Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
8. Аудит нематеріальних активів
Ліпич Наталія
Аудит нематеріальних активів — цілісний процес ауди торської перевірки, що може здійснюватися в різних формах: у формі внутрішнього або зовнішнього аудиту, обов’язкового або ініціативного, первинного або узгодженого тощо.
Мета аудиторської діяльності — встановити достовір ність даних про нематеріальні активи у фінансовій звітності сільськогосподарських підприємств і відповідність фінансових та господарських операцій з ними чинному законодавству.
Завдання аудиту нематеріальних активів — встановити:
Джерела інформації для аудиту:
Планування проведення аудиту нематеріальних активів здійснюється на основі:
Обсяг аудиту визначається відповідно до умов договору щодо проведення аудиту з клієнтом. Реальність плану аудиторської перевірки нематеріальних активів та об’єктивність залежить від уявлення аудитора про об’єкт перевірки, організацію бухгалтерського обліку і внутрішній контроль їх на підприємстві.
План має включати перевірку:
При плануванні аудиту нематеріальних активів необхідно визначити:
Зміст, масштаб і кількість аудиторських процедур визначається на основі оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю на підприємстві, яке перевіряється.
Важливе значення в організації і проведенні аудиту нематеріальних активів має збір аудиторських доказів того, що фінансові звіти складені відповідно до чинного законодавства і П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», документальне їх підтвердження, аудиторський висновок і аудиторський звіт, тобто правильно розроблений алгоритм проведення аудиту та його реалізація.
3. Послідовність аудиту нематеріальних активів
Під аудиторською перевіркою нематеріальних активів розумі ється дослідження прав підприємства на користування природ ними надрами, майном, землею, авторське право у сфері науки, літератури, мистецтва, об'єктами промислової власності тощо.
До нематеріальних активів належать немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані (відокремлені від підприємства) та утримуватися підприємством із метою використання протягом періоду, більшого за один рік (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік ) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншими особами (права користування природними ресурсами, права користування майном, права на знаки торгівлі й послуг, права на об’єкти промислової власності, авторські та суміжні з ним права, гудвіл, інші нематеріальні активи).
Мета аудиту нематеріальних активів - установлення дотримання підприємством методики обліку вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Досліджуються питання документального оформлення наявності об'єктів нематеріальних активів, правильності відображення їх початкової балансової вартості, організації, аналітичного і синтетичного обліку нематеріальних активів нарахування їх зносу, а для цього слід використати рахунок 12 "Нематеріальні активи", який призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух їх.
Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за такими групами: права користування природ ними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо); права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо); права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви то що); права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо); авторські та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо); гудвіл; інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економі чних та інших привілеїв тощо).
Придбаний або отриманий нематеріальний актив відобража ється в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх еко номічних вигід, пов'язаних з його використанням, і якщо його вартість може бути достовірно визначена.
Нематеріальний актив, отриманий у результаті інтелектуаль ного розроблення, треба відображати в балансі за умови, якщо підприємство має намір, технічну можливість та ресурси для до ведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання; можливість отримання майбут ніх економічних вигід від реалізації або використання нематеріа льного активу; інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробленням нематеріального активу.
Якщо нематеріальний актив не відповідає зазначеним критері ям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням чи ство ренням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені, без визнання таких витрат у майбут ньому нематеріальним активом.
Не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені: витра ти на дослідження; витрати на підготовку і перепідготовку кад рів; витрати на рекламу та просування продукції на ринку; витра ти на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини; витрати на підвищення ділової репутації підприєм ства (гудвіл), вартість видань.
У процесі проведення аудиту нематеріальних активів знижу ється значення використання методів перевірки фізичної наявно сті, оскільки операції з нематеріальними активами мають пере важно суто документальний характер. Відповідно, активніше використовуються методи перевірки задокументованих даних як щодо суті операції, так і щодо правильності оформлення та арифметичної точності. Під час перевірки документації для уточ нення окремих даних доречно використати метод опитування відповідальних працівників підприємства та третіх осіб.
Розкриття інформації про нематеріальні активи визначені П(С)БО - (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку) 8 "Нематеріальні активи". Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться стосовно кожного об'єкта за групами, тобто за сукупністю однотипних за призначенням і умовами використання. У плані рахунків передбачений синтетичний рахунок 12 "Нематеріальні активи", який має відповідні субрахунки: "Права користування природними ресурсами"; "Права користування майном"; "Права на знаки для товарів і послуг"; "Права на об'єкти промислової власності"; "Авторські суміжні з ними права"; "Гудвіл" та "Інші нематеріальні активи". Важливо підкреслити, що П(С)БО 8 не поширюються на гудвіл, який виникає внаслідок об'єднання підприємств, і на операції з нематеріальними активами, особливості обліку яких визначаються іншими П(С)БО.
Для проведення експертизи нематеріальних активів і здійснення юридичного аналізу первинних бухгалтерських документів, що під тверджують право на їх власність, залучають відповідних фахівців.
З початку аудиту необхідно перевірити наявність нематеріа льних активів за документами, де вони описані, або документи, в котрих підтверджується створення відповідного об'єкта. Також важливо встановити, чи правильно отриманий або придбаний нематеріальний актив відображається в балансі; чи відповідає установленим критеріям визнання; за якою вартістю нематеріа льні активи зараховуються на баланс (активи мають зараховува тися за первісною вартістю); чи збільшувалася первісна вартість на підприємстві; які витрати на придбання (створення) понесло підприємство; на якому рахунку ці витрати нагромаджуються у разі придбання нематеріальних активів в обмін на корпоративні права, яким чином визначається залишкова справедлива вартість.
Аудитор повинен ураховувати те, що первісна вартість при дбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непря мих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням. Витрати на сплату процентів за кредит не включаються до перві сної вартості нематеріальних активів, придбаних (створених) по вністю або частково за рахунок кредиту банку. Первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням цього нематеріального ак тиву та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортиза ція патентів, ліцензій тощо). Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигід.
Перевіряється правильність відображення первісної вартості нематеріальних активів, придбаних у результаті обміну на подібні і неподібні об'єкти, безоплатно отриманих об'єктів, внесених до статутного капіталу підприємства, отриманих унаслідок об'єднання підприємств.
Необхідно перевірити правильність відображення в обліку сум дооцінки й уцінки нематеріальних активів.
Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу немате ріальних активів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.
Крім того, предметом аудиту є перевірка правильності нара хування амортизації, зносу і визначення фінансового результату від вибуття нематеріальних активів. Метод амортизації нематері ального активу обирається підприємством самостійно виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигід.
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюєть ся протягом терміну їх корисного використання, який установ люється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.
Визначаючи термін корисного використання об'єкта нематері альних активів, треба ураховувати: строки корисного використання подібних активів; моральний знос, що передбачається; правові або інші подібні обмеження щодо термінів його використання та інші фактори.
Метод амортизації нематеріального активу обирається підпри ємством самостійно виходячи з умов отримання майбутніх еко номічних вигід. Якщо такі умови визначити неможливо, то амор тизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів на рахування здійснюється згідно з Положенням (стандарту) бухга лтерського обліку 7 «Основні засоби».
Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вар тість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім таких ви падків: коли існує невідмовне зобов'язання іншої особи щодо при дбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного викорис тання; коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку й очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання. Нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.
Термін корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації має переглядатися в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх еко номічних вигод. Амортизація нематеріального активу нарахову ється виходячи з нового методу нарахування амортизації і строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін.
Належна увага має приділятися і правильності списання об'єк тів нематеріальних активів з балансу, відповідності показників синтетичного й аналітичного обліку, їх зносу, сумам залишків, записаних у Головній книзі і Балансі.
Нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибут тя або внаслідок продажу, безоплатного передання або неможли вості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання. Фінансовий результат від вибуття об'єктів нема теріальних активів визначається як різниця між доходом від ви буття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) та їх залишковою вартістю. Регістри аналітичного об ліку нематеріальних активів, що вибули, додаються до докумен тів, якими оформлені факти вибуття цих об'єктів.
Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних ак тивів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вира хуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям) та їх залишковою вартістю. Регістри аналітичного обліку нематері альних активів, що вибули, додаються до документів, якими офо рмлено вибуття цих об'єктів.
Необхідно перевірити також правильність ведення аналітичного обліку нематеріальних активів за видами й окремими об'єктами та з'ясувати, на підставі яких первинних документів здійснюєть ся надходження нематеріального активу і його вибуття.
Особлива увага приділяється перевірці відображення у бухгалтерському обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів. При виявленні нестач необхідно встановити розміри збитків від знищення, порчення нематеріальних активів та з’ясувати правильність нарахування сум для утримання і відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку. Аудитор повинен перевірити господарські операції по придбанню, списанню, продажу нематеріальних активів і відобразити їх в робочому документі.
4. Вимоги до висновку за результатами перевірки нематеріальних активів
В аудиторському висновку за результатами перевірки нематеріальних активів при дотриманні вимог аудитор повинен зазначити:
Список використаної літератури