Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 1. Учет капитала и резервов
Тема 3. Учет основных средств
Тема 4. Учет нематериальных активов
Тема 5. Учет материально – производственных запасов
Тема 7. Учет затрат на производство
Тема 8. Учет готовой продукции и ее продажи
Тема 9. Учет финансовых результатов
Тема 10. Учетная политика организации
Тема 11. Учёт операций внешнеэкономической деятельности предприятий
Тема 12. Учёт инвестиций и источников их финансирования
Тема 13. Особенности учёта на малом предприятии
Вопросы к экзамену по предмету «Бухгалтерский учет»
Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов.
Для осуществления расчетов наличными деньгами предназначена касса, оборудованная таким образом, чтобы обеспечить сохранность находящихся в ней наличных денежных средств и других ценностей. Помещение кассы изолированное. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, а учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей организации в опечатанных пакетах или шкатулках.
Ведет кассовые операции кассир, который назначен на работу приказом руководителя организации. При принятии его на работу кассир под расписку ознакамливается с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.
Кассир несет полную ответственность за сохранность денежных средств и других принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».
Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты зарплаты не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Без ограничения норм могут расходоваться наличные деньги из выручки на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот.
Расчет через кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами равен 60 тысячам рублей по одному платежу.
Платежи одного юридического лица в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта) в размере до 60 тысяч рублей рассматриваются как ценный суммарный платеж. Расчеты свыше 60 тысяч рублей должны проводиться только в безналичном порядке.
Кассовые операции оформляются типовыми межотраслевыми формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.
Прием наличные денег производится кассой организации по приходным кассовым ордерам (форма № КО – 1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным руководителем организации. Приходный кассовый ордер заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО – 3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.
Прием денег подтверждается выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Для получения наличных денежных средств со счетов организации в учреждении банков обслуживающие банки выдают организациям чековые книжки установленной формы. Получение наличных денег оформляется чеком, который подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Полученные в учреждениях банков наличные деньги должны быть оприходованы в кассу организации в день их получения. На полученную в банке сумму оформляется приходный кассовый ордер.
Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО – 2) или другим надлежаще оформленным документам (расчетно-платежным и платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.п.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицом, на это уполномоченным.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. При выдаче заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.
Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег пишется фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». При получении денег по доверенности получатель ставит свою подпись. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить отметку: «Депонировано»;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать подпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;
г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №____».
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Выдача по отчет наличных денег из кассы производится на основании заявления подотчетного лица на выдачу денег с указанием необходимой суммы и целей предстоящих расходов с разрешительной надписью руководителя организации. Выдача денег по отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге. Операция ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту – выплата денежных средств из кассы. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия.
Приведем пример корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».
Оприходованы наличные деньги, полученные с расчетного счета по чеку:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Оплата продукции, работ или услуг произведена наличными деньгами:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Подотчетным лицом сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сданы наличные деньги на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50 «Касса».
Приобретенные активы оплачены наличными деньгами:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «Касса».
Выплачена заработная плата работникам:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
Выданы подотчетные суммы:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса».
Выданы займы работникам:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 50 «Касса».
При журнально – ордерной форме учета данные операции записывают по кредиту в журнале-ордере № 1, а обороты – по дебету в других журналах-ордерах и в ведомости № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
2.Бухгалтерский учет средств на расчетном счете
Большая часть расчетов между организациями осуществляется безназличным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций открываются расчетные, текущие и другие счета. Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках.
Для оформления открытия расчетного и текущих счетов представляются следующие документы:
а) заявление об открытии счета;
б) копия устава организации, зарегистрированной в установленном действующим законодательством порядке;
в) карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписи денежных документов, и отписками печати;
г) справки о регистрации в органах Пенсионного и других фондов;
д) справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика.
После проверки указанных документов открытому счету присваивается номер, указываемый на всех документах, связанных с движением средств, а также заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. В данном договоре, как правило, оговариваются: стоимость открытия расчетного счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения, а также проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.
Учет средств клиентов банка ведется на бланках лицевого счета в двух экземплярах. Первый экземпляр лицевого счета является внутренним документом банка. Второй экземпляр лицевого счета служит выпиской и предназначается для выдачи клиенту. Он заверяется подписью исполнителя и скрепляется печатью банка, к выпискам прилагаются копии документов, на основании которых совершены записи по лицевым счетам. Банк выдает клиентам выписки из их счетов в установленные по согласованию с ними сроки.
По окончании года клиенту направляется извещение об остатке средств по счету на 1 января с просьбой подтвердить указанный остаток.
Прием от клиентов наличных денег для зачисления на счет производится по объявлению на взнос наличными состоящему из объявлений, квитанции и ордера. В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Для снятия с расчетного счета предприятия наличных денег в банк представляется денежный чек. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются строго по целевому назначению.
Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Допускается использование платежных поручений и платежных требований-поручений. Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации. Платежные требования-поручения содержат требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.
Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежащей руководителю организации, а второй – главному бухгалтеру.
Учет движения средств на расчетном счете осуществляется счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание с расчетного счета.
Сданы наличные деньги на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50 «Касса».
Зачислены на расчетный счет денежные средства сданные через инкассаторов:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 57 «Переводы в пути».
Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Произведена оплата приобретенной продукции, принятых работ и оказанных услуг:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета».
С расчетного счета произведены перечисления налогов в бюджет и внебюджетные фонды»:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» записью:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» или наоборот.
На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся при журнально – ордерной форме учета в журнал-ордер № 2. При этом в ведомости № 2 отражается их поступление, в журнале-ордере № 2 – выбытие. Таким образом, исчисляют конечный остаток на счете на определенную дату. Он должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату.
Обязательным условием заполнения журнала-ордера является использование одной строки для каждой банковской выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк в журнале-ордере равно количеству полученных за месяц выписок из банка.
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно – материальные ценности, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются:
В договорах на поставку товаров указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия.
Порядок расчетов между предприятием и поставщиками или подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.
Условия внутрироссийских поставок формируются в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару. При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко - станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко - станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны (машины, суда). Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.
Условия импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной Торговой палатой. В соответствии с ними четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск при осуществлении этих функций и при гибели и порче товара.
Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили товарно – материальные ценности на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.
Первичный документ представляет собой письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации учета, анализа, контроля и составления отчетности.
Для первичных учетных документов установлен состав обязательных реквизитов с тем, чтобы обеспечить их доказательность. К их числу отнесены: наименование документа (формы); код формы; дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи или иные знаки, идентифицирующие лицо, совершившее операцию.
Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные учетные документы, по действующему законодательству несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений.
Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж.
Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).
В счете - фактуре указываются:
1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету -фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Помимо счета-фактуры движение товара оформляется накладными и товарными накладными.
Накладная в торговой организации выступает как приходным, так и расходным товарным документом, она выписывается материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров зависит от условий получения товара покупателя, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
При поступлении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании полученного от поставщика счета – фактуры, в котором выделена сумма НДС, делается бухгалтерская запись:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При перечислении денежных средств поставщику делается запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
При выполнении трех условий:
Делается бухгалтерская запись по возмещению НДС из бюджета:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
При отгрузке покупателю продукции (товара), оказании услуг делают бухгалтерские записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
При получении от покупателя денежных средств в оплату задолженности делается запись:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
Начисление НДС с суммы аванса отражается:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
При передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».
При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщикам, подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС.
Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к сторонним организациям следующие виды претензий:
Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.
Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, - по требованиям заказчиков и поставщиков. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.
Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 76 - 2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются возникающие к сторонним организациям претензии, а по кредиту – поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 - 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 76 – 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Предъявлена претензия:
Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами затрат на производство:
Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, делается запись:
Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
При возмещении претензии делается запись:
Дебет 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит 76 - 2 «Расчеты по претензиям».
Подавляющее большинство расчетов внутри страны производится в безналичном порядке. Одновременно существуют виды расчетов, требующие использования наличных денег: в их составе и расчеты с подотчетными лицами.
Подотчетные лица — это работники организации, которые согласно внутренним организационно-распорядительным документам (приказы или распоряжения органа управления) имеют право получать целевые авансы для осуществления административно-хозяйственных и операционных расходов. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен.
Целевой аванс может быть выдан двумя способами.
1 Наличными денежными средствами из кассы организации или непосредственно с расчетного счета в банке.
2 Путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица.
Наличные денежные средства выдаются под отчет сотрудникам организаций, которые, действуя от ее имени, вступают в хозяйственные отношения с другими участниками рыночных отношений. Как правило, за счет этих средств, приобретают хозяйственные и канцелярские товары, горюче-смазочные материалы, оплачивают командировочные и представительские расходы (Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций).
Наличные денежные средства под отчет могут быть выданы как в российской, так и в иностранных валютах.
Для получения денежных средств под отчет работник должен написать заявление и получить на нем разрешающую резолюцию руководителя организации. Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Кроме того, запрещена передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому, что предусмотрено п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ».
Выдача денежных средств под отчет из кассы предприятия оформляется расходными кассовыми ордерами (форма № КО–2). В целях сохранности выдаваемых наличных денежных средств, с подотчетными лицами необходимо заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
По истечении срока подотчетное лицо должно отчитаться в произведенных расходах. Срок отчета по целевым авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы определятся приказом руководителя организации или иным документом. Отсутствие приказа о сроках отчетности по подотчетным средствам позволяет считать, что период, на который выданы подотчетные суммы, не установлен. В подобной ситуации выдача подотчетных сумм и отчет подотчетного лица о расходовании денежных средств на административно-хозяйственные и операционные нужды (возврат их в кассу) проводятся в течение одного рабочего дня. В общем случае подотчетные лица обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки, представить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
При расчетах подотчетных лиц наличными денежными средствами с контрагентами организации необходимо соблюдать лимит расчетов наличными деньгами. Превышать установленный лимит расчетов наличными деньгами по одной сделке (в рамках одного договора) запрещается. Предельный размер расчетов наличными денежными средствами по одной сделке (одному договору) между юридическими лицами на современном этапе равен 100 000 руб., что предусматривается Указанием ЦБ РФ.
В составе расходов подотчетных лиц значительный удельный вес занимают командировочные расходы.
Согласно ст. 166 ТК РФ, служебная командировка — это поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы . За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту работы. Сумма выдачи на служебные командировки зависит от срока командировки и ее назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
Выдача денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией сумм, причитающихся к выдаче. Направление в командировку оформляется приказом руководителя организации (при этом с приказом о направлении сотрудника в командировку работника должны ознакомить как минимум за 3 дня до начала срока командировки).
В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов, подтверждающих командировочные расходы: железнодорожных, авиационных, автобусных и т.д. билетов, счетов гостиниц, товарных и кассовых чеков, счетов официантов, накладных, счетов-фактур и т.д., и прилагается командировочное удостоверение. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.
Командировочные расходы включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. Согласно действующему законодательству суммы командировоч-ных расходов нормируются государством.
При выдаче средств на командировочные расходы работникам следует руководствоваться нормами возмещения командировочных расходов.
Нормы возмещения командировочных расходов устанавливаются Правительством РФ. На современном этапе при возмещении командировочных расходов сотрудникам следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». Данное Постановление разработано для бюджетных организаций, но, также используется для определения норм командировочных расходов в коммерческих предприятиях и организациях.
С 1 января 2002 г. в соответствии с приказом Минфина РФ от 06.07.2001 г. № 49н установлены следующие нормы возмещения расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль, связанных с командировками работников организаций на территории РФ:
– оплата найма жилого помещения: по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов, в размере 12 руб. в сутки;
– оплата суточных — 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Данные нормы действовали до 2008 года. С 2008 года ст.217 НК РФ определены четкие нормативы суточных. На сегодняшний день норматив суточных для поездок по России составляет не более 700 руб. в сутки, для загранкомандировок — не более 2500 руб. в сутки. Нормативы суточных утверждаются руководителем организации и предусматриваются коллективными или индивидуальными трудовыми договорами. По решению руководителя, могут быть произведены дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Разница между нормативом суточных и реально выданной суммой подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН. Командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц. На указанные суммы суточных начисляют также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. При расчете налога на прибыль не облагается сумма суточных в размере 100 руб.
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это – активно-пассивный счет. Дебетовое сальдо по сч.71 отражает сумму задолженности под отчетных лиц нашей организации, Кт сальдо по сч.71 отражает сумму перерасхода средств под отчетными лицами, и, как следствие, сумму кредиторской задолженности организации под отчетным лицам.
Учетные операции по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
1 Выдано под отчет на хозяйственные или командировочные расходы:
Д 71 К 50
2 Выдано в возмещение перерасхода:
Д 71 К 50
3 Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения
подотчетного лица (на пластиковые карты):
Д 71 К 51
4 Подотчетные суммы использованы на покупку товарно-материальных
ценностей (основных средств, материалов, товаров и пр.):
Д 08, 10, 41 К 71
5 Сданы неиспользованные подотчетные суммы в кассу:
Д 50 К 71
6 Списаны расходы подотчетных лиц на издержки:
Д 08,20,25,26,44 К 71
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами используют синтетический счет 73 «Расчеты с персона лом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следую щие субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивиду альное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).
Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету суб счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).
При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета де нежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого по рядка платежа.
При невозвращении работником выданного ему займа задолжен ность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие дохо ды и расходы».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видовущерба.
Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери Ирака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска).
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом счете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.
Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету та 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом к прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашении задолженности по кредитам дебету счета 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.
С 1 января 2002 года необходимо разделять бухгалтерский учёт и налоговый учёт. В целях бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться действующим бухгалтерским законодательством (законом «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ, различными ПБУ, Постановлениями Правительства РФ, рекомендациями и приказами Минфина РФ и т.д.). В целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ, а также действующим законодательством по налогам и сборам (региональным и местным), не регулируемым НК РФ.
Налоговый кодекс РФ является единым законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Существует несколько способов классификации налогов.
По способу взимания:
По целевой направленности:
По способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия:
В зависимости от субъекта – налогоплательщика:
По методу расчетов с бюджетом:
Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Наиболее известными являются кассовый метод и метод отгрузки.
При кассовом методе расчета налогов, подлежащих уплате, учитывается только реально поступившие денежные средства за отгруженные товары, произведенные работы и оказанные услуги. Из полученной выручки вычитаются только затраты, рассчитанные в пропорциональном соотношении к данному поступлению денежных средств.
Метод отгрузки состоит в том, что при расчете налогов, подлежащих уплате, учитывается вся выручка за отчетный период времени от отгруженных товаров, произведенных работ и оказанных услуг вне зависимости от времени реальной оплаты. Из нее вычитают все прямые и косвенные затраты, произведенные в данном отчетном периоде.
Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в бюджет и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - во внебюджетные фонды и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин в соответствии с Планом счетов. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации введены страховые взносы, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления страховых взносов признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско – правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Сумма страховых взносов исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда (таблица 4) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
┌─────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────────┬─────────┬───────────┐
│Налоговая│Феде- │Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │ Основание │
│база на │ральный │социаль- │ медицинского страхования │ │ │
│каждое │бюджет │ного ├─────────────┬────────────┤ │ │
│физичес- │ │страхо- │Федеральный │Территори- │ │ │
│кое лицо │ │вания │фонд обяза- │альные фонды│ │ │
│нарастаю-│ │Россий- │тельного ме- │обязательно-│ │ │
│щим ито- │ │ской │дицинского │го медицин- │ │ │
│гом с │ │Федера- │страхования │ского стра- │ │ │
│начала │ │ции │ │хования │ │ │
│года │ │ │ │ │ │ │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼───────────┤
│До 280000│20,0% │2,9% │1,1% │2,0% │26,0% │ст. 1 Фе-│
│рублей │ │ │ │ │ │дерального │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┤закона от│
│От 280001│56000 │8120 │3080 рублей +│5600 руб- │72800 │06.12.2005 │
│рубля │рублей + │рублей + │0,6% с │лей + 0,5% │рублей + │N 158-ФЗ; │
│до 600000│7,9% │1,0% │суммы, │с суммы, │10,0% с │п. 1 │
│рублей │с суммы, │с суммы, │превышающей │превышаю- │суммы, │ст. 241 │
│ │превы- │превы- │280000 рублей│щей 280000 │превышаю-│ч. II НК│
│ │шающей │шающей │ │рублей │щей │РФ от│
│ │280000 │280000 │ │ │280000 │05.08.2000 │
│ │рублей │рублей │ │ │рублей │N 117-ФЗ │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┤ │
│Свыше │81280 │11320 │5000 рублей │7200 │104800 │ │
│600000 │рублей + │рублей │ │рублей │рублей + │ │
│рублей │2,0% │ │ │ │2,0% с │ │
│ │с суммы, │ │ │ │суммы, │ │
│ │превы- │ │ │ │превышаю-│ │
│ │шающей │ │ │ │щей │ │
│ │600000 │ │ │ │600000 │ │
│ │рублей │ │ │ │рублей │ │
└─────────┴─────────┴─────────┴─────────────┴────────────┴─────────┴───────────┘
1.2. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
┌─────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────────┬─────────┬───────────┐
│Налоговая│Феде- │Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │ Основание │
│база на │ральный │социаль- │ медицинского страхования │ │ │
│каждое │бюджет │ного ├─────────────┬────────────┤ │ │
│физичес- │ │страхо- │Федеральный │Территори- │ │ │
│кое лицо │ │вания │фонд обяза- │альные фонды│ │ │
│нарастаю-│ │Россий- │тельного ме- │обязательно-│ │ │
│щим ито- │ │ской │дицинского │го медицин- │ │ │
│гом с │ │Федера- │страхования │ского стра- │ │ │
│начала │ │ции │ │хования │ │ │
│года │ │ │ │ │ │ │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼───────────┤
│До 280000│15,8% │1,9% │1,1% │1,2% │20,0% │ст. 1 Фе-│
│рублей │ │ │ │ │ │дерального │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┤закона от│
│От 280001│44240 │5320 │3080 рублей +│3360 руб- │56000 │06.12.2005 │
│рубля │рублей + │рублей + │0,6% с │лей + 0,6% │рублей + │N 158-ФЗ; │
│до 600000│7,9% │0,9% │суммы, │с суммы, │10,0% с │п. 1 │
│рублей │с суммы, │с суммы, │превышающей │превышаю- │суммы, │ч. II НК│
│ │превы- │превы- │280000 рублей│щей 280000 │превышаю-│РФ от│
│ │шающей │шающей │ │рублей │щей │05.08.2000 │
│ │280000 │280000 │ │ │280000 │N 117-ФЗ │
│ │рублей │рублей │ │ │рублей │ │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼─────────┤ │
│Свыше │69520 │8200 │5000 рублей │5280 │88000 │ │
│600000 │рублей + │рублей │ │рублей │рублей + │ │
│рублей │2,0% │ │ │ │2,0% с │ │
│ │с суммы, │ │ │ │суммы, │ │
│ │превы- │ │ │ │превышаю-│ │
│ │шающей │ │ │ │щей │ │
│ │600000 │ │ │ │600000 │ │
│ │рублей │ │ │ │рублей │ │
└─────────┴─────────┴─────────┴─────────────┴────────────┴─────────┴───────────┘
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту – налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот имеет следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в де тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременна и родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию числяют в соответствующие фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,8
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Помимо отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального страхо вания и в фонды обязательного медицинского страхования организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от не счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессио нального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем осно ваниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сум ме вознаграждений по гражданско-правовому договору. На 2006 г. тари фы указанных отчислений установлены в размерах от 0,2 до 8,5%. Соответствующие организации инвалидов отчисления производят в раз мере 60% размера страховых тарифов.
За счет начисленных страховых взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с не счастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с пре доставлением путевки на санаторно-курортное лечение.
Организации могут осуществлять негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсион ное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равно мерным списанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.
Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
При создании организации на установленную сумму вкладов учреди телей в уставный капитал дебетуют субсчет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету со ответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, и др.) и кредиту субсчета 75-1.
С 1 января 2000 г. основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуще ствляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного | в пользование организации, — в оценке, определенной исходя из аренд- | ной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установ ленный учредителями срок.
Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышаю щей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работника ми предприятия.
Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры тый убыток)».
Начисление доходов от участия в организации работникам организа ции отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.
Указанные бухгалтерские записи по распределению прибыли состав ляют по окончании отчетного года. Начисление дивидендов по результа там промежуточной отчетности целесообразно отражать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и 70. По окончании отчетного года начисленные дивиденды в тече ние года списываются с кредита счета 76 в дебет счета 84.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удер живают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (рабо тами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Прода жи» в дебет счетов 75 или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кро ме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъяви теля в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаи мосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятия ми, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 могут быть открыты субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхова нию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала органи зации, в котором организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту сче та 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т. п.).
Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списыва ют с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет суб счета 76-1.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет субсчета 76-1. По дебету субсчета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страхо вых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту субсчета 76-1. Не компенсируемые страховыми
возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по субсчету 76-1 ведут по страховщикам и от дельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы несоот ветствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине по ставщиков и подрядчиков;
учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;
91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.
Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита субсче та 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы не удовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита субсче та 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на субсчет 76-2 (счета 60, 10, 20, 23 и др.).
Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списы вают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивиден дам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим ре зультатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению доходы отражают по дебету субсчета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы за писывают по дебету счетов учета активов (51,52 и др.) и кредиту субсче та 76-3.
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установлен ный срок суммам из-за неявки получателей.
Депонированные суммы отражают по кредиту субсчета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют субсчет 76-4.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по сче ту 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам сче та 76.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Начисленные проценты по полученным кредитам являются операционными расходами, отражаются корреспонденцией: Дт 91 Кт 66, 67.
При использовании заемных средств для предварительной оплаты, приобретенных МПЗ начисленные проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются корреспонденцией: Дт 60, 76 Кт 66, 67.
При поступлении МПЗ, их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности, и отражаются корреспонденцией: Дт10, 15 Кт 66, 67.
Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость, и отражаются корреспонденцией: Дт 07, 08 Кт 66, 67.
После принятия к учету объектов основных средств начисленные проценты включаются в состав операционных расходов, отражаются корреспонденцией: Дт 91 Кт 66, 67.
Начисленные проценты за хранение денежных средств в банках отражают корреспонденцией: Дт 51 Кт 91.
Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредита отражают:
Дт 91 Кт 50, 51, 52. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их проводкой Дт 91 Кт 76.
Организации могут получать займы, путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и обязательства.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива отражают корреспонденцией: Дт 70 Кт 66, 67.
Если ценные бумаги проданы по цене превышающей их номинальную стоимость, то разницу отражают по кредиту счета 98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают в кредит счета 91, т.е.:
Дт 70 Кт 98 и Дт 98 Кт 91.
Если облигации размещаются с дисконтом, то разница доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и отражаются корреспонденцией: Дт 91 Кт 66, 67.
Понятие и классификация финансовых вложений
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:
1. государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
2. вклады в уставные (складочные капиталы) других организаций;
3. вклады организаций – товарища по договору простого товарищества;
4. предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.
К финансовым вложениям не относятся:
1. собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
2. векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
3. вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:
1. в связи с уставным капиталом;
2. по формам собственности;
3. срокам, на которые они произведены.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения:
а) с целью образования уставного капитала;
б) долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят:
- акции;
- вклады в уставные капиталы других организаций;
- инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят:
- облигации;
- закладные, депозитные и сберегательные сертификаты;
- казначейские обязательства;
- векселя.
По формам собственности различают:
- государственные ценные бумаги;
- негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:
- долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;
- краткосрочные, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58/1 «Паи и акции»;
58/2 «Долговые ценные бумаги»;
58/3 «Предоставленные займы»;
58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и др.). Списывают финансовые вложения корреспонденцией: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58.
Оценка финансовых вложений
Первоначальная оценка.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:
При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.
Последующая оценка финансовых вложений.
Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на 2 группы:
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.
Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.
Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).
Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:
Учет доходов и расходов по финансовым вложениям
Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:
Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:
Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций – эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др.
При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.
Образование резерва отражается корреспонденцией: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Если по результатам по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв, при этом отражают следующей корреспонденцией: Дт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кт 91 « Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.
Аналитический учет финансовых вложений
Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения.
Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.
Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты:
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии в организации.
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются корреспонденцией: Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают корреспонденцией Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 58.
Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают корреспонденцией Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 58.
Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Кроме того, в отчете о движении денежных средств (форма №4) содержаться данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.
Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе 2 «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма №2).
В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
Тема 12. Особенности учета внешнеэкономической деятельности.
Внешнеэкономическая деятельность подразумевает собой:
- вывоз продукции за пределы данного государства в другие страны - экспорт;
- ввоз товаров в данную страну из-за рубежа - импорт.
Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом с определением сторон сделки; предмета договора; цены товара или услуги, общей суммы контракта, вида и сроков поставки товара, условий платежа и формы расчетов, вида упаковки и маркировки товара; гарантий продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка, условий страхования, обстоятельств непреодолимой силы. В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.
В зависимости от видов поставок возникают соответственно различные варианты расчетов:
- оплата деньгами за экспортную, импортную продукцию, или услуги по реэкспорту;
- оплата товаром за товар - товарообменные (бартерные) операции;
- предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара (договор консигнации).
Во внешнеэкономической деятельности применяют следующие основные формы валютных расчетов:
- Предоплата - банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером. Форма расчетов выгодная для продавца (экспортера), но не выгодная покупателю (импортеру). У последнего существует риск не поставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка.
- Инкассо - предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, представляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом.
- Расчеты через аккредитивы:
Особенностью внешнеэкономической деятельности является требование отслеживания движения товаров (учет товародвижения), учет реализации и расчетов с партнерами, учет прочих расчетов (реализация, покупка валюты, ценных бумаг, инвестиций и др.). Возникает ситуация, при которой должен быть налажен учет движения товаров, учет расчетов по ним и учет чисто валютных операций. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности ведется по общему Плану счетов бухгалтерского учета. Особенности ВЭД отражаются в учёте на специально выделенных дополнительных субсчетах.
Бухгалтерия предприятия выполняет следующие виды работ по внешнеэкономической деятельности:
• выписка и регистрация счетов в сальдо оборотной ведомости 45/2 покупателям экспортной продукции;
• проверка и регистрация в сальдо оборотной ведомости 60/2 поступающих счетов поставщиков импортных товаров;
• контроль над оплатой экспортных товаров;
• контроль над движением и сохранностью импортных товаров;
•расчеты с обслуживающим банком по валютным и внешнеэкономическим операциям;
• кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами и учреждениями в валюте.
Счета на товары регистрируют в специальном журнале с указанием вида операций (экспорт, импорт, реэкспорт), страны, фирмы, даты выписки, номера и суммы счета. Это необходимо для контроля над поступлением счетов, выпиской счетов и совершением оплаты. Записи выполняются на основании поступающих в бухгалтерию сопроводительных документов по поставкам. В комплект товаросопроводительных документов входят:
- транспортные (морской коносамент, ж.д. накладная, автомобильная накладная, авианакладная, почтовая квитанция и др.);
-сертификат качества;
-спецификация;
-страховой полис, если груз страхует поставщик;
-техдокументация на продукцию технического назначения (техпаспорт, чертежи, инструкция по сборке, монтажу, наладке и эксплуатации);
-другие документы, предусмотренные контрактом (сертификат веса, происхождения товара, упаковочные листы и т.д.).
Чтобы не усложнять учет при возникновении на предприятиях внешнеэкономической деятельности на счетах, связанных с внешнеэкономической деятельностью (50, 43, 41, 45, 60, 71, 76 и др.), открывают специальные субсчета с кодом 2: 50-2, 43-2, 41-2, 45-2 и т.д., а для учета операций с конкретным видом валюты открывают субсубсчета. Например, для учета операций в долларах присваиваются такие номера субсубсчетов: 50-2-1, 43-2-1, 45-2-1 и т.д., а для учета операций в немецких марках - 50-2-2, 43-2-2 и т.д. Выделение субсчетов и субсубсчетов с одноименной кодификацией в основном плане счетов, то есть построение такого разветвленного плана счетов, помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров, контроль за расчетами с иностранными партнерами и составлять баланс по внешнеэкономической деятельности с вхождением ее в общий бухгалтерский учет производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Этим достигается единство сводного бухгалтерского учета и отчетности, а пользуясь информацией на соответствующих субсчетах, предприятие может составить баланс своей внешнеэкономической деятельности с целью его анализа по определенным показателям.
Учет внешнеэкономических операций ведется в валюте и в инвалютных рублях. Инвалютный рубль - чисто условная (учетная) денежная единица, которая получается в результате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсу Центрального Банка России на первое число каждого месяца. При таком способе учета на каждый субсубсчет любого счета следует открывать отдельную аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции выполняются в обычном порядке методом "двойной записи": на аналитической карточке одного счета по дебету, а на другой карточке другого счета по кредиту. Обязательно и одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках, открываемых по субсчетам (объединяющим субсчета), или в сальдо - оборотных ведомостях в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов.
Тема 13. Учет инвестиций и источников их финансирования
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:
своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
08-5 "Приобретение нематериальных активов";
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.
Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактически произведенные застройщиком затраты.
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
"Материалы";
"Расходы на оплату труда рабочих";
"Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";
"Накладные расходы".
Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 "Материалы" (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.
В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 "Оборудование к установке" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.
Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).
При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке", а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражают на счете 08.
Тема 6. Учет основных средств
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому уче ту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н).
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Согласно ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
- контроль за сохранностью и эффективностью использова ния основных средств.
При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основ-фондов (ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.
Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.
По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д.
Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства в зависимости от участия хозяйственном обороте подразделяются на:
- производственные основные фонды, непосредственно при нимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);
- непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).
По степени использования основные средства подразделяются на:
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:
- принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
- находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
- полученные организацией в аренду.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:
- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (договорная стоимость);
- полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения - по рыночной стоимости на дату оприходования;
- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из цены в сравнимых обстоятельствах, организация определяет стоимость аналогичных товаров).
Восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть упла чена по рыночным ценам в случае необходимости замены како го-либо объекта на аналогичный новый объект. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки.
Остаточная стоимость — есть первоначальная или восста новительная стоимость за вычетом накопленной суммы из носа.
Унифицированные формы по учету основных средств утверждены по становлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утвержде нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Перечень унифицированных форм учетной документации по учету ос новных средств приведен ниже:
|
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
ОС-1 |
|
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
ОС-1а |
|
Акт о приеме-передаче груш объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
ОС-16 |
|
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств |
ОС-2 |
|
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
ОС-3 |
|
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
ОС-4 |
|
Акт о списании автотранспортных средств |
ОС-4а |
|
Акто списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
ОС-46 |
|
Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
ОС-6 |
|
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств |
ОС-ба |
|
Инвентарная книга учета объектов основных средств |
ОС-66 |
|
Акт о приеме (поступлении) оборудования |
ОС-14 |
|
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж |
ОС-15 |
|
Акт о выявленных дефектах оборудования |
ОС-16 |
Формы заполняются от руки или на компьютере. Если это необходимо, формы можно дополнить новыми реквизитами. Удалять существующие реквизиты нельзя. Размеры бланков, граф и строк можно изменять.
Если предприятие внесло изменение в унифицированные формы, такие документы считаются самостоятельно разработанными. Их необходимо утвердить в учетной политике предприятия.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:
• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения за плату;
• безвозмездного поступления;
• поступления в качестве взноса в уставный капитал;
• перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
• выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
• получения объектов основных средств от государственного
или муниципального органа при создании унитарной организации.
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных
средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию.
При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.
Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбы тии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая до кументация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хра нится.
Схема движения документов по учету основных средств
Синтетический учет основных средств - это обобщение ин формации о наличии и движении принадлежащих организа ции основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ ос новных средств».
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвен тарный объект или на группу однотипных объектов. Заполне ние инвентарных карточек (книг) производится на основе пер вичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) со ставляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и не производственные.
Основные средства учитываются на активном счете 01 «Ос новные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первона чальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбы тие основных средств и их уценку.
Поступили основные средства по первонача льной стоимости (в том числе услуги по достав ке, оплата комиссионных и другие расходы):
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечислено юридическим лицом за основ ные средства:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета».
На сумму начисленного НДС по закуплен ным основным средствам:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оприходованы основные средства, внесенные учре дителями в счет их вкладов в уставный капитал:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Безвозмездно получены от юридических и физи ческих лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
Оприходованы неучтенные основные средства, вы явленные при инвентаризации:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов при переоценке:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал».
Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амор тизация и амортизационные отчисления.
Износ - потеря объектами основных средств своих потреби тельских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный из нос возмещается путем проведения ремонта.
Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появ ления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.
Износ основных средств определяется по всем видам основ ных средств независимо от начисления или не начисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объек там внешнего благоустройства и другим аналогичным объек там (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалан совом счете 010 «Износ основных средств».
Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объ ектов основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собст венности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств, на ходящихся в организации на правах собственности, хозяйст венного ведения, оперативного управления.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
линейным;
списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20% , а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 • 20 : 100).
При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных от числений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предпо лагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного ис пользования объекта основных средств.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед.
Соотношение стоимости объекта основных средств и пред полагаемого объема продукции за весь срок полезного исполь зования равен 20% (30 : 150 • 100).
Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 • 20 : 100).
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного исполь зования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавли ваемого в соответствии с законодательством Российской Феде-• рации. По движимому имуществу, составляющему объект фи нансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффи циент ускорения не может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма аморти зации - 20%, а коэффициент ускорения - 2. Расчет амортизации по годам.
Первый год - 12 тыс. руб. (30 • 20 • 2): 100. Остаточная стои мость - 18 тыс. руб. (30 - 12).
Второй год - 7,2 тыс. руб. (18 • 20 • 8): 100. Остаточная стои мость - 10,8 тыс. руб. (18-7,2).
Третий год - 4320 руб. (10 800 руб. • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 6480 руб. (10 800 - 4320) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет сро ка полезного использования годовая сумма амортизацион ных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотноше ния, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет экс плуатации объекта - 15.
Расчет амортизации по годам.
1-й год - 10 тыс. руб. (30 • 5/15)
2-й год - 8 тыс. руб. (30 • 4/15)
3-й год - 6 тыс. руб. (30 • 3/15)
4-й год - 4 тыс. руб. (30 • 2/15)
5-й год - 2 тыс. руб. (30 • 1/15)
Начисление амортизационных отчислений приостанавли вается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с про должительностью более трех месяцев.
Амортизация не начисляется по объектам основных средств:
• жилищному фонду;
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специа лизированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатацион ного возраста;
• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);
• по фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
• по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные уча стки, объекты природопользования);
• по объектам основных средств некоммерческих органи заций.
Метод начисления амортизации в налоговом учете. Амортизацию по основным средствам (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств амортизационных групп 8-10) можно начислять двумя методами:
1) линейным методом. Норма амортизации рассчитывается по формуле: К = 1 / n х 100 %, где n – срок полезного использования основного средства в месяцах. Сумма начисленной за каждый месяц амортизации будет равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости основного средства;
2) нелинейным методом. Норма амортизации рассчитывается по формуле: К = 2 / n х 100%, где n – срок полезного использования основного средства в месяцах. Сумма начисленной за каждый месяц амортизации будет равна произведению нормы амортизации и остаточной стоимости ОС на начало месяца.
Налоговый учет начисления амортизации. Амортизируемое имущество распределяется но амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Определение срока полезного использования объекта основных средств в целях налогового учета проводится в порядке определенном приказом по учетной политике:
а) на основании акта комиссии;
б) на основании приказа директора.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации [16].
Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы, объединенные в таблице 10.
Таблица 10 – Амортизационные группы
|
Группа |
Срок амортизации |
|
первая группа |
от 1 года до 2 лет включительно |
|
вторая группа |
свыше 2 лет до 3 лет включительно |
|
третья группа |
свыше 3 лет до 5 лет включительно |
|
четвертая группа |
свыше 5 лет до 7 лет включительно |
|
пятая группа |
свыше 7 лет до 10 лет включительно |
|
шестая группа |
свыше 10 лег до 15 лет включительно |
|
седьмая группа |
свыше 15 лет до 20 лет включительно |
|
восьмая группа |
свыше 20 лет до 25 лет включительно |
|
девятая группа |
свыше 25 лет до 30 лет включительно |
|
десятая группа |
свыше 30 лет |
|
Специальная одиннадцатая группа |
свыше 7 лет |
Для того, чтобы определить срок полезного использования амортизируемого имущества, необходимо обратиться к «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 [16]. В классификаторе по кодам ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов) можно найти наименование объектов основных средств по группам классификации: машины и оборудование, сооружения, передаточные устройства, здания и сооружения, транспорт и другие.
Если основные средства, не указаны в амортизационных группах, то их срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
во-первых, сумму начисленной амортизации по поступив шим и действующим основным средствам;
во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим ос новным средствам.
Начисленную сумму амортизации относят на затраты про изводства и расходы на продажу, что оформляется провод кой:
Дебет 20 «Основное производство», 44 «Расходы на прода жу» и др.
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в аренду на условиях воз врата, арендодатель сумму начисленной амортизации отража ет по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сче та 02 «Амортизация основных средств».
При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации»;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы », субсчет 3 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств».
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ре монтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодич ностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте произво дится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восста новление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производит ся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных дета лей и узлов, замена или восстановление всех изношенных дета лей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструк ций или замена их на более прочные и экономичные, улуч шающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-преду предительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.
В соответствии с Положением о составе затрат, утвер жденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и ка питального ремонта) включаются в состав затрат на произ водство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт про изводится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ре монт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финан сирования и т.д. ,
Ремонт производится согласно плану, разработанному исхо дя из системы планово-предупредительного ремонта и утвер жденному руководителем организации. Указанная система пре дусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуата ции и т.п.
Ремонт основных средств может проводиться хозяйствен ным и подрядным способом.
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект состав ляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.
При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.
Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Дебет 23 Кредит 10, 70. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу – Дебет 20, 44 Кредит 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу – Дебет 20, 43 Кредит 10, 70 и др.
Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.
Второй метод предполагает образование ремонтно го фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет "Ремонтный фонд». Образование резерва отражается провод кой:
Дебет 20 «Основное производство», 44 «Расходы на прода жу» и др.
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются про дай:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оп лате труда» и др.
В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:
- относятся на доходы Дебет 96 Кредит 91 (сумма экономии или сум мы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);
- переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.
Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основ ных средств отражаются проводкой Дебет 97 Кредит 10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты про изводства или расходы на продажу равномерно в течение пе риода ремонта, т.е. Дебит 20, 44 Кредит 97.
Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных матери альных ценностей, полученных в результате проведения ре монта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:
1) Дебет 10, Кредит -23 - при первом методе;
2) Дебет 10, Кредит 96 - при втором методе;
3) Дебет 10, Кредит 97 - при третьем методе.
При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражают ся в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляют ся на основании договора подряда. По окончании ремонта объ ект принимается на основании акта приемки-сдачи отремон тированных, реконструированных и модернизированных объ ектов (ф. № ОС-3). Акт подписывается работником структур ного подразделения организации, уполномоченного на прием ку основных средств, и представителем организации, произво дившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается ру ководителем организации. В технический паспорт соответст вующего объекта основных средств вносятся необходимые из менения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.
Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, прово дившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Законченные капитальные работы оплачиваются подряд чику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость за конченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:
1. Дебет 20 «Основное производство»
Или Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов».
Или Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму принятых ремонтных работ.
2. Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по принятым ремонтным работам.
3.Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета» - при оплате счетов подрядчи ков.
Объекты основных средств выбывают в результате:
• продажи или продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в устав ный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в арен ду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объек тов основных средств к дальнейшему использованию в органи зациях создаются комиссии, в состав которых входят должно стные лица, в том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
• осмотр объекта, подлежащего списанию;
• установление причин списания объекта;
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
• возможность использования отдельных узлов, деталей, ма териалов списываемого объекта;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объ ектов цветных и драгоценных металлов, определение их ко личества, веса;
• составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших ава рию, если они имели место). Эти акты утверждаются руко водителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствую щие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководите лем организации.
Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на дру гой товар по договору мены, то такие операции оформляются ак том (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на осно вании указанного акта с приложением договора дарения и пись менного сообщения (авизо) принимающей организации о приня тии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объ ектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объ ектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-право вую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграни чивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».
Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа (продажа) также рассматривается как элемент вы бытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая про является в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.
Операции, связанные с продажей основных средств, предпо лагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.
Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут про водиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортиза ция основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:
на списание первоначальной (восстановительной) стоимо сти основных средств —
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства».
Отражение недоамортизированной стоимости объекта –
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств». Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств,
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций для всех случаев
выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал
другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.
Продажа основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первона чальной стоимости основных средств);
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.
В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связан ные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств;
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение за долженности бюджету по НДС;
Дебет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Рас четы с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются ма териалы, лом, утиль, полученные при ликвида ции объектов (по рыночным ценам).
По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебето вой, то организация получила доход:
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это саль до ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации провод кой Дебет 91-9, Кредит 99).
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Приведенные проводки оформляются до поступления денеж ных средств на расчетный счет организации, если ее учетной поли тикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке. Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использо ванию:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с де биторами и кредиторами» и другие - списание затрат по разборке объекта.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются ма териальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).
Определение финансового результата при ликвидации объ екта ведется по счетам:
а) при получении прибыли –
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списа ние дохода на субсчет сальдо (99-9);
Дебет 91 –9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на получение прибыли;
б) при наличии убытков -
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание рас ходов;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других орга низаций:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 01«Основные средства» — на остаточную стоимость объекта;
Дебет 91-3«Выбытие основных средств»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми», 23 «Вспомогательные производства» и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств;
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.
Отражение финансовых результатов - по счетам бухгал терского учета имеет вид:
а) при получении прибыли -
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списа ние доходов;
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на полученную при быль;
б) при наличии убытка -
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
91-3 «Выбытие основных средств» - на списание рас ходов;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму • полученных убытков.
Безвозмездная передача основных средств:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по начислениям НДС на переданные основные средства;
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспо могательные производства» и другие - учитыва ются расходы, связанные с передачей основных средств;
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов расходов»
Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.
Списание объектов в случае ликвида ции, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Особенно сти бухгалтерского оформления списания объектов по перечис ленным случаям заключаются в том, что убытки частично мо гут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответст вующие счета.
В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.
Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта
основных средств -
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 91-3 «Выбытие основных средств».
Отражение сумм убытка полностью или частично отнесен ного за счет юридических и физических лиц -
Дебет 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Рас чет с персоналом по прочим операциям»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан) -
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание убытка за счет страхового возмещения, причи тающегося к получению от страховых организаций -
Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхо ванию»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Дебет 51 Кредит 76).
Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации -
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Тема 7. Учет нематериальных активов
В соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее:
• имеют денежную оценку;
• используются в течение длительного периода (свыше одного года);
• приносят доход;
• обладают способностью отчуждения.
Итак, нематериальные активы - это объекты, используе мые в хозяйственной деятельности в течение периода, превы шающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят до ходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
В состав нематериальных активов включаются объекты ин теллектуальной собственности:
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения то варов;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Организационные расходы - расходы, связанные с образо ванием организации, признанные в соответствии с учреди тельными документами, вкладами участников (учредителей) в уставный капитал. Это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистра ционные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные расходы и т.п.
Деловая репутация - это превышение текущей цены орга низации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее ак тивов и обязательств. Деловая репутация может быть положи тельной или отрицательной.
Положительная деловая репутация — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгал терском учете путем равномерного уменьшения ее первона чальной стоимости.
Отрицательная деловая репутация организации - это скид ка с цены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов (счет 98 «Доходы будущих периодов»).
Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на нематериальные активы, а права на их использование.
Оценка нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе - по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется по-разному:
• объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в ус тавный капитал - по договоренности сторон (по договорной цене);
• объекты, приобретенные за плату у юридических и физиче ских лиц - по фактически произведенным затратам на при обретение и приведение их в состояние, пригодное для ис пользования, за исключением налога на добавленную стои мость и иных возмещаемых затрат;
• объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество - по стоимости обмениваемого имущества, которая была опреде лена организацией, исходя из стоимости аналогичного иму щества;
• объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бу маги, выпущенные в порядке эмиссии данной организаци ей, оцениваются двумя способами -
на основе рыночных цен на данные объекты;
на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных
в обмен на нематериальные активы;
• объекты, произведенные в самой организации - по стоимо сти их изготовления.
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нема териальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобре тенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и рас ходы».
Счет 04 - активный, предназначен для обобщения информа ции о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдель ным объектам в зависимости от их состава.
Основным документом в аналитическом учете нематери альных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использо вания организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериаль ных активов» записываются только основные показатели объекта.
При оприходовании нематериальных активов использу ются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспече ния и т.д.
При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.
По приобретенным нематериальным активам -
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами».
Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются -
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами».
Затраты, связанные с доведением нематериальных акти нов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам -
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми».
Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются -
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами».
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета-
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оприходованные нематериальные активы, внесенные учре дителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются -
а) Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
б) Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Расчеты с учредителями».
Безвозмездно полученные нематериальные активы по дого вору дарения или в качестве субсидии правительственного орга на оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления -
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Без возмездные поступления»
При передаче нематериальных активов в эксплуатацию де лается запись:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей проводкой:
Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы бытие нематериальных активов».
Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сум ма НДС, относящаяся к нематериальным активам -
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Выбытие нематериальных активов происходит по раз ным причинам - списание, продажа, безвозмездная переда ча, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капита лы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебе ту субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или дру гие доходы от выбытия нематериальных активов. В конеч ном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (при быль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Л
При выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы» - на сумму накоплен ной амортизации;
Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стои мость нематериальных активов;
Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персона лом по оплате труда» и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией;
Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начис ленного НДС;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас четы с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.
Кредит 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей выручки от про дажи нематериальных активов.
Отражение финансовых результатов от продажи нематери альных активов имеет вид:
а) при получении прибыли -
Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» — на получе ние доходов от продажи нематериальных акти вов;
Дебет 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных активов;
б) в случае возникновения убытка -
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов »
Кредит 91-4«Выбытие нематериальных активов» - на расхо ды, связанные с реализацией нематериальных активов;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи нематериальных активов.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного сро ка их полезного использования. Она призвана возмещать затра ты, произведенные организациям при их приобретении.
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных ак тивов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей его деятельности.
Существует несколько способов установления срока полез ного использования.
Первый. Срок полезного использования примерно сов падает со сроком действия нематериальных активов, который предусмотрен договором (права на использование патентов, ли цензий и т.д.).
Второй. Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Они утверждаются приказом или распоряжением руководите ля (права на использование программного обеспечения для ЭВМ, базы данных и т.д.).
Третий. Когда невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизаци онных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Сюда относятся ав торские права на произведения науки, литературы и искусст ва и др.
Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:
• линейным способом, исходя из норм, исчисленных органи зациям на основе срока их полезного использования; Примеры расчета амортизационных отчислений см. в гл. 7 «Учет основных средств».
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способом уменьшаемого остатка.
По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Амортизация также не начисляется на нематериальные ак тивы, по которым в соответствии с установленным порядком не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки об служивания и др.).
Начисление амортизации по нематериальным активам про изводится независимо от результатов деятельности организа ции в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы ни продажу.
В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
На счете 05 ведется учет информации о накопленных амор тизационных отчислениях по объектам нематериальных акти нов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым проводится погашение стоимости.
По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации по выбывшим нематери альным активам.
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслу живающих производствах и хозяйствах и в торговой деятель ности, делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное произ водство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расхо ды на продажу»
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
При начислении амортизации по объектам нематериаль ных активов, используемым в процессе осуществления расхо дов будущих отчетных периодов (освоение новых произ водств и др.) -
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
Списание на сумму накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов -
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
Новый план счетов предлагает также другую схему записей по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» и дебет счетов затрат - 20, 23, 26, 29, 44 и т. д. Такой метод уменьшает остаточную стоимость нематериальных акти вов и в конечном итоге приводит к полному погашению аморти зируемой стоимости.
Организация согласно принятой учетной политике может использовать для различных видов нематериальных активов разные схемы учета амортизации.
Инвентаризация нематериальных активов предполагает про верку:
наличия документов, подтверждающих право организации на их использование;
правильности и своевременности отражения нематериаль ных активов в учете и балансе.
Тема 8. Учет материально – производственных запасов
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01). В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят без каких-либо внешних изменений в изделия (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.
Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:
Для правильной организации учета материалов на предприятии разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер.
В настоящее время применяются следующие методы оценки материалов:
По свободным рыночным ценам.
По номенклатурным учетным ценам или плановой себестоимости приобретенных материалов.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков, за перевозку, погрузо-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на приход расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть или плановые или договорные цены.
При отпуске производственных запасов их оценка производится одним из следующих методов:
Применение одного из методов фиксируется в учетной политике на конкретный отчетный год.
Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей
Поступление материалов на предприятие происходит через экспедитора. В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально-ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (накладные, отвесы, спецификации), другие – качество (сертификаты, удостоверения).
Документами по учету материально – производственных запасов являются:
4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой и с помощью материально-ответственных лиц.
Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (ф. № М-17).Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении.
Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Остаток в карточке выводится после каждой записи.
Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.
В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов в бухгалтерию. Бухгалтер материального отдела принимает их от материально- ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.
Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов. О выявленных нарушениях в работе материально-ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносят в специальный журнал склада и докладывают главному бухгалтеру.
По состоянию на первое число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. № М-14). Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а 1-2-го числа следующего месяца возвращается в бухгалтерию.
Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги ведомости учета остатков материалов отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально – ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и группам запасов.
5. Синтетический учет материалов
Синтетический учет производственных запасов ведется на следующих счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Каждая группа материалов учитывается на соответствующем субсчете.
Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей – одна из важнейших задач бухгалтерского учета.
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений по фактической себестоимости.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.
Организация самостоятельно определяет порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.
Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов – когда учет ведется по фактической себестоимости.
В первом случае все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов, в кредите счета отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам (плановая) списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». Суммы отклонений, накопленные в дебете этого счета, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам.
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 10 «Материалы»;
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Расчет на списание отклонений от учетной стоимости по израсходованным материалам производится по следующей формуле:
Средний % отклонения =
Сумма отклонений = ,
Где Сн 16 – сальдо начальное счета 16,
Сн 10 – сальдо начальное счета 10,
До 16 – дебетовый оборот счета 16,
До 10 – дебетовый оборот счета 10,
Ко 10 – кредитовый оборот счета 10.
Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов отражается записью:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 10 «Материалы».
Операции по продаже материалов отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручке от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.
Тема 9. Учет затрат на производство
Процесс производства представляет собой со вокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выра женные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестои мости, - калькуляцией.
В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производст ва) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькули рование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) — один из основных вопросов бухгал терского учета. С одной стороны, достоверный и детальный рас чет себестоимости необходим внутренним пользователям бух галтерской информации - администрации, учредителям, соб ственникам. Эти данные позволяют определить, насколько вы годен тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться.
Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовления продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификаций затрат.
По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономических элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. Выделяют следующие элементы затрат:
Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки поло жен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован. Типо вую номенклатуру статей можно представить следующим образом:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ ственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы..
Потери от брака.
Прочие производственные расходы.
Итого: Производственная себестоимость продукции
12.Коммерческие расходы
Итого: Полная себестоимость продукции
Помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению к производствен ному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.
Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это обще производственные и общехозяйственные расходы.
По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К перемен ным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.
Постоянные затраты остаются неизменными при измене нии объемов производства продукции. К ним относятся об щепроизводственные, общехозяйственные и некоторые дру гие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат; их принято на зывать условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или пере менных частей.
В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесе ны на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топли во и энергию на технологические цели, оплату труда производ ственных рабочих.
К косвенным относят затраты, связанные с одновремен ным производством нескольких видов продукции, выполне нием одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приво дит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитиче ский учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.
Для целей налогообложения прибыли затраты можно под разделить на лимитируемые и не лимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по, которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служеб ных поездок личных автомобилей, командировочные и, представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квали фикации и переподготовкой кадров, расходы на оплату про центов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируе мым относят расходы, принимаемые в фактических разме рах.
В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовремен ные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обыч но это основная часть расходов организации. Единовременны ми называют расходы, связанные с подготовкой новых произ водств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).
По составу все расходы подразделяются на одно элементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких видов за трат, например, в состав общехозяйственных расходов вхо дят затраты материалов на общехозяйственные цели, зара ботная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.
По целесообразности расходования затраты бывают про изводительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые не обходимы и планируемы для данного производства. К непро изводительным относят расходы, которые образуются по при чинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оп лата сверхурочных работ и пр.
По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на прода жу) расходы - расходы, связанные со сбытом продукции по требителям.
Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость про дукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, матери алов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нор мы расходов являются средними для планируемого периода. Разно видностью плановой являются сметные калькуляции, которые состав ляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (те кущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производ ственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо теку щие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм зат рат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.
Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционном единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результа те внедрения организационно-технических мероприятий, и определя ют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактичес кая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложени ем суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф = Зн +О + И,
где Зф — затраты фактические;
Зн— затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а так же их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым пу тем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.
Если объектом учета производственных расходов являются груп пы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживание производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуля ций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдель ным расходам определяют методом Документирования или инвентар ным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами и продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или груп пам продукции.
Нормативный метод учета производственных затрат и калькули рования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестои мости продукции.
Однако некоторые организации и отрасли ограничивают приме нение данного метода использованием его лишь как приема калькули рования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего конт роля за производственными затратами.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других произ водствах. При данном методе объектом учета и калькулирования являет ся отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспе риментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длитель ным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету вы работки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.
При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуля ции не совпадает со временем составления периодической бухгалтер ской отчетности.
При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам час тичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, техноло гии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки час тичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостат кам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации неза вершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестои мости продукции применяют в производствах с комплексным исполь зованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и мате риалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переде лов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вы рабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в ус ловный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют ос новной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутству ющие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оценен ной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на произ водство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирова ние себестоимости продукции.
При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются уче том затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение
полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к ому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут чих. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформ ляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полу-фабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем са мым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нор мативного метода — систематическое выявление отклонений факти ческих затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет из менений этих норм. В первичной документации и оперативной отчет ности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использова ние элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществ лять контроль за затратами на производство, вскрывать причины от клонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости про дукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).
Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
На предприятиях промышленности попроцессный метод учет затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).
Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производст венного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной пла ты производственных рабочих.
Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуля циях выделяются отдельными статьями.
Сырье и основные материалы, израсходованные на произ водство продукции (работ, услуг), включаются в себестои мость на основании лимитно-заборных карт, требований, на кладных. Первичные документы предварительно группиру ются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распре деления расхода материалов по каждому структурному под разделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методо логии.
На основании ведомостей распределения материальных за трат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие за писи:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы».
В этом случае в себестоимость конкретного вида продукций включаются фактически произведенные конкретные матери альные затраты.
Если из одного вида материальных ценностей произво дятся несколько видов изделий, то расход материалов рас пределяется между себестоимостями каждого вида продук ции. Такое распределение может производиться пропорцио нально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффи циенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.
Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на про изводство продукции. Обычно возвратные отходы приходуют ся на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 20 «Основное производство».
В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или косвенный способами (после дополнительных расчетов).
Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовле ния конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов.
В себестоимость конкретного вида продукции технологи ческое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.
Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по на правлениям затрат, составляются ведомости распределения за работной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат.
Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат на производство продукции (работ и ус луг). После расчетов на счетах делаются записи:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Накладные расходы возникают в связи с организацией и об служиванием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслу живанием и управлением производствами в цехах организа ций. Состав и размер общепроизводственных расходов опреде ляется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирова ния расходов и выделения в фактической себестоимости про дукции самостоятельных калькуляционных статей - постоян ный контроль за соблюдением смет.
Планирование и учет общепроизводственных расходов про изводится по следующей номенклатуре статей:
• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту про изводственного оборудования и транспортных средств;
• расходы по эксплуатации оборудования;
• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабо чих, обслуживающих оборудование;
• содержание аппарата управления цеха;
• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;
• расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;
• охрана труда работников цеха;
• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным
причинам и др.
Оформляются общехозяйственные расходы в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов.
Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления - ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда - нарядами, ведомостями, табелями и т.д.
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общепроизводственные расходы», а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.
На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» и пр.
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.
Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. При распределении общепроизводственных расходов с: чала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.
На основании такого расчета по распределению общепроиз водственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:
Дебет 20 «Основное производство» (изделие 1)
Дебет 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».
Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием ор ганизации в целом. Состав и размер этих расходов определяет ся сметой.
Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:
содержание аппарата управления;
• расходы на служебные командировки аппарата управле ния;
• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
• представительские расходы, связанные с деятельностью ор ганизации;
• содержание прочего хозяйственного персонала;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
• амортизация основных средств общехозяйственного назна чения;
• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ре монт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря об щехозяйственного назначения;
• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;
• расходы на охрану труда работников организации;
• подготовка и переподготовка кадров;
• обязательные отчисления, налоги и сборы;
• непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Обще хозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.
Все фактические затраты собираются и отражаются записями:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.
В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные рас ходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затрать приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе ил способу списания. Списание этих расходов может производится двумя способами:
• включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:
Дебет 20 «Основное производство» (изделие 1)
Дебет 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья и материалов и т.д.;
• списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции:
Дебет 90 «Продажи» (изделие 1)
Дебет 90 «Продажи» (изделие 2) и т.д.
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при усло вии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйствен ные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в се бестоимости продукции незначителен.
Фактические данные после учета и распределения наклад ных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Таким образом, в конце отчетного месяца после распределе ния накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроиз водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» за крываются и остатков на конец месяца не имеют.
При определении себестоимости продукции затраты отчет ного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К не завершенному производству относится продукция, не прошед шая все стадии производственного процесса, а также неуком плектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции. Не относятся к не завершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по анну лированным заказам и т.д.
В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в неза вершенном производстве представляет собой величину дебето вого сальдо по счету 20 «Основное производство».
В конце месяца в производствах, имеющих постоянные переходящие остатки незавершенного производства, для оп ределения затрат, приходящихся на выпущенную готовую продукцию, необходимо установить количество и стоимость этих остатков.
Количественный учет движения остатков незавершенного производства ведется работниками диспетчерских служб цехов. Для определения стоимости остатков незавершенного производства используются данные оперативного (или оперативно-технического) учета. Однако наиболее точные данные об ос татках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершен ного производства.
Оценка остатков незавершенного производства может про изводиться:
• в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;
• в массовом и серийном производстве - по нормативной (пла новой) производственной себестоимости; по прямым стать ям затрат; по стоимости фактически израсходованных сы рья, материалов и полуфабрикатов.
Для такой оценки используют информацию о количестве изделий или деталей, не законченных обработкой, об их место нахождении и степени готовности. Затем складывают затраты по материалам и заработной плате по нормам и расценкам тех операций обработки, которые изделие (деталь) уже прошло. Та кой расчет производится по всем не законченным производст вом изделиям, работам или услугам.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции опре деляется следующим образом: к остаткам незавершенного про изводства на начало месяца (начальное сальдо по счету 20) при бавляются затраты за месяц (оборот по дебету счета 20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту счета 20), а также ос татки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по счету 20).
При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и об щехозяйственные расходы относятся на остатки незавер шенного производства в плановом (сметно-нормативном) размере.
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разде лить на четыре этапа.
На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты тру да, начислению амортизации основных средств и нематериаль ных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распредели тельных счетах:
Дебет 20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» - по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производ ством, мастерской);
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организаци ей;
Дебет 28 «Брак в производстве» - на потери от изготовле ния бракованной продукции;
Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материа лы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
На втором этапе распределяются общепроизводст венные и общехозяйственные расходы. Учтенные предвари тельно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавер шенного производства. Затем общепроизводственные и обще хозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).
На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются оконча тельные потери от брака. Такие потери определяются путем со поставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене воз можного использования и возмещениями, удержанными с ви новников брака. Окончательные потери от брака, определен ные по счету 28, списываются:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 28 «Брак в производстве».
Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Ос новное производство» собираются все прямые и косвенные затра ты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.
На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного про изводства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенно го производства остается как сальдо на конец месяца (или нача ло следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждо му виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость вы пущенной из производства готовой продукции. Эта сумма спи сывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организа цией методики):
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
Тема 10. Учет готовой продукции и ее продажи
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полно стью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и ока занные услуги.
Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в под отчет материально ответственному лицу. Исключением явля ются крупногабаритные изделия и продукция, которые не мо гут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовле ния, комплектации и сборки.
Продукция по видам подразделяется на:
• валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;
• валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
• реализованную (проданную) - валовая продукция за выче том остатков готовой продукции, незавершенного производ ства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей соб ственной выработки;
• сравнимую - продукцию, которая производилась организа цией и в предыдущем отчетном периоде;
• несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.
Оценка готовой продукции в настоящее время осуществля ется по:
. • фактической производственной себестоимости - представ ляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Ос новное производство»);
• нормативной или плановой производственной себестои мости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчет ный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (от клонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (ра бот, услуг)»);
• учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен ным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообра зовании применяется реже;
• продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое применение;
• неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продук ции определяется по фактическим затратам без учета обще хозяйственных расходов.
Для учета наличия и движения готовой продукции предна значен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указан ном счете не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (ра бот, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производ ственной себестоимости. В то же время аналитический учет от дельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стои мости готовой продукции по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая про дукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оп риходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учет ным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учет ной цены, то делают дополнительную проводку:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учет ной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:
Дебет 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая про дукция» в этом случае не используется.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого мето да учета продажи продукции:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
В конце месяца определяют отклонение фактической себе стоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимо сти по учетным ценам и отражают это отклонение дополнитель ной проводкой или способом «красное сторно»:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукций на счете 43 «Го товая продукция» ведется по нормативной или плановой себе стоимости.
При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость го товой продукции списывается:
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пас сивный. По дебету этого счета отражается фактическая себе стоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - норматив ная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кре дитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной про водкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Вы пуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости дела ется запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Пример. Синтетический учет готовой продукции ведет ся по нормативной (плановой) себестоимости, которая состав ляет 12 000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб. Продук ция в течение месяца была продана.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1. Оприходована на склад готовая продукция по норматив ной (плановой) себестоимости -
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» -12 000 руб.
2. Списана реализованная готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости -
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция» - 12 000 руб.
3. В конце месяца списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции -
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство» - 10 000 руб.
4. Списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (экономия) —
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 руб. («красное сторно»).
Отгрузка (отпуск) готовой: продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку продукции указываются: следующие реквизиты:
- наименование договора;
- обозначения договаривающихся сторон;
- характеристика, предмета договора, цены и условия пла тежа:;
- сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;
- условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;
- принципы перехода права собственности;
- порядок возмещения убытков и т.д.
Если сроки поставок не установлены, договором или не вытекают из его существа и целей покупатель вправе требовать поставки в любое время.
Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю - день сдачи этих документов транс-
В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от по ставщика до покупателя.
Франко-станция назначения означает, что расходы по дос тавке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.
Франко-станция отправления означает, что поставщик оп лачивает расходы только по погрузке готовой продукции в ва гоны. Остальные расходы по перевозке несет покупатель.
Если готовая продукция отпускается на месте (со склада поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная или сданная на месте из готовления продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателям (заказчикам) в момент приобрете ния, списывается со склада по учетным ценам или норматив ной (плановой) себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Однако если в договоре предусмотрен порядок перехода пра ва владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией после ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Чаще всего счет 45 «Товары отгруженные» применяют при отгрузке товаров на экспорт.
По мере оплаты расчетных документов, поступившие платежи отражаются:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные сче та»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно делают запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 45 «Товары отгруженные».
Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции (если ее учет на счете 43 « Готовая продукция » велся по нормативной или плановой себестоимости) необходимо опре делить средний процент отклонений между нормативной (пла новой) и фактической себестоимостью.
Пример. На начало месяца нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе составила 1 000 руб. Пре вышение фактической себестоимости над нормативной — 100 руб. В течение месяца выпущено: по нормативной себестои мости готовой продукции на сумму 30 000 руб., фактическая себе стоимость составила 31 500 руб.; отклонение за месяц -31 500 руб. - 30 000 руб. = 1 500 руб. (перерасход). Средний про цент отклонений (перерасхода) равен:
(100 руб. + 1 500 руб.): (1 000 руб. + 30 000 руб.) х 100% = 5,16% При наличии остатка на счете 45 «Товары отгруженные» на конец месяца по нормативной себестоимости в сумме 5000 руб. стоимость отгруженных по фактической себестоимости товаров составит:
5 000 руб. х (100% + 5,16%): 100% = 5 258 руб. На счете 45 «Товары отгруженные» отражают также гото вые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных или других условиях.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам, связанным с про дажей продукции (работ, услуг), относятся расходы:
• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой про дукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим по средническим организациям;
• на рекламу;
• на представительские и другие аналогичные по назначению расходы.
Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены сле дующие расходы (издержки обращения):
• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу и т.д.
По дебету данного счета накапливается информация о про изведенных расходах, связанных с продажей продукции, това ров, работ, услуг, а по кредиту - списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списывают ся полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упа ковку и транспортировку (между отдельными видами от груженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствую щих показателей);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посред ническую деятельность, - расходы на транспортировку (ме жду проданным товаром и остатком товара на конец каждо го месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг. Списание пере численных выше расходов отражается бухгалтерской записью:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу».
После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.
Если продажа продукции учитывается по мере оплаты рас четных документов, то расходы на продажу списываются сле дующим образом:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 44 «Расходы на продажу».
Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:
• расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;
• изготовление фирменных пакетов, этикеток;
• расходы на проведение рекламных мероприятий средства ми массовой информации;
• расходы на изготовление рекламных щитов, оформление
витрин и т.п.
На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налого обложения они учитываются в размере, который устанавлива ется в процентах от объема выручки за реализованную продук цию, товары, работы и услуги, включая НДС.
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому уче ту, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчет ных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.
Синтетический учет продажи продукции зависит от вы бранного метода учета продажи продукции.
Организациям для целей налогообложения разрешается оп ределять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент про дажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.
Независимо от выбранного метода продажи для учета про данной продукции (работ, услуг) используется активно-пассив ный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи это го счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продук ции (работ, услуг).
На счете 90 « Продажи » предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг;
90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета
себестоимости проданной продукции (товаров, работ, ус луг);
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов»
включенных в цену проданной продукции (товаров);
Аналогично может предусматриваться субсчет для учета на лога с продаж и других целевых платежей, составляющих цены;
90-9 - «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 « Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгру женной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог с продаж и другие аналогичные платежи) отражается за писью:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявлен ной покупателю продукции списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
На сумму НДС и других аналогичных платежей, получен ных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», де лается запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отража ется по:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми».
Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Задолженность по НДС перед бюджетом –
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При погашении задолженности перед бюджетом по НДС де лают запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам »
Кредит 51 «Расчетные счета».
Денежные платежи, поступившие в порядке предваритель ной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказа ния услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредитор ская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками ». При этом делают запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб счет «Авансы полученные»
После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания ус луг):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб счет «Авансы полученные»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и одновременно:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории орга низации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответст венное хранение у поставщика. Передача изделий на ответст венное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.
По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за ме сяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:
а) если получена прибыль -
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от про даж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
б) если получен убыток –
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от про даж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окон чании каждого месяца сальдо не имеет.
Пример. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб. Себестоимость про данных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложе ния определяется методом «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими запи сями:
1. Сданы выполненные работы
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 480000 руб.
2. Начислен НДС по сданным работам
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» -80000 руб.
3. Списана себестоимость сданных работ
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство» - 250000 руб.
Финансовый результат от продажи – прибыль.
(480 000 - 80 000 - 250 000 = 150 000 руб.)
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 150000руб.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 спи сывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате та кой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, ст. 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации.
Хозяйствующим субъектам предоставлено право применять разные формы и системы оплаты труда.
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель щикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нор мальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оп лата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льгот ных часов подростков, за время выполнения государственных и обще ственных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдель ная. Формы оплаты труда имеют свои систе мы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определен ное количество отработанного времени независимо от количества вы полненных работ.
При простой повременной оплате труда заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следу ющим образом: если эти работники отработали все рабочие дни меся ца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определя ют делением установленной ставки на календарное количество рабо чих дней и умножением полученного результата на количество опла чиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документа ми по учету труда работников при повременной оплате являются та бели.
Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осущест вляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполнен ных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевы полнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-про грессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплек товщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятель ностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение со вокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществля ется по документам о выработке.
Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, многосменностью работы и т.п.) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое зна чение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются до полнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Допла ты оформляют следующими документами:
- дополнительные операции, не предусмотренные технологией про изводства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
- отклонения от нормальных условий работы — листком на до плату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной опера ции, причину и виновника доплат и расценку.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавлива ют самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (поло жение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;
- простои не по вине рабочих — листком учета простоев, в кото ром указывают время начала, окончания и длительности простоя, при чины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документа ми не оформляют.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомо стью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустив ший его, то никакого дополнительного документа не составляют во обще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.
Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пони женным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрыто го дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами техни ческого контроля, оплачивается работнику наравне с годными изде лиями.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законо дательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращает ся на 1 ч. Повышенный размер оплаты труда представляет доплату, которая не может быть ниже40% тарифной ставки соответствующего разряда.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы до пускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома орга низации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускают ся беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, уста новленных законодательством.
Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно, куда включают как рабочих-сдельщиков, так и рабочих-повременщиков. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в вы ходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставле нием другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
а) сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
в) получающим месячный оклад — в размере не менее одной ча совой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пре делах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Многосменный режим работы. Этот режим характерен для организаций, на которых в течение суток работа организована в две и более смены, включая непрерывные производства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночной смена считается, в которой не менее половины рабочего времени приходится на ночное время – с 22 ч до 6 ч утра. Смена, непосредственно предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания. Для работников, занятых в таких режимах, сохраняются действующий порядок дополнительной оплаты за работу в ночное время и другие компенсации в зависимости от условий труда.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установле ны дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной опла те за время перерывов — средний заработок.
Оплата за время выполнения государственных и обществен ных обязанностей. За время выполнения государственных и обще ственных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве на родных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или сви детелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в орга низацию.
В приказах указываются наименование структурного подразделе ния, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместитель ству, в порядке перевода из другой организации, для замещения вре менно отсутствующего работника, для выполнения определенной ра боты и др.).
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под распис ку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о при еме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открыва ется лицевой счет работника.
Личная карточка работника (форма № Т-2) и Личная карточ ка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об оконча нии учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в нало говом органе и других документов, предусмотренных законодатель ством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должнос ти государственной службы.
Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформле ния структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразде лений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должно стных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Ут верждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с при казом (распоряжением) руководителя организации или уполномочен ным им лицом.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую рабо ту (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Запол няются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудо вую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпус ка работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и уче та отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными акта ми организации, трудовым договором (контрактом).
Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномочен ным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и произ водится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по фор ме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения све дений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на кален дарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфи ка деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, ру ководителями структурных подразделений, согласовывается с выбор ным профсоюзным органом и утверждается руководителем организа ции или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового до говора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распо ряжение) о прекращении действия трудового договора (контрак та) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке, лице вом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника в команди ровку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении ра ботников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформ ления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руково дителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, струк турное подразделение, профессии (должности) командируемых, а так же цели, время и места командировок.
При необходимости указываются источники оплаты сумм коман дировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является доку ментом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.
Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибы тия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного долж ностного лица и печатью.
После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверж дающих произведенные расходы.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.
Составляются на основании представления руководителя струк турного подразделения организации, в котором работает работник.
Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На ос новании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Табель учета использования рабочего времени и расчета зара ботной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета ' и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях, автоматизированной об работки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизита ми могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указыва ется во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работни ков на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табель ного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче
на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ ников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.
Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости
(ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты
заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений за работной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведо мости содержатся все расчеты по определению сумм заработной пла ты, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость исполь зуют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и рас писку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомос ти или замещающие их расчетные и платежные ведомости применя ют для расчетов с работниками за целый месяц.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По исте чении этого срока кассир против фамилий работников, не получив ших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомос ти указывает фактически выплаченную и не полученную работника ми сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработ ной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53 а) при меняется для учета и регистрации платежных ведомостей по произве денным выплатам работникам организации. Ведется работником бух галтерии.
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций — расчетного документа, платежного документа — и, кроме того, слу жит регистром аналитического учета расчетов с работниками по зара ботной плате.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ве домостей.
Поэтому в организации на каждого работника открывают лице вые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необ ходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, ок лад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы, за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Плана счетов.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;
начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных премий – в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется но каждому работнику предприятия.
Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо, сгруппировать первичные документы, суммировать заработок, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документ, обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называется расчетно-платежной ведомостью.
Причитающийся заработок показывается в этой ведомости в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности. Таким образом, расчетно-платежная ведомости выполняет двойную функцию: во-первых, по ней можно производить расчеты с работниками; во-вторых, она является формой аналитического учета к счету 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда».
Как элемент издержек производства обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера назначения использованного в организации труда. Так, в производственных организациях начисление заработка:
- производственных рабочих основных цехов отражается бухгалтерской записью
Дебет 20 «Основного производства»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
рабочих ремонтно-механического цеха
Дебет 23 «Вспомогательных производств»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих, обслуживающих технику, руководителей, специалистов и служащих цехов
Дебет 25 «Общепроизводственных расходов»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- персонала администрации организации
Дебет 26 «Общехозяйственных расходов»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих, занятых на выгрузке материалов
Дебет 10 «Материалов»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих, занятых на погрузке и реализации готовой продукции
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- работников жилищного хозяйства
Дебет 29 «Обслуживающих производств хозяйств»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда» и др.
Дополнительная заработная плата отражается аналогично основному заработку, но учет ее имеет некоторые отличия.
Большую часть дополнительной заработной платы составляют суммы на оплату отпусков. Последние могут предоставляться работникам в разное время и, следовательно, недостаточно равномерно в течение года. Если организация решила включать в издержки производства (обращения) суммы на оплату отпусков равномерными долями независимо от того, и какое время эти суммы будут выплачены, она может создать резерв на оплату отпусков работников. Этот резерв, характеризующий предстоящие платежи организации, образуйся из расчета фактически начисленной работникам оплаты труда и процентного отношения суммы выплат за время отпуска к общему фонду оплаты труда по расчету организации.
Расчетная сумма оплаты труда за отпускной период исчисляется на основании предусмотренного организацией в соответствии с действующим законодательством о труде количества отпускных дней по категориям персонала и профессиям.
Резервировать средства можно не только на заработную плату за время отпусков, но и на обязательные отчисления по уплате страховых взносов и платежей. Резервирование обеспечивает равномерность включения оплаты труда по месяцам года в себестоимость продукции, чем достигается сопоставимость издержек.
На суммы, резервируемые на оплату отпусков работников, кредитуется счет 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебетуются те счета издержек, на которых учтена основная заработная плата работников.
На счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относят фактически начисленные суммы за отпускной период по мере ухода работников в отпуск. При этом делается бухгалтерская запись:
Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 96 «Резервов предстоящих расходов» имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.
Если резерв не создается, то сумма начисленных отпускных отражается записью:
- сумма отпускных за отчетный период Д 20, 23, 25, 26 и т.д. К 70;
- сумма отпускных, приходящихся на последующие периоды Д 97 К 70.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, к декретному отпуску беременным женщинам, при рождении, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других производится за счет средств фонда социального страхования.
Начисление пособий в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда».
Рассчитывать средний заработок отдельных работников (для определения сумм пособий за время болезни по листкам временной нетрудоспособности, за время отпуска и др.) по нескольким расчетным ведомостям технически неудобно. Поэтому на каждого работника открывают лицевой счет. В нем отражают, сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержания по их видам.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:
удержания, относящиеся к обязательным;
удержания по инициативе работодателя;
удержания по просьбе самого работника.
Виды удержаний из заработной платы представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Виды удержаний из заработной платы
Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом».
Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах:
на 1 ребенка – ¼ заработной платы;
на 2 детей – 1/3 заработной платы;
на 3 и более детей – ½ заработной платы.
Удержание алиментов и штрафов по постановлению судебных и административных органов отражается записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Удержания за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с материальной ответственностью. Материальная ответственность бывает частичной (например, за допущенный брак), полная (по недостачи в кассе), повышенная ( потеря книги в библиотеке).
Суммы возмещения материального ущерба отражаются записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Выдана заработная плата из кассы:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием "депонированные суммы". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.
Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (депонированные) суммы отражаются:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты с депонентами».
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и со циальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаг раждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной по мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отно шении каждого фонда и определяется как соответствующая процент ная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу еже месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего ме сяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику сред ства на оплату труда, если последний не представил платежных пору чений на перечисление налога.
Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому ра ботнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относя щихся к этим доходам.
Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Россий ской Федерации сведения в соответствии с федеральным законода тельством об индивидуальном персонифицированном учете в систе ме государственного пенсионного страхования.
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьше нию налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, преду смотренные законодательством Российской Федерации.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Россий ской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудо способности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до дос тижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В течение 2001 г. указанные ставки единого социального налога применяются налогоплательщиками при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и прини мавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюд жетные фонды во втором полугодии 2001 г., превышал 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды, в организациях с численнос тью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% ра ботников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организаци ях с численностью работников до 30 человек (включительно) — вы платы 30% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.
Налогоплательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 Налого вого кодекса РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб. независимо от фактической величины базы на каждого отдельного работника.
В соответствии с Федеральным законом от 12.02.01 г. № 17-ФЗ (23) для страхователей установлены тарифы на обязательное социаль ное страхование от несчастных случаев на производстве и професси ональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (I класс) до 8,5 % (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соот ветствующих случаях —: к сумме вознаграждения по гражданско-пра вовому договору. В 2001 г. для ряда категорий работодателей (по ра ботникам, являющимся инвалидами I, II и III групп, общественным организациям инвалидов и т.п.) указанные страховые взносы установ лены в размере 60% размера установленных страховых взносов.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече нию». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе чению», субсчета 1, 2, 3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере менности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформ ляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе чению», субсчета 1 и 2;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси онный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс кого страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформ ляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе чению», субсчета 1, 2, 3;
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Тема 12. Учет капитала и резервов
Уставный капитал - это стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании. Размер уставного капитала фиксируется в уставе организации (учредительных документах) при ее регистрации.
Порядок формирования уставного капитала регламентируется Гражданским кодексом РФ, Законами РФ "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью" и зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта (схема 1).
Таблица 1 - Особенности формирования уставного капитала в организациях различных форм собственности и организационно-правовых форм
|
Тип организации |
Капи- тал |
Минималь- ный размер |
Способ формирования уставного капитала |
Размер уставного капитала на момент регистрации |
Время формиро- вания уставного капитала |
|
|
Акционерные общества |
открытые |
Устав- ный |
1000 МРОТ |
Совокупность вкладов учредителей в денежном выражении (акций по номинальной стоимости) в имущество АО при его |
Оплачен не менее чем на 50% |
В течение года с момента регистрации |
|
закрытые |
100 МРОТ |
организации в размере, зарегистрированном в учредительных документах |
||||
|
Общество с ограниченной ответственностью |
Устав- ный |
100 МРОТ |
Стоимость вкладов участников |
-"- |
||
|
Товарищества |
командитные |
Скла- дочный |
- |
Совокупность вкладов участников, внесенных |
-"- |
|
|
полные |
для осуществления хозяйственной деятельности |
|||||
|
Кооперативы |
производ-ственные |
Паевой фонд |
- |
Совокупность паевых взносов членов кооператива для совместного осуществления хозяйственной деятельности |
Не менее 10% полного взноса |
В течение года с момента регистрации |
|
Унитарные предприятия |
муниципальные |
Устав- ный фонд |
- |
Совокупность выделенных государством или |
Не менее 1000 МРОТ на дату |
Полностью оплачен собственником |
|
государственные |
муниципальными органами основных и оборотных средств |
представления документов для госрегистрации |
до государственной регистрации |
Независимо от организационно-правовых форм учет формирования и движения уставного капитала осуществляется на пассивном синтетическом счете 80 "Уставный капитал".
Величина уставного капитала, предложенная к государственной регистрации, отражается записью:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал", субсчет 1 "Объявленный капитал".
После регистрации АО образуется задолженность акционеров перед АО:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит 80.
2. Фактическое поступление вкладов учредителей Дебет 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52 Кредит 75.
Вкладчиками могут быть юридические и физические лица. В соответствии с решением учредительного собрания возможно изменение уставного капитала:
4. Увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия Дебет 84 Кредит 80.
5. Увеличение уставного капитала за счет резервного Д82 «Резервный капитал» К80.
6. Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Д83 «Добавочный капитал» К80.
7. Уменьшение уставного капитала осуществляется при покрытии убытков АО Д85-К88 “Нераспределенная прибыль”.
При изменении уставного капитала необходима перерегистрация.
Аналитический учет УК ведется в разрезе каждого акционера на специальных карточках. Основание для ведения этого учета - учредительные документы, акты приемки-передачи ОС, нематериальных активов, приходные кассовые ордера и др.
Резервный капитал создается организациями в соответствии с законодательством и учредительными документами для покрытия возможных убытков и потерь в будущем. Он формируется за счет прибыли в размерах, определенных уставом или учредительными документами организации. Обязательным является создание резервного капитала в акционерных обществах и организациях с иностранными инвестициями, его величина должна составлять не менее 15% уставного капитала. В этом случае ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.
В ООО порядок формирования и размер резервного капитала устанавливаются уставом общества. И если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам никаких ограничений законодательством не установлено.
Резервный капитал АО может быть направлен:
- на покрытие убытков отчетного года;
- погашение облигаций;
- выкуп акций при отсутствии других источников;
- выплату дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности чистой прибыли.
Учет образования и использования резервного капитала осуществляется на пассивном фондовом счете 82 "Резервный капитал", к которому открываются два субсчета:
- 82-1 "Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством";
- 82-2 "Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами".
В III разделе бухгалтерского баланса остатки резервного капитала акционерного общества и других хозяйствующих субъектов отражаются раздельно.
Учет резервного капитала ведется на счете 82, который так и называется - "Резервный капитал". Отчисления в фонд из прибыли предприятия отражаются по кредиту этого счета и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Суммы, которые организация направляет на формирование резервного капитала, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Дебет 99 Кредит 84 - 10000 руб. - отражена сумма полученной чистой прибыли;
Дебет 84 Кредит 82 - 500 руб. - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.
В обществах с ограниченной ответственностью он может быть направлен на любые цели, а в акционерных обществах - только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно (ст. 35 закона об АО).
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:
- счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год. Направление средств резервного капитала на погашение непокрытого убытка отражается записью Дебет 82 Кредит 84. Возникает вопрос: в каком отчетном периоде следует делать эту проводку? Либо в том году, к которому относится полученный убыток, либо в том, когда общее собрание акционеров АО утверждает годовую отчетность?
На наш взгляд, ее нужно делать в том периоде, к которому относится полученный убыток. Такой вывод можно сделать на основе анализа пункта 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н. В нем говорится, что в годовом бухгалтерском балансе данные по строке "Резервный капитал" показываются "с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков".
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
83-2 «Эмиссионный доход»;
83-3 «Курсовые разницы» и др.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается:
Д 01 «Основные средства»
К 83 - 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»
Произведен пересчет сумм амортизации в связи с дооценкой объекта:
|
Д-т субсчета 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" |
|
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" |
Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается:
Д 83 «Добавочный капитал»
К 01 « Основные средства».
Эмиссионный доход - это разница между проданной ценой акций акционерного общества и их номинальной стоимостью.
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, образуются в виде разницы между рублевой оценкой задолженности учредителя, оцененной в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату внесения вклада, и рублевой оценкой его в учредительных документах. Положительная курсовая разница отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту субсчета 83-3 "Курсовые разницы".
Суммы, отраженные по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", списываются только в отдельных случаях:
- при погашении суммы снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
- направлении источника на увеличение уставного капитала;
- покрытии убытка организации;
- распределении суммы между учредителями.
При выбытии объекта основных средств сумма ранее произведенной дооценки относится на нераспределенную прибыль: дебет счета 83 "Добавочный капитал", кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала:
Д 83 «Добавочный капитал»
К 80 «Уставный капитал»;
погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки:
Д 83 «Добавочный капитал»
К 01 «Основные средства»;
распределение между учредителями организации:
Д 83 «Добавочный капитал»
К 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направления использования средств.
Целевое финансирование - это средства, поступившие от других организаций, лиц, из бюджета на определенные цели и мероприятия целевого характера. Средства целевого финансирования используются строго по назначению в соответствии с утвержденными сметами. Учет и контроль за поступлением и использованием средств целевого финансирования осуществляется по данным пассивного счета 86 "Целевое финансирование":
Порядок учета поступления и использования средств целевого финансирования зависит от принадлежности организации к одной из групп.
Некоммерческие организации имеют следующие источники формирования имущества: целевые поступления как в денежной, так и в натуральной форме и доходы от предпринимательской деятельности.
Коммерческие организации средства целевого финансирования получают на безвозмездной основе, в виде инвестиционных средств, в качестве долевого участия в строительстве.
При получении средств на безвозмездной основе делается запись по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Признание полученных средств в бухгалтерском учете как заказов будущих периодов отражается в учете записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
После ввода объектов основных средств в эксплуатации по мере начисления амортизации доходы будущих периодов включаются в состав внереализационных доходов.
Организации получают из бюджета средства на следующие мероприятия:
- финансирование вложений в основные средства;
- покрытие текущих расходов, подлежащих компенсации на постоянной основе;
- компенсацию осуществленных расходов;
- оказание экстренной (чрезвычайной) финансовой помощи.
Получение бюджетных средств отражается в учете как возникновение бюджетного финансирования и задолженности по этим средствам
Суммы бюджетных средств, использованные на финансирование внеоборотных активов, принимаются к учету как доходы будущих периодов после ввода объектов в эксплуатацию. В течение срока полезного использования объектов они будут включаться в состав внереализационных доходов. При использовании бюджетных средств на финансирование текущих расходов они принимаются к учету так же, как доходы будущих периодов, в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления заработной платы и др. На сумму фактически произведенных расходов они списываются на финансовые результаты.
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей и др.
К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: содержание детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, на покрытие убытков по конверсии и др. Их финансирование осуществляется за счет ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, средств, полученных от других организаций и др.
Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Запрещается использование целевых средств не по назначению.
Поступление средств целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете записью:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 86 «Целевое финансирование».
Использование целевого финансирования отражается:
Д 86 «Целевое финансирование»
К 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств на содержание некоммерческой организации;
К 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.
Тема 12. Учет финансовых результатов
Показателем, характеризующим финансовый результат деятельности коммерческой организации, является суммарная прибыль или убыток. Формирование конечного финансового результата (прибыли или убытка) в отчетном году осуществляется с использованием счета 99 «Прибыли и убытки».
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В бухгалтерском учёте учёт доходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяет доходы на:
Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.
С 01.01.2002 года, в связи со вступлением в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», в целях налогообложения, при формировании доходов и расходов организация должна руководствоваться положениями этой главы, которые отличаются от действующих положений по бухгалтерскому учёту. Необходимо разделять: бухгалтерский учёт и налоговый учёт доходов и расходов.
Налоговый Кодекс подразделяет доходы организации на:
При этом доходы и расходы разрешается учитывать одним из двух методов:
Порядок признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ):
доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Порядок признания доходов при кассовом методе (ст. 273 НК РФ):
датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Однако организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
В целях налогообложения организация-налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). В соответствии со ст. 252 НК РФ
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В бухгалтерском учёте учёт расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В зависимости от применяемого метода, расходы организации также учитываются по-разному.
Порядок признания расходов при методе начисления: расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Порядок признания расходов при кассовом методе: расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи».
К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
|
90-1 «Выручка»; |
|
90-2 «Себестоимость продаж»; |
|
90-3 «Налог на добавленную стоимость»; |
|
90-4 «Акцизы»; |
|
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». |
На субсчёте 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчёте 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчёте 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчёте 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики налога с продаж могут открывать к счёту 90 «Продажи» субсчёт 90-5 «Налог с продаж» для учёта сумм этого налога.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- прочие операционные расходы.
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчётного периода, предназначен счёт 91 «Прочие доходы и расходы».
К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
|
91-1 «Прочие доходы»; |
|
91-2 «Прочие расходы»; |
|
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». |
На субсчёте 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчёте 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году предназначен счёт 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.
Суммарная прибыль (убыток) слагается из:
- финансового результата от реализации товаров (продукции, работ, услуг) как разница между выручкой, отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и суммой расходов, связанных с реализацией товаров, отражаемых по дебету счета 90 «Продажи». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и «Налог с продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результата ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д 90-1 К 90-9, Д 90-9 К 90-2,3,4,5);
- суммы разницы между прочими доходами и расходами, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
- суммы разницы между доходами и расходами, которые отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки»;.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по видам доходов и расходов.
В целях управления организацией аналитический учет отдельных видов доходов и расходов может быть детализирован с помощью группировки информации по отдельным статьям прибылей и убытков. Перечень статей аналитического учета должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной.
При рассмотрении бухгалтерской отчетности следует ру ководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском уче те», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал терской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1988 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерс кая отчетность организаций» от 6 июля 1999 г. № 43н, Поло жением «О формах бухгалтерской отчетности организаций», «Указаниями об объеме и форме бухгалтерской отчетности», «Указаниями о порядке составления и представления бухгал терской отчетности», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетнос ти организации — приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.
Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н предусмот рено четыре варианта формирования отчетности с учетом сло жившихся условий в экономике России: расширенный, стандар тный, упрощенный и по международным стандартам.
Расширенный вариант отчетности формируют открытые акционерные общества, федеральные и крупные му ниципальные государственные, унитарные предприятия.
Стандартный вариант готовят закрытые акционер ные общества, общества с ограниченной ответственностью, а упрощенный вариант — субъекты малого предприни мательства и некоммерческие организации.
Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимостью привлечения в организацию иностранных инвестиций; такую отчетность формируют открытые акционерные обще ства, работающие, полностью или частично на базе иност ранного капитала, акции которых котируются на фондовом рынке.
При наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ. Сводная отчетность отражает финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.
В настоящее время годовая бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие:
Организации по результатам своей хозяйственной деятель ности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерс кую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 де кабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам их имущества;
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
другим органам исполнительной власти, банкам, финансо вым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Рос сийской Федерации возложена проверка отдельных сторон дея тельности организации и получение соответствующей отчетности.
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномочен ным управлять государственным имуществом. Организации обя заны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюд жетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в тече ние 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерс кая отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассмат ривается и утверждается в порядке, установленном учредитель ными документами. При наличии технических возможностей бух галтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.
Бюджетные организации представляют месячную, кварталь ную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправ ления. Когда дата представления отчетности совпадает с выход ным (нерабочим) днем, срок представления отчетности перено сится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторс кого заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распрост ранения среди пользователей брошюр, буклетов и других изда ний. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписы вается руководителем и главным бухгалтером.
Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обще ствам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых на ходится в федеральной собственности (независимо от размера доли).
Министерства и ведомства РФ представляют сводную годо вую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им органи зациям Министерству финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике.
Тема 14. Учетная политика организации
Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности; организация документооборота; порядок проведения инвентаризаций; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные методы и приемы.
В настоящее время организации должны утвердить целых две учетных политики: для бухгалтерского учета и для налогового учета. Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы. На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, особенно если фирма занимается несколькими видами деятельности или проводит много различных операций.
Основным нормативным документом, регламентирующим учетную политику для целей бухгалтерского учета является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций». Учетная политика для целей налогообложения нужна при расчете НДС и налога на прибыль и составляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ часть 2, глава 25 «Налог на прибыль».
Составлять учетную политику должен главбух. Утверждает этот документ руководитель фирмы своим приказом. Форму такого приказа каждая фирма разрабатывает самостоятельно.
При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их расположения.
Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Учетная политика организации может быть изменена в следующих случаях:
изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
существенного изменения условий деятельности, реорганизации, разделения, присоединения организации (смены собственников);
разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформлены в таком же порядке, как и учетная политика.
Учетная политика организации состоит из следующих разделов:
1.Методика бухгалтерского учета.
2.Техника ведения бухгалтерского учета.
3.Организация бухгалтерской службы.
Комиссия по приему основных средств
ОС – 1
ОС – 1а
ОС – 1б
ОС - 14
Монтажная организация
ОС – 15
ОС - 16
Бухгалтерия
ОС – 6
ОС – 6а
ОС - 6б
Структурные подразделения
ОС - 2
Комиссия по ремонту, выбытию и списанию основных средств
ОС – 3, ОС – 1, ОС – 4, ОС – 1а, ОС – 1б, ОС – 4а, ОС – 4б
Удержания из заработной платы
по инициативе
работодателя
по заявлению
работника
обязательные
удержания
взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений
налог на доходы
физических лиц
удержания по
исполнительным документам
на основании решений, принимаемых работодателем