Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране на международные стандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему производственного учёта как «Директ-костинг».
Главная её особенность в том, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные расходы собираются на отдельном счёте и периодически списываются на дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах незавершённое производство. В нашей стране применяется система учёта полной себестоимости, и не было до сих пор опыта практического применения системы «Директ-костинг».
Система «Директ-костинг» - это система производственного (управленческого) учёта, основанная на классификации затрат на постоянные, периодические и переменные (на изделие) и включающая учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности.
«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли. При системе «Директ-костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными расходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты (т.е. «Директ-костинг» организуется в сочетании со «Стандарт-кост») или гибкие бюджеты. При применении «Стандарт-кост в системе «Директ-костинг» устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основе гибких бюджетов лежит установление различного уровня постоянных затрат для разных уровней загрузки производственных мощностей.
Система «Директ-костинг» позволяет принимать следующие управленческие решения: по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразования на новую продукцию, которую по определённой цене продаёт конкурент; о выборе и замене оборудования; производить у себя или покупать на стороне тот или иной полуфабрикат; о целесообразности принятия дополнительного заказа и т.д.
Целью курсовой работы является рассмотрение системы «директ-костинг» как важнейшей подсистемы управленческого учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты учета затрат по системе «директ-костинг»;
изучить порядок учета затрат на примере реально существующего предприятия;
рассмотреть возможности применения учета затрат по системе «директ-костинг» на предприятии.
Объектом практического исследования является ООО «Коровка».
Курсовая работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
В конце 40-х и начале 50-х годов XX в. произошли значительные изменения в области бухгалтерского учета в странах с развитой рыночной экономикой. Прежде всего, бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но превратился в «участника» и «исполнителя» управленческой политики предприятия. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения, по формированию и сохранению справочной информации разного назначения - в целях планирования, прогноза, принятия решения, контроля.
Бухгалтерский учет приобретает оперативность, аналитичность. Большое внимание бухгалтеры уделяют учету затрат на производство, учету фактического объема производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений.
В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста объемов производственных издержек, создания и функционирования транснациональных корпораций традиционные методы учета не соответствовали требованиям управления. Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учета. Постепенно в разных странах термин «производственный учет» был заменен на «управленческий учет». Однако это было не просто изменение терминологии, но и большая организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учета. Он разделился на две отрасли: финансовый и управленческий учет.
В это время на предприятиях создаются две бухгалтерии: финансовая и управленческая. Каждая имеет свои цели, задачи и функции. Предпосылкой к разделению было также создание калькуляционной бухгалтерии.
Калькуляционный учет заключался в составлении предварительных смет: определении затрат на определенную дату; разработке механизма контроля за издержками и их изменениями, выявлении положительных и отрицательных отклонений от ранее составленных смет; проведении оперативного анализа выявленных отклонений и организации регулирования издержек производства. Новым производственным отношениям должен соответствовать и новый подход к организации бухгалтерского учета и его составных частей.
Прежде всего, видоизменились цели управления, затем - требования к калькуляционному учету. Требовалась калькуляция:
по центрам ответственности - для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят;
по наименованиям изделий - для исчисления полных издержек и цен на изделия;
по видам продукции - для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями.
Таким образом, разные виды себестоимости необходимы для различных целей управления. Все это привело к созданию внутренней производственной бухгалтерии, которая была организована по децентрализованному принципу. Под децентрализацией управленческого учета понимают создание информационной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений; оперативный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В дальнейшем развитие и совершенствование управленческого учета проходило в рамках национальных систем бухгалтерского учета разных стран. Развитие западного учета характеризуется общими тенденциями и специфическими чертами.
калькулирование директ учет затрата
Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебания объемов производства и реализации продукции, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме существенно сказываются на поведении себестоимости изделий, а значит, и на прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом дает подсистема управленческого учета «директ-костинг».
В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятельности вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Важно, что, применяя «директ-костинг» (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически и аналитически. Строится график для точки критического объема производства, т.е. такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.
Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.
Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.
За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькулировании полной фактической себестоимости, отходят на второй план.
В настоящее время на Западе более популярны подходы к ценообразованию, при которых, прежде всего, учитываются факторы, относящиеся к спросу, а не к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. После того как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться минимизировать их.
Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством продукции, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.
Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий.
Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.
С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
Часты для предприятий, работающих в условиях рынка, ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают холостые затраты - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в подсистеме «директ-костинг» системы управленческого учета.
Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и др.
Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.
Система учета переменных затрат возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-х годах. До начала Великой депрессии (1928 г.) остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В этом аспекте было решено, конечно, в достаточной степени условно, разделить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и на постоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными. Новая система затрат получила название «директ-костинг» (direkt costing).
Сущность системы базируется на выражении «директ-кост план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью. Таким образом, суть этой системы была сведена к следующему, прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировав брутто-прибылъ всех изделий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.
Практические исследования в области системы «директ-костинг» показывают, что деление затрат условно. Принятые на каждом предприятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и структурных подразделений усиливают контрольные функции управления этими затратами.
Система «директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления отчета о доходах. Процесс учета происходит в два этапа (см. рис. 1):
|
Первый этап Расчет себестоимости: |
Виды продукции |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Доходы от реализации |
х |
х |
х |
х |
х |
|
|
Переменные затраты - |
х |
х |
х |
х |
х |
|
|
Маржинальный доход (прибыль-брутто) = |
х |
х |
х |
х |
х |
|
|
Второй этап Расчет результата: |
Постоянные затраты - |
х |
||||
|
Результат: |
Рентабельность производства |
= х |
Рис. 1. Общая схема системы «директ-костинг»
На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие, уценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.
Система учета «директ-костинг» на предприятиях может быть организована по-разному. Здесь используются два подхода: автономность и интеграция. Система Харриса была основана на интеграции управленческого и финансового учета. Общая система записей управленческого и финансового учета предусматривает отражение в главной книге всех внутренних оборотов.
Монистическая (интегрированная) система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций, нередко дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегрированная система нарушает принцип управленческого учета - сохранение коммерческой тайны.
В основе многостадийности составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе. Примерный отчет о доходах и расходах при системе «директ-костинг» представлен в таблице 1.
Таблица 1. Отчет о доходах и расходах, составленный по методу маржинального дохода
|
№ п/п |
Показатель |
Сумма |
|
1 |
Объем реализованной продукции |
5700 |
|
2 |
Переменные затраты |
3300 |
|
3 |
Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) |
2400 |
|
4 |
Постоянные расходы |
1370 |
|
5 |
Чистый доход (или убыток) (стр. 3 - стр. 4) |
1030 |
В представленном отчете имеются две ступени: верхняя - маржинальный доход; нижняя - чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в три этапа. На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами. На третьем этапе исчисляют чистую прибыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат. Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группировки затрат или доходов. Например, группировка постоянных затрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий; подразделение постоянных затрат по территориям, сегментам сбыта или каналам распределения. Обобщенная схема ведения учета по системе «директ-костинг» представлена на рис. 2.
Рис. 2. Схема калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам
Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал -> живой труд -> накладные расходы.
В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:
Прямые или переменные
(отнесенные - неотнесенные) накладные расходы
Основные материалы + Живой труд (первичные издержки)
Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.
Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.
Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.
«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т. к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынка сбыта.
Все изложенное выше свидетельствует о том, что «директ-костинг» является важным элементом маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.
В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. «Директ-костинг» позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.
Кроме того, «директ-костинг» дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.
Благодаря «директ-костинг» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.
Однако организация управленческого учета по системе «директ-костинг» связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.
. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.
. Противники «директ-костинг» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.
. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.
. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.
К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.
Система «директ-костинг» развивается в соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему «директ-костинг» бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы «директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный «директ-костинг» есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.
ООО «Коровка» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках и других кредитных учреждениях, печать установленного образца со своим наименованием, а также иные необходимые для осуществления своей деятельности печати, штампы и фирменные бланки.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами Российской Федерации.
ООО «Коровка» в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом приобретает имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности и распоряжается своим имуществом и денежными средствами, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде.
В своей деятельности ООО «Коровка» руководствуется федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Уставом.
ООО «Коровка» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по законодательству может быть обращено взыскание.
Целью ООО «Коровка» является получение прибыли на основе удовлетворения потребностей организаций и физических лиц в его продукции и услуг.
ООО «Коровка» осуществляет следующие виды деятельности:
заготовку и переработку молока, выработку высококачественной продукции и их реализацию;
торгово-заготовительную деятельность;
заключение контрактов с внешнеторговыми и кредитными учреждениями;
производство товаров народного потребления и материалов;
производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции;
переработку сырья и отходов;
оптово-сбытовую деятельность;
коммерческо-посредническую деятельность;
и другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Планом счетов бухгалтерского учета, Налоговым Кодексом РФ и др.
ООО «Коровка» выпускает различные виды молочной продукции. Ежедневным ассортиментом, поставляемым в торговую сеть являются: молоко, кефир, бифилин, ацидолакт, йогурт, сметана, творог, сливочное масло, майонез. Также выпускается сухое обезжиренное молоко, сухое цельное молоко, сухая деминерализованная сыворотка, но в основном для дальнейшего использования в производстве.
Особое место в производстве занимает детская продукция. На ее производство поставляется молоко, к которому предъявляются более высокие требования. ООО «Коровка» обеспечивает специализированным питанием детей до полутора лет, поставляя на детские молочные кухни витаминизированное детское молоко, биолакт, творог, детский кефир (табл. 2.1.).
Таблица 2.1. Динамика и структура выпускаемой продукции ООО «Коровка»
|
АССОРТИМЕНТ |
2006 год, тонн |
2007 год, тонн |
2008 год, тонн |
темпы роста, % |
|
|
2007 к 2006 |
2008 к 2007 |
||||
|
Масло животное |
143 |
214 |
278 |
50 |
30 |
|
Цельномолочная продукция |
10566 |
14661 |
15064 |
39 |
3 |
|
в т.ч. молоко |
6167 |
6472 |
7000 |
5 |
1 |
|
сметана |
721 |
697 |
549 |
-3 |
1 |
|
Кисломолочная продукция |
3393 |
3955 |
4394 |
17 |
1 |
|
Творог жирный |
220 |
149 |
226 |
-32 |
2 |
|
Нежирная продукция |
125 |
1092 |
895 |
774 |
-8 |
|
Сухие продукты |
103 |
731 |
341 |
610 |
-95 |
|
Всего выработка в натуральном выражении |
14550 |
20802 |
21198 |
43 |
2 |
Из приведенных данных таблицы 2.1. видно, что в основном предприятие выпускает цельномолочную продукцию. Причем в составе цельномолочной продукции увеличилось производство молока на 5% в 2007. и на 1% в 2008 г. по сравнению с 2007 г., а производство сметаны уменьшилось на 3% в 2007 г. и в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилось на 1%. Значительно увеличилось производство нежирной продукции с 125 тонн в 2006 г. до 1092 тонны в 2007 г. и 895 тонн в 2008 г. Уменьшение поставок сырья в осенне-зимний период резко увеличило производство сухих продуктов.
Общая выработка продукции ООО «Коровка» в течение анализируемого периода имеет тенденцию к увеличению. Так, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. она увеличилась на 6252 т. или на 43%, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 396 т. или на 2%.
Прежде всего, рассмотрим синтетические счета, которые предназначены для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращения. Это счета третьего и четвертого раздела Плана счетов:
счет 20 «Основное производство»;
счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
счет 23 «Вспомогательные производства»;
счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
счет 28 «Брак в производстве»;
счет 97 «Расходы будущих периодов»;
счет 44 «Расходы на продажу».
На первом этапе осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше.
Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счете 23, по экономическому содержанию соответствующему счету 20.
На этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонементная плата за телефон, радио и др.
Источником покрытия расходов, собираемых на счете 97, является не только себестоимость. Счет 97 можно списывать в дебет не только счетов учета затрат, но и на счет 99 «Прибыли и убытки» и другие, в зависимости от экономического характера и регламента расходов.
В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Для этого используется еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет пассивный.
Итак, первый этап учета затрат на производство заканчивается на этом. Полнота и состав затрат - вот два главных требования, о которых необходимо помнить на первом этапе.
На втором этапе производится распределение затрат вспомогательных производств по назначению после окончания отчетного периода. Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством, то есть фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26.
Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству выпущенной продукции на основании данных счетчиков и других измерителей.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
На следующем этапе происходит распределение косвенных расходов.
Сам механизм расчета несложен, но отличается трудоемкостью, так как зависит от количества номенклатурных позиций производимой продукции, разнообразия видов деятельности, то есть от количества объектов калькулирования.
Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства. При этом большинство предприятий распределяет затраты пропорционально их нормативной величине.
В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период:
Дебет 20 Кредит 10, 70, 69;
Дебет 20 Кредит 25, 26.
Для расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции необходимо знать стоимость незавершенного производства на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки. В этом смысл дебетового сальдо счета 20 «Основное производство».
Далее рассмотрим методологию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Коровка».
На предприятии ООО «Коровка» для учета затрат на производство применяют нормативный метод.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.
Для разработки нормативных калькуляций в организации создана группа при планово-экономическом отделе. Сюда поступают от соответствующих подразделений нормы и нормативы, создается фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.
При нормативном методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от норм и по изменениям норм.
Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные листы, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату труда); по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату). Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник подразделения, главный инженер). В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Размер экономии как отклонения от норм бухгалтерия выявляет после закрытия лимитно-заборных карт, при распределении начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов, связанных с управлением производством.
Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Положительные отклонения - экономия, достигнутая при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.
Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм, увеличение отходов, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами.
Наличие в документах на отклонения норм кодов причин и инициаторов, виновников отклонений позволяет бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм для руководителя организаций с целью принятия мер по устранению причин перерасхода и закрепления, пропаганды причин экономии.
Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.
Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс = Нс±Он±Ин (2.1.)
где Фс - фактическая себестоимость;
Нс - нормативная себестоимость;
О н - отклонения от норм (экономия или перерасход);
Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Например, нормативная себестоимость одного литра кефира - 8 руб., выпуск - 2330 ед., затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 370 руб., экономию - в сумме 285 руб.; незавершенное производство на начало месяца - 120 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 8,20 руб.
Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции. При этом:
. Нормативная себестоимость - 18640 руб. (8 руб. * 2330 ед.).
. Отклонения от норм: экономия - 285 руб., перерасход + 370 руб.
. Изменения норм составляют +24 руб., так как стоимость незавершенного производства по старым нормам - 984 руб. (8,2 руб. * 120 ед.), а по новым нормам - 960 руб. (8 руб. * 120 ед.).
. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 18749 руб. (18640 + 370 - 285 + 24).
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.
Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм. Нормативная себестоимость выпуска:
Индекс экономии - (-) 1,5% (285 руб.* 100/18640 руб.)
Индекс перерасхода - (+) 2% (370 руб.* 100/18640 руб.)
Индекс изменения - (+) 0,13% (24 руб. * 100/18640 руб.).
Фактическая себестоимость единицы продукции составила 8,05 руб. (8 руб. + (2% от 8 руб.) - (1,5% от 8 руб.) + (0,13% от 8 руб.)).
Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.
На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учета на производство продукции.
При данной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере №10.
Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. №12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. №13), учета потерь в производстве (ф. №14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. №15) и др.
Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.
В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер №10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.
В журнале-ордере №10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).
В журнале-ордере №10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах - и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.
В журнале-ордере №10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера №10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров №10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 - по кредиту счетов.
Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.
До настоящего времени в учете затрат для отечественных предприятий было предусмотрено два варианта.
Традиционный для нас калькуляционный вариант: в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции. Именно такой метод учета затрат и принят на рассматриваемом предприятии.
Другой, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики, вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы - по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные расходы, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Второй вариант учета затрат и результатов как раз и предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинга» - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета некоторое время был официально разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Несмотря на то что в нашей литературе сейчас принято говорить о двух вариантах учета затрат на производство, применение второго варианта практически не вносит принципиальных изменений в систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).
Для внедрения данного метода учета затрат необходимо будет внести соответствующие изменения в учетную политику. Однако, на мой взгляд, менять систему учета затрат полностью нецелесообразно. Оптимальнее будет дополнить существующую систему ведением учета затрат системой «директ-костинг». Возложить обязанности за ведения данного метода учета затрат на бухгалтера, который ведет учет по счетам 20, 23, 25, 26.
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:
Затраты Объем производства Прибыль.
Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимость продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.
Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью.
Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов удобнее выполнять расчет, используя формулы:
Nk =Zc /(1 - Zv/N) (3.1.)
где Nк - выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);
N - выручка от реализации в отчетном году.
MD - маржинальный доход = N - Zv - должен быть максимальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;
ЭОР - эффект (сила воздействия) операционного рычага =
Маржинальный доход / Прибыль = (N - Zv)/R - показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки (эластичность между прибылью и выручкой от продажи);
ЗФП - запас финансовой прочности = N - Nк, т.е. превышение фактической выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организации.
Используя данные формы №2 и данные по учету затрат ООО «Коровка», можно определить выручку в точке безубыточности анализируемой организации (см. табл. 3.1. - 3.3.).
Таблица 3.1. Расчет сложившихся за 2003 г. данных о маржинальном доходе, «критическом» объеме продаж, запасе финансовой прочности в ООО «Коровка», тыс. руб.
|
Показатель |
Условное обозначение |
Отчетный год |
Предыдущий год |
Изменение (+,-) |
|
1. Выручка от продаж |
N |
41900 |
38657 |
3243 |
|
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
Sпер |
34281 |
30958 |
3323 |
|
3. Коммерческие расходы |
КР |
337 |
356 |
-19 |
|
4. Управленческие расходы |
УР |
2957 |
3564 |
-607 |
|
5. Итого условно-постоянных расходов |
Sпост |
3294 |
3920 |
-626 |
|
6. Маржинальный доход (П. 1-П. 2) |
мд |
7619 |
7699 |
-80 |
|
7. Доля маржинального дохода а выручке от продаж (п. 7: п. 1) |
d |
0,18 |
0,20 |
-0,02 |
|
8. «Критическая» точка безубыточности (п. 5: п. 7) |
КТ |
18115,1 |
19682,5 |
-1567,4 |
|
9. Запас финансовой прочности (п. 1 - п. 8) |
ЗФП |
23784,9 |
18974,5 |
4810,4 |
|
10.% запаса финансовой прочности, (норматив: 60-70%) (п. 9: п. 1) |
ЗФП |
56,77 |
49,08 |
7,68 |
|
11. Прибыль от продаж (П. 1-П. 2-П. 5) |
р |
4325 |
3779 |
546,0 |
|
12. Операционный рычаг, коэф. (п. 6: п. 11) |
МД/Р |
1,76 |
2,04 |
-0,3 |
Как видно из таблицы 3.1., доля маржинального дохода в 2006 г. снизилась на 0,02 или на 2%, запас финансовой прочности вырос на 7,68% и его значение приближено к нормативу. Прибыль от продаж увеличилась на 546 тыс. руб.
Таблица 3.2. Расчет сложившихся за 2007 г. данных о маржинальном доходе, «критическом» объеме продаж, запасе финансовой прочности и операционном рычаге в ООО «Коровка», тыс. руб.
|
Показатель |
Условное обозначение |
Отчетный год |
Предыдущий год |
Изменение (+,-) |
|
1. Выручка от продаж |
N |
58128 |
41900 |
16228 |
|
2. Себестоимость проданных товаров. продукции, работ, услуг |
Sпер |
48790 |
34281 |
14509 |
|
3. Коммерческие расходы |
КР |
511 |
337 |
174 |
|
4. Управленческие расходы |
УР |
4804 |
2957 |
1847 |
|
5. Итого условно-постоянных расходов |
Sпост |
5315 |
3294 |
2021 |
|
6. Маржинальный доход (П. 1-П. 2) |
мд |
9338 |
7619 |
1719 |
|
7. Доля маржинального дохода а выручке от продаж (п. 7: п. 1) |
D |
0,16 |
0,18 |
-0,02 |
|
8. «Критическая» точка безубыточности (п. 5: п. 7) |
КТ |
33085,3 |
18115,1 |
14970,2 |
|
9. Запас финансовой прочности (п. 1 - п. 8) |
ЗФП |
25042,7 |
23784,9 |
1257,8 |
|
10.% запаса финансовой прочности, (норматив: 60-70%) (п. 9: п. 1) |
ЗФП |
43,08 |
56,77 |
-13,68 |
|
11. Прибыль от продаж (П. 1-П. 2-П. 5) |
Р |
4023 |
4325 |
-302,0 |
|
12. Операционный рычаг, коэф. (п. 6: п. 11) |
МД/Р |
2,32 |
1,76 |
0,6 |
Как видно из таблицы 3.2., в ООО «Коровка» доля маржинального дохода в выручке от продаж в 2007 г. снизилась на 0,02 или на 2% и составила 0,16, запас финансовой прочности увеличился на 1257,8 тыс. руб., но его доля снизилась на 13,68% и прибыль от продаж снизилась на 302,0 тыс. руб.
Таблица 3.3.. Расчет сложившихся за 2008 г. данных о маржинальном доходе, «критическом» объеме продаж, запасе финансовой прочности в ООО «Коровка», тыс. руб.
|
Показатель |
Условное обозначение |
Отчетный год |
Предыдущий год |
Изменение (+,-) |
|
1. Выручка от продаж |
N |
70425 |
58128 |
12297 |
|
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
Sпер |
55087 |
48790 |
6297 |
|
3. Коммерческие расходы |
КР |
1796 |
511 |
1285 |
|
4. Управленческие расходы |
УР |
5563 |
4804 |
759 |
|
5. Итого условно-постоянных расходов |
Sпост |
7359 |
5315 |
2044 |
|
6. Маржинальный доход (П. 1-П. 2) |
мд |
15338 |
9338 |
6000 |
|
7. Доля маржинального дохода а выручке от продаж (п. 7: п. 1) |
D |
0,22 |
0,16 |
0,06 |
|
8. «Критическая» точка безубыточности (п. 5: п. 7) |
КТ |
33789,1 |
33085,3 |
703,8 |
|
9. Запас финансовой прочности (п. 1 - п. 8) |
ЗФП |
36635,9 |
25042,7 |
11593,2 |
|
10.% запаса финансовой прочности, (норматив: 60-70%) (п. 9: п. 1) |
ЗФП |
52,02 |
43,08 |
8,94 |
|
11. Прибыль от продаж (П. 1-П. 2-П. 5) |
Р |
7979 |
4023 |
3956,0 |
|
12. Операционный рычаг, коэф. (п. 6: п. 11) |
МД/Р |
1,92 |
2,32 |
-0,4 |
Приведенные данные показывают, что доля маржинального дохода в выручке от продаж в 2008 г. возросла на 0,06 или на 6% и составила 0,22, запас финансовой прочности увеличился на 11 593,2 тыс. руб. или на 8,94%, а прибыль от продаж выросла на 3 956 тыс. руб.
Как видно из таблиц 3.1. - 3.3., критический объем производства увеличивается из года в год, т.е. его динамика положительная, запас финансовой прочности имеет максимальное значение на конец 2008 г. Следовательно, в ООО «Коровка» будет целесообразно применяемый метод учета затрат дополнить учетом затрат по методу «директ-костинг» и использовать данную информацию для целей управления.
Информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом дает подсистема управленческого учета «директ-костинг».
В настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Важно, что, применяя «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически и аналитически. Строится график для точки критического объема производства, т.е. такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.
Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.
Основное достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен, демпинговую политику.
Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и др.
Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам.
Система «директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления отчета о доходах.
Процесс учета происходит в два этапа.
На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию.
Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.
В отчете о прибылях и убытках, составляемом при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
Однако организация управленческого учета по системе «директ-костинг» связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе:
возникновение трудностей при разделении расходов на постоянные и переменные;
ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;
необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.
К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.
Таким образом, особенностью современной системы «директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный «директ-костинг» есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.
Объектом практического исследования курсовой работы является ООО «Коровка», основным видом деятельности которого является заготовка и переработка молока, выработка высококачественной продукции и их реализация.
На данном предприятии учет затрат осуществляется в несколько этапов:
на первом этапе осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процесса производства и реализации;
на втором этапе производится распределение затрат вспомогательных производств по назначению после окончания отчетного периода;
на третьем этапе происходит распределение косвенных расходов;
в конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг за отчетный период.
ООО «Коровка» для учета затрат на производство применяет нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат; по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.
Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
В качестве совершенствования учета затрат в ООО «Коровка» предлагается внедрить метод «директ-костинг». Однако, менять систему учета затрат полностью нецелесообразно. Оптимальнее будет дополнить существующую систему ведением учета затрат системой «директ-костинг».
Проведенный анализ показал, что критический объем производства ООО «Коровка» увеличивается из года в год, т.е. его динамика положительная, запас финансовой прочности имеет максимальное значение на конец 2008 г. Следовательно, в ООО «Коровка» будет целесообразно применяемый метод учета затрат дополнить учетом затрат по методу «директ-костинг» и использовать данную информацию для целей управления.
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. спец./ М.А. Вахрушина. - 4-е изд., стер. М.: Омега-Л, 2006.
. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
. Друри К. Управленческий и производственный учет. Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. - М.: Юристъ, 2005.
. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003.
. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2006.
. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции.-М.: Аналитика-Пресс, 2004.
. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: система директ-костинг, Аналитика-Пресс - М.: 2007 г.
. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. // Бухгалтерский учет. 2005. №19.
. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2004.
. Уровень затрат предприятия как фактор повышения его конкурентоспособности // Финансовый директор. 2002. №3.
. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2007.
. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.