Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
3.5.6. Раздел "Затраты на производство"
В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде таблицы 6 "Затраты на производство". С учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н, данная таблица имеет следующий вид.
┌──────────────────────────────────────────┬────┬───────────────┬──────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│За 20__ г. <1> │За 20__ г. <2>│
├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤
│Материальные затраты │5610│ │ │
├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤
│Расходы на оплату труда │5620│ │ │
├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤
│Отчисления на социальные нужды │5630│ │ │
├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤
│Амортизация │5640│ │ │
├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤
│Прочие затраты │5650│ │ │
├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤
│Итого по элементам │5660│ │ │
├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤
│Изменение остатков (прирост [-], │ │ │ │
│уменьшение [+]): │ │ │ │
│ незавершенного производства, готовой │5670│ │ │
│ продукции и др. │5680│ │ │
├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤
│Итого расходы по обычным видам │5600│ │ │
│деятельности │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────┴────┴───────────────┴──────────────┘
--------------------------------
<1> Указывается отчетный год.
<2> Указывается предыдущий год.
В таблице 6 Пояснений представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элементов затрат (абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 22 ПБУ 10/99). Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и соответствует названиям строк 5610 - 5650 раздела.
Хотя таблица имеет название "Затраты на производство", ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам деятельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности организации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на наш взгляд, должны уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в нее дополнительную строку "Фактическая себестоимость приобретенных товаров", присвоив ей код, например, 5665 (п. 7 ПБУ 10/99).
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, абз. 6 Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").
В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей). Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.
В целях формирования информации о затратах отчетного периода используются дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом не должны учитываться внутренние обороты между счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), а также обороты, связанные с передачей готовой продукции и товаров для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (далее - внутренний оборот). Величина произведенных за период затрат должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, стоимость возвращенных из производства излишне взятых материалов, суммы затрат, подлежащих возмещению поставщиками и виновными лицами, и т.п. Данные обороты также отнесем к внутренним оборотам (дополнительно по данному вопросу см. п. 39 Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утв. Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46)).
ПРИМЕР
исключения внутренних оборотов при определении затрат на производство
Затраты на производство продукции, оказавшейся впоследствии бракованной, составили 180 000 руб. Брак выявлен до отправки продукции покупателям (внутренний брак). В бухгалтерском учете произведены записи:
Д 20 К 02, 05, 10, 70, 69 - 180 000 руб.;
Д 28 К 20 - 180 000 руб.
В результате экспертизы выявлено, что брак исправлению не подлежит (является окончательным), продажа или иное использование бракованной продукции невозможны. Брак возник по вине работника. Сумма, отнесенная на расчеты с работником по возмещению потерь от брака, составила 15 000 руб. Данные операции отражены в учете проводками:
Д 73-2 К 28 - 15 000 руб.;
Д 20 К 28 - 165 000 руб. (180 000 руб. - 15 000 руб.).
Решение
Обороты между счетами 28 "Брак в производстве" и 20 "Основное производство" не принимаются во внимание при определении показателей таблицы 6.
Дебетовый оборот по счету 20 в корреспонденции со счетами 02, 05, 10, 70, 69 уменьшается на сумму кредитового оборота по счету 28 в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-2.
Сумма затрат, подлежащая отражению в таблице 6 "Затраты на производство", составляет 165 000 руб. (180 000 руб. - 15 000 руб.).
3.5.6.1. Строка 5610 "Материальные затраты"
По данной строке отражается информация о сумме материальных затрат организации.
3.5.6.1.1. Какие затраты отражаются по элементу
"Материальные затраты"
В материальные затраты включается стоимость использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности материальных ценностей (за исключением амортизируемого имущества), а также приобретенных работ и услуг производственного характера.
Например, к материальным затратам организации могут относиться:
- стоимость сырья и (или) материалов, использованных в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ПБУ 5/01);
- стоимость материалов, использованных для управленческих и общехозяйственных нужд организации (абз. 4 п. 2 ПБУ 5/01);
- стоимость тары и упаковки, стоимость тарных материалов, предназначенных для ремонта тары (п. п. 160, 161 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);
- покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатый воздух, холод и другие виды), расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации (п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях, п. 4.4.2 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв. Минтрансом России 29.08.1995));
- запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к основным средствам (п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях);
- потери продукции, материалов и товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли (п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях (утв. Минсельхозом России), п. 14 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минэкономики России 16.07.1999));
- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (п. 47 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153);
- работы и услуги производственного характера, а именно: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов; транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения); услуги по хранению МПЗ (п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, п. 4.4.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат предприятий автомобильного транспорта, пп. "и" п. 30 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);
- плата за пользование природными ресурсами в части, относимой на себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, п. 14 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, п. 4.4.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат предприятий автомобильного транспорта);
- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты, а также компенсация стоимости лечебно-профилактического питания (п. 4.4.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат предприятий автомобильного транспорта);
- затраты на природоохранные мероприятия (пп. "з", "к" п. 30 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте).
Подробнее об определении стоимости МПЗ, включаемых в материальные расходы, см. разд. 3.1.2.1.1 "По какой стоимости учитываются запасы".
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Материальные затраты" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.5.6.1.2. Какие данные бухучета используются
для заполнения строки 5610 "Материальные затраты"
При заполнении строки 5610 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат на производство и расходов на продажу (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др. за вычетом внутреннего оборота.
┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│Графа "За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │
│отчетный год"│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │
│строки 5610 │ │(аналитические счета учета │ │ │
│ │ │материальных затрат) │ │ │
└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘
--------------------------------
<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).
Во втором случае при заполнении строки 5610 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части материальных расходов.
В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке 5610 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за этот предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. показатель графы "За 2010 г." переносится из графы 3 "За отчетный год" строки 710 формы N 5 за 2010 г. При этом должна быть обеспечена сопоставимость показателей за 2011 и 2010 гг. (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).
3.5.6.1.3. Пример заполнения строки 5610
"Материальные затраты"
ПРИМЕР 19.1
В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие". Учетная политика организации в части учета материальных затрат в 2011 г. не менялась.
Дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета материальных затрат), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете.
руб.
|
Показатель |
За 2011 г. |
|
1 |
2 |
|
1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета |
22 697 853 |
|
2. Оборот по дебету счета 23, аналитический счет учета |
3 216 840 |
|
3. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета |
2 489 015 |
|
4. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета |
2 185 123 |
|
5. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета |
3 139 864 |
|
6. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета |
244 416 |
Показатели формы N 5 за 2010 г.
тыс. руб.
|
Показатель |
Графа 3 |
|
1 |
2 |
|
1. По строке 710 "Материальные затраты" |
43 595 |
Решение
Материальные затраты организации за отчетный год составляют 33 973 111 руб. (22 697 853 руб. + 3 216 840 руб. + 2 489 015 руб. + 2 185 123 руб. + 3 139 864 руб. + 244 416 руб.).
Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.
|
Наименование показателя |
Код |
За 2011 г. |
За 2010 г. |
|
Материальные затраты |
5610 |
33 973 |
43 595 |
(Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2011)