)

В активных счетах данные для записи берут в активной части баланса и записывают на дебет счетов. Увеличение средств, приход и поступление отражают также на дебете счетов. Уменьшение средств, расход и выбытие отражают на кредите счетов. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по всем счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. При подсчете оборотов по дебету счета начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (сальдо) по активным счетам определяют, прибавлением к начальному сальдо по дебету, итога оборота по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю.

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников и целевого назначения средств, показываемых в пассиве баланса.

В пассивных счетах данные для записи берут из пассивной части баланса и записывают на кредит счетов. Увеличение источников средств, приход и поступление отражают по кредиту счетов. Уменьшение источников средств, расход и выбытие по дебету счетов. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по счетам, вначале по кредиту, а затем по дебету. При подсчете оборотов по кредиту счета начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (сальдо) по пассивным счетам определяют, прибавлением к начальному сальдо по кредиту, итога оборота по кредиту и вычитают итоги оборотов по дебету. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю.

Помимо активных и пассивных счетов в учете также применяются активно – пассивные счета. Активно – пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений средств организации по их составу и размещению и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной. Активно – пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счетам с односторонним сальдо относят счет «Прибыли и убытки». Если у организации за отчетный период получена прибыль, то сальдо будет кредитовым, так как прибыль является источником средств организации и отражается в пассиве баланса. Если получен убыток, то сальдо по счету будет дебетовым и оно отражается в активе баланса.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относят счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете отражаются расчеты организации со сторонними организациями, своими работниками. В зависимости от состояния расчетов сальдо по счету может быть дебетовым или кредитовым. Сальдо по дебету данного счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Так как, в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, сальдо может быть одновременно дебетовым и кредитовым.

Для определения конечного остатка (сальдо) по активно-пассивному счету необходимо к остатку на начало отчетного периода прибавить оборот по той стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, и вычесть оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность означает, что остаток на конец отчетного периода остается на той же стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, а отрицательная – остаток в сумме полученной разности переходит на противоположную сторону счета. В конце отчетного периода дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе баланса, а кредитовые – в пассиве баланса. Суммы остатков по активу и пассиву баланса в конце отчетного периода должны быть равны.

4.2. Двойная запись операций на счетах

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция характеризуется равновеликими изменениями в двух статьях баланса, она затрагивает два объекта учета, а значит должна получить отражение на двух счетах. Двойная запись представляет собой отражение хозяйственных операций на двух счетах бухгалтерского учета – в дебете одного и кредите другого взаимосвязанного с ним счета в одинаковой сумме. Пример: с расчетного счета в банке поступили денежные средства в кассу организации для выдачи заработной платы и на командировочные расходы работникам в сумме 20000 тыс.руб. Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Данные счета являются активными, так как на них отражаются средства организации. Деньги в кассе увеличились на 20000 тыс.руб., данную сумму необходимо записать в дебет счета, так как увеличение в активных счетах отражается по дебету счета, а на «Расчетном счете» наоборот – уменьшились на 20000 тыс.руб., данную сумму необходимо записать в кредит счета «Расчетный счет», так как уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета.

Запись на счетах будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Касса»-20000 тыс.руб.

Кредит счета «Расчетный счет»-20000 тыс.руб.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Поэтому итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства и расхождение сумм свидетельствует о допущенных ошибках в учете и устанавливается лицо ответственное за совершенную ошибку.

Счета участвующие в хозяйственной операции называются корреспондирующими, а взаимосвязь между счетами возникающая при методе двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой (записью). В практике бухгалтерского учета существуют простые и сложные проводки (записи). Простой называется проводка (запись), в которой участвуют два счета. Сложной называется бухгалтерская проводка (запись), в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту корреспондирует с несколькими счетами по дебету.

Пример: из кассы выдана заработная плата работникам в сумме 19000 тыс.руб., а также в подотчет на командировочные расходы 1000 тыс.руб. проводка на счетах будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»-19000 тыс.руб.;

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами»-1000 тыс.руб.;

Кредит счета «Касса» - 20000 тыс.руб.

Пример: из заработной платы работников произведены удержания: подоходного налога в сумме 1800 тыс.руб., а также в фонд социальной защиты населения 200 тыс.руб. проводка на счетах будет иметь следующий вид:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»–2000 тыс.руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»–200 тыс. руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»–1800 тыс. руб.

Данная запись обеспечивает систематизацию и группировку хозяйственных средств и источников их образования по качественно однородным признакам.

Все бухгалтерские записи составляются на основании соответствующих документов, которыми оформляются данные операции.

В учете каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер, который указывается при ее разноске по счетам. Поэтому регистрацию хозяйственных операций, когда производят разноску по дебету одного счета и кредиту другого счета в определенном порядке называют систематической записью.

Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций независимо от их содержания, придерживаясь только календарной очередности оформления. Ее применение обеспечивает контроль за сохранностью документов, полнотой и правильностью разноски по счетам за отчетный период.

4.3. Счета синтетического и аналитического учета

В бухгалтерском учете информация получаемая о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования из счетов, открываемых на основании статей баланса, отражается в обобщенном виде. Счета, на которых средства организации и источники их образования отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении, называются синтетическими. Синтетические счета являются счетами первого порядка, к ним относятся счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Касса», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Однако для оперативного управления финансово-экономической деятельностью организации, координации ее развития и контроля за сохранностью собственности данных синтетического учета недостаточно, необходима подробная детализированная информация. Для получения детализированной информации об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью детализации объектов учета. Так, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Аналитические счета, кроме денежных, могут содержать натуральные и трудовые измерители.

Учет, имущества организации, обязательств и хозяйственных операций в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах в детализированных показателях называется аналитическим учетом.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют данные синтетического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, применяются субсчета. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

1.Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3.Топливо.

4.Тара и тарные материалы.

5.Запасные части.

6.Прочие материалы.

7.Материалы, переданные в переработку на сторону.

8.Строительные материалы.

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе и т.д.

Например, в дополнение к субсчетам 3 «топливо» и 8 «строительные материалы» открываются аналитические счета по видам топлива (дизельное топливо, бензин А-76, бензин АИ-95 и т.д.), видам строительных материалов (шифер, кирпич, цемент и т.д.). Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, которые детально отражают движение каждого вида материалов. Основой взаимосвязи синтетических и относящихся к ним аналитических счетов является параллельность произведения записей в них.

4.4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, их построение и назначение

Оборотные ведомости служат для проверки тождественности синтетического и аналитического учета, правильности отражения записей на счетах бухгалтерского учета. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Таблица 4.1.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 200 _ г. тыс. руб.

Номер счета	Наименование счета	Остаток на 1.01.200_г.	Обороты за январь 200_г.	Остаток на 1 февраля 200_г.
		Дебет	кредит	дебит	кредит	дебит	кредит
01	Основные средства	200000				200000
10	Материалы	30500		20000	10000	40500
43	Готовая продукция	40000			4000	36000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	55000		4000	50000	9000
50	Касса	300		10000	9520	780
51	Расчетный счет	25000		68000	83000	10000
58	Финансовые вложения	10000				10000
71	Расчеты с подотчетными лицами	20		20		40
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	21000	20000	10000	18000	3000	10000
80	Уставный фонд		120000		10000		130000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		60000				60000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		21820	20000			1820
68	Расчеты по налогам и сборам		55000	20000			35000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		85000	33000	20000		72000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		10000	9500			500
84	Нераспределенная прибыль		10000	10000
Итого	381820	381820	204520	204520	309320	309320

При составлении оборотной ведомости используются данные о начальных остатках и конечных остатках синтетических счетов. Правильность записей на синтетических счетах проверяется с помощью трех пар равенств.

Первая пара равенств обусловлена тем, что дебетовый остаток на начало отчетного периода составляет актив баланса, а кредитовый остаток на начало отчетного периода составляет пассив баланса. Как известно, в балансе итоги актива и пассива равны между собой.

Вторая пара равенства обусловлена применением метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов. Поэтому сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов.

Третья пара равенств объясняется так же, как и первое равенство итогов актива и пассива баланса только на конец месяца.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Однако кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут составляться в денежном выражении. Такие формы имеют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открываемым к синтетическим счетам по учету расчетных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами и т.д.). Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам дополнительно предусмотрены колонки для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей (материалов, готовой продукции, животных на выращивании и откорме и т.д.) имеет следующий вид.

Таблица 4.2.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Материалы» за январь 200_г.
Наименование аналитического счета	Единица измерения	Цена за единицу, тыс.руб.	Остаток на 1.01.200_г.	Обороты за январь 200_г.	Остаток на 1.02.200_г.
			кол-во	сумма	приход	расход	кол-во	сумма
					кол-во	сумма	кол-во	сумма
Материал «А»	кг	3	2000	6000	1000	3000			3000	9000
Материал «Б»	кг	5	4100	20500	1000	5000	2000	10000	3100	15500
Материал «С»	кг	8	500	4000	1500	12000			2000	16000
Итого				30500		20000		10000		40500

Главная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Остатки товарно-материальных ценностей, исчисленные в оборотных ведомостях по аналитическим счетам, сверяются с данными остатков сальдовых ведомостей. В сальдовых ведомостях отсутствуют показатели оборотов, что упрощает их составление.

Ниже рассмотрим сальдовую ведомость по счету 43 «Готовая продукция».

Таблица 4.3.

Сальдовая ведомость по счету «Готовая продукция» за январь 200_г.

№ п.п.	Наименование продукции	Ед. измерения	Цена, тыс. руб.	Сальдо на 1.01	Сальдо на 1.02.	и т.д.
				кол-во	сумма	кол-во	сумма
1	Ячмень	ц	10	840	8400	440	4400
2	Овес	ц	9	1200	10800	1200	10800
3	Пшеница	ц	13	1600	20800	1600	20800
Итого				40000		36000

При журнально-ордерной форме учета сведения об оборотах организации получают из шахматной оборотной ведомости. Она составляется на основе данных регистрационного журнала, где заранее установлена корреспонденция счетов.

Равенство сумм на пересечении итоговой строки по дебету и итоговой строки по кредиту показывает, что ведомость составлена правильно. Шахматная ведомость наглядно показывает все изменения происшедшие в состоянии хозяйственных средств и источников их образования.

Таблица 4.4.

Кредитуемые счета Дебетуемые счета	Сч.10	Сч.20	Сч.50	Сч.51	Сч.70	Сч.68	Сч.60	Итого по дебету
Сч.10							30000	30000
Сч.20	25000				12000			37000
Сч.60				20000				20000
Сч.50				10000				10000
Сч.70			10000			1500		11500
Сч.68				1500				1500
Сч.43		45000						45000
Итого по кредиту	25000	45000	10000	31500	12000	1500	30000	155000

4.5. Классификация счетов бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете используется единая классификация счетов. Она основывается на экономической классификации средств, источников, процессов и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов. Поэтому счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам: по назначению и структуре, отношению к балансу и экономическому содержанию.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает построение счетов, порядок учета хозяйственных операций на них.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы счетов: основные, регулирующие, операционные, финансово-результативные.

Основные счета применяются для учета наличия и движения имущества организации и источников его образования. По своей структуре они подразделяются на основные активные, пассивные и активно-пассивные, а по назначению на инвентарные, денежные, счета фондов и расчетные.

К неинвентарным счетам относятся счет 04 «Нематериальные активы». На счете учитывают приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, брокерские места и т.д.

Таблица 4.5

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

Инвентарные счета предназначены для учета материального имущества. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция».

Денежные счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Эти счета активные, аналитических счетов не имеют, учет на них ведется только в денежном выражении.

Счета фонда предназначены для учета собственного фонда (источников собственных средств). К ним относятся счета: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль». Эти счета являются пассивными. Сальдо по ним может быть только кредитовым. Оборот по кредиту показывает увеличение источников средств, а по дебету–уменьшение источников средств.

Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности организаций. К ним относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Расчетные счета могут иметь структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, подотчетному лицу или платежу. Если остаток (сальдо) на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у организации есть должники (дебиторы, дебиторская задолженность), а если остаток (сальдо) – кредитовое, то у данной организации существует задолженность перед другими организациями (кредиторы, кредиторская задолженность). Отдельные счета расчетов предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности. По структуре такие счета являются активно-пассивными. Остаток (сальдо) на активно-пассивных счетах в балансе показывается развернуто, т.е. дебетовый остаток показывается в активе баланса, а кредитовый остаток – в пассиве баланса.

Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) отдельных видов средств или источников, учтенных на основных счетах. Их основное назначение – учет сумм дооценки, уценки, регулирующих первоначальную стоимость активов организации в связи с действием инфляционных процессов; изменений балансовой стоимости ценных бумаг; увеличение дебиторской задолженности или же сомнительных долгов. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. К ним относятся такие счета как 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и данные счета противостоят основным активным счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.

Таким образом, регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: вычитая сумму амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая отражается в итоге баланса.

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах не отражается. Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов, поэтому по структуре они являются активными. К ним относятся счета: 81 «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), 75 «Расчеты с учредителями» – при выходе учредителя из состава учредителей организации, что приводит к уменьшению величины уставного фонда счет 80 «Уставный фонд».

Дополнительные регулирующие счета используются для регулирования учетной стоимости метериально–производственных запасов, по структуре они являются активными. К ним относятся счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который регулирует (уточняет) счет 10 «Материалы» на сумму затрат связанных с заготовлением (приобретением) материалов. Суммы отклонений ежемесячно относятся на те же счета, на которые были списаны материала по учетным ценам.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для учета затрат которые невозможно в момент их начисления отнести на объекты учета затрат и калькуляции. Они делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов связанных с управлением и организацией процесса производства и затрат связанных с реализацией продукции, с их последующим ежемесячным распределением на объекты учета в соответствии с принятой методикой. По структуре они являются активными. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» на которых по дебету в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением бригад, ферм, цехов и организаций, которые распределяются с кредита этих счетов и относятся на себестоимость отдельных видов продукции, услуг в определенной доле в соответствии с выбранной методикой распределения отраженной в учетной политике организации. К данной группе счетов относится счет 44 «Расходы на реализацию». На этом счете отражаются расходы связанные с реализацией готовой продукции, а также издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятельностью организации, которые подлежат распределению и включению в полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал, год) с целью их равномерного включения в издержки производства и обращения. Примером таких счетов являются счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резерв предстоящих расходов».

Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат, и определения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету калькуляционных счетов учитывают фактические затраты, а по кредиту – выход продукции в течение месяца, года по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце месяца, года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической себестоимости. Остаток (сальдо) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. Примером калькуляционных счетов являются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Сопоставляющие счета предназначены для учета и выявления финансовых результатов (прибылей или убытков) отдельных хозяйственных операций или всей хозяйственной деятельности организации. Примером сопоставляющих счетов являются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». По дебету данных счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; расходы, связанные с продажей, выбытием вышеуказанных активов; суммы начисленных налогов (НДС, акцизов и др.), в кредите учитывается сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами счетов 90, 91, 92 будет представлять финансовый результат от реализации – прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым показывает о полученной прибыли в процессе продажи или выбытия прочих активов, а превышение дебетового оборота над кредитовым показывает полученный убыток. Полученная прибыль или убыток списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Примером финансово-результатных счетов являются счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый результат состоит из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту–прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат деятельности организации. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По отношению к балансу счета классифицируются на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств и источников их образования, принадлежащих данной организации, имеющие корреспонденцию счетов между собой. Они отражаются в балансе организации, имеют двузначный шифр.

Забалансовые счета используются для учета средств находящихся в организации, но не принадлежащих ей и остатки по ним не показываются в балансе. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр. К ним относятся счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и др. На забалансовых счетах применяется простая схема записи: приходные операции отражают в дебет счета, расходные – в кредит.

По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на три группы:

счета хозяйственных средств (счета внеоборотных активов в т.ч. вложения во внеоборотные активы, счета основных средств, счета нематериальных активов, счета оборотных активов, в т.ч. счета производственных запасов, готовой продукции, товарных запасов, счета денежных средств, счета средств в расчетах, счета отвлеченных средств);
счета хозяйственных процессов и их результатов (счета процесса заготовления; счета процесса производства; счета процесса реализации, счета результатов хозяйственных процессов);
счета источников формирования хозяйственных средств (счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников).

Таблица 4.6

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

На счетах хозяйственных средств отражается информация о состоянии имущества организации на определенную дату. Начальное сальдо по этим счетам берется с актива баланса.

Для отражения информации о наличии основных средств предназначены счета основных средств: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; по нематериальным активам – счет 04 «Нематериальные активы», по производственным запасам – счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», по готовой продукции – счет 43 «Готовая продукция», товарных запасов – счета 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные»; по денежным средствам – счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»; по средствам в расчетах – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; по отвлеченным средствам – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета, учитывающие фонды и резервы, а также другие собственные и приравненные к ним источники и счета по учету заемных (привлеченных) средств.

К счетам для учета фондов и резервов и других собственных и приравненных к ним источников средств относятся счета: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 98 «Доходы будущих периодов», 86 «Целевые финансирования» и др. К счетам учета заемных средств относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и др.

Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов предназначены для отражения информации о процессах: заготовления, производства, реализации.

На счетах учета процесса заготовления учитывают затраты на приобретение производственных запасов, товаров и др. Заготовление материальных ценностей учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет затрат связанных с приобретением и строительством основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счета учета процесса производства предназначены для отражения затрат связанных с производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) отражается на счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты на данных счетах отражаются по статьям и элементам.

Счета учета процесса реализации предназначены для отражения операций связанных с реализацией готовой продукции. К ним относятся счета: 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные расходы и доходы».

Счета результатов хозяйственных процессов предназначены для отражения финансовых результатов (прибыли, убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и результатов процесса (заготовления, производства). К ним относятся счета: 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

4.6. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета организации – систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

В настоящее время в Республике Беларусь действует План счетов бухгалтерского учета, утвержденный коллегией Министерства Финансов с инструкцией по его применению.

В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их шифры. Все они имеют двузначный шифр (от 01 до 99), а забалансовые – трехзначный. Некоторые синтетические счета имеют субсчета. Нумерация субсчетов однозначная, однако, для кодирования субсчетов можно использовать двухзначный шифр, и она осуществляется в приделах каждого синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются. Действующий план счетов финансово-хозяйственной деятельности приведен в таблице.

Таблица 4.7

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации (организации)

Наименования счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	1. Права на пользование землей и иными природными ресурсами 2. Программные продукты 3. Авторские права 4. Патенты и лицензии 5. Товарные знаки и торговые марки 6. Прочие права 7. Прочие нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов	05
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств 6. Приобретение нематериальных активов 7. Перевод молодняка животных в основное стадо 8. Приобретение взрослых животных
	09
РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы	10	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Животные на выращивании и откорме	11	1. Молодняк животных 2. Животные на откорме 3. Птица 4. Звери 5. Кролики 6. Семьи пчел 7. Животные, принятые от населения для реализации 8. Прочие животные
	12
	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16
	17
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	18	1. Причитающийся к уплате налог 2. Уплаченный налог
	19
РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство	20	1. Промышленное производство 2. Сельскохозяйственное производство 3. Расходы по эксплуатации транспорта и связи 4. Производство строительных и монтажных работ 5. Производство проектных и изыскательских работ 6. Производство геолого – разведочных работ 7. Производство научно-исследовательских и конструкторских работ 8. Содержание и ремонт автомобильных дорог 9. Общественное питание
Полуфабрикаты собственного производства	21
	22
Вспомогательные производства	23	1. Обслуживание различными видами энергии 2. Внутризаводское транспортное обслуживание 3. Ремонт основных средств 4. Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций 5. Расходы по эксплуатации мелких транспортных хозяйств 6. Возведение временных (нетитульных) сооружений 7. Добыча нерудных материалов 8. Лесозаготовки и лесопиление 9. Переработка сельскохозяйственной продукции
Общепроизводственные расходы	25	1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования 2. Общецеховые расходы
Общехозяйственные расходы	26	1. Общезаводские (общефабричные) расходы 2. Накладные расходы
	27
Брак в производстве	28
Обслуживающие производства и хозяйства	29	1. Расходы жилищно-коммунальных хозяйств 2. Расходы подсобных сельских хозяйств 3. Расходы учреждений бытового обслуживания 4. Расходы детских дошкольных учреждений 5. Расходы домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения 6. Расходы учреждений культуры 7. Расходы по научно-исследовательской работе
Материальные затраты	30
Затраты на оплату труда	31
Отчисления на социальные нужды	32
Амортизация	33
Прочие затраты	34
Расходы по обычной деятельности	35
	36
	37
	38
Остатки материальных ценностей	39
РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары	41	1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия 5. Продукция подсобного сельского хозяйства
Торговая наценка	42	1. Торговая наценка (скидка, накидка) 2. Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов 3. Налог на добавленную стоимость в цене товаров 4. Налог с продаж
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Товары отгруженные	45
Выполненные этапы по незавершенным работам	46
	47
	48
	49
РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса	50	1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы 4. Валютная касса 5. Касса филиала
Расчетный счет	51
Валютные счета	52	1. Транзитный валютный счет в банке внутри страны 2. Валютный счет за рубежом 3.Текущий валютный счет в банке внутри страны 4. Специальный транзитный валютный счет
	53
	54
Специальные счета в банках	55	1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь 4. Депозитные счета в иностранной валюте 5. Специальный счет средств целевого финансирования 6. Текущий счет филиала 7. Специальный карточный счет
	56
Переводы в пути	57	1. Инкассированные денежные средства 2. Денежные средства для покупки валюты 3. Валютные средства для продаж 4. Переводы в пути по банковским картам
Финансовые вложения	58	1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги	59
РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	1. Расчеты в порядке инкассо 2. Расчеты плановыми платежами 3. Векселя полученные 4. Авансы полученные
Резервы по сомнительным долгам	63
	64
	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	1. Расчеты по краткосрочным кредитам банка 2. Расчеты по краткосрочным займам 3. Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	1. Расчеты по долгосрочным кредитам банка 2. Расчеты по долгосрочным займам 3. Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
Расчеты по налогам и сборам	68	1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) 2. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 3. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) 4. Налоги на доходы физических лиц 5. Прочие налоги, сборы и отчисления
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
	74
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам 2. Расчеты по имущественному и личному страхованию 3. Расчеты по претензиям 4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 5. Расчеты по депонированным суммам 6. Расчеты за товары, проданные в кредит
	77
	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
РАЗДЕЛ VII. ФОНД
Уставный фонд	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный фонд	82
Добавочный фонд	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
	85
Целевое финансирование	86	По видам финансирования
	87
	88
	89
РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Реализация	90	1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль / убыток от продаж
Операционные доходы и расходы	91	1. Операционные доходы 2. Операционные расходы 3. Налог на добавленную стоимость 4. Прочие налоги и сборы от операционных расходов 9. Сальдо операционных доходов и расходов
Внереализационные доходы и расходы	92	1. Внереализационные доходы 2. Внереализационные расходы 3. Налог на добавленную стоимость 4. Прочие налоги и сборы от внереализационных расходов 9. Сальдо внереализационных доходов и расходов
	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
	95
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, балансовой стоимостью недостающих ценностей и др.
Прибыли и убытки	99
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечение обязательств и платежей полученные	008
Обеспечение обязательств и платежей выданные	009
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011
Нематериальные активы, полученные в пользование	012
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов	013
Износ основных средств	014

В плане счетов все счета сгруппированы в 8 разделах, каждый из которых объединяет определенное количество счетов по их экономическому содержанию и назначению.

Инструкция по использованию плана счетов устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В них отражена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также раскрывается экономическое содержание и назначение каждого счета, приводится перечень типовых корреспонденций с другими синтетическими счетами.

Данный план счетов обязаны применять все организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением банков и бюджетных организации). Он обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета в различных отраслях народного хозяйства.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает возможность введения финансового и управленческого учета. На основе единого Плана счетов каждая организация может разработать свой рабочий план счетов, однако шифры синтетических счетов, установленные в едином плане, не могут быть изменены. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Введение субсчетов и аналитических счетов может осуществляться организацией самостоятельно, исходя из потребностей управления финансово-хозяйственной деятельностью.

ГЛАВА 5. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ И ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

5.1. Оценка имущества, обязательств

Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать как агрегировано (для итоговой оценки активов), так и отдельно в зависимости от конкретной ситуации. Объекты можно разделить на имущество (дебиторская задолженность, здания, финансовые вложения и т.д.) и действие и события (реализация товаров и услуг, выплата дивидендов). В результате оценки имущество, обязательства и финансовые результаты деятельности организации выражаются в денежном измерителе.

На денежный измеритель влияет большое количество факторов, которые необходимо учитывать, потому что от правильности оценки зависит достоверность и объективность учетных данных, а соответственно и финансовое положение организации.

Правильность оценки имущества организации зависит от ее основополагающих принципов реальности и единства.

Принцип реальности оценки – это отражение в денежном измерителе реальных затрат, включаемых в произведенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Соблюдение данного принципа обеспечивается тем, что оценка имущества и обязательств в балансе должна проводиться по фактической себестоимости на дату его составления пообъектно и это означает, что каждая статья имущества и обязательств получает самостоятельную оценку, при этом уменьшение стоимости одного объекта не компенсируется путем увеличения стоимости другого объекта. Не допускается оценка имущества выше фактических затрат на покупку или производство.

Инфляционные процессы, а также изменение рыночных цен на отдельные виды приобретенных производственных запасов, основных средств организации приводят к необходимости периодической их переоценки. Оценка имущества откорректированная с учетом инфляции доводится до их реальной стоимости, которая сложилась в этот период на рынке.

Принцип единства оценки предполагает единообразного денежного измерения однородных средств во всех организациях. Так как активы могут быть оценены с разных позиций, то в интересах инвесторов или других пользователей финансовой отчетности необходимы определенные подходы к выбору методов оценки активов, которые соответствуют международным стандартам.

Общие правила оценки имущества и обязательств в Республике Беларусь определены в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», статья 11.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества, изготовленного в самой организации - по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и иных затрат на его изготовление. Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договорах.

Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.

В качестве базы оценки в учете используют различные виды стоимости.

Первоначальная стоимость – денежное выражение, по которому было учтено приобретенное в прошлом имущество или зафиксированы в момент их возникновения соответствующие долговые обязательства.

Перевод первоначальной стоимости в восстановительную осуществляется в результате переоценки имущества, проводимого по решению Правительства или самой организацией.

Остаточная стоимость используется для исчисления реальной оценки основных средств, нематериальных активов, т.е. первоначальной стоимости за минусом суммы их амортизации (износа).

Чистая реализационная стоимость – это денежная сумма, которую можно получить в данный момент от продажи имущества с учетом затрат, связанных с их реализацией.

Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, играет важную роль и определяющее место способов, формирующих содержание методологии бухгалтерского учета.

Более подробно и детально оценка объектов бухгалтерского учета с применением международных стандартов будет рассмотрено в курсе бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

5.2. Калькуляция, ее виды и содержание

Калькуляция – способ группировки (обобщения) затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных материальных ценностей.

Экономическое значение калькуляции себестоимости состоит в том, что себестоимость показывает величину издержек, связанных с заготовлением, производством и реализацией продукции. Суммы затрат учитываемые на калькуляционных счетах, служат основанием для определения себестоимости. В процессе исчисления себестоимости продукции важное значение имеет правильность выбора объектов калькуляции определения калькуляционной единицы. Объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг; продукция (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств; вся полученная продукция организации. Например, объектами исчисления себестоимости продукции в растениеводстве являются отдельные виды основной и сопряженной продукции. Побочная продукция не калькулируется, а оценивается по ценам ее возможной реализации. Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении выполненного однородного объема работ или полученной готовой продукции. По характеру использования калькуляционные единицы могут быть: натуральные, трудовые, стоимостные; по содержанию выполненных работ – видовые (для отдельных видов работ), комплексные (для расчета себестоимости совокупности работ); с точки зрения целей калькуляции – хозрасчетные (на уровне центров ответственности), хозяйственные (для оценки издержек всей организации); по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции – условно натуральные единицы, укрупненно – натуральные единицы. Затраты формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются по экономическим элементам, т.е. по видам затрат и по статьям затрат.

Затраты группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных производственных фондов;
прочие затраты.

Для организации аналитического учета затрат, контроля за производственной деятельностью организации, его подразделений, а также планирования затрат по объектам учета и калькуляции соответствующими министерствами и ведомствами разрабатывается единая номенклатура статей затрат. Разрабатываются также способы и методы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) – нормативный способ калькулирования, способ суммирования издержек производства, способ исключения стоимости побочной продукции из общей суммы издержек производства, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования, позаказный, попередельный, попроцессный, пропорциональный, метод ценовых коэффициентов исчисления себестоимости.

В зависимости от своего назначения калькуляция подразделяется: по времени составления; по периодам, охватывающем калькуляцию; по объему включаемых затрат в себестоимость.

По времени составления калькуляции подразделяются на плановые, нормативные, провизорные, отчетные.

Плановая калькуляция составляется перед началом отчетного периода и представляет собой расчет плановой себестоимости производства конкретных видов продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость исчисляется на основании плановых затрат и планового выпуска продукции (работ, услуг). Продукция получаемая в сельском хозяйстве учитывается в плановой оценке.

Нормативная калькуляция составляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую организация на момент расчета себестоимости может израсходовать на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов. Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода учета и управления издержками производства.

Калькуляция, составляемая после совершения хозяйственный процессов, называется фактической калькуляцией.

Для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности с целью принятия необходимых управленческих решений в отдельных сезонных производствах составляют калькуляцию до завершения всего производственного цикла. Такая калькуляция называется провизорной калькуляцией себестоимости продукции.

Исходя из периода времени, цикла производства, технологического передела, процесса, за какой взяты данные для исчисления себестоимости, калькуляции бывают: месячные, квартальные, годовые, цикла производства, конкретного технологического передела или процесса.

По объему включаемых затрат в себестоимость калькуляции подразделяются: калькуляция себестоимости по прямым затратам; калькуляция себестоимости по переменным затратам; калькуляция себестоимости по совокупным затратам; калькуляция полной коммерческой себестоимости; общехозяйственная калькуляция себестоимости: бригадная (цеховая, технологическая) калькуляция себестоимости.

5.3. Учет процесса заготовления

Процесс заготовления представляет собой систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья и материалов, товаров, инструментов, оборудования, основных средств и других материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность процесса производства. В результате процесса заготовления в собственность организации поступают основные и оборотные средства. В бухгалтерском учете расходы связанные с приобретением основных средств выделяются в самостоятельный учетный объект.

В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей. Поэтому все операции связанные с процессом заготовления отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах (объемы поставок, цены, суммы НДС, условия перехода ТМЦ в собственность покупателя, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.), на основании первичных документов, выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные и т.д.).

Затраты связанные с закупкой и доставкой сырья, материалов и других ТМЦ называются транспортно - заготовительными расходами (услуги транспортных организаций, расходы по погрузке, разгрузке, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов и т.д.).

Фактическая себестоимость заготовления ТМЦ складывается из покупной стоимости (цена поставщиков) и затрат связанных с их доставкой. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом процесса заготовления стоят задачи: осуществлять контроль за выполнением договорных обязательств, правильно и своевременно определить объем заготовления, фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ. В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение ТМЦ отражается на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Для учета процесса заготовления предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

В текущем аналитическом учете организации учет процесса заготовления ТМЦ может осуществляться по фактической себестоимости, а также по планово-учетным ценам. В том случае, когда аналитический учет ТМЦ ведется по фактической себестоимости, на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости отражают начальный остаток, приход и расход ТМЦ. При этом варианте учета транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах, с целью контроля правильности их списания по направлениям использования ТМЦ.

Когда текущий учет ТМЦ ведется по планово-учетным ценам, их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а образующаяся разница между стоимостью ТМЦ по твердым учетным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Рассмотрим первый вариант порядка учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по фактической себестоимости приобретения.

Первая операция. Поступили в организацию материалы: договорная стоимость материалов – 200 тыс.руб., в т.ч. материал «А» в количестве 30шт по цене 3 тыс. руб./шт. на сумму 90 тыс.руб.; материал «Б» в количестве 22шт по цене 5 тыс.руб./шт. на сумму 110 тыс.руб.; налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам – 40 тыс.руб. Поступившие материальные ценности оприходованы на склад оплата не произведена. Сумму договорной стоимости материалов следует отразить по дебету счета 10 «Материалы», а также налог на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и одновременно на общую сумму кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате данной операции в организации увеличились запасы материалов, а также одновременно увеличилась задолженность перед поставщиком в размере их договорной стоимости материалов и суммы НДС. Схема отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» - 200 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 40 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 240 тыс. руб.

Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов по железной дороге от поставщика до организации покупателя составили 12 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость по услугам железной дороги согласно предъявленному счету-фактуре составил 2 тыс. руб. Данная операция показывает, что организации оказали покупателю услуги по перевозке материалов (транспортно-заготовительные расходы).

Дебет счета 10 «Материалы» - 10 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 тыс. руб.

Третья операция. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности поставщику за ТМЦ в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб., а также железной дороге за доставку ТМЦ 12 тыс. руб., в том числе НДС – 2 тыс. руб.

Данная операция отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 252 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 252 тыс. руб.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления ТМЦ включает их покупную стоимость (без НДС) и сумму транспортно-заготовительных расходов.

Определение фактической себестоимости приобретения ТМЦ необходимо для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При исчислении фактической себестоимости поступивших ТМЦ необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) приходящихся на каждое наименование ценностей. Для нахождения суммы ТЗР на каждое наименование ценностей, определяем их процент:

Находим сумму ТЗР приходящийся на материал «А»:

сумма ТЗР приходящаяся на материал «Б»:

Таблица 5.1

Определение фактической себестоимости заготовления товарно-материальных ценностей
Показатели	Материал «А»	Материал «Б»
	на все количество (30шт), тыс. руб.	на 1 шт., тыс. руб.	на все количество (22шт), тыс. руб.	на 1 шт., тыс. руб.
1.Договорная стоимость	90	3	110	5
2. Транспортно-заготовительные расходы	4,5	0,15	5,5	0,25
3.Фактическая себестоимость	94,5	3,15	115,5	5,25

Рассмотрим второй вариант процедуры учета заготовления ТМЦ на счетах бухгалтерского учета с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета затрат на заготовление и приобретение ТМЦ перешедших в собственность организации – покупателя, а также распределения данных затрат на стоимость ТМЦ по учетным ценам и отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.

Затраты на заготовление и приобретение ТМЦ по покупным (договорным) ценам (без НДС) относятся в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорную стоимость (без НДС), указанную в акцептованных счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных поставщиков по поступившим и оприходованным на склад ТМЦ; услуг оказанных по их доставке транспортными организациями; суммы оплаченных комиссионных вознаграждений; стоимости услуг товарных бирж и т.д.;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму денежных расходов на оплату командировок; на стоимость ТМЦ купленных за наличный расчет;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных работ по доставке ТМЦ на склад организации, выполненных собственным транспортом.

В конце отчетного периода фактически поступившие ТМЦ по учетным (покупным, договорным или планово-расчетным) ценам отражаются с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы».

Сумма разницы между покупной и учетной ценой поступивших и оприходованных в отчетном периоде ТМЦ, а также сумма ТЗР отражается бухгалтерской записью: дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сальдо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие ТМЦ в пути.

Затраты по приобретению основных средств и оборудования, не требующего монтажа, по мере их возникновения учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорную стоимость (без НДС)указанную в счетах-фактурах поставщиков; сумму оплаченных комиссионных вознаграждений и т.д.; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, выполненных собственным транспортом. По мере приемки в эксплуатацию приобретенных основных средств в эксплуатацию составляется бухгалтерская запись: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5.4. Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой совокупность технологических операций, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для функционирования процесса производства и производства продукции необходимо взаимодействие рабочей силы, средств труду и предметов труда.

К основным задачам учета затрат на производство и выхода продукции относят:

определение объема производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженных в денежном и натуральном измерении;

наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сравнении с их нормативно-прогнозными размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

исчисление себестоимости всей выпущенной из производства продукции и отдельных ее видов;

выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности организации и ее структурных подразделений

Для решения вышеперечисленных задач в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Объектами учета затрат являются места их возникновения, т.е. производственные участки, бригады, цехи, отделы, организация в целом. К объектам калькулирования будут относиться отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также выполненные работы и оказанные услуги. Себестоимость отдельных видов продукции, работ и оказанных услуг определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к счетам синтетического учета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет затрат по объектам аналитического учета ведут по общеустановленной номенклатуре элементов и статей затрат.

Фактические затраты на производство продукции постепенно собираются на счете 20 «Основное производство». На данном счете в течение отчетного периода учитывают только прямые затраты, т. е. затраты, которые можно сразу отнести на изготовление конкретной продукции.

Записи хозяйственных операций на суммы затрат, относящихся к основному производству, выглядят следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым в основном производстве

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения

Кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных ТМЦ

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость отпущенной электроэнергии.

Косвенные расходы (расходы на обслуживание и управление) предварительно собираются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы управленческого и обслуживающего персонала на уровне цехов, бригад, участков и т. д.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»–на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения.

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»–на сумму амортизационных отчислений основных средств общепроизводственного назначения.

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»–на сумму выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы административно-управленческому персоналу.

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»-на сумму амортизационных отчислений основных средств общехозяйственного назначения.

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»- на сумму расходов связанных с охраной объектов и установкой сигнализации, техникой безопасности.

Кредита счета 23 «Вспомогательные производства»-на сумму выполненнных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами.

В конце отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются по объектам учета затрат и калькуляции пропорционально прямым затратам, или заработной плате производственных работников, или другой выбранной базе в соответствии с учетной политикой организации. При списании данных расходов составляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»–в части общепроизводственных расходов отнесенных на основное производство.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»–в части общехозяйственных расходов отнесенных на основное производство.

Кредита счета 23 «Вспомогательные производства»–на сумму выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами.

Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» в конце отчетного периода будут собраны все фактические затраты по производству продукции, а по кредиту отражен выпуск продукции в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости или же фактической себестоимости продукции (в зависимости от выбора варианта оприходования продукции отраженного в учетной политике организации).

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости для текущего учета используется редко. Так как данную себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Данный способ оценки применяется в организациях индивидуального производства (на сданную заказчику продукцию по законченному заказу) или в организациях, реализующих отдельные этапы выполненных работ.

Если фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной себестоимости то в организации получена экономия, если выше (перерасход). Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, куда использована продукция. Стандартами бухгалтерского учета Республики Беларусь предусмотрены два варианта учета выпуска готовой продукции: с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – в течение отчетного периода по нормативно-прогнозной себестоимости.

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство» – на сумму фактической себестоимости готовой продукции.

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму калькуляционной разницы методом «красное сторно» если нормативно-прогнозная себестоимость выше фактической себестоимости или методом дополнительной записи если нормативно-прогнозная себестоимость ниже фактической себестоимости.

Бухгалтерский учет поступления готовой продукции на склад без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учете имеет следующий вид:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» – в течение отчетного периода по нормативно-прогнозной стоимости. Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, по каналам использования продукции в течение отчетного периода.

Дебет счета 90 «Реализация».

Кредит счета 20 «Основное производство» – на количество реализованной продукции.

Дебет счета 43 «Готовая продукция».

Кредит счета 20 «Основное производство» – на количество продукции оставшейся на складе.

Дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» показывает стоимость незавершенного производства.

5.5. Учет процесса реализации и определение результатов

хозяйственной деятельности организации

Реализацией продукции на рынке покупателям и заказчикам завершается кругооборот средств организации в результате чего она имеет возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом по налогам и сборам, с работниками по оплате труда и с прочими кредиторами.

Перед бухгалтерским учетом процесса реализации стоят задачи:

контроля за ходом выполнения договоров-поставок покупателям по объему и ассортименту реализованной продукции;
контроля за правильностью применения цен и своевременным и точным определением объема выручки от реализации продукции;
обоснованного и полного исчисления налогов с выручки, выявление финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), прибыль или убыток.

Стоимость продукции произведенной в организации в процессе производства называется производственной себестоимостью.

Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией. Данные расходы составляют полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции.

Для учета расходов связанных с реализацией продукции предназначен активный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на реализацию». В течение отчетного периода (месяца) по дебету данного счета отражаются фактические расходы на транспортные и комиссионные услуги, затраты на содержание помещений для хранения продукции, рекламные и представительские расходы, тару и упаковку, а по мере реализации продукции их списывают на себестоимость отдельных видов реализованной продукции, путем распределения в соответствии с учетной политикой организации.

Для учета процесса реализации в системе бухгалтерского учета используются счета: 90 «Реализация», 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для отражения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. По дебету данного счета товары отгруженные учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Реализация» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров).

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансовых результатов (прибыль, убыток) по ним. По дебету счета 90 «Реализация» отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). По кредиту счета 90 «Реализация» показывается продажная (договорная) стоимость реализованной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета с суммой оборота по его дебету исчисляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи. Когда сумма по кредиту больше суммы оборота по дебету, организация имеет прибыль от реализации продукции; в обратном случае – убыток. Следовательно, счет 90 «Реализация» является активно-пассивным сопоставляющим счетом. В текущем учете к счету 90 «Реализация» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»

90-2 «Себестоимость реализации»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90-6 «Экспортные пошлины»

90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Рассмотрим порядок учета операций реализации, когда выручка организации признается по мере оплаты стоимости отгруженной продукции покупателям. При данном варианте в учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»–на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»–на сумму транспортных услуг и услуг по разгрузке реализованной продукции.

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации»–на сумму поступившей на расчетный счет выручки за реализованную продукцию.

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»–списывается фактическая (производственная) себестоимость отгруженной продукции.

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»–списываются коммерческие расходы связанные со сбытом готовой продукции.

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»–начислен НДС

Если объем отгруженной продукции за месяц совпадает с объемом ее реализации за этот период, то фактическая себестоимость отгруженной продукции будет совпадать с фактической себестоимостью реализованной продукции. В таком случае, ежемесячно сопоставляя дебетовый оборот по субсчету 90-2 «Себестоимость реализации», сумму налога на добавленную стоимость, учтенного по субсчету 90-3 и сумму акцизов по субсчету 90-4 с выручкой учтенной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации», исчисляют финансовый результат от реализации (прибыль, убыток) за отчетный месяц.

Заключительными оборотами за отчетный месяц отраженный финансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки»: при наличии убытка:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Убыток от реализации»

при наличии прибыли:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Как видно, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» выполняет функцию промежуточного транзитного счета. В конце года на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» списываются внутренними записями суммы по всем субсчетам, открытым к счету 90 «Реализация».

Если организация использует как вариант учетной политики исчисление выручки от реализации продукции по дате отгрузки, то организация текущего учета значительно упрощается. Отпадает необходимость в трудоемких расчетах исчисления фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции.

Моментом продажи является наличие транспортных документов по отгрузке продукции и выписка счета-фактуры покупателю:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчета 1 «Выручка от реализации»

Одновременно списывается себестоимость отгруженной готовой продукции:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Если продукция реализована по нормативно-прогнозной себестоимости, то параллельно делается аналогичная запись на разницу себестоимости — методом дополнительной записи положительная (нормативно-прогнозная себестоимость ниже фактической) или методом «красное сторно» (фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной).

На сумму налога на добавленную стоимость, если продукция им облагается:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На сумму поступившей выручки от покупателей:

Дебет счетов 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На сумму оплаты расходов транспортной организации, связанных с отгрузкой продукции покупателям:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списание в конце месяца коммерческих расходов на реализованную продукцию:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»

Списываются расходы по обычным видам деятельности:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Убыток от реализации»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации»

Отражены доходы от обычных видов деятельности:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль от реализации»

На сумму полученной прибыли:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму полученного убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Убыток от реализации»

На счете 99 «Прибыли и убытки» собирается финансовый результат не только от обычных видов деятельности, но и от прочих видов деятельности. В конце отчетного периода сумма чистой прибыли отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Полученный убыток:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

ГЛАВА 6. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ, УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

6.1. Бухгалтерские документы, их назначение и классификация

Факт совершения хозяйственных операций, проводимых организацией, подтверждается первичными учетными документами. Эти документы имеют юридическую силу и составляются ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичный учетный документ в обязательном порядке должен составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения. Документ должен заполняться в соответствии с предъявленными требованиями и подтверждаться уполномоченными на это лицами. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Оформляются документы обычно в нескольких экземплярах, свободные строки в них прочеркиваются.

К первичным учетным документам предъявляются определенные требования. Документ должен содержать обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Документы должны составляться четко, разборчиво, в них не допускаются неоговоренные исправления и стирания записей. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписей правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Бухгалтерские документы классифицируются по однородным признакам: по назначению, по порядку составления, по способу охвата операций, по месту составления, содержанию хозяйственных операций, по порядку заполнения. (схема 6)

СХЕМА 6. Классификация бухгалтерских документов

По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительными называются документы, которые содержат распоряжение, указание на совершение хозяйственной операции. Данные документы разрешают произвести операцию, но они не могут служить основанием для отражения операций в учете. Например, платежное поручение, доверенность, чек на получение наличных денег с расчетного счета, распоряжение о проведении инвентаризации. Оправдательными (исполнительными) называются документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции и служат основанием для отражения хозяйственной операции в учете. Например, инвентаризационная опись, акт на оприходование пастбищных кормов, карточка учета надоя молока, акт на оприходование приплода животных, акт приема-передачи грубых и сочных кормов. Документы бухгалтерского оформления составляются в бухгалтерии организации в основном для подготовки распорядительных и оправдательных документов и отражения их в бухгалтерском учете. Например, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости распределения коммерческих расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных расходов. Комбинированными называются документы, которые сочетают в себе функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер в первой части содержит распоряжение о выдачи денег, а во второй оформляется выдача денег, которая подтверждается подписями получателя и кассира, авансовый отчет содержит перечень произведенных расходов со ссылкой на подтверждающие их документы, а также указание на какие счета необходимо отнести эти расходы.

По порядку составления документы бывают первичными и сводными. Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения, а если это невозможно, то непосредственно после ее совершения. Формы первичных документов разрабатываются и утверждаются государственными органами. Типовые формы первичных учетных документов содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Сводные документы оформляются на основании первичных учетных документов. Например, отчет о движении скота и птицы на ферме, отчет о процессах инкубации, отчет о переработки птицы и выходе продукции.

По способу охвата хозяйственных операций первичные документы подразделяются на разовые и накопительные. Разовые документы применяются для отражения одной или нескольких одновременно совершаемых операций. Например, приходные и расходные кассовые ордера, счета – фактуры, платежные поручения. Накопительные документы применяются для оформления однородных хозяйственных операций по мере их совершения за определенный период времени (недели, декады месяца). В конце каждого периода в них подсчитываются итоги по соответствующим показателям, используемым в учете. Например, путевой лист (на все виды транспортных средств), учетный лист тракториста-машиниста, учетный лист на сдельную работу.

По месту составления документы подразделяются на внутренние и внешние. Внутренние документы составляются в организации для отражения внутренних операций. Например, расчетно-платежная ведомость, требование-накладная, приходные и расходные кассовые ордера. Внешние документы составляются за приделами данной организации и поступают в оформленном виде. Например, выписки банка, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные.

По содержанию хозяйственных операций документы подразделяются на материальные, денежные и расчетные. Материальные документы предназначены для отражения операций по наличию и движению средств и предметов (акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада, акт на списание основных средств, карточка складского учета). Денежные документы предназначены для учета движения денежных средств. С их помощью учитывают кассовые и банковские операции. Например, чеки, выписки банка, облигации, сберегательные сертификаты. Расчетные документы предназначены для отражения расчетных взаимоотношений с юридическими и физическими лицами. Например, платежное поручение, авансовый отчет, расчетные чеки.

По порядку заполнения документы подразделяют на составляемые вручную и при помощи электронных средств вычислительной техники.

Первичные документы поступают в бухгалтерию, где они подвергаются бухгалтерской проверке. Проверка документов состоит из формальной проверки, арифметической и проверке по существу. При формальной проверке устанавливают выписан ли документ на бланках установленной формы, все ли реквизиты указаны и заполнены, имеются подписи должностных лиц участвующих в совершении операции и оформлении документа, нет ли в нем подчисток, помарок и неоговоренных исправлений.

Арифметическая проверка документов состоит в проверке правильности арифметических расчетов, результатов таксировки, а также правильности отражения количественных показателей.

Проверка документов по существу состоит в установлении законности и экономической целесообразности зафиксированной в документе хозяйственной операции и соответствия их действующему законодательству.

После проверки документы подвергаются приемке и бухгалтерской обработке. Правильность отражения хозяйственных операций в документах, их проверку и прием, подтверждает своей подписью бухгалтер в копии реестра на сдачу документов или в копии отчета.

Проверенные и принятые документы подвергаются бухгалтерской обработке (группировке, таксировке и контировке). Группировка документов – это подборка документов в однородные по своему содержанию группы (кассовые документы, документы по учету производственных запасов, животных на выращивании и откорме. Таксировка документов выражается в переводе натуральных показателей в денежные и подсчете суммы. Контировка документов заключается в записи на документе корреспондирующих счетов по данной хозяйственной операции. После записи документов и отражения их в бухгалтерских регистрах производится их гашение. Денежные документы гасят штампом «получено» или «оплачено», другие документы гасят путем их перечеркивания.

Все документы после бухгалтерской обработки передают на хранение в архив. Документы переплетаются в папки, на обложке которой указывают наименование организации, название и порядковый номер папки, год, месяц и количество листов в папке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Порядок, сроки хранения документов в архиве устанавливаются в соответствии с Законом Республики Беларусь от 6.10.1994 года «О национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь». Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, и бухгалтерской отчетности.

Первичные документы могут быть изъяты в соответствии с законодательством Республики Беларусь только органами дознания и предварительного следствия, прокуратурой, судами, налоговыми органами и органами финансовых расследований на основании их постановлений.

Главный бухгалтер имеет право в присутствии представителя органа проводящего изъятие первичных учетных документов, снять с этих документов копии, а также с документа, являющегося основанием изъятия документов. Изъятие документов оформляется актом с указанием даты изъятия.

В условиях рыночной экономики большое значение имеет своевременное поступление в бухгалтерию первичных документов, их обработка способствует получению необходимой информации для принятия эффективных управленческих решений и бухгалтерского контроля за использованием ресурсов организации.

Контроль за процессом документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Документооборотом называется движение документов от момента их составления или получения от других организаций до передачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером и утверждается ее руководителем. В нем указывают наименование всех первичных документов, количество их экземпляров, сроки и ответственного за представление документа в бухгалтерию, лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает документ, а также контролирует как он используется в бухгалтерии. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота (табл. 6.1. ).

Таблица 6.1.

Примерная форма документооборота

Номер формы	Наименование первичных документов (регистров)	Количество экземпляров	Назначение формы первичных документов (регистров)	Время составления	Кто составляет	Сроки представления	Ответственный за представление	Кто принимает и проверяет документ	Выполняемые работы в бухгалтерии

6.2. Понятие учетных регистров и их классификация

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание учетных регистров внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Регистры бухгалтерского учета могут составляться на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам регистров бухгалтерского учета. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации они должны выводится на бумажные носители информации.

Записи в учетных регистрах используются для контроля за производственно-финансовой деятельностью организации, а также для проведения экономического анализа и определения финансовых результатов.

Учетные регистры представляют собой таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Они классифицируются по внешней форме, по назначению, по объему содержания.

По внешней форме учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и сводные листы. Бухгалтерские книги представляют собой скрепленные переплетом учетные таблицы (листы бумаги) со специальной графовкой (кассовые книги, книги складского учета, журнал учета движения путевых листов). Листы учетных книг нумеруются, прошнуровываются, скрепляются печатью и подписью «зашнуровано, пронумеровано страниц» с подписями ответственных лиц. Книги применяются для синтетического и аналитического учета. Карточки представляют собой отдельные листы, разграфленные для учета, изготовленные из плотной бумаги или неплотного картона. Их открывают на год и хранят в специальных картотеках. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Каждая картотека закрепляется за работником бухгалтерии. В основном карточки используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей, а также расчетов и учета затрат на производство. Сводные листы представляют собой разновидность карточек, а отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют больший формат и хранятся в папках-регистраторах. К ним относятся сводные листы для ведения журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм.

По назначению учетные регистры классифицируются на хронологические, систематические и комбинированные. Хронологические регистры используются для регистрации всех хозяйственных операций по мере их осуществления и поступления документов в бухгалтерию. Например, кассовая книга, опись карточек по учету основных средств, реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции. Систематические регистры применяются для отражения записей экономически однородных по содержанию хозяйственных операций и объектов учета по синтетическим и аналитическим счетам. Например, главная книга, журнал-ордер №10-АПК, ведомости аналитического и синтетического учета.

Комбинированные регистры сочетают в себе хронологические и систематические записи. Например, журнал-ордер №9-АПК по счетам «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с персоналам по прочим операциям», «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты».

По объему содержания учетные регистры делятся на синтетические и аналитические. Синтетические регистры применяются для ведения хозяйственных операций по синтетическим счетам. При построении регистров синтетического учета используется шахматная форма графления учетных таблиц. Сущность ее состоит в том, что дебетуемые счета располагаются в горизонтальных, а кредитуемые – в вертикальных колонках. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Данный принцип построения учетных регистров не нарушает принципа двойственного отражения операций и он используется при построении журналов-ордеров. Аналитические регистры используются для отражения операций по аналитическим счетам, детализируя содержание синтетических счетов. Для ведения аналитического учета могут применяться регистры, в которых учет строится отдельно от синтетического, параллельно синтетическому (инвентарная карточка по учету основных средств), совмещено с синтетическим (журнал-ордер № 6 по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Итоговые записи синтетических и аналитических регистров в конце месяца сверяются путем составления оборотных ведомостей или иным способом.

Формы учетных регистров разрабатываются и утверждаются в разрезе отраслей, министерств, ведомств. Типовые межведомственные формы имеют специальный код – журналы-ордера: Ж,1,2,3,4 и т.д. На базе их с учетом специфики особенностей конкретной отрасли разрабатываются отраслевые учетные регистры, которые имеют дополнительные обозначения отрасли. Например, учетные регистры, которые используются в сельскохозяйственных организациих, имеют следующие обозначения: журнал-ордер №1-АПК, журнал-ордер №2-АПК и т.д. Унификация учетной документации способствует внедрению рациональной организации бухгалтерского учета в различных организациях независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. При составлении и обработке документов могут быть допущены различные ошибки (неверно указаны корреспондирующие счета, ошибки в разноске и арифметических подсчетах).

Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяются следующие способы: корректурный, дополнительных проводок, «красное сторно».

Корректирующий способ заключается в зачеркивании ошибочной записи и написании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Данный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспондирующих счетов. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления.

Способ дополнительной проводки используется, когда корреспонденция счетов указана правильно, а сумма указана в меньшем размере, чем следовало. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную запись на разность между правильной и преуменьшенной суммами, с той же корреспонденцией счетов.

Способ «красное сторно» применяется, когда в учетных записях указана не правильная корреспонденция счетов или большая, чем следовало, сумма. Исправительная бухгалтерская запись или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. Цифры, написанные красными чернилами либо взятые в рамку, при подсчете итогов вычитают, в результате чего ошибочная и сторнировочнная записи взаимно уничтожаются, и остается правильная запись.

6.3. Инвентаризация и её значение

Для обеспечения действительности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально оформляются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Инвентаризация - это способ определения фактического наличия имущества(активов) и обязательств(пассивов) путём сверки с данными бухгалтерского учёта на определённую дату.

Различают следующие виды инвентаризации полную, частичную, периодическую, выборочную и необходимую.

Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчёта, а также по требованию следственных, финансовых и налоговых органов, при ее проведении производится проверка наличия всего имущества организации.

Частичная проверка проводится в течении года и охватывает какой либо один вид средств организации( денежные средства в кассе, ТМЦ на складе и т.д.).

Периодическая инвентаризация проводится в конкретные сроки и в зависимости от вида и характера имущества.

Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства или у каждого материально ответственного лица и при этом проверяются только некоторые (по выбору) материальные ценности.

Необходимая инвентаризация проводится при смене руководителя организации, материально-ответственного лица, а также при выявлении фактов хищения, стихийных бедствий.

В соответствии с Законом Республика Беларусь “ О бухгалтерском учёте и отчётности” проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества государственного унитарного организации в аренду, его купле-продаже;
при реорганизации или ликвидации (упразднение) организации;
перед составлением бухгалтерской отчётности;
при смене руководителя организации или материально-ответственного лица;
при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимых сил, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на это органов.

Для проведения инвентаризации в сельскохозяйственных организациях создаётся специальный рабочий орган. Формируется он ежегодно и утверждается руководителем организации. В его состав входят:

руководитель организации или его заместитель (председатель рабочего органа по проведению инвентаризации);
главные специалисты по отраслям и производствам;
руководители структурных подразделений;
главный бухгалтер и специалисты, занимающиеся учётным процессом;
представители внутреннего аудита, независимые аудиторские организации.

Все члены рабочего органа по проведению инвентаризации распределяются по группам, за которыми распределяются объекты инвентаризации.

Перед началом проведения инвентаризации руководитель органа по проведения инвентаризации совместно с главным бухгалтером обязаны:

за месяц до начала проведения инвентаризации оповестить под расписку всех членом рабочих комиссий о том, что они в соответствии с приказом входят в состав комиссии по проведению инвентаризации и им поручается в указанный срок провести инвентаризацию соответствующих объектов;
провести инструктаж о порядке ее проведения, оформления результатов и обеспечить соответствующей документацией.

Материально-ответственные лица к началу проведения инвентаризаций сдают в бухгалтерию отчет о движении продуктов и материалов, отчеты: о движении скота и птицы на ферме, денежных средств, ценных бумаг с приложением всех первичных документов. Председатель инвентаризационного органа визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим отчетам с указанием «до инвентаризации на ____(дату). После этого работники бухгалтерской службы определяют остатки ценностей к началу проведения инвентаризации по учетным данным, а материально-ответственные лица дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных в расход ценностей нет.

Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально-ответственному лицу, на хранении у которого это имущество находится. Определение фактического наличия материальных ценностей производят путем их взвешивания, измерения, пересчета, обмера. Затем результаты проверки записывают в инвентаризационные описи, где указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. При инвентаризации в сельскохозяйственных организациях используются следующие формы описей: инвентаризационная опись основных средств (ф.№ Инв-1); инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчело-семей (ф.№ Инв-2); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф.№ Инв-3); акт инвентаризации наличия денежных (валютных) средств (ф.№ Инв-5); инвентаризационная опись расчетов (ф.№ Инв-6); инвентаризационная опись незаконченного строительства (ф.№ Инв-7); инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф.№ Инв-8).

Описи заполняют вручную, с помощью пишущих машинок или их получают с ЭВМ. При заполнении описи ручным способом используются шариковые ручки или чернила, их заполняют четко и ясно не допуская незаполненных строк. Каждая страница описи нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью выводится общий итог всех ценностей в натуральных показателях, записанных на страницах, независимо от того в каких единицах измерения (штуках, килограммах, декалитрах и т.д.) эти ценности отражены. Подчистки, помарки и ошибки при заполнении описей не допускаются. Исправления в инвентаризационные описи можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственным лицом, к ним прилагаются акты обмеров и соответствующие расчеты. При инвентаризации в случае смены материально-ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма на увеличение доходов (источников финансирования);
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается на увеличение расходов;
недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и его порчи в соответствии с решением руководителя организации относятся на увеличение расходов.

Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек списываются на увеличение расходов, а суммы кредиторской задолженности относятся на увеличение доходов.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течении 10 дней после ее проведения.

6.4. Формы бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций используется большое количество разнообразных учетных регистров (книги, карточки, сводные листы и т.д.), записи в которых могут производится в различной последовательности и сочетании, а для их учета и обработки могут использоваться различные технические средства вычислительной техники.

Формой бухгалтерского учета называется совокупность учетных регистров, методика и техника обработки учетных данных, последовательности и способа отражения учетных записей.

Основными отличительными чертами, определяющими форму бухгалтерского учета и отличающими одну форму от другой, являются строение и количество регистров, их назначение и содержание, взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записи в них, а также использование средств автоматизации в учете.

В настоящее время в Республики Беларусь организации могут применять одну из следующих форм учета:

мемориально-ордерную;
журнально-ордерную;
автоматизированную;
упрощенную.

При использовании мемориально-ордерной формы учета на каждый первичный документ или на группу однородных документов, а соответственно на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, в котором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операции (табл. 6.2).

Таблица 6.2.

Мемориальный ордер за июнь 200__г.

Основание (ссылка на документ или содержание)	По дебету счета (номер)	По кредиту счета (номер)	Сумма
			частная	общая
1	2	3	4	5

После их составления они регистрируются в хронологическом порядке в регистрационном порядке в журнале, где им присваивается постоянный порядковый номер. Документы, на основании которых составляется мемориальный ордер, прикрепляются к нему и гасятся путем наложения штампа. Мемориальные ордера после их регистрации в регистрационном журнале используются для записи операций на синтетических счетах в Главной книге. Главная книга имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета в ней отводится отдельный разворот двух страниц. Данные Главной книги используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Аналитический учет ведется на карточках, записи в которые осуществляются на основании документов, прилагаемым к мемориальным ордерам.

Данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и практически не приспособлена к автоматизации. Порядок записей при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета приведен на рис. 6.1.

Рис. 6.1. порядок заполнения форм бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме.

Журнально-ордерная форма учета в сельскохозяйственных организациях предполагает использование 17 Журналов-ордеров, а также вспомогательные ведомостей, разработанных таблиц. Информация о совершенной хозяйственной операции из первичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итоговых данных переносится в соответствующие Журналы-ордера (Журнал-ордер №12-АПК, и ведомости №70-АПК), однако данные первичных документов могут сразу же переносится в Журналы-ордера (Журнал-ордер №1-АПК см. табл. 6.3).

Таблица 6.3.

Журнал-ордер №1-АПК

по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Строка

№

Дата (или за какие числа)

Номер и наименование счета

Итого по кредиту

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банке

57 Переводы в пути

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

и т.д.

В основу построения Журналов-ордеров положен кредитовый признак. Поэтому в Журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции по которому учитываются в данном Журнале. Месячные итоги каждого Журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Кредитовый оборот из Журналов-ордеров переносят в Главную книгу, а обороты по дебету записываются в книгу из различных Журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также их сальдо (дебетовое и кредитовое) должны быть равны. Главная книга открывается на год. На основании данных Главной книги составляется баланс и другие формы отчетности. Порядок ведения бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме имеет вид (см. рис. 6.2.)

запись операций сверка записей

Рис. 6.2. Схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме

Автоматизированная форма учета основывается на применении и использовании ПЭВМ и создании автоматизированных рабочих мест (АРМ) непосредственно в бухгалтерии. Особенностью автоматизированной формы учета является централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами учета, такими, как «Учет основных средств», «Учет производственных запасов», «Учет готовой продукции и ее реализации», «Учет финансово-расчетных операций», «Учет труда и заработной платы», сводный учет и составление отчетности и получения выходной информации - машинограммы, которая по своему содержанию соответствует регистрам синтетического и аналитического учета. Автоматизация бухгалтерского учета на основе АРМ бухгалтера путем методологического, информационного и организационного единства ускоряет процесс обработки информации и дает возможность оперативно воздействовать на основе полученной информации на принятие управленческих решений. Порядок ведения бухгалтерского учета по автоматизированной форме представлен на рис. 6.3.

Рис. 6.3. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета

Новый этап в автоматизации бухгалтерского учета связан с появлением новой версии программы «1С:Бухгалтерия 7.7». С ее помощью стал возможным многомерный и многоуровневый аналитический учет, обеспечивающий более тесное взаимодействие функциональных и инструментальных подходов.

Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется организациях малого бизнеса. При использовании данной формы учета из 67 синтетических счетов действующего Плана счетов, применяются 20-25 счетов, а учет всех хозяйственных операций осуществляется путем их регистрации в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1. Книга учета хозяйственных операций является регистром синтетического и аналитического учета, в которой отражается наличие средств и их источников у организации на определенную дату. В ней показывается сумма остатков на начало года (месяца) по каждому счету, в хронологическом порядке на основании первичных документов в течение месяца записывается краткое содержание операции, проставляются корреспондирующие счета и сумма по каждой операции. В конце месяца подсчитываются итоговые суммы по дебету и кредиту всех счетов и выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. Кроме Книги учета хозяйственных операций могут вестись кассовая книга, ведомость по начислению заработной платы, а также могут применятся девять ведомостей (учета производственных запасов и готовой продукции; учета основных средств и амортизации по ним; учета реализации продукции; учета затрат на производство; по расчетам с поставщиками и подрядчиками; с бюджетом; учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами; учета денежных средств и фондов; ведомости по заработной плате). Ведомости открываются на месяц, в них отражается начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо в разрезе синтетических и аналитических счетов. Итоги оборотов за месяц из ведомости формы № В1 - № В8 переносят в оборотную шахматную ведомость формы № В-3. Порядок ведения бухгалтерского учета по упрощенной форме представлен на рис. 6.4.

Рис. 6.4. Схема упрощенной формы бухгалтерского учета

ГЛАВА 7. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

С развитием рыночных отношений в экономике Республики Беларусь происходят преобразования в методах и формах хозяйствования.

В связи с этим возникает необходимость новых участников рынка знать, с кем из хозяйствующих субъектов соответствующего экономического пространства иметь дело. Эту информационную связь обеспечивает бухгалтерская отчетность. Значимость, которая отводится отчетности, как наиболее эффективному и постоянному элементу информационной системы организации, трудно переоценить. Отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность и имущественное состояние организации, она используется для внутреннего управления хозяйствующим субъектом, а также представляется внешним пользователям информация. Таким образом, бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Отчетность составляется на основании данных всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Данные отчетности используются внешними пользователями (инвесторами, заимодавцами, поставщиками, подрядчиками, кредиторами, налоговыми органами и др.) для удовлетворения информационных потребностей определения эффективности деятельности организации, а внутри организации она предназначена для оценки и дальнейшего планирования показателей финансовой устойчивости и др.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
экономичность, полнота и соответствие международной системе отчетности, международным и национальным стандартам.

Несоблюдение вышеназванных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 13 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, за исключением выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с Законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту;
пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Министерством финансов Республики Беларусь. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции по их заполнению утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Она составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций – с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;
органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственным им, или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.

Государственные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют бухгалтерскую отчетность в сроки:

квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала;
годовую – в течение 90 дней по окончании года.

Органы государственного управления могут конкретизировать сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения), необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года) следующим за отчетным. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

ГЛАВА 8. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

8.1. Значение и основные предпосылки рациональной организации

бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и рациональным использовании основных средств, производственных запасов, готовой продукции.

В процессе организации бухгалтерского учета организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности руководствуясь законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность:

самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры и особенностей деятельности;
определяют форму и методы бухгалтерского учета, с соблюдением общих методологических принципов, установленных положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также определяют технологию обработки учетной информации, объем и содержание отчетности;
разрабатывают систему внутреннего учета и контроля.

В соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения. Он должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений. Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы:

создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем;

вести учет лично в случаях предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Руководитель должен обеспечить проведение обязательных аудиторских проверок, если это установлено действующим законодательством.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера – бухгалтер, главный бухгалтер организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности или специалист-бухгалтер, являющийся индивидуальным предпринимателем.

В компетенцию главного бухгалтера входит:

постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

формирование учетной политики организации;

составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

При функционировании в организации бухгалтерии как самостоятельного структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером, на нее возлагаются функции по ведению и организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерская служба организации – это специализированное подразделение или отдел, который ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерские отчеты организации. Задачи и компетенция отделов и их работников оформляется должностными инструкциями.

В зависимости от размеров и специализации организации, а также от объема выполняемых учетных работ, могут быть выбраны варианты организации бухгалтерской службы в организации.

Бухгалтерский учет по форме организации подразделяется на централизованный, частично централизованный и децентрализованный.

Бухгалтерский учет считается полностью централизованным, если он ведется только в центральной бухгалтерии, а бухгалтерские службы в структурных подразделениях не создаются.

При частичной централизации бухгалтерского учета в некоторых структурных подразделениях могут создаваться свои бухгалтерии, функции которых определены ведением учета в подразделении, а также составлением отчетности и представления ее в центральную бухгалтерию.

При децентрализации учета его ведение осуществляется в бухгалтериях структурных подразделений. Мировая практика показывает, что максимальная эффективность ведения учета обеспечивается разумным сочетанием централизованного и децентрализованного подхода.

Степень полной или частичной централизации или децентрализации определяется конкретными нуждами управления организации, а также возможностями обеспечить рациональное ведение учета, контроль за качеством учетных и отчетных данных и быстрый доступ менеджеров к необходимой информации.

Выбор оптимальной модели построения бухгалтерского учета является определяющим для управления и организации производственными процессами организации. Бухгалтерский учет обеспечивает все звенья организации нужными сведениями для планирования, анализа и контроля.

В Республике Беларусь в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Непосредственное методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в республике осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:

типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, соответствующие международной практике;

типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов;

иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

В создании и разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности участвуют: ассоциация бухгалтеров Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам, Главное управление аудита при Министерстве финансов, отраслевые министерства и ведомства.

Отраслевые министерства и ведомства по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь разрабатывают и утверждают свои отраслевые стандарты, положения, инструкции, специализированные формы первичных документов, регистров учета и отчетности, а также осуществляют контроль за их внедрением, правильностью ведения учета, составления отчетности.

8.2. Учетная политика организации

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденное Минфином РБ от 17.04.2002г. № 62 распространяется:

в части формирования учетной политики — на организации независимо от организационно-правовых форм;
в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Республики Беларусь, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе вышеназванного Положения и Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» статьи 6 «Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации.

Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

6) оформление и утверждение избранной учетной политики.

В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Учетная политика организации включает в себя:

описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;
план счетов бухгалтерского учета организации;
применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).

При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:

обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;
непрерывности деятельности организации;
последовательности применения учетной политики;
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего Положения и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением, другим документом).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо их места нахождения.

Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня создания (государственной регистрации).

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров; незавершенного производства и готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;
изменения законодательства Республики Беларусь;
изменения условий деятельности.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Изменения учетной политики, оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности организации, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

РАЗДЕЛ II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ГЛАВА 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИКОЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

9.1. Подразделение учета на финансовый и управленческий

Процесс адаптации и приближение учета к международным стандартам, переход на общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета – в этих условиях неизбежным становится появление финансового и управленческого учета.

Финансовый учет аккумулирует информацию о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет, фонд социальной защиты населения, финансовым вложениям, оборотных активах, фонде, фондах и резервах, финансовых результатов деятельности и т.д. Данная информация используется для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она не представляет коммерческой тайны, т.к. открыта для публикации и предназначена для внутренних и внешних пользователей.

Бухгалтерский (финансовый) учет охватывает информацию, которая используется как внутри организации, так и внешними пользователями.

К внешним пользователям, имеющим прямой финансовый интерес к организации, относятся инвесторы, кредиторы, поставщики, акционеры, покупатели, а пользователями информации, имеющими косвенный финансовый интерес, будут являться учредители организации, фискальные государственные органы (налоговая служба) органы статистики, финансовые учреждения. Нормы и правила ведения финансового учета регулируются национальными стандартами, разработанными на основе международных стандартов.

Бухгалтерский (управленческий) учет охватывает все виды внутренней информации о деятельности организации, которая используется для управления внутри организации управленческим персоналом различного уровня.

Управленческий учет – это связующее звено между учетным процессом и управлением организации.

Объектами управленческого учета являются издержки производства по видам производимой продукции, статьям затрат, месту возникновения затрат и доходы организации и ее отдельных структурных подразделений – центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; система внутренней отчетности.

Развитие управленческого учета произошло на базе производственного, калькуляционного учета.

Управленческий учет значительно шире производственного и для него характерны различные методы учета: полной себестоимости, сокращенной себестоимости («директ-костинг»), фактической себестоимости, «стандарт-кост».

Основными потребителями бухгалтерской информации, необходимой для принятия решений являются руководители организации, менеджеры, держатели акций, кредиторы, работники организации, налоговые органы, фонд социальной защиты населения, биржи, банки, поставщики, покупатели, инвесторы и т.п.

Информация управленческого учета предназначена для внутреннего потребления, она является коммерческой тайной и не подлежит разглашению. Основная цель управленческого учета – обеспечение информацией руководителей и менеджеров организации для планирования, контроля, управления и принятия ими решений в нестандартных экономических ситуациях. Для руководителей организации учетная информация является неотъемлемой частью эффективного управления современной организацией. Финансовый и управленческий учет могут строиться в виде диной системы учета затрат, при которой учет затрат на производство обеспечивает одинаковыми данными финансовую и управленческую бухгалтерии. Так, как обеспечивают взаимосвязь финансового и управленческого учета одни и те же счета на которых аккумулируется информация по учету затрат на производство сельскохозяйственной продукции, работ, услуг.

9.2. Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных

организациях

Сельское хозяйство характеризуется наличием неоднородных элементов, между которыми существуют определенные связи. Так, основными составляющими процесса воспроизводства в сельскохозяйственных организациях являются: земля, средства и предметы труда, трудовые ресурсы, продукция. Земля одна из специфических особенностей сельского хозяйства, так как она является основным средством производства. Эффективность ее использования зависит не только от структуры сельскохозяйственных угодий, посевных площадей, сочетания культур, но и от биологических и климатических факторов. Поэтому перед бухгалтерским учетом стоит задача обеспечить точный учет земельных угодий по их видам и качественной оценке (балл пашни, сельхозугодий), а также вложений осуществляемых в землю. Приобретение земельных участков отражается как вложения во внеоборотные активы, а приобретенные земельные участки приходуют в состав основных средств. Второй специфической особенностью является то, что предметами труда являются сельскохозяйственные животные (молодняк животных на выращивании и откорме), а также сельскохозяйственные растения. Таким образом, в процессе производства продукции работники воздействуют на живые организмы, с целью выращивания их до определенных кондиций. При этом бухгалтерский учет должен обеспечить учет поголовья животных по их видам и происходящие в нем изменения (живую массу, прирост живой массы, приплод, падеж и т.п.), а в растениеводстве – культур и групп однородных культур, отдельные виды работ.

В сельском хозяйстве производственный процесс длиннее, чем в других отраслях, и выходит за приделы календарного года. В этой связи на конец года имеются затраты незавершенного производства (посев озимых зерновых, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы беспокровные посева весны и осени отчетного года и т.д.). Поэтому в бухгалтерском учете необходимо разграничить затраты по производственным циклам.

Сельскохозяйственное производство характеризуется сезонностью в потребности сельскохозяйственной техники (зерноуборочные комбайны, сеялки, картофелесажалки и др.) и рабочей силы. Так, в весенне-летний период их потребность в отрасли растениеводства возрастает, а в зимний период снижается. Объем учетных работ в бухгалтерии организации также зависит от сезонности выполнения работ (посев, уборка, реализация продукции).

В сельском хозяйстве готовая продукция в течение года поступает неравномерно, ее получение приурочено к срокам созревания растений и выращивания животных. Поэтому фактическую себестоимость произведенной продукции и финансовый результат от ее реализации определяют в конце года. В течение года полученную готовую продукцию сельскохозяйственные организации учитывают по нормативной себестоимости, а в конце года после составления отчетных калькуляций себестоимость корректируют до фактической.

Сельскохозяйственные культуры по степени готовности продукции к реализации делят на товарные и кормовые. Значительная часть произведенной готовой продукции используется на внутрихозяйственное потребление в качестве семян, посадочного материала, кормов, удобрений. Исходя из вышеизложенного перед бухгалтерским учетом стоит задача своевременного и правильного отражения в учете движения продукции на всех стадиях внутрихозяйственного оборота.

В сельском хозяйстве в отрасли растениеводства от отдельных культур и в отрасли животноводства от отдельных видов скота, а также в промышленных (подсобных) производствах получают несколько видов продукции. Она бывает: основная (для ее получения осуществляется производственный процесс), побочная (имеющая экономическое значение, но для производства которой в организации не организуется специальный производственный процесс), сопряженная (разновидность основной). В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость разграничения затрат между основной, побочной, или сопряженной продукцией.

Поэтому для исчисления фактической себестоимости полученной продукции в сельском хозяйстве применяются различные методы учета затрат на производство и калькуляции: простой (прямой), пропорциональный, коэффициентов, средних реализационных цен, метод исключения затрат на побочную продукцию, нормативную.

Специфические особенности и другие присущие учету в сельском хозяйстве не отделяют его от всей системы бухгалтерского учета характерной для отраслей народного хозяйства. Так как бухгалтерский учет строится по единому унифицированному плану счетов применяется и используется одинаковая система нормативного регулирования бухгалтерским учетом.

ГЛАВА 10. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

10.1.Общие положения и принципы учета денежных средств, расчетных операций, задачи их учета

Рыночные отношения стимулируют развитие производственно-экономических связей между сельскохозяйственными организациями и поставщиками (удобрений, гербицидов, ядохимикатов сельскохозяйственной техники и т.д.), а также покупателями сельскохозяйственной продукции (мясокомбинатами, молокозаводами, льнозаводами сахарными заводами и др.).

Важное значение для финансовой и хозяйственной деятельности организации имеют взаимоотношения с бюджетом по различного рода платежам, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с фондом социальной защиты населения, с персоналом по оплате труда и т.д.

Динамику взаимоотношений с вышеназванными организациями, а также другими юридическими и физическими лицами характеризуют взаиморасчеты производимые между ними, а также их платежеспособность.

Денежные расчеты осуществляются в виде безналичных платежей, или наличными деньгами. Безналичные расчеты производятся при помощи платежных поручений, чековой книжки, векселей и других документов, замещающих наличные деньги, путем их перечисления или зачисления на расчетный и другие счета в банках.

На платежи производимые за наличный расчет государством устанавливается лимит (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, приобретение товарно-материальных ценностей).

Наличные расчеты осуществляются через кассу организации. Банк обслуживающий организацию осуществляет контроль за целевым использованием денежной наличности, находящейся в кассе.

Безналичные расчеты сокращают потребность организации в наличных деньгах, снижают расходы на денежное обращение и обеспечивают их сохранность. Концентрация в банках свободных денежных средств и их вложение в депозиты банков, ценные бумаги, инвестиционные фонды приносит организации доход.

Исходя из вышеизложенного перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

проверка своевременности и правильности документального оформления операций с денежными средствами, расчетами, полное, достоверное отражение их в учете;

обеспечение сохранности и контроля за использованием денежных средств в соответствии с их целевым назначением;

контроля за рациональным вложением свободных денежных средств, как источника приносящего доход, а также контроля за получением долгов с дебиторов и других заемщиков;

своевременного проведения инвентаризации, денежных средств и расчетов выявления ее результатов и отражения в учете.

Учет денежных средств и денежных документов в кассе

Наличные денежные средства необходимые для текущей хозяйственной деятельности, а также денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины и др. хранятся в кассе. Порядок хранения, приема и выдачи наличного денежного обращения установлен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 26 марта 2003г. № 57.

Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами разработаны на основании статей 26,30, и 31 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливают единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций.

Данный документ предусматривает что все операции по приему и выдаче наличных денег производит кассир, который является материально-ответственным лицом и несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и небрежного и недобросовестного отношении к своим обязанностям. При оформлении на работу (после издания приказа) с кассиром заключается письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности. Ему запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника, с которым также заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Передача денег и других ценностей от одного кассира другому (вновь назначенному) оформляется актом. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) такая передача осуществляется в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, их заменяющих. В некоторых организациях, имеющих большое количество подразделений, выплата заработной платы (оплаты труда), пособий по временной нетрудоспособности, премий может производится другими, кроме кассира, лицами, о чем издается соответствующий приказ. Кроме того, с каждым из упомянутых лиц обязательно следует заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. Руководители организаций обязаны создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе, а также при доставке денежных средств из банка и сдачи их в банк. Они несут в установленном порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия для сохранности денежных средств. Помещение кассы должно быть изолировано, а дверь в кассу во время совершения операций – запертой с внутренней стороны. Доступ в помещением кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все ценности в кассе должны храниться в сейфах (несгораемых шкафах), а в отдельных случаях – в железных шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей – в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках у руководителя организации.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе не реже одного раза в квартал в каждой организации в обязательном порядке проводят внезапную инвентаризацию кассы, с обязательным полным полистным пересчетом денежных средств и проверкой других ценностей. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается комиссия в состав которой в обязательном порядке входит работник бухгалтерии. Инвентаризация проводится в присутствии кассира. По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей по форме 3К. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией и материально-ответственным лицом. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. До начало инвентаризации от материально ответственного лица берется расписка, которую включают в заголовочную часть формы. При смена материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и других ценностей в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются обстоятельства их возникновения. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и кассира.

Организациям разрешается в определенных размерах, иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы. С этой целью банки устанавливают организации лимит остатка наличных денег в кассе. Лимит остатка кассы – предельный остаток, максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня.

Для установления лимита организация представляет в банк, специальный расчет по установленной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации, режима работы, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и сроков их хранения. Организациям не имеющим наличной денежной выручки, лимит определяется в пределах среднедневного прихода, либо среднедневного расхода наличных денег. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, стипендий, пенсий, дивидендов, на срок не свыше 3 рабочих дней для колхозов не свыше 5 рабочих дней включая день получения денег в банке либо день поступления установленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.

Не использованные в установленные сроки суммы подлежат сдачи в банк ежедневно. Лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданные в банк наличные деньги - сверх - лимитными для организаций, не представивших заявку на установления лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу в срок, установленный обслуживающим банком.

Порядок приема и выдачи денежных средств. Наличные денежные средства в кассу организации поступают при получении их в банке по чеку а также от работников своей организации, покупателей, заказчиков.

Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление-обязательство в одном экземпляре за подписями лиц, имеющих право распоряжаться счетом и печатью согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати; платежное поручение в двух экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки.

Чековая книжка на имя юридического лица выдается его представителю, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве. В чековой книжке все чеки должны быть пронумерованы, на их проставляется номер расчетного счета, указывают наименования учреждения банка и владельца. Все реквизиты в чеке заполняют в организации. В нем указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, командировочные расходы и т.п.), суммы в нем пишут с заглавной буквы и прописью. Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы – у организации.

Прием наличных денег кассой производится по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию (отрывную часть приходного ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Она является документом подтверждающим факт сдачи денег в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты, наименование организации и т.п.) указывают сумму, от кого поступают денежные средства, на какие цели или за что их вносят (получение в банке, возврат неиспользованных подотчетных сумм, оплата за продукцию или выполненные работы и оказанные услуги и т.п.).

Выдача наличных денег кассой оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) или надлежащим образом оформленным другим документам (расчетно-платежным, платежным ведомостям. С последующим наложением на НИИ реквизитов расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег, счетам и др., подписанным и руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. На документах, заменяющих расходные кассовые ордера, ставится специальный штамп. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешение руководителя, подписывать ему расходный кассовый ордер не обязательно.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего или подтверждающего личность получателя. Кассир проверяет правильность заполнения бухгалтером в расходном кассовом ордере реквизитов предъявляемого документа: наименования, серии и номера документа, кем и когда он выдан, и берет расписку получателя. Расписка в получении наличных денег делается получателем наличных денег только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью.

При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств все реквизиты и сумма полученных наличных денег распечатываются, получателем наличных денег проставляется только подпись.

Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе организации производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости. На основании заключенных договоров с наложением штампа с реквизитами, расходного кассового ордера.

Выдача наличных денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по платежной ведомости. Платежные ведомости составляются только по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются кроме подписи руководителя и главного бухгалтера организации, осуществляющего работы, подписью уполномоченного лица организации, работники которой были направлены на указанные работы.

Если выдача денег производится по доверенности, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается лицо, которому доверено получение денег. В ведомости перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». К расходному кассовому ордеру или платежной ведомости прилагается оформленная в соответствии с законодательством Республики Беларусь доверенность удостоверенная руководителем организации.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников организации производятся в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь. Организация выдает наличных денег под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем организации:

не более 3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения организации;

не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места расположения организации;

до 30 рабочих дней в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев в статье 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Документами подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг), являются: кассовый ордер (ф. КО-1), квитанция (Ф. КВ-1), квитанция (ф. 20-фс), кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходные документы.

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой фиолетового, синего, черного цвета или посредством технических средств. Исправления, хотя бы и оговоренные в них не допускаются. В приходных и расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы, а в случае осуществления расчетов наличными деньгами между организациями – юридический адрес организации, код обслуживающего.

Выплата заработной платы (оплаты труда), пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий производится по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, на титульном листе которых делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью. По истечении трех (в колхозах пяти) дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату (оплату труда), проставить штамп или сделать отметку «Депонировано». Одновременно он заполняет депонентные листы или записывает невыданные суммы в ведомость учета депонированной оплаты труда.

В конце ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме и сумме подлежащей депонированию, что удостоверяется подписью кассира. На общую сумму выданных по ведомости денежных средств составляют расходный кассовый ордер.

Выдача кассовых ордеров, платежных ведомостей на руки лицам вносящим или получающим наличные деньги не разрешается. Прием и выдача наличных денег по приходным и расходным кассовым ордерам производится в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей кассир проверяет:

Наличие и подлинность подписи главного бухгалтера или лица, им уполномоченного;

правильность их оформления;

наличие перечисленных приложений;

на расходном кассовом ордере или приложенных к нему документах, платежной ведомости – наличие и подлинность подписи руководителя организации.

В случае выявления кассиром несоответствия к заполнению документов, кассир их возвращает бухгалтеру для надлежащего их оформления.

Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости при приеме или выдаче по ним наличных денег подписываются кассиром, а на приложенных к ним документах ставится штамп или подпись: «отлично» с указанием даты (число, месяц, год).

До передачи в кассу ордера регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях по форме 1 или форме 1-а.

Журнал по форме 1 открывается отдельно на приходные и расходные кассовые ордера, а журнал по форме 1-а ведется по усмотрению руководителя организации и главного бухгалтера вместо журнала по форме 1 и открывается один на приходные и расходные кассовые ордера.

Все поступления и выдачи наличных денег записывают в кассовую книгу Ф. КО-4.

Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу производит кассир в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, до полного использования листков кассовой книги, каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей.

Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлиновкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной разлиновки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира.

Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещены. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации. Операции по движению денежных средств следует записывать в кассовую книгу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документы. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, определяет остаток на конец дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В организации может изменяться книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег (ф. 2к), если производится выдача наличных белорусских рублей главным (старшим) кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (разработчику), а также для учета возраста наличных денег и кассовых документов по проведенным операциям главному (старшему) кассиру.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. С этой целью он должен систематически анализировать записи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и проверять соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в кассе и расходование кассовой выручки в пределах установленных норм, использование полученных в банке наличных денег по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений). Ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут руководитель организации, главный бухгалтер и кассир, а обслуживающие их банки проверяют соблюдение порядка ведения кассовых операций.

Бухгалтерский учет кассовых операций. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи из кассы предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы – по кредиту счета. Счет 50 «Касса» имеет 5 субсчетов: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 Денежные документы», 50-4 «Валютная касса», 50-5 «Касса филиала».

Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета, со специальных счетов в банке отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках»

Полученные в кассу неиспользованные деньги подотчетными лицами отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Полученные наличные денежные средства от учредителей в части внесенных вкладов в уставный фонд организации отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 1 «Касса организации»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

На сумму погашения дебиторской задолженности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм в учете могут иметь место следующие операции по выдаче денежных средств из кассы. Выдана заработная плата работникам организаций:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Выданы деньги на командировочные расходы подотчетным лицам:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Внесены деньги из кассы на расчетный счет, специальные счета в банке:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 55 «Специальные счета»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Выявлена недостача денежных средств в кассе:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

На счете 50 «Касса», субсчете 3 «Денежные документы» учитывают средства, вложенные в денежные документы (марки государственных пошлин и сборов, почтовые марки, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах и др.). Денежные документы хранятся в кассе организации, и их учет ведется на субсчете 50-3.

На сумму оплаченных путевок в санатории, дома отдыха составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Стоимость принятой путевки (с учетом НДС) отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму выданных путевок за счет средств организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

На сумму поступившей оплаты за счет средств работников организации составляют бухгалтерскую проводку

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

При списании почтовых марок составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Оприходование проездных документов, полученных от подотчетных лиц, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

При отнесении на себестоимость (издержки обращения) стоимости использованных проездных документов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 44 «расходы на реализацию»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»

Списание стоимости проездных документов, приобретенных организацией для работников в качестве выплат социального характера отрадают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

На сумму поступивших и списанных (выданных) денежных документов в организации составляют приходные и расходные кассовые ордера. Аналитический учет ведется в книге учета денежных документов, или в отдельном разделе кассовой книги, где на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

Субсчет 50-4 «Валютная касса» используется организацией при осуществлении ею внешнеэкономической деятельности, в т.ч. при направлении работников в заграничные командировки. Для учета валютной кассовой наличности организация ведет отдельную кассовую книгу, записи в которой осуществляются в разрезе видов валют. Кассовая книга (ф. КО-4в) заполняется в соответствии с постановлением Минфина РБ от 19.04.2001 г. №43. Прием и выдача наличной иностранной валюты производится по приходному кассовому ордеру (ф. КО-1в) и расходному кассовому ордеру (ф. КО-2в).

Во время нахождения иностранной валюты в кассе может изменяться ее курс по отношению к белорусскому рублю. Возникшая курсовая разница в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

Регистром бухгалтерского учета, в котором на основании отчетов кассира отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 1-АПК. В первой его части отражают кредитовые обороты счета 50 «Касса», а во второй части журнала-ордера ведомости отражают дебетовые обороты счета 50 «Касса».

10.3.Учет денежных средств на расчетных валютных и других счетах

Денежные средства организации обязаны хранить на открытых ими в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Порядок открытия совершения и оформления операций по расчетным, текущим счетам регламентируется «Положением о порядке открытия банками счетов клиентам, утвержденное Правлением Национального банка Республики Беларусь, а также инструкциями, правилами и другими нормативными документами.

Текущие счета открывают совхозам, колхозам а также агропромышленным объединениям для хранения и использования собственных средств. Их открытие производится на основании заявлений об открытии счета (ф. № 201), копия документа о государственной регистрации (перерегистрации), организации, предпринимателя (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.).

Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом, два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета, при этом на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой – удостоверен нотариально либо регистрирующим органом. Уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй – остается в банке в деле по оформлению счета. Фермерское хозяйство представляет в банк нотариально удостоверенную копию акта на пользование землей, выдаваемого соответствующим местным исполнительным и распорядительным органом, дубликат извещения о присвоении УНН. Дубликат необходим при открытии (переоформлении) счетов в соответствии с настоящими Правилами, если иное не предусмотрено законодательством. Открытие нескольких счетов в банке по одному дубликату извещения о присвоении УНН, открытие счетов по копиям, ксерокопиям дубликатам извещения о присвоении УНН не допускается. Не допускается внесение каких-либо изменений в дубликат извещения о присвоении УНН при открытии счета. Дубликат извещения о присвоении УНН действителен до закрытия счета в банке. Кроме вышеназванных документов в банк представляют справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах фонда, информационное письмо органа государственной статистики с указанием идентификационного кода, карточку с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально.

В случае внесения в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь сведений о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера) организации, предпринимателя данные организации, предприниматели обязаны представить в банк соответствующие документы, выдаваемые налоговыми органами.

Для организаций банк открывает лицевые счета, на которых учитывают поступление и использование денежных средств. Движение средств на расчетных счетах оформляется платежными документами (объявления на взнос наличных денег, денежных чеков, платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, банковские пластиковые карточки и др.) лицевые счета ведутся в двух экземплярах. Первый является выпиской из лицевого счета и выдается организации, второй остается в банке как его учетный регистр.

В выписках указывают номер документа, на основании, которого совершена операция, откуда и куда перечислены средства, номер расчетного счета организации в учреждении банка, суммы оборотов по дебету и кредиту счета, а также номер записи и учреждения банка. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.

При обработке и поверке правильности отражения операций по выпискам банка, бухгалтер организации должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит» считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом). Так, как для организации расчетный счет является активным, а для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счетом. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в приложенных документах, а затем против каждой суммы в ней проставляется номер корреспондирующего счета.

В организациях учет наличия и движения денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражаются поступление денежных средств, по кредиту – их списание с расчетных счетов.

При зачислении денежных средств поступивших от заготовительных организаций составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов банка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Поступившие на расчетный счет остатки неиспользованных денежных средств перечисленных на чековые книжки отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

Поступившие средства для осуществления мероприятий целевого назначения отражаются бухгалтерской проводкой

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражаются денежные средства использованные для расчетов с организациями, банками и финансовыми органами, а также перечисленные на другие счета.

На сумму перечисленной задолженности поставщикам, задолженности по платежам в бюджет финансовым органам, задолженности органам социального страхования и социального обеспечения, задолженности банку по краткосрочным и долгосрочным кредитам, а также денежным средствам перечисленным в кассу для выдачи заработной платы работникам организации отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Учет операций по валютным счетам. Организации для осуществления внешнеэкономической деятельности могут иметь валютные счета, предназначенные для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

К счету 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет, в банке внутри страны»;

52-2 «Валютный счет за рубежом»

52-3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»

52-4 «Специальный транзитный валютный счет»

Ошибочно зачисленные или списанные банком суммы относятся до выяснения на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям». Порядок учета операций по счету 52 «Валютные счета» такой же, что и по счету 51 «Расчетный счет». Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии валюты для оплаты командировочных расходов, реализации на бирже и т.д. Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу национального банка на день осуществления операции. Сальдо по дебету данного счета показывает наличие сводных средств в иностранной валюте.

Регистром синтетического учета к счетам 51 и 52 является журнал-ордер № 2-АПК (в нем отражаются кредитовые обороты) и ведомость дебетовых оборотов к нему.

Учет операций на специальных счетах в банках. Учет движения средств на специальных счетах ведется на отдельном бухгалтерском счете. Для учета таких средств предназначен активный синтетический счет 55 «специальные счета в банках». На нем обобщается информация о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, а также аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета: 55-1»Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единицы Республики Беларусь», 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте», 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования», 55-6 «Текущий счет филиала», 55-7 «банковские карточки».

На субсчете 55-1 ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименования и адрес поставщика, сумму аккредитива и срок его действия и т.д.

Зачисление собственных и заемных денежных средств в аккредитивы отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

По мере использования аккредитива (согласно выпискам банка) составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет в банке, с которого они были перечислены обратной бухгалтерской проводкой. На каждый выставленный аккредитив открывается отдельный аналитический счет.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают денежные средства в чековых книжках. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляется заявление-обязательство, поручение для депонирования средств. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На суммы оплаченных банком чеков, предъявленных ему соответствующими организациями и учреждениями составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

На суммы возвращенных в банк чеков (оставшихся неиспользованными) субсчет 55-2 «Чековые книжки» кредитуют со счетами с которых депонированы денежные средства (51,66,67 и др.).

На субсчетах 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» учитывают движения средств, вложенных организацией в банковские вклады на условиях срочности, возвратности и платности. Поступление денежных средств во вклады отражаются по дебету вышеназванных субсчетов в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете составляются обратные бухгалтерские проводки на сумму вкладов и начисленных процентов за хранение денежных средств на депозитных счетах.

Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» предназначен для учета наличия и движения обособлено хранящихся в банках средств целевого финансирования (средств на финансирования фондьных вложений, на содержание учреждений социально-бытового назначения, субсидий правительственных органов и т.д.). Поступившие средства целевого финансирования отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-5 «Специальный счет целевого финансирования» кредит счета 86 «Целевое финансирование». Расходование средств целевого финансирования отражается по кредиту субсчета 55-5 «Специальный счет целевого финансирования» с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Субсчет 55-6 «Текущий счет филиала» используется для учета движения денежных средств и учета текущих расходов, если у организации имеются выделенные на отдельный баланс филиала, представительства и иные структурные подразделения.

Субсчет 55-7 «Банковские карточки» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги. Он открывается в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карточек.

Аналитический учет движения средств на счете 55 ведут по каждому открытому в банке счету, выставленному аккредитиву, чековой книжки и т.д. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов отражаются в журнале-ордере № 3-АПК, дебетовые обороты – в ведомости № 25-АПК.

Учет денежных средств в пути. Для учета денежных средств находящихся в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражают выручку от реализации товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенную в кассу банка или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или другие счета организации, но еще не зачисленную по назначению, т.е. находящуюся в пути, по кредиту зачисление сданных сумм на счета в банке. К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства»

57-2 «Денежные средства для покупки валюты»

57-3 «Валютные средства для продажи»

57-4 «Переводы в пути по банковским картам»

Суммы наличных денег, сданные из кассы организации инкассатору или на почту, а также суммы почтовых извещений, квитанций учреждении банков на сдачу выручки отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 57-1 «Инкассированные денежные средства»;

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 90 «Реализация»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По кредиту счета 57 «Переводы в пути» отражают списание сумм при их поступлении на расчетный или иные счета организации на основании выписок банка, при этом данный счет корреспондирует с дебетом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнал-ордер № 3-АПК и ведомости № 25-АПК.

10.4. Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы.

Формы безналичных расчетов. Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц проводимые через банк, его филиал в безналичном порядке.

В соответствии с банковским кодексом Республики Беларусь безналичные расчеты между организациями производятся с использованием следующих форм безналичных расчетов:

платежных поручение;

платежных требований;

платежных требований-поручений;

аккредитивов;

чеков;

банковских пластиковых карточек.

В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно на основании заключаемых ими договоров.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. Расчетные документы могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа. Они должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:

наименования расчетного документа;
номер документа, число, месяц и год его выписки;
наименование плательщика, номер его счета, учетный номер налогоплательщика (УНН);
наименование, местонахождения банка плательщика, его банковский код, номер корреспондентского счета или субсчета;
наименование получателя средств, номер его счета, учетный номер налогоплательщика (УНН);
наименование и местонахождение банка получателя (в случае необходимости адрес), его банковский код, номер корреспондирующего счета или субсчета;
назначение платежа, его очередность и код платежа в бюджет;
сумма платежа (прописью и цифрами);
подписи уполномоченных лиц и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления. Банковские документы действительны к предъявлению в обслуживаемый банк в течении десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и оказанные услуги, по нетоварным операциям, предварительную оплату товаров и мелких услуг по одногородним поставкам, предстоящих перевозок автотранспортными организациями, перечисления средств бюджету, фонду социальной защиты населения и другие. Платежные поручения составляются на типовых бланках (ф. № 0401600002), а при перечислении средств трем и более получателям, обслуживаемым одним учреждением банка, используются сводные платежные поручения на бланках (ф. № 0401600003). Поручения действительны в течении десяти дней, выписываются в трех экземплярах как при одногородних, так и иногородних расчетах. Если плательщик и получатель средств обслуживаются разными одногородними учреждениями банка, поручения представляются в четырех экземплярах. В поручении указывается общее наименование товара, а при предварительной оплате – номер счета, дата. Расчеты можно производить с помощью платежных поручений, акцептованных банком. Их используют при расчетах за полученные товары и оказанные услуги; за переводы, совершаемые через почту, пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей; при разовых расчетах с транспортными организациями за перевозки грузов и групповые перевозки пассажиров их багажа. Плательщик, желающий произвести расчеты поручением, акцептованным банком, представляет для акцепта поручение ф. № 04010600002 в трех экземплярах. Сумма поручения списывается учреждением банка со счета плательщика и депонируется на счете «Акцептованные платежные поручения и расчетные чеки».

При расчетах платежными требованиями (акцептная форма расчетов) получатель средств представляет в обслуживающих его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателя определенной суммы через банк за отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Банк производит оплату этих требований с согласия (акцепта) плательщика с его счета. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течение операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За ним сохраняется право заявить полный и частичный отказ от акцепта при иногородних и одногородних расчетах в течение трех рабочих дней после поступления требований в банк. В день получения заявления об отказе от акцепта суммы отказа восстанавливаются на том счете плательщика, с которого была произведена оплата требования. При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его учреждению банка отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним расчетам в течение двух дней после получения требования этим учреждением банка, не считая для поступления требования. При необходимости руководитель учреждения банка может увеличить срок акцепта требований до 10 дней.

Плательщик может полностью или частично отказаться от акцепта требования. Право полного отказа от акцепта платежного требования возникает в случаях предъявления требования на незаконные товары и услуги, при отгрузке товаров не по надлежащему адресу, при поставке недоброкачественных или некомплектных товаров и т.д. Частичный отказ от оплаты платежного требования может быть заявлен при отгрузке (наряду с заказными) товаров, которые не заказаны, а также отгрузка товаров в количестве, превышающем заказное, при обнаружении недоброкачественности или некомплектности части товаров, превышении установленных цен и наценок и т.д. Без акцепта оплачивают платежные требования за газ, воду, электрическую энергию, пользование телефонами и почтово-телеграфные услуги.

Платежное требование составляется на типовых бланках (ф. № 0401890001). Если требование не совмещено со спецификацией, к нему должны прикладываться товарно-транспортные либо заменяющие их документы. При иногородних расчетах в банк предъявляются три экземпляра, при одногородних – четыре экземпляра требований. При этом составляется реестр ф. № 0401710008 в двух экземплярах. Требования сдаются в банк на инкассо вслед за отгрузкой товара или оказанием услуг, но не позднее срока давности (один год с момента отгрузки). Требования с последующим акцептом или без акцепта, подлежащие оплате в течение операционного дня, оплачиваются в тот же день, а при отсутствии или недостаточности средств на счетах плательщика и невозможности предоставления кредита для их оплаты помещаются в картотеку № 2. Требования, акцептованные покупателями, но не оплаченные им в срок, оплачиваются по мере поступления средств на счет плательщика.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком. Банк покупателя называется банком-эмитентом, а поставщика исполняющего банком. Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление (ф. № 0401020005). Банк на основании данного заявления перечисляет деньги с расчетного или других счетов клиента и бронирует их на специальном счете. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на открытие аккредитива, банк поставщика извещает его об открытии в его пользу аккредитива.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в полной сумме или частями после представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Сумма реестров счетов зачисляется на расчетный счет поставщика и списывается в расход со счета «Аккредитивы к оплате». Банку покупателя посылается авизо вместе со вторым экземпляром реестра счетов, товарно-транспортными и другими документами, предусмотренными условиями аккредитива. Аккредитив может быть отзывным или безотзывным, подвержденным, переводным, резервным, покрытым или непокрытым. Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив), не может быть отменен без согласия бенефициара. Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством. Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению). Покрытым называется аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет исполняющему банку денежные средства плательщика, снятие с его расчетного счета, или представленный банком плательщику кредит. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент не перечисляет исполняющему банком денежные средства, а предоставляет ему право списать сумму аккредитива со счета банка-эмитента, открытого им в исполняющем банке. По истечении срока действия аккредитив закрывается. Неиспользованные суммы аккредитива перечисляются банку плательщика, который зачисляет на тот счет с которого они перечислялись. Для покупателя аккредитивная форма расчетов невыгодна, поскольку его денежные средства замораживаются на длительный срок, а для поставщика выгодна с точки зрения надежности и быстроты получения денег.

При расчетах за товары и услуги сельскохозяйственные организации используют и расчетные чеки. Чек представляет собой письменное поручение владельца чека банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств.

Для получения чековой книжки в обслуживающий банк представляется заявление-обязательство в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету организации, с проставлением оттиска его печати. Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называется лимитированной чековой книжкой.

Размер дохода на депонированную сумму чековой книжки определяется договором между банком и клиентом. Он устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете.

Срок действия чековой книжки – 1 год. Продление оформляется банком чекодателя.

При приемке чеков в уплату за товары или услуги работник организации, на которого возложены такие функции, удостоверяется в личности чекодателя, проверяет правильность заполнения чека, принимает чек к оплате, проставляя на обороте чека и корешка оттиск (печати) организации и дату чека к оплате, подписывает чек и корешок чека.

Чекодержатель, принятые в уплату расчетные чеки, представляет по месту открытия своего расчетного счета вместе с поручением-реестром. Поручение-реестр представляется в банке не позднее третьего рабочего дня после принятия чека к оплате.

После зачисления средств на счет чекодержателя обслуживающий его банк от своего имени составляет поручения реестр и вместе с чеками направляет их в банк чекодателя для списания средств со счета чекодателя.

Расчеты инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное списание средств) производят со счетов организации без их согласия по решению соответствующих органов. Исполнительные документы на списание средств представляют взыскатели при инкассовых поручениях, составляемых на бланках платежных требований, о чем делается соответствующая исправительная надпись в названии документа.

Расчеты в порядке плановых платежей применяются при равномерных постоянных поставках товаров и оказании услуг. Причем оплачивается не каждая отдельная поставка или физически оказанная услуга, а осуществляется периодическое перечисление средств в сроки и в размере, заранее согласованных сторонами. Периодически, но не реже одного раза в месяц, производится уточнение расчетов на основе фактического отпуска товаров или оказания услуг за истекший период в перерасчете и в порядке, обусловленном в соглашении. Плановые платежи производятся платежными поручениями, требованиями, а также сводными требованиями за услуги транспорта. В требованиях делается пометка «Без акцепта» а в поручениях «Плановый платеж по соглашению от 200_ г.». плательщик может передавать банку заблаговременно все платежные поручения на платежи за предстоящий календарный месяц.

Между организациями могут производится разовые зачеты взаимных требований. В них участвуют две и более организаций. Заинтересованные стороны подают в банк заявления-обязательства, в соответствии с которыми учреждение банка заказывает документы, подлежащие зачету, из другого учреждения банка. При групповых зачетах взаимных требований каждому участнику банка открывает временный активно-пассивный лицевой счет.

Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальной (международной) системы расчетов, использующей карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

Банковская пластиковая карточка – персонифицированное либо не персонифицированное средство проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления иных операций.

10.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным, по кредиту счета отражается кредиторская задолженность, а по дебету сумма оплаты счетов кредитора. На данном счете отражаются расчеты за:

товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, включая стоимость электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахт);
все виды услуг связи и др.;
по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские и другие организации, когда они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.

На стоимость фактически поступивших или принятых к оплате ценностей (работ, услуг), в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 41 «Товары»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей (работ, услуг) либо в бюджет Республики Беларусь в соответствии с учетными первичными документами поставщика составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если в организации ведется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то все операции по приобретению материальных ценностей осуществляются через данный счет (см. гл. 5.3).

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на складе поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, то в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые расчетные документы поставщиков не получены, бухгалтерия организации обязана прежде всего проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути, или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

На сумму оплаты счетов в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты между заказчиками и подрядчиками за выполненные строительно-монтажные работы в соответствии с договором подряда по договорной цене. Выполненные подрядные работы оплачиваются заказчиком на основании подписанных им справок по форме № 3, в которых определяется стоимость выполненных и подлежащих к оплате работ за отчетный месяц.

В настоящее время часть расчетов с поставщиками осуществляется при помощи векселей.

Вексель – это долговое обязательство, которое дает право владельцу векселя или векседержателю (кредитору) требовать уплаты обозначенной на векселе денежной суммы от должника (дебитора, векселедателя) или акцептанта (лица, обязавшегося уплатить по векселю) по истечении срока обязательства. Векселедержателями могут быть только юридические лица (резиденты или нерезиденты) Республики Беларусь.

Вексель имеет две функции:

1) с одной стороны, является средством оформления коммерческого кредита, представляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар (оказанные услуги);

2) с другой стороны – ценная бумага, которая продается и покупается с целью получения дохода. Статьей 144 Гражданского кодекса (ГК РБ) установлено, что вексель является ценной бумагой.

Векселя как ценные бумаги делятся на два вида:

1.Процентные векселя – это векселя, обязательство платить по которым слагается из суммы номинала и процентов, начисленных на номинал. Размер процентной ставки определяется по векселям с указанием срока платежа «по предъявлении», а также «во столько-то времени от предъявления». Размер учетной ставки определяется умножением величины базовой ставки, установленной Постановлением Национального банка, на коэффициент расчета учетной ставки, который также устанавливается Правлением Национального банка по согласованию с департаментом ценных бумаг.

2.Дисконтные векселя банка – это векселя с обязательством оплаты суммы номинала. Продаются они со скидкой с номинала по соглашению сторон. Сумма дисконта определяется в виде разницы между покупной ценой и номинальной стоимостью векселя, которая выплачивается банком при наступлении срока платежа по векселю. Доход определяется в виде дисконта по векселям со сроками платежа «на определенную дату» и «во столько-то времени от составления».

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по счету 60:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по просроченным оплатой векселям;

поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитывают в журнал-ордер № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Все записи в реестры операций производятся на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку.

10.6.Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Сельскохозяйственные организации основную часть произведенной сельскохозяйственной продукции реализуют заготовительным организациям: хлебоприемным пунктам, молокозаводам, мясокомбинатам, льнозаводам, заготконторам и другим покупателям.

Расчеты сельскохозяйственных организаций с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета отражают начисления задолженности покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, по кредиту – погашение этой задолженности. К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»;

62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

При реализации продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на основании приемных квитанций, в которых указывается стоимость реализованной продукции, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации».

При поступлении от заготовительных организаций оплаты за реализованную им продукцию составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Заготовительные организации в счет будущих закупок сельскохозяйственной продукции, в соответствии с заключенными контрактами перечисляют авансы сельскохозяйственным организациям. При получении аванса составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 4 «Авансы полученные».

После реализации продукции заготовительным организациям, делается взаимозачет на сумму реализованной продукции и ранее полученного аванса на ее закупку:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 4 «Авансы полученные»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо»

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и покупателями ведут в разрезе заготовительных организаций и покупателей. Данные о реализованной продукции отражают в ведомости (ф. № 63-АПК), (ф. 64-АПК) и журнале-ордере № 11-АПК. Обобщение информации по каждому покупателю и заказчику производится в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК).

10.7. Учет резервов по сомнительным долгам

На счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» отражается информация о резервах по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце года инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Организация определяет сумму резерва в отдельности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и вероятности погашения долга.

На сумму создаваемого резерва составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

На сумму списанных невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными составляются проводки:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности учитывается в течении пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за финансовым состоянием должника и возможностью ее взыскания.

Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

10.8. Учет расчетов по налогам и сборам

Государственная поддержка сельскохозяйственных организаций осуществляется путем льготного налогообложения. Однако, в соответствии с законодательством Республики Беларусь сельскохозяйственные организации обязаны производить платежи в бюджет.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Счет является активно-пассивным, по кредиту счета отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету – суммы перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги на доходы физических лиц";

68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".

На субсчете 68-1 учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами.

Основным документом при исчислении платы за землю является Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314 – XII “О платежах за землю” с изменениями и дополнениями.

В целях стимулирования рационального использования земли или производства определенного вида продукции районный Совет депутатов может повышать или понижать ставки земельного налога, но не более чем на 30 %.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2002 № 146 утверждены ставки экологического налога, лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

На суммы начисленных земельного налога и налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Дебет счета 23 “Вспомогательные производства”

Дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 68 “ Расчеты по налогам и сборам”

Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 5 % от фонда заработной платы. Льгота по единому платежу предоставляется юридическим лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, – за указанную продукцию. На сумму начисленного налога составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” и др.

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

На субсчете 68-2 учитываются расчеты по акцизному налогу, налогу с продаж автомобильного топлива, налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Начисленные суммы налога на добавленную стоимость, акцизного налога по реализованной продукции отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 4 “Акцизы”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 2 “Налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг”

Налог на добавленную стоимость, начисленный, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам и подрядчикам, учитывается на счете 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” (см. разд. 11.7.).

На субсчете 68-3 учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль, доходы и другие налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) организации.

На суммы начисленных налогов на прибыль, недвижимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 3 “Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)”

На субсчете 68-4 учитываются расчеты по подоходному налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд социальной защиты населения.

Суммы удержанного подоходного налога и отчислений в фонд социальной защиты из заработной платы работников отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 4 “Налоги на доходы физических лиц”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

На субсчете 68-5 учитываются расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Уплата налогов бюджету отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

Начисление сумм штрафных и финансовых санкций в доход бюджета отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" с изменениями от 15.02.2002 № 4 и от 04. 04. 2002 № 1 ("НРПА РБ", 1999, № 54; 2002, № 23, 43) ("ГБ", 1999, № 27, с. 24; 2002, № 8, с. 11). Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением: акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов физическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.

Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

На вновь созданные организации производителей сельскохозяйственной продукции вышеназванное условие не распространяется. Ставка единого налога составляет 2 % от полученной выручки. С введением в 1999 г. единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции явно вырисовывается тенденция массового перехода сельскохозяйственных организаций на его уплату. Вместе с тем законодательство предусматривает значительное количество льгот для производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих общий порядок налогообложения. Правильное и полное применение всех этих льгот позволяет весьма существенно снизить налоговую нагрузку на данную категорию плательщиков.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей в журнале-ордере № 8- АПК.

10.9.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с законодательством Республики Беларусь все организации независимо от форм собственности обязаны перечислять страховые взносы в фонд социальной защиты населения, размер которых определен для колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств в размере 30% от начисленного фонда оплаты труда, а для организаций, не имеющих льгот, этот размер составляет 35 %. Ставки взносов на государственное социальное страхование, уплачиваемых плательщиками, и размер обязательных страховых взносов, удерживаемых из заработка работников, ежегодно уточняются в Законе Республики Беларусь о бюджете.

В настоящее время производятся удержания обязательных взносов в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1 %.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом Республики Беларусь " О пенсионном обеспечении" исчисляется пенсия. Страховые взносы начисляются на все виды заработка (дохода) без вычета из него удержаний и налогов. При этом не имеют значения источники финансирования указанных выплат, статьи и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и т.п.), документы, по которым были произведены расчеты по заработку (доходу) и формы выплат (денежная, натуральная, в виде ценных бумаг и пр.).

Средства фонда социальной защиты населения используются организацией на выплату пособий:

по временной нетрудоспособности;

по беременности и родам;

матери с 30 недель беременности на 126 календарных дней;

по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;

на детей и надбавок к ним;

по уходу за больным ребенком;
по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, осуществляющего уход;

при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов;

на погребение, а также на оплату свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно лицу, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет.

Законом Республики Беларусь от 12.11.2001 № 57-3 “О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “Об основах государственного социального страхования”, пособие по беременности и родам перешло в самостоятельный вид пособий по государственному социальному страхованию.

Для учета расчетов с фондом социальной защиты предназначен счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и др.

На субсчете 69-1 учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуют счета , на которых учтены суммы начисленной оплаты труда работников организации:

Дебет счета 20 “Основное производство” (23,25,26,29,44)

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

На субсчете 69-2 учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

Удержание из заработной платы работников организации в размере 1 % в пенсионный фонд отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Перечисление средств в фонд социальной защиты отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

При использовании средств фонда социальной защиты населения и начислении оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и т. д. составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Синтетический учет по счету 69 ведется в журнале-ордере № 10 - АПК, аналитический - в ведомости № 55 «Расходы по социальному страхованию» и в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38- АПК).

10.10. Учет расчетов с подотчетными лицами

Выдача денег под отчет на хозяйственные расходы, а также на расходы связанные со служебными командировками производится в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь.

Возмещение расходов связанных с командировками в пределах Республики Беларусь регламентируются “Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь” утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 января 2000г № 35.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.

Регистрация работников, отбывающих в служебную командировку, ведется в специальных журналах.

При командировании работника на незначительное расстояние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командирования к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха и оговаривается в приказе о командировании работника.

Командированному работнику возмещаются расходы:

по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости представленных подлинных проездных документов. Командированному работнику возмещаются также расходы по бронированию проездных билетов.

В исключительных случаях, при нерегулярном транспортном сообщении в пределах одного административного района, с разрешения нанимателя оплата за проезд может быть компенсирована без представления проездных документов по минимальной стоимости проезда. Подлежат возмещению также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки и обратно в плацкартных, купейных или мягких вагонах без представления подтверждающих документов;

по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере подлинных оплаченных счетов или квитанций и других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов (кроме тех случаев, когда командированному работнику предоставляется бесплатное помещение). Возмещение расходов за проживание в номерах «люкс» допускается в исключительных случаях с разрешения нанимателя. Командированному работнику также по представлению подтверждающих документов возмещаются расходы по бронированию мест в гостинице.

В случае предоставления командированному работнику дополнительных услуг, не включенных в стоимость номера (телевизора, холодильника и других предметов культурно-бытового назначения, включенных в состав оборудования гостиничного номера), эти расходы также подлежат возмещению на основании подтверждающих документов.

За проживание вне места постоянного жительства для покрытия дополнительных личных расходов работникам выплачиваются суточные в размерах, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачивается в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки.

Стоимость завтрака, включенного в счет стоимости номера (места) за проживание в гостинице, командированному работнику не возмещается.

При направлении работника в командировку для участия в совещаниях, семинарах, сборах и других случаях, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питанием либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления, суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, если в эти дни питание не было предоставлено. В случае предоставления командированному работнику одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70 процентов, двухразового — 30 процентов установленной нормы.

В случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.

Командированному работнику не позже чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по возвращении из служебной командировки представить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств.

В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду и суммы суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

командировочное удостоверение с заверенными печатью отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью с наименованием подразделения организации, в функции которого входит засвидетельствование подписей должностных лиц. При отсутствии такой печати подпись лица, производившего отметки в командировочных удостоверениях штампами организаций не допускается;

проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;

оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;

отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).

На документах о приобретении материалов ставятся подписи лиц, принявших под свою ответственность материальные ценности, которые сдаются на склад подотчетными лицами по требованиям-накладным.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные расходы суммам.

Представленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. После проверки в бухгалтерии, авансовые отчеты утверждаются руководителем организации, а бухгалтерия производит окончательные расчеты с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. По дебету счета отражают выданные суммы в подотчет, по кредиту – списанные долги с подотчетных лиц в соответствии с утвержденными авансовыми отчетами, а также возврат неиспользованных сумм авансов. При выдаче денежных средств подотчетному лицу на командировочные расходы составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Кредит счета 50 ”Касса”

На основании утвержденных авансовых отчетов командировочные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью списываются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

При внесении в кассу неиспользованных подотчетных сумм составляют проводку:

Дебет счета 50 “Касса”

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Остатки неиспользованных сумм, невозвращенные подотчетными лицами в установленные сроки отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

В случае невозможности удержания из заработной платы излишне выплаченных сумм составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Списание утвержденных командировочных расходов сверх утвержденных нормативов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

При командировании работников организации за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Нормы оплаты проживания в гостинице и суточные в иностранной валюте установлены постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 г. №7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу». Получение валюты в кассу для выдачи аванса на командировочные расходы отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Выданную подотчетному лицу валюту списывают из кассы бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»

На суммы, утвержденные в авансовом отчете, задолженность подотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов по курсу Национального банка РБ на день представления отчета бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отрицательная курсовая разница иностранной валюты, находящейся у подотчетного лица, в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Синтетический учет по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ведется в журнале-ордере № 7- АПК. В журнале-ордере совмещены аналитический и синтетический учет по счету 71. Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной в подотчет.

10.11.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Информация о всех видах расчетов с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, депонентской задолженности учитывается на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. К данному счету открываются субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, на приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

При получении в банке ссуды или займа и передаче ее работнику организации на индивидуальное жилищное строительство составляются бухгалтерские проводки :

Дебет счета 50 “Касса”

Кредит субсчета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 1 “Расчеты по предоставленным займам”

Кредит счета 50 “Касса”

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 50 “Касса”

Кредит счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 1 “Расчеты по предоставленным займам”

Погашение ссуды на сумму поступивших платежей от работников отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

На сумму недостач, растрат, хищений подлежащих взысканию с виновных лиц в балансовой оценке, а также потерь от брака продукции составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит счета 28 “Брак в производстве”

На разницу между балансовой оценкой и взыскиваемой стоимостью составляют проводку:

Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.

На сумму внесенных или удержанных платежей с виновных лиц составляют бухгалтерские проводки: «»

Дебет счета 50 “Касса”

Дебет счета 70 “расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит субсчета 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Суммы недостач, потерь которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или других причин отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”

Кредит субсчета 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Синтетический учет по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” ведется в журнале-ордере № 8- АПК, а аналитический - в ведомости № 38- АПК (по каждому виновному лицу и заемщику).

10.12.Учет расчетов с учредителями

Для учета и обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд организации; по выплате доходов (дивидендов) и др. Унитарные организации применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного управления.

К счету 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам и уставный фонд" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный фонд”:

по дебету субсчета отражается начисление сумм в уставный складочный фонд, а по кредиту – погашение задолженности. На сумму задолженности учредителей в уставный фонд, объявленный в учредительных документах составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 1 ”Расчеты по вкладам в уставный фонд”

Кредит счета 80 “Уставный фонд”

На сумму фактического поступления вкладов от учредителей в виде денежных средств составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит субсчета 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный фонд”

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75-1 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетами 08 ”Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 11 “Животные на выращивании и откорме” и др.

На субсчете 75-2 “Расчеты по выплате доходов” учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается проводкой:

Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Выплата начисленных сумм доходов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 2 “Расчеты по выплате доходов”

Кредит счета 50 “Касса”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Субсчет 75-2 “Расчеты по выплате доходов” применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и др.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8- АПК, а аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику) в ведомости аналитического учета расчетов с учредителями.

10.13.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера (за обучение студентов в учебных заведениях, за выполнение научно-исследовательской работы, с работниками и организациями по исполнительным документам, по претензиям, за товары проданные в кредит, по депонированной заработной плате и т.п.) предназначен счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

По дебету данного счета отражается задолженность организации, отдельных лиц, учреждений, а по кредиту задолженность организации другим организациям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки данного счета показывают развернуто, дебиторскую задолженность отражают в активе, а кредиторскую – в пассиве баланса.

К счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут открываться следующие субсчета:

76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”;

76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”;

76-3 “Расчеты по претензиям”;

76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”;

76-5 “Расчеты по депонированным суммам”;

76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит”;

76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу”;

76-8 “Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам”;

76-9 “ Расчеты по прочим операциям” и др.

На субсчете 76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам” учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц, на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит субсчета 76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”.

При перечислении сумм алиментов составляются бухгалтерские проводки:

Дебет субсчета 76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”

Кредит счета 50 “Касса”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

На субсчете 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) организации, в котором организация выступает страхователем.

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисленные суммы страховых платежей отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” и др.

Кредит субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”.

Потери связанные со страховыми случаями (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции, посевов, гибели скота и т.п.) отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

Кредит счета 10 “Материалы”

Кредит счета 11 “Животные на выращивании и откорме”

Кредит счета 20 “Основное производство” и др.

На сумму страхового возмещения работникам организации причитающегося по договору страхования составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

Кредит счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

Аналитический учет по субсчету 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 “Расчеты по претензиям” отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76-3 “Расчеты по претензиям” отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок и т.п.

На сумму предъявленных претензий к поставщикам составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”

Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

На сумму ошибочно списанных средств со счета в банке составляется проводка:

Дебет субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

На сумму штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг, за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”

Кредит счета 91 “операционные доходы и расходы”.

На суммы поступивших платежей составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”

Аналитический учет по субсчету 76-3 “Расчеты по претензиям” ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”

Кредит счета 91 “Операционные доходы и расходы”.

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит субсчета 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”

На субсчете 76-5 “Расчеты по депонированным суммам” учитываются расчеты с работниками организации, студентами и учащимися, по начисленным, но не выплаченным в срок суммам оплаты труда. Депонентская задолженность перед работниками организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит субсчета 76-5 “Расчеты по депонированным суммам”

При выдаче указанных сумм получателю составляется проводка:

Дебет субсчета 76-5 “Расчеты по депонированным суммам”

Кредит счета 50 “Касса”

На субсчете 76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит” учитываются расчеты с работниками организации за товары, проданные им в кредит.

На сумму выданных организацией своим работникам поручений-обязательств в течении действия кредита на основании лицевых счетов торговых организаций составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит субсчета 76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит”

При перечислении удержанных сумм торговым организациям составляется проводка:

Дебет субсчета 76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

На субсчете 76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу” учитывают расчеты с населением за принятые от него сельскохозяйственные продукты, скот и птицу для реализации.

На стоимость принятой от них продукции, скота и птицы для реализации составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 43 “Готовая продукция”

Дебет субсчета 11-7 “Животные принятые от населения для реализации” и др.

Кредит субсчета 76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу”

Выплаченные причитающиеся гражданам суммы отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу”

Кредит счета 55 “Специальные счета в банках”

Кредит счета 50 ”Касса”

Субсчет 76-8 “Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам” используется при лизинговых отношениях.

По кредиту данного субсчета отражается увеличение задолженности при начислении долга за полученное в лизинг имущество, по дебету – уменьшение долга обусловленное его оплатой.

На субсчете 76-9 “Расчеты по прочим операциям” учитываются расчеты по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, разными организациями и т.п.), с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками.

Выявленная при инвентаризации безнадежная к взысканию дебиторская задолженность (если не был создан резерв по сомнительным долгам) списывается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности отражаются проводкой:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”

Синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 9- АПК, а аналитический – в ведомости № 38- АПК.

10.14. Учет внутрихозяйственных расчетов

Сельскохозяйственные организации могут использовать счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, на котором учитывают и обобщают информацию о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, организации (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты” могут быть открыты субсчета:

79-1 “Расчеты по выделенному имуществу”;

79-2 “Расчеты по текущим операциям”;

79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом” и др.

На субсчете 79-1 “Расчеты по выделенному имуществу” учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

При выделении имущества обособленным подразделениям головная организация у себя составляет бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет 1 “Расчеты по выделенному имуществу”

Кредит счета 01 “Основные средства” и др.

Полученное имущество обособленными подразделениями, принимается на учет и отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 “Основные средства” и др.

Кредит счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет 1 “Расчеты по выделенному имуществу”.

Аналогично учитывают расчеты по передаче других товарно-материальных ценностей.

На субсчете 79-2 “Расчеты по текущим операциям” учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом” учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учредитель на стоимость имущества, переданного в доверительное управление составляет бухгалтерские проводки:

Дебет счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет 3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”

Кредит счета 01 “Основные средства”

Кредит счета 11 “Животные на выращивании и откорме” и др.

Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 “Основные средства”

Дебет счета 11 “Животные на выращивании и откорме”

Кредит счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет 3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

При перечислении денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли в отдельном балансе составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

Учредитель управления на сумму полученных денежных средств составляет бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит субсчета 79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитический учет по счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты” ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору.

10.15.Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Для учета и обобщения информации по состоянию расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций предназначен счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

К счету 66 могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”;

66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”;

66-3 “Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств”

На субсчете 66-1 учитывается движение краткосрочных кредитов банка.

Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Дебет счета 52 “Валютные счета” и др.

Кредит субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”

При оплате задолженности поставщикам за счет кредита составляется проводка:

Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”

На субсчете 66-2 учитывается движение краткосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на номинальную стоимость составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит субсчета 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”

На сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью составляют проводку:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”

На сумму, отнесенную в доходы будущих периодов равномерно в течении срока обращения облигаций составляют проводку:

Дебет счета 98 “Доходы будущих периодов”

Кредит счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. Данная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”

Кредит субсчета 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”

На сумму причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам на нужды текущей деятельности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику применяются штрафные санкции и проценты по просроченным кредитам, которые отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

На сумму погашения кредитов и займов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

На субсчете 66-3 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем на номинальную стоимость векселя бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 “Расчетный счет” и др.

Кредит субсчета 66-3 “Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств”

На учетный процент, уплаченный кредитной организацией составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 66-3 “Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств”

Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 3 «Векселя полученные»

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

10.16.Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Долгосрочные кредиты банков являются одним из источников реконструкции, расширения производства, инвестиций в фондьное строительство и т.п. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций предназначен счет 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

К счету 67 могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 “Расчеты по долгосрочным кредитам банка”;

67-2 “Расчеты по долгосрочным займам”;

67-3 “Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств”.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов, их погашение, а также операции дисконта векселей на счетах бухгалтерского учета отражаются аналогично счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. Синтетический учет по счетам 66, 67 ведется в журнале-ордере № 6- АПК. Аналитический учет кредитов и займов ведут в ведомости аналитического учета кредитов и займов.

ГЛАВА 11. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

11.1. Экономическая сущность материально-производственных запасов, их оценка и задачи учета.

Международный стандарт (МСФО) №2 «Запасы» раскрывает значение термина как активы предназначенные:

для перепродажи в ходе коммерческой деятельность;
для использования в производстве при такой перепродаже;
для использования в производственном процессе в форме сырья и материалов.

Под сырьем понимается продукция добывающей промышленности (руда, нефть и т.д.), сельского хозяйства (зерно, молоко и т.д.), а под материалами – продукция обрабатывающих отраслей (ткань, мука и т.д.), предназначенная для дальнейшего использования в процессе производства.

Для осуществления непрерывности процесса производства, сельскохозяйственные организации должны иметь в своем наличии оборотные средства (семена и посадочный материал, корма, средства защиты растений и животных, нефтепродукты и т.д.).

Сырье и материалы (предметы труда)входят в состав производимой продукции, образуя ее материальную основу. На стоимость израсходованного сырья и материалов возрастают затраты на производство готовой продукции.

К материально-производственным запасам в сельскохозяйственных организациях относят: производственные запасы (предметы труда), полученную сельскохозяйственную продукцию (продукты труда).

Материально-производственные запасы могут поступать в сельскохозяйственные организации по следующим каналам:

приобретенные за плату на стороне;
изготовленные в собственных ремонтных мастерских, промышленных цехах;
от ликвидации и разборки основных средств при их списании;
безвозмездное получение;
излишки, выявленные в результате проведения инвентаризации;
поступление давальческого сырья для переработки, а также принятого на ответственное хранение.

Исходя из источника поступления они подразделяются на покупные и собственного производства.

В соответствии с действующим Планом счетов для учета материально-производственных запасов в организациях предназначены следующие балансовые инвентарные, активные счета: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Сельскохозяйственную продукцию и животных собственного производства текущего года оценивают по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости; производства прошлых лет по фактической себестоимости.

Нормативно-прогнозную себестоимость в конце года доводят до уровня фактической путем отнесения калькуляционной разницы, способом дополнительной записи (перерасходе) или «сторно» (экономии). Полученную побочную продукцию (солома, навоз) оценивают по ценам их возможной реализации.

Промышленную продукцию выработанную в цехах и промышленных производствах из сельскохозяйственной продукции прошлых лет, а также покупной, оценивают по фактической себестоимости. Покупные производственные запасы промышленного производства оценивают исходя и цен приобретения и других расходов.

В бухгалтерском учете покупные сырье и материалы могут быть оценены по одному из трех вариантов:

по фактической себестоимость приобретения, которая определяется как средняя взвешенная величина;
по учетным ценам, с определение отклонений последних от фактической себестоимости;
по ценам последнего приобретения.

Производственные запасы, полученные при выполнении товарообменных операций оценивают исходя из учетной цены отгруженного товара на дату отгрузки с включением таможенных платежей (иные платежи), налогов в соответствии с действующим законодательством.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: правильное, своевременное и достоверное документальное оформление всех операций по заготовке, приобретению и отпуску материалов; правильное определение их себестоимости; организация контроля за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех этапах их движения; установление контроля за использованием в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования; принятие мер по предотвращению образования недостач, хищений, потерь от порчи и незаконного расходования; контроль за своевременным и правильным ведением складского учета.

11.2.Документальное оформление учета движения производственных

запасов и готовой продукции

Для оформления отправки полноты оприходования зерновых культур, рапса и других масличных культур, семян однолетних и многолетних трав от комбайнов на зернотока, в склады и другие места хранения применяется «Реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля» (ф.№ ГП-1).

До уборки урожая в бухгалтерии организации бланки реестров пронумеровывают порядковыми номерами. Выдача пронумерованных бланков реестров производится комбайнерам, шоферам (трактористам), участвующим в уборке урожая, с регистрацией в журнале под расписку с указанием с какого по какой номер реестров каждый из них получил. Неиспользованные комбайнерами и шоферами (трактористами) бланки в обязательном порядке должны быть возвращены в бухгалтерию организации с указанием в журнале неиспользованных номеров реестров. Шофер (тракторист), загрузив транспортное средство зерном, заполняет в своем экземпляре реестра следующие реквизиты: вид продукции, дату составления реестра, номер подразделения, в котором производится уборка урожая, с каких земель получена продукция (осушенные, орошаемые), марку и номер комбайна, фамилию, имя, отчество комбайнера, примерный бункерный вес зерна, исходя из его влажности и вида. Одновременно комбайнер в своем экземпляре заполняет такие реквизиты, как вид продукции, дата составления реестра, номер подразделения, где производится уборка урожая, с каких земель получена продукция (осушенные, орошаемые), номер и марка транспортного средства, фамилия, имя, отчество шофера (тракториста), примерная бункерная масса зерна. В подтверждение совершенной операции комбайнер расписывается в экземпляре реестра шофера (тракториста), а последний - в экземпляре комбайнера. В день уборки урожая у комбайнера на руках будет находится один экземпляр реестра, независимо от числа транспортных средств, отвозящих зерно. Один экземпляр реестра будет находится и у шофера (тракториста), независимо от числа комбайнов от которых отвозится продукция. Он же является сопроводительным документом на доставку зерна на зерноток.

Доставив продукцию на зерноток, шофер (тракторист) предъявляет заведующему свой экземпляр реестра. Заведующий зернотока взвешивает продукцию, указывает в нем массу принятого зерна и подтверждает своей подписью. Одновременно заведующий зернотоком фактическую массу продукции записывает в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф.№ГП-2). Шофер (тракторист) своей подписью подтверждает массу сданного на зерноток зерна.

В конце рабочего дня в накопительных ведомостях и реестрах подсчитываются итоги, производятся записи в карточки (книги) складского учета, в путевые и учетные листы для начисления заработной штаты шоферам, комбайнерам. Заведующий током своей подписью в накопительной ведомости подтверждает массу принятого зерна.

Кроме того, в накопительной ведомости бригадир (агроном) указывает размер убранной площади в гектарах.

Не позднее следующего дня реестры и первый экземпляр накопительной ведомости представляются в бухгалтерию, где производится сверка их показателей. Второй экземпляр накопительной ведомости кладовщик в конце месяца в месте с отчетом о движении продукции сдает в бухгалтерию организации.

Для сокращения времени простоя комбайна при оформлении документов на отправку зерна может использоваться, как вариант, талонный способ учета.

При талонном способе применяются следующие документы: талон шофера, талон комбайнера, журнал учета выданных талонов, накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции, выписка из накопительной ведомости.

При использовании на уборке урожая бункеров-накопителей также применяют талоны, которые выдаются механизатору, обслуживающем бункер-накопитель.

Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Результаты сортировки и сушки зерна оформляются актом на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф.№ ГП-3). В нем указывается количество отпущенного зерна в подработку и количество полученных продуктов переработки (зерно полноценное, используемые зерноотходы с указанием процента содержания в них зерна, неиспользуемые отходы и усушка). Продукция в обязательном порядке должна взвешиваться. На основании лабораторного анализа в акте отражаются качественные показатели продукции до подработки и после ее проведения. Акт составляется в одном экземпляре в день проведения доработки зерна, подписывается главным агрономом (агрономом-семеноводом), заведующим током лицами, принимавшими участие в подработке продукции и утверждается руководителем организации.

Акт служит основанием для оприходования полноценного зерна, зерноотходов, а также для списания неиспользуемых отходов и усушки. Зерно, отправленное на сдачу государству, или другим организациям независимо, откуда оно берется (с поля или зернохранилища), перед отправкой в обязательном порядке взвешивается и оформляется товарно-транспортной накладной (ф.ТТН-1(растениеводство). При отправке сортовых семян (суперэлитные или элитные) дополнительно выписывают аттестат на семена (ф.№216), на сортовые семена гибридных популяций первой и последующих репродукций - свидетельство на семена (ф.№215), если они отвечают требованиям посевного стандарта, и сортовым удостоверением (ф.№213), если они не отвечают требованиям посевного стандарта по чистоте и влажности. Сортовые качества показывают на основании актов апробации. Посевные качества в вышеназванных документах проставляют на основании удостоверений о кондиционности семян, выдаваемых контрольно-семенными лабораториями.

При механизированной уборке урожая картофеля, овощей, корнеплодов оприходование продукции производится с применением Реестров отправки сельскохозяйственной продукции с поля (ф.№-ГП-1) и Накопительных ведомостей поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф.№ ГП-2). Порядок применения указанных документов такой же как и при оприходовании зерна. При ручном сборе картофеля, овощей, корнеплодов, плодов ягод в первой графе накопительной ведомости указываются фамилия, имя, отчество сборщиков, а в других – каждое взвешивание сдаваемой продукции. В конце дня подсчитывается масса сданной продукции каждым сборщиком за день, что и подтверждают своей подписью сборщики. При невозможности взвешивания продукции для определения массы собранного урожая может применяться тара определенной вместимости и массы.

Сбор урожая корнеклубнеплодов и капусты учитывается по физической массе после очистки от земли и ботвы (зеленого листа капусты). Процент содержания примеси земли и ботвы в корнеклубнеплодах зеленого листа капусты определяется путем выборочного взвешивая нескольких партий клубней до и после очистки от земли и ботвы, а капусты – от зеленого листа. После определения процента содержания земли и зеленого листа составляется акт, который служит основание для проведения скидки на сверхдопустимую заземленность и уточнения валового урожая корнеклубнеплодов и капусты. Допустимая заземленность определяется согласно ГОСТам на приемку продукции заготовительными организациями.

Ботву корнеклубнеплодов и зёленый лист, используемые на корм животным или силос, учитывают как зеленую массу.

При невозможности взвешивания продукции, определение массы корнеклубнеплодов, заложенных на хранение в бурты, и оприходование урожая допускается путем замера буртов. Масса корнеклубнеплодов в одном кубическом метре определяется путем выборочного взвешивания в зависимости от размера и сорта клубней, с составлением акта. При этом должна приниматься фактическая масса одного кубического метра, а не нормативная. В таких случаях для оприходования продукции составляется «Акт приема-передачи грубых и сочных кормов» (ф.№ПЗ-7).

Продукцией культурных, улучшенных и естественных пастбищ является зеленая масса трав, скормленная скоту на корню, использованная на приготовление силоса, сенажа, травяной муки, а также на сено.

При заготовке кормов следует руководствоваться отраслевыми регламентами (заготовка сена, заготовка сенажа, заготовка силоса), утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 5 июня 1996 г, а также ГОСТами 4808-87, 23637-90, 23638-90.

Заготовленное сено и солома приходуются непозднее трех дней после закладки их на постоянное хранение.

Определение массы рассыпных и спрессованных в тюки (рулоны) сена и соломы, высушенных в поле до кондиционной (стандартной) влажности, при наличии весового хозяйства производится взвешиванием, а при отсутствии весового хозяйства масса спрессованных в тюки (рулоны) сена и соломы определяется по их количеству и средней массе одного тюка (рулона), полученной контрольным взвешиванием, а рассыпного сена - исходя из объема и фактической массы одного кубического метра на момент обмера.

Для приемки и оприходования рассыпного сена (при невозможности его взвешивания) руководителем организации создается специальная комиссия в составе агронома, зоотехника, заведующего участком (бригадира), под непосредственным руководством которого производилась работа по скирдорованию сена. Если заготовленное сено передается под материальную ответственность заведующему фермой (весовщику-фуражиру), то в состав комиссии включается и это лицо.

Комиссия проверяет качество укладки сена, тщательно обмеряет стога (скирды), определяет их объем, массу и качество заготовленных кормов. Определение массы производится по данным объемного измерения стогов (скирд) и установления массы одного кубического метра сена.

При заготовке сена с досушиванием с активным вентилированием его оприходование производится в пересчете на кондиционную (стандартную влажность 17%).

При заготовке сена повышенной влажности (22% - 28%) с добавлением химических консервантов его оприходование производится также в пересчете на стандартную влажность.

Обмер сенажа производится не ранее чем через 10-15 дней, силоса – 20 дней и непозднее чем через 30 дней после окончания загрузки сооружения. Продукция приходуется на основании акта приема–передачи грубых и сочных кормов (ф.№ПЗ-7) в двух экземплярах. Акт подписывается членами комиссии и материально-ответственным лицом, принявшим корма на хранение, и утверждается руководителем организации.

К актам прилагается схема расположения стогов (скирд). Каждый стог (скирда) нумеруют, указывают время укладки, объем в кубометрах, массу заготовленного сена. Все эти данные записывают на дощечку (бирку), которую вставляют в стог (скирду) в условленное место. Количество зеленой массы травы пастбищ, скормленной скоту на корню, определяется комиссией, в состав которой обязательно должны включаться специалисты агрономической и зоотехнической служб сельскохозяйственных организаций, укосным или зоотехническим методами. При зоотехническом методе количество зеленой массы определяется исходя из полученной продукции животноводства и норм расхода кормов.

Примерные нормы расхода кормовых единиц на производство единицы животноводческой продукции в пастбищный период следующие: при среднесуточном надое до 10 кг молока — 1 кормовая единица на 1 кг молока; до 12 кг — 0,9; свыше 12 кг — 0,8 кормовой единицы; на 1 кг привеса КРС–8-8.5 кормовой единицы. В одном килограмме зеленого корма содержится в среднем 0,18 кормовой единиц.

Для оприходования пастбищных кормов зоотехническая служба должна вести пастбищный дневник, где указывается период выпаса, поголовье скота и наименование угодий (трав).

При укосном методе урожай выросшей на пастбище травы определяется комиссией путем скашивания и взвешивания зеленой массы. Для чего перед скармливанием в нескольких местах пастбища скащивают участки длиной 10 м и шириной, соответствующей ширине захвата косилки. Полученную зеленую массу взвешивают, делят на скошенную площадь и определяют урожайность.

Зеленую массу естественных пастбищ, скормленную скоту путем выпаса, отражают в учете по количеству и сумме фактических затрат по уходу за пастбищами, а при их отсутствии — только по количеству.

Количество зеленой массы кормовых угодий, скормленной путем выпаса скота сельских жителей, определяется исходя из количества голов скота и расхода зеленой массы на 1 голову в сутки или укосным методом. Средний расход зеленой массы на 1 голову в сутки – 50 кг.

Для отражения в учете зеленой массы травы естественных культурных и улучшенных пастбищ, скормленной скоту путем выпаса, комиссия составляет акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных зоотехническим методом (ф. № ПЗ-8) или акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу (акт составляется произвольной формы).

На отпуск кормов внутри организации выписывают требование-накладную (ф.№ПЗ-6).

Отпуск кормов со склада и других мест хранения производят по ведомости расхода кормов (ф.№ П3-9). Она является основанием для списания израсходованных кормов на соответствующие группы животных. Ведомость расхода кормов выписывают в двух экземплярах: один экземпляр передают лицу, отпускающему корма, второй - получателю. Норма отпуска на одну голову и все поголовье в ведомости устанавливают на основании рационов кормления животных, которые составляются главным зоотехником. В конце месяца в ведомости по каждому наименованию подсчитывают общий итог израсходованных кормов в натуре и кормоединицах, а также проставляется количество кормо-дней.

Ведомость учета расхода кормов утверждается руководителем организации. Первый ее экземпляр с распиской получателя кормов служит основанием для списания их с подотчета материально-ответственного лица. Второй экземпляр утвержденной ведомости с распиской лица отпустившего корма используется для списания стоимости израсходованных кормов на затраты производства.

Для учета продукции животноводства (молока, шерсти, яиц и др.) могут применятся различные первичные документы.

Для учета молока, надоенного на ферме, применяется карточка учета надоя молока (ф.№ ГП-4). Карточка ведется руководителем производственного подразделения или учетчиком-лаборантом. Записи в ней производятся по каждой доярке (мастеру машинного доения), по группе обслуживаемых коров с указанием количества голов и массы надоенного молока по каждой дойке отдельно. Ежедневно доярки (мастера машинного доения) своей подписью подтверждают данные о массе надоенного молока и проценте жира в молоке. Руководитель производственного подразделения (учетчик-лаборант) ежедневно определяет процент содержания жира в молоке, а затем принятое молоко переводит на основании базисной жирности в условное для начисления заработной платы дояркам. 0приходование молока производится в натуральной массе без его перевода в базисную жирность.

По проведенным контрольным дойкам записи в карточку производятся с пометкой «Контрольная дойка».

Карточка ведется в одном экземпляре, подписывается руководителем производственного подразделения.

Для учета ежедневного поступления и расхода молока применяется ведомость движения молока (ф.№ ГП-5). Ведомость ведется по каждой ферме и записи в ней производятся ежедневно с указанием массы надоенного молока и его расход по направлениям использования: продажа государству, на рынке; на общественное питание; на выпойку телят, поросят и т. д. Ведомость составляется руководителем производственного подразделения (учетчиком-лаборантом) в одном экземпляре и в сроки, установленные планом документооборота, представляется в бухгалтерию. К ней прилагаются карточки учета молока и документы подтверждающие расход молока.

Оприходование шерсти, полученной во время стрижки овец, производят на основании акта настрига и приема шерсти (ф.№ГП-6). Акт составляют руководитель производственного подразделения с участием чабана и работника пункта стрижки овец в трех экземплярах. В нем указывают количество и качество полученной шерсти, настриг с 1 головы и другие данные. Один экземпляр акта служит основанием для оприходования продукции на складе, второй–остается у заведующего фермой, третий–у зоотехника для составления отчетности о стрижке овец. Акт подписывается лицами, участвующими в стрижке овец.

Учет поступления яиц ведется в карточке учета движения поголовья птицы (ф.№ МЖ-12), в которой ежедневно указывается фактический сбор яиц, яйценоскость одной несушки. Кроме того, в ней отмечается количество яиц, полученных от поголовья находящегося на доращивании, откорме и ожидании убоя.

Ежедневно собранные яйца сдают по Ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов (ф.№ ПЗ-3), составляемой в двух экземплярах на яйцесклад, где их сортируют в соответствии со стандартом по массе и категориям. Отсортированные яйца упаковывают в стандартные ящики по категориям, на ящики наклеиваются ярлыки, на которых указываются категория яиц, фамилии, имена, отчества упаковщиков и даты выпуска. Результаты сортировки яиц по каждой партии оформляются актом сортировки яиц (ф.№ МЖ-8). Яйца, поступившие в цех инкубации для вывода птенцов, также сортируются по каждой партии с оформлением Акта сортировки яиц (ф.№ МЖ-8). Пригодные для инкубации яйца должны соответствовать нормативным требованиям по массе, толщине скорлупы, пигментации желтка и т.д. Отсортированные яйца, непригодные к инкубированию (с насечками, битые, имеющие другие дефекты) возвращаются на склад с оформлением ведомости (ф.№ ПЗ-3) или требования-накладной в двух экземплярах с пометкой «брак от инкубации». Партии яиц, закладываемой в инкубатор, присваивается порядковый номер, который сохраняется за этой партией до конца инкубации и после вывода птенцов до 150-дневного возраста.

Первый и второй миражи оформляются актами, в которых указываются номер партии и количество оказавшихся при миражах отходов (неоплодотворенные яйца, кровяные кольца, замершие и разбитые). Для оприходования меда, рыбы, шерсти-линьки при массовом их поступлении применяется Ведомость на получение горючего, смазочных материалов и продуктов (ф.№ ПЗ-3), а при разовом их поступлении - Требование-накладная (ф.№ ПЗ-6), которые составляются в двух экземплярах.

На принятые сельскохозяйственной организацией от населения картофель, овощи, плоды, яйца, шерсть и другие продукты для их реализации государству составляется Ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения (ф.№ ПК-24) в двух экземплярах. В ведомости при приемке продукции указывается дата приема продукции, фамилия, имя, отчество сдатчика, количество принятой продукции. Оба экземпляра ведомости представляются заготовительной организации одновременно со сдачей продукции. После определения заготовительной организацией качества продукции и суммы, причитающейся индивидуальным сдатчикам один экземпляр ведомости возвращается сельскохозяйственной организации для расчета со сдатчиками продукции.

Закуп сельскохозяйственной продукции у населения для нужд сельскохозяйственной организации производится с составлением Накладной на приемку (закупку) сельскохозяйственной продукции от граждан по договорам (ф. №-95е) в двух экземплярах. Накладная подписывается приемщиком продукции и ее сдатчиком. Один экземпляр накладной передается сдатчику продукции.

Для учета закупаемого у населения молока применяется Журнал учета приемки (закупки) молока у граждан (ф.№ РП-3). Журнал ведет приемщик молока который производит записи по каждой сдаче молока, которая подтверждается подписью сдатчика. Определение содержания жира в молоке производится по средней консервированной пробе. Другие качественные показатели молока определяются при сомнении в его свежести и натуральности. На основании произведенного анализа в журнале указывается содержание жира в молоке и количество молока в пересчете на базисную жирность. Исходя из количества молока в пересчете на базисную жирность и установленной цены определяется сумма причитающаяся сдатчику. В случае продажи сдатчику молока обрата, в журнале указывается его количество и стоимость, которая удерживается при расчете за молоко.

Приемка молока от населения производится вне территории молочных ферм, в отдельную тару и его смешивание с молоком сельскохозяйственной организации не допускается.

Одновременно с записью в журнале, производится запись в Книжке учета приемки (закупки) молока от граждан (ф.№ РП-2), которая предъявляется приемщику молока при каждой его сдаче, что подтверждается подписью приемщика.

Записи в книжке учета приемки молока должны соответствовать записям в журнале. Этими же документами оформляется приемка от населения масла, для чего в них отводят отдельные страницы.

Сельскохозяйственные организации приобретают большое количество производственных запасов (средства защиты растений, минеральные удобрения, нефтепродукты, кормовые добавки и др.) у различных поставщиков. Первичным документом на основании которого оприходуют продукцию, поступившую от поставщиков является счет–фактура (ф.№868). К ней могут прилагаться типовые формы: товарно-транспортных накладных и другие документы.

Для получения продукции и материалов со склада поставщика уполномоченному лицу (экспедитору) выдается доверенность, (ф. № М-2а), на получение ценностей.

В ней должно быть указано, от кого и по таким документам (счету, наряду и т.п.) следует получить ценности, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером сельскохозяйственной организации. Экспедитор (или другое лицо) обязан не позднее следующего дня после получения ценностей представить в бухгалтерию сельскохозяйственной организации товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы о сдаче полученных товарно-материальных ценностей на склад. Неиспользованные доверенности возвращаются в бухгалтерию не позднее следующего дня после истечения их срока. В бухгалтерии ведется строгий учет выданных доверенностей. Они регистрируются в журнале учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма № МЗ, или в корешке блокнота доверенностей).

При доставке организациям АПК горюче-смазочных материалов в автоцистернах их масса определяется взвешиванием на автомобильных весах или объемно-массовым методом. Если нефтепродукты расфасованы в тару, то, их массу определяют либо по трафаретам тары, либо взвешиванием.

В соответствии с Положением о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденного постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 23.08.2002г. № 24, при поступлении в организацию горюче-смазочных материалов; материально ответственные лица обязаны: проверить соответствие поступивших горюче-смазочных материалов количеству, сортам и маркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя; обеспечить полный слив горюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортные резервуары (цистерны) для проверки полноты слива; своевременно оприходовать поступившие горюче-смазочные материалы.

Оприходование горюче-смазочных материалов производится на основании сопроводительных документов поставщика. Ими могут быть товарно-транспортные накладные типовой формы ТТН-1 или товарно-транспортные .накладные специализированной формы ТТН-1 нефть. Если при приемке горюче-смазочных материалов обнаружена их недостача, то материально ответственное лицо при участии других, членов комиссии составляет акт о приемке материалов, который является основанием для предъявления претензии грузоотправителю.

Горюче-смазочные материалы, полученные в натуре, приходуют в единицах массы (кг). Отпуск их в баки транспортных средств, тракторов и комбайнов, а также в бочки и другую тару производится только через, топливо- или маслораздаточные агрегаты. Количество горюче-смазочных материалов, выдаваемых водителям, механизаторам, измеряют в единицах объема (л), смазок – в единицах массы (кг).

Количество выданных горюче-смазочных материалов организации АПК фиксируют либо в ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. ПЗ-3), либо в ведомости учета выдачи горюче-смазочных материалов.

Перемещение продукции и материалов из одного склада или кладовой на другой склад или в другую кладовую данной организации систематическом пополнении запасов кладовых подразделений и ферм ( центральных складов оформляется Требованием-накладной (ф. № ПЗ-6) или Ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. ПЗ-3), выписываемых на основании распоряжения руководителя сельскохозяйственной организации.

Семена, удобрения, ядохимикаты доставленные шофером (возчиком) на поле, передаются лицу, ответственному за посевные работы или внесение удобрений (бригадиру, агроному бригады). Для списания семян, удобрений и ядохимикатов составляются соответственно акт списания семян и посадочного материала (ф. № ПЗ-11) и акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф.№ ПЗ-10). Акты составляются бригадиром или агрономом после завершения работы, но не позднее окончания месяца и утверждаются руководителем организации или по его поручению главным агрономом.

Отпуск семян, минеральных удобрений, ядохимикатов оформляется также ведомостью (ф. № ПЗ-3), выписываемой в бухгалтерии в соответствии с планом высева и внесения удобрений и ядохимикатов. В них указывается площадь посева (внесения удобрений) и норма высева семян (внесения удобрений) на единицу площади.

Отпуск кормов (зерновых отходов, комбикормов, сена, силоса, сенажа и др.) со складов или других мест хранения для скармливания животным производится по Ведомости расхода кормов (ф. № ПЗ-9).

Отпуск запасных частей и ремонтных материалов оформляется Ведомостью на получение запасных частей (ф. № ПЗ-4) или ведомостью дефектов на ремонт машины (ф. № У3-6). Указанные документы составляются в двух экземплярах для заведующего складом (кладовщика) и получателя. Отпуск производится только в пределах установленного лимита. На их основании ведутся записи в карточках складского учета, а в конце месяца заведующим складом составляется отчет о движении продуктов и материалов. Указанный отчет может составляться только в суммовом выражении.

При списании пришедшего в негодность инвентаря составляют акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф.№ПЗ-14). На обратной стороне акта указывают стоимость ликвидных материалов.

11.3.Организация складского учета и учет материальных ценностей на складах организаций.

С целью обеспечения сохранности нахождения в организации материальных ценностей должен быть организован их надлежащий учет в местах хранения и обеспечена сверка его данных с учетными данными бухгалтерии.

Складской учет должен быть организован в отношении материальных ценностей:

принадлежащих организации на правах собственности;
находящихся на ответственном хранении в связи с нарушением условий поставок;
принятых на комиссию;
полученных на хранение по договору на оказание соответствующих услуг.

В зависимости от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, они подразделяются на специализированные и общие.

На общих складах хранятся материальные ценности, которые не требуют создания специфических условий для их хранения. Специализированные склады должны иметь определенные приспособления для хранения специфических материальных ценностей. Склады должны быть оборудованы противопожарными средствами защиты и оснащены весовыми и измерительными приборами, мерной тарой, а материалы должны храниться на стеллажах, в контейнерах, на полках по сортам, видам и т.д.

Все материальные ценности независимо от места их хранения, передаются под ответственность кладовщикам, объездчикам, заведующим токами. С материально–ответственными лицами при приеме их на работу заключаются договора о полной материальной ответственности за сохранность вверенных ценностей. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000г. № 764 утвержден Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми наниматели могут заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности. Заключенные договора о полной материальной ответственности хранятся в отделах кадров в личном деле материально–ответственного лица. Освобождение от работы материально–ответственных лиц допускается после проведения инвентаризации имущества, передачи ценностей и установления результатов инвентаризации.

Учет движения продукции, товарно-материальных ценностей в местах их хранения ведут на карточках складского учета (ф.№ПЗ-5).

На складах с небольшой номенклатурой материалов и продукции вместо карточек учет может осуществляться в книге складского учета (ф.№ПЗ-5а). Книга складского учета и карточки имеют одинаковые реквизиты. На каждое наименование (сорт) материальных ценностей отводится отдельный лист книги или отдельная карточка. В них на основании первичных приходных и расходных документов заведующий складом делает записи, отражающие поступление или выбытие материальных ценностей и выводит остаток на конец дня. Записи производятся в день совершения операции, записывается количество продукции и их цена.

В конце каждого месяца на основании данных книги или карточек складского учета и первичных документов материально–ответственные лица составляют отчет о движении продуктов и материалов (ф.№ПЗ-12, ПЗ-13). Отчет о движении продуктов и материалов применяется для отражения наличия и движения материальных ценностей, находящихся на хранении (склады, фермы, бригады и т.д.). Отчет составляется ежемесячно в двух экземплярах материально–ответственным лицом на основании приходных и расходных документов. На основании отчетов движения продуктов и материалов бухгалтер материального учета выносит остатки в ведомость остатков семян, кормов и других продуктов. Одновременно материально–ответственное лицо остатки ценностей в количественном выражении, числящиеся на конец отчетного периода в отчете сверяет с той же номенклатурой остатков отраженной в карточках складского учета.

11.4.Синтетический и аналитический учет производственных запасов, готовой продукции, товаров

Синтетический учет наличия и движения производственных запасов, готовой продукции и товаров ведется на балансовых активных, инвентарных счетах: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». По дебету данных счетов отражается наличие и поступление материальных ценностей, по кредиту–их выбытие.

На счете 07 «Оборудование к установке» отражается информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установке в строящихся (реконструированных) объектах. Счет 07 «Оборудование к установке» используется организациями–застройщиками. Оборудование к установке учитывается по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

На сумму приобретенного оборудования у других организаций составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оборудование внесенное учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

При списании оборудования, сданного в монтаж составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Оборудование, требующее монтажа, завезенное застройщиком на строительную площадку, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

На стоимость проданного оборудования требующего монтажа или безвозмездно переданного оборудования к установке составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Аналитический учет ведется по отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

На счете 10 «Материалы» учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). По дебету данного счета отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту – расход (выбытие). Материальные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке в организацию, либо по учетным ценам. Сельскохозяйственные организации учитывают продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) по нормативно-прогнозной себестоимости В конце года (после составления отчетной калькуляции) нормативно-прогнозная себестоимость материальных ресурсов корректируется до фактической себестоимости.

Учет на счете 10 «Материалы» ведется в разрезе следующих субсчетов:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10-12 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

10-13 «Корма, семена и посадочный материал».

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (включая и сельскохозяйственную продукцию, используемую в качестве сырья и основных материалов для промышленных производств), которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей и для содействия производственному процессу.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие— изделия, конструкции и детали" отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (строительных конструкций и деталей), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Данный субсчет применяется в строительных организациях агропромышленного комплекса.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение топлива, приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (уголь, дрова, нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, мазут и др.), газообразного топлива и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, обрезки), также отражаются по субсчету 10-3 «Топливо». При использовании талонов на нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения – на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим необходимо открывать следующие аналитические счета к субсчету 10-3 «Топливо»: «Топливо на складах», «Топливо по талонам», «Топливо в баках транспортных средств».

Учет горюче-смазочных материалов ведется на основании «Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов», утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 мая 2002г. №74.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, мешочная и др.), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах организуют по ее видам, исходному материалу и категориям. Снабженческие, сбытовые, и торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

При изготовлении тары в сельскохозяйственной организации все затраты отражают по дебету субсчета 20-1 «Промышленное производство», а оприходование тары отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 10-4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 20-1 «Промышленное производство».

На субсчете 10-5 «Запасные части»учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, а также шин транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств. Аналитический учет машин, оборудования, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по группам: пригодные к эксплуатации (новые и восстановленные); подлежащие восстановлению (находящиеся на складе); находящиеся в ремонте; аккумуляторы; шины, узлы, агрегаты обменного фонда.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывают сырье переданное в переработку на сторону и остающееся на балансе организации.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» предназначен для учета строительных материалов.

Оприходование строительных материалов от собственных промышленных производств (кирпично-черепичное, лесопильное) отражается бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 10-8 «Строительные материалы»

Кредит счета 20-1 «Промышленное производство».

При изготовлении строительных материалов в собственных ремонтных производствах их оприходуют бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 10-8 «Строительные материалы»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонт основных средств».

Использованные строительные материалы на нужды строительства отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит субсчета 10-8 «Строительные материалы»

При использовании строительных материалов на текущий ремонт зданий, сооружений их стоимость относят на счета по учету затрат.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, со сроком эксплуатации до 1 года.

На субсчете 10-12 «Удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают наличие и движение удобрений (минеральных, органических), биопрепаратов, медикаментов, ядохимикатов используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений и животных.

Оприходование органических удобрений складируемых в навозохранилищах отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 10-12 «Удобрения, средства защиты растений и животных»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Животноводство».

Приобретенные биопрепараты, медикаменты за счет бюджетного финансирования оприходуют бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 10-10 «Удобрения, средства защиты растений и животных»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

Использование удобрений, средств защиты растений и животных отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство», соответствующего субсчета

Кредит субсчета 10-12 «Удобрения, средства защиты растений и животных».

На субсчете 10-13 «Корма, семена и посадочный материал» учитывают наличие и движение семян, посадочного материала и кормов как собственного производства, так и покупных.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по группам, видам, сортам, количеству их стоимости. Семена, оприходованные от урожая с семенных участков, а также оприходование кормов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 10-13 «Корма, семена и посадочный материал»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»

Закладку семян, посадочного материала после их сортировки и сушки отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 10-13 «Корма, семена и посадочный материал»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Поступление производственных запасов от поставщиков отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В бухгалтерии для обобщения данных отчетов о движении продуктов и материалов в целом по организации ведут ведомость №46-АПК «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары, а также журнал-ордер №10-АПК по синтетическим счетам и учетным группам продукции и материалов с выделением отклонений от учетных цен.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». В сельскохозяйственных организациях к счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства»;
43-2 «Продукция животноводства»;
43-3 «Продукция промышленных производств»;
43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;
43-5 «Продукция, закупленная у населения для реализации».

На субсчете 43-1 «Продукция растениеводства» учитывают движение готовой продукции растениеводства. Аналитические счета открываются на каждый вид и сорт продукции в количественном и суммовом выражении.

Полученную из производства продукцию (зерно в первоначальном (бункерном весе), не имеющую целевого назначения оприходуют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «продукция растениеводства»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство».

Сторнирование зерноотходов, усушки и мертвых неиспользованных отходов в нормативно-прогнозной оценке отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство».

Полученные зерноотходы оприходуют и составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 13 «Корма, семена и посадочный материал», аналитический счет «зерноотходы»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»

Оприходование грубых и сочных кормов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 13 «Корма, семена и посадочный материал»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»

При оприходовании готовой продукции, полученной от поставщиков составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление готовой продукции от учредителей в качестве их вкладов в уставный фонд организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Безвозмездно поступившую готовую продукцию оприходуют по рыночной стоимости и составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Передачу готовой продукции от одного материально-ответственного лица другому отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства».

На субсчете 43-2 «Продукция животноводства» учитывают продукцию, полученную от различных видов сельскохозяйственных животных, птицы, пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и др.)

На субсчете 43-3 (продукция промышленных производств» учитывают готовую продукцию, полученную от переработки сельскохозяйственной продукции растениеводства, животноводства (квашеная капуста, крупа, мука, сыр, сливки, творог, колбасные и мясные изделия и т.д.) и продукции других промышленных производств (кирпич, черепица и др.).

Субсчет 43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» предназначен для учета продукции изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах: ремонтных мастерских, швейных цехах, сапожных и пошивочных мастерских, организаций общественного питания и т.п. Продукты, передаваемые в торговую сеть и организации общественного питания, учитывают на счете 41 «Товары».

Продукцию поступившую от населения оприходуют бухгалтерской проводкой: дебет счета 43-5 «Продукция, закупленная у населения для реализации» Кредит счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»субсчет 7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации».

Обобщение данных отчетов о движении готовой продукции производится в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (ф.№46-АПК)в разрезе субсчетов. Остатки готовой продукции на конец месяца отражаются в ведомости остатков, семян, кормов и других продуктов (ф.№ПЗ-1).

В конце года нормативно-прогнозная себестоимость готовой продукции, полученной и учтенной в течении года на субсчетах 43-1; 43-2; 43-3; 43-4 доводится до фактической себестоимости способом дополнительной записи или «красное сторно».

На остаток готовой продукции в организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» соответствующие субсчета.

Кредит счета 20 «Основное производство» соответствующие субсчета

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Учет выпуска продукции (работ, услуг) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) рассмотрен в главе 5.4.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Сельскохозяйственные организации на активном счете 41 «Товары» учитывают продукцию, находящуюся на объектах общественного питания и собственной торговой сети. К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия»;

41-5 «Продукция подсобного сельского хозяйства»

Способ учета товаров определяется учетной политикой организации. Он может осуществляться несколькими вариантами:

по покупным ценам:

по фактической себестоимости;
по учетным ценам.

по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка».

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные организации.

Организации, продающие товары в розницу, могут вести учет товаров, как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам. Фактическая себестоимость товаров состоит из покупной стоимости и затрат связанных с их приобретением.

При поступлении товаров от поставщиков составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Начисленные проценты по кредиту банка, полученному для приобретения товаров отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Сумма торговой наценки на поступившие товары отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

На сумму НДС, включенную в продажную цену товаров, производится проводка:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»

Поступление товаров в качестве вкладов в уставный фонд организации по оценке согласованной с учредителями учитывается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Безвозмездно поступившие товары учитывают по рыночной стоимости бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Излишки товаров выявленные при инвентаризации оприходуют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

При списании себестоимости реализованных товаров по продажным ценам составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 41 «Товары»

Выручка от реализации товаров при переходе права собственности к покупателю отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации».

На сумму начисленного НДС составляется проводкой:

Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары списывается методом «красное сторно»;

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»3

Сумма начисленного НДС отражается методом «красное сторно» бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»

Синтетический учет по счету 41 «Товары» ведется в журнале-ордере№10-АПК. Аналитический учет движения товаров в суммовом выражении ведется по однородным группам и материально-ответственным лицам в ведомости № 46-АПК.

11.5.Контроль за сохранностью и использованием товарно-материальных ценностей

Основным рычагом контроля за сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей является проведение инвентаризации. При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться «Методологическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утвержденных Минфином Республики Беларусь от 5 декабря 1995г.

В соответствии с данными указаниями сроки проведения инвентаризации установлены для: семян, кормов, готовой продукции два раза в год, по состоянию на 1 июля и 1 декабря отчетного года; нефтепродуктов не реже одного раза в месяц, кожевенного сырья – ежеквартально и т.д. Для проведения инвентаризации в сельскохозяйственных организациях создается специальный рабочий орган, который формируется ежегодно и утверждается руководителем организации. Результаты проверки оформляются инвентаризационными описями товарно-материальных ценностей (ф.№инв-3 и ф.№инв-4).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробное объяснение. Решение о возможности взаимного зачета пересортицы окончательно принимает руководитель организации. Руководитель организации обязан лично рассматривать и приказом утверждать материалы инвентаризации не позднее чем в 10-дневный срок после ее окончания и немедленно принимать меры к устранению причин, выявленных при инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуют и на их стоимость составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

11.6.Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для учета движения сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость;
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость;
по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.

Недостающую продукцию текущего года списывают по нормативно-прогнозной себестоимости (без последующей корректировки до фактической), а сельскохозяйственную продукцию урожая прошлого года – по балансовой стоимости. Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян, кормов в пределах норм естественной убыли (биологические потери при хранении) списывают по направлениям использования и расходования продукции, семян, кормов пропорционально их количеству. На сумму недостач в пределах норм естественной убыли составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство» (соответствующие субсчета)

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На остаток товарно-материальных ценностей недостача в пределах норм естественной убыли отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Недостачу и порчу ценностей сверх норм естественной убыли, относят на виновных лиц или за счет страхового возмещения.

На сумму недостачи сверх норм (величин) убыли, потерь от падежа, а также похищенных ценностей, подлежащую взысканию с виновных лиц составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Разницу между взыскиваемой стоимостью недостающих ценностей без НДС и учетной стоимостью отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»

На сумму начисленного НДС от разницы, учтенной на субсчете 98-4, так как вся сумма недостачи является объектом для исчисления НДС составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На сумму недостачи в случае отказа суда во взыскании убытка с виновного лица составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму недостач ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников, а также в случае отказа во взыскании ценностей судом вследствие необоснованности исков, производится проводка:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (предусмотренную в договоре) покупатель при оприходовании ценностей отражает бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму потерь сверх норм естественной убыли (предусмотренную в договоре), предъявленную поставщикам составляют проводку:

Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Синтетический учет по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ведется в журнале-ордере №10-АПК, а аналитический учет в ведомости №54-АПК «Ведомость учета недостач и потерь».

11.7.Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям

Информация об уплаченных (причитающихся к оплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, а также работам и услугам отражается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Счет по отношению к балансу является активным. По дебету данного счета отражают суммы начисленного НДС, по кредиту после оплаты поставщикам счетов производят списание накопленных на субсчете 18-1 сумм НДС.

К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открываются субсчета:

18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

На сумму НДС по поступившим материальным ценностям или принятым работам и услугам, указанным в товарно-транспортных накладных, актах приемки, счетах-фактурах по налогу на добавленную стоимость (ф.№ СФ-1) составляют бухгалтерскую проводку дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» соответствующие субсчета и кредит счетов60 или 76.

На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам). При реализации работ (услуг) продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру не позднее 15 календарных дней, считая день выполнения работ (оказания услуг). Счета-фактуры за электрическую и тепловую энергию, аренду, при оказании услуг связи, коммунальных услуг, услуг по рекламе, перевозкам выдаются их продавцами ежемесячно, не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.

При реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением работ (оказанием услуг), на эти работы (услуги) также выдается счет-фактура, если стоимость этих работ (услуг) не включается в стоимость товаров. При оказании услуг по переработке сырья и материалов на давальческих условиях для нерезидентов РБ счет-фактура заполняется в разрезе различных ставок НДС.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передают покупателю (заказчику), а второй остается у продавца (подрядчика). Она подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

По мере расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) на сумму оплаченного НДС, принимаемую к вычету составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Не подлежащие вычетам суммы НДС списываются с кредита счета 18 (по соответствующим субсчетам) в порядке, установленном законодательством.

ГЛАВА 12. УЧЕТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

12.1. Методы оценки животных на выращивании и откорме

Молодняк животных и животные находящиеся на откорме представляют специфическую группу оборотных средств. Так в составе животных на выращивании и откорме постоянно происходят изменения: молодняк животных, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, а выбракованные животные из основного стада и поставленные на откорм переходят в состав оборотных средств.

Приплод, полученный в хозяйстве, оценивается следующим образом:

телята в молочном скотоводстве – в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости головы приплода (10% от общей суммы затрат на содержание молочного скотоводства относится на приплод);
телята в мясном скотоводстве – с учетом живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы телят - отъемышей (в восьмимесячном возрасте) прошлого года;
поросята – по живой массе при рождении и нормативно-прогнозной себестоимости 1 кг живой массы поросят – отъемышей;
ягнята – в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости 1 головы приплода (себестоимость ягнят на момент рождения определяется в мясошерстном овцеводстве в размере 10%, романовской – 12% от общей суммы затрат на содержание овец основного стада);
звери и кролики при рождении – в размере 50% нормативно-прогнозной себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки;
цыплята, утята, гусята, индюшата (суточные птенцы) – по нормативно-прогнозной себестоимости 1 головы;
жеребята – в размере нормативно-прогнозной себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных.

В конце года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц при экономии методом «красное сторно» и при перерасходе – дополнительной записью.

Новые пчелосемьи приходуют по стоимости, предусмотренной в нормативно-прогнозном расчете. (1 кг пчел приравнивается к себестоимости 10 кг меда).

При переводе молодняка животных в течении года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по нормативно-прогнозной себестоимости 1 ц прироста живой массы (или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляется расчетный прирост на момент перевода).

Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке по балансовой стоимости. Выбракованных взрослых племенных и неплеменных лошадей и другой рабочий скот оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки.

Продукцией выращивания и откорма является прирост живой массы. Его определяют двумя методами: по тем видам животных, которых содержат для получения мяса– взвешиванием (крупный рогатый скот, свиньи) и расчетным путем (овцы, козы, птица, кролики). Прирост живой массы по первому методу определяют сравнивая массу на начало и конец периода с учетом движения животных; по второму – исходя из живой массы этих животных, устанавливаемой выборочным путем по возрастным группам (взвешивают не менее 5% типичных для данной группы животных и птицы (овцы, козы, кролики). Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается. Сумму дооценки на полученный прирост живой массы определяют путем умножения нормативно-прогнозной оценки 1 ц прироста на количество центнеров его по данному виду и возрастной группе животных.

По молодняку, прирост которого не учитывают (жеребята, молодняк зверей), ежемесячно исчисляют стоимость прироста животных по фактическому количеству кормо-дней и нормативно-прогнозной себестоимости выращивания из расчета на кормо-день. Взрослая птица, кролики, звери переоценке не подлежат, а стоимость их содержания относится на получаемую от них продукцию (яйцо, шкурки и т. п.). Оприходование приобретенного молодняка животных, птицы, взрослого скота для доращивания и откорма производится исходя из цен их приобретения и расходов, связанных с их покупкой и доставкой в организацию.

12.2.Первичный учет животных на выращивании и откорме

В основе обеспечения учета животных на выращивании и откорме лежит первичное документирование. Бухгалтерский учет должен обеспечить своевременное документальное отражение операций по учету и движению животных на выращивании и откорме.

Важное значение имеет своевременный учет полученного приплода. Установлено, что телят, поросят, ягнят и козлят приходуют в день рождения. Рождение жеребят оформляют в возрасте одних суток. Цыплят, гусят, утят и индюшат приходуют в суточном возрасте (при инкубации в хозяйстве) и в день поступления (при покупке на стороне). Крольчат и щенков пушных зверей берут на учет не позднее последнего дня месяца, кроме крольчат и щенков, родившихся в последние 10 дней месяца (их приходуют в следующем месяце). В бухгалтерском учет приходуются только живые щенки (крольчата), обнаруженные при регистрации приплода. В зоотехническом учете записываются мертворожденные щенки, которые считаются отходом до регистрации.

Основным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных (ф.№ МЖ – 4). Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром с участием ветврача в день получения приплода. Акт составляется по каждому виду животных отдельно. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию на следующий день после его составления, второй остается на ферме и служит основанием для записей в книге учета движения скота и птицы (ф. № МЖ-1) и отчета о движении скота и птицы (ф.№ МЖ-7).

На полученный приплод зверей в специализированных звероводческих хозяйствах составляют накопительный акт на оприходование приплода зверей, в котором фиксируют количество найденных в каждом гнезде щенков (живых и мертвых).

Для учета движения поголовья свиней на комплексе применяется учетный лист движения животных и расхода кормов (ф. № 97а), в котором движение животных отражается за день по участку. Учетный лист составляет начальник участка в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию в конце рабочего дня, другой остается на участке.

В бухгалтерии комплекса учет движения животных по каждому участку, возрастной группе ведется в накопительной ведомости учета движения животных (ф. № 34б). Записи в ведомости производят ежедневно на основании учетных листов движения животных и кормов. На основании записей в накопительной ведомости в конце месяца составляется отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № МЖ-7).

Животные, приобретенные у сторонних организаций, приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, на племенной молодняк прилагают племенное свидетельство.

Прием скота от населения (согласно договору) с целью постановки его на доращивание и откорм производится комиссией в составе руководителя подразделения, заведующего фермой, зоотехника, ветработника и лица, за которым закрепляются животные. На основании зоотехнического и ветеринарного осмотра, определения упитанности и взвешивания каждой головы в присутствии лица, сдающего животных, составляется акт на передачу (продажу) и закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № РП-1), который выписывают в трех экземплярах, один из которых вручается лицу, сдавшему животных, и он служит основанием для отражения расчетных взаимоотношений. Акт подписывается всеми членами комиссии, лицом сдавшим животных и утверждается руководителем организации.

Прием скота от населения для последующей продажи государству и расчеты с населением за проданный скот оформляют приемо - расчетной ведомостью на скот и птицу, принятые от населения для последующей сдачи государству (ф. № 95а), которая составляется в двух экземплярах. В ней указывают фамилию, имя, отчество сдатчика и количество голов принятого скота.

Для учета операций по приему выведенных птенцов в специализированных птицеводческих хозяйствах применяется акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф. № МЖ-9). Акт составляется начальником цеха инкубации в одном экземпляре в день вывода птенцов. Акт подписывают начальник цеха инкубации, зоотехник, ветеринарный работник, сортировщик и оператор, принимающий птенцов на обслуживание.

Для ежедневного учета движения молодняка и взрослой птицы на птицефабриках применяется карточка учета движения поголовья птицы (ф.№ МЖ-12).

Начальник цеха инкубации на основании соответствующих документов составляет и предоставляет в бухгалтерию отчет о процессах инкубации (ф.№ МЖ-10). Учет продукции в цехе инкубации ведется по каждой партии яиц, заложенных в инкубатор. Отчет является основанием для списания яиц, заложенных в инкубатор, а также оприходования продукции птенцов, полученных от инкубации. Замерзшие, задохлики, калеки и уроды а также петушки, изъятые из инкубации, рассматриваются как отходы инкубации и передаются в цех для переработки на кормовые цели. Отпуск птенцов из цеха инкубации в цех выращивания производится по требованиям-накладным (ф. № ПЗ-6). На каждую партию птицы, направленную в убойный цех, выписывается отдельная накладная.

Своевременное и правильное документальное оформление перевода животных из одной технологической группы в другую предупреждает приписки и хищения. Перевод молодняка в старшие возрастные группы происходит в определенные сроки. Телок старше двух лет переводят в группы коров в день отела, бычков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят (или козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18 – 20 месяцев после формирования в маточные отары и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков в основное стадо включают в возрасте 18 – 22 месяца после оценки продуктивности покрытых ими маток.

Молодняк птицы переводят во взрослое стадо в следующем возрасте: куры яйценоских пород – 150 дней, куры мясных и мясо-яичных пород – 150, гуси – 240, утки – 180, индейки – 240 дней. Молодняк зверей всех видов (включая соболей) переводят в основное стадо до 31 декабря, переходящий молодняк – не позднее 28 – 29 февраля. Перевод молодняка во взрослое стадо осуществляется на последнее число месяца в возрасте не менее пяти месяцев.

Отбивка ягнят и козлят рождения текущего года от маток осуществляется в четырех – пятимесячном возрасте, а отъем поросят – в двухмесячном возрасте.

Свинки ремонтные должны переводиться в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9 – 10 месяцев живой массой не менее 100 кг через месяц после первой плодотворной случки. Хряки ремонтные переводятся в группу проверяемых хряков в возрасте пуска в случку (12 – 14 месяцев) при достижении живой массы не менее 160 кг.

На перевод телят, поросят, ягнят, жеребят, птицы, кроликов, зверей и других животных и птицы из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо) составляется акт на перевод животных (ф. № МЖ-3). Акт составляется зоотехником (заведующим фермой) или бригадиром в день перевода животных и птицы, отсадки зверей и кроликов, подписывается работником, принявшим их на дальнейшее обслуживание.

При продаже племенного молодняка другой организацией для отражения расчетных взаимоотношений хозяйство выписывает счет-фактуру, а также племенное свидетельство установленной формы.

В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по другим причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (ф. № МЖ-2). В акте указывают причины и обстоятельства выбытия животного, а на оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия. Ветеринарные работники указывают в акте порядок использования продукции – в пищу, на откорм животным, технические отходы и т. д. Продукция забоя, а также используемые продукты падежа животных сдают на склад по требованию-накладной (ф. ПЗ-6). Все акты на выбытие животных составляются в день выбытия животных, подписываются членами комиссии и лицом, за кем закреплено животное, утверждаются руководителем организации.

Убой и падеж животных на санбойне в свиноводческих комплексах регистрируют учетным листом убоя и падежа животных, который составляют в двух экземплярах и его подписывают работник, принявший животных с участка, и работник, принявший продукцию от убоя на склад, а также ветеринарный врач, подтвердивший убой и выход продукции. Учетные листы убоя и падежа животных рассматривает и утверждает начальник комплекса. После этого первый экземпляр учетного листа сдают в бухгалтерию комплекса, где их данные ежедневно записывают в накопительную ведомость учета убоя и падежа животных.

Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно, и стоимость. Для определения прироста живой массы необходимо систематическое взвешивание животных. Результаты взвешивания животных и определения их фактической массы отражаются в ведомости взвешивания животных (ф. № МЖ-5). Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого поголовья этих животных, находящихся на откорме, должно проводиться ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных производится в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в старшую возрастную группу и основное стадо (а овец – при отбивке), при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при снятии с откорма, продажи, перевода в основное стадо перед забоем. В таких случаях, когда взвешивание животных не представляется возможным (например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок, супоросных молодых свиноматок на определенной стадии беременности и т. д.), их масса определяется путем взвешивания этих животных после их отела, опороса или окота.

На крупных комплексах ежемесячное взвешивание считается нецелесообразным, а только при выбытии отдельных групп животных. Массу приплода на свиноводческих комплексах определяют расчетным путем. Для этого 1-го числа каждого месяца комиссия, возглавляемая главным ветеринарным врачом, в составе зоотехника-селекционера, начальника участка (бригадира) и оператора проводит контрольное взвешивание от трех до пяти гнезд. Путем деления общей массы поросят всех гнезд на число взвешенных поросят определяют среднюю живую массу одной головы приплода. По средней массе одной головы приходую в течение месяца весь приплод поросят.

Для определения прироста живой массы по каждому материально-ответственному лицу, структурному подразделению составляют расчет привеса животных (ф. № МЖ-6). При его составлении используют данные ведомости взвешивания и документов на поступление и выбытие животных по соответствующим возрастным группам.

Данные документов по движению животных в структурных подразделениях отражают в книге учета движения животных и птицы (ф. № МЖ-1). Отдельные страницы в книге отводят для каждой половозрастной группы животных. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов.

Ежемесячно по данным книги учета движения животных и птицы составляют отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № МЖ-7) в двух экземплярах. Один из них остается на ферме, второй – с приложенными к нему первичными документами передается в бухгалтерию. По каждой учетной группе животных в отчете показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. Наряду с данными о движении скота по количеству и живой массе в отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Данный показатель используется для определения среднего поголовья животных, среднесуточного прироста живой массы и анализа работы структурного подразделения.

Кроме того, на каждой животноводческой ферме (в бригаде, на участке), где имеется племенной скот, ведется производственно-зоотехнический учет. Зоотехнический учет ведется в книге учета опоросов и приплода свиней, книге учета маточного стада, бонитировочных ведомостях.

Правильное ведение первичной документации в совмещении с производственно-техническим учетом позволяет осуществлять действенный контроль за сохранностью и движением животных.

Периодический контроль за сохранностью животных осуществляется путем проведения инвентаризации. Инвентаризация фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных на выращивании и откорме, кроликов, зверей, подопытных животных и птицы проводится не менее одного раза в квартал перед составлением квартального бухгалтерского отчета. Птицы в специализированных организациях с промышленными методами производства, инвентаризация проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года; пчелосемей – не менее двух раз в год (весной не позднее 1 июля и осенью, как правило, на 1 октября).

При инвентаризации животных, птицы и пчелосемей члены инвентаризационной комиссии осматривают животных в натуре, пересчитывают их и делают записи в инвентаризационной описи рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. ИНВ-2). В опись по каждому животному заносятся следующие записи: вид, группа животных и кличка, указывается его инвентарный номер (тавро), приметы, год рождения, упитанность, живой вес, балансовая стоимость. По рабочему скоту масса животных не указывается. Племенной скот включается в описи индивидуально. Описи составляются в двух экземплярах, один передается в бухгалтерию, второй – руководителю внутрихозяйственного подразделения. В описи проставляются данные бухгалтерского учета и определяется результат инвентаризации.

12.3.Синтетический и аналитический учет животных

на выращивании и откорме

Синтетический учет наличия и движения принадлежащих организации: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (с постановкой на откорм); скота, принятого от населения для реализации ведут на активном инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». По дебету данного счета отражают наличие и поступление в течение года молодняка и скота на откорме, птицы, зверей, кроликов, пчел, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают уменьшение животных (перевод в основное стадо, продажа, забой, падеж и т. д.).

К счету 11 «Животные на выращивании и откорме» могут быть открыты субсчета:

11-1 «Молодняк животных»;

11-2 «Животные на откорме»;

11-3 «Птица»;

11-4 «Звери»;

11-5 «Кролики»;

11-6 «Семьи пчел»;

11-7 «Животные, принятые от населения для реализации»;

11-8 «Прочие животные».

На субсчет 11-1 «Молодняк животных» учитывают наличие движение молодняка крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей по видам и половозрастным группам.

Крупный рогатый скот: телки старше двух лет, телки до двух лет (по годам рождения) и др.

Свиньи: свиноматки проверяемые, поросята в возрасте до двух месяцев, поросята в возрасте от двух до четырех месяцев, ремонтный молодняк, молодняк на откорме.

Овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо), ягнята или козлята рождения отчетного года. Учет по каждой группе ведут по направлениям выращивания: тонкорунные, грубошерстные, полугрубошерстные.

Молодняк лошадей учитывают по годам рождения и полу, племенных животных учитывают также и по породам.

Оприходование приплода молодняка продуктивных животных, полученного от основного стада, а также суточных птенцов получаемых от инкубации яиц отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 11-1 «Молодняк животных»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Сельскохозяйственное производство»

Оприходование приплода, полученного от рабочего скота отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 11-1 «Молодняк животных»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Гужевой транспорт»

На стоимость полученного прироста молодняка продуктивного и рабочего скота, птицы и животных на откорме составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 11-1 «Молодняк животных»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Сельскохозяйственное производство»

В конце года после исчисления фактической себестоимости на сумму калькуляционной разницы составляется идентичная бухгалтерская проводка.

На субсчете 11-2 «Животные на откорме» учитывают наличие и движение скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, переведенного из других возрастных групп по видам: крупный рогатый скот на откорме, свиньи на откорме, овцы на откорме и т. д.

На стоимость животных выбракованных из основного стада и поставленных на откорм составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 11-2 «Животные на откорме»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

На субсчет 11-3 «Птица» учитывают наличие и движение всех видов птицы по следующим группам: куры яичного направления – молодняк, маточное стадо несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк; куры мясного направления – молодняк, мясные цыплята (бройлеры), маточное стадо.

По уткам и гусям учет ведут по двум группам – молодняк и взрослое стадо.

На субсчете 11-4 «Звери» учитывают наличие и движение каждого вида пушных зверей по года их рождения.

На субсчете 11-5 «Кролики» учитывают наличие и движение каждого вида кроликов по года их рождения и породам.

На субсчете 11-6 «Семьи пчел» ведут учет наличия и движения семей пчел согласно данным осенней инвентаризации, а также соторамок, находящихся в ульях и в запасе.

На субсчете 11-7 «Животные, принятые от населения для реализации» учитывают наличие и движение поголовья скота и птицы, закупленных у населения и поставляемых на доращивание и откорм, а также принятых для оказания помощи населению в их реализации.

На стоимость животных принятых у населения для реализации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 11-7 «Животные, принятые от населения для реализации»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для реализации».

На субсчете 11-8 «Прочие животные» ведут учет наличия и движения молодняка животных, переданных гражданам на выращивание по договорам.

При передаче гражданам молодняка скота и птицы по договорам на выращивание составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 11-8 «Прочие животные»

Кредит субсчета 11-1 «Молодняк животных» или другие субсчета

На стоимость падежа молодняка или животных, находящихся на откорме (кроме падежа в связи с эпизоотиями или стихийными бедствиями), а также вынужденной прирезке, при которой мясо не было использовано составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

В случае, когда в причине падежа виновное лицо не установлено, то на сумму причиненного ущерба составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Сельскохозяйственное производство»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если падеж произошел по вине материально ответственного лица, то на сумму причиненного ущерба (балансовую стоимость животных) составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

На стоимость молодняка животных, птицы, зверей, пчел погибших в результате стихийных бедствий составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

На стоимость реализованных животных составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №14-АПК.

Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т. д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

ГЛАВА 13. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

13.1.Виды, формы и системы оплаты труда

Работникам организаций начисляется и выплачивается два вида заработной платы – основная и дополнительная.

К основной относится заработная плата, выплачиваемая за отработанное время в соответствии с количеством и качеством труда – оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии за сдельную и повременную работу, доплата за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за время простоев не по вине рабочих и т.д.

К дополнительной заработной плате относятся все выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду, - оплата очередных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей, вознаграждение по итогам года, за выслугу лет, выходное пособие при увольнении и др.

Расходы на оплату труда подразделяются на две группы: относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с основными положениями по учету затрат на производство и составляющие фонд заработной платы; осуществляемые за счет других источников: прибыли, целевые поступления и т.п.

Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда наиболее распространенными являются – повременная и сдельная.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно – премиальную.

При простой повременной оплате труда, оплата труда начисляется за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. При повременно-премиальной форме оплаты труда к заработной плате по тарифу добавляются премии за достижение установленных количественных и качественных показателей в работе.

При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками.

При сдельной форме оплаты труда может быть несколько ее разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная и аккордная.

В основе такого деления лежит принцип, устанавливающий выплату в той или иной форме дополнительного вознаграждения работникам по результатам их труда.

Для определения размера оплаты труда, в Республике Беларусь применяют тарифную систему. В соответствии с Указом Президента № 17 от 18.07.2002 г., определенно, что заработная плата работникам всех организаций и организаций независимо от форм собственности определяется на основании Единой тарифной ставки. Инструкция о порядке применения единой тарифной ставки работников Республики Беларусь утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты от 20.09.2002 г. № 123.

Элементами тарифной системы являются тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки.

В тарифно-квалификационных справочниках перечислены основные виды работ и изложены требования, предъявляемые к квалификации исполнителя. Квалификация, требуемая от исполнителя при проведении конкретного вида работ, определяется разрядом. Тарифный (квалификационный) разряд зависит от степени сложности и точности выполняемых работ, а также ответственности работника.

Тарифная ставка – это размер оплаты труда за единицу рабочего времени (за 1 час, день, месяц) при выполнении определенного вида работы.

Тарифные коэффициенты ЕТС показывают, во сколько раз тарифные ставки 2-го и последующих разрядов сетки выше тарифной ставки 1-го разряда. Месячные тарифные ставки (должностные оклады) определяются путем умножения тарифной ставки 1-го разряда, действующей у нанимателя, на тарифный коэффициент соответствующего разряда ЕТС по данной профессии (должности). Тарифные ставки и должностные оклады являются основной зарплаты работников..

Тарифные ставки и разряды не могут учитывать напряженность труда каждого работника, его опыт, квалификацию, мастерство, качество выполнения работ в особых, отличных от обычных, условиях и т.д. Эту роль выполняют надбавки и доплаты.

Надбавки – это выплаты стимулирующего характера Они поощряют высококачественную и высококвалифицированную работу отдельных категорий работников. К числу надбавок можно отнести следующие:

- за непрерывный стаж работы в данной организации (отрасли);

- за классность;

- за звание по профессии;

- за высокие достижения в труде и др.

Доплаты – выплаты компенсирующего характера. Они связаны с режимом работы и условиями труда. Примером доплат могут служить доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях, за работу в ночное время, за работу во внеурочное время и т.д.

Размеры надбавок и доплат устанавливаются системными положениями, принимаемыми в организациях и закрепленными в коллективных договорах. При этом размеры доплат и надбавок не могут быть ниже установленных законодательно.

Доплаты не могу быть отменены решением администрации организации, поскольку основная их часть предусмотрена законодательством о труде, так же, как и минимальный их размер. Как правило, доплаты включаются в систему оплаты труда как ее основная часть.

13.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты

Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени, а также во всех документах по заработной плате.

Табель учета рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда (ф. № ТО-2) применяется для учета отработанного времени и начисления заработной платы инженерно-техническим работникам, служащим, специалистам, младшему обслуживающему персоналу и другим лицам, выполняющим свои функции при повременной оплате труда. Табель открывается в начале месяца и ведется по подразделениям организаций и категориям работников. В табеле по каждому лицу производится запись количества отработанных часов и дней, указывается начисленная сумма заработной платы и другие виды оплат по каждому работнику, в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев и т.д. Табель может заполняться методом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, опозданий и т.д.). При этом рабочие дни в табеле отмечают дробью: в числителе – фактически отработанное количество часов, а в знаменателе – неявки указывают условными обозначениями: О – отпуск, Б – болезнь (временная нетрудоспособность), К – служебные командировки, ОП – опоздания, УХ – преждевременный уход с работы, Н – ночные часы работы и т.д. В конце месяца в табеле подсчитываются общее количество отработанных часов, дней и сумма заработной платы. Табель подписывают руководитель подразделения или лицо, отвечающее за его ведение, и бухгалтер, осуществляющий проверку правильности составлении и своевременности предоставления, документа в бухгалтерию организации.

В растениеводстве для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработной платы применяется книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № ТО-12). Она применяется для учета работ, выполненных ручным способом или с применением живой тягловой силы.

Книжка состоит из двух частей. В первой части учитывают выполненные работы и начисленную за них заработную плату (оплату труда) по культурам и видам работ. Во – второй отработанное время и объем работ, выполненный каждым работником . Здесь же записывают отработанное время и начисленную заработную плату (оплату труда) за каждый отработанный день и в целом за месяц по каждому работнику. Книжка ведется ежедневно руководителем подразделения.

Для учета работы по возделыванию каждой культуры (группы культур, вида незавершенного производства) в листе учета выполненных работ бригадир в течение месяца записывает:

в первой графе – выполняемую работу строго в соответствии с ее названием, принятым при утверждении норм выработки и расценок, а также состав агрегата, в первой строке второй графы записывается норма выработки, в третьей разряд работы;

в графах 1-31 в первой строке – количество человеко-часов, отработанных бригадой на данной работе за день, во второй – фактически выполненный объем работы за день, в третьей – общую сумму заработной платы (оплату труда) за выполненный объем работы с учетом доплаты за ее качество, в четвертой – количество отработанных коне-дней (при исполнении работы с использованием живой тягловой силы).

В последней графе записываются итоги по указанным выше строкам.

В табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах бригадир записывает: в первой графе в первой строке – фамилию, имя и отчество рабочего (колхозника), во второй – табельный номер, категорию (профессию) должность; в графах 1-31 в первой строке – фактически отработанные часы за день, во второй – шифр выполняемых работ (порядковый номер из первой части книжки), в третьей – объем фактически выполненной работы, в четвертой – оценку качества работы, в пятой – сумму заработка, в шестой – сумму доплаты за качество выполненной работы.

Если рабочий (колхозник) в течение рабочего дня выполнял несколько работ, то в табеле фактически отработанные им часы записывают в числителе, а другие показатели – в знаменателе.

Работы, не поддающиеся нормированию, оплачивают повременно (по тарифной сетке для повременщиков). Эти работы бригадир ежедневно записывает в книжку в следующем порядке:

в листе учета выполненных работ в первой графе – название работы, не поддающейся нормированию. В графах 1-31 в строке первой – количество отработанных человеко-часов, во второй – условный знак «П» (повременно), в третьей сумму оплаты труда, в четвертой – количество коне-дней. В табеле для учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах отражаем: в первой строке – фактически отработанные часы за день, во второй – шифр выполняемой работы, в третьей – условный знак «П» (повременно), в четвертой – оценку качества работы, в пятой – сумму заработка, в шестой – сумму доплаты за качество работы.

В последней графе записываются итоги по перечисленным выше строкам, кроме строки со знаком «П».

По истечении месяца книжка бригадира представляется для проверки реальности отражения выполненных работ и начисления заработной платы. После ее проверки экономистом и бухгалтером (о чем они ставят свои подписи) книжка утверждается руководителем организации.

При проверке книжки следует иметь в виду, что общий итог по каждой третьей строке в листе учета выполненных работ должен соответствовать общему итогу по пятой строке в табеле учета выполненных работ.

Данные о сумме начисленной заработной платы по объектам затрат переносят в производственный отчет подразделения, а на основании второго раздела составляются расчетно-платежные ведомости.

Учетный лист тракториста-машиниста (ф.№ ТО-4) применяется для учета работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами (кроме транспортных работ). Он выписывается на каждого тракториста-машиниста один раз в пятнадцать дней. Объем выполненных работ в учетный лист записывается на основании обмера, взвешивания и т.п. В учетном листе производится начисление оплаты труда тракториста-машиниста за каждый день работы. В нем отражается расход горючего по каждому виду выполненных работ за день фактически и по норме. По каждому учетному листу подсчитываются итоги по количеству отработанных нормо-смен, сумме начисленной основной и дополнительной заработной платы и расходу горючего, количеству отработанных машино-дней. Учетный лист подписывают тракторист-машинист и агроном. Не позднее 16-го и 1-2-го числа каждого месяца учетный лист сдается в бухгалтерию хозяйства.

Для учета работы тракторов на транспортных работах используется путевой лист трактора (ф. № ТО-5). В данном документе отражают количество отработанных часов и дней, пробег всего и в том числе с грузом: количество перевезенных грузов, выполненных тонно-километров, нормо-смен, расход горючего по норме и фактически, а также суммы начисленной оплаты труда.

Работникам животноводства заработную плату (оплату труда) начисляют исходя из количества и качества получаемой продукции. Начисление заработной платы производят на основании данных следующих первичных документов: карточки учета надоя молока (ф. № ГП-4), ведомости взвешивания животных (ф. № МЖ-5), расчета привеса животных (ф. № МЖ-6), акта на оприходование приплода животных (ф. № МЖ-4), акта на перевод животных (ф. № МЖ-3), акта настрига и приема шерсти (ф. № ГП-6), карточки учета движения поголовья птицы (ф. № МЖ-12).

Начисление заработной платы производится в отдельности по каждому работнику с подсчетом итогов в целом по подразделению.

Для группировки данных, накопленных в первичных документах, и учета отработанного времени каждым работником животноводства применяют табель учета рабочего времени и начисления заработка (ф. № ТО-1), который составляет заведующий фермой, бригадир, или учетчик в одном экземпляре.

Сумму заработка по каждому работнику определяют путем умножения расценки на объем полученной продукции. В отдельной графе табеля отражается сумма начисленной дополнительной оплаты. В конце месяца табель учета рабочего времени и подсчета заработка подписывает зоотехник, затем документ передается в бухгалтерию хозяйства, где на его основании вносят данные о заработной плате в производственный отчет по животноводству и составляют расчетно-платежную ведомость.

На вспомогательных, промышленных (подсобных) обслуживающих и прочих производствах, а также на строительных и монтажных работах для учета выполненных объемов работ, затрат труда и начисления заработной платы используются учетный лист на сдельную работу (ф. № ТО-3). Он применяется для учета фактического выполнения работ и начисления заработка за выполненный объем или фактически отработанное время в строительстве, ремонтной мастерской и др. работы. По данной форме учетный лист оформляется как для группового выполнения работ, так и для индивидуального выполненного конкретным исполнителем. Он используется для начисления заработка во всех подразделениях организации. На лицевой стороне его записываются виды работ, объем или продолжительность рабочего периода в часах, сумма к выплате. Суммы начисленной оплаты труда утверждает руководитель организации.

На обороте данной формы по каждому исполнителю работы отражаются количество отработанных человеко-часов и человеко-дней, сумма начисленной заработной платы и доплат.

При закрытии учетного листа производится подсчет итогов по количеству отработанных человеко-часов, человеко -дней, начисленной сумме оплаты труда и доплат. При сдаче работ заказчику документ подписывают следующие лица: сдающий и принимающий работу, бригадир, экономист и бухгалтер, осуществляющий проверку правильности его составления и достоверности представленных в нем расчетов. Учетный лист сдается в бухгалтерию хозяйства на второй-третий день после окончания выполненных работ.

Первичным документов для учета работы грузового автотранспорта и начисления заработной платы шоферам и грузчикам является путевой лист грузового автомобиля. Имеется три формы путевого листа грузового автомобиля:

типовая форма № 3с, предназначенная для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок по сдельным тарифам;

типовая форма № 3п, для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по сдельным тарифам;

типовая форма № 4, для учета работы грузового автомобиля в международном сообщении. Путевые листы форм № 3с, и № 3п выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицам только на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы. В них отражается расход топлива, объем выполненной работы (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.), сумма начисленной заработной платы, задание шоферу и его выполнение. Для учета работы легкового автомобиля предназначен путевой лист (ф. № 3), а для учета работы автобусов предназначен путевой лист автобуса необщего пользования (ф. № 6, спец.).

В сельскохозяйственных организациях может использоваться путевой лист для всех видов транспорта (ф. № ТО-5). Он применяется для учета работы собственного автомобильного транспорта всех видов, а также тракторов на транспортных работах. Путевой лист выписывается диспетчером организации в одном экземпляре. Выпуск автомобиля или трактора из гаража без путевого листа запрещается. Путевой лист выписывается 3 раза в месяц: 1-го, 11-го и 21-го числа каждого месяца и рассчитан на отражение в нем выполняемых работ за каждые 10 дней. Выданный шоферу или трактористу путевой лист обязательно должен иметь: порядковый номер с начала года, дату выдачи, штамп организации. В путевом листе отражается задание с указанием, откуда и куда доставить груз, наименование груза, время выезда из гаража и возвращения в гараж, показание спидометра на момент выезда из гаража и в конце рабочего дня, количество выданного горючего, ф. и. о. и подпись заправщика, время прибытия к месту работы и убытия с места работы, объем выполненных работ, отработанное количество часов, нормо-смен и тонно-километров, сумма начисленной заработной платы, подпись заказчика. По истечении указанных сроков пользования путевыми листами их подписывает водитель и сдает диспетчеру хозяйства. Последний, сделав отметку в журнале учета движения путевых листов (ф. № ТО-11), сдает их для дальнейшей обработки и начисления заработка в бухгалтерию организации. На основании путевых листов бухгалтер организации производит записи в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф.№ УЗ-1), накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (ф.№ УЗ-2) и составляет расчетно-платежную ведомость.

В соответствии с постановлением Министерства труда Республики Беларусь № 47 от 10 апреля 2000 г. утверждены условия и порядок начисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Оплату за время отпуска начисляют на основании расчета среднемесячного заработка (ф.№ ТО-6). Документ применяется для учета среднемесячного заработка работника. Расчет составляется в одном экземпляре, в левой его части записываются суммы начислений, в правой – суммы удержаний по их видам. На оборотной стороне расчета записываются суммы по месяцам года, исходя из которых исчисляется среднемесячная оплата труда.

Продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях.

Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, применяемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

При предоставлении отпуска по частям исчисление среднего заработка и оплата отпуска осуществляются для каждой части в установленном порядке как для отпуска в целом.

В случае продления отпуска в связи с болезнью работника, привлечением его в период нахождения в отпуске к выполнению государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачиваются, поскольку за них работник получил сохраняемый средний заработок перед уходом в отпуск.

В случаях, когда работник перед уходом в отпуск отработал у данного нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работникам организаций регулируется Законом Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования и Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, а также внесенными изменениями и дополнениями в данное положение Советом Министров Республики Беларусь от 04.04. 2002 г. № 421.

Основанием для назначения пособий за все пропущенные рабочие дни является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности назначается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника:

инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним льготам;
участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и последующего отселений, а также выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон;
лицам имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся – до 18 лет);
донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей;
круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года;
ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет;
при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями и т.д.).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 50 процентов:

· наступления временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или таксических средств;

нарушения режима, установленного врачом или комиссией по назначению пособий – со дня его нарушения на срок, установленный комиссией страхователя по назначению пособий
наступления временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.

Пособие по беременности и родам назначается с 30 недель беременности на 126 календарных дней (женщинам, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения, - с 27 недель беременности на 146 календарных дней) независимо от числа дней, фактически использованных до родов. В случае осложненных родов или рождения двух и более детей пособие беременности и рода назначается на 140 календарных дней (женщинам, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения – на 160 календарных дней).

В случае родов, наступивших до 30 недель беременности (до 27 недель беременности у женщин, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения), пособие по беременности и родам назначается на период, установленный частью первой настоящего пункта, а в случае рождения мертвого ребенка – на 70 календарных дней.

Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором поступила временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Оплата труда в сверхурочное время. В соответствии со ст.119 Трудового кодекса Республики Беларусь сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя установленной для него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности.

Статья 120 Трудового кодекса Республики Беларусь ограничивает использование сверхурочных работ. Привлечение к ним может допускаться только с согласия работника. Исключение составляют случаи предусмотренные ст. 121 Трудового кодекса РБ.

К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, а также обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий, освобожденные от сверхурочных работ в соответствии с медицинским заключением, а также другие категории работников в соответствии с законодательством.

Женщины, имеющие детей в возрасте от трех до четырнадцати лет (детей-инвалидов – до 18 лет), и инвалиды могут привлекаться к сверхурочным работам только с их согласия, причем инвалиды – только в случае, когда такие работы не запрещены им в соответствии с медицинским заключением (ст. 120 Трудового кодекса РБ).

Привлечение работника к сверхурочным работам оформляется приказом руководителя организации. В соответствии со ст. 122 Трудового кодекса РБ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Обязанность по ведению учета сверхурочных работ по каждому работнику возлагается на нанимателя.

Согласно ст. 69 Трудового кодекса РБ каждый час работы в сверхурочное время оплачивается работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок, работникам с повременной оплатой – не ниже двойных часовых ставок. По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться день отдыха.

Если же количество отработанных часов в день составит более 4 (или более 120 часов в год), то оплата сумм превышения указанных пределов относится не на себестоимость производимой продукции (работ, услуг), а за счет собственных средств организации.

Пример. В связи с производственной необходимостью токарь ремонтной мастерской в июле работал сверхурочно 12 часов (5 июля – 3ч, 12 июля – 3 ч, 19 июля – 3 ч,26 июля – 3 ч). Часовая тарифная ставка 2,5 тыс. руб. Доплата за сверхурочную работу составит: 60 (12 х 2,5 х 2).

Оплата труда в выходные дни. Всем работникам предоставляются выходные дни. При пятидневной рабочей неделе – два выходных дня, при шестидневной – один. Выходные дни работник использует по своему усмотрению. Работа в выходные дни допускается по предложению нанимателя и только с согласия работника или, наоборот, по инициативе работника с согласия нанимателя. Если к работе в выходной день привлекаются несколько работников, согласие должно быть получено от каждого. Необходимость выполнения работы в выходной день с согласия или по инициативе работника определяет наниматель. Исключение составляют случаи, предусмотренные ст. 143 Трудового кодекса РБ, когда наниматель вправе привлекать работника к работе в выходной день без его согласия.

Привлечение к работе в выходной день оформляется приказом (распоряжением) нанимателя. При этом не могут быть привлечены к работе в выходной день беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет.

Статья 146 Трудового кодекса РБ устанавливает, что работа в выходной день может компенсироваться по соглашению сторон предоставлением другого дня отдыха либо повышенной оплатой (аналогично оплате за сверхурочное время). При этом день отдыха может быть предоставлен по договоренности сторон как непосредственно за работой в выходной день, так и в иное время, либо присоединен к отпуску. Самовольное использование отгула считается прогулом.

Работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада в том случае, если работа производилась сверх месячной нормы. Если в качестве оплаты работнику был предоставлен отгул, то работа оплачивается так же, как и в обычные рабочие дни, поскольку в данном случае происходит только лишь замена рабочих и выходных дней. Обычные же выходные дни не оплачиваются.

Работа в выходной день оплачивается:

- сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам с повременной оплатой – в размере не менее двойной часовой или дневной ставки.

Пример. Месячный должностной оклад гл. агронома 300 тыс. руб. Количество рабочих дней 26. В отчетном месяце отработаны все рабочие дни. Кроме того работник был привлечен к работе в течении 3 выходных дней. Отгулы работнику не предоставлялись. Доплата за работу в выходные дни составит: (300 тыс. руб.: 26 х 3 х 2) 69 тыс. 230 руб.

Оплата труда в праздничные дни. Трудовой кодекс РБ определяет, что работа не производится в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом РБ, Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.198 г. № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь.

Работа в праздничные дни оформляется приказом руководителя организации. Если она производилась сверх месячной нормы рабочего времени, то работнику по его желанию предоставляется, кроме оплаты, другой день отдыха.

Оплата работы в праздничные дни производится аналогично оплате выходных дней (ст. 69 Трудового кодекса РБ). При этом, если работа частично выходит за пределы месячной нормы рабочего времени, то оплате в двойном размере подлежат только часы, выходящие за норму.

Оплата работы в ночное время. Статья 117 Трудового кодекса РБ устанавливает, что ночным считается время с 22 до 6 часов утра. При работе в ночное время установленная продолжительность работы сокращается на один час с соответствующим сокращением рабочей недели. Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени (работников, занятых на работах вредными условиями труда, для работников моложе 18 лет и др.), а также в случаях когда такое сокращение невозможно по условиям производства. К работе в ночное время не допускаются:

беременные женщины;
женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;
работники моложе 18 лет.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, что такая работа не противопоказана им по медицинскому заключению.

В соответствии со ст. 70 Трудового кодекса РБ каждый час работы в ночное время оплачивается с доплатой, размер которой определяется коллективным договором, но не менее 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.

Когда уровень доплат законодательно не определен организация сама устанавливает их размер и фиксирует его в коллективном договоре, основываясь на уровне доплат, установленных во внутриведомственных документах.

Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. Производственный брак – это продукция, по своим свойствам не отвечающая стандартным техническим требованиям. Оплата труда, затраченного работниками на изготовление продукции, впоследствии признанной браком, производится на основании ст. 71 Трудового кодекса РБ. Величина выплачиваемых работнику сумм зависит от того, полный или частичный брак, по вине или не по вине работника он был произведен.

Если брак был произведен не по вине работника, его заработок не может быть ниже двух третей установленной тарифной ставки (оклада) соответствующего разряда. Частичный брак не по вине работника оплачивается по пониженным расценкам, но не ниже двух третей вышеуказанной тарифной ставки. При этом заработная плата за месяц не может быть ниже гарантированного минимума.

Брак оформляется специальным актом – если для исправления брака недостаточно только трудовых затрат виновных рабочих.

Оплата простоев. Время простоя не по вине работника в случае предупреждения им нанимателя оплачивается, в соответствии со ст. 71 Трудового кодекса РБ, в размере не ниже двух третей тарифной ставки (оклада). Это означает, что исходя из своих финансовых возможностей организация может установить (как и при оплате изготовления продукции, оказавшейся браком) более высокий, чем две трети тарифной ставки (оклада), размер оплаты. В этом случае более высокий, по сравнению с минимально гарантированным законодательством, уровень оплаты должен быть зафиксирован в коллективном договоре.

Время простоя по вине работника оплате не подлежит.

Простои оформляются листками о простое, в которых отражаются причины, продолжительность простоя, тарифная ставка работника, размер оплаты и сумма.

Надбавка за выслугу лет устанавливается в целях закрепления квалификационных кадров. Принцип надбавки заключается в том, что при достижении определенного стажа работы в организации размер надбавки увеличивается. Это означает, что документ, определяющий установление надбавки, должен содержать шкалу и принцип расчета надбавки.

Пример. Согласно коллективному договору за продолжительность непрерывной работы в организации установлены следующие размеры надбавок:

от 1 до 5 лет – 5% оклада;
от 5 до 10 лет – 10 %;
от 10 до 15 лет – 15%;
свыше 15 лет – 20% должностного оклада тарифной ставки.

Надбавка за профессиональное мастерство устанавливается нанимателем в целях стимулирования повышения профессионального мастерства рабочих и усиления их материальной заинтересованности ответственности за выполнение

производственных заданий. Наниматель решает вопрос об отнесении тех или иных категорий работников к квалифицированным. В сельскохозяйственных организациях постановлением Минсельхозпрода и Минтруда РБ от 22.01.2001 г. № 2/5 утверждено положение порядке присвоения званий «Специалист сельского хозяйства 1 класса» и «Специалист сельского хозяйства II класса», согласно которому специалистам с высшим и средним специальным образованием, успешно работающим, присваиваются указанные звания. Лицам, которым присвоено звание «Специалист сельского хозяйства 1 класса», устанавливается надбавка к должностному окладу в размере 50%, а 2 класса – 30%. Затраты, связанные с этими выплатами, включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.

Другие доплаты и надбавки. Кроме вышеперечисленных существуют и другие виды надбавок и доплат. Например, надбавка за класность. Она выплачивается водителям первого класса, работающим на грузовых и легковых автомобилях, а также автобусах – в размере 25%, второго класса – 10% тарифной ставки. Надбавки устанавливаются за время, фактически отработанное в качестве водителя.

13.3.Аналитический учет затрат на оплату труда

Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за полученную продукцию, или выполненные работы, услуги, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания.

Обобщение данных по расчетам с работниками организации производится в расчетно-платежных ведомостях. Причитающаяся заработная плата отражается в них расчленено по структурным подразделениям и видам выплат. Основанием для составления расчетно-платежных ведомостей являются первичные документы и следующие накопительные ведомости: ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2), ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1), ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № УЗ-3). Данные накопительных ведомостей и первичных документов, в сумме начисленной заработной плате ежемесячно обобщают в производственных отчетах по каждому структурному подразделению по объектам затрат по статье «Расходы на оплату труда» по сумме и количеству отработанных человеко-часов.

Расчетно-платежная ведомость (ф. № ТО-7) применяется для учета расчетов с работниками организации по заработной плате.

Переплетенные в книги или тетради, эти документы являются лицевыми счетами каждого работника организации. Работники в ведомость записываются в алфавитном порядке с обязательны указанием присвоенного каждому табельного номера. Расчетно-платежная ведомость составляется в разрезе внутрихозяйственных подразделений и категорий работников. В ведомости, наряду с начисляемой заработной платой и суммами, подлежащими к удержанию, указывается задолженность работника организации на начало и конец месяца. Задолженность на начало в ведомость за текущий месяц переносится с ведомости за прошедший период. На конец месяца такой же показатель выводится исходя из данных ведомости за текущий период. По каждой расчетной ведомости в конце месяце, подсчитываются итоги по суммам остатков на начало месяца, начисленным суммам, суммам, подлежащим к удержанию и выдаче, задолженности на конец месяца.

К удержаниям из заработной платы работников в обязательном порядке, относятся: подоходный налог, 1% в фонд социальной защиты населения, суммы по исполнительным документам, суммы ссуд полученных работниками на индивидуальные нужды, невозвращенный остаток подотчетных сумм и т.д. Общая сумма всех удержаний (включая и удержания по исполнительным листам) не должна превышать 50% заработной платы.

Размер подоходного налога, объект налогообложения, порядок начисления и удержания налога, льготы по налогу, установлены Законом «О подоходном налоге с граждан», а также инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 г. № 16.

При расчете подоходного дохода вычитаются из облагаемого дохода:

доходы в размере базовой величины за каждый месяц года;
доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;
доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года:
у лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на чернобыльской АЭС;
у лиц, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;
у участников Великой Отечественной войны;
у инвалидов Великой Отечественной войны, а также лиц I и II группы всех видов инвалидности.

Налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогам с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, уменьшенной на суммы, вычитаемые из дохода по ставкам, предусмотренным методическими указаниями, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые народными судами, надписи нотариальных органов и другие документы, на основании которых в беспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов.

Если отсутствует соглашение об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей, они взыскиваются с родителей на основании исполнительного листа ежемесячно в размере ¼ дохода на содержание одного ребенка, 1/3 – на содержание двух детей и в размере ½ дохода родителей на содержание трех и более детей.

Организации обязаны переводить или выплачивать алименты в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода, с которого они удерживаются. Алименты удерживаются с начисленной суммы заработка после удержания из него подоходного налога. Поступившие исполнительные листы регистрируются и не позднее следующего дня передаются под расписку в бухгалтерию, где также регистрируются и хранятся как бланки строгой отчетности.

Удержания из заработной платы в фонд социальной защиты населения производятся в размере 1% от суммы начисленного заработка.

Удержания за товары, проданные в кредит, производят на основании поручений-обязательств, выдаваемых торговыми организациями. В них указывается общая стоимость товаров с разбивкой по срокам уплаты. Удержанные суммы один раз в месяц (в день получения зарплаты)перечисляют на счета этих организаций.

Суммы заработной платы, не выданные в установленный срок, подлежат депонированию, на что составляют ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. № 53-АПК).

Данные расчетно-платежных ведомостей обобщаются в целом по хозяйству в сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК). Сальдо на конец месяца в сводке (по ф. № 59-АПК) должно соответствовать конечному сальдо по оплате труда в Главной книге.

Для получения данных по каждому работнику о сумме отработанных человеко-часов, дней и суммы заработной платы по месяцам, по итогам года, включая и выплаты за стаж работы и всего за год, ведется группировочная ведомость по учету рабочего времени и начисленной оплаты труда по каждому структурному подразделению.

Учет фонда оплаты труда по категориям работающих производится в сводной ведомости начисленной оплаты по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК). Данные сводки ведут по каждому структурному подразделению на основании расчетно-платежных ведомостей. Для получения данных в целом по хозяйству о фонде оплаты труда по категориям работающих используются такие же сводные ведомости. Учет фонда оплаты труда по подразделениям ведется по работникам постоянным и привлеченным. Общая сумма заработной платы за каждый месяц в сводной ведомости начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) должна соответствовать сумме начисленной оплаты в сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК).

13.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных пособий за счет отчислений в фонд социальной защиты населения, начисленных доходов от участия в фонде организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражаются выплаченные суммы оплаты труда, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в фонде организации, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Разница между кредитом и дебетом счета – это сумма задолженности организации перед работниками.

На общую сумму начисленной заработной платы работникам организации в зависимости в каких производствах они работают и каким видом деятельности они занимаются, составляют бухгалтерские проводки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету следующих счетов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей, 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по операциям связанным с приобретением, строительством основных средств и нематериальных активов; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на сумму оплаты труда работников, выполняющих механизированные и конно-ручные работы отрасли растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств, административно-управленческого персонала, а также по исправлению брака; 44 «Расходы на реализацию», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» – по работам связанным с реализацией продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и др.

На суму начисленных доходов акционерам (членам персонала) организации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, а также сумм отпускных при создании резерва на отпуска отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Начисление пособий по листкам нетрудоспособности, пособий по беременности и родам отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На суммы удержаний из заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуют в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 50 «Касса» – на сумму выданной заработной платы или аванса; 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму удержанного подоходного налога; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму в размере 1% удержанных отчислений в фонд социальной защиты населения; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму невозвращенного остатка подотчетных сумм; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на сумму удержаний по выданным займам, а также возмещению материального ущерба; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» - на сумму удержаний произведенных на основании исполнительных документов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по депонированным сумам» – на сумму не выданной в установленный срок заработной платы; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму удержаний по личному страхованию работников; 90 «Реализация» – на сумму выданной натуральной оплаты труда.

Обобщение данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в журнале-ордере № 10-АПК. Записи в журнал-ордер производятся на основании данных производственных отчетов.

ГЛАВА 14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

14.1. Сущность и классификация финансовых вложений и ценных бумаг

Финансовые вложения – это вложения организацией денежных средств и других свободных ресурсов в государственные ценные бумаги, облигации, акции и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) фонды других организаций, а также займы предоставляемые другим организациям.

По экономическому содержанию и структуре финансовые вложения подразделяются на:

взносы в уставные (складочные) фонды других организаций;
средства, вложенные в приобретение ценных бумаг других эмитентов;
займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам

Приобретая ценные бумаги, организация вкладывает деньги для получения доходов в бизнес других собственников одновременно выступая их инвестором. В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 13.02.2003 г. №173, которые определяют порядок выпуска, размещения, обращения и погашения государственных эмиссионных ценных бумаг, номинированных в белорусских рублях.

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, акции, опционы, фьючерсы, коносаменты и др.

По экономическому назначению ценные бумаги классифицируются на:

- акции акционерных обществ – ценные бумаги, удостоверяющие право владельца на долю собственности акционерного общества, дающие право на получение дивидендов и голоса в управлении акционерного общества, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь (номинальная стоимость акций определяется в уставе акционерного общества);

- облигации – ценные бумаги, подтверждающие обязательство эмитента возместить владельцу ее номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента в определенный срок. Облигации выпускаются организациями под залог своего имущества;

- государственные долговые обязательства – ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступают органы государственной власти или управления;

- производные ценные бумаги – ценные бумаги, предоставляющие право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств (финансовые фьючерсы, опционы, форвардные контракты). Решение о проведении операций с производными ценными бумагами принимает Совет директоров Национального банка Республики Беларусь по предложению Управления ценных бумаг.

- опцион - ценная бумага удостоверяющая определенное имущественное право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее определенных условиях.

- фьючерс – ценная бумага, на покупку (продажу) акций, облигаций и других документов в день, установленный контрактом, по фиксированной цене.

- вексель – письменное долговое денежное обязательство заплатить указанную в векселе сумму в определенный срок и в определенном месте, составленное в установленной законом форме и выданное векселедателем векселедержателю.

В бухгалтерском учете могут применяться следующие виды оценки ценных бумаг:

номинальная стоимость указанная на бланке ценной бумаги;
эмиссионная стоимость – это стоимость которая характеризует цену продажи ценной бумаги при размещении на первичном рынке;
рыночная (курсовая) стоимость – это стоимость которая определяется при котировке ценных бумаг на фондовой бирже и по которой реально приобретается ценная бумага покупателем;
балансовая (учетная) стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации;
ликвидационная стоимость – это стоимость ценной бумаги которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящегося на одну ценную бумагу;
выкупная стоимость – это стоимость которую выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров или при выкупе отзывных акций и облигаций.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат на их приобретение для организации.

Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются в организации сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года – долгосрочными.

14.2. Учет финансовых вложений

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) фонды других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитывают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (фонды) других организаций.

Вклады в уставные фонды (фонд) других организаций в денежной форме отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Если вклад в уставный фонд другой организации осуществляется ввиде основных средств, то в учете передающей организации на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

На сумму первоначальной стоимости основных средств, переданных в качестве вклада в уставный фонд составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации»

Сумму начисленной амортизации за время использования объекта основных средств, переданного в качестве вклада в уставный фонд списывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

На остаточную стоимость переданного объекта основных средств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Сумму полученной прибыли от вклада в уставный фонд отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Сумму полученного убытка от вклада в уставный фонд отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Реализация акций и долей в уставных фонда отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» – на договорную (продажную) стоимость акций;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит субсчета 58-1 «Паи и акции» – на балансовую стоимость акций;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов, связанных с реализацией;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли от продажи акций;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 68-3 «Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)» – на сумму начисленного налога на доходы от операций с ценными бумагами.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» – на сумму полученного убытка от продажи акций;

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывают наличие и движение финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными финансовыми ценными бумагами.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают:

процентные (купонные)
дисконтные (бескупонные)
дисконтно-процентные;

Приобретение ценных бумаг по рыночной стоимости отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Если долговые ценные бумаги были приобретены по цене отличной от их номинальной стоимости, то производится их дооценка до номинальной стоимости, и изменяется первоначальная стоимость финансовых вложений.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг над их покупной стоимость составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»

Начисление процентов и дисконта отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»

На сумму полученных процентов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Погашение (выкуп) и реализация ценных бумаг отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит субсчета 51-2 «Долговые ценные бумаги» – на учетную стоимость ценных бумаг;

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывают движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями учитываются на данном субсчете обособленно.

Предоставленные другим организациям займы денежными средствами отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

При начислении процентов по предоставленным займам составляют бухгалтерскую проводку:

Кредит субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

На сумму поступивших процентов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Возврат займов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

При предоставлении займа в натуральной форме (имуществом) составляют бухгалтерские проводки:

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»

На стоимость списанного имущества составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» и т.д.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество неоформленных в виде ценных бумаг.

Сумма вклада отражается в оценке, предусмотренной договором простого товарищества.

Предоставление вклада отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.

При прекращении договора простого товарищества возврат средств отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» и др.

Кредит счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений, а в разрезе видов – по организациям, реализовавшим ценные бумаги в ведомости № 25-АПК.

Синтетический учет финансовых вложений при журнально-ордерной форме учета производят в журнале-ордере № 3-АПК.

14.3.УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ

В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Для формирования и обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги предназначен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Данный резерв создается для покрытия возможных убытков от продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации, которые котируются на бирже или аукционах и курсы которых постоянно публикуются.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, на разницу между учетной и рыночной стоимостью ценных бумаг независимо от сокращения или увеличения их стоимости. Создание резервов происходит за счет внереализационных доходов 31 декабря каждого года когда на открытую дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

На сумму образования резерва составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги осуществляется в тех случаях когда:

-рыночная стоимость вложений бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась сверх рыночной стоимости, которая использовалась при создании резерва;

-списываются с баланса ценные бумаги при их отчуждении, по которым был ранее создан резерв.

На сумму использования и ликвидации резервов составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Если до конца года, следующего за годом создания под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

ГЛАВА 15. УЧЕТ СОБСТВЕННых фондов (ФОНДА) И ЦЕЛЕВОГО

ФИНАНСИРОВАНИЯ

15.1. Учет уставного фонда

Источниками образования средств организации являются собственный и заемный фонд. К собственным источникам относятся уставный фонд, добавочный фонд, резервный фонд и нераспределенная прибыль. Порядок формирования уставного фонда при образовании организации регулируется законодательством Республики Беларусь и учредительными документами. При создании акционерного общества размер уставного фонда определяется суммой подписки на акции. Уставный фонд – совокупность вкладов (долей, акций) первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении. Поэтому величина уставного фонда, принимаемая к бухгалтерскому учету, отражаемая в балансе, должна соответствовать учредительным документам. Размер уставного фонда в бухгалтерском учете может изменяться лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РБ или учредительными документами. Бухгалтерский учет уставного фонда ведут на синтетическом счете 80 «Уставный фонд». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту его отражают увеличение уставного фонда, а по дебету его уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» показывает размер уставного фонда.

При формировании уставного фонда составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 80 «Уставный фонд».

Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей отражают бухгалтерскими проводками:

Кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 ««Валютные счета», 50 «Касса» - на сумму денежных средств, денежных документов, внесенных учредителями;

Дебет счета 01 «Основные средства» – на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств;

Дебет счета 10 «Материалы» – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов, инвентаря и других материальных ценностей;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» – на стоимость молодняка животных внесенных в счет вкладов учредителей»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» – на стоимость готовой продукции, внесенной в счет вкладов учредителями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, молодняка животных и т.п., внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, определяется из денежной оценки, по рыночной стоимости на момент их получения, согласованной с учредителями организации и оформленной протоколом.

В процессе деятельности изменение величины уставного фонда возможно в следующих случаях: участник (учредитель) выбывает, реализует свою долю обществу, при изъятии вкладов дочерними организациями, при покрытии убытка организации (в исключительных случаях), при приеме нового учредителя, направление части прибыли от хозяйственной деятельности на увеличение уставного фонда. В акционерных обществах изменение размера уставного фонда производится путем дополнительной эмиссии акций или увеличение номинальной стоимости акций. Основанием для отражения в бухгалтерском учете проводок по изменению уставного фонда являются изменения принятые к учредительным документам и уставу организации.

На сумму уменьшения размера уставного фонда составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 80 «Уставный фонд»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям в части его вкладов;

Кредит счета 81 «Собственные акции» (доли) – на стоимость аннулированных, выкупленных акционерным обществом собственных акций;

Кредит счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток» – на сумму списанного убытка ( при отсутствии резервного фонда и других источников).

Сумму увеличения уставного фонда отражают бухгалтерскими проводками:

Кредит счета 80 «Уставный фонд»

Дебет счета 83 «Добавочный фонд» – на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного фонда;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на стоимость конвертируемых облигаций в акции общества;

Дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» – на сумму дополнительных вкладов учредителей;

Дебет счета 82 «Резервный фонд» на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» ведется по учредителям организации, стадиям формирования фонда и видам акций.

Счет 80 может также применяться для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

15.2.Учет собственных акций (долей)

Собственные акции акционерного общества отличаются от иных ценных бумаг тем, что они эмитированы при формировании уставного фонда и являются его обязательствами перед собственными акционерами.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

На фактическую сумму затрат приобретенных (выкупленных) собственных акций составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 80 «Уставный фонд»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

На разницу между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» – на сумму полученной прибыли (номинальная стоимость акции выше их покупной стоимости»)

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» – на сумму полученного убытка (номинальная стоимость акций ниже их покупной стоимости).

При продаже собственных акций по продажной (договорной) цене в момент передачи права собственности новому акционеру составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

15.3. Учет резервного и добавочного фонда

Резервный фонд формируют организации в соответствии с действующим законодательством и их учредительными документами. В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер (по отношению к уставному фонду). Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение фонда, а по дебету – его использование. Резервный фонд в акционерном обществе направляется на :

покрытие убытков;
погашение облигаций общества;
покрытие различных видов непредвиденных расходов;

На сумму создания резервного фонда за счет прибыли организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный фонд»

Использование средств резервного фонда отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 82 «Резервный фонд»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – на сумму выплаченных доходов (дивидендов) участникам при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей;

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества».

Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» ведут по каналам поступления и использования средств резервного фонда.

Добавочный фонд является источником увеличения стоимости и имущества организации. Формирование добавочного фонда осуществляется за счет:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;
суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;
направления в него части чистой прибыли.

Порядок использования добавочного фонда определяется в учредительных документах организации. На основании решения собрания учредителей средства добавочного фонда могут использоваться на:

погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
увеличение уставного фонда организации;
погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, за исключением сумм, полученных от дооценки средств;
распределение между акционерами.

Для учета добавочного фонда предназначен счет 83 «Добавочный фонд», на котором обобщается информация о формировании, движении и использовании добавочного фонда организации.

К счету 83 «Добавочный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Фонд переоценок»

83-2 «Эмиссионный доход»

83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

83-4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

83-5 «Фонд накопления использованный»

83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»

Счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного фонда, по дебету - его использование. На сумму дооценки первоначальной (восстановительной), учетной стоимости объектов основных средств, связанных с их переоценкой составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».

Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете проводкой:

Дебет субсчета 83-1 «Фонд переоценок»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по договорной цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 2 «Эмиссионный доход»

На разницу между стоимостными оценками поступившей валюты, исчисленной по курсу Нацбанка РБ на день фактического внесения вклада в уставный фонд и по курсу Нацбанка на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями составляют проводку:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

При направлении части чистой прибыли на формирование добавочного фонда составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

На уменьшение стоимости основных средств, связанной с их переоценкой составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок»

Кредит счета 01 «Основные средства»

При распределении добавочного фонда между учредителями организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Погашение убытков организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

На сумму использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляют проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит субсчета 83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведут по источникам формирования и направлениям использования средств,

Синтетический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» ведут в журнале-ордере № 12-АПК. Для каждого вида фонда в нем отводятся самостоятельные разделы. Аналитический учет ведется в ведомости (ф. №70-АПК).

15.4.Учет целевого финансирования

Организациям агропромышленного комплекса выделяют средства из республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия на покрытие затрат по:

противоэпизоотическим мероприятиям;
борьбе с болезнями растений и животных;
известкованию кислых почв;
апробации посевов;
премированию по итогам республиканского соревнования по уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.;
добыче и вывозке торфа;
вывозке и внесению органических удобрений;
содержанию и ремонту сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети;
перезалужению сенокосов и пастбищ;
хранению госрезерва хлебопродуктов.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Поступление средств отражается по кредиту данного счета, а расходования – по дебету.

Поступление средств целевого финансирования отражается бухгалтерскими проводками:

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость поступивших товарно-материальных ценностей;

Дебет счета 51 «Расчетный счет» – на стоимость поступивших денежных средств и т.д.

На стоимость средств целевого финансирования, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

Использование бюджетных средств на покрытие вышеперечисленных затрат в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 20 «Основное производство»

На сумму средств проступивших на: возмещение разницы за поставленную г .Минску продукцию; удешевление стоимости семян сельскохозяйственных культур высших репродукций экспериментальным базам; надбавки к закупочным ценам; покрытие убытков от стихийных бедствий составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

При использовании средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд»

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления в ведомость 70-АПК. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12-АПК по кредитовому признаку в отдельном его разделе.

ГЛАВА 16. УЧЕТ реализации ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),

ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

16.1. Задачи и документация по учету реализации продукции.

Реализация выполненных работ, оказанных услуг, готовой продукции – завершающая стадия кругооборота средств организации. Реализация продукции может осуществляться в соответствии с заключенными договорами контрактации или путем свободной продажи через организации торговли, работникам своей организации за наличный расчет, а также в счет оплаты труда, по бартеру и т.д.

Контрактация – это особый вид договора купли-продажи. Согласно ст. 505 ГК РБ этот договор производитель сельскохозяйственной продукции заключает с заготовителем, который осуществляет закупку продукции для последующей переработки или продажи. Договор контрактации подлежит обязательному исполнению. За неисполнение договорных обязательств производители сельскохозяйственной продукции в соответствии со ст. 509 ГК РБ несут ответственность. Порядок закупок продукции по договорам контрактации для республиканских государственных нужд регулируется постановлением Минсельхозпрода РБ по согласованию с Минфином, Минэкономики, Минстатом и правлением ОАО «Белагропромбанк».

Сельскохозяйственная продукция продается по ценам

минимальным закупочным;
договорным;
среднереализационным.

Минимальные закупочные цены, применяемые при расчетах за поставляемую продукцию для республиканских государственных нужд, устанавливаются Минсельхозпродом по согласованию с Минэкономики РБ. В период массовой уборки продукции растениеводства цены, по необходимости, могут пересматриваться вышеуказанными органами государственного управления. По договорным ценам сельскохозяйственные организации продают продукцию другим покупателям, заключая с ними договора купли-продажи.

Среднереализационные цены в сельскохозяйственных организациях применяют для оценки продукции, выдаваемой в счет оплаты труда персоналу организации.

Все операции по продаже продукции оформляются соответствующими первичными документами. Так, для отпуска зерновых и масличных культур, картофеля, овощей, свеклы, льна, семян и другой продукции растениеводства, отправляемой заготовительным организациям, применяется специализированная форма товарно-транспортной накладной ТТН-1 (растениеводство). При отгрузке продукции транспортом организации ТТН-1 (растениеводство) выписывается в трех экземплярах, из которых второй остается в организации, а первый и третий передается водителю (экспедитору). При отправке продукции привлеченным транспортом ТТН-1 (растениеводство) выписывается в четырех экземплярах, После сдачи продукции водитель с экспедитором возвращает третий экземпляр накладной организации. При отгрузке семян к товарно-транспортной накладной прикладываются следующие товарно-транспортные документы: на семена элиты и суперэлиты всех культур – «Аттестат на семена»; семена всех остальных репродукций – «Свидетельство на семена»; на гибридные семена кукурузы – «Свидетельство на гибридные семена кукурузы». На основании ТТН-1 (растениеводство) составляются соответствующие реестры – ярлыки и накопительные ведомости, данные которых заносятся в приемные квитанции: ПК-5 (картофель), ПК-6 (овощи(. ПК-8 (свекла), ПК-9 (зерно), ПК-10 ( зерно), ПК-11 плоды, ягоды), ПК-16 (лен), ПК-19 (семена, овощей), ПО-1, ПК- (ЭВМ). В приемных квитанциях указывают наименование продукции, ее натуральную и зачетную массу, качественные показатели, а также причитаюшуюся за нее оплату, ставку НДС, сумму НДС и другие реквизиты. Приемные квитанции выписываются в трех экземплярах. Первый экземпляр с реестром накладных отправляется сдатчику, второй госстатистике, третий остается у заготовительной организации. На основании приемных квитанций в сельскохозяйственных организациях, ведутся расчеты с бюджетом по НДС, на основании квитанций отражается выручка по кредиту счета 90 «Реализация» субсчете 1 "«Выручка».

При установлении расхождений между данными количественных и качественных показателей сверх установленных норм естественной убыли при приеме продукции заготовительными организациями составляется акт в трех экземплярах, который подписывается водителем (экспедитором) организаций, лаборантам или приемщиком перерабатывающей организации. Один экземпляр акта передается организации – грузоотправителю или перевозчику груза. Два экземпляра акта остаются у грузополучателя, из которых один передается автохозяйству вместе с претензионным письмом.

ТТН-1 (молоко) выписывается сельхозорганизациями на отправку каждой партии молока и молочной продукции на организации молочной промышленности как при доставке транспортом сельхозорганизации, так и при использовании транспорта заготовителя (центровывоз). На молоко закупаемое у граждан, выписывается отдельная товарно-транспортная накладная.

Молоко перед отправлением взвешивается в присутствии водителя (экспедитора) сельхорганизации (при отправке транспортом хозяйств) или же водителя-приемщика (при центровывозе).

При отправке молока определяется жирность, масса в пересчете на базисную жирность (кг), кислотность, температура, группа по чистоте, класс по бактериальной осемененности, плотность, сорт молока. Все эти данные заносятся в соответствующие графы товарно-транспортной накладной по строке «Отправлено». Кроме того, по этой же строке указывается вид упаковки, количество мест, масса (брутто, тара, нето).

Молокоцистерны и фляги пломбируется грузоотправителем, о чем делается отметка в товарно-транспортной накладной.

На заводе водитель сельхозорганизации (или водитель-приемщик) предъявляет товарно-транспортные накладные охране, которая проверяет груз и заверяет штампом-пропуском. Затем в накладной указывается дата и время заезда на территорию завода, ставится подпись охраны (вахтера), после чего регистрируется в журнале завезенных грузов.

При приемке молочных продуктов грузополучатель обязан в присутствии водителя (экспедитора) сельхозорганизации произвести анализ качественных показателей, указанных в накладной при приемке, произвести взвешивание и пересчет на молоко базисной жирности. Все эти показатели записываются по соответствующим графам строки «Принято».

При взвешивании молока на весах приемщик завода обязан на оборотной стороне первого экземпляра товарно-транспортной накладной (на свободном поле) записать каждый отвес и общий итог принятого молока. После чего накладная подписывается лаборантом – о произведенном анализе, водителем (экспедитором) – о сдаче, а приемщиком завода (пункта) – в подтверждении факта приемки молока и молочных продуктов.

ТТН-1 (скот) выписывается сельхозорганизацией и является сопроводительным документом по перевозке и приемке скота, птицы и кроликов мясоперерабатывающими организациями (заготовительными организациями).Перед выпиской накладной соответствующими специалистами сельхозорганизации выполняются все необходимые работы по подготовке данных для отправки животных и птицы на перерабатывающее предприятие в соответствии с утвержденными нормативными документами. В частности, производится осмотр животных ветеринарным врачом, взвешивание скота и кроликов; определяется их качество; формируются однородные по виду, полу, возрасту и качеству партии. Данные о возрасте животных вносятся на основании бухгалтерского (зоотехнического) учета. Кроме того, скот должен быть забиркован.

Товарно-транспортные накладные на скот, свиней, молодняк крупного рогатого скота, бычков в возрасте до двух лет заполняются по группам животных с одинаковыми качественными показателями.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. При доставке скота на мясоперерабатывающую организацию транспортом грузоотправителя могут применятся товарно-транспортные накладные в трех экземплярах. При одновременной отправке большого количества голов скота заполняется приложение к основной товарно-транспортной накладной, о чем делается отметка в накладной с указанием номера приложения и количества листов. В накладной также проставляется номер и дата ветеринарного свидетельства.

По строке «Животных (птицу) передал» указываются должность, ф.и.о. специалиста сельхозорганизации, сдавшего животных к перевозке, и ставиться подпись и штамп. Строка «К перевозке принял» заполняется водителем (экспедитором), принявшим груз к перевозке, где указывается его ф.и.о. и ставиться его подпись.

Ветеринарный врач мясокомбината после осмотра животных ставит на товарно-транспортной накладной визу на допуск животных на территорию мясокомбината.

При приемке животные пересчитываются в присутствии шофера-экспедитора, проверяется наличие бирок, правильность оформления сопроводительных документов, соответствие доставленных животных данным накладной. При необходимости на мясокомбинате делается контрольное взвешивание животных. После этого в товарно-транспортной накладной производятся соответствующие записи о начале и окончании приемки животных (в час. и мин.), количество принятых голов, в том числе с пороками шкур, массе животных (в кг) за минусом скидки на содержание желудочно-кишечного тракта. По строке «Принял» указывается должность, подпись, ф.и.о. ответственного за приемку специалиста мясокомбината, ставится штамп о приемке груза.

Заготовительные организации на принятое молоко, скот и птицу выписывают следующие приемные квитанции:

приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов в сельскохозяйственных организациях ПК1 (скот);
приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов у населения ПК-2 (скот);
приемная квитанция на закупку молока и молочных продуктов в сельскохозяйственных организациях ПК-3 (молоко).

В приемных квитанциях указываются физическая зачетная масса упитанность принятых животных, сортность, жирность молока и т.д.

Реализацию продукции со складов за наличный расчет работникам организации или другим покупателям оформляют накладной-приходным ордером (ф. № РП-4). Выписывает ее в трех экземплярах. Первый передается покупателю и является сопроводительным документом груза, второй остается на складе, третий передается в кассу в качестве приходного ордера. Накладная-приходный ордер является бланком строгой отчетности.

Отпуск продукции работникам организации в счет оплаты труда производят на основании ведомостей, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Получение данной продукции работникам подтверждается его росписью в ведомости.

Продукцию отпущенную в столовые, детские и дошкольные учреждения, буфеты принадлежащие организации оформляют требованием-накладной (ф. № ПЗ-6) или ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. № ПЗ-3).

Организации, осуществляющие продажу своей продукции на рынках, в ларьках, через сеть фирменных магазинов, ее отпуск оформляют товарно-транспортными накладными. В конце месяца материально-ответственное лицо составляет отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (ф. № 125) в двух экземплярах. В нем указывают движение продукции, торговую выручку и ее использование (и на какие цели) к отчету прилагаются все первичные документы на приемку продукции для продажи и сдачу денежной выручки или возврат продукции на склад.

16.2.Учет расходов на реализацию

В процессе реализации готовой продукции сельскохозяйственные организации производят расходы связанные с упаковкой, хранением и доставкой ее покупателям и заказчикам. Данные расходы можно подразделить на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым расходам относятся расходы по упаковке и транспортировке продукции, которые в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателями. В Республике Беларусь сельскохозяйственным организациям, покупатели (мясокомбинаты, молокозаводы и др.) возмещают расходы по единым тарифам на автоперевозки продукции, скот, птицу исходя из зачетной массы закупленной продукции.

Невозмещаемые расходы связанные с реализацией продукции, работ и услуг учитываются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию». В сельскохозяйственных организациях на счете 44 учитывают расходы на затаривание и упаковку продукции на складе, доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и др.); представительские; другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

На сумму амортизационных отчислений по торговым помещениям оборудованию, измерительным приборам составляют проводку:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Стоимость оплаты услуг сторонних организаций, связанных с реализацией товаров отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При начислении заработной платы работникам занятым реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Произведенные отчисления от суммы начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Затраты по доставке продукции собственным автотранспортом, до пункта отправления списываются проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

Списание расходов на реализацию в сельскохозяйственных организациях может производится двумя способами:

в полном объеме;
с распределением между различными видами полученной продукции.

Распределение вышеуказанных расходов между различными видами произведенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме, фактической себестоимости или других соответствующих показателей. Порядок распределения расходов на реализацию между различными видами реализованной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

При списании расходов на продажу составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут по видам и статьям расходов.

Классификация доходов и расходов

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (данных средств, производственных запасов, готовой продукции) и погашения (возникновения) обязательств, производящее к увеличению (уменьшению) фонда этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации определяют правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов, отраженные в инструкции «Доходы организации» утвержденной постановлением Минфина от 26.12.03 № 181 в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации они подразделяются на:

доходы от видов деятельности;
операционные доходы, внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются прежде всего выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если в организации предметом деятельности является сдача в платную аренду основных средств, пересдача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций, то выручкой считаются поступления, получение которых связано с данными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных хозяйственных операций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим поступлениям. К операционным доходом относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставном фонде, других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

прибыль полученная организацией по договору простого товарищества;

поступления, связанные с реализацией и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь продукции, товаров;

поступления от операций с тарой;

проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные или признанные к получению;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в т.ч. полученных в качестве целевого финансирования;

поступление в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

курсовые разницы денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными;

поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийное бедствие, пожара, аварии, национализации, конфискации и т.п.

страховые возмещения за погибшие или пострадавшие от стихийных бедствий и в других страховых случаях активы;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.03 г. №182 подразделяются на:

расходы по видам деятельности;
операционные расходы, внереализационные в том числе чрезвычайные расходы.

Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. себестоимости проданных продукции, работ, услуг; расходы связанные с приобретением и продажей товаров, а также аренда основных средств, передача в платное пользование интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций если они являются предметами деятельности организации.

К операционным расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

расходы связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, товаров, продукции;

расходы по операциям с тарой;

проценты, уплачиваемых с организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

курсовые разницы;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

некомпенсируемые расходы связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварий, национализации имущества и т.п.), а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией этих последствий;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

16. 4.Учет реализации продукции (работ, услуг), связанных

с обычными видами деятельности

Учет продаж и определение финансового результата по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Реализация». По дебету данного счета учитывают полную (коммерческую) себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течении года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость проданной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с теми счетами на которых учитывалась реализованная продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается реализационная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90-9 Прибыль/убыток от реализации»;

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции (товаров).

На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц.

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.

В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке», а вариант определения выручки по мере оплаты стоимости отгруженной продукции рассмотрен в главе 5,5) практически не используется. Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации»

Одновременно с отражением выручки производят списание себестоимости проданной продукции бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

На сумму списанных расходов связанных с реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывают со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации»

Счет 90 «Реализация» на конец каждого месяца закрывается. Записи по субсчетам 90-5; 90-2; 90-3; 90-4; производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании отчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации закрываются сопоставлением совокупного дебетового оборота по ним. На закрытие субсчетов составляются бухгалтерские проводки:

Дебет субсчета 90-1 «Выручка от реализации»

Кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Дебет субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит субсчета 90-1 «Себестоимость реализации»

Кредит субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит субсчета 90-4 «Акцизы»

Кредит субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки».

Предварительного в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) сельскохозяйственные организации списывают на субсчет 90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные разницы по реализационной продукции:

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (№ 63-АПК) и Ведомость учета реализации продукции работ и услуг, основных средств и активов», отдельно на каждый вид реализованной продукции, птицу, скот, выполненные работы и оказанные услуги. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата). На основании итоговых данных ведомости (ф. № 63-АПК составляется ведомость (ф. № 62-АПК). Накопительная ведомость учета реализации продукции, работ и услуг, основных средств и активов в которой обобщаются данные аналитического учета. На основании ведомости (ф. № 63-АПК) ежемесячно заполняют реестр синтетического учета журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данные из журнала-ордера № 11-АПК переносят в Главную книгу.

16.5. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы» .

К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Операционные доходы»

91-2 «Операционные расходы расходы»

91-3 «Налог на добавленную стоимость»

91-4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»

91-5 «Сальдо операционных доходов и расходов»

На субсчете 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.

При поступлении платы, связанной с предоставлением во временное пользование активов организации, а также прав возникающих из патентов на изобретение и другие виды интеллектуальной собственности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

Сумму причитающих дивидендов и доходов, подлежащих получению отражают бухгалтерской проводкой:

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»

Положительные курсовые разницы отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»

Проценты, полученные за пользование денежными средствами находящимися на счетах в банке учитывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

На субсчете 91-2 «Операционные расходы учитываются прочие расходы, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы.

Создание резерва по сомнительным долгам учитываются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

На субсчете 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемых из поступившей суммы от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.

При начислении НДС составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На субсчете 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитывают начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов.

Субсчет 91-9 «Сальдо операционных и расходов предназначен для выявление прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы» и 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налоги на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2,91-3,91- 4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов») закрываются внутренними бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 91-1 «Операционные доходы»

Кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму полученных доходов:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Кредит субсчета 91-2 «Операционные расходы» - на сумму расходов.

На сумму полученной прибыли от прочих видов деятельности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Полученный убыток от прочих видов деятельности учитывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведут по каждому виду доходов и расходов.

Для учете внереализационных доходов и расходов предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» открываются субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»

92-2 Внереализационные расходы»

92-3 «Налог на добавленную стоимость»

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

На субсчете 92-1 «Внереализационные доходы» учитывают поступления активов, предназначенных внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами.

При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»

Положительные курсовые разницы возникающие при переоценке имущества отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета операционные 92-1 «Внереализационные доходы»

На сумму поступлений связанных с безвозмездным получением активов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»

При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»

На субсчете 92-2 «Внереализационные расходы» учитывают расходы, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

Начисление штрафных санкций за нарушение договорных обязательств отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет 92-2 «Внереализационные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Убытки от хищений ценностей виновники которых по решению суда не установлены отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 91-2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Порядок отражения операций и закрытие субсчетов 92-3, 92-4, 92-9 оплачены субсчетом счета 91.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду.

Данные об операционных и внереализационных доходах и расходах отражают в ведомостях (ф. № 62-АПК, ф. № 63-АПК, ф. № 64-АПК), синтетический учет ведется в журнале-ордере№ 11-АПК.

ГЛАВА 17. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

17.1.Учет прибылей и убытков

В условиях рыночных отношений прибыль является конечной целью хозяйствующего субъекта и она служит показателем эффективности деятельности организации. Различают общую прибыль, балансовую прибыль (чистая прибыль), налогооблагаемую прибыль, а также оставшуюся в распоряжении организации, и нераспределенный остаток прибыли.

Общая прибыль – это общая сумма полученной организацией прибыли от реализации и прочих внереализационных доходов и поступлений. Балансовая прибыль организации представляет собой сумму прибыли от реализации: продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных и чрезвычайных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных и чрезвычайных операций. Из балансовой прибыли организация вносит суммы платежей в бюджет (при этом балансовая прибыль корректируется на суммы в сторону увеличения и в сторону уменьшения). В результате данной операции определяется налогооблагаемая прибыль. Из сумы полученной налогооблагаемой прибыли в установленном порядке удерживается налог на прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами в бюджет за ее счет. Чистая прибыль является источником производственного и социального развития организации.

В конце года не использованная прибыль считается нераспределенной и она перечисляется на соответствующий счет с которого в последующем используется на нужды организации.

Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций ведут на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» могут вести в разрезе трех источников;

прибыль или убыток от обычных видов деятельности;
финансовые результаты от операционных доходов и расходов;
финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов в том числе: связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

На сумму полученной прибыли от реализации продукции (работ, услуг) составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»

Следует иметь в виду, что сельскохозяйственные организации в течение года по дебету счета 90 «Реализация» учитывают реализованную продукцию по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц. С учетом калькуляционных разниц определяется конечный финансовый результат.

На сумму прибыли полученной от операционных и внереализационных доходов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму убытка полученного от операционных расходов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Внереализационные потери, расходы в том числе связанные чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.) отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

Начисленные платежи налога на прибыль, на недвижимость платежи по перерасчетам по каждому налогу из фактической прибыли, а также причитающиеся налоговые санкции отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании отчетного года 31 декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На сумму чистой прибыли составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

17.2.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности, как отмечалось выше, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер остатка свободных средств организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» объявляется результатом года для распределения на итоговом собрании участников. По результатам проведения итогового собрания распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете в следующем году. Использование нераспределенного остатка прибыли по решению собрания учредителей отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – учредителям не членам данной организации;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – учредителям – членам данной организации;

Кредит счета 82 «Резервный фонд» – на формирование (увеличение) резервного фонда.

Собрание акционеров учредителей может принимать решение об увеличении за счет нераспределенной прибыли уставного фонда. Данная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 80 «Уставный фонд»

Если финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является убыток или если в течение отчетного периода было использовано на выплату налогов и налоговых санкций из прибыли больше, чем заработано прибыли организацией, то после реформации баланса появляется непокрытый убыток отчетного периода. Он выявляется при проведении реформации баланса, когда на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» перечислена сумма непокрытого убытка организации. Решение вопросов об источниках покрытия убытка принимается в соответствии с порядком, предусмотренным в учредительных документах или собранием учредителей.

Источниками покрытия убытка отчетного года могут быть средства резервного или уставного фонда. При доведении величины уставного фонда организации до размеров чистых активов на уменьшение непокрытого убытка может использоваться превышение уставного фонда над чистыми активами.

В бухгалтерском учете организации списание с баланса убытка отчетного года за счет уменьшения уставного фонда и доведение его величины до величины чистых активов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 80 «Уставный фонд»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При покрытии убытка за счет резервного фонда составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 82 «Резервный фонд»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если имеющихся источников не хватает для списания непокрытого убытка, то принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования распределения прибыли и источников покрытия убытка.

17.3. Учет доходов будущих периодов.

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов. Они учитываются на синтетическом пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету – списание доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного года.

Для учета движения средств к счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и др.), по дебету субсчета их списывают на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

По субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

При поступлении объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно на их рыночную стоимость составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».

Оприходование введенных в эксплуатацию безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов списывается по мере начисления амортизации. При начислении амортизации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» (или другие счета затрат)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Одновременно на соответствующую долю доходов будущих периодов по мере начисления амортизации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы»

При безвозмездном поступлении других материальных ценностей в учете составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10 «Материалы»

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей учтенных в составе доходов будущих периодов списывается по мере передачи их в производство бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (или другие счета затрат)

Кредит счета 10 «Материалы».

Одновременно на соответствующую долю доходов будущих периодов по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на реализацию составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы»

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражают суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, растратам, хищениям, выявленным за прошлые годы (т. е. до отчетного года).

На сумму недостач выявленных за прошлые годы и признанных материально-ответственными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Одновременно составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При внесении суммы недостачи материально-ответственным лицом в кассу составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Одновременно на сумму недостачи поступившую в кассу организации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают суммы предстоящих платежей разниц между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей, относящихся к текущему году. Обычно эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей, так как виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам недостающих ценностей.

При списании балансовой стоимости недостающих ценностей составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы».

При отнесении балансовой стоимости недостачи материалов на виновное лицо составляется проводка:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отнесение на виновное лицо разницы между балансовой и рыночной стоимостью отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

При удержании из заработной платы причитающейся к уплате суммы в возмещение материального ущерба составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Одновременно зачисляется в доход организации сумма сверх балансовой стоимости недостающих ценностей, по мере погашения задолженности виновными лицами в учете составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».

Синтетический учет по счетам 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в журнале-ордере № 15-АПК. Учет в журнале-ордере ведется по кредитовым оборотам данных счетов.

ГЛАВА 18. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

18.1. Экономическое содержание вложений во внеоборотные активы, классификация, источники финансирования и задачи их учета

К внеоборотным активам относят: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке требующего монтажа, незавершенные фонды вложения.

Вложения во внеобортные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции – это затраты организации направленные на увеличения объема основных средств (сроком эксплуатации свыше одного года) и нематериальных активов или их замену, а также приобретение земельных участков и объектов природопользования.

Понятие, «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств), а в широком понятии это инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

В учете капитальные вложения группируются: по воспроизводственной структуре; по технологической структуре; по назначению; по отраслям народного хозяйства; по способу производства работ; по источникам финансирования.

По направлениям воспроизводственной структуры фондьные вложения включают в себе понятие:

нового строительства;
расширения;
реконструкцию;
технического перевооружения и поддержание мощностей действующих организаций.

Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых организаций, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности, а также строительство взамен ликвидируемых организаций, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

Под расширением действующих организаций понимается строительство дополнительных производств на действующей организации (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих организаций или примыкающих к ним площадкам в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих организаций относиться также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих организаций рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию организации в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Под техническим перевооружением действующих организаций понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущий конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений и другие мероприятия..

Поддержание мощности действующей организации включает в себя мероприятия, связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов.

В настоящее время большое значение имеет своевременная реконструкция, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующей организации.

Капитальные вложения по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

־ строительных работ;

־ работ по монтажу оборудования;

־ оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренно-

го в сметах на строительство;

־ инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

־ машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

־ прочих капительных работ и затрат.

К работам по монтажу оборудования относят работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования: сборка и установка производственного, энергетического, подъемно-транспортного оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц конструктивно связанных с оборудованием и т.п.

Оборудование (требующего и не требующего монтажа) как и инструменты, и инвентарь относят к затратам, связанным с их приобретением.

Оборудование, не требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений: транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины и т.д.

Оборудование, требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты частей такого оборудования. Оборудование, требующее монтажа может использоваться также как необходимый запас материально- производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.

К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений. А также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ. Они распределяются между отдельными объектами прямым путем, а если это невозможно – пропорционально сметной стоимости объектов.

Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота, а также закладки многолетних насаждений.

По назначению капитальные вложения в учете подразделяются на капитальные вложения вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства :промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, транспорте, связи и др.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, просвещения и др.).

По отраслям народного хозяйства капитальные вложения распределяются на капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, транспорт, здравоохранение, народное образование и др.

По способу производства строительно-монтажных работ капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, выполняемые подрядным и хозяйственным способом.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.

К собственным средствам относятся:

־ амортизационные отчисления на полное восстановление основных

средств;

־ часть чистой прибыли:

־ чрезвычайные доходы ( суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связан- ных с внеоборотными активами;

־ бюджетные ассигнования, получаемые на безвозмездной основе;

־ средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе ( приравнива-

ются к собственным средствам ).

К заемным средствам относятся :

־ займы и кредиты банков.

Основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов, Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ, услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. При помощи данного источника осуществляется простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывших старых. Расширенное воспроизводство может осуществляться только за счет собственной чистой прибыли.

Основными задачами учета вложений во внеоборотные активы являются:

־ своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных

затрат при строительстве объектов по каждому объекту и их виду в реги-

страх бухгалтерского учета:

־ контроль за целевым использованием источников финансирования, вы-

полнением плана строительства, вводом в действие объектов основных

средств;

־ точное определение и отражение в учете инвентарной стоимости закон-

ченных и введенных в эксплуатацию объектов и затрат в незавершенном

строительстве, а также приобретенных объектов основных средств, нема-

териальных активов и объектов природопользования.

18.2. Синтетический и аналитический учет вложений

во внеоборотные активы

Все виды долгосрочных инвестиций в сельскохозяйственных организациях учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражается информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных) и т.д.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

08-10 «Прочие капитальные вложения».

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования: лесных участков, прудов, водоемов и т.п.

Инвентарная стоимость земельных участков, объектов природопользования состоит из расходов связанных с их приобретением, а также затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственной организацией) или не имеют денежной оценки (переданы государством в аренду или собственность).

Приобретение земельных участков отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на договорную стоимость.

Оприходование в состав основных средств приобретенных земельных участков отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков».

Амортизация по земельным угодьям не начисляется.

На субсчете 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие затраты

( независимо от способа строительства). Капитальные вложения и связанные с ними затраты учитывает застройщик (заказчик), т.е. та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование. Сальдо (дебетовое) по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» показывает стоимость незавершенного строительства.

По способу производства строительных работ выделяют: строительство осуществляемое подрядным и хозяйственным способом.

При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняют специализированные подрядные строительно-монтажные организации. Генподрядные организации осуществляют общестроительные работы, отвечают перед заказчиками (сельскохозяйственными организациями) за выполнение всех строительных работ и ввод объекта в эксплуатацию. Субподрядные организации выполняют отдельные виды строительных работ для генподрядчика. Основой взаимоотношений между заказчиками и генподрядчиком является генеральный договор, а взаимооотношений генподрядчика и субподрядчика – договор субподряда.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по сметным (договорным) ценам за готовую строительную продукцию (пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы и т.д.)

При подрядном способе строительства заказчик ведет учет отдельно по каждому строящемуся объекту одной комплексной статьей «Работы, выполненные подрядчиком». По завершении строительства объекта застройщик определяет его инвентарную стоимость, а Государственная приемочная комиссия принимает объект в эксплуатацию и составляет акт приемки объекта в эксплуатацию. На основании акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерии организации составляется акт приема передачи основных средств. На стоимость выполненных работ подрядчиком заказчик составляет бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вводе объектов в эксплуатацию и принятии его в состав основных средств застройщик составляет бухгалтерскую проводку :

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Стоимость объектов строительства, построение заказчиком-застройщикома за счет целевых средств инвесторов отражается проводкой:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При хозяйственном способе ведения строительно-монтажных работ сельскохозяйственные организации производят работы собственными силами.

Для учета выполненных строительно-монтажных работ в пределах субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» может выделяться отдельная учетная группа затрат «Строительные работы и реконструкция основных средств».

По данной учетной группе отражают затраты не только по объектам нового строительства , а также на расширение и модернизацию действующих объектов основных средств. Затраты на строительно-монтажные работы, переустройство и модернизацию, учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками по следующим статьям затрат: материалы; расходы на оплату труда; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы; расходы денежных средств: потери от брака; прочие затраты.

По статье «Материалы» учитывают фактическую стоимость израсходованных строительных материалов ( цемент, шифер, кирпич пиломатериалы и т.п.), а также конструкций и деталей. Фактически израсходованные строительные материалы на строительство или модернизацию объекта отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объекта основных средств»

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы».

На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленные суммы по оплате труда и отработанные человеко-часы работников, занятых на строительстве объектов основных средств (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах и сумм оплаты труда, учтенных на субсчете 08-10 «Накладные расходы». При начислении заработной платы строительным рабочим составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на субсчете 08-3 на отдельном аналитическом счете как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов. К этим расходам относят затраты на погрузку, разгрузку и транспортировку машин, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин, устройство и разборку временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин. Данные расходы ежемесячно списываются на соответствующие объекты исходя из сроков работы машин на данном строительстве.

К текущим расходам по эксплуатации машин и механизмов относят заработную плату рабочих, занятых обслуживанием и управлением машин; стоимость потребленной электроэнергии, топлива, нефтепродуктов и вспомогательных материалов; амортизацию, затраты на ремонт машин и механизмов и т.п. По крупным машинам текущие расходы учитываются отдельно для каждой машины, по остальным – согласно видам или группам машин. Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов относят на конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей. При этом затраты следует списывать по возможности прямым путем на основании соответствующих первичных документов. По тем машинам и механизмам, учет которых ведут укрупненный учет (в соответствии с видами или группами машин), затраты распределяют на объекты строительства пропорционально отработанным машино-сменам или машино-часам по соответствующим объектам основных средств.

При отнесении расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на объекты основных средств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» аналитический счет «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

На статью «Накладные расходы» ежемесячно относят долю накладных расходов, приходящуюся на строящийся объект основных средств. При их распределении составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит субсчета 08-10 «Накладные расходы»

По статье «Расходы денежных средств» учитывают налоги, сборы и другие платежи в бюджет, которые прямо можно отнести в затраты по строительству объектов основных средств. В учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 68 «Расходы по налогам и сборам».

На статью «Потери от брака» относят затраты связанные с переделкой некачественно выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации, а также стоимость окончательно забракованных работ. При списании затрат обусловленных исправлением брака составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 28 «Брак в производстве»

По завершении строительства объекты основных средств принимают на учет и составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

По субсчету 08-3 « Строительство и создание объектов основных средств» в аналитическом учете предусмотрено обособление затрат, связанных с закладкой и выращиванием многолетних насаждений. Аналитические счета открывают по видам многолетних насаждений (плодовых садов, ягодников, лесозащитных полос и т.п.), на них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений. Учет затрат ведется по номенклатуре статей предусмотренных для отрасли растениеводства. Особенностью учета многолетних насаждений является то, что на открываемых аналитических счетах до наступления периода плодоношения затраты учитываются в пределах календарного года. Поэтому ежегодно накапливающим итогом в конце отчетного периода их списывают и составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения»

Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств», аналитический счет «Затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений».

В том случае, когда от молодых насаждений до наступления периода полного плодоношения получают урожай, его оприходуют по ценам возможной реализации. На стоимость полученной продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Затраты связанные со сбором урожая учитывают в составе затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

По окончании выращивания многолетних насаждений на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Многолетние насаждения плодоносящие»

Кредит счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения».

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа (тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины и др. транспортные средства), предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

Учет затрат ведут на отдельных аналитических счетах, открываемых по видам или группам приобретаемых основных средств (культиваторы, сеялки, комбайны и т.д.), а внутри групп – по маркам машин. В аналитическом учете выделяют покупную (договорную) стоимость поставщика, а также затраты, связанные с приобретением основных средств.

На стоимость затрат, связанных с приобретением основных средств, составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на покупную ( договорную стоимость основных средств);

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» – на стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов , на доставку, обкатку основных средств;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму оплаты труда по доставке, обкатке основных средств;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения в размере установленном в законодательстве от начисленной оплаты труда;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг собственного автотранспорта, связанных с доставкой основных средств и т.д.

На отдельных аналитических счетах учитывают затраты по изготовлению основных средств в своей организации. В сельскохозяйственных организациях основные средства в основном изготавливают в собственных ремонтных мастерских. Затраты по их изготовлению учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства». На фактическую стоимость изготовленных основных средств на основании акта на приемку составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»,

И одновременно их оприходуют в состав основных средств бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»

По дебету субсчета 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» учитывают затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по существующим правилам не включаемых в первоначальную стоимость возводимых объектов. К данной группе затрат относятся: затраты на подготовку эксплуатационных кадров, геологоразведочные, землеустроительные работы, на возмещение гражданам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию. Затраты, учтенные по дебету субсчета 08-5, списывают за счет соответствующих источников (прибыли организации или бюджетных ассигнований).

По дебету субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По мере поступления нематериальных активов в организацию составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При приеме в эксплуатацию нематериальных активов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

На субсчете 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-8 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» по стоимости , числящейся на начало года по балансу, с присоединением нормативно-прогнозной себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

На стоимость животных, приобретенных со стороны, составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оприходование в состав основных средств приобретенных животных осуществляют по фактической себестоимости их приобретения (покупная стоимость, расходы по доставке):

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Взрослые животные, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости на дату оприходования, к которой прибавляют расходы по доставке животных в организацию.

При получении взрослых животных безвозмездно составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счет 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Затраты, связанные с доставкой взрослых животных отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При переводе в состав основных средств взрослых животных составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Одновременно необходимо отразить доход по безвозмездному получению животных бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные

поступления»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Аналитический учет по субсчетам 08-7,08-8 ведется по затратам , связанным с формированием основного стада и видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади и т.д.).

На субсчете 08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитывают расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Данные расходы списывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Субсчет 08-10 « Прочие капитальные вложения» используется для учета лизинговых операций по приобретению техники, скота, а также для учета накладных расходов по строительству.

Накладные расходы – это затраты, связанные с организацией и управлением производства. Данная группа расходов закладывается в сметах фондьного строительства. Эти расходы предварительно накапливают по отдельным аналитическим счетах, а затем их распределяют и включают в себестоимость строительно-монтажных работ по каждому строящемуся объекту.

Аналитический учет накладных расходов ведется по следующим группам затрат: административно-хозяйственные расходы; расходы по обслуживанию работников строительства; расходы по организации работ на строительных площадках; непроизводственные расходы; прочие накладные расходы.

В группу административно-хозяйственных расходов относят: основную и дополнительную заработную плату административно-управленческого персонала и производственно-технического персонала (механика, прораба, инженера по технадзору и др.), а также отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда вышеназванных категорий работников, расходы на служебные командировки и перемещения административно-хозяйственного персонала, канцелярские, типографские, почтовые, а также расходы на содержание и эксплуатацию зданий, занимаемых административно-хозяйственным персоналом (амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение и др.)

В группу расходов по обслуживанию работников строительства относят: дополнительную заработную плату рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда производимых за счет накладных расходов, затраты на санитарно-бытовое обслуживание, расходы на охрану труда и технику безопасности, а также на подготовку и переподготовку кадров.

Расходы на строительных площадках включают: расходы по содержанию строительных площадок, амортизацию и расходы по ремонту и разборке временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств, содержание пожарно-сторожевой охраны, а также расходы, связанные с изобретательством и рационализаторскими предложениями.

Непроизводительные расходы включают: недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если не определено виновное лицо.

К прочим накладным расходам относят: налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые на стоимость работ и услуг, а также платежи по обязательному страхованию имущества, грузов, риска непогашения кредитов, затраты по перевозке работников к месту работы и обратно при отсутствии общественного транспорта, затраты, связанные с набором рабочей силы и др.

Накладные расходы ежемесячно относят на объекты капитальных вложений, путем их распределения пропорционально сумме основной заработной платы рабочих, или пропорционально учтенным суммам прямых затрат, или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.

При распределении выше перечисленных затрат составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08 «Вложение во внебюджетные активы», субсчет 3 «Строительство и создание объектов основных средств» (аналитические счета объектов капитальных вложений)

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета «Накладные расходы».

Если в сельскохозяйственных организациях административно-хозяйственное обслуживание строительно-монтажных работ производится за счет средств основной деятельности, то доля накладных расходов на объекты капитального строительства относится в пределах норм, установленных по смете строительства. На сумму накладных расходов, отнесенных на объекты строительства, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В том случае, когда в организации строительство имеет частично административно- управленческий персонал, то часть расходов учитывается на субсчете 08-10 «Накладные расходы», а часть списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в размере разницы между суммой накладных расходов по смете, рассчитанной, исходя из фактически выполненного объема строительно-монтажных работ и накладными расходами, учтенными на субсчете 08-10. В этом случае составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-10 «Накладные расходы»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

После этого общую сумму накладных расходов распределяют в соответствии с выбранной методикой на объекты капитальных вложений.

Регистром аналитического учета затрат но капитальным вложениям при журнально-ордерной форме учета является производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. № 18 И) Синтетический учет капитальных вложений ведется в журнале-ордере № 16-АПК.

ГЛАВА 19. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

19.1.Экономическое содержание, классификация и оценка

основных средств

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного постановлением министерства финансов Республики Беларусь №118 от 12.12.2001г., а также инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств утвержденной постановлением Министра финансов Республики Беларусь №183 от 26.12.2003г.

Согласно пункта 2 главы 1 с положения по бухгалтерскому учету основных средств «к основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев стоимость которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота которые считаются основными средствами независимо от их стоимости)».

К ним относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий скот, многолетние насаждения, объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму они переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполненные работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

К основным средствам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

машины, оборудование и иные аналогичные активы, числящиеся как готовые изделия (продукция) на складах организаций – изготовителей;
активы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торгово-закупочную деятельность;
активы, служащие менее одного года независимо от их стоимости, предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и др., многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке, за исключением сельскохозяйственных машин и скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;
специальная одежда, специальная обувь и пастельные принадлежности;
форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;
временные (нетитульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возделыванию которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
многооборотная возвратная тара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные;
неоконченное строительство или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и др.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов и своевременного отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; своевременного и полного отражения в учете амортизации основных средств; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств; полного определения затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии; контроля за сохранностью основных средств принятых к бухгалтерскому учету; проведению правильных расчетов амортизации и их оценки.

В бухгалтерском учете основных средств большое значение имеет определение инвентарного объекта, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая токая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства по своему составу, назначению и использованию разнообразны. Поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно-обоснованная классификация. Постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002г. утвержден общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020 – 2002).

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку от характера участия в процессе производства, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства – основные средства промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно–коммунального и бытового обслуживания и т.д.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства. Непроизводственные основные средства в процессе производства не участвуют, а обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. Производственные основные средства сельскохозяйственных организаций подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

В сельском хозяйстве производственные основные средства относятся к растениеводству, животноводству и средствам общего назначения.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов классифицируется по следующим группам:

1.Здания (коровники, свинарники, гаражи, хранилища для зерна, фруктов, овощей и картофеля и т.д.).

2.Сооружения (гидротехнические, прудовые и рыбные сооружения, теплицы и парники и т.д.).

3.Передаточные устройства (канализационные сети, линии электропередач, водопроводные сети и т.д.).

4.Машины и оборудование (электродвигатели, двигатели внутреннего сгорания, тракторы сельскохозяйственные, тракторы промышленные, насосы, экскаваторы и т.д.).

5.Транспортные средства (грузовые автомобили, прицепы и полуприцепы, легковые автомобили, автобусы, телеги, сани, велосипеды, мотоциклы и т.д.).

6.Инструмент (перфораторы, краскопульты, пистолеты-распылители и вибраторы и т.д.).

7.Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы и шкафы металлические, машинки пишущие, картины в рамках, настенные принадлежности и т.д.).

8.Рабочий скот (лошади, верблюды, ослы и другой скот (кроме волов и олений).

9.Продуктивный скот (коровы, быки производители, свиноматки, хряки и т.д.).

10.Многолетние насаждения (плодовые насаждения, ягодные насаждения).

11.Капитальные затраты по улучшению земель – без сооружений.

12.Прочие основные средства (библиотечные фонды и т.д).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);
объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг.

Аренда основных средств – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом РБ (ст. 577) в котором определено, что: «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».

Лизинговая деятельность – это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Лизинг является одной из разновидностей инвестиционной деятельности. По видам он подразделяется на финансовый, возвратный, оперативный.

По вещевому составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят основные средства которые имеют вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре к неинвентарным относят капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

Определяющее значение в бухгалтерском учете, для правильного учета основных средств, имеет оценка основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства на протяжении всего периода их нахождения в организации учитывают по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
таможенные платежи;
расходы по страхованию при перевозке;
проценты за кредит, займы (за исключением процентов по краткосрочным кредитам и займам);
курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);
расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
погрузочно-разгрузочные работы;
налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии – дата оприходования на склад.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В случае получения от организаций одной формы собственности по решению собственника, а также при невозможности оценки по рыночной стоимости – первоначальная стоимость не ниже стоимости, отраженной в балансе у передающей организации.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Первоначальная стоимость может изменятся в результате переоценки основных средств, производимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь. Она отражается в бухгалтерском балансе организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение собственных источников.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.

Стоимость основных средств в процессе их эксплуатации уменьшается на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации учитывают отдельно.

Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определенную дату. Она определяется путем переоценки основных средств. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

19.2. Документальное оформление движения основных средств.

Организация их аналитического учета

Все хозяйственные операции по движению основных средств оформляются оправдательными документами.

Основные средства поступают в организации и принимаются к бухгалтерскому учету в результате: произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретения за плату у юридических и физических лиц); безвозмездного поступления – по рыночной стоимости на дату его оприходования; полученных в обмен на другое имущество.

Для бухгалтерского учета основных средств предусмотрена следующая первичная учетная документация:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф. № ОС-1к);

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3);

акт на списание основных средств (ф. № ОС-4);

акт на списание многолетних насаждений (ф. № ОС-4к);

акт на списание транспортных средств (ф. № ОС-4а);

акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. № ОС-05);

инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-12к);

карточка учета движения основных средств (ф. № ОС-10к);

инвентарный список основных средств (ф. № ОС-13).

Документы не вошедшие в этот перечень, но составляемые сельскохозяйственными организациями в целях правильного обеспечения учета основных средств, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители, фамилию имя отчество должностных лиц ответственных за совершение данной операции и их личные подписи

Для оформления приемки в эксплуатацию основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) и их отражения в учете (кроме многолетних насаждений) применяется «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1)».

В акте дается краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем хозяйства и представляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Сельскохозяйственную технику и оборудование, пребывающие железнодорожным или водным транспортом принимает работник хозяйства в присутствии представителя транспортной организации. Если при приемке установлена недостача, не укомплектованность или порча (поломка) техники в пути, ее оформляют коммерческим актом, который служит основанием для предъявления претензии к поставщику или транспортной организации. При приемке поступившей техники комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными поставщиков.

При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них. В паспортах отражаются основные технические характеристики машины, время ввода их в действие, норма амортизации (износа), в дaльнeйшeм в них отpaжaют все производимые ремонты за время эксплуатации.

Приобретенные основные средства в райагроснабах представители сельскохозяйственных организаций получают по доверенности.

Изготовленные в собственных ремонтных производствах основные средства оприходуют на основании требований-накладных, в которых дается краткая характеристика изготовленных объектов.

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляют актом на перевод животных (ф. № МЖ-3) который составляет заведующий фермой или бригадир в день перевода животных. При переводе животных в основное стадо их в обязательном порядке взвешивают. Если переводят крупный рогатый скот, свиноматок, кобыл, жеребцов, в акт записывают каждое животное отдельно с указанием его инвентарного номера, времени рождения, пола, класса и других признаков. Молодняк овец, коз и других мелких животных записывают общим количеством с указанием признаков, характерных для всех животных (порода, пол).

Акт, наряду с зоотехником и руководителем подразделения, подписывает лицо, передающее животное, и лицо, принимающее его на ответственное хранение и обслуживание.

Приобретенный взрослый скот от поставщиков приходуют в таком же порядке как и другие основные средства. Вместе с документами на оприходования животных поставщик прилагает племенные свидетельства.

Приемку молодых насаждений и зачисление их в группу «Молодые насаждения», а также перевод в группу «Насаждения в эксплуатации» (после наступления полного плодоношения или смыкания кроны) оформляют актом приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (ф. № ОС-1к). На плодовые сады, заложенные силами самого хозяйства, акт составляется комиссией в одном экземпляре, а затем утверждается руководителем организации и вместе с технической документацией передается в бухгалтерию.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, клеймением и другими способами.

В тех случаях, когда объекту, состоящему из нескольких частей, присвоен общий для объекта нормативный срок службы, указанный объект числится под одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания.

Арендуемые основные средства, полученные в аренду, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерии арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за соответствующими подразделениями в которых они находятся и отражаются в следующих инвентаризационных описях: основных средств (ф. № инв.1), инвентаризационных описях рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. № инв.2).

Инвентаризационные описи составляются при проведении инвентаризации основных средств, либо полной инвентаризации. Они составляются в двух экземплярах, один из которых остается у руководителя подразделения, а другой – передается в бухгалтерию.

Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации и материально-ответственным лицам осуществляется по классификационным группам в инвентарных списках основных средств (ф. № ОС-13).

В инвентарном списке содержатся сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Аналитический пообъектный учет основных средств (зданий, сооружений, машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-10к), а учет многолетних насаждений (ф. № ОС-11к).

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-12к). Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. При выбытии учитываемого объекта основных средств делают отметку в описи, а соответствующая карточка закрывается.

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. В картотеке карточки располагают по классификационным группам основных средств и местам нахождения объекта. Перед каждой классификационной группой основных средств в картотеке помещают карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-10к).

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

По данным этих карточек, а также по данным ведомостей расчета амортизации в конце месяца делают соответствующие записи в карточках учета движения основных средств, после чего карточки размещают по разделам картотеки (по выбывшим объектам карточки изымают).

В карточках учета движения основных средств по каждой классификационной группе, в денежном выражении, отражают наличие основных средств по данной группе на начало месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В ней также отражают суммы амортизации по учитываемой группе основных средств и затраты на их ремонт.

Главным средством производства в сельскохозяйственных организациях является земля. Для учета земель предназначена Земельная кадастровая книга. Она состоит из четырех разделов: в первом разделе отражено разрешение на право пользование землей и ее общая площадь, во втором разделе указан состав земли по видам угодий, в третьем разделе отражено качество почв, а в четвертом – площадь приусадебных участков.

19.3. Синтетический учет основных средств

Для синтетического учета основных средств предназначен счет 01 «Основные средства», активный, на нем отражается информация о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг) доверительное управление.

Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их балансовой стоимости при доставке, дооборудовании и реконструкции отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если вместе с приобретенными машинами в организацию поступают в комплекте запасные части и инструмент, то их оприходуют (в оценке по прейскурантным ценам) в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (при строительстве и сооружении основных средств подрядным способом), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в суммах, указанных в первичных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах (актах (справках) выполненных работ), отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При сооружении основных средств хозяйственным способом и при изготовлении основных средств в организации фактические затраты в бухгалтерском учете собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 "Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов в суммах, указанных в первичных документах.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд в оценке, согласованной с учредителями, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Стоимость основных средств зачисляется на увеличение уставного фонда бухгалтерской записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

Оприходование безвозмездно полученных основных средств по рыночной стоимости отражается записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Оприходование объектов основных средств полученных безвозмездно учитывают бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Если полученные основные средства были в эксплуатации, то на сумму ранее начисленной амортизации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 01 « Основные средства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Изменение первоначальной стоимости основных средств при переоценке (дооценке, уценке) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд»

Скот всех видов, выращенный в организации, переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание и отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 11-2 «Животные на выращивании и откорме». На стоимость животных, переведенных в основное стадо, составляют запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) ежегодно в части затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», независимо от окончания всего комплекса работ.

При достижении молодыми насаждениями эксплутационного возраста их зачисляют в действующие основные средства. При этом составляют бухгалтерскую запись по дебету счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Насаждения в эксплуатации» и кредиту счет 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения».

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

19.4. Учет амортизации основных средств

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию) операционные и внереализационные расходы.

По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется. К ним относятся земля и отдельные объекты природопользования; племенной и продуктивный скот, молодые многолетние насаждения до сдачи в эксплуатацию; автомобильные дороги общего пользования; основные средства на консервации, библиотечные фонды и др.

Амортизация начисляется в течение всего срока службы основных средств в хозяйстве независимо от того, эксплуатируются они или по тем или иным причинам бездействуют. Начисление амортизации производится и по новым объектам, которые еще не приняты и не оприходованы в состав основных средств, но уже эксплуатируются.

К амортизируемым основным средствам относятся: здания, сооружения; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное полученное в лизинг имущество; объекты жилищного фонда, спортивные сооружения.

Начисление амортизации не производится: во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, при консервации объектов по решению руководителя или собственника на срок не более одного года, по решению Правительства Республики Беларусь на установленный срок.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении собственником.

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации. Учитываются следующие обстоятельства:

ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
утвержденные бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

В соответствии с положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов №187/110/96/18 от 23.11.2001г, № 3311011517 от 24. 01.2003г. а также постановлением Минфина РБ от 20.12.2001г №129 определен порядок формирования и использования амортизационного фонда основных средств.

Исходя из принятого срока полезного использования в диапазоне норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяются нормы амортизационных отчислений по каждому объекту или группам объектов. Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей организации, определяемый для принятия к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.

Амортизация основных средств начисляется:

по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования, линейным, нелинейным или производительным способами;
по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы, линейным способом.

По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования, в зависимости от условий их функционирования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормативного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 125000000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 20 % (100:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 25000000 (125000000х20:100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных), уникальной техники и оборудования предназначенных для производства ограниченного вида продукции, предметов интерьера включая офисную мебель.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Применения метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

где СЧЛ – сумма чисел лет самостоятельно выбранного организацией в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи – самостоятельно выбранный организацией в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 25 млн. руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 6+5+4+3+2+1=21. В первый год коэффициент составит 6:21, во второй – 5:21 и т.д.(см. таблица).

Таблица 19.1.Начисление амортизации по методу суммы чисел лет срока

полезного использования. руб.

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	25000000*(6/21)=7142857	7142857	17857143
2-й год	25000000*(5/21)=5952381	13095238	11904762
3-й год	25000000*(4/21)=4761905	17857143	7142857
4-й год	25000000*(3/21)=3571429	21428572	3571428
5-й год	25000000*(2/21)=2380952	23809524	1190476
6-й год	25000000*(1/21)=1190476	25000000	-

Данные таблицы 19.1 показывают, что сумма амортизационных отчислений полностью соответствуют первоначальной стоимости основных средств. Данный способ начисления амортизации рекомендуется применять по основным средствам, дающих наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и др.).

При применении метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизуемой стоимости (разности амортизуемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2.5 раза), принятого организацией. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

Например, приобретен объект основных средств стоимостью 125 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и равна 20%х 2=40% - получится годовая норма амортизации.

Таблица 19.2.Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	125000000*40%=50000000	50000000	75000000
2-й год	75000000*40%=30000000	80000000	45000000
3-й год	45000000*40%=18000000	98000000	27000000
4-й год	27000000*40%=10800000	108800000	16200000
5-й год	16200000	125000000	-

Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из объема произведенной с участием основных средств продукции (работ, услуг) либо степени эксплуатации этих объектов. Данный способ применяется при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Например, приобретен автомобиль «Газель» грузоподъемностью более двух тонн с предполагаемым пробегом до 600 000 км стоимостью 18000000 рублей. В отчетном периоде пробег составил 6 тыс. км. Амортизация на 1 км 30 рублей (18000000 : 600000). Амортизационные отчисления за отчетный период 180 000 рублей. (30 х 6 000 км).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеет право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом, исходя из нормативного срока службы.

По основным фондам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного начисления стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Полностью самортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время для этой цели используют «Расчет износа основных средств на начало года» (ф. №ОС-6к). В указанный документ записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией с тем, чтобы можно было определить годовую и месячную сумму амортизационных отчислений и без дополнительных выборок отнести ее на соответствующие производства, виды продукции и другие объекты учета. В расчете по ф. №ОС-6к определяется годовая сумма амортизации, а также месячная сумма, которая подлежит начислению в январе. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы необходимо учесть изменения в составе основных средств за прошлый месяц. Для корректирования амортизационных отчислений ежемесячно составляется расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам (ф. №ОС-7к).

Суммы амортизационных отчислений по автотранспорту ежемесячно определяются в расчете износа по автотранспорту (ф. №ОС-9к).

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц составляется ведомость начисления износа (амортизации) основных средств (ф. №49-АПК). В ней указывается сумма амортизации, начисленная в прошлом месяце, производится корректирование по поступившим и выбывшим основным средствам, вносится амортизация по автотранспорту и определяется сумма амортизационных отчислений к начислению в текущем месяце. Для определения амортизации по автотранспорту составляют ведомость начисления износа (амортизации) основных средств по автотранспорту (ф. № 50-АПК). В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают общую балансовую стоимость, а также стоимость одного автомобиля (прицепа), пробег автомобилей за месяц, норму износа и сумму износа за отчетный месяц.

Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основным средствам машинно-тракторного парка, комбайнам и другим самоходным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур). Для распределения амортизационных отчислений составляют ведомость распределения износа основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К нему открываются субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств», 02-2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств». По кредиту данного счета отражается увеличение амортизации, а по дебету – уменьшение.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и другие в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности отражается по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).

При списании начисленной амортизации объектов основных средств при их продаже, списании, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основные средства»

В результате переоценке основных средств (дооценка) корректировочная сумма амортизации отражается бухгалтерской проводкой :

Дебет счета 83 «Добавочный фонд»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Регистром синтетического учета служит журнал-ордер №10-АПК.

Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

19.5.Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица: главный инженер (механик), главный агроном, главный зоотехник, инженер-строитель (прораб), а также главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия производит:

осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документация, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
устанавливает причины списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);
выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
определяет возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного использования;
осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). В акте приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов.

Продуктивный, рабочий скот и другие виды животных могут быть выбракованы из основного стада при утрате ими хозяйственно полезных качеств вследствие значительного понижения продуктивности, способности к воспроизводству, работоспособности, а также неизлечимых болезней, травматических повреждений, пороков, старости и др. При выбраковке животных комиссия руководствуется заключениями со стороны здоровья и назначении животных по данным бонитировки.

После принятия решения о выбраковки животных из основного стада составляют акты следующих форм: «Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. №ОС-2к); «Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада (ф. №ОС-3к). В актах указывают возраст, пол, породу, живую массу. Составленные комиссией акты передаются на утверждение руководителю организации.

Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

На основании оформленных актов на списание основных средств, на списание автотранспортных средств, выбраковку животных бухгалтерия организации производит отметку о выбытии основных средств в инвентарной карточке.

На списание с баланса за непригодностью к дальнейшей эксплуатации выбывших основных средств составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01«Основные средства» субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов связанных с ликвидацией основных средств;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС;

Дебет счета 10 «Материалы»;

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» – на сумму стоимости оприходованных материальных ценностей от ликвидации основных средств;

Реализацию объектов основных средств отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на договорную стоимость выручки от реализации основных средств;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС;

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» – на сумму расходов, связанных с реализацией основных средств;

При безвозмездной передаче основных средств другим организациям составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Передача основных средств в счет вкладов в уставные (складочные) фонды других организаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации.

Дебет счета 92 «внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости основных средств.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» – на договорную стоимость переданных объектов основных средств в счет вкладов в уставной фонд.

Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» –на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств;

Дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости основных средств, выбывшие в результате стихийных бедствий;

Если выбывшие основные средства были застрахованы, на их остаточную стоимость составляется проводка:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

При выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости недостачи объекта основных средств;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отнесена сумма недостачи на материально-ответственное лицо по остаточной стоимости недостающих основных средств;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – на сумму разницы между балансовой и рыночной стоимостью отнесенной на материально-ответственное лицо.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с материально-ответственных лиц, убытки от недостачи материальных ценностей отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы », субсчет 2 «Внереализационные расходы».

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на остаточную стоимость недостающих основных средств.

19.6.Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств организация производит в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт производится по устранению мелких неисправностей, регулированию и настройки механизмов, замене деталей и т.д. (данный вид ремонта выполняется хозяйственным способом).

Капитальный ремонт – наибольший по объему и сложности, он производится с периодичностью эксплуатации объектов основных средств свыше одного года.

При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте: оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более» современные, сборка, регулирование и испытание агрегата, зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным способом (собственными ремонтными подразделениями) или подрядным способом (сторонними организациями).

В организации может производиться модернизация и реконструкция объектов основных средств. Приемка объектов по окончании капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов (ф. №ОС-3).

При выполнении ремонта, реконструкции и модернизации хозяйственным способом акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом – в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. На основании данных отраженных в акте вносятся изменения в технический паспорт объекта основных средств, связанные с ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Все затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

При выполнении ремонта собственными ремонтными подразделениями все затраты изначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 3 «Ремонт основных средств».

19.7. Понятия, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы – права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемых организацией в процессе производства или управления. Основными характерными чертами нематериальных активов являются:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации т.е. отчуждения организацией от другого имущества или реализации;
использование в течение длительного времени;
особенность приносить экономические выгоды организации;
наличие надлежащее оформленных документов, подтверждающих вид интеллектуальной собственности и наличие охранного документа в котором указывается максимальный срок его действия (патент, свидетельство).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов.

В соответствии с указом Президента Республики Беларусь от 31.08.2000г. № 479 «О государственном стимулировании использования интеллектуальной собственности», а также положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118 к нематериальным активам относятся:

права на пользование природными ресурсами;
права на объекты интеллектуальной собственности (ноу-хау, програмные продукты, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения);
права на средства индивидуализации субъектов хозяйствования (торговые марки, товарные знаки, знаки обслуживания, место происхождения товаров);
монопольные права и привилегии (лицензии на определенный вид деятельности);
права торговли на биржах (брокерские места);
гудвил (цена фирмы);
опцион – контракт (двухсторонне соглашение, по которому одна из сторон приобретает право на покупку или продажу определенного базисного актива (биржевые товары, ценные бумаги, валюта) по фиксированной цене, а другая сторона обязуется за опционную премию обеспечить осуществления этого вопроса;
организационные расходы (расходы по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников в уставный фонд данной организации – расходы по подготовке документации и регистрации организации, открытию счетов, приобретению и изготовлению штампов и печатей и др.).

Право использования объектов интеллектуальной собственности действует в течение определенного срока, который устанавливается в охранном документе или лицензионном договоре и является амортизационным периодом.

В соответствующим с действующим законодательством РБ определены следующие сроки действия охранных документов на интеллектуальную собственность:

Вид интеллектуальной собственности	Охранный документ	Максимальный срок действия охранного документа
Право на изобретение	Патент	20 лет
Право на полезную модель	Патент	5 лет
Право на промышленный образец	Патент	10 лет
Право на топологию интегральной схемы	Патент	10 лет
Право на ноу-хау	Не обязателен	В течение срока действия условий защиты объекта
Право на товарный знак (знак обслуживания)	Свидетельство	10 лет
Право на фирменное наименование	Включаются в единый государственный реестр юридических лиц	В течение деятельности организации или до смены фирменного наименования
Право на наименование места происхождения товара	Свидетельство	10 лет
Право на программу для ЭВМ и базу данных	Не обязателен	В течение жизни автора + 50 лет

Нематериальные активы в бухгалтерском учете приходуются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов зависит от каналов их поступления в организацию.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению в том числе: стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж:

услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания договора о создании организации или утверждение устава. В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы вносимые в виде не денежного вклада в уставный капитал юридического лица подлежат независимой экспертной оценке.

При безвозмездном получении первоначальная стоимость нематериальных активов формируется исходя из их рыночной стоимости на дату поступления.

В случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, про которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны, а нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

При создании юридическим лицом первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в сумме фактических расходов на их издание и изготовление (оплата труда, стоимость израсходованных материальных ценностей, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов производится путем начисления амортизации.

В бухгалтерской отчетности (балансе) нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной их оценкой и суммой начисленной амортизации).

19.8.Учет нематериальных активов и их амортизация

Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов принадлежащих организации на правах собственности предназначен счет 04 «Нематериальные активы». По отношению к балансу данный счет является активным. По дебету отражают стоимость поступивших нематериальных активов, а по кредиту их выбытие, списание после использования и потери потребительских свойств, а также их продажу.

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

04-1 «Права на пользование землей и иными природными ресурсами»;

04-2 «Программные продукты»;

04-3 «Авторские права»;

04-4 «Патенты и лицензии»;

04-5 «Товарные знаки и торговые марки»;

04-6 «Прочие права»;

04-7 «Выполнение научно-исследовательских , опытно-конструкторских и технологических работ»;

04-8 «Выбытие нематериальных активов».

Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6 «Приобретение и создание нематериальных активов».

При отражении стоимости нематериальных активов поступивших от поставщиков составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08-6 Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма НДС со стоимости приобретенных нематериальных активов подлежащая перечислению поставщику отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На стоимость услуг оказанных сторонними организациями по приобретению нематериальных активов и доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию (без учета НДС) составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оприходование и постановка на учет нематериальных активов по стоимости затрат на приобретение и доведение их до пригодного состояния отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Создание нематериальных активов в организации собственными силами отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму авторского вознаграждения, а также оплаты труда работников, занятых созданием объектов нематериальных активов;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений от оплаты труда в фонд социальной защиты населения;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – на сумму уплаты Госпатенту Республики Беларусь за регистрацию охранного документа. После госрегистрации охранного документа созданный объект нематериальных активов оприходуют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) фонд по экспертной стоимости отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями; субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд.

Безвозмездно полученные нематериальные активы учитывают по рыночной стоимости на дату поступления бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездное поступление»

Принятые на учет нематериальных активов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Нематериальные активы полученные в пользование, организацией-пользователем учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой в договоре. Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы которых используются для ее производственных, либо управленческих нужд учитываются на субсчете 04-7 в сумме фактических затрат в корреспонденции с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется в журнале-ордере № 13-АПК.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учет производятся в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфинансов, Минстатистики и анализа, Минархитектуры от 23 ноября 2001г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Минэкономикии, инфинансов, Минстатистики и анализа, Минархитектуры и строительства РБ от 24 января 2003г. № 33/101/15/1).

Амортизация нематериальных активов начисляется независимо от результата деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Суммы начисленной амортизации отражаются на отдельном балансовом счете нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда на забалансовом счете нарастающим итогом.

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (товарные знаки, знаки обслуживания) и на срок 10 лет по другим объектам нематериальных активов, но не более срока деятельности организации. Этот срок устанавливается приказом руководителя организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией экспертным или расчетным путем.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в основном соответствует действующему порядку по основным средствам, рассмотренному в данной главе.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов и нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 05 Амортизация нематериальных активов» является пассивным, регулирующим контрактивным счетом. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии (безвозмездной передаче, продаже, списание и др.) объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с отнесением начисленных сумм на расходы организации, формирующие издержки производства бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

При выбытии объектов нематериальных активов (продаж, списании, безвозмездной передаче и др.) сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Сумма остаточной стоимости выбывших объектов нематериальных активов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Синтетический учет по счету 05 ведется в журнале-ордере № 10-АПК.

ГЛАВА 20. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

20.1. Организация управленческого учета

Характерно, что одной из особенностей организации бухгалтерского учета в экономически развитых странах является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, это определено различием в их целях и задачах. Мировая практика свидетельствует о том что по мере потребности в эффективном управлении организацией производственный учет трансформируется, как правило, в управленческий учет, расширяются цели (поиск альтернативных или стоимостных вариантов действий, комплексная оценка эффективности принятых решений, учет, контроль и анализ затрат и себестоимости продукции по местам возникновения затрат, сегментам, носителям затрат, центрам ответственности и т.д.) и задачи (формирования полной себестоимости и на ее основе оценка экономических результатов производственной деятельности; информационное обеспечение всех уровней управления для принятия управленческих решений; контроль за нормативно-прогнозным уровнем затрат определенным в бизнес-плане и их фактическим уровнем в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на долгосрочную перспективу и т.д.). Управленческий учет включает в себя производственный учет, расширяет финансовый учет и применяется он прежде всего при внутренних операциях организации. В отличии от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, однако именно он обеспечивает принятие управленческих решений.

В организации управленческого учета особое внимание уделяется калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (система учета полной себестоимости; система «директ-костинг»; система «стандарт-кост»).

Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя все издержки организации, связанные с производством продукции (производственную себестоимость включающую прямые и накладные расходы) и продажей продукции (расходов на продажу). Полную себестоимость исчисляют по проданной продукции.

Кроме калькулирования полной себестоимости сельскохозяйственной продукции применяют систему учета сокращенной себестоимости (« директ-костинг»).

Система «директ-костинг» основана по принципу «затраты = выпуск продукции». Современный директ-костинг имеет два варианта:

простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;
2) развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости (система учета переменных затрат, или («директ-костинг»). Разница между выручкой от продажи продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам, показывает маржинальный доход.

Система «стандарт-кост» основана на разработке стандартов на основные виды затрат (расходов на оплату труда, сырья и материалов, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др.). система «стандарт-кост» по многим параметрам соответствует системе нормативного учета, при котором обеспечивался полный учет затрат и полное калькулирование себестоимости, а также возможность выявления потерь и прогнозирования затрат на будущее.

20.2.Классификация производственных затрат

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная стадия является основной.

Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения , нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации.

Затраты живого труда организации классифицируются на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.

В сфере сельскохозяйственного производства, затраты, в зависимости от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве ; затраты во вспомогательных производствах.

К вспомогательным относятся такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения работ и оказания услуг (ремонтные производства, автомобильный транспорт, гужевой транспорт , машинно-тракторный парк и т.д.);

затраты в прочих производствах и хозяйствах, обслуживающих основное производство (пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые, детские сады и ясли, пекарни, бани, прачечные, парикмахерские и другие организации бытового обслуживания).

Затраты в сфере обращения - это затраты связанные с реализацией продукции (расходы на продажу) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением материалов). Для учета расходов связанных с реализацией продукции предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В состав расходов на продажу относят расходы на транспортировку продукции до места нахождения покупателя, затраты на тару, упаковку, рекламу, различные маркетинговые услуги.

Коммерческие расходы, после реализации продукции списывают на счет 90 «Реализация» и они отражаются на финансовых результатах деятельности организации, минуя счета издержек производства.

Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами, необходимыми для процесса производства.

Затраты в сфере снабжения (заготовления)- это затраты которые состоят из стоимости производственных запасов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты на строительство и приобретения основных средств, их восстановления и расширения, а также затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений, на формирование основного стада.

Затраты в сфере обслуживания работников - это расходы организации на культурно-бытовые нужды (содержание организацией бытового обслуживания, детских садов, яслей, клубов).

Затраты в сфере управления, включают расходы связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности организации.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизационные отчисления (износ) основных средств;
Прочие затраты.

По отношению к процессу производства затраты организации делят на основные и накладные. Основными являются затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве, затраты семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и т.д.

Накладные - это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по организации и отдельными его отраслями. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления организации (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра), общеотраслевого персонала (агрономов, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и прочие расходы.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты включают в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, групп скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, стоимость семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов, кормов, биопрепаратов.

Косвенные (или распределяемые) затраты, одновременно могут относиться к нескольким производствам, к возделыванию многих культур, содержанию групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, расходы на продажу и т.д.

По экономической однородности затраты делят на элементные (простые) и комплексные (сложные).

Элементные затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал и т. д.

Комплексные затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт и т.д.

По степени зависимости от объема производства затраты делят на переменные и условно-постоянные. Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты кормов, удобрений и т.д.

Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых не зависит практически от количества произведенной продукции, объема выполненных работ, или оказанных услуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисления (износ) основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов и т.д.

К единовременным (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

По периоду действия различают затраты, действующие в течении одного производственного цикла и затраты, действующие в течении нескольких производственных циклов. В состав затрат которые относятся к одному производственному циклу входят: расходы на оплату труда, семена и посадочный материал, корма и другие. К затратам списываемым в течении нескольких производственных циклов относятся: удобрения, известкование и гипсование почв и другие.

По эффективности расходы подразделяются на производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы на производство продукции определенного качества при рациональной организации производственного цикла и современной технологии. Непроизводительные расходы являются следствием возникновения определенных недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

По степени охвата бизнес-планом выделяют планируемые и не планируемые расходы. К планируемым относятся производительные расходы, на основании которых рассчитывается нормативно-прогнозная себестоимость продукции (работ, услуг). К не планируемым относят непроизводительные расходы, ряд выплат работникам организации.

Таблица 20.1.

Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации

Подразделение затрат

По экономической роли в процессе производства

По способу включения в себестоимость продукции

По экономической однородности

По отношению к объему производства

По периодичности возникновения

По периодам действия

По участию в процессе производства

По эффективности

По степени охвата бизнес-планом

Основные и накладные

Прямые и косвенные

Элементные (простые) комплексные (сложные)

Переменные и условно постоянные

Текущие и единовременные

Одного производственного цикла и нескольких производственных циклов

Производственные и внепроизводственные

Производительные и непроизводительные

Планируемые и непланируемые

Для учета затрат основного производства в сельскохозяйственных организациях предназначен синтетический балансовый счет 20 «Основное производство». Затраты, связанные с работой вспомогательных производств, учитывают на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства» с субсчетами по видам этих производств. Расходы, связанные с управлением и организацией производства, учитывают на синтетических счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а для учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с субсчетами по видам производств и хозяйств. Затраты по исправлению брака в производстве, учитывают на синтетическом счете 28 «Брак в производстве».

Затраты, произведенные в счет будущих отчетных периодов и подлежащие отнесению на издержки производства как отчетного года, так и последующих лет, учитывают на синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов».

Учет затрат осуществляется на основании типовых форм первичных документов, рекомендованных государственными органами. Данные первичных документов , для получения сводной информации переносят в соответствующие накопительные ведомости и журналы. В конце месяца на основании данных накопительных ведомостей, журналов, а также первичных документов составляют производственные отчеты по отраслям и видам производств (производственный отчет по растениеводству (ф. № 18), производственный отчет по животноводству (ф.№ 18а), производственный отчет по промышленным производствам (ф. №18б), производственный отчет по вспомогательным производствам, (ф. №18в), производственный отчет по общехозяйственным расходам (ф. № 18г), производственный отчет по общепроизводственным расходам (ф. № 18д) производственный отчет по прочим производствам и хозяйствам (ф. № 18з), производственный отчет по прочим видам затратам (расходов)(ф. № 18ж), производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. № 18и). На основании данных производственных отчетов делают записи в сводные производственные отчеты в целом по хозяйству и в журнал-ордер № 10-АПК. Журнал-ордер № 10-АПК является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. После сверки с другими регистрами кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу. Порядок записей в регистрах при журнально-ордерной форме учета можно представить в виде следующей схемы (рис. 20.1).

Рис.20.1 Схема бухгалтерского учета затрат по журнально-ордерной форме.

Первичные документы Накопительные ведомости

журналы формы УЗ-1, УЗ-2, УЗ-3

Производственные отчеты подразделений (форма № 18,№ 18а, № 18 б,№ 18в,№ 18г, № 18д, № 18ж)

Сводные производственные отчеты в целом по хозяйству

Журнал-ордер № 10-АПК

Главная книга

20.3. Состав затрат, включаемых в себестоимость

продукции (работ, услуг)

Учет производства - один из основных участков бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций. Информация по учету затрат используется для исчисления фактической себестоимости продукции, анализа производственных затрат, разработки бизнес-планов организаций, хозрасчетных заданий их структурным подразделениям, а также для исчисления налогов и внебюджетных платежей. Различия и источники возникновения этих затрат: собственные (прибыль, целевое финансирование и поступление), привлеченные средства (кредиты, займы) и т.д.

Поэтому возникает необходимость разграничения затрат на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов и труда от 11.02. 1998 г. № 2293/12 с изменениями и дополнениями к данному положению, в ред. Письма Минстата от 13.03.1998. Минфина от 12.03.1998, Минэкономики от 03.03.1998 №72/5/77/22; приказа Минэкономики

от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 № 28/80/85/41; постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 № 160/84/55/111; Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтрудсоцзащиты от 04.07.2002 № 142/95/60/95; от 29.01.2003 № 34/12/16/13; от 30.12.2003 № 258/186/256/166) а также рекомендациями по учету и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.12.1999г. № 316.

В соответствии с этим нормативным документом затраты, образующие себестоимость продукции, группируются, как уже отмечалось, по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг,) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонты и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств, используемых предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты, лабораторного оборудования и других, учитываемых а обороте предметов;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработки на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведения испытания для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за со

блюдением установленных технологических процессов, ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) клада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договора (контрактов) также относятся к услугам производственного характера;

природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию ископаемых, затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые организацией);
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг);
в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов;
стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты2 в оценке, установленной законодательством, формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку;

включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО).
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальными ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным отходом

готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованные на сторону;

по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
по действующей цене на отходы за вычетом на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;
покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий и сооружений, других основных производственных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, амортизация инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытания для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов, относимых на себестоимость, и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера;
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой; сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов ), расходуемой на технологические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и передачу по

купной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг);

в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций;

потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
платежи организаций за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов;
стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО);

затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие)той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы;
в стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организации на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов);

из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов;
под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению;
не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законодательством включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и ма

териалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Установленные законодательством нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются предприятия всех форм собственности;
оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранение заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;
оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, предоставляемого по окончании государственного учебного заведения выпускникам, которые получили направление на работу;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленного законодательством а также средства, израсходованные на выплату пособий, по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятий (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиях и вине транспортных организаций;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятий, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
расходы на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещаемые фонду социальной защиты населения в соответствии с действующим законодательством;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет других целевых поступлений);

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д. сверх размеров, предусмотренных законодательством;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсация удорожания стоимости питания с столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных, физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;
другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам в предпринимательской деятельности, исчисленная исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

налоги, сборы, (пошлины) отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);
страховые взносы по видам обязательного страхования: суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным организациям, - при условии заключения договоров пере расходования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью;
расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутников связи, интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;
оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, в том числе расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;
оплата за подготовку и переподготовку кадров;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок в соответствии с законодательством;
вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;
авторский гонорар;
компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;

расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и заготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу, на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий;
стоимость израсходованных проб и образцов для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом совета Министров Республики Беларусь;
оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ и услуг;
затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
расходы по организованному набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
арендная плата;
лизинговые платежи;
командировочные и представительские расходы;
отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств;
расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;
оплата услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт);
другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат;
в отдельных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, используемых в пред-

принимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции

В случае проведения дополнительной ревизии или аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации затраты по ее проведению не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
авторский гонорар;
компенсация за амортизацию использованных для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;
расходы на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции в пределах установленных норм. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий;
оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;
затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
расходы по организованному набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
арендная плата;
лизинговые платежи;
амортизация нематериальных активов;
представительские расходы;

отчисления в ремонтный фонд предстоящих затрат по ремонту основных фондов;
оплата услуг сторонних организаций, включая предпринимателей, по управлению производством (организацией), или отдельными ее подразделениями, в том числе расходов на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;
оплата услуг банков, организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
расходы по обеспечению здоровых и безопасных условиях труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда и других расходов;
расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
суммы обратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплачиваемых в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца, в случаях возмещения указанного вреда, которые разрешены (разрешаются) начиная с 1 июля 199 г., в том числе и выплачиваемые юридическим лицом как правопреемником в соответствии с законодательством.

Расходы по возмещению пособий и пенсий, выплачиваемых в связи с увечьем или иным повреждением здоровья организацией юридическим и физическим лицам, а также по случаю потери кормильца, не являющихся работниками данной организации, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовление копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанностей их публикации;
взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями – плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;

стоимость тендерной документации;
минимальная компенсация за ухудшение правового положения работника в случае досрочного расторжения контракта из-за невыполнения его условий по вине нанимателя в размерах, установленных законодательством;
другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

ГЛАВА 21.УЧЕТ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА

21.1. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы,

задачи их учета

Одним из важнейших направлений радикализации экономической реформы в агропромышленном комплексе является коренное изменение отношений собственности и равноправия всех ее форм.

Демократизация управления сельскохозяйственными организациями при решении коренных проблем хозяйственной деятельности требует значительных расходов по его организации и управлению.

В сельскохозяйственных организациях затраты по организации производства и управлению подразделяются на бригадные (фермерские, цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные.

К бригадным (фермерским и цеховым) расходам относят расходы по организации производства и управления технологическими процессами в бригаде (на ферме и цеху), их невозможно прямо отнести на культуру (группу культур), вид и группу животных и учитывают по каждому внутрихозяйственному подразделению (бригаде, ферме, цеху) и распределяют между ними косвенным путем.

К общепроизводственным (общеотраслевым) относят затраты по организации производства и управлению отраслью, цехом (растениеводство, животноводство, промышленное производство).

Общехозяйственными являются расходы связанные с организацией производства и управлением организации в целом.

Основными задачами учета расходов по организации производства и управлению являются: правильное и своевременное документальное оформление операций, своевременное и полное отражения затрат по их видам и статьям.

Контроль за рациональным использованием расходов на содержания аппарата управления и выявление резервов снижения этих затрат, правильное распределение расходов на объекты затрат.

21.2. Синтетический и аналитический учет расходов по управлению и обслуживанию производства. Учет расходов будущих периодов

Синтетический учет расходов по управлению и обслуживанию производства ведут на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти счета собирательно-распределительные. По дебету данных счетов учитывают затраты в течении года, а по кредиту в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) распределяют и списывают эти затраты (в течении года в нормативом размере, с корректировкой его в конце года).

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета: 25-1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства», 25-2 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы животноводства", 25-3 «Общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств", 25-4 «Общепроизводственные (цеховые) расходы других производств".

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по бригадам, цехам и другим местам возникновения затрат. Поэтому, общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитываются по отрасли в целом (растениеводство, животноводство, промышленное производство), общебригадные, общефермерские, цеховые, которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, отделения, цехи).

Учет общепроизводственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей затрат: 1. Расходы на оплату труда аппарата управления и прочего персонала; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 4. Расходы на охрану труда и технику безопасности; 5. Работы и услуги; 6. Непроизводительные расходы; 7. Прочие затраты.

На статью «Расходы на оплату труда аппарата управления» и прочего персонала относят основную и дополнительную оплату труда главного агронома, главного зоотехника, главного ветврача, руководителей отраслей (цехов) и прочего персонала аппарата управления (агрономов-селекционеров, зоотехников, бригадиров, заведующих фермами , учетчиков, бухгалтеров комплексов и ферм и т.д.).

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения от фонда оплаты труда работников аппарата управления и прочего персонала отрасли в размерах, установленных действующим законодательством.

По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» учитывают: амортизационные отчисления по основным средствам общебригадного (общефермерского) и общеотраслевого (общецехового) назначения (агрокабинетов, семенных лабораторий, агрохимлабораторий, ветлечебниц, ветаптек, ветеринарно-санитарных установок, ветизоляторов, моечных помещений и др.); затраты на ремонт и техническое обслуживание вышеперечисленных основных средств; затраты на содержание полевых станов.

На статью «Расходы на охрану труда и технику безопасности» относят расходы, связанные с изготовлением и устройством приспособлений, обеспечивающих безопасность работы на машинах и оборудовании (устройство ограждений, агрегатов, сигнализации, вентиляции); затраты на производственную санитарию (устройство душа, подвоз воды для мытья и т.д.); расходы на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями , медицинскими учреждениями (организация медпунктов на животноводческих комплексах (фермах); расходы на прочие мероприятия по охране труда и технике безопасности (приобретение справочников, литературы, оформление предупредительных надписей); расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности используемые в бригадах, на фермах, цехах, стоимость которых невозможно отнести на конкретную культуру, определенный вид или группу скота, а также на конкретную продукцию, выпускаемую промышленными производствами.

По статье «Работы и услуги» учитывают стоимость работ, выполненных собственными вспомогательными производствами (автомобильный , гужевой транспорт) по транспортному обслуживанию: доставка работников для работы в бригадах и фермах; подвоз воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, внутрихозяйственная переброска материальных ценностей, продукции.

По статье «Непроизводительные расходы» учитывают суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды работников за время простоев по внутрихозяйственным причинам; стоимость испорченных ценностей при хранении их на складах, а также суммы пособия по нетрудоспособности, возникшим вследствие производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, прочие непроизводительные расходы.

На статью «Прочие затраты» относят расходы общеотраслевого характера, не учтенные в предыдущих статьях (командировочные расходы общеотраслевого персонала, затраты, связанные с проведением ветеринарно-санитарных и карантинных мероприятий и т.д.).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по следующим аналитическим разделам: а) Расходы на управление организацией; б) Хозяйственные расходы; в) Непроизводительные расходы. Внутри разделов учет ведут по статьям, предусмотренным сметой общехозяйственных расходов. Расходы на управление организацией учитывают по следующим статьям: 1. Расходы на оплату труда работников аппарата управления (руководителей организации и их заместителей, работников бухгалтерской и экономической служб, главного инженера); 2. Отчисление на социальные нужды от фонда оплаты труда работников аппарата управления; 3. Расходы на служебные командировки (в соответствии с установленными законодательством нормами, а также расходы по оформлению заграничных паспортов), (уплата государственной пошлины); 4. Расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений (оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; канцелярские, типографские, телеграфные, почтовые и телефонные расходы, затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, стоимость бланков учетной и отчетной документации; 5. Расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды вахтеров, пожарной и сторожевой охраны, суммы выплачиваемые другим организациям и службам за охрану объектов, расходы на эксплуатацию, содержание и ремонт противопожарных приспособлений, стоимость нефтепродуктов для специального автотранспорта и противопожарных машин и т.д.); 6. Прочие расходы на управление: содержание легкового транспорта, компенсации за использования для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с установленными нормами и т.д.).

Хозяйственные расходы группируют по статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда прочего общехозяйственного персонала (заведующих складами, весовщиков, рабочих складов; 2. Отчисление на социальные нужды от фонда оплаты труда вышеназванных работников в размерах, установленных действующим законодательством, в фонд социальной защиты населения и государственный фонд занятости; 3. Расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения, амортизационных отчислений (износа) и затрат на ремонт основных средств общехозяйственного назначения; 4. Расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров (оплата труда и отчисления на социальные нужды преподавателей за лекции, выплата стипендий успевающим студентам и учащимся направленным на обучение в вузы и техникумы; оплата отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных заведениях, заочной аспирантуре в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах и т.д.), расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала; 5. Расходы на изобретательство и рационализаторские предложения (выплата авторских вознаграждений, расходы на изготовление моделей и образцов, испытанию изобретений); 6. Расходы по содержанию объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (амортизационные отчисления (износ), затраты на проведение всех видов ремонта, а также расходы по предоставлению столовым и буфетам топлива, электроэнергии, воды, для приготовления пищи, отопления); 7. Суммы платежей по процентам за кредиты банка, проценты по векселям при расчете с банками по операциям учета векселей (за исключением векселей выданных на приобретение внеоборотных активов; 8. Представительские расходы (расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц в соответствии с установленными нормами); 9. Прочие расходы (затраты не включенные в вышеперечисленные статьи, расходы по подготовке экспонатов для выставок, их транспортировке, расходы по командировкам на выставки и т.д.).

К непроизводительным расходам относят: недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов, продуктов, израсходованных на общехозяйственные цели и другие расходы.

Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведут в производственных отчетах по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (ф. № 18д и ф. № 18г).

Ежемесячно данные об общепроизводственных и общехозяйственных расходах из производственных отчетов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

Производственный отчет по общепроизводственным расходам состоит из трех разделов. В первом разделе группируют бригадные (фермерские) и цеховые расходы.

Бухгалтерские записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной оплаты труда работникам аппарата управления, а также персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала в фонд социальной защиты населения;

68 "Расчеты но налогам и сборам" - на сумму налогов;

10 "Материалы" - на стоимость материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

23"Вспомогательные производства» – на сумму выполненных услуг вспомогательными производствами;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму командировочных расходов;

02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации по основным средствам общеотраслевого назначения.

Общепроизводственные (бригадные, фермерские, цеховые) расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме, цеху и в отрасли в целом.

Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты растениеводства распределяют и относят на сельскохозяйственные культуры и виды работ незавершенного производства, а общеотраслевые затраты животноводства - на учетные объекты ферм (виды и технологические группы скота). Вышеуказанные общепроизводственные расходы распределяются между объектами планирования и учета затрат пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в производственном отчете по общехозяйственным расходам (ф. № 18г) по организации в целом в разрезе статей, предусмотренных сметой. Бухгалтерские записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной оплаты труда работникам аппарата управления, а также персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала в фонд социальной защиты населения;

68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налогов и сборов в бюджет»;

10«Материалы» – на сумму стоимости материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму командировочных, а также представительских расходов;

97 «Расходы будущих периодов» – на сумму списанной арендной платы, уплаченной вперед, подписки на техническую литературу;

02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации (износа) по основным средствам общехозяйственного назначения.

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции растениеводства, животноводства, подсобных промышленных производств, на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, на закладку и выращивание многолетних насаждений пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством).

Общехозяйственные расходы не относят на работы и услуги вспомогательных и обслуживающих производств, на организации общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и на прочие производства и хозяйства. В том случае, когда на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов, общехозяйственные расходы распределяются в таком же порядке, как и на другие объекты растениеводства.

При строительстве хозяйственным способом, без создания управленческого аппарата, сумма общехозяйственных расходов определяется в пределах норм, установленных сметами по строительству из расчета за фактически выполненный объем работ.

Распределение затрат на управление, организацию и обслуживание производства оформляется ведомостью.

21.3. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, на относящиеся к будущим отчетным периодам. К таким расходам относят: затраты по строительству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства силосных и сенажных ям, летних лагерей, загонов, навесов для скота, расходы на пусконаладочные работы парниково-тепличных комбинатов, животноводческих комплексов, птицефабрик, промышленных цехов если для этих целей не выделяются специальные источники финансирования, взносы арендной платы за последующие периоды, затраты по подписке на периодическую печать, оплата за обучение студентов в учебных заведениях и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет ведут по каждому объекту отдельно.

В течение года по дебету аналитических счетов счета 97 учитывают все затраты произведенные за год, а по кредиту этих счетов отражают только те суммы, которые должны быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году. Сроки списания затрат будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по оплаченным вперед суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы, оплаты за обучение студентов в учебных заведениях, расходы на подготовку и освоения производства и другим списываются на издержки производства равномерными долями в течении срока, к которому относятся те или иные расходы.

Списания расходов по подписке на периодическую печать, оплаты за обучение студентов оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Списание расходов на подготовку и освоение новых производственных мощностей оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" (соответствующие субсчета)

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц возникающих при проведении переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте к счету 97 "Расходы будущих периодов" открывается субсчет 97-1 "Курсовые разницы".

Эти расходы учитывают на счете № 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета учитывают все произведенные за год расходы, с кредита эти расходы списывают на счета затрат основных производств или общепроизводственных и общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на данный отчетный год, по специально составленному расчету. В зависимости от срока использования некапитальных временных сооружений доля ежегодных списаний затрат может быть различной. При двухгодичном использовании ежегодно списывают 50% суммы, при трехлетнем - 34 % в первом году и по 33% - во втором и третьем годах.

Аналитический учет затрат расходов будущих периодов ведут, по каждому объекту затрат отдельно, в производственном отчете по прочим видам затрат.

ГЛАВА 22. УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ И РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ

22.1. Вспомогательные производства, их виды и назначение

Вспомогательные производства предназначены для выполнения работ, оказания услуг и обслуживания основных отраслей (растениеводство, животноводство), а также промышленных производств, капитального строительства, ремонта основных средств. К ним относятся ремонтно-механические мастерские, автомобильный и гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, тарное и тароремонтное производство.

Для учета затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами предназначен синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». К данному счету открываются следующие субсчета:

1. Ремонтные производства (мастерские),

2. Автомобильный транспорт,

3. Электроснабжение,

4. Водоснабжение,

5. Теплоснабжение,

6 Газоснабжение,

7 Гужевой транспорт,

8 Тарное и тароремонтное производство,

9. Прочие производства.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ежемесячно списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство» соответствующие субсчета - при выполнении работ и оказании услуг основному производству; 90 «Реализация» при выполнении работ и услуг для сторонних организаций; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при выполнении работ и оказании услуг обслуживающим производствам и хозяйствам, 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при строительстве объектов хозяйственным способом. По отдельным видам вспомогательных производств возможен и другой порядок списания затрат: ежемесячно услуги оценивают по нормативно-прогнозной себестоимости, а в конце каждого квартала или года производится корректировка до уровня фактической себестоимости. Решение о применении того или другого способа оценки услуг принимается при разработке учетной политики организации.

При журнально-ордерной форме аналитический учет затрат ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам (ф. № 18в). Он составляется на основании данных следующих документов: накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (ф. №УЗ-3), накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1), накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2), журнала учета работы прочих производств (ф. № УЗ-4). Основанием для составления перечисленных накопительных ведомостей являются соответствующие первичные документы.

В производственном отчете затраты отражают по установленным статьям затрат с указанием корреспондирующих счетов. Ежемесячно данные, отраженные в производственном отчете переносят в журнал-ордер 10- АПК.

22. 2. Учет затрат и услуг вспомогательных производств

Учет затрат в ремонтных производствах

В процессе эксплуатации техника изнашивается и может преждевременно выбывать из строя, поэтому для поддержания ее в рабочем состоянии необходимо периодически производить ее ремонт. Качественное и своевременное выполнение ремонтов способствует более эффективному использованию техники и снижению простоев. Ремонт может осуществляться как хозяйственным способом в ремонтно-механической мастерской хозяйства, так и подрядным способом в мастерских ремонтно-технических организаций. Принимая в ремонтную мастерскую хозяйства технику для ремонта, ее подвергают тщательному осмотру в присутствии инженера-механика, заведующего ремонтной мастерской. В результате осмотра определяют какой объем работ следует провести, потребность в запасных частях, ремонтных материалах.

Ведомость дефектов на капитальный ремонт машин (ф.№УЗ-6) составляется на основании осмотра машин заведующим мастерской, дефектовщиком, инженером механиком на каждую реконструированную техническую единицу.

В ней производят описание всех обнаруженных при разборке дефектов, по которым определяют объем ремонтных работ, необходимость и целесообразность реставрации отдельных узлов и деталей, а также замену новыми, записывается какое количество ремонтных материалов требуется для ремонта, исчисляется трудоемкость ремонта, затраты на оплату труда, отражается общая стоимость ремонтных работ. Затраты на оплату труда определяют на основании действующих норм и расценок.

Ведомость дефектов составляется в двух экземплярах. После утверждения руководителем хозяйства первый экземпляр остается в ремонтной мастерской, а второй передается на склад и служит основанием для выдачи необходимых для ремонта деталей. На основании ведомости дефектов выписывают наряды на выполнение ремонтных работ. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится на основании ведомостей на получение запасных частей и ремонтных материалов (ф. № ПЗ-4). Получая детали со склада, заведующий мастерскими расписывается в экземпляре ведомости, находящейся у заведующего складом, а заведующий складом - в экземпляре, находящемся у заведующего мастерской. В конце месяца заведующий складом, отпустивший детали и ремонтные материалы по ведомости дефектов, сдает ее вместе с другими приходными и расходными документами, а также отчетом о движении ценностей по складу в бухгалтерию хозяйства. В том случае, когда ремонт техники ко времени представления отчета заведующим складом не закончен, а детали и материалы выданы не полностью, то не выданные запчасти записывают в новую дефектную ведомость или ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов, на основании которых детали выдаются в следующем месяце. На основании данных ведомости дефектов и других первичных документов в бухгалтерии хозяйства определяют стоимость ремонта и одновременно затраты по ремонту отражают в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № УЗ-3). Затраты в ведомости по сложной технике (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно. Учет затрат по ремонту прочей сельскохозяйственной техники и мелкого инвентаря ведется на отдельных страницах накопительной ведомости в отдельности по каждому виду сельскохозяйственной техники, изделий.

В конце месяца данные из накопительной ведомости переносят в производственный отчет (ф. № 18в).

Затраты по ремонту тракторов, комбайнов, машин и оборудования, изготовлению и реставрации запасных частей и приспособлений, производимым в ремонтных мастерских хозяйства, учитывают на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 1 «Ремонтное производство (мастерские)». Затраты ремонтной мастерской делятся на прямые и цеховые. Прямые затраты ремонтной мастерской группируются по следующим статьям: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Затраты по организации производства и управления; 8. Прочие затраты. На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленную основную и дополнительную оплату труда работникам ремонтной мастерской, занятым на ремонте техники: слесарям, токарям, мастерам-наладчикам и др. Здесь же учитывают оплату труда начисленную комбайнерам, трактористам, в том случае, когда они участвуют в ремонте техники. При начислении основной и дополнительной оплаты труда работникам ремонтного производства дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если создается резерв на предстоящую оплату отпусков, то дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисление на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от оплаты труда работников ремонтной мастерской в соответствии с нормами установленными законодательством. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость израсходованных запасных частей, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин. При списании материальных ценностей, израсходованных в ремонтных производствах, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Запасные части» и субсчет «Топливо».

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской (электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, автомобильный транспорт и т.д.). Здесь же отражают затраты на оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию. При отнесении стоимости услуг, оказанных другими вспомогательными производствами, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства» соответствующие субсчета, а на стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» включают суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств, используемых в ремонтной мастерской. На эту же статью относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт материалов. При начислении амортизационных отчислений (износа) по основным средствам ремонтных производств дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств», а на сумму израсходованных ремонтных материалов, кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы».

На статью «Расходы денежных средств» относят платежи в бюджет и другие виды налогов, предусмотренные налоговым законодательством. На сумму платежей в бюджет дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Затраты по организации производства и управления» отражают цеховые расходы ремонтной мастерской которые учитывают ежемесячно на отдельном аналитическом счете по установленной номенклатуре статей затрат. При списании цеховых расходов дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 23 субсчет 1, аналитический счет «Цеховые расходы ремонтной мастерской».

На статью «Прочие затраты» относят стоимость спецодежды, спецобуви, хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При списании хозяйственного инвентаря и принадлежностей дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы» субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Учет цеховых расходов ремонтной мастерской, связанных с организацией управления и обслуживания производства, ведется в производственном отчете (ф. № 18в) на отдельном аналитическом счете. К цеховым расходам относятся затраты на оплату труда цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, кладовщика и другого обслуживающего персонала), отчисления на социальные нужды, и в государственный фонд содействия занятости населения, произведенные от всех видов оплаты труда вышеназванных работников, расходы на содержание основных средств ремонтной мастерской (зданий и сооружений ремонтной мастерской, станочного оборудования), прочие цеховые расходы (расходы на мероприятия по охране труда и технике безопасности). Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета. Для исчисления себестоимости законченного в течении года ремонта тракторов, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа, а также для распределения работ и услуг ремонтной мастерской по потребителям, необходимо к учтенным прямым затратам ежемесячно прибавлять цеховые расходы мастерской. Цеховые расходы распределяются пропорционально прямой оплате труда ремонтных рабочих, учтенной в составе прямых затрат на выполнение отдельных заказов. Чтобы исчислить фактическую себестоимость изготовленных изделий, или одного ремонта техники необходимо фактические затраты на ремонт данного вида машин, изготовление изделий, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий). Исходя из выбранного способа оценки услуг, калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной мастерской может составляться ежемесячно, ежеквартально, за полугодия, или за календарный год.

При первом варианте цеховые расходы включаются в себестоимость выполненных работ в фактически сложившейся сумме, в результате чего ежемесячно исчисляется фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтной мастерской.

При втором варианте в течении отчетного периода (квартала, полугодия, календарного года) цеховые расходы ремонтной мастерской прибавляют к прямым затратам в нормативно-прогнозном размере. В конце отчетного периода нормативно-прогозной размер цеховых расходов ремонтной мастерской доводится до фактического размера методом «красное сторно», если нормативно-прогнозная стоимость выше фактической, или методом дополнительного списания если нормативно-прогнозная стоимость ниже фактической. Все затраты по законченному ремонту, выполненному в ремонтной мастерской хозяйства, списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтная мастерская» в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2 «Автомобильный транспорт», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» субсчет «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка», субсчет 2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин». Оприходование изготовленных запасных частей отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтная мастерская» и дебету счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Запасные части». В конце каждого месяца сгруппированные в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской суммы прямых затрат по отдельным статьям переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (ф. № 18в). В отчет также ежемесячно переносят цеховые расходы ремонтной мастерской. На основании данных производственного отчета ежемесячно производятся записи в журнал-ордер 10-АПК.

В конце отчетного периода на субсчете «Ремонтная мастерская» счета 23 «Вспомогательные производства» могут оставаться затраты по незаконченному текущему и капитальному ремонту основных средств, а также затраты на незавершенное производство инвентаря, запасных частей.

Учет затрат на ремонт зданий и сооружений ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 1 «Ремонтные производства».

Затраты на ремонт зданий и сооружений отражают на основании соответствующих сметных расчетов.

Аналитический учет затрат по ремонту зданий и сооружений ведут по каждому ремонтируемому объекту в разрезе следующих статей затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Строительно-ремонтные материалы; 4. Работы и услуги; 5. Прочие затраты.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников, непосредственно занятых ремонтом зданий и сооружений, и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда.

При начислении оплаты труда за работы выполненные по ремонту, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При создании резерва предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, оплату отпусков) дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и в Государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников.

На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Строительно-ремонтные материалы» относят фактическую себестоимость строительных материалов (кирпича, цемента, лесоматериалов, шифера, стекла, красок и др.) использованных на проведение ремонта.

При списании стоимости израсходованных строительно-ремонтных материалов дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы».

На статью «Работы и услуги» относят стоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства (автомобильный и гужевой транспорт, электро – водо – тепло – гахзоснабжения), машинно-тракторного парка, выполненные работы и оказанные услуги сторонними организациями.

При отнесении стоимости работ и услуг, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счета 23 «Вспомогательные производства», (соответствующие субсчета), 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (соответствующие субсчета), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По статье «Прочие затраты» учитывают расходы на охрану труда и технику безопасности, стоимость израсходованных инвентаря хозяйственных принадлежностей. При включении в затраты стоимости хозяйственного инвентаря и принадлежностей составляют бухгалтерскую запись дебет счета 23-1 кредит счета 10 «Материалы».

Оприходование возвратных материалов, поступивших при проведении ремонта зданий и сооружений, отражают по дебету счетов, в которых учитывают соответствующие материалы, и кредиту счета 23, субсчет 1 «Ремонтные производства».

Стоимость ремонта зданий и сооружений, произведенного подрядным способом, в сумме акцептованных счетов учитывают по соответствующим ремонтируемым объектам комплексной статьей.

На стоимость произведенного ремонта подрядчиком составляют бухгалтерскую запись дебет счета 23, субсчет 1 и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по ремонту зданий и сооружений ежемесячно относят с кредита счета 23, субсчет 1 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства (соответствующие субсчета).

Аналитический учет ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18-и).

Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта .В сельскохозяйственных организациях грузовой автомобильный парк является основным средством доставки и внутрихозяйственного перемещения грузов. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта (грузовые машины, пассажирский транспорт и автомашины специального назначения - автоцистерны, бензовозы, молоковозы, кроме легкового автотранспорта, по которому затраты учитывают в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 2 «Автомобильный транспорт».

В учете хозяйства расходы автомобильного транспорта группируются по следующим статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисление на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Затраты по организации производства и управления. Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля. Имеется три формы путевого листа грузового автомобиля:

-типовая форма 3(с) предназначена для осуществления работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам;

-типовая форма 3 (п) предназначена для работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам;

-типовая форма 4 предназначена для работы грузового автомобиля в международном сообщении.

Путевой лист грузового автомобиля является основным первичным документов, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке грузов или актом замера (взвешивания) при перевозке нетоварных грузов показатели для учета работы грузовых автотранспортных средств и водителя, а также данные для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за перевозки грузов и формирования статистической отчетности. В нем также отражаются расход топлива, сумма начисленной заработной платы, объем выполненной работы (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза), задания шоферу и его выполнение.

Запрещается использование форм путевых листов грузового автомобиля, отличных от вышеназванных типовых форм .

Путевые листы форм 3 (с) и 3 (п), выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицам только на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы. На более длительный срок путевые листы выдаются только в случае, если выполняются междугородные перевозки в течение более суток.

При работе автомобиля вне места расположения перевозчика сроком более суток в составе группы автомобилей (2 и более) путевые листы на весь срок работы (как правило, не более чем на 7 суток) получает старший группы (бригадир, диспетчер и т.д.) который ежедневно выдает путевые листы каждому водителю в отдельности после сдачи путевого листа за предыдущий день работы. Если срок работы автомобилей вне места расположения перевозчика превышает 7 суток, то старший группы сдает отработанные путевые листы перевозчику и получает новые на следующий семидневный срок. Порядок учета и отчетности старшим группы за бланки путевых листов устанавливаются перевозчиком.

Выдаваемый водителю путевой лист должен иметь дату выдачи, штамп и печать перевозчика.

Путевые листы грузового автомобиля хранятся вместе с товарно-транспортными документами для их одновременной проверки.

Данные путевых листов переносят в накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1). В этой ведомости обобщаются данные путевых листов по каждому шоферу и закрепленной за ним грузовой автомашине. В ней отражается количество отработанных часов, пробег общий и с грузом, перевезено груза, сделано тонно-километров, расход горючего по норме и фактически, начислено заработной платы Здесь же производится и распределение объема выполненных работ по объектам учета затрат. Распределенные тонно-километры по объектам, служат базой для отнесения затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта на объекты калькуляции себестоимости.

В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной автотранспортом работы и при необходимости составляют сводную ведомость, а затем данные переносят в производственный отчет (ф.№18в). На основании данных производственного отчета производят записи в журнале-ордере 10-АПК.

Сельскохозяйственные организации могут осуществлять учет затрат отдельно по грузовым автомобилям, специальным машинам транспортного (бензовозы, молоковозы) и нетранспортного (техпомощь) назначения, пассажирскому автотранспорту (автобусы). В этом случае расходы на управление и организацию работ (цеховые расходы) необходимо учитывать на отдельном аналитическом счете и распределять на соответствующие объекты учета затрат в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству отработанных машино-дней-смен каждым видом специальных и грузовых машин.

Затраты по содержанию и эксплуатации грузового автотранспорта учитывают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 2 «Автомобильный транспорт».

По статье «Расходы на оплату труда» отражают сумму начисленной оплаты труда водителей и отчисление в резерв на оплату отпуска и прочие виды доплат. При начислении оплаты труда дебетуют счет 23 «Вспомогательные производства» субсчет 2 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если создается резерв на оплату отпусков, то дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от оплаты труда водителей в соответствии с нормами, установленными законодательством. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость израсходованных топлива и смазочных материалов, авторезины. При списании материальных ценностей дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 10 «Материалы» субсчет «Запасные части» и субсчет «Топливо».

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации. При отнесении стоимости услуг, оказанных другими вспомогательными производствами, дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства» соответствующие субсчета. На статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» относят суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта. При начислении амортизационных отчислений (износа) по основным средствам ремонтных производств дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств», а на стоимость выполненных ремонтов кредитуют счет 23 субсчет 1 «Ремонтные производства», если ремонт производился в собственных ремонтных мастерских, и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если ремонт производился подрядчиком.

На статью «Расходы денежных средств» относят платежи в бюджет и другие виды налогов, предусмотренные налоговым законодательством. На сумму платежей в бюджет кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Затраты по организации производства и управления» отражают цеховые расходы автотранспорта, которые учитывают ежемесячно на отдельном счете по установленной номенклатуре статей затрат. При списании цеховых расходов дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 23 субсчет 2 аналитический счет «Цеховые расходы».

На статью «Прочие затраты» относят стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Ежемесячно работы, выполненные грузовым автотранспортом, по фактической себестоимости 10 тонно-километров списываются с кредита счета 23, субсчет 2 на счета тех отраслей, хозрасчетных подразделений и учетных объектов, для которых выполняли работы. При этом затраты по перевозке людей (рабочей силы) и по работам специальных машин относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанному количеству машино-дней и фактической стоимости одного машино-дня работы автомобилей. Если в организации исчисляют фактическую себестоимость услуг автотранспорта только в конце квартала или года, то ежемесячно списывают на потребителей нормативно-прогнозную себестоимость услуг, а затем производят соответствующую корректировку ее до фактической себестоимости. Для исчисления фактической себестоимости услуг автотранспорта общую сумму затрат учтенных на счете «Грузовой автотранспорт» за исключением себестоимости работ по перевозке людей и работ специальных машин, а также стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины) делят на количество выполненных тонно-километров (табл.22.1).

Таблица 22.1

Расчет себестоимости работ грузового автотранспорта

Показатель	Величина показателя	Сумма, руб.
Фактические затраты на эксплуатацию грузового автотранспорта (дебет аналитического счета «Грузовой автотранспорт»	Х	1506000
Отработано тонно-километров в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости, всего	920000	920000
Количество отработанных машино-дней, всего	3800	Х
Количество машино-дней по перевозке рабочей силы в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости, всего	304	76000
В том числе:
растениеводстве	102	25500
животноводстве	202	50500
Стоимость отработанного масла, изношенной авторезины	х	6000,0
Фактические затраты, составляющие себестоимость отработанных машино-дней (стр.1-5)	х	1500000
Фактическая себестоимость 1 машино-дня (1500000:3800)	х	395
Фактическая себестоимость по перевозке рабочей силы	х	120000
Фактическая себестоимость 10 ткм (1560000-120000-6000,0: 920000*10)	х	15

После составления расчета себестоимости услуг автотранспорта исчисляют сумму отклонений фактической себестоимости от нормативно-прогнозной списывают ее с кредита субсчета 23-2 (аналитический счет «Грузовой автотранспорт») в дебет тех счетов, на которые в течении года относились услуги грузового автотранспорта по нормативно-прогнозной себестоимости.

При определении калькуляционной разницы между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью услуг автотранспорта следует учесть, что нормативно-прогнозная себестоимость работ, выполненных грузовым автотранспортом для других вспомогательных производств (водокачки, электростанции и т. д.), до фактической себестоимости не корректируется. В связи с этим калькуляционную разницу определяют не на весь объем перевозок выполненных автомобильным транспортом за год, а за вычетом перевозок для других вспомогательных производств. Умножив исчисленную калькуляционную разницу на объем перевозок, выполненных грузовым автотранспортом за квартал или за год по отраслям и объектам учета в целом по хозяйству, устанавливают сумму, которую нужно дополнительно отнести (при перерасходе) на те счета или сторнировать (при экономии) с тех счетов, на которых были отражены эти перевозки по нормативно-прогнозной себестоимости.

Аналитический счет «Грузовой автотранспорт» можно закрывать и по удельному весу фактических затрат к нормативно-прогнозной себестоимости выполненных работ. Используя исчисленный удельный вес, определяют калькуляционную разницу, которую затем сторнируют (при экономии) с тех счетов или дополнительно проводят (при перерасходе) по тем счетам, по которым были учтены работы, по нормативно-прогнозной себестоимости.

Для списания разницы между фактический и нормативно-прогнозной себестоимостью работ, выполненных автомобильным грузовым транспортом, составляют ведомость распределения калькуляционной разницы.

Эту ведомость составляют на основании записей на аналитических счетах затрат тех отраслей хозяйства и учетных объектов, для которых перевозились грузы, или на основании месячных накопительных ведомостей учета работы грузового автотранспорта.

Для исчисления себестоимости отработанного машино-дня необходимо общую сумму затрат по содержанию и эксплуатации грузового автотранспорта, за исключением стоимости оприходованных ценностей, разделить на общее количество отработанных машино-дней.

Если сельскохозяйственные организации ведут учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специальных автомашин (техпомощь, молоковозы, бензовозы и т.д.), то возникает необходимость учитывать расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы автопарка) на отдельном аналитическом счете.

В состав затрат по организации производства и управлению включают расходы на оплату труда заведующего автогаражом, диспетчера, бухгалтера по автотранспорту, автомеханика и других работников, обслуживающих автопарковое хозяйство, отчисления на социальные нужды вышеперечисленных работников, а также расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, обслуживающих автотранспорт, прочие расходы (водоснабжение, освещение, электроснабжение, отопление и т.д.).

Учтенные цеховые расходы распределяют между затратами на содержание грузовых и специальных автомобилей пропорционально автомобиле-дням пребывания их в хозяйстве.

Учет затрат на электроснабжение. Учет затрат на выработку электроэнергии электростанцией хозяйства, а также на обслуживание и содержание электролиний, трансформаторов, трансформаторных будок и другого электроэнергетического оборудования и расходов по оплате электроэнергии, полученной со стороны, ведут на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 3 «Электроснабжение».

К затратам на содержание электрохозяйств относят: расходы на оплату труда электромонтеров, мотористов, механиков и других работников занятых электроснабжением; отчисление в фонд социальной защиты и государственный фонд занятости населения по установленным законодательством нормам; стоимость работ и услуг, выполненных собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями; амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт зданий, сооружение и оборудования подстанций, трансформаторных будок, внутрихозяйственных электролиний. Полученную со стороны электроэнергию учитывают по установленным тарифам.

Количество произведенной собственными энергетическими установками и полученной со стороны электроэнергии учитывают в журнале учета работы прочих производств (ф. № УЗ-4). Количество электроэнергии, полученной со стороны, учитывают в журнале на основании данных счетчиков или счетов-фактур организаций, отпускающих электроэнергию хозяйству. На основании данных, отраженных в журнале учета работы прочих производств, составляют отчет об использовании электроэнергии. В нем отражается информация об электроэнергии, выработанной в хозяйстве, полученной со стороны, и ее расходе по потребителям. Отчет составляет инженер-электрик и электромонтер, утверждает руководитель организации.

Калькуляционной единицей в электроснабжении являются 10 киловатт-часов. Себестоимость 10 киловатт-часов электроэнергии исчисляется делением расходов на электроснабжение (затраты на содержание собственных электростанций, стоимость полученной электроэнергии со стороны и общие расходы по электрохозяйству) на количество электроэнергии (собственной и поступившей со стороны, за вычетом электроэнергии, потребленной на собственные нужды электростанций). Когда электрогенераторы используются для обслуживания отдельных агрегатов смонтированным с доильными, стригальными, сварочными и другими агрегатами, то затраты по их содержанию и количество электроэнергии в себестоимость электроэнергии не включают, а расходы по ним относят непосредственно в затраты соответствующих отраслей и производств.

Стоимость электроэнергии распределяют и списывают на затраты потребителей в течение месяца, пропорционально количеству использованной электроэнергии и фактической себестоимости 10 киловатт-часов.

Аналитический учет затрат по выработке электроэнергии ведут в производственном отчете (ф. № 18в). В первом разделе отчета отражают затраты, во-втором - количество и стоимость выработанной и полученной со стороны энергии, а в третьем - распределение (списание) этих видов затрат.

Учет затрат на водоснабжение. Сельскохозяйственные организации для подачи воды на производственные и бытовые нужды используют насосные станции, водопроводные линии, внутренние сети и другие установки.

Учет затрат по водоснабжению ведут на отдельном аналитическом счете «Водоснабжение», открываемому к синтетическому счету 23 «Вспомогательные производства».

На этот счет относят расходы по содержанию водокачек, а также затраты на покупку воды при ее потреблении из городских водопроводов или магистральных сетей.

К затратам на водоснабжение относят: расходы на оплату труда машинистов, слесарей водопроводчиков и других лиц, занятых на работах по водоснабжению; отчисления на социальные нужды, в государственный фонд занятости населения, стоимость горючего и смазочных материалов, израсходованных на технологические цели по водоснабжению, стоимость работ и оказанных услуг, выполненных собственными вспомогательными производствами, и оказанных услуг, выполненных сторонними организациями; суммы начисленной амортизации (износа) и затраты на все виды ремонта насосных станций, водокачек, водопроводных линий и других основных средств, используемых на водоснабжении; оплата счетов водоснабжающей организации за отпущенную хозяйству воду, прочие затраты, (стоимость краски, пакли, обтирочного материала, инвентаря и др.).

Затраты на водоснабжение накапливаются в журнале учета работы прочих производств (ф.№ УЗ-4).

Единицей исчисления себестоимости водоснабжения является один кубический метр воды. Для исчисления фактической себестоимости 1м3 воды необходимо все затраты по содержанию водокачек, водопроводных линий и внутренних сетей (включая затраты на покупку воды при ее потреблении из городских водопроводов или магистральных сетей) разделить на общее количество кубометров воды, поданной через водопроводную сеть организации (как собственную так и покупную).

Учет количества потребленной воды исчисляется на основании показаний водоизмерительных приборов, а если их нет, то исходя из расчета по действующим нормам потребления воды. Отпущенная вода оценивается по фактической себестоимости одного кубического метра и списывается на счета по учету затрат отраслей и производств, являющихся потребителями воды.

При использовании в хозяйстве нормативно-прогнозной себестоимости воды, в конце года исчисляют ее фактическую себестоимость и производят корректировочные записи по оценке стоимости потребленной воды общепринятыми методами.

Затраты по содержанию насосных установок и средств водоснабжения, обслуживающих поля и используемых для подачи воды на фермы и пастбища, относят на затраты соответствующих отраслей растениеводства, животноводства, а в себестоимость воды по водоснабжению не включают.

Аналитический учет затрат и оказанных услуг водоснабжения ведут в производственном отчете (ф. № 18в). При этом в первом разделе учитывают фактические затраты на водоснабжение, во-втором отражают нормативно-прогнозную стоимость полученной воды, а в третьем - распределение (списание) потребленной воды по потребителям.

Учет затрат на теплоснабжение, газоснабжение. Расходы, связанные с выработкой тепла в собственных котельных, содержанием и эксплуатацией тепловых сетей и теплопунктов, а также по оплате полученной тепловой энергии, со стороны, сельскохозяйственные организации учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 5 «Теплоснабжение». На данный субсчет относят следующие затраты: расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды мастеров, слесарей, техников, кочегаров и других работников, занятых обслуживанием теплохозяйства; стоимость топлива (нефтепродуктов, угля, торфа, газа, дров) и электроэнергии, израсходованных на технологические цели по теплоснабжению; амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт основных средств котельных, тепловых сетей, теплопунктов); стоимость работ и услуг, выполненных собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями; стоимость тепловой энергии, полученной со стороны.

Единицей исчисления себестоимости теплоэнергии являются 10 единиц теплоэнергии Гкал (гигакалория). Потребленную теплоэнергию оценивают по фактической себестоимости 10 Гкал и списывают на счета по учету затрат отраслей и производств, являющихся потребителями тепла пропорционально ее количеству.

Расходы по содержанию котельных, обслуживающих только один вид производства, можно сразу же включать в издержки этих производств.

Количество теплоэнергии, отпущенной потребителем, определяют по показаниям счетчиков, а при их отсутствии - по балансу энергии (согласно расчету ее выработки и распределения.

При исчислении фактической себестоимости 10 единиц теплоэнергии (Гкал) необходимо все затраты на производство и покупку тепловой энергии со стороны, разделить на количество выработанной энергии за вычетом расхода теплоэнергии на собственные нужды котельной.

Если используется нормативно-прогнозная оценка теплоэнергии, ее сопоставляют с фактической. После сопоставления нормативно-прогнозной себестоимости тепловой энергии с фактической выявляют калькуляционную разницу, которую распределяют на счета пропорционально количеству отпущенной в течении года энергии, после этого закрывают субсчет «Теплоснабжение».

Учет затрат по газоснабжению ведется на субсчете 6 «Газоснабжение», синтетического счета 23 «Вспомогательные производства».

К затратам по газоснабжению относят расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих газовое хозяйство, стоимость газа ,полученного от газоснабжающих организаций, амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт и эксплуатацию оборудования основных средств газоснабжения.

Единицей исчисления себестоимости газоснабжения является один кубический метр газа. Для исчисления себестоимости одного кубического метра газа необходимо общую сумму затрат по газоснабжению, включая стоимость купленного газа, разделить на общее количество кубометров потребленного газа (магистрального и сжиженного в баллонах). Затраты по газоснабжению относят на потребителей ежемесячно по фактической или нормативно-прогнозной себестоимости пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа. В конце квартала, года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической. Производственные затраты на теплоснабжение и газоснабжение учитывают в журнале учета работы прочих производств (ф. № УЗ-4), отчете об использовании продукции прочих производств (ф. № УЗ-5), на основании которых ежемесячно составляют производственный отчет (ф. № 18в).

Учет затрат и услуг гужевого транспорта. Затраты по использованию и содержанию гужевого транспорта учитываются на субсчете 7 «Гужевой транспорт» по следующим статьям: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты.

По статье «Расходы на оплату труда» учитывают основную и дополнительную оплату труда конюхов, скотников, сторожей и других работников, занятых на обслуживании рабочего скота.

На статью «Отчисление на социальные нужды» относят обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников, занятых на обслуживании рабочего скота по установленным нормам.

По статье «Сырье и материалы» учитывают стоимость израсходованных на содержание рабочего скота кормов. Корма собственного производства урожая прошлых лет списывают по их фактической себестоимости, а текущего года - по нормативно-прогнозной стоимости, которую до фактической себестоимости в конце года не доводят.

На данную статью относят также стоимость биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, израсходованных на лечение рабочего скота, а также стоимость израсходованного инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

В статью «Работы и услуги» включают стоимость работ выполненных собственными вспомогательными производствами, а также затраты на оплату услуг оказанных сторонними организациями (профилактические и ветеринарные мероприятия).

По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» учитывают амортизационные отчисления (износ) по рабочему скоту, конюшням, транспортным средствам, а также затраты на ремонт конюшен, прочих построек и транспортных средств, используемых для гужевого транспорта.

На статью «Расходы денежных средств» относят отчисления в специальные внебюджетные фонды, а также налоги, сборы, и платежи в бюджет, предусмотренные действующим законодательством. По этой же статье отражают суммы платежей по страхованию рабочего скота и других видов основных средств.

На статью «Прочие затраты» относят расходы по содержанию рабочего скота, не вошедшие в предыдущие статьи. К ним относят затраты на ковку лошадей, колесную мазь стоимость подстилки (опилки, торф) и др.

Записи на аналитическом счете «Гужевой транспорт» производят на основании следующих документов: ведомости расхода кормов (ф. № ПЗ-9), накопительной ведомости учета расхода кормов (ф. № ПЗ-17), книжки бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № ТО-12) и т.д. Обобщенные в накопительных ведомостях или журнале учета работ и затрат данные этих документов служат основанием для соответствующих записей в производственный отчет по вспомогательным производствам. (ф. № 18в).

На основании данных первого раздела производственного отчета составляют бухгалтерские записи по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 7 «Гужевой транспорт» и кредиту счетов:

10 «Материалы» субсчет «Корма» – на стоимость израсходованных кормов;

23 «Вспомогательные производства» соответствующие субсчета – на стоимость оказанных услуг других вспомогательных производств;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость оказанных услуг сторонними организациями;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной оплаты труда конюхов, скотников и др.;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений, произведенных на оплату труда работников в соответствии с нормами, установленными законодательством;

68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму отчислений, произведенных от оплаты труда в государственный фонд занятости в соответствии с нормами, установленными законодательством;

02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации по скоту, конюшням и т.д.;

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 7 «Гужевой транспорт» ежемесячно отражают выполненные услуги гужевым транспортом по потребителям исходя из их фактической себестоимости. По кредиту данного счета также отражается выход продукции, полученной от гужевого транспорта (приплод, конский волос, навоз и т.д.), - в корреспонденции с дебетом счетов 11 «Животные на выращивании и откорме» субсчет 1 «Молодняк животных», 10 «Материалы» субсчет 4 «Удобрения», 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Продукция животноводства» и др.

Единицей работы гужевого транспорта считается один рабочий день лошади.

Услуги гужевого транспорта списывают в течении месяца по нормативно-прогнозной себестоимости рабочего дня в дебет счетов по учету затрат тех производств, для которых производились работы, а в конце месяца нормативно-прогнозную себестоимость доводят до фактической.

Единицей работы гужевого транспорта считается один рабочий день лошади. Фактическая себестоимость одного рабочего дня определяется делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за вычетом стоимости приплода, навоза, шерсти-линьки и волоса, сырцы) на общее количество рабочих дней ( не включая рабочие дни по самообслуживанию). К самообслуживанию относят дни, затраченные гужевым транспортом на подвоз воды, кормов для собственных нужд.

Приплод, полученный от маточного поголовья рабочих лошадей, оценивают в размере стоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных. Себестоимость одного кормо-дня определяется делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за минусом стоимости побочной продукции - навоз, конский волос, шерсть-линька) на общее количество кормо-дней рабочего скота. Навоз оценивают исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку (амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт по основным средствам, используемым при удалении навоза из навозохранилища, затрат по его выемке из навоза накопителей и хранилища), а также стоимости подстилки. Шерсть-линьку, конский волос оценивают по ценам возможной реализации или использования.

Пример: По данным бухгалтерского учета, на аналитическом счете «Гужевой транспорт» учтено затрат за год 12000 тыс. руб. Общее количество учтенных кормо-дней составило 29300. Рабочим скотом в течении года отработано (без учета самообслуживания) 21975 рабочих дней.

От маточного поголовья лошадей хозяйство получило 29 голов приплода, навоза, шерсти-линьки и конского волоса по ценам их возможной реализации на сумму 19 тыс. руб. Для исчисления себестоимости приплода необходимо из общей суммы затрат исключить стоимость побочной продукции, полученную сумму разделить на общее количество кормо-дней рабочего скота и полученный результат умножить на 60 кормо-дней и количество голов полученного приплода. Себестоимость одного жеребенка равна 24,5 тыс. руб. (12000 -19): 29300) х 60 а всего приплода – 710,5 тыс. руб. (24,5х29). Следовательно, затраты, относимые на отработанные дни гужевым транспортом составят 11270,5 (12000 – (19 +710,5). Фактическая себестоимость одного рабочего дня будет равна 0,5 тыс. руб. (11270,5: 21975)). Расходы по содержанию молодняка рабочего скота не относятся на субсчет «Гужевой транспорт», а учитывают их на отдельном аналитическим счете в составе счета 20 «Основное производство», субсчет 2 « Животноводство».

Учет затрат на тарное и тароремонтное и прочие производства. Затраты на изготовление и ремонт деревянной, картонной тары, а также упаковочных. материалов, предназначенных для упаковки готовой продукции учитывают на счете 23, субсчете 8 «Тарное и тароремонтное производство».

Аналитический учет ведут по видам вырабатываемой тары и упаковочных материалов.

На данном субсчете учитывают расходы по изготовлению жестяных банок для консервов, включая затраты по подготовке жести в литографическом отделении жестяно-баночного цеха.

На субсчете 9 «Прочие производства» учитывают затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок. Калькуляционной единицей холодильных установок является один центнеро-день хранения.

Затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок распределяют на счета потребителей хранения продуктов (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений и сроков хранения. Они относятся на себестоимость отдельных видов продукции ежемесячно пропорционально центнеро-дням их хранения.

Если на затраты потребителей ежемесячно списывали услуги холодильных установок по нормативно-прогнозной себестоимости центнеро-дня хранения, то в конце года производят списание калькуляционной разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью. Фактическая себестоимость одного центнеро-дня хранения продуктов исчисляется делением общей суммы затрат на количество центнеро-дней хранения продуктов. Аналитический учет холодильных установок, тарного и тароремонтного производства ведут в разделах производственного отчета (ф. № 18в) в таком же порядке, как и других вспомогательных производств. Данные, приведенные в производственном отчете, ежемесячно переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

22.3. Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

Учет затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных сельскохозяйственных машин используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах ведут на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». К данному счету сельскохозяйственные организации открывают два субсчета: 24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка», 24-2 «Содержание и эксплуатация других самоходных машин».

На счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» субсчете 1 учитывают затраты по содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ, включая транспортные и землеройные, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и других основных средств машинно-тракторного парка (кроме оплаты труда трактористов-машинистов, отчислений на социальные нужды от суммы начисленной оплаты труда и стоимости нефтепродуктов, использованных тракторами на всех видах работ). По этому субсчету открывают одноименный аналитический счет, на котором учитывают затраты по эксплуатации тракторов как на сельскохозяйственных, так и на транспортных работах.

На счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» субсчете 2 учитывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов, машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих самоходных машин .Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов машинистов и стоимость использованных нефтепродуктов зерноуборочными комбайнами и другими самоходными машинами на счете 24 не учитывают. Их включают в состав прямых затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства в растениеводстве, на содержание отдельных видов и технологических групп скота, а также других объектов учета. Вышеназванные затраты относят в дебет счетов 20 «Основное производство» (субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленные производства»), 08 «Вложения во внеоборотные активы»,10 «Материалы», и другие счета По данному субсчету аналитические счета открывают по видам комбайнов, а также видам самоходных машин.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка ведут с подразделением на следующие статьи: 1. Сырье и материалы; 2. Работы и услуги; 3. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 4. Прочие затраты.

По статье «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованного инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

При отнесении в затраты стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей дебетуют счет 24, субсчета 1 и 2 и кредитуют счета: «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На статью «Работы и услуги» относят стоимость работ и услуг вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственные нужды машинно-тракторного парка, а также затрат на оплату труда, услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.

При отнесении стоимости услуг, оказанных собственными вспомогательными производствами дебетуют счет 24, субсчета 1,2 кредитуют следующие счета: 23 «Вспомогательные производства» (соответствующие субсчета) , а на стоимость услуг оказанных сторонними организациями кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств учитывают амортизационные отчисления (износ), затраты на ремонт и техническое обслуживание машинно-тракторного парка, зерноуборочных, картофелеуборочных комбайнов сельскохозяйственной техники и других самоходных машин.

При отнесении затрат на содержание основных средств дебетуют счет 24, субсчета 1 и 2 и кредитуют следующие счета: 02 «Амортизация основных средств» при начислении амортизации (износа); 10 «Материалы», субсчет «Запасные части» - при отнесении стоимости использованных запасных частей на ремонт в полевых условиях; 23 «Вспомогательные производства» субсчет 1 «Ремонтные производства» - при списании затрат по ремонту техники, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при отнесении стоимости услуг оказанных сторонними организациями по ремонту техники.

На статью «Прочие затраты» относят расходы по охране труда, технике безопасности и другие издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией сельскохозяйственных машин и оборудования, не предусмотренные в перечисленных выше статьях.

Затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка распределяются с кредита счета 24 в дебет счетов 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 44 «Расходы на продажу».

Сумма амортизационных отчислений (износа), а также расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические виды скота, транспортно-заготовительные расходы и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего.

В течении отчетного периода (квартал, полугодие, год) указанные затраты можно относить на соответствующие объекты, включая и транспортные работы, в нормативно-прогнозном размере, который определяется величиной затрат в расчете на 100 или 1000 руб., стоимости топлива.

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы, включая и транспортные работы в растениеводстве, включают в состав издержек основного производства по статье «Работы и услуги».

Затраты по эксплуатации тракторов на сельскохозяйственных работах относятся на объекты учета затрат основного производства по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств».

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы по доставке приобретенных материальных ценностей, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов 10 «Материалы»,11 «Животные на выращивании и откорме».

Амортизация и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок - пропорционально площади посева; машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры и т.п.

Амортизационные отчисления (износ) затраты на ремонт узко -специализированных машин (льноуборочных, картофелеуборочных и других комбайнов, используемых непосредственно для возделывания конкретных культур), списывают с кредита счета 24 в дебет счета 20 (субсчет 1 «Растениеводство») и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств», по другим самоходным машинам - пропорционально объему выполненных работ в натуральном выражении (например, по зерноуборочным комбайнам, кормоуборочным машинам распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена).

Первичный учет затрат и работ машинно - тракторного парка ведется: по сельскохозяйственным работам – в учетных листах тракториста-машиниста (ф. № ТО-4), по транспортным работам - в путевых листах (на все виды транспортных средств (ф. № ТО-5).

Учетный лист тракториста-машиниста применяется для учета сельскохозяйственных работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Документ выписывается на каждого тракториста-машиниста один раз в пятнадцать дней. В нем отражают объем выполненных работ, количество отработанных нормо-смен, расход горючего по каждому виду выполненных работ за день фактически и по нормам, производят начисление оплаты труда тракториста-машиниста за каждый день работы. Учетный лист подписывает тракторист-машинист и агроном.

Путевой лист (на все виды транспортных средств) используется для учета работ тракторов по перевозке грузов. В нем отражают объем выполненных работ, отработанное количество часов, нормо-смен и тонно-километров, расход нефтепродуктов, начисленную оплату труда.

На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельная страница. На основании учетных и путевых листов в ведомость записывают отработанные человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату, пробег общий, в том числе с грузом, выполненные тонно-километры, расход горючего с выведением результата (экономия, перерасход), распределения выполненных работ по объектам учета, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.

Допущенные простои машинно-тракторного парка отражают в ведомости учета простоев машинно-тракторного парка, отделений, бригад (форма № 251), данные которой также фиксируют в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2).

Аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам. (форма № 18в), который заполняют на основании накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка.

ГЛАВА 23. УЧЕТ ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ИСЧИСЛЕНИЕ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

23.1.Задачи учета затрат на производство растениеводческой

продукции

Основной отраслью сельскохозяйственного производства является растениеводство.

Современный этап развития нашей республики выдвигает перед сельским хозяйством большие и сложные задачи. В ходе реформирования сельскохозяйственных организаций должна быть обеспечена продовольственная безопасность республики. Поэтому, основной задачей отрасли растениеводства является полное удовлетворение потребности населения в продуктах питания, промышленности в сырье, а животноводства в кормах.

Важнейшей задачей растениеводства является увеличение производства кормов с тем, чтобы полностью обеспечить потребности животноводства в высококачественных грубых, сочных и пастбищных кормах.

Растянутость периода производства в отрасли растениеводства, его неустойчивость вследствие влияния факторов внешней среды определяют специфику данной отрасли.

Задачами учета затрат на производство и выхода растениеводческой продукции являются осуществления контроля за выполнением плана производства, за ходом выполнения договоров с заготовительными организациями; экономное расходование средств; определение фактической себестоимости всех видов продукции; выявление резервов увеличения объемов производства; повышение качества продукции, снижение ее себестоимости. В состав растениеводства включаются полеводство, овощеводство, луговодство, цветоводство, питомники по выращиванию плодово-ягодных, агромелиоративных и других насаждений.

23. 2.Синтетический и аналитический учет затрат и выхода

продукции растениеводства

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету данного субсчета в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее фактическую себестоимость.

По кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» в течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость полученной продукции растениеводства. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии против норматива) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции растениеводства.

После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» остаются лишь затраты по незавершенному производству. Синтетический учет по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» ведут в журнале-ордере 10-АПК. На организацию учета затрат в растениеводстве влияет точное установления объектов учета, по которым в конце года будет исчисляться себестоимость продукции.

Объектами аналитического учета затрат в растениеводстве являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных по технологии выращивания культур), отрасли или производственные подразделения (бригады, арендные коллективы) и виды работ незавершенного производства.

В качестве самостоятельных (промежуточных) объектов учета затрат в растениеводстве выделяются:

1) амортизация (износ) и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилищ, овощехранилищ, картофелехранилищ). Амортизационные отчисления и затраты на ремонт зернохранилищ распределяются между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна.

Амортизационные отчисления и затраты на ремонт картофелехранилищ, овощехранилищ прямо относят на себестоимость соответствующих культур.

В специализированных хозяйствах по овощехранилищам - пропорционально площади помещения, занимаемых продукцией соответствующих культур;

2) по орошению, подлежащие распределению, - для учета в течение отчетного периода затрат по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях. Указанные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям;

3) по осушению, подлежащие распределению, - для учета затрат по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на осушенных землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и гидротехнических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещенным на осушенных землях;

4) по силосованию - для учета затрат по закладке силоса;

5) по сенажированию - для учета затрат по закладке сенажа;

6) по заготовке витаминно-травяной муки - для учета затрат по заготовке витаминно-травяной муки.

Затраты на ремонт, амортизацию (износ) распределяются в конце отчетного периода, перед составлением отчетных калькуляций на соответствующие культуры (группы культур).

На отдельных аналитических счетах учитывают затраты в незавершенном производстве по растениеводству (под урожай будущих лет): посев озимых зерновых; подзимний посев овощных культур (по культурам); подъем зяби; лущение стерни (без зябливой пахоты); внесение органических удобрений; внесение минеральных удобрений; снегозадержание (в IУ квартале года); многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет); многолетние травы - беспокровные посевы весны и осени отчетного года; многолетние травы - подпокровные посевы весны и осени отчетного года; пары под яровые культуры урожая будущего года; освоение новых земель; улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ); поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ; известкование, гипсование почв (за счет собственных средств); первичное окультуривание мелиоруемых земель; прочие работы незавершенного производства (по видам).

Затраты на конец года, учтенные как незавершенное производство, переходят на следующий год, с последующим их распределением по культурам (группам культур). Затраты на известкование, гипсование, первичное окультирование мелиорируемых земель и другие работы учитываются в составе незавершенного производства в течении нескольких лет.

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в производственных отчетах по статьям расходов, предусмотренных инструкцией по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций.

Производственный отчет состоит из трех разделов. В первом его разделе отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам культур, видам работ незавершенного производства). На каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогам с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве.

Основными документами, на основании которых заполняется первый раздел производственного отчета, являются учетные листы тракториста-машиниста (ф. № ТО-4), путевой лист для всех видов транспорта (ф. №ТО-5), книжки бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № ТО-12), акты расхода семян и посадочного материала (ф. №ПЗ-II), акты об использовании минеральных органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № ПЗ-10), акты на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № ПЗ-14), отчеты о движении продуктов и материалов (ф.№ ПЗ-12), накопительные ведомости использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2) грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1).

Документация по учету затрат средств труда: расчет (амортизации) износа основных средств на начало года (ф. № ОС-6к); расчеты амортизации (износа) по поступившим и выбывшим основным средствам (ф. № ОС – 7к); ведомость распределения амортизации (износа) основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).

Для учета затрат также используются вспомогательные ведомости: ведомость начисления амортизации (износа) и резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомость начисления амортизации (износа) основных средств (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации (износа) основных средств по автотранспорту (ф. 50-АПК).

Во втором разделе производственного отчета по каждому производственному подразделению, указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по ее видам и с учетом качества, а также отражают в течение года их нормативно-прогнозную оценку за месяц и нарастающим итогам с начала года.

Для учета выхода продукции растениеводства используют следующие документы: реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля (ф. № ГП-1), накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № ГП-2), акт приема грубых и сочных кормов (ф. № ПЗ-7), акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № ПЗ-8), дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 81).

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20, субсчет 1 систематизируют по корреспондирующим счетам, после чего итоги переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам равняется итогу оборотов по дебету и кредиту счета 20, субсчета 1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге.

Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут по следующим статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Затраты по организации производства и управлению.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников организации и привлеченных лиц, за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, занятых непосредственно в технологическом процессе производства продукции растениеводства.

Кроме того, по данной статье учитывают: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда (натуральная оплата труда включается в затраты производства в оценке по средним ценам реализации продукции с учетом ее качества); премии за увеличения производства продукции, рост производительности труда, сокращение прямых затрат; доплаты рабочим растениеводства (включая трактористов-машинистов) за высокую квалификацию, надбавки за работу в ночное время; единовременное вознаграждение за выслугу лет и надбавки за стаж работы; оплату очередных (ежегодных) отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск); перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также другие надбавки и выплаты, предусмотренные действующим законодательством и относящиеся в себестоимость продукции.

При начислении основной и дополнительной оплаты труда за работы, выполненные в растениеводстве, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При создании резерва предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, на оплату отпусков) дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников растениеводства. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Сырье и материалы» относят затраты на семена и посадочный материал как собственного производства, так и покупные, использованные на посев (посадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих источников финансирования. При этом затраты на подготовку семян к посеву (протравление, погрузка и др.), транспортировка их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на затраты сельскохозяйственных культур по соответствующим статьям.

При списании стоимости израсходованных на посев семян и посадочного материала дебетуют счет № 20, субсчет 1 и кредитуют счет № 10 «Материалы», субсчет «Семена и посадочный материал».

По данной статье также отражают стоимость внесенных в почву под сельскохозяйственные культуры минеральных удобрений, включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью, затраты по посеву и запахиванию люпина и других культур, использованных на зеленое удобрение, а также стоимость органических удобрений: навоза, торфа, компостов и т.д.

Расходы по органическим и минеральным удобрениям учитывается раздельно. При этом следует иметь в виду, что затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, загрузки в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят на сельскохозяйственные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат.

При списании стоимости внесенных в почву удобрений дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 10 «Материалы», субсчет «Удобрения» и 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

В эту статью включают также затраты на приобретение и хранение пестицидов, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений. При этом расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами (опыливание, опрыскивание, дефолиация, и другие работы), выполненные средствами хозяйства или сельхозхимии, по данной статье не отражают, а относят в затраты на культуры (группы культур) или многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат.

При списании стоимости израсходованных химических и биологических средств дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Средства защиты растений, животных и медикаменты».

По этой же статье отражают стоимость израсходованных нефтепродуктов, твердого топлива и газа, использованных на производство и уборку продукции растениеводства.

При их списании дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Топливо».

Кроме того, на эту статью относят стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При включении их стоимости в затраты дебетуют счет 20 «Основное производство» субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На статью «Работы и услуги» относят в течении месяца (года) нормативно-прогнозную себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства (автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, гужевой транспорт и т.д.), обеспечивающих производственные нужды отрасли растениеводства, а также оплату услуг производственного характера, выполненных для хозяйства сторонними организациями. Услуги сторонних организаций включают в состав затрат на производство продукции растениеводства по фактическим затратам на их выполнение. В том случае, когда сторонняя организация оказывала услуги по обработке посевов пестицидами, гербицидами а также внесению удобрений, то на данную статью затраты относят за вычетом стоимости ядохимикатов и удобрений.

По этой статье учитывают также расходы (сумма амортизации, затраты на ремонт и техническое обслуживание) за выполненные тракторами транспортные работы в растениеводстве.

В конце каждого месяца нормативно-прогнозную себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства доводят до фактической.

При отнесении в течение года стоимости работ и услуг, выполненных под сельскохозяйственные культуры, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета: 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (соответствующие субсчета), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По статье «Расходы на содержания и эксплуатацию основных средств» учитывают суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановления, затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств.

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, используемых в растениеводстве, относят на затраты отдельных объектов учета (сельскохозяйственные культуры, группы культур, виды работ незавершенного производства) в следующем порядке:

узкоспециализированного назначения (картофелепосадочные машины, картофелеуборочные, свеклоуборочные комбайны и т.п.) - прямо на затраты по возделыванию соответствующих культур;

тракторов, тракторных прицепов, навесов и площадок для хранения техники- пропорционально стоимости израсходованного горючего; почвообрабатывающих машин - пропорционально площади обработки под соответствующие сельскохозяйственные культуры (группы культур);

сеялок - пропорционально площади посева по культурам;

машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур);

зерноуборочных комбайнов - пропорционально убранной площади зерновых и зернобобовых культур, а также многолетних трав, убранных на семена;

основных средств мелиорации - пропорционально посевным площадям сельскохозяйственных культур, пастбищам и сенокосам, расположенным на мелиорированных землях;

зернохранилищ, овощехранилищ - пропорционально массе продукции заложенной на хранение, или пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на себестоимость продукции тех культур, которые обслуживаются хранилищами.

При отнесении затрат на содержание и эксплуатацию основных средств дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 02 «Амортизация основных средств» (кроме основных средств машинно-тракторного парка), 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» - (без расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов).

На статью «Расходы денежных средств» относят отчисления в специальные внебюджетные фонды, а также налоги, сборы и платежи в бюджет и другие денежные расходы определенные действующим законодательством. При отнесении внебюджетных платежей, налогов сборов и бюджетных платежей на затраты производства дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По этой статье также отражают платежи по обязательным видам страхования урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений. Эти расходы прямо относят на затраты соответствующих видов (групп) сельскохозяйственных культур.

При отнесении платежей по страхованию урожая дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На статью «Прочие затраты» относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. Данные затраты, как правило, прямо относят на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группы культур) и виды работ. К расходам, отражаемым по данной статье, относят:

затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых парниково-тепличных комбинатов. Указанные затраты, предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов, а затем в течении нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течении трех лет, включаются в затраты на производство соответствующих культур (групп однородных культур). При списании этих затрат дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Затраты по организации производства и управления» учитывают бригадные, общепроизводственные (общеотраслевые) и общехозяйственные расходы. Они распределяются между отдельными объектами учета (сельскохозяйственными культурами, группами культур, видами работ незавершенного производства пропорционально всей сумме издержек.

При распределении и отнесении расходов по организации производства и управлению в доле, приходящейся на растениеводство, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 25 общепроизводственные расходы, субсчет 1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Полученную в течении года от урожая продукцию растениеводства оценивают по нормативно-прогнозной себестоимости и приходуют с кредита счета 20, субсчет 1 на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства». Полученное зерно приходуют в бункерной массе, то есть до очистки и сортировки. После очистки, сушки и сортировки зерна на току, потери, вызванные доработкой (неиспользованные мертвые отходы, усушка и т.д.), списываются сторнировочной записью по дебету счета 43, субсчет 1 или 10 «Материалы», субсчет «Корма» и кредиту счета 20, субсчет 1.

Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как семена и корма (сено, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенных для продажи) ее приходуют с кредита счета 20, субсчет 1 в дебет счета 10 «Материалы», субсчета «Семена и посадочный материал» и «Корма».

Списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов, отражают по кредиту счета 20,субсчет 1 и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,а на списание стоимости продукции затрат полностью или частично погибшим посевом от стихийных бедствий дебетуют счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы».

В конце года, после того как будут отражены на счете 20 «Основное производство» общепроизводственные и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на растениеводство, а также распределены затраты: на амортизацию и ремонт основных средств, использованных в растениеводстве, затраты по орошению и осушению земель, стоимость работ по известкованию и гипсованию, выполненных за счет собственных средств, определены и списаны затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий, проверены, полностью ли включены в затраты под урожай отчетного года расхода прошлых лет и правильно ли списаны затраты под урожай будущего года, проверена полнота оприходования продукции, приступают к исчислению себестоимости продукции растениеводства.

23. 3. Исчисление себестоимости продукции растениеводства

Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур (группам культур) исчисляют с учетом следующих требований:

а) зерно-франко-склад (или другое место) первичной обработки (включая затраты по подработке зерна после его уборки);

б) картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды-франко-место хранения(поле-картофеле-овощехранилище);

в) плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства - франко-пункт приемки (хранения), переработки;

г) льносоломки, льнотреста - франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);

д) солома, сено - франко-пункт хранения;

е) семена трав, овощных и других культур - франко-пункт хранения;

ж) зеленая масса на корм скоту - франко-место потребления;

з) зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы - франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

При этом в себестоимость продукции растениеводства текущего года не включают затраты по убранным , но не обмолоченным или неубранным культурам.

Источниками данных для составления отчетных калькуляций являются показатели аналитического учета к счету 20 «Основное производство», (субсчет 1 «Растениеводство»).

Объектами калькуляции себестоимости в растениеводстве является основная (сопряженная) продукция. Побочная продукция не калькулируется.

Себестоимость соломы, половы, ботвы, стеблей кукурузы, капустного листа и другой побочной продукции определяется исходя из отнесенных на них затрат по нормативам. Нормативы рассчитываются исходя из установленных на них расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие виды работ по заготовке выше указанной побочной продукции.

Исчисление себестоимости продукции зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы) составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное.

Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом лабораторного анализа по процентному содержанию зерна в зерновых отходах.

Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяется путем деления распределенных затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки.

Например, хозяйство получило с убранной площади озимой пшеницы 6917ц полноценного зерна в массе после доработки и используемых зерноотходов, содержащих 50 % зерна, 944ц. Общие затраты по возделыванию озимой пшеницы составили 85493 тыс. руб. Оприходовано 8500ц соломы, нормативные затраты на солому в хозяйстве, исходя из расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по ее заготовке, составили 8585 тыс. руб.

Исчисление себестоимости 1ц полноценного зерна и зерновых отходов производят следующим образом. Из общей суммы затрат исключают в соответствии с установленным нормативом расходы на солому (85493 тыс. руб. - 8585 тыс. руб.) = 76908 тыс. руб. Оставшиеся затраты в сумме 76908 тыс. руб. распределяются между полноценным зерном и используемыми отходами пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Для этого пересчитывают зерноотходы в полноценное зерно - 472 ц (944х0,5 :100). Общее количество зерна с учетом зерноотходов составит 7389ц (6917+ 472). Удельный вес полноценного зерна в общей его массе равен 94% (6917х100: 7389), а зерновых отходов 6% (472х100:7389). Затем в соответствии с исчисленными процентами затраты на выращивание озимой пшеницы в сумме 76908 тыс. руб. (без стоимости побочной продукции) распределяются между полноценным зерном и зерноотходами.

Затраты на полноценное зерно составляют 72294 тыс. руб.(76908х94: 100), а на зерноотходы 4614 тыс. руб. (76908х:100) . Отсюда себестоимость 1ц полноценного зерна равна 10450 руб. (72294 тыс. руб. : 6917), а 1ц зерноотходов - 4890 руб. (4614:944).

В специализированных семеноводческих хозяйствах общие затраты на выращивание и уборку зерновых культур распределяют между семенным зерном и зерновыми отходами в указанном выше порядке. К ним присоединяют дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением семенного зерна соответствующих репродукций (суперэлиты, элиты, I , II и других репродукций). Затем общая сумма затрат, приходящаяся на семенное зерно, распределяются между соответствующими репродукциями пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость 1ц семян (суперэлиты, элиты, II и других репродукций) определяют делением исчисленных сумм затрат, приходящихся на семена соответствующей репродукции, на их физическую массу (после сушки и очистки )зерна.

Исчисление себестоимости продукции технических культур. Объектами исчисления себестоимости продукции льна-долгунца являются виды сопряженной продукции - семена и соломка. При калькуляции себестоимости продукции льна-долгунца производственные затраты на выращивание и уборку за минусом стоимости побочной продукции распределяют на семена и льносоломку пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость 1ц льносемян и льносоломки определяется делением исчисленных производственных затрат на физическую массу полученной продукции. Например, затраты на возделывания льна-долгунца составили 490000 тыс. руб. Получено 240ц семян в оценке по закупочным ценам на сумму 141856 тыс. руб. и 2485ц соломки на сумму 482000 тыс. руб. Всего получено продукции по закупочным ценам на сумму 623856 тыс. руб. Удельный вес семян в общей стоимости продукции 22,74% (141856 тыс. руб. х 100 : 623856 тыс. руб.), а соломки - 77,26 % (482000 тыс. руб. х 100 : 623856 тыс. руб.). Отсюда следует, что из общей суммы затрат на выращивание и уборку льна-долгунца (490000 тыс. руб) необходимо отнести на семена 111426 тыс. руб. (490000 тыс. руб. х 22,74 : 100), а на соломку - 378574 тыс. руб (490000х77,26 :100). Себестоимость 1ц семян равна 464,280 тыс. руб,. а 1ц соломки - 152,340 тыс. руб.

Фактическая себестоимость тресты льна-долгунца слагается из себестоимости льносоломки и затрат по переработке соломки в тресту (расстил, подъем тресты со стлища и выполнение других работ). Например, затраты при первичной переработке льносоломки в льнотресту составили 21500 тыс. руб. Отпущено в переработку льносоломки в количестве 2485ц на сумму 378574 тыс. руб. Получено льнотресты в количестве 2100 ц. Себестоимость 1ц льнотресты равна 190,510 тыс. руб. (21500 тыс. руб + 78574 тыс. руб. : 2100ц).

Расходы по переработке льносоломки в льнотресту и льнотресты в волокно учитывают на отдельном аналитическом счете 20 «Основное производство» (субсчет 3) «Промышленное производство». Соответственно себестоимость льноволокна в качестве составной части включает стоимость перерабатываемой льнотресты.

Калькуляция себестоимости продукции конопли производится аналогично продукции льна-долгунца.

Себестоимость 1ц корнеплодов сахарной и маточной свеклы исчисляют делением общей суммы затрат на ее возделывание и уборку урожая за вычетом стоимости использованной ботвы на физическую массу полученных корнеплодов. Стоимость ботвы определяется затратами на выполнение работ по ее заготовке.

Затраты на выращивание семян свеклы включая стоимость высадков и расходов связанных с уборкой, очисткой, сортировкой и сушкой семян составляют их себестоимость. Себестоимость 1ц семян определяется делением общей суммы затрат на физический вес в центнерах полученных семян после их сортировки и сушки.

Себестоимость табачного и махорочного сырья определяют исходя из общей суммы затрат на возделывание и уборку табака и махорки и полученной (зачетной) массы сырья путем распределения затрат на отдельные виды продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации.

Себестоимость продукции лекарственных и эфирномасличных культур полевого возделывания (валериана лекарственная, зверобой обыкновенный, мята перечная, герань эфиромасличная и т.д.), исчисляется путем распределения общей суммы затрат на возделывание культур и уборку урожая пропорционально стоимости отдельных видов продукции по ценам их реализации.

Исчисление себестоимости картофеля, овощей и бахчевых. Себестоимость 1ц картофеля исчисляют делением общей суммы затрат по его возделыванию и уборки за вычетом стоимости использованной ботвы на массу полученных клубней картофеля. Ботва оценивается по нормативным затратам на ее уборку.

Например, затраты на выращивания и уборку картофеля составили 628000 тыс. руб. Получено 17154ц картофеля, 2000ц ботвы в нормативной оценке на сумму 25000 тыс. руб.

Затраты без стоимости ботвы равны 603000 тыс. руб. (628000 тыс. руб. - 25000 тыс. руб.). Себестоимость 1ц картофеля составляет 35150 тыс. руб. (603000 тыс. руб. : 17154ц).

В том случае, когда весь произведенный картофель сортируется, тогда необходимо калькулировать себестоимость стандартного и нестандартного картофеля.

Используемые отходы картофеля (мелкий, битый, с гнилью) оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов или зеленой массы силосных культур с учетом качества (кормовых достоинств) этих отходов. Их стоимость, а также стоимость использованной ботвы исключается из общей суммы затрат по выращиванию и сортировке картофеля. Оставшиеся затраты распределяются между стандартным и нестандартным картофелем пропорционально его стоимости по ценам реализации.

Калькуляция себестоимости овощей осуществляется отдельно по овощеводству открытого грунта и овощеводству защищенного грунта.

Объекты учета затрат в овощеводстве открытого грунта установлены с учетом объема производства продукции и специализации хозяйства. В специализированных овощеводческих хозяйствах учет затрат и исчисление себестоимости продукции производят раздельно по каждой культуре или группе однородных овощных культур, в неспециализированных хозяйствах - по основным овощным культурам или в целом по всей отрасли.

Себестоимость 1ц овощей исчисляют делением затрат на возделываание культуры и уборку (без стоимости побочной продукции- ботвы, капустный лист, недоразвитые качаны, которые оцениваются по нормативным затратам на ее уборку) на массу полученных овощей.

Если затраты учитывают по группе однородных овощных культур, себестоимость рассчитывается распределением общих затрат (без стоимости побочной продукции) между продукцией отдельных овощных культур пропорционально ее стоимости по ценам реализации.

Например, затраты на выращивание и уборку продукции корнеплодных овощных культур составили 1180000 тыс. руб. Получено 3100ц свеклы столовой по ценам реализации на сумму 465000 тыс. руб., моркови 1700 ц на 306000тыс. руб., капусты 5600ц на 1120000 тыс. руб. Нормативные затраты на уборку и транспортировку ботвы овощных культур составили 23000 тыс. руб. Затраты без стоимости побочной продукции равны 1157000 тыс. руб. (1180000 тыс. руб. - 23000 тыс. руб.). Общая стоимость продукции по ценам реализации составила 1891000 тыс. руб., (306000 тыс. руб. + 465000 тыс. руб. + 1120000 тыс. руб.). Удельный вес стоимости свеклы столовой в общей сумме выручки от реализации овощей составил 24,59% (465000 тыс. руб. х 100:1891000 тыс. руб.), моркови - 16,18% (306000 тыс. руб. х 100 : 1891000 тыс. руб.), капусты - 59,23 % ( 1120000 тыс. руб. х 100 : 1891000 тыс. руб.).

Сумма затрат без стоимости побочной продукции на производство свеклы столовой составила 284506,3 тыс. руб.(1157000 тыс. руб. х 24,59 : 100), моркови - 187202,6 тыс. руб. (1157000 тыс. руб. х 16,18 : 100), капусты - 685291,1 (1157000 тыс. руб.). х 59,23 : 100). Себестоимость одного центнера свеклы столовой составляет 91780 руб. (284506,3 тыс. руб. : 3100ц), моркови - 110120 руб. (187202,6 тыс. руб. : 1700ц) и капусты - 122370 руб. (685291,1 тыс. руб. : 5600ц).

В овощеводстве закрытого грунта калькулируется себестоимость продукции по видам сооружений: зимним теплицам, весенним теплицам, парникам, утепленному грунту, пленочным укрытиям.

Себестоимость конкретных видов овощей закрытого грунта слагается из прямых затрат и общих (распределяемых) расходов по теплицам и другим сооружениям. В состав затрат по овощеводству закрытого грунта включаются также расходы на содержания пчелиных семей используемых для опыления овощных культур.

Прямыми затратами является стоимость израсходованных семян и посадочного материала, которая непосредственно прямо включается в состав себестоимости конкретных овощей. Все другие расходы (за вычетом стоимости меда, воска и другой продукции пчеловодства по ценам реализации) являются общими и распределяются по овощным культурам.

Указанные затраты распределяются в зимних и весенних теплицах, не пленочным укрытиям и утепленному грунту без укрытий - пропорционально количеству квадратных метро-дней производства той или иной культуры. Количество метро-дней определяется умножением площади (в квадратных метрах), занятой под той или иной культурой, на количество дней вегетационного периода этой же культуры.

Пример. На выращивании продукции в теплице затрачено (включая затраты по содержанию семей пчел за вычетом стоимости полученного меда и стоимости семян и посадочного материала).

279909 тыс. руб. Получено лука-пера - 131ц, помидоров - 155ц, салата - 54ц, огурцы - 240ц. Стоимость семян лука - 10000 тыс. руб., помидоры - 15000 тыс. руб., салата - 3000 тыс. руб., огурцов - 13500 тыс. руб.

Таблица 23. 1.

Расчет себестоимости выращенной в теплице продукции

Показатель	Культуры	Итого
	салат	огурцы	помидоры	лук
Площадь, м2	320	920	910	505	2700
Вегетационный период	40	150	120	45	х
Количество квадратных метродней	12800	138000	109200	24750	284750
Стоимость семян,тыс. руб	3000	13500	15000	10000	41500
Затраты на выращивание,тыс.руб.	12582	135654	107344	24329	279909
Себестоимость квадратного метрадня, руб.					980
Затраты на культуры,тыс.руб.	15582	149154	122344	34329	321409
Выход продукции,ц	54	240	155	131
Себестоимость 1ц продукции тыс. руб.	288,56	621,48	789,31	262,06

Аналогичные затраты в парниках распределяются пропорционально количеству рамо-дней пребывания культуры в парниках. Количество рамо-дней определяется умножением числа рам, занятых соответствующей культурой, на количество дней ее вегетационного периода.

Себестоимость 1ц продукции отдельных овощных культур 1000 шт., рассады определяется делением исчисленной суммы затрат по каждой овощной культуре на массу произведенной продукции.

Себестоимость 1ц отдельных видов бахчевых продовольственных культур (тыква, кабачки столовые) определяется делением всех затрат на их возделывания и уборку урожая на массу произведенной и оприходованной продукции. Себестоимость 1ц семян овощных и бахчевых культур исчисляется делением затрат на их возделывание, уборку, сушку и сортировку семян, за вычетом стоимости полученных отходов, на массу продукции. Отходы, используемые на корм скоту, оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов или зеленой массы посевных культур с учетом их кормовой ценности (кормовой питательности).

Исчисление себестоимости продукции кормовых культур, силоса, сенажа. Себестоимость корнеклубнеплодных и бахчевых культур, включая сахарную свеклу на корм скоту, их маточников и семенников исчисляют в таком же порядке, как и себестоимость продукции овощных культур, сахарной свеклы и бахчевых культур.

Поэтому, затраты на возделывание и уборку корнеклубнеплодных, бахчевых культур и сахарной свеклы, будут составлять себестоимость полученных корнеплодов. В том случае, если ботву силосуют или используют на корм скоту в свежем виде, ее стоимость вычитают из общих затрат на выращивание культуры, а оставшуюся сумму включают в себестоимость корнеплодов.

По кукурузе на силос и зеленый корм, а также другим силосным посевным культурам (подсолнечник, озимые ), себестоимость 1ц зеленой массы исчисляется делением затрат на выращивание культуры и уборку зеленой массы на массу произведенной продукции (зеленой массы).

Отдельным объектом учета затрат являются однолетние травы. При использовании посевов однолетних трав, улучшенных и естественных сенокосов и пастбищ для получения одного вида продукции, затраты по ним полностью относят на ее себестоимость.

Себестоимость одного центнера исчисляется делением учтенной суммы затрат на массу произведенной продукции.

Затраты по возделыванию и уборке урожая сеяных однолетних трав при получении нескольких видов продукции, распределяют между отдельными видами продукции по следующим коэффициентам: сено - 1ц - 1,0; семена однолетних трав 1ц - 9,0; солома 1ц - 0,1; зеленая масса 1ц - 0,25;

Затраты по выращиванию многолетних трав, приходящиеся на продукцию отчетного года, состоят из затрат прошлых лет (незавершенное производство) и текущего года. Затраты прошлых лет по многолетним травам (расходы на подготовку почвы к посеву, посев, уход за посевами, стоимость семян, гербицидов и ядохимикатов, удобрений и др.) распределяются по годам их использования пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствующем севообороте. Когда посевы многолетних трав используются в течении двух лет, на каждый год их использования относят 50% затрат, при трехлетнем использовании трав на продукцию первого года 33% затрат, второго года - 34 % и третьего года - 33%.

Затраты по выращиванию и уборке многолетних трав, распределяются между отдельными видами продукции по следующим коэффициентам: сено 1 ц - 1,0; семена 1ц - 75,0; солома 1ц - 0,1, зеленая масса 1 ц - 0,3.

Пример. Затраты по выращиванию многолетних трав текущего года составили 380000 тыс. руб., а сумма затрат незавершенного производства, отнесенная на издержки производства текущего года 36000 тыс. руб. При помощи коэффициентов , всю продукцию переводим в условную. Затем исчисляем удельный вес отдельных видов продукции в общей ее массе, и на основании исчисленных удельных весов, распределяем затраты на производство и себестоимость конкретных видов продукции.

Себестоимость 1ц продукции исчисляется делением затрат отнесенных на конкретный вид продукции, на ее физическую массу. (табл. 23.2).

Таблица 23.2.

Расчет себестоимости продукции многолетних трав

Наименование продукции	Количество, ц	Коэффициент перевода в усл.	Условная продукция	Удельный вес, %	Затраты на продукцию, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
Сено	7500	1	7500	34,18	142189	18,96
Зеленая масса	20500	0,3	6150	28,03	116605	5,69
Семена	110	75	8250	37,60	156416	1421,96
Солома	420	0,1	42	0,19	790	1,9
Итого			21942	100	416000

При посеве многолетних трав подпокровной культурой и получения урожая трав в год посева общие затраты делят между покровной и подпокровными культурами пропорционально сбору продукции, исчисленному в центнерах кормовых единиц. Если урожай подпокровной культуры не получен, все затраты относятся на покровную культуру. Затраты по уходу за посевами трав после уборки покровной культуры полностью относятся на себестоимость продукции многолетних трав.

Себестоимость зеленой массы сеяных однолетних (многолетних) и луговых трав, скормленных на корм скоту, определяется суммой затрат на выращивание этих трав до уборки, приходящихся на площадь выпаса.

Затраты по улучшенным и естественным сенокосам и пастбищам, используемым для получения одного вида продукции, относят на ее себестоимость.

Если улучшенные сенокосы, культурные пастбища предназначены для получения нескольких видов продукции, то затраты по их содержанию распределяют между отдельными видами полученной продукции пропорционально ее сбору в кормовых единицах.

Основная часть продукции кормовых культур используется на производство силоса, сенажа, кормовых брикетов, витаминно-травяной муки.

Себестоимость силоса и сенажа состоит из фактических затрат на производство зеленой массы, ее доставку, стоимость других компонентов используемых для силосования (корнеплоды, картофельная ботва, капустный лист), расходов на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа, а также расходов по силосованию, сенажированию (загрузка и трамбовка силосной, сенажной массы, погрузка и транспортировка соломы, укрытие траншей пленкой и соломой).

При исчислении себестоимости 1ц готового силоса и сенажа, необходимо сумму выше указанных всех затрат по силосованию (сенажированию) разделить на его массу. Массу готового силоса определяют за минусом угара не ранее чем через 20 дней и не позднее чем через 30 дней после загрузки силосного сооружения, а массу сенажа определяют не ранее чем через 10-15 дней после его закладки в башни или траншеи.

Например, фактическая стоимость зеленой массы, отпущенной на производство сенажа, составила 98100 тыс. руб., затраты на ее доставку и закладку в сенажные башни составили 15000 тыс. руб., расходы на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, амортизация (износ) - 10000 тыс. руб., прочие затраты - 5000 тыс. руб. Оприходовано сенажной массы в количестве 17425ц. Сумма фактических затрат на производство сенажа составила 128 100 тыс. руб. (98100+ 10000+ 5000 + 15000).

Отсюда фактическая себестоимость 1ц сенажа будет равна 7,4 тыс. руб. (128100 тыс. руб.: 17425ц).

Себестоимость витаминно-травяной муки слагается из стоимости зеленой массы и других компонентов, идущих в переработку, расходов по приготовлению, затариванию и транспортировке травяной муки в склад.

Исчисление себестоимости продукции многолетних насаждений и цветоводства. При калькуляции себестоимости продукции многолетних насаждений плодоносящего возраста в неспециализированных хозяйствах из учтенных затрат текущего года исключают стоимость черенков, усов, отводков, отпрысков, чубуков по ценам их реализации.

Себестоимость 1ц плодов и ягод определяют делением оставшейся суммы затрат на массу оприходованной продукции. При исчислении себестоимости продукции по отдельным ее видам и сортам необходимо распределить затраты пропорционально стоимости плодов и ягод по ценам реализации (табл. 23.3. ). Для определения коэффициента распределения необходимо суммы фактических затрат разделить на стоимость продукции по реализационным ценам . Затем определяем суммы затрат, которые нужно отнести на соответствующий вид продукции. Для этого надо стоимость продукции по реализационным ценам умножить на исчисленный коэффициент. Для исчисления фактической себестоимости одного центнера каждого вида продукции, необходимо полученные затраты по каждой культуре разделить на соответствующих валовой сбор урожая.

Таблица 23.3.

Расчет себестоимости продукции садоводства в неспециализированном

хозяйстве

Продукция	Валовой сбор, ц	Стоимость продукции по реализованным ценам, тыс. руб.	Коэффициент распределения	Затраты относимые на продукцию, тыс. руб.	Себестоимость 1ц продукции, тыс. руб.
Вишни	230	184000	0,75	138000	600
Яблоки	1500	900000	0,75	675000	450
Сливы	75	33750	0,75	25312,5	338
Клубника	110	82500	0,75	61875	563
Итого	х	1200250	0,75	900187,5	х

В специализированных садоводческих организациях себестоимость 1ц плодов или ягод исчисляют делением фактических затрат по видам или группам насаждений (за вычетом стоимости черенков, усов и отводков по цене их реализации) на массу произведенной продукции.

Чтобы определить себестоимость выращенного посадочного материала по отдельным группам культур (семечковые, косточковые саженцы и т.д.), нужно общую сумму затрат по каждому участку распределить между выкопанной продукцией (для реализации, посадки в своем хозяйстве) и оставшейся в грунте для выращивания пропорционально количеству саженцев. Исходя из суммы, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшуюся в «прикопке» определяют себестоимость 1000 шт. посадочного материала.

Затраты, приходящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двухлетние саженцы, оставшиеся в грунте на доращивание, переходят на следующий год как незавершенное производство.

Себестоимость каждого вида продукции цветоводства открытого и защищенного грунта исчисляется путем распределения затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.

23. 4.Определение и списание разниц между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью продукции растениеводства

После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства составляется расчет на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью, по которой продукция растениеводства была учтена в течение отчетного периода .

Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» в дебет счетов: 10 «Материалы», субсчет «Семена и посадочный материал», субсчет «Корма», 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства» в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода и счета 90 «Реализация», по реализованной продукции отчетного года, 20 «Основное производство», субсчет «Животноводство».

Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально массе продукции, по каналам ее использования.

Для этого необходимо сопоставить нормативно-прогнозную и фактическую сумму затрат по каждому виду продукции в целом по организации и на основе такого сопоставления выявить общую калькуляционную разницу, а затем общую разницу по видам продукции необходимо разделить на количество центнеров продукции. При этом получим величину отклонений в расчете на один центнер продукции. Умножив данную величину на массу продукции по направлениям ее использования, определим сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.

Если нормативно-прогнозная себестоимость выше фактической (экономия) калькуляционная разница списывается методом «красное сторно».

Когда нормативно-прогнозная себестоимость ниже фактической (перерасход), то на списание калькуляционной разницы составляется дополнительная запись. Итоговые данные разниц между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью в разрезе (группы однородных культур) переносят в производственный отчет по растениеводству и по корреспондирующим счетам - в журнале-ордере 10-АПК.

После списания разниц между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции растениеводства на субсчете 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство» остаются только затраты на незавершенное производство.

ГЛАВА 24. УЧЕТ ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ

ЖИВОТНОВОДСТВА И ИСЧИСЛЕНИЕ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

24. 1. Задачи учета затрат на производство продукции

животноводства

Животноводство является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Оно призвано обеспечить потребности населения в продуктах питания, перерабатывающие организации в сырье, а отрасль растениеводства в органических удобрениях.

В зависимости от видов выращиваемых животных различают следующие отрасли: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство и пчеловодство.

В свою очередь каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией по выпуску отдельных видов продукции: скотоводство - молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство - производство яиц и мяса; свиноводство - производство мяса и воспроизводство племенного молодняка и т.д.

В связи с этим в бухгалтерском учете, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям, видам и технологическим группам животных. Вложение средств в животноводстве, выход продукции по сравнению с отраслью растениеводства характеризуется значительно большой равномерностью и однородностью операций.

Так, как в животноводстве отсутствуют резкие разрыва в сроках вложения средств и выхода продукции, все затраты данного календарного года относятся к производству продукции текущего года (за исключением пчеловодства - стоимость меда, рыбоводства - затраты по зарыблению, птицеводства - расходы на незаконченную инкубацию), поэтому нет необходимости разграничивать затраты по смежным годам.

В животноводстве в отличии от растениеводства также отпадает необходимость в классификации затрат по периодам и видам работ, так как весь технологический процесс в данной отрасли характеризуется однородностью выполненных операций.

Объектами калькуляции в животноводстве являются отдельные виды основной или сопряженной продукции: молоко, приплод, прирост живой массы, шерсть, мед, яйцо, мальки, сеголетки, рыба.

Побочная продукция не калькулируется, а учитывается и оценивается исходя из нормативных (расчетных) затрат.

Бухгалтерский учет в отрасли животноводства должен обеспечить своевременное и точное отражения затрат в разрезе ферм (бригад), групп животных; полный и своевременный учет поступающей животноводческой продукции; экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции.

24. 2.Синтетический и аналитический учет затрат и выхода

продукции животноводства

Учет затрат и выхода продукции в отрасли животноводства осуществляют по видам или технологическим группам животных. Объектами учета производственных затрат являются отдельные отрасли животноводства, скотоводство (молочное и мясное), свиноводство, овцеводство, птицеводство, кролиководство, пушное звероводство, рыбоводство, пчеловодство, а также отдельные виды и группы скота в пределах вышеперечисленных отраслей.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство».

По дебету этого субсчета в начале года отражается сальдо в сумме затрат по незавершенному производству в животноводстве, по отраслям (инкубация , рыбоводство, пчеловодство), а в течении года учитывают все прямые затраты по животноводству.

В конце года на дебет субсчета дополнительно относят разницу между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью кормов производства текущего года, продукции переработки промышленного производства, израсходованный на корм продуктивному скоту, оказанных услуг и выполненных работ вспомогательными производствами, а также разницу между нормативным (плановым) и фактическим размером общепроизводственных и общехозяйственных расходов животноводства. Эта разница отражается дополнительной записью (при перерасходе против норматива или методом «Красное сторно» (при экономии против норматива).

После списания калькуляционных разниц и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в конце года по дебету счета 20, субсчета 2 будут учтены все затраты на содержания животных.

На кредите счета 20, субсчете 2 «Животноводство» в течении года отражают количество и стоимость основной, сопряженной и побочной продукции животноводства по нормативно-прогнозной оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции животноводства здесь отражают также суммы корректируемой разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью.

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в производственном отчете по животноводству (форма № 18а). Его составляют по итогам данных за месяц и нарастающим итогом за год из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов: 1 - затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2), II - выход продукции животноводства, III - обороты по кредиту субсчета 20-2.

Основными документами для отражения затрат в первом разделе производственного отчета являются: табель учета рабочего времени и начисления заработка (ф. № ТО-1), ведомость расхода кормов (ф.№ ПЗ-9), накопительная ведомость учета расходов кормов (ф. № ПЗ-9), требование-накладная (ф. № ПЗ-6), расчет амортизации (износа) основных средств (ф. № ОС-6к), накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1), накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2), отчет движения продуктов и материалов (ф. № ПЗ-12), акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № ПЗ-14), ведомость начисления амортизации (износа) и резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (форма 48-АПК).

Данные о выходе продукции животноводства во втором разделе производственного отчета отражают на основании следующих документов: молоко- карточки учета надоя молока (ф. № ГП-4) и ведомости движения молока (ф. № ГП-5), шерсть - актов настрига и приема шерсти (ф. № ГП-6), выведенных птенцов - акта на вывод и сортировку суточного молодняка (ф. № МЖ-9), приплод - актов на оприходование приплода животных (ф. № МЖ-4), расчет привеса животных (ф. № МЖ-6), ведомость взвешивания животных (ф. № МЖ-5).

Данные о выходе продукции, отраженные во втором разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных: книге учета движения животных и птицы (ф. № МЖ-1), отчета о движении скота и птицы на ферме (ф. № МЖ-7), карточки учета движения поголовья птицы (ф. № МЖ-12), ведомости движения молока (ф. № ГП-5), отчета о движении продуктов и материалов (ф. № ПЗ-12, № ПЗ-13).

В третьем разделе производственного отчета отражаются обороты по кредиту счета 20, субсчету 2 «Животноводство» в корреспонденции со счетами: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство».

Кредитовые обороты переносят в журнал-ордер 10-АПК, итоговые кредитовые обороты по всем счетам в корреспонденции с дебетуемыми счетами из журнала-ордера 10-АПК переносят в Главную книгу.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в животноводстве в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству.

В производственном отчете затраты на животноводство группируют по следующим статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Потери от брака, падежа животных; 9. Затраты по организации производства и управлению.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают суммы, начисленные в порядке оплаты труда за фактически выполненные работы в животноводстве, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов (дояркам, скотникам, свинарям, чабанам, птичницам и другим работникам животноводства, занятым непосредственно на работах по обслуживанию животных, а также. стоимость продукции, выдаваемой им в порядке натуральной оплаты труда, премии за увеличение производства продукции, сокращения прямых затрат, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, а также надбавки за стаж работы.

При отнесении в затраты животноводства начисленной оплаты труда дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда на сумму начисленной оплаты труда» и 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму созданного резерва на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда в размерах, установленных законодательством. При отнесении в затраты животноводства начисленных сумм дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют следующие счета:

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму взносов, начисленных в фонд социальной защиты населения; 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму взносов в государственный фонд занятости.

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость кормов собственного производства и покупных , израсходованных на корм скоту птице и другим животным. На эту же статью относят расходы по приготовлению кормов на кормокухнях. Эти расходы распределяют между отдельными учетными группами скота пропорционально массе приготовленных кормов. Здесь также учитывают стоимость подстилки, яйца для инкубации.

При списании израсходованных кормов на корм животных и птицы дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют следующие счета: 10 «Материалы», субсчет «Корма» - при списании стоимости израсходованных кормов собственного производства и покупных; 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» - при отнесении затрат на приготовление кормов на кормокухнях, а также при списании молока израсходованного на выпойку телят, 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - на стоимость кормов, скормленных животным путем выпаса.

На данную статью также относят стоимость использованных на лечение животных и птицы биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретенных за счет средств хозяйства, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве.

При списании израсходованных на лечение животных и птицы биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Средства защиты растений, животных и медикаменты».

По этой статье списывают стоимость нефтепродуктов, твердого топлива и газа в баллонах и резервуарах, использованных в животноводстве на производственно-технологические нужды, а также стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

При списании нефтепродуктов, топлива и газа, инвентаря м хозяйственных принадлежностей использованных в животноводстве, дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо» - на сумму израсходованного топлива для нужд животноводства»; 10 «Материалы» субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - на сумму израсходованных инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

По статье «Работы и услуги» ежемесячно отражают стоимость работ и услуг, выполненных собственными вспомогательными производствами (грузовым автотранспортом, электроснабжением, водоснабжением, теплоснабжением, гужевым транспортом). На эту статью относят также суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт и техническое обслуживание техники, выполненных тракторами транспортных работ в животноводстве, а также стоимость услуг и работ выполненных для животноводства сторонними организациями.

При отнесении стоимости работ и услуг выполненных для животноводства дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счета: 23 «Вспомогательные производства» (соответствующие субсчета) на сумму работ и услуг оказанных собственными вспомогательными производствами; 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», субсчет 1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» - на сумму начисленной амортизации и затрат на ремонт и техническое обслуживание по транспортным работам, выполненным машинно-тракторным парком для животноводства; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость оказанных услуг производственного характера сторонними организациями.

На статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» относят суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на все виды ремонта и техническое обслуживания основных средств. В животноводстве эти затраты, относят прямо на соответствующие виды или технологические группы животных. Однако, при содержании в животноводческих помещениях нескольких видов технологических групп животных эти расходы распределяются между ними пропорционально занимаемой площади.

При списании указанных затрат, дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют следующие счета: 02 «Амортизация» основных средств» - на сумму начисленной амортизации основных средств животноводства; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - если ремонт и техническое обслуживание основных средств осуществлял подрядчик; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при списании оплаты труда ремонтных рабочих, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»-отчислений на социальные нужды, 68 «Расчеты по налогам и сборам» – государственный фонд занятости на сумму отчислений с оплаты труда рабочих занятых ремонтом, 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы» - на сумму израсходованных на ремонт основных средств строительных материалов.

По статье «Расходы денежных средств» учитывают отчисления в специальные внебюджетные фонды, целевые сборы, а также налоги, сборы и платежи в бюджет определенные действующим законодательством, (экологический налог, то есть платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду).

По этой статье учитывают платежи по обязательным видам страхования имущества и скота. Платежи по страхованию скота прямо относят на соответствующие счета объектов затрат по видам и группам животных. Страховые платежи по зданиям, сооружениям, используемым в животноводстве, распределяют на виды и группы животных (при невозможности прямого отнесения) пропорционально затратам по содержанию и эксплуатации основных средств.

При отнесении в затраты производства налогов, сборов, платежей в бюджет, а также страховых платежей дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют следующие счета: 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных платежей, сборов и налогов в бюджет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - при начислении страховых платежей.

По статье «Прочие затраты» учитывают затраты, не вошедшие в предыдущие статьи. К ним относятся затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов, птицефабрик). Эти затраты предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в течении нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течении 3-х лет относятся в затраты соответствующих производств. Затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных (эти затраты также списываются со счета 97); затраты по искусственному осеменению животных (без стоимости услуг станций по искусственному осеменению животных); затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями.

При отнесении данных затрат дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют следующие счета: 10 «Материалы», субсчет 7 «Строительные материалы» - при использовании строительных материалов для ограждения ферм и оборудования дезбарьеров; 97 «Расходы будущих периодов» - при списании затрат на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера, а также расходов связанных с пусконаладочными работами по освоению новых производственных мощностей и объектов для животных в доле, приходящейся на текущий год; 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства» - при отнесении стоимости спермы, израсходованной для искусственного осеменения животных.

По статье «Потери от брака, падежа животных» учитывают потери от гибели

молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. На эту статью не относят потери, происшедшие в результате стихийных бедствий, а также потери, подлежащие взысканию с виновных лиц.

При отнесении стоимости падежа дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Предварительно стоимость павших животных списывают в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «Затраты по организации производства и управлению» ежемесячно или ежеквартально списывают в нормативном (плановом) размере общепроизводственные (общеотраслевые) и общехозяйственные расходы, корректируемые в конце года до уровня фактических затрат, При этом дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счет 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы животноводства» и счет 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму распределенных общепроизводственных расходов животноводства и общехозяйственных расходов.

Сельскохозяйственные организации могут выделять и дополнительные статьи затрат, которые учитывают специфику отдельных отраслей животноводства.

К таким статьям относят: по цеху инкубации в птицеводстве «Стоимость яиц, заложенных на инкубацию», в птицеводстве яичного направления - «Разница между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо, и выручкой от ее реализации; в рыбоводстве - «Стоимость мальков, пущенных в водоемы», в овцеводстве - «Расходы по стрижке овец, классировке, упаковке и маркировке шерсти».

Полученную в течении года продукцию животноводства оценивают по нормативно-прогнозной себестоимости и приходуют с кредита счета 20, субсчет 2 в дебет следующих счетов: 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость поступившего приплода, прироста живой массы животных, суточного молодняка птицы;

20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - при отнесении стоимости навоза, помета, вывезенного на поля, а также на сумму затрат пчеловодства, относимых на затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур;

43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства» - при оприходовании продукции животноводства в течении года по нормативно-прогнозной себестоимости, с корректировкой в конце года до фактической.

24. 3.Исчисление себестоимости продукции животноводства

Себестоимость продукции животноводства определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующий вид (технологическую группу) животных, за вычетом затрат на незавершенное производство. Объектами исчисления себестоимости являются виды основной и сопряженной продукции, полученные от каждого вида животных (перечень объектов учета затрат рассмотрен в предыдущей главе).

При этом себестоимость основной продукции определяют суммой затрат, учтенной по данной группе животных и птицы, за вычетом стоимости побочной продукции: навоза, шерсти-линьки, пуха, пера-линьки, волоса-сырца и т.д.

Стоимость навоза определяется исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы амортизации основных средств расходов по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов, связанных с хранением навоза. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью 98 % следует отнести к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость тонны навоза определяют делением общей суммы затрат на его физическую массу.

Пример: Амортизационные отчисления (износ) по основным средствам на удаление навоза из навозохранилища молочно-товарной фермы за год составляют 77750 тыс. руб. Расчетные затраты по выемке и хранению навоза - 43000 тыс. руб., стоимость подстилки - 38000 тыс. руб., всего затрат - 158750 тыс. руб. Получено навоза 6350 т. Себестоимость 1т навоза составит 25 тыс. руб. (158750 тыс. руб. : 6350т).

Прочая побочная продукция получаемая в животноводстве (шерсть-линька, пух, перо, волос-сырец, яйцо миражное, мясо петушков яичных кур, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, мясо забитых зверей, шкуры и утилизированные тушки павших от незаразных заболеваний), оценивается по ценам возможной реализации или использования.

Молочное скотоводство. Объектами исчисления себестоимости продукции основного стада молочного скота являются молоко и приплод. Для исчисления себестоимости 1ц молока и 1 головы приплода, из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза, шерсти-линьки и волоса сырца). Оставшуюся сумму затрат распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Пример. Затраты на содержание молочного стада коров за отчетный год составили 2100000 тыс. руб., стоимость навоза шерсти-линьки в нормативной оценке равна 158750 тыс. руб. Получено за год 25120ц молока по нормативно-прогнозной себестоимости1244725 тыс. руб. и 820 голов приплода по нормативно-прогнозной себестоимости 202325 тыс. руб.

Сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, составит 1941250 тыс. руб. (2100000 тыс. руб. - 158750 тыс. руб.). Затраты, относимые на производство молока, составят 1747125 тыс. руб. (1941250х90:100), на приплод - 194125 тыс. руб. (1941250х10:100). Отсюда себестоимость 1ц молока составит 69600 руб. (1747125 тыс. руб. : 25120ц) и одной головы приплода - 236740 руб. (194125 тыс. руб. : 820).

В специализированных хозяйствах по направленному выращиванию коров-первотелок себестоимость полученного молока, приплода и прироста живой массы коров-первотелок определяется распределением затрат на их содержание пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.

По группе молодняка всех возрастов крупного рогатого скота и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм объектами калькуляции являются прирост живой массы и живая масса поголовья скота.

Для исчисления прироста живой массы за отчетный период необходимо суммировать живую массу по группам молодняка и взрослым животным на откорме на конец года и живую массу поголовья этих же групп, выбывшего в течение года, включая и живую массу павшего скота. Из полученного итога вычитают живую массу приплода и поголовья, поступившего на выращивание и откорм в течении года, и живую массу поголовья, имевшегося на начало года.

Валовой прирост живой массы определяется по следующей формуле:

П=Мк+Мв-Мп-Мн

где П - прирост живой массы скота за отчетный период;

Мк - масса поголовья на конец года;

Мв - масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа;

Мп - масса скота, поступившего на выращивание и откорм в течение года;

Мн - масса поголовья на начало года.

Полученная величина составит прирост живой массы, включая прирост живой массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа. Себестоимость центнера прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат на содержание животных на выращивании и откорме за вычетом стоимости побочной продукции (навоза, шерсти-линьки и волоса сырца) на количество центнеров прироста живой массы.

Пример. Затраты на выращивании молодняка крупного рогатого скота и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, составили 720000 тыс. руб. Прирост живой массы равен 847,5ц, а стоимость побочной продукции - 32000 тыс. руб. Затраты без стоимости побочной продукции составляют 688000 тыс. руб. (720000 тыс. руб. - 32000 тыс. руб.), а себестоимость 1ц прироста живой массы – 812,0 тыс. руб. (688000 тыс. руб. : 847,5ц).

Для исчисления фактической себестоимости выбывшего поголовья (реализованного), переведенного в другие возрастные группы, забитого в хозяйстве, погибшего в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства и оставшегося в хозяйстве на конец года, рассчитывается себестоимость одного центнера живой массы скота. Данный расчет себестоимости живой массы, необходим, так как по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». Поэтому необходимо исчислять два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу скота.

Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год.

Калькулируемая живая масса состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течении года (реализованного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье «Потери от падежа животных».

Для исчисления себестоимости центнера живой массы скота необходимо, себестоимость калькулируемого поголовья за вычетом нормативно-прогнозной себестоимости павших животных по вине хозяйства (отнесенных в состав производственных затрат по статье «Потери от падежа животных») разделить на его живую массу.

Расчет себестоимости 1ц живой массы молодняка крупного рогатого скота и взрослых животных, выбракованных из основного стада. (табл. 24.1).

Т а б л и ц а 24.1

Расчет себестоимости 1ц живой массы молодняка крупного рогатого скота и взрослых животных, выбракованных из основного стада

Показатель	Количество голов, шт.	Живая масса, ц	Стоимость, тыс. руб.
Остаток на начало года	830	1909	954500
Поступило в течении года: приплод	820	213	272200
прирост живой массы	Х	1510	679500
из основного стада на откорм	95	361	270750
куплено	20	60	48000
Итого	1765	4053	2224950
Переведено в основное стадо	119	369	184500
Реализовано	690	2280	1140000
Пало по вине хозяйства	10	9	4500
Забито в хозяйстве	25	48	24000
Остаток на конец года	921	1347	871950
Итого расход с остатком	1765	4053	2224950
Себестоимость 1ц живой массы	Х	х	549,00

Следовательно, стоимость калькулируемого поголовья составит 2220450 тыс. руб. (954500 тыс.руб. + 272200 тыс. руб. + 679500 тыс. руб. + 270750 тыс. руб. + 48000 тыс. руб. – 4500 тыс. руб.), а его живая масса 4044 ц (369+2280+48+ 1347).

Себестоимость 1ц живой массы скота составит 549 тыс. руб. (2220450:4044).

По исчисленной себестоимость центнера живой массы оценивают животных, реализованных, переведенных в основное стадо, оставшихся на конец года и погибших от стихийных бедствий и падежа, отнесенного за счет виновных лиц.

Мясное скотоводство. Объектами исчисления себестоимости по основному стаду мясного скота являются: прирост живой массы телят в возрасте до 8-месяцев, общая живая масса телят-отъемышей и одна голова приплода.

При определении себестоимости 1ц прироста телят в возрасте до 8 месяцев, необходимо из общей суммы затрат по содержанию основного стада (с телятами до 8 месяцев) вычесть стоимость побочной продукции молока (по цене возможной реализации), а также стоимость навоза, шерсти-линьки и волоса сырца), полученную сумму разделить на количество центнеров прироста живой массы телят, включая живую массу приплода.

Себестоимость 1ц живой массы телят-отъемышей определяют делением общей себестоимости живой массы, на количество центнеров живой массы восьмилетних телят за год. Общая себестоимость живой массы телят состоит из стоимости телят на начало года себестоимости прироста живой массы телят за год и стоимости телят на начало года, себестоимости прироста живой массы телят за год и стоимости телят поступивших в данную группу со стороны. Количество центнеров живой массы равно: массе телят на конец года и массе выбывших в течении года, себестоимость одной головы приплода телят при рождении и при отъеме определяют исходя из себестоимости 1ц живой массы и живой массы теленка при рождении.

Фактическую себестоимость 1ц прироста живой массы молодняка старше 8 месяцев и взрослого скота на откорме исчисляют в таком же порядке, как и молодняка на выращивании и откорме молочного скота.

Свиноводство. Объектами калькуляции себестоимости по основному стаду свиней (свиноматки основные, хряки производители, поросята до отъема) являются 1 голова делового приплода, прирост живой массы, живая масса поросят до отъемного возраста (как правило, в возрасте до двух месяцев).

Себестоимость 1ц прироста живой массы поросят в возрасте до двух месяцев исчисляется делением затрат на содержание основного стада свиней за исключением стоимости побочной продукции на количество центнеров полученного прироста, включая живую массу приплода при рождении. Себестоимость 1ц прироста других учетных групп свиней на доращивании и откорме определяют путем деления общей суммы затрат, учтенной по соответствующей группе, без стоимости побочной продукции, на массу полученного прироста по данной группе.

Себестоимость одной головы поросят-отъемышей исчисляется делением их себестоимости на количество голов, отнятых из-под маток поросят. Себестоимость 1ц живой массы молодняка свиней до отьемного возраста ровна стоимости молодняка свиней, находившегося под матками на начало года, и стоимости приплода и прироста молодняка до отъема в отчетном году разделенную на живую массу калькулируемого поголовья. Живая масса поголовья состоит из живой массы молодняка до двух месяцев, оставшегося под матками на конец года, и живой массе отнятых поросят (переведенных в другую производственно-технологическую группу).

В специализированных хозяйствах фактическую себестоимость продукции свиноводства исчисляют как в целом по отрасли, так и по каждой технологической группе, а в неспециализированных только в целом по отрасли. Поэтому в неспециализированных хозяйствах объектом калькуляции является прирост всех групп свиней, находящихся на выращивании и откорме и их живая масса.

При исчислении себестоимости 1ц прироста, в неспециализированных хозяйствах, необходимо из общей суммы затрат по свиноводству исключить стоимость побочной продукции, а оставшиеся издержки разделить на валовой прирост живой массы свиней.

Овцеводство и козоводство. Объектами исчисления себестоимости продукции овцеводства являются шерсть, прирост живой массы, живая масса и приплод.

Себестоимость ягнят на момент рождения определяются в шерстно - мясном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12% общей суммы затрат на содержание овец за вычетом стоимости побочной продукции. При исчислении себестоимости прироста живой массы и шерсти оставшуюся сумму затрат распределяют между вышеназванными видами продукции пропорционально стоимости прироста живой массы и шерсти в оценке по ценам реализации 1ц живой массы овец и 1ц шерсти.

Расходы связанные с содержанием стригального пункта, стрижкой овец, классировкой, упаковкой и маркировкой шерсти относят на себестоимость шерсти. Используя данные аналитического счета «Овцеводство», определим фактическую себестоимость основных видов продукции. (табл. 24.2).

Таблица 24.2.

Расчет себестоимости продукции овцеводства мясо-шерстного направления

Показатель	количество	средняя цена реализации, тыс. руб.	стоимость продукции по ценам реализации, тыс. руб.	Удельный вес, %	затраты на продукцию, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
Шерсть, ц	47	3800	178600	38,88	136118,88	2896,0
Прирост живой массы, ц	540	520	280800	61,12	213981,12	396,0
Приплод, гол.	3600	х	х	х	38900	10,80
Всего затрат (без стоимости побочной продукции)	х	х	459400	100	389000	х

Птицеводство. Учет затрат по содержанию взрослого стада и молодняка птицы в специализированных организациях ведется раздельно исходя из технологии их выращивания в конкретных производственных условиях. Объектами калькуляции себестоимости продукции птицеводства во взрослом стаде, являются яйца, в инкубатории - птенцы суточные, на выращивании молодняка - прирост живой массы и живая масса. Себестоимость 1 тыс. яиц исчисляются путем деления общих затрат на содержание взрослого стада птицы за вычетом стоимости побочной продукции (помета, пуха, неразбитого яйца) на количество полученных яиц. Характерной особенностью учета затрат птицеводства яичного направления является то, что в составе затрат выделена статья «Разница между себестоимостью птицы, проданной или забитой на мясо, и выручкой от ее реализации».

При исчислении себестоимости 1ц прироста живой массы молодняка всех видов птицы, необходимо из суммы затрат на выращивание молодняка вычесть стоимость побочной продукции (яиц, которые оцениваются по ценам реализации, а также стоимость помета).

Себестоимость 1ц живой массы молодняка птицы калькулируется в таком же порядке, как и себестоимость 1ц живой массы молодняка крупного рогатого скота и свиней.

Себестоимость 1 тыс. голов суточных птенцов исчисляют делением всех затрат по инкубации яиц (включая их стоимость) за вычетом стоимости побочной продукции (неоплодотворенные яйца, яйца изъятые после второго миража; мясо забитых суточных петушков предназначенных для кормления животных) на количество деловых суточных птенцов.

Затраты по цеху инкубации состоят из стоимости незавершенного производства по цеху инкубации на начало года и затрат текущего года за вычетом стоимости незавершенного производства на конец года.

Для определения затрат незавершенного производства по цеху инкубации на конец года, необходимо фактическую себестоимость нахождения одного яйца в инкубаторе умножить на количество заложенных яиц и фактическую продолжительность их инкубации (в днях) в период до 1 января.

В неспециализированных хозяйствах затраты по птицеводству учитывают в целом по отрасли. Для исчисления себестоимости продукции птицеводства необходимо общую сумму затрат за вычетом стоимости побочной продукции распределить между яйцами и приростом живой массы птицы пропорционально их стоимости по ценам реализации, а полученные суммы разделить на количество соответствующей продукции (яйца, прирост живой массы).

Коневодство. Себестоимость жеребенка при рождении исчисляют исходя из стоимости 60 кормо-дней содержания кобыл.

Для исчисления себестоимости приплода к моменту отбивки в племенном коневодстве необходимо из общей суммы затрат на содержание кобыл, жеребцов-производителей и жеребцов-пробников вычесть стоимость побочной продукции, а также стоимость работы кобыл и жеребцов (по нормативной себестоимости коне-дня рабочих лошадей), а оставшуюся сумму затрат разделить на количество голов полученного приплода.

На кумысных фермах с конюшенно-пастбищным содержанием конского поголовья основным видом продукции является кобылье молоко, из которого изготавливают кумыс, а также жеребята, выращенные до отъема.

Себестоимость кобыльего молока определяют суммой затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей кумысной фермы (включая расходы по доению и подкормке жеребят) за вычетом стоимости побочной продукции, жеребят-отъемышей, стоимости работ кобыл и жеребцов. Поэтому не племенных жеребят оценивают по ценам, установленным на мясных жеребят, а племенных жеребят-отъемышей - в размере 40% действующей прейскурантной цены одной лошади второй категории первого класса соответствующей породы, стоимость работы кобыл и жеребцов - по нормативной себестоимости коне-дня рабочих лошадей, навоз - в нормативной оценке, шерсть-линьку - по цене возможной реализации.

Объектом исчисления себестоимости выращивания молодняка рабочих лошадей является прирост и полная себестоимость поголовья по годам рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года). Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам рождения определяют затратами на его содержание за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости работ молодняка старшего возраста (в оценке фактической себестоимости (рабочего дня лошади), которые распределяются пропорционально количеству кормо-дней.

Затраты на выращивание жеребят и молодняка прошлых лет пользовательного коневодства, за вычетом стоимости побочной продукции (прирост), ежегодно присоединяют к балансовой стоимости молодняка имевшегося на начало года, а по молодняку, родившемуся в текущем году, - к стоимости приплода. Затраты на содержание поголовья, переведенного в рабочий скот, реализованного и оставшегося на конец года, распределяют по назначению пропорционально количеству кормо-дней. Себестоимость выращенного молодняка лошадей исчисляется суммированием стоимости лошадей числившегося на начало года, купленного молодняка, полученного приплода, прироста молодняка рабочего скота соответствующих возрастных групп.

Кролиководство. Объектами калькуляции себестоимости в кролиководстве являются деловой приплод, прирост живой массы молодняка, и живая масса кроликов. Себестоимость 1 головы приплода при рождении определяется в размере 50% нормативно-прогнозной себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки. Для исчисления себестоимости 1 головы делового приплода необходимо из общей суммы затрат на содержание самок и самцов взрослых и молодняка до отсадки, вычесть стоимость побочной продукции, а полученную сумму затрат разделить на количество голов делового приплода.

Себестоимость прироста живой массы молодняка, составляют затраты на выращивание молодняка после отсадки.

Себестоимость 1ц живой массы кроликов исчисляют в таком же порядке, что и по молодняку животных на выращивании и откорме молочного скотоводства, свиноводства.

Пушное звероводство. Объектами исчисления себестоимости продукции звероводства являются: по лисицам, норкам и песцам - деловой молодняк рождения текущего года (приплод зверей, сохранившийся к концу года); по соболям, нутриям - деловой молодняк рождения текущего года, прирост молодняка рождения прошлых лет, деловой выход молодняка рождения прошлых лет.

Себестоимость 1 головы приплода при рождении приравнивается 50% нормативной себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки.

Себестоимость 1 головы молодняка на момент отсадки исчисляют делением суммы затрат на содержания взрослых зверей с приплодом до момента отсадки без стоимости побочной продукции на количество отсаженного молодняка.

Себестоимость делового молодняка текущего года исчисляют делением общей суммы затрат на содержание взрослого поголовья и молодняка текущего года, за вычетом стоимости побочной продукции, на количество голов делового приплода.

Побочную продукцию пушного звероводства составляет стоимость навоза, пуха, шкурок павших зверей, кроме шкурок норок, песцов, лисиц и других плотоядных пушных зверей, полученных в период с 1 ноября по 1 апреля; шкурки павших зверей, полученные в период с 1 ноября и по 1 апреля, относятся к основной продукции звероводства и реализуются в порядке, установленном для шкурок, полученных от забоя зверей.

Для того, чтобы исчислить себестоимость забитых на шкурки зверей, реализованных и оставшихся в хозяйстве на конец года, необходимо прежде всего исчислить себестоимость 1 головы делового молодняка рождения прошлых лет. Исчисляют себестоимость 1 головы делового молодняка рождения прошлых лет делением стоимости молодняка на начало года и себестоимости прироста в отчетном году на количество голов делового молодняка.

Если хозяйства не имеют специализированных цехов по выработке шкурок, готовых для реализации (товарных), то затраты по забою зверей учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Полная себестоимость шкурок будет состоять из стоимости забитых зверей, расходов по забою, первичной обработке и хранению не обезжиренных шкурок в холодильниках, за вычетом стоимости побочной продукции (мясо тушки, сало (жир) забитых зверей), которая оценивается по ценам возможного использования или реализации.

Рыбоводство. В рыбоводстве исчисляют себестоимость 1 тыс. штук мальков, 1ц сегалеток, 1ц годовиков и 1ц рыбы товарной.

Себестоимость 1 тыс. мальков определяется делением суммы затрат на содержание производителей, находящихся в течении года в маточных и нерестовых прудах, на количество мальков, пересаженных из нерестовых прудов.

Для исчисления себестоимости 1ц сегалеток необходимо общую стоимость мальков и затрат на выращивание рыбопосадочного материала (сегалеток) поделить на количество центнеров выращенных сегалеток. При этом средняя масса одной сегалетки составляет 30г. Себестоимость сегалеток, находящихся в зимовальных прудах, составляют затраты на незавершенное производство. Затраты незавершенного производства, а также расходы по содержанию прудов составляют себестоимость годовиков (посадочного материала). Для исчисления себестоимости 1ц рыбопосадочного материала (годовиков) необходимо выше исчисленные затраты по их содержанию и выращиванию разделить на количество центнеров годовиков, не рассаженных в нагульные пруды.

После отлова из зимовальных прудов и пересадки годовиков в нагульные пруды все последующие затраты относят на выращивание товарной рыбы. В состав этих затрат включается стоимость годовиков и расходы на их выращивание до вылова и реализации.

Себестоимость 1ц товарной рыбы исчисляют делением суммы затрат на ее выращивание на количество полученной товарной рыбы.

В неполносистемном рыбном хозяйстве себестоимость товарной рыбы слагается из стоимости рыбопосадочного материала и затрат на его выращивания.

Пчеловодство. Объектами калькуляции продукции пчеловодства являются: мед, воск, прополис, новая пчелиная семья (рой пчел), яд пчелиный (сырец), пыльца цветочная.

Себестоимость продукции пчеловодства исчисляется с учетом производственного направления данной отрасли: медового, медово-опылительного, пчелоразведенческого и опылительного. При исчислении себестоимости продукции пчеловодства медово-опылительного направления из общей суммы затрат вычитают затраты, относимые на опыляемые культуры, в размере 20-40%, а по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны - 40-60% (в зависимости от размеров площадей опыляемых культур и их урожайности).

В пчеловодстве опылительного направления все затраты по содержанию пчел за вычетом стоимости побочной продукции (меда, воска, маток и др.), которая оценивается по ценам реализации относят на себестоимость опыляемых культур в теплицах и парниках.

Себестоимость таких видов продукции пчеловодства, как мед, воск, пакеты с пчелами, рой, соты, прополис, пыльца цветочная, маточное молочко, соторамка, исчисляют путем распределения суммы затрат по содержанию пчеловодства по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации. Себестоимость прироста количество сотов исчисляют по себестоимости топленого кондиционного воска, принимая гнездовой сот размером 435х300 мм - за 140г, размером 435х230мм - за 110г и магазинный сот размером 435х145мм - за 70г воска.

Себестоимость 1кг новых семей пчел приравнивается к себестоимости 10 кг меда. Валовым выходом меда считается товарный мед, изъятый из ульев, и мед, оставленный в ульях и на складе в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период.

Станция искусственного осеменения животных. На этих станциях исчисляется себестоимость спермы по каждому виду производителей. На себестоимость неразбавленной свежеполученной спермы производителей относят суммы затрат на их содержание, разницу между балансовой стоимостью выбракованных производителей и суммой выручки от реализации этих животных на мясо (убыток от реализации), а также стоимость спермы быков - ухудшателей и спермы нейтральных быков, изымаемой из запасов и подлежащей списанию. При исчислении себестоимости спермы баранов-производителей из общей суммы затрат исключают стоимость шерсти (по цене реализации).

Себестоимость 1 мл неразбавленной спермы производителей определяется делением суммы затрат, отнесенной на эту продукцию, на фактический выход спермы по каждому виду животных (производителей).

Себестоимость 1 мл разбавленной спермы производителей собственного производства и покупной определяют делением общей суммы затрат, слагающейся из себестоимости спермы собственного производства и стоимости покупной спермы, на общее количество полученной разбавленной спермы за вычетом спермы, оставленной для контрольных целей.

Общая стоимость заготовленной замороженной спермы, готовой к реализации, слагается из стоимости замороженной спермы, имеющейся в остатке на начало года, стоимости спермы собственного производства, полученной в отчетном году, расходов по замораживанию и хранению замороженной спермы.

В состав затрат по замораживанию и хранению спермы включают расходы на оплату труда работников, занятых хранением и проверкой качества спермы (лаборантов ), затраты на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования по хранению замороженной спермы, стоимость использованного жидкого азота и другие расходы, обусловленные процессом замораживания и хранения спермы.

Себестоимость 1мл замороженной спермы определяют делением общей суммы затрат на количество замороженной продукции. Количество калькулируемых доз спермы состоит из ее запасов на начало года и количество доз спермы, полученной в отчетном году и направленной на глубокое замораживание.

24. 4. Определение и списание разниц между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью продукции животноводства

Продукция основного стада молочного скота (молоко) используется на выпойку телят, поросят, а полученный приплод основного стада остается в хозяйстве для выращивания и откорма, поэтому вначале выявляют и списывают калькуляционные разницы по аналитическому счету «Молочное стадо крупного рогатого скота». Затем приступают к выявлению и списанию разниц по аналитическим счетам: «Животные на выращивании и откорме», «Свиноводство», «Пчеловодство», «Пушное звероводство», «Рыбоводство», «Кролиководство».

Для этого распределения калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью составляют соответствующую ведомость.

Калькуляционные разницы списывают с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» в дебет счетов: 43 «Готовая продукция - в части продукции, оставшейся на складах на конец года (яйцо, шерсть, мед, воск, прополис); 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» - по продукции, скормленной на выращивании и откорме животных (молоко), а также по яйцам, переданным на инкубацию; 90 «Реализация» - по реализованной продукции; 11 «Животные на выращивании и откорме» - по полученному приплоду и приросту животных.

Калькуляционная разница списывается на вышеперечисленные счета пропорционально массе продукции. Для этого необходимо общую сумму калькуляционной разницы разделить на количество продукции. Умножая размер отклонений в расчете на единицу продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых в дебет соответствующих счетов. Если нормативно-прогнозная себестоимость выше фактической, калькуляционная разница списывается методом «красное сторно», а на сумму уменьшения нормативно-прогнозной себестоимости к фактической составляется дополнительная запись.

После распределения калькуляционной разницы на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» аналитические счета по учету затрат и выхода продукции открытые для отдельных видов и групп животных закрываются однако могут оставаться затраты по незавершенному производству в птицеводстве (незаконченная инкубация яиц), в пчеловодстве (себестоимость меда, оставленного в ульях на осенне-зимне-весенний период), в рыбоводстве (себестоимость сеголеток в зимовальных прудах). Остатки незавершенного производства на конец года в обязательном порядке подтверждаются данными инвентаризационных описей.

ГЛАВА 25. УЧЕТ ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ (УСЛУГ) ПРОМЫШЛЕННЫХ И ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ, ИСЧИСЛЕНИЕ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

25. 1.Задачи учета затрат и выхода продукции промышленных

производств

В условиях развития рыночных отношений возрастает роль промышленных подсобных производств, которые организуются в сельскохозяйственных организациях для переработки продукции растениеводства, животноводства, а также для производства различных строительных материалов, что способствует эффективному использованию их материальных ресурсов, равномерному использованию рабочей силы.

К промышленным подсобным производствам относятся: маслодельные заводы, мельницы, комбикормовые заводы, цеха по консервированию и переработке овощей и фруктов, забою скота и птицы, изготовлению строительных материалов (лесопильное производство, кирпичные и черепичные организации, столярные мастерские), а также лесоразработки, добыча прочих нерудных ископаемых - извести, бутового камня, щебня, песка, гравия и т.д. Объектами учета на промышленных производствах являются отдельные виды промышленных производств или стадии технологического процесса (переделы).

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции промышленных производств: обеспечение учета количества, ассортимента и качества произведенной продукции; учета фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием материальных, трудовых ресурсов, сырья; правильное калькулирование себестоимости продукции и выявление резервов снижения ее себестоимости.

25. 2.Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции промышленных производств

Затраты и выход продукции промышленных производств и промыслов учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство». По дебету данного субсчета отражают все фактические расходы, произведенные за год промышленными производствами и подсобными промыслами, а по кредиту - выход продукции этих производств и промыслов в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости, списание затрат на переработку продукции, поступившей со стороны, а также калькуляционную разницу между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью полученной продукции, или сырья для переработки. Сальдо дебетовое показывает величину затрат незавершенного производства.

Объектами учета затрат в промышленном (подсобном) производстве являются отдельные виды промышленных производств, виды продукции, отдельные стадии технологического процесса (переделы).

Учет затрат в промышленных производствах, подсобных промыслах сельскохозяйственные организации ведут по следующим объектам: производство комбикормов; переработка зерна; переработка льносоломки; переработка овощей, фруктов и картофеля; переработка масличных культур; винодельческое производство; скотобойные площадки и убойные цеха; переработка молока и т.д.

В производствах, производящих несколько видов продукции (например, винодельческое производство: производящее виноматериалы, сокоматериалы, вино, шампанское, коньяк, ваккум-сусло, соки, спирт), необходимо отдельно учитывать цеховые расходы данного производства.

Учтенные цеховые расходы распределяют ежемесячно (ежеквартально) по видам продукции пропорционально общей сумме затрат.

Аналитический учет затрат по каждому объекту промышленных производств и подсобных промыслов ведется по следующим статьям: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Потери от брака; 9. Затраты по организации производства и управления.

На статью «Расходы на оплату труда» относят оплату труда работников, обслуживающих технологический процесс в данном виде промышленного производства и непосредственно занятых производством продукции, а также другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения, а также в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников, занятых производством промышленной продукции в соответствии с действующим законодательством.

По статье «Сырье и материалы» отражают стоимость сырья и материалов, которые образуют основу изготавливаемой продукции, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении: на мельнице, крупорушке - стоимость зерна; переработке льносоломки - стоимость соломки; переработке овощей, фруктов, картофеля - стоимость овощей, фруктов, картофеля, специй; при изготовлении комбикормов на комбикормовых заводов - стоимость зерна, зерносмесей, отрубей, травяной муки, кормовых дрожжей, мясокостной и рыбной муки, минерального сырья, микродабавок и других компонентов; на скотобойных площадках и убойных цехах - стоимость скота, птицы, зверей, кроликов: в винодельческом производстве - стоимость винограда, плодов, ягод, виноматериалов, сокоматериалов, спирта-ректификата, сахара, вакуум-сусла, коньячного спирта и др; в производстве молочной продукции - стоимость молока, молочных продуктов, сахара, ванилина и др; лесопильном производстве - стоимость леса; кирпичном и черепичном производстве - стоимость глины, песка.

Продукция собственного производства, используемая в качестве сырья для производства промышленной продукции, включается в затраты на производство по себестоимости. Сырье и материалы, приобретенные у других организаций и частных лиц, оценивают по ценам приобретения, с учетом расходов по их заготовке. На указанную статью относят стоимость израсходованных инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

На статью «Работы и услуги» относят стоимость работ и услуг, оказанных промышленным производствам своими вспомогательными производствами, а также сторонними организациями. К ним относят затраты на топливо и пар для варки, обжаривания, нагрева, сушки, расход воды на технологические цели (мойка, замочка сырья, изготовление рассолов, сиропов). По этой же статье учитывают затраты холодильников на заморозку, охлаждение и хранение перерабатываемой продукции.

Услуги собственных вспомогательных производств списывают в течение месяца по нормативно-прогнозной себестоимости работ, с корректировкой их до фактической в конце месяца.

По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств», отражают затраты связанные с обслуживанием и эксплуатацией оборудования, амортизацию (износ) и текущей ремонт основных средств, используемых непосредственно в промышленном производстве (зданиям, производственного и подъемно-транспортного оборудования). По этой же статье учитывают основную и дополнительную оплату труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих производственное оборудование, стоимость запасных частей, смазочных и обтирочных материалов, израсходованных на текущий ремонт оборудования.

По статье «Расходы денежных средств» учитывают отчисления в специальные внебюджетные фонды, налоги, сборы и платежи в бюджет, а также другие денежные расходы, предусмотренные действующим законодательством. По данной статье также отражают, платежи по обязательным видам страхования.

На статью «Прочие расходы» относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции промышленных производств, подсобных промыслов, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. К ним относятся: расходы на упаковку, этикетировку продукции, на фильтрование и обработку вина и сокоматериалов; затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производств, промышленных цехов, новых видов продукции и технологических процессов. Эти затраты предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в течение нормативного срока освоения производственных мощностей списывают по частям на затраты промышленного производства, но не более чем в течение двух лет.

По статье «Потери от брака» учитывают стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), затраты по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов испорченных при наладке оборудования, сверх установленных норм.

Браком в промышленных подсобных производствах считают изделия и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартом или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после исправления брака.

Предварительно затраты по исправлению брака, как и стоимость самого брака, учитывают на счете 28 «Брак в производстве».

На дебете счета отражают стоимость забракованной продукции и расходы по выявлению и исправлению брака, а на кредите учитывают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также списываемые на затраты производства по статье «Потери от брака». Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе производств, видов продукции, виновников, статей расходов.

Расходы по исправлению брака слагаются из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, оплаты труда и отчислений на социальные нужды рабочих, начисленных за работы по исправлению брака, а также соответствующего размера общепроизводственных (цеховых расходов) и затраты на транспортировку бракованной продукции, если брак обнаружен покупателем или потребителем после ее получения. Суммы потерь от брака могут уменьшаться: на стоимость полученной выручки от реализации забракованной продукции по цене ее возможного использования; удержаний из заработной платы работников, допустивших брак; сумм штрафов, взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, полуфабрикатов, сырья и материалов.

Потери от брака ежемесячно относят на затраты соответствующего вида про

изводства и списывают на себестоимость полученной продукции (изделий), по которым обнаружен брак. На незавершенное производство суммы потерь от брака не относят.

На статью «Затраты по организации производства и управлению» относят затраты по организации и управлению производством: общепроизводственные (общеотраслевые) расходы, а также общехозяйственные расходы, которые распределяются между отдельными объектами учета пропорционально всей сумме затрат.

Аналитический учет затрат и выхода продукции промышленных, подсобных производств ведут в производственном отчете по промышленным производствам. В отчете затраты отражают по установленным статьям с указанием корреспондирующих счетов. Синтетический учет затрат промышленных производств ведут в журнале-ордере 10-АПК. Записи в журнал-ордер производят в конце каждого месяца, на основании данных отраженных в производственном отчете.

По дебету счета 20, субсчет 3 учитывают затраты на производство продукции промышленных производств и подсобных промыслов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым в промышленном производстве;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму взносов в фонд социальной защиты населения;

10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» - на стоимость израсходованных материалов, кормов, сельскохозяйственной продукции, образующих основу изготовляемой промышленной продукции или являющихся необходимыми компонентами для ее изготовления;

11 «Животные на выращивании и откорме» - при списании молодняка животных и животных на откорме по фактической себестоимости в качестве сырья для выработки товарной промышленной продукции на подсобных производствах;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, оказанных своими вспомогательными производствами промышленным производствам и подсобным промыслам;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость работ, выполненных сторонними организациями для промышленных производств и подсобных промыслов;

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по основным средствам промышленных производств и подсобных промыслов;

68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму отчислений в бюджет;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на сумму начисленных платежей по обязательному страхованию имущества промышленных производств;

97 «Расходы будущих периодов» - на сумму распределенных затрат по пусконаладочным работам и освоением новых производственных мощностей промышленных цехов;

28 «Брак в производстве» - на сумму отнесенных потерь от брака на себестоимость производимой продукции, за счет хозяйства;

25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 3 «Общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств» - на сумму отнесенных общепроизводственных (цеховых) расходов промышленных производств;

26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму отнесенных общехозяйственных расходов относящихся к промышленным производствам.

По кредиту счета 20, субсчет 3 учитывают выход продукции промышленных производств в корреспонденции с дебетом счетов: 10 «Материалы» - на нормативно-прогнозную стоимость продукции, оприходованной в качестве сырья и материалов для собственного производства; 43 «Готовая продукция», субсчет 3 «Продукция промышленных производств» - на нормативно-прогнозную стоимость оприходованной продукции, если она предназначена для реализации, а также частично для собственных нужд;

90 «Реализация» - при списании фактических работ и услуг, выполненных промышленными и подсобными промыслами на сторону.

Также, по кредиту счета 20, субсчет 3 в конце года отражают калькуляционную разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции (изделий), с отнесением этой разницы (экономия или перерасход), в дебет счетов 10,43,90 и другие, в зависимости от направления использования продукции.

25.3. Исчисление себестоимости продукции подсобных

промышленных производств

Себестоимость единицы продукции подсобных промышленных производств по переработке сельскохозяйственной продукции исчисляется ежемесячно (ежеквартально) исходя из суммы затрат на ее производство за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования, разделенной на объем произведенной продукции.

На комбикормовых заводах объектами исчисления себестоимости являются отдельные виды (рецепты) изготовленных комбикормов, кормовых добавок, кормовые смеси, гранулы, брикеты. Стоимость зернофуража, минеральных добавок и других компонентов израсходованных на производство комбикормов прямо относится на затраты по производству отдельных видов кормов. Отдельные затраты (расходы на оплату труда, отчисление на социальные нужды, работы и услуги, расходы на содержания и эксплуатацию основных средств, затраты по организации производства и управления) распределяются между видами произведенных кормов, пропорционально их количеству или качеству, полученной условной продукции

При переработке зерна на мельницах, объектами исчисления себестоимости являются переработка (размол) одной тонны зерна и одна тонна готовой продукции (муки, круп).

Себестоимость размола одной тонны зерна исчисляется, если на мельнице хозяйства производят размол своего зерна и зерна сторонних заказчиков. Для этого общую сумму затрат на работу мельницы (без стоимости переработанного собственного зерна) делят на количество размолотого зерна (собственного и давальческого). Затраты, по переработке давальческой продукции (организаций, и отдельных лиц), списываются с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства» в дебет счета 90 «Реализация».

Для определения себестоимости 1ц муки, круп и других продуктов переработки зерна, необходимо к себестоимости размола, произведенного для своего хозяйства, прибавить себестоимость собственного зерна отпущенного в размол и вычесть стоимость побочной продукции, а полученную сумму разделить на количество произведенной для организации готовой продукции.

Затраты между видами продукции распределяются пропорционально их стоимости по ценам реализации.

В лесопильном производстве исчисляют себестоимость 1м3 пиломатериалов и 1м3 распила лесоматериалов.

Себестоимость распила одного кубометра пиломатериалов исчисляют в том случае, когда в лесопильном цехе обрабатывают собственную и давальческую продукцию.

Себестоимость распила кубометра лесоматериала исчисляют делением общей суммы затрат на эксплуатацию лесопильного цеха (без стоимости лесоматериала) на количество кубических метров лесоматериала, отправленного в распиловку (собственного и давальческого).

Себестоимость кубометра пиломатериалов исчисляют делением общей суммы затрат на содержание лесопильного цеха, включая стоимость собственного лесоматериала, за вычетом затрат на распиловку давальческого сырья, а также стоимость побочной продукции (доска, горбыль, опилки), которые оцениваются по ценам возможной реализации или по ценам использования, на количество полученных кубических метров пиломатериалов от распиловки собственного лесоматериала. Если в лесопильном цеху выпускают пиломатериалы обрезными и необрезными, то затраты приходящиеся на основную продукцию, распределяются между видами полученной продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации или с применением коэффициентов: для обрезных досок – 1,5; необрезных – 1,0; брусков – 2,0. Полученные пиломатериалы переводят в условные материалы. Затраты без стоимости побочной продукции распределяют на все виды пиломатериалов, используя коэффициентный метод калькуляции.

Объектами исчисления себестоимости продукции переработки овощей, фруктов и картофеля являются консервы, быстромароженная продукция, продукция соления и квашения, сушеные картофель и овощи, сухофрукты, соки.

Себестоимость готовой продукции переработки овощей, фруктов, картофеля слагается из суммы затрат на производство каждого вида продукции, включая стоимость использованного сельскохозяйственного сырья, других компонентов и расходов по их переработке, фасовке и упаковке (включая стоимость бумаги, этикеток и других материалов), за вычетом стоимости использованных отходов. Если отходы используются на кормовые цели, то их оценивают с учетом их кормовых достоинств по нормативно-прогнозной себестоимости кормовой единицы зеленой массы силосных культур.

Единицей калькуляции себестоимости в плодоовощеперерабатывающих организациях по солению, квашению, сушению является один центнер продукции, а по консервированию и выработке продукции - 1000 условных банок (1 туб).

При переводе каждого вида продукции в условную используют коэффициенты, величина которых зависит от массы продукции, заложенной в одну банку или бутылку, и их емкости. Для продажи, измеряемой в единицах массы (повидло, джем, варенье, соусы, пасты, пюре), за условную принята банка консервов массой нетто 440г, а на консервированные огурцы в банках емкостью 0,5л коэффициент равен 1,53, емкостью 1л - 2,83 и емкостью 3л – 8,48. При исчислении себестоимости 1 тыс. условных банок (1 туб), необходимо сумму затрат по каждому виду продукции разделить на выпуск условных банок.

Объектами исчисления себестоимости продукции винодельческого производства являются виноматериалы, сокоматериалы, вино, шампанское, коньяк, ваккум-сусло, соки, спирт. Калькуляционной единицей себестоимости вышеназванных видов продукции является 1 дал (10л). Исчисление себестоимости ведется по переделам.

Себестоимость винодельческого производства слагается из суммы затрат на выработку продукции, включая стоимость сырья и материалов, используемых при ее производстве, за вычетом стоимости возвратных отходов по ценам возможного их использования.

Объектами исчисления себестоимости скотобойных площадок и убойных цехов являются мясо, субпродукты, шкуры, шкурки, смушки.

Себестоимость продуктов забоя скота и птицы определяют по каждому их виду. При исчислении себестоимости мяса, необходимо из общей суммы затрат (включая стоимость забитого поголовья) вычесть стоимость субпродуктов, шкур, пуха, пера и другой побочной продукции по цене реализации. Оставшуюся сумму затрат распределяют по видам полученного мяса исходя из его стоимости по ценам реализации.

Себестоимость 1т мяса исчисляют делением суммы затрат на количество тонн полученного мяса.

Себестоимость продукции забоя кроликов (шкурок и мяса) определяется исходя из затрат по забою кроликов, включая их стоимость, за вычетом стоимости побочной продукции по ценам реализации. Оставшуюся разницу распределяют на себестоимость шкурок и мяса пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость одной шкурки и одного центнера мяса определяют делением соответствующих сумм затрат на количество полученных шкурок и массу мяса.

В хозяйствах, имеющих специализированные цеха по забою зверей и выработки товарных шкурок, себестоимость их исчисляют по видам зверей (норки, лисы, соболя, нутрии). Для того, чтобы исчислить себестоимость, необходимо общие затраты по убойному цеху, за вычетом стоимости побочной продукции по ценам реализации, распределить пропорционально стоимости полученных готовых шкурок по ценам их реализации.

Объектами исчисления себестоимости продукции переработки молока являются сливки, сметана, сыр, масло, творог. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции переработки молока из общей суммы учтенных затрат на переработку (включая стоимость молока) вычитают стоимость используемого обрата, сыворотки, пахты и другой продукции по ценам реализации, а полученную разность распределяют по отдельным видам продукции пропорционально их стоимости. Объектом исчисления себестоимости переработки льнотресты является льноволокно.

Себестоимость1т льноволокна исчисляют делением затрат на его производство (стоимость льносоломки, льнотресты , затраты по их переработке и др.) на массу готового волокна.

Себестоимость продукции кирпичного производства.

Если организация занимается круглогодично производством кирпича, то учет затрат необходимо вести попередельным методом. В этом случае затраты учитывают отдельно по каждому переделу - заготовка сырья, изготовление кирпича сырца, обжиг кирпича. При попередельном методе учета исчисляют себестоимость заготовленного сырья, 1000 штук кирпича-сырца и 1000 штук готового кирпича.

Однако во многих сельскохозяйственных организациях производство кирпича относительно небольшое и действует не круглый год.

В таких организациях исчисляют себестоимость 1000 штук кирпича. Для этого общую сумму затрат на заготовку сырья, изготовление, сушку и обжиг кирпича за вычетом стоимости побочной продукции (бой кирпича), необходимо разделить на количество полученного кирпича.

Битый кирпич оценивают по ценам возможной реализации. На других подсобных производствах себестоимость продукции определяют применительно к порядку, установленному для организаций соответствующих отраслей промышленности.

После исчисления себестоимости продукции растениеводства и животноводства выявляют и списывают калькуляционную разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции. Часть этой калькуляционной разницы относят на продукцию растениеводства и животноводства, переработанную на промышленных производствах. Затем приступают к исчислению фактической себестоимости переработки подсобных промышленных производств. После исчисления себестоимости продукции подсобных промышленных производств, выявляют калькуляционную разницу между нормативнопрогнозной и фактической себестоимостью, которую списывают в установленном порядке.

25. 4. Учет затрат и услуг обслуживающих производств и хозяйств

Социально-бытовые нужды работников сельскохозяйственных организаций призваны удовлетворять обслуживающие производства и хозяйства. К ним относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, организации общественного питания, столовые, бани, прачечные, пошивочные мастерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового обслуживания. Объектами учета затрат являются виды обслуживающих производств и хозяйств.

Затраты на эти производства и хозяйства учитывают на дебете операционного калькуляционного счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а по кредиту его отражают доходы и поступления, а также списание учтенных затрат за счет соответствующих источников. К данному счету сельскохозяйственные организации могут открывать следующие субсчета:

29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство», 29-2 «Пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания», 29-3 «Организации общественного питания», 29-4 «Лагеря труда и отдыха», 29-5 «Детские дошкольные учреждения», 29-6 «Учреждения культурно-бытового назначения», 29-7 «Прочие производства и хозяйства».

Для аналитического учета затрат обслуживающих производств и хозяйств по каждому виду производства (хозяйства) предназначен производственный отчет по прочим производствам и хозяйствам (ф. № 18д).

В первом разделе производственного отчета затраты группируют за месяц и нарастающим итогам с начала года, по установленной для соответствующих производств номенклатуре статей. Записи в производственном отчете производят на основании первичных документов, накопительных ведомостей, а также отчетов о затратах на производство и оказанных услугах, листков-расшифровок.

Синтетический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в журнале-ордере 10-АПК, который заполняют в конце каждого месяца на основании данных отраженных в производственных отчетах по прочим производствам и хозяйствам.

Учет расходов и доходов по жилищно-коммунальному хозяйству.

К субсчету 29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитиче-

ские счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилищного фонда, и общежитий коечного типа, целевые расходы и коммунальное хозяйство.

Учет затрат по содержанию жилищного фонда и общежитий коечного типа ведут по следующим статьям: расходы на оплату труда обслуживающего персонала (комендантов, кастелянш, дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования): отчисление на социальные нужды; содержания домохозяйства (вывозка мусора и снега, содержание в порядке территории, мест общего пользования, расходы по технике безопасности); расходы на содержания и эксплуатацию основных средств (водозаборов, колодцев); прочие расходы (арендная плата за жилую площадь, арендованную у других организаций). Не относят в состав затрат по содержанию и эксплуатации основных средств жилищного фонда затраты на ремонт внутри квартиры жилых помещений и мест общего пользования, если данные расходы производятся за счет квартиросъемщиков, а также по статье «Расходы на оплату труда» не учитывают оплату труда персонала, содержащегося за счет целевых сборов.

По кредиту аналитических счетов эксплуатация жилищного фонда, эксплуатация общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей (по видам поступлений).

Доходы, полученные от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, учитывают по видам поступлений и группируют по следующим статьям: 1).Квартирная плата; 2). Арендная плата за нежилые помещения; 30.Сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы; 4). Прочие доходы домохозяйства.

По общежитиям коечного типа доходы учитывают в целом без подразделения на статьи. В качестве доходов считаются поступления от проживающих в общежитии (плата за койко-место).

Убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывают в конце отчетного периода за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет целевых сборов (доходов), полученных за коммунальные услуги ведут по их видам на отдельных аналитических счетах: центральное отопление, освещение, водоснабжение, газоснабжение, радиотрансляция.

Платежи за коммунальные услуги производятся по установленным расценкам. При оказании услуг жилищно-коммунальным хозяйством для нужд основной деятельности (горячая вода, пар и др.), нормативно-прогнозную себестоимость этих услуг относят на дебет счетов 20 (субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство») и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 29.

Учет расходов по пошивочным и другим мастерским бытового обслуживания. Учет затрат по ремонтно-пошивочным и другим мастерским (ателье) бытового обслуживания населения состоящим на балансе сельскохозяйственных организаций ведут по следующим статьям: 1). Расходы на оплату труда (заведующего мастерской, приемщиков, закройщиков и другого персонала мастерской); 2).Отчисления на социальные нужды; 3).Сырье и материалы (ткани, кожи, нитки, пуговицы и т.д.); 4). Работы и услуги (электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение и т.д.); 5). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств амортизация (износ) и ремонт зданий, машин и оборудования; 6). Расходы денежных средств (налоги, сборы, платежи в бюджет, а также специальные внебюджетные платежи); 7). Прочие затраты (охрана труда и техника безопасности и т.д.).

По кредиту аналитических счетов ремонтно-пошивочных и других мастерских в конце отчетного периода (месяца, квартала) учтенные фактические затраты по выполненным заказам списывают на дебет счета 90 «Реализация».

Полученную в кассу выручку за изготовление изделий, выполненный ремонт и другие услуги отражают записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90. Финансовый результат от работы бытовых мастерских списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет на организациях общественного питания. Затраты по стационарным столовым группируют по следующим статьям: 1). Расходы на оплату труда (поваров, раздатчиц, подсобных рабочих и другого персонала); 2). Отчисления на социальные нужды; 3).Сырье и материалы (продукты), инвентарь и хозяйственные принадлежности; 4). Работы и услуги (холодильные установки и т.д.); 5). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств амортизация (износ) и ремонт по основным средствам, кроме возмещаемых хозяйствам; 6). Расходы денежных средств (налоги, сборы, платежи в бюджет, а также специальные внебюджетные платежи); 7). Прочие затраты (стирка и починка столового белья, лужение посуды).

Отпущенные в столовую продукты собственного производства списывают с подотчета (заведующего складом, кладовщика хозяйства) и относят в подотчет кладовщика столовой с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах, базах и овощехранилищах» в оценке: продукты собственного производства прошлого года - по фактической себестоимости, продукты производства текущего года – нормативно-прогнозной себестоимости с корректированием ее в конце года до фактической.

Закупленные для столовой продукты на стороне, также учитывают на счете 41. Если производят закладку продуктов собственного производства в котел для приготовления блюд дебетуют счет 90 «Реализация» на стоимость продуктов по планово-учетным ценам и кредитуют счет 41, субсчет 1. Одновременно стоимость этих продуктов по отпускным ценам относят в дебет счета 29, субсчет 3 «Организации общественного питания» с кредита счета 90 «Реализация».

Особенностью учета по стационарным столовым является то, что часть затрат по содержанию помещений столовых (амортизационные отчисления, затраты на ремонт помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, топлива для приготовления пищи) списывают со счета 29, субсчет 3 на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Себестоимость готовых блюд по их видам в столовой исчисляют ежедневно путем составления калькуляционных карточек (ф. 0903102). В себестоимость готовых блюд включают стоимость продуктов, а также сумму платежей на покрытие издержек по содержанию столовой. Изготовленные в столовой блюда расцениваются по реализационным (отпускным) ценам.

Ежедневно в конце рабочего дня на основании кассовых чеков, накладных и других документов на отпуск изделий кухни составляют акт о реализации и отпуске изделий кухни (ф. 0903103). В нем указывается количество реализованных блюд и их стоимость по реализационным ценам, а также каналы их реализации.

На основании акта о реализации и отпуске изделий кухни с кредита счета 29, субсчет 3 ежемесячно списывают стоимость реализованных блюд в дебет счета 90 «Реализация». Выручка за реализованную продукцию отражается по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», или 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 90 «Реализация».

Если сельскохозяйственные организации предоставляют в установленном порядке снижение стоимости питания своим работникам, а также предоставляют дотации на содержание столовой, то кредитуется счет 90, и дебетуют счета 99 «Прибыли и убытки» - в сумме снижения стоимости питания против отпускной цены.

Себестоимость непригодных блюд для дальнейшего использования, списывают в затраты по столовой как непроизводительные расходы.

Затраты по содержанию временных столовых организуемых для общественного питания работников сельскохозяйственных организаций на полевых станах (без стоимости продуктов), на счете 29, субсчете 3 не учитывают, а включают в общепроизводственные расходы растениеводства.

Учет затрат по содержанию лагерей труда и отдыха. Затраты по содержанию лагерей труда и отдыха, организуемых в сельскохозяйственных организациях во время школьных каникул, группируют по статьям: 1). Расходы на оплату труда (руководителей отрядов, вожатых); 2). Сырье и материалы (продукты питания, инвентарь и хозяйственные принадлежности; 3). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств (амортизация (износ) и затраты на ремонт по зданиям); 4). Расходы денежных средств; 5). Прочие затраты.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 4 «Лагеря труда и отдыха» учитывают фактические затраты на содержание лагерей труда и отдыха по вышеперечисленным статьям затрат, а по кредиту производят списания этих затрат за счет прибыли организации.

Учет затрат на содержание детских дошкольных учреждений. По дебету счета 29, субсчет 5 «Детские дошкольные учреждения» сельскохозяйственные организации ведут учет затрат по детским дошкольным учреждениям (ясли, детские сады). Аналитический учет затрат ведут по каждому дошкольному учреждению.

Учет посещаемости детьми детских учреждений ведут в специальном табеле посещаемости, на основании которого по истечении каждого месяца составляют ведомость начисления взносов родителей. Данные этой ведомости служат основанием для платежей родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях.

Суммы, причитающиеся от родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, отражаются на дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях» и кредите счета 29, субсчет 5. Часть затрат по содержанию детских дошкольных учреждений списывается с кредита счета 29, субсчет 5 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», или дебет счета 86 «Целевое финансирование ».

Затраты на содержание домов отдыха, санаториев, пансионатов, клубов, музеев, спортивных залов, учреждений культурно-оздоровительного назначения учитывают по каждому их виду на отдельных аналитических счетах. Расходы по вышеперечисленным учреждениям списывают за счет выручки от реализации путевок, проведения спортивных и зрелищных мероприятий, средств фонда потребления, а также за счет перечисленных сумм других организаций, организаций, входящих в долевое участие по использованию пансионатов, домов отдыха, спортивных залов и т.д.

Учет расходов на содержание прочих производств и хозяйств. К прочим производствам и хозяйствам в сельскохозяйственных организациях относят бани, душевые, прачечные, пекарни. Расходы на содержание бань и прачечных группируют по следующим статьям: 1). Расходы на оплату труда; 2). Отчисление на социальные нужды; 3). Работы и услуги; 4). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 5). Расходы денежных средств; 6) Прочие затраты.

Выручку, полученную баней или прачечной, учитывают на этих же аналитических счетах общими суммами по установленным периодам на одного человека и 1кг белья.

Полученную выручку отражают по кредиту счета 29, субсчет 7 «Прочие производства и хозяйства» и дебету счета 50 «Касса».

Расходы по баням, душевым, санпропускникам находящимся в производственных подразделениях (душевых на животноводческих комплексах, фермах, мельницах и т.д.), включают в состав общепроизводственных (отраслевых) расходов соответствующих подразделений.

ГЛАВА 26. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

26.1.Значение, виды и сроки представления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность-система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Ее составляют на основании данных бухгалтерского учета по единым формам и в объеме, установленном Минфином, Минсельхозпродом, Минстатистики и анализа РБ.

Содержание и формы бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь полностью унифицированы и содержат информацию, одинаковую для организаций различных форм собственности, организационно-правовой формы хозяйственной деятельности и масштабов деятельности организации.

Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» (статья 13) предусмотрено, что при составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения данных, объему содержащихся сведений, назначению.

По видам отчетность подразделяют на бухгалтерскую, налоговую, статистическую, оперативную.

Бухгалтерская отчетность отражает показатели производственно хозяйственной и финансовой деятельности субъекта хозяйствования ее составляют по данным бухгалтерского учета, используя данные оперативной и статистической отчетности. Основной задачей бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов является обеспечение многочисленных пользователей информацией о финансовом положении организации и тенденциях его изменения за отчетный период.

Налоговая отчетность содержит информацию по исчисленным налогам, сборам и расчетов с финансовыми органами и внебюджетными фондами.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения отдельных сторон деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. С ее помощью организация осуществляет контроль за объектами производства и продажи продукции, ее ассортиментом и качеством, а также за использованием оборудования и рабочего времени, выполнением норм выработки, производительностью труда и т.д.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и отражает сведения о выполнении плана производства, заготовке кормов, уборке зерновых культур, надое молока, продаже продукции и т.д.

Она содержит информацию за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, половину месяца.

По периодичности составления отчетности различают внутригодовую и годовую. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие. Ее называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая бухгалтерская отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения данных отчетность бывает первичной, составляемой организацией и сводной, которая составляется вышестоящими организациями.

По объему содержащихся в отчетах сведений отчетность подразделяют на частную и общую. Частная отчетность содержит информацию о работе организации на одном каком-то участке его деятельности. Общая отчетность характеризует производственную деятельность, доходность, имущественное положение организации в целом.

По назначению отчетность может быть внешней и внутренней. Внешняя отчетность предназначается для внешних пользователей - непосредственно заинтересованных в деятельности организации (акционеры, налоговые органы, поставщики, инвесторы и др.), а также незаинтересованных в деятельности организации (консультанты по финансовым вопросам, аудиторы, профессиональные участники фондового рынка, органы государственной статистики и др.).Внутренними пользователями являются: административно-управленческий персонал организации, менеджеры различных уровней. Они используют внутреннюю отчетность для контроля за издержками производства и принятия соответствующих управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь создаваемых организаций – с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;
органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им, или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.

Организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую в течении 90 дней по окончании года. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В случае, предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам проведенного аудита, прилагается к данной бухгалтерской отчетности и публикуется в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими контрольными органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.

26.2.Состав и содержание бухгалтерской отчетности

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

-бухгалтерского баланса;

-отчета о прибылях и убытках;

-приложений, предусмотренных нормативными актами;

-аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту;

-пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности должны содержать следующие реквизиты: наименование формы отчетности; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (ф. №1) представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей актива и пассива в которых отражается информация о составе имущества организации и источниках их формирования на отчетную дату. Имущество организации отражается в двух разделах актива баланса («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»), а в трех разделах пассива баланса («Фонд и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства») показывают источники образования имущества.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит информацию о финансовых результатах, полученных организацией за год.

Отчет об движении фондов и других средств (ф. № 3) содержит сведения о величине уставного фонда, добавочного фонда, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, движении резерва предстоящих расходов и платежей и т.д.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств за отчетный год.

Годовой бухгалтерский отчет сельскохозяйственных организаций включает в себя также следующие специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, утвержденных Минсельхозпродом РБ:

4-АПК Недостачи хищения, порча товарно-материальных и других ценностей;

5-АПК Отчет по труду за 200 год;

6-АПК Валовая продукция и затраты на производство;

7-АПК Реализация продукции;

8-АПК Затраты на основное производство;

9-АПК Производство и себестоимость продукции растениеводства;

13-АПК Производство и себестоимость продукции животноводства;

14-АПК Расход кормов;

15-АПК Баланс продукции;

16-АПК Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования;

18-АПК Отчет по овощеводству, картофелеводству и бахчеводству;

20-АПК Отчет по птицеводству (заполняют специализированные совхозы и птицефабрики);

21-АПК Себестоимость молодняка племенных лошадей (заполняют специализированные совхозы);

22-АПК Отчет по звероводству (заполняют специализированные совхозы);

66-АПК Отчет по производству и реализации семян овощных, бахчевых культур и кормовых корнеплодов;

Форма 4-АПК «Недостачи, хищения, порча товарно-материальных и других ценностей.

В гр.1 отчета отражаются остатки и движение сумм недостач, хищений и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, основных средств (по остаточной стоимости), падежа и гибели животных, учтенных по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», независимо от того, подлежат ли эти недостачи потери отнесению на виновных лиц, на затраты производства, или покрываются за счет собственных источников организации.

В гр. 2 отчета показываются остатки и обороты по субсчету 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражающие движение сумм недостач, хищений и потерь от порчи имущества, падежа и гибели животных, отнесенных на виновных лиц.

В форме № 5-АПК «Отчет по труду» показывают среднегодовую численность работающих, отражают фонд заработной платы работников а также прочие выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы (выходное пособие выплачиваемое работникам в связи с их сокращением и увольнением, единовременная помощь, расходы на оплату обучения в высших и средних специальных заведениях и т.п.).

Форма № 6-АПК «Валовая продукция и затраты на производство» содержит сведения о стоимости валовой продукции по среднегодовым ценам реализации, стоимость продукции в сопоставимых ценах, а также ее количестве.

В форме № 7-АПК «Реализация продукции» отражают операции по проданной сельскохозяйственной и другой продукции, основных средств, нематериальных активов и прочих товарно-материальных ценностей. В данной форме отражается продукция, произведенная арендными коллективами по договорам с организациями и реализованная хозяйствами в установленном порядке. В гр. 2 «Полная себестоимость проданной продукции» и гр. 3 «Выручено» отражаются суммы за минусом налогов, сборов и отчислений, включаемых в соответствии с Законом РБ «О бюджете Республики Беларусь» в цену продукции (работ, услуг). В гр. 1-3 также производятся количество, себестоимость и выручка по продукции, проданной работникам, выданной в порядке натуральной оплаты и взамен денежной оплаты.

В справке по кодам 0610-0636 показываются фактически полученные суммы дотаций и компенсаций, включая суммы взаимозачетов, из государственного бюджета, республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия.

В форме 8-АПК «Затраты на основное производство» в гр. 1 отражают все затраты (с 1 января по 31 декабря) отчетного года в разрезе элементов затрат основных, вспомогательных и подсобных промышленных производств, включая услуги сторонних организаций, связанные с производством и реализацией продукции. Здесь же отражаются затраты, связанные с выполнением услуг для сторонних организаций, своего капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, столовой, детсада, затраты на производство продукции арендных коллективов.

По коду 300 «Амортизация (износ) основных средств» организации отражают амортизационные отчисления по объектам лизинга в размерах, установленных договором.

По коду 500 отражаются прочие нематериальные затраты. К нематериальным затратам относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на командировки; оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую сторону; оплата за подготовку и переподготовку кадров; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организаций; износ нематериальных активов; лизинговые платежи (если лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя), а также другие нематериальные затраты, входящие в состав себестоимости продукции.

По коду 501 отражаются суммы уплаченных процентов по ссудам банков, товарному кредиту и другим заемным средствам, в том числе из кода 500.

В форме № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» отражают затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость. Заполняют данную форму на основании данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчету «Растениеводство».

По каждой выращиваемой сельскохозяйственной культуре отражают площади посевов, полученную массу продукции и определяют ее себестоимость. В форму №13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» введена справка «Себестоимость живого веса скота в ней показывают валовой приплод и прирост, включая поголовье и массу павших животных. Данные по затратам на содержание соответствующего вида животных отражают на основании аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчету «Животноводство».

В форме № 14-АПК «Расход кормов» показывают данные о расходе всех видов кормов как своего производства так и приобретенных со стороны, включая корма скормленные скоту при выпасе.

Фактическая себестоимость израсходованных кормов должна соответствовать показателям отраженным в графе «Корма» формы № 13-АПК. Расход кормов показывается в пересчете на кормовые единицы.

В форме №15-АПК «Баланс продукции» отражают движение сельскохозяйственной продукции за отчетный год».

В начале показывают общее количество произведенной продукции в отчетном году в массе после доработки, включая полезные отходы в физической массе без пересчета в полноценное зерно, а также купленную и полученную по обменным операциям, семенные и фуражные ссуды.

Расход продукции отражают по каналам выбытия: продажа в счет госзаказа, сдача в обменные фонды, на корм скоту, возврат семенных и фуражных ссуд, выданная работникам в счет оплаты труда, на общественное питание, а также все другие расходы за год (потери продукции (включая потери в пределах установленных норм естественной убыли).

В форме № 16-АПК «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования» отражают данные о наличии, поступлении и выбытии в течении года сельскохозяйственных машин и оборудования.

Форму № 18-АПК «Отчет по овощеводству, картофелеводству и бахчеводству» составляют организации специализирующиеся на производстве овощей картофеля и бахчевых культур, на основании аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчету «Растениеводство». В данной форме показывают площадь посева, валовый сбор, прямые затраты труда, а также каналы выбытия продукции. В разделе 2 «Овощеводство защищенного грунта» показывается площадь культивационных сооружений защищенного грунта, занятая в отчетном году культурами согласно обороту, с которой в отчетном году получен урожай, валовой сбор продукции, затраты труда, каналы реализации продукции.

Форму № 20-АПК «Отчет по птицеводству» представляют специализированные организации и птицефабрики.

В разделе 1 «Калькуляция себестоимости яиц» показывают данные о затратах, выходе продукции по взрослой птице, среднегодовое поголовье взрослой птицы.

В разделе 2 показывается количество проинкубированных яиц (заложенных в инкубатор) в отчетном периоде, выход здорового молодняка в суточном возрасте, переданного на выращивание в своем хозяйстве и реализованного на сторону, включая затраты забитых петушков в суточном возрасте, а также стоимость основной продукции.

В разделе 3 «Выращивание молодняка птицы» показывается валовой прирост молодняка птицы.

В разделе 4 показывается сумма затрат, отнесенных на остаток молодняка, на конец отчетного периода.

В разделе 5 «Убой птицы» заполняют птицеводческие хозяйства, производящие убой и обработку птицы.

В разделе 6 «Реализации продукции птицеводства» показывается реализованная птица в живом и забитом виде (в пересчете на живую массу) и суммы, вырученные от ее реализации.

Форму № 21-АПК «Себестоимость молодняка племенных лошадей» заполняют конные заводы, государственные конюшни. В ней отражается среднегодовое поголовье конематок, затраты по основному стаду, количество полученного приплода и его себестоимость.

В форме № 22-АПК «Отчет по звероводству» отражают натуральную массу, стоимость израсходованных кормов, деловой выход молодняка его себестоимость, данные о реализации продукции.

В форме № 66-АПК «Отчет по производству и реализации семян, овощных, бахчевых культур и кормовых корнеплодов» показывают количество произведенных семян вышеназванных культур и данные о реализации.

ГЛАВА 27. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА В КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВАХ

Крестьянские (фермерские) хозяйства организуются как равноправные формы хозяйствования с целью эффективного и рационального использования ресурсного, производственного потенциала сельского хозяйства с одновременным увеличением производства продукции растениеводства и животноводства.

Крестьянское (фермерское) хозяйство самостоятельно определяет направление и вид своей деятельности, порядок использования и продажи продукции на договорной основе покупателям и заказчикам.

По своим организационным формам они могут быть односемейными или представлены в виде ассоциаций крестьянских хозяйств. Причем ассоциации крестьянских хозяйств могут быть двух видов: созданные путем объединения крестьянских хозяйств или в результате реформирования колхозов и совхозов, когда выделившиеся крестьянские хозяйства по собственному желанию объединяются в ассоциации.

В Законе Республики Беларусь «О крестьянских (фермерских) хозяйствах» отражено, что каждое крестьянское хозяйство осуществляет учет результатов своей деятельности, который необходим для получения полной информации о его имущественном состоянии, расходах, доходах и финансовых результатах.

Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве может осуществляться:

- с использованием услуг внештатного специалиста –бухгалтера, который является индивидуальным предпринимателем;

- путем передачи на договорных условиях ведения бухгалтерского учета специализированной организацией или централизованной бухгалтерии;

- лично главой, или любым из членов его коллектива имеющим необходимые навыки.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве возлагается на ее руководителя.

Учет хозяйственной деятельности осуществляется на основании типовых межведомственных форм первичной учетной документации и ведомственных форм.

Информация, содержащаяся в первичных документах отражается в регистрах бухгалтерского учета. Основными учебными регистрами, рекомендуемые для ведения в крестьянском хозяйстве, являются:

-Книга учета имущества (ф. № 1-КФХ);

-Книга учета скота и птицы (ф. №2-КФХ);

-Книга учета труда и его оплаты (ф. №3-КФХ);

-Книга учета денежных средств и расчетов (ф. 4-КФХ);

-Книга учета расходов и доходов (ф. №5-КФХ;

-Книга учета прибылей (убытков), фонда, резервов (ф. № 6-КФХ).

На основании данных отраженных в книгах по учету хозяйственных операций составляют сводную ведомость. Данные сводной ведомости используют для составления бухгалтерского баланса.

Небольшие крестьянские (фермерские) хозяйства вместо сводной ведомости могут вести Журнал регистрации хозяйственных операций. В нем записывают суммы остатков по всем счетам, которые использованы крестьянским (фермерским) хозяйством на начало года. Все хозяйственные операции совершенные в течении отчетного периода отражают в хронологической последовательности (дата, номер документа, содержание операции, сумма по дебету и кредиту соответствующих счетов). В конце месяца выводят сальдо по каждому счету, и на основании полученных данных составляют бухгалтерский баланс.

Учет имущества ведется в книге учета имущества (ф. № 1КФХ) по разделам:

-учет земель, посевов и насаждений;

-учет основных средств;

-учет производственных запасов, готовой продукции.

В разделе «Учет земель, посевов и насаждений» записи производят на основании Государственного акта на право пожизненного владения землей или удостоверения на право временного пользования землей, выданных крестьянскому (фермерскому) хозяйству районным Советом депутатов. В первом разделе «Закреплено земель» указывают дату закрепления, номер документа на право хозяйствования, общую площадь выделенных земель, в том числе по видам угодий, их качественную оценку, а также площади, занятые производственными и хозяйственными постройками -всего, и в том числе в пределах населенного пункта и за пределами населенного пункта. При получении в аренду дополнительных земельных угодий отражают их общую площадь, а также площадь по видам угодий. Во втором подразделе «Учет наличия многолетних насаждений» ведут учет многолетних насаждений по видам и сортам. В нем указывают дату, площадь закладки, а также дату перевода в плодоносящий сад (ягодник) и дату их списания.

В третьем подразделе «Использование пашни» указывают наименование, сорт сельскохозяйственных культур и занимаемую площадь.

Учет земельных угодий и посевов в крестьянских (фермерских) хозяйствах в книге учета имущества ведется на протяжении пяти лет, после данного срока заводят новую книгу.

В разделе «Учет основных средств» в подразделе «Синтетический учет основных средств» записывают остаток по счету 01 «Основные средства» на начало отчетного периода, затем в хронологическом порядке записывают дату, номер документа, содержание операции на их поступление и выбытие. В данном подразделе рассчитывают остаток по счету 01 «Основные средства» на конец месяца.

Во втором подразделе «По объектный (аналитический) учет основных средств учитывают наименование объекта, их количество, стоимость, дату поступления, выбытия объектов, их переоценку (дооценку) и стоимость после переоценки.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств крестьянские (фермерские) хозяйства могут начислять ежеквартально или один раз в год. Для начисления амортизации основных средств используют ведомость начисления амортизации в которой записывают наименование объекта, его балансовую стоимость, норму амортизации, годовую или ежеквартальную сумму амортизации.

Синтетический учет амортизации основных средств ведут в «Книге учета расходов и доходов» (ф. № 5-КФХ).

В разделе «Учет производственных запасов и готовой продукции» указывают в количественном и суммовом выражении остаток материальных ценностей на начало месяца, их поступление и расходование, а также остаток на конец месяца (квартала, года). Сельскохозяйственная продукция и материалы, поступившие со стороны также отражаются в количественном и суммовом выражении. Приобретенные товарно-материальные ценности оценивают по ценам их приобретения с учетом расходов по их доставке. Продукцию полученную в крестьянском (фермерском) хозяйстве в течении года оценивают по действующим на момент оприходования минимальным закупочным ценам. На конец года остатки материалов и продукции переоцениваются до цен максимальной партии. При отсутствии минимальных закупочных цен на отдельные виды продукции переоценку производят по минимальным закупочным ценам на овес исходя из кормового достоинства переоцениваемой продукции или до средне сложившихся в республике цен реализации сельскохозяйственной продукции по данным Минстата РБ.

В Книге учета скота и птицы (Ф. №2-КФХ) в разделе «Животные на выращивании и откорме» учитывают поголовье животных и птицы по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, пчелы и др.). В этом разделе отражают остаток на начало года, поступление и выбытие животных (количество голов, вес, сумма). Стоимость животных на конец года определяется по средне реализационной цене, а живая масса -путем взвешивания животных.

Учет труда и расчетов с работниками крестьянского (фермерского) хозяйства ведется в Книге учета труда и его оплаты (ф. № 3-КФХ). В нем отражают количество отработанных дней, сумму начисленной заработной платы рабочим и расчетов с ними за каждый месяц года. Условия и размер заработной платы работников фиксируют в трудовом договоре.

Учет денежных средств, полученных кредитов и займов ведется в Книге учета денежных средств и расчетов, которая состоит из четырех разделов: I- Касса, II- Расчетные счета, III – Кредиты банка, IY- Расчеты с организациями и лицами.

В I и II разделах учитывают наличие, поступление и расходование денежных средств соответственно в кассе и на расчетном счете в банке. Полученные ссуды банка, их остаток, сроки их погашения, а также задолженность банку на конец отчетного периода отражаются в III разделе Книга учета денежных средств и расчетов.

В IY разделе данной книги отражают расчеты с организациями и лицами по полученным, отпущенным материальным ценностям, их оплате и задолженности, а также учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, фондом социальной защиты населения расчетов с членами крестьянского (фермерского) хозяйства по оплате труда.

Согласно ст. 16 Закона РБ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве в течении 3 лет с момента регистрации крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от всех видов налогов, кроме налога на доходы от несельскохозяйственной деятельности.

Учет затрат и выхода продукции крестьянские (фермерские) хозяйства ведут в Книге учета расходов и доходов (ф. № 5-КФХ). Учет в ней может быть организован как в целом по отрасли, так и по отдельным культурам и видам животных. Если крестьянское (фермерское) хозяйство будет вести учет затрат на производство по выращиваемым культурам (видам, группам животных), то в графах, где указаны культуры (виды, группы животных), необходимо указывать наименование статей затрат.

Для учета объемов выполненных работ и расходов на оплату труда наемных работников используется учетный лист труда и выполненных работ. На обороте данного учетного листа размещена расчетно-платежная ведомость.

Для учета прибылей (убытков), фонда, резервов предназначена книга учета прибылей, убытков), фонда, резервов (ф. № 6-КФХ), которая состоит из трех разделов: I – Учет продажи продукции (работ, услуг), II – Учет прибылей (убытков), III- Учет фонда и резервов.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по видам проданной продукции в первом разделе книги.

В зависимости от количества видов проданной продукции хозяйства могут открывать отдельную страницу книги для отражения проданной продукции растениеводства, животноводства и т.д.

Учет операций по счету 99 «Прибыли и убытки» осуществляется во втором разделе книги.

Направления использования прибыли определяются владельцем хозяйства самостоятельно.

Учет операций по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др. отражаются в третьем разделе.

Согласно Закону РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» крестьянские (фермерские) хозяйства, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, включаемую в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении фонда и других средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, а также другие виды отчетности предусмотренные нормативными актами.

ЛИТЕРАТУРА

1. А д а м с Р. Основы аудита: Пер. с анг. / Под ред. Я. В. Соколова, М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

2.Б а б а е в Ю. А Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

3. Б е л ы й И. Н., П а п к о в с к а я П. Я., М и х а л к е в и ч А. П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Мн.: ООО «Мисанта», 1999.

4.Б е л ы й И.Н., М и х а л к е в и ч А. П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Мн.: ООО «Мисанта», 1999.

5.Б а л д и н о в А. И., Д е м е н т е й Т. Н., З а в и д о в а Е. Н. и др. Бухгалтерский учет. Мн.: Выш. Шк. 1999.

6.Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / А П. Михалкевич, П. Я. Папковская, А. С. Федоркевич, А. Н. Егомостьев. 2-е изд., перераб. и доп./Под общ. ред. А. П. Михалкевича – Мн.: БГЭУ, 2000.

7.Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учеб. пособие /Л. И. Стешимц, Г. И. Гринман, М. и. Стешиц и др.; Под ред. Л. И. Стешица. Мн.: Ураджай, 2001.

8.Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. Образования /Р. Н. Расторгуева, А. В. Расторгуева, А. В. Казакова, А. Н. Павличев и др. Под ред. Р. Н. Расторгуевой. М.: ПрофОбрИздат, 2002.

9.Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы //Портфель бухгалтера и аудитора. 2001. № 46.

10.Г р и н м а н Г. И. Бухгалтерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса. Мн.: Ураджай, 1997.

11.Д р у р и К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Под ред. С. А. Табилиной. М.: удит; ЮНИТИ, 1997.

12.Д а н и л е в с к и й Ю. А., Ш а п и г у з о в С. М., Р е м и з о в Н. А., С т а р о в о й т о в Е. В., Аудит: Учебное пособие. М.: НД ФБК ПРЕСС, 2000.

13.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня № 2/785 // Бухгалтерский учет и анализ. 2001. « 7.

14.И в а н ю т а И. Н. Рекомендации по учету производственных запасов на сельскохозяйственных предприятиях. Мн.: ООО «Экаунт-бизнес», 2001.

15.К и р ь я н о в а З. В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1998.

16.К о н д р а к о в Н. П. Бухгалтерский учет. М.: «Инфра-М», 2000.

17.К о р о т а е в С. Л. Оптимизация учетной политики или как повысить финансовую устойчивость предприятия: практ. пособие. Мн.: Изд. В. П. Фрунзе, 1999.

18.Л и с о в и ч Г. М., Т к а ч е н к о И. Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов-н/Д: «Март», 2000.

19.Л ю б а ш и н Н. П., Ж а р и к о в В. В., Б о р о д и н а Н. В. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие для вузов. Под ред. Проф. В. Д. Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАИА, 2000

20.Л и с о в и ч Г. М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник, серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2002.

21.М а к а л ь с к а я М. Л., П и р о ж к о в а Н. А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000.

22.Международные стандарты учета и аудита. Международные нормативы аудита. М.: Аудит-Трейнинг, 1992.

23.Н и к о л а е в а С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.

24.Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия). Комментарии. Рекомендации к применению /В. Е.Ванквич, Е. Н. Шибеко, А. Л. Бавдей и др. Под общ.ред. Л. Л. Ермолович, В. Е. Ванкевича. Мн.: Интерпрессервис; Книжный дом, 2002.

25.П а н к о в Д. А. Основы теории и методики управленческого бухгалтерского учета. Мн.: ООО «Профит», 1995.

26.П а л и ц В. Ф., С о к о л о в Я. В. Теория бухгалтерского учета. М.: финансы и статистика, 1998.

27.П и з е н г о л ь ц М. З. Учет затрат в животноводстве // Бухгалтерский учет. 1998. № 7.

28.Положения о порядке начисления амортизации основных средств и материальных активов// Инфорбанк. 2002. № 1.

29.П и з е н г о л ь ц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 ч.1 Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: финансы и статистика, 2001.

30. П и з е н г о л ь ц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2 ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. 4-е изд. перераб. и доп. М.: финансы и статистика, 2001.

31.Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов//Главный бухгалтер. 2003. № 17.

32.Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий//Главный бухгалтер. 2002. № 1.

33.Рекомендации по закрытию счетов бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Мн.: ООО «Экаунт-бизнес», 2001.

34. С к о у н т Т. Управленческий учет. Пер. с англ.; под ред. Н. Д. Эриашвили. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.

35.С о к о л о в я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

36.Т к а ч В. И., Т к а ч М. В. Международные системы учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992.

37.Т к а ч В. И. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.

38. Управленческий учет /Под ред.В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА – М, 1997.

39.Х о н г р е н Т., Ф о с т е р Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.

40.Ш е р е м е т А. Д., С у й ц В. П. Аудит: Учебник. 2-е изд доп. И перераб. М.: ИНФРА-М, 2001.

41.К е р и м о в В. Э. Управленческий учет: Учебник. 2-е изд. изм. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. 416 с.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….

Раздел I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1. Понятие о хозяйственном учете………………………………………

Общие понятия о хозяйственном учете и измерители применяемые в нем…
1. Виды учета и их характеристика……………………………………………

Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета……………………………

Предмет и объекты бухгалтерского учета …………………………………
1. Общая характеристика метода бухгалтерского учета…………………….

Глава 3. Бухгалтерский баланс

3.1.Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса………………

3.2. Изменения в балансе вызываемые хозяйственными операциями……….

Глава 4. Система счетов и двойная запись………………………………

4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета и их строение…………………..

4.2. Двойная запись операций на счетах……………………………………….

4.3. Счета синтетического и аналитического учета…………………………..

4.4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, их построение и назначение …………………………………………………………

4.5.Классификация счетов бухгалтерского учета…………………………….

4.6. План счетов бухгалтерского учета………………………………………..

Глава 5. Стоимостное измерение и основы бухгалтерского учета хозяйственных процессов………………………………………………………………………..

5.1. Оценка имущества, обязательств…………………………………………

5.2.Калькуляция, ее виды и содержание ……………………………………..

5.3. Учет процесса заготовления………………………………………………

5.4.Учет процесса производства………………………………………………

5.5. Учет процесса реализации и определение результатов хозяйственной деятельности организации…………………………………………………………

Глава 6. Документирование, учетные регистры, инвентаризация и формы бухгалтерского учета …………………………………………………………………..

6.1. Бухгалтерские документы, их назначение и классификация……………

6.2. Понятие учетных регистров и их классификация………………………….

6.3.Инвентаризация и ее значение……………………………………………….

6.4. Формы бухгалтерского учета………………………………………………..

Глава 7. Бухгалтерская отчетность

Глава 8. Основы организации бухгалтерского учета

8.1. Значение и основные предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета……………………………………………………………………………..

8.2. Учетная политика организации………………………………………………

Раздел II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Глава 9. Бухгалтерский учет в системе управления экономикой сельскохозяйственных организаций………………………………………………………………

9.1. Подразделение учета на финансовый и управленческий………………………

9.2. Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях…..

Глава 10.Учет денежных средств, расчетных операций…………………………..

10.1. Общие положения и принципы учета денежных средств, расчетных операций, задачи их учета…………………………………………………………………….

10.2. Учет денежных средств и денежных документов в кассе…………………

10.3. Учет денежных средств на расчетных, валютных и других счетах……….

10.4. Основные формы безналичных расчетов и расчетных документов………

10.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………..

10.6. Учет расчетов с покупателями и заказчиками……………………………..

10.7. Учет резервов по сомнительным долгам…………………………………..

10.8. Учет расчетов по налогам и сборам………………………………………..

10.9. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению……………

10.10. учет расчетов с подотчетными лицами…………………………………..

10.11. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям……………………..

10.12. Учет расчетов с учредителями…………………………………………….

10.13. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами…………………..

10.14. Учет внутрихозяйственных расчетов………………………………………

10.15. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам……………………

10.16. Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам…………………….

Глава 11. Учет материально-производственных запасов

11.1. Экономическая сущность материально-производственных запасов, их оценка и задачи учета………………………………………………………………………….

11.2. Документальное оформление учета движения производственных запасов и готовой продукции……………………………………………………………………….

11.3. Организация складского учета и учет материальных ценностей на складах организаций………………………………………………………………………………

11.4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов, готовой продукции, товаров………………………………………………………………………

11.5. Контроль за сохранностью и использованием товарно-материальных ценностей………………………………………………………………………………………

11.6. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

11.7. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям….

Глава 12.Учет животных на выращивании и откорме……………………………

12.1. Методы оценки животных на выращивании и откорме…………………….

12.2. Первичный учет животных на выращивании и откорме…………………….

12.3. Синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме

Глава 13.Учет оплаты труда и расчетов с персоналом……………………………

13.1. Виды, формы и системы оплаты труда……………………………………….

13.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты……………………..

13.3. Аналитический учет затрат на оплату труда……………………………

13.4. Синтетический учет расчетов по оплат труда…………………………….

Глава 14. Учет финансовых вложений

14.1. Сущность и классификация финансовых вложений и ценных бумаг…….

14.2. Учет финансовых вложений…………………………………………………

14.3. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги………………

Глава15.Учет собственного фонда и целевого финансирования…………….

15.1. Учет уставного фонда………………………………………………………

15.2. Учет собственных акций (долей)……………………………………………..

15.3. Учет резервного и добавочного фонда…………………………………

15.4. Учет целевого финансирования……………………………………………..

Глава 16. Учет реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов……………………………………………………………………………………….

16.1. Задачи и документация по учету реализации продукции…………………….

16.2. Учет расходов на реализацию ……………………………………………………

16.3. Классификация доходов и расходов…………………………………………

16.4. Учет реализации продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности………………………………………………………………………………

16.5. Учет прочих доходов и расходов…………………………………………..

Глава 17. Учет финансовых результатов………………………………………..

17.1. Учет прибылей и убытков………………………………………………….

17.2. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)………………..

17.3. Учет доходов будущих периодов………………………………………….

Глава 18. Учет вложений во внеоборотные активы

18.1. Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы

Глава 19. Учет основных средств и нематериальных активов

19.1.Экономическое содержание, классификация и оценка основных средств

19.2. Документальное оформление движения основных средств, организация их аналитического учета……………………………………………………………………

19.3. Синтетический учет основных средств…………………………………….

19.4. Учет амортизации основных средств……………………………………….

19.5. Учет выбытия основных средств……………………………………………

19.6. Учет ремонта основных средств…………………………………………….

19.7 .Понятие, классификация и оценка нематериальных активов………………………………………………………………………………………

19.8. Учет нематериальных активов и их амортизация…………………………

Глава 20. Основные принципы управленческого учета производственных затрат

20.1. Организация управленческого учет…………………………………….

20.2. Классификация производственных затрат………………………………

20.3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)….

Глава 21. Учет расходов по управлению и обслуживанию производства. Учет расходов будущих периодов………………………………………………………………

21.1. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, задачи их учета

21.2.Синтетический и аналитический учет расходов по управлению и обслуживанию производства………………………………………………………………………

21.3. Учет расходов будущих периодов…………………………………………..

Глава 22. Учет вспомогательных производств и расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

22.1. Вспомогательные производства, их виды и назначение…………………..

22.2. Учет затрат и услуг вспомогательных производств……………………….

22.3. Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования……………………………………………………………………………

Глава 23. Учет затрат, выхода продукции растениеводства исчисление ее себестоимости……………………………………………………………………………….

23.1.Задачи учета затрат на производство растениеводческой продукции…….

23.2.Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства……………………………………………………………………….………….

23.3.Исчисление себестоимости продукции растениеводства………………..…

23.4.Определение и списание разниц между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью продукции растениеводства…………………………………………………….

Глава 24. Учет затрат, выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости………………………………………………………………………………

24.1.Задачи учета затрат на производство продукции животноводства………

24.2.Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства…………………………………………………………………………………

24.3. Исчисление себестоимости продукции животноводства…………………

24.4.Определение и списание разниц между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью продукции животноводства…………………………………………………….

Глава 25. Учет затрат, выхода продукции (услуг) промышленных и обслуживающих производств, исчисление ее себестоимости…………………………………

25.1. Задачи учета затрат и выхода продукции промышленных производств…

25.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции промышленных производств………………………………………………………………….

25.3. Исчисление себестоимости продукции подсобных промышленных производств………………………………………………………………………………….

25.4. Учет затрат и услуг обслуживающих производств и хозяйств………………

Глава 26. Бухгалтерская отчетность……………………………………………..

Значение, виды и сроки представления бухгалтерской отчетности….
1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности………………………..

Глава 27. Особенности организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах…………………………………………………………………..

1. Категория амбивалентности в теории воспитания человека
2. Культура домонгольской руси.
3. это лишь первый шаг четверых друзей в мир кошмара далеко превосходящего человеческое понимание.html
4. Успішний або неуспіх хід діяльності завжди так чи інакше змінює психологічні умови її протікання
5. Поэтому при выборе своего 3д принтера определите несколько значимых параметров о которых речь пойдет чуть.html
6. Расчеты платежными поручениями
7. Эти сооружения могут входить также в состав гидроузлов с глухими плотинами в качестве открытых береговых во
8. Контрольная работа по истории английского языка 2й курс I.html
9. Луганськ
10. бизнес плана который должен ознакомить заинтересованных лиц с формой собственности вопросами руководства
11. Лабораторная работа 48 1
12. Коран, предание и фик
13. Теория и история государства и права КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине История таможенного д
14. Мэри Жены рядом с ним не было
15. Born in 1888 he lived for 103 yers
16. ФАКОРЫ СРЕДЫ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАКОНОМЕРНОСТИ ДЕЙСТВИЯ НА ОРГАНИЗМЫ
17. сердцевиной Продукция предприятий машиностроения играет решающую роль в реализации достижений научнотех
18. Волшебная страна Шилова Ирина Содержание работы по валео
19. на тему- Технологии социальной работы с Дезадаптированными Подростками
20. Устройства передачи информации по сети электропитания

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе