Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Федеральное агентство по образованию
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ РАСЧЕТНО - КАССОВОГО ЦЕНТРА
Студентка Галашина Лариса Геннадьевна _____________
подпись
Руководитель Штурмина Ольга Сергеевна _____________
подпись
Рецензент Саранцева Татьяна Борисовна _______________
подпись
Допустить к защите ГАК
Зав кафедрой
_____________________
ФИО
«___» __________2005 г.
Ульяновск 2005 г.
Содержание
Введение…………………………………………………………………………...…….3
Глава 1 Теоретические основы учета основных средств………………………..……6
1.1.Понятие, состав, классификация и оценка основных средств..…………………..6
1.2 Особенности построения учета основных средств в банковской системе…….……………………………………………………………………...…….19
1.3 Задачи бухгалтерского учета основных средств……………………………...….21
Глава 2 Порядок бухгалтерского учета основных средств………………………….24
2.1 Документы по оформлению движения основных средств………….….……..…24
2.2 Учет приобретения и выбытия основных средств……………..………………...27
2.3 Учет амортизации основных средств……………………………..….…..……….44
2.4 Учет восстановления основных средств………….…………..………………..…49
2.5 Инвентаризация основных средств………………………….….………………...51
2.6 Бухгалтерская отчетность и налогообложение основных средств………..........54
Заключение……………………………………………………………………..………61
Список использованных источников…………………………………………………64
Приложения…………………………………………………………………………….67
Введение
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним: инвеститорам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. При этом достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил и принципов, содержащихся в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в организации.
Получение полной и достоверной информации осуществляется за счет контроля правильности выполняемых операций на всех объектах работы предприятия, как основные средства.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности; повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т.е. увеличение выпуска продукции на каждый рубль основных фондов.
В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.
В связи с вышесказанным изучение вопросов бухгалтерского учета о наличии и движении основных средств является вполне актуальной.
При выборе темы дипломной работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам:
- во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий;
- во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.
Цель работы - изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства и проанализировать деятельность организации в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств.
Исходя из цели исследования поставлены задачи:
- изучить теоретические особенности построения учета основных средств в банковской системе, задачи бухгалтерского учета основных средств;
- рассмотреть документы для оформления движения основных средств, аналитический и синтетический учет поступлений и выбытия основных средств, учет амортизации и затрат на ремонт основных средств;
- определить пути совершенствования ведения учета основных средств.
Объект исследования – Расчетно-кассовый центр г. Барыш, являющийся структурным подразделением Банка России и действует в составе Главного Управления Центрального Банка России по Ульяновской обл. г. Ульяновска, руководствуется в своей деятельности положением «О расчетно-кассовом центре г. Барыш». Основной целью деятельности РКЦ считается обеспечение эффективного, надежного и безопасного функционирования платежной системы РФ, а их взаимоотношения с обслуживаемыми кредитными организациями, организациями власти, казначейства и другими клиентами строятся на договорной основе.
Функции Расчетно-кассового центра:
- расчеты (платежи) между кредитными организациями (филиалами);
- кассовое обслуживание кредитных организаций (филиалов);
- хранение наличных денег и других ценностей, совершение операций с ними и обеспечение из сохранности;
- обеспечение учета и контроля осуществления расчетных операций и выверки взаимных расчетов через корреспондентские счета, открываемые кредитным организациям (филиалам);
- обеспечение учета и контроля осуществления кассовых операций через корреспондентские счета, открываемые кредитным организациям (филиалам);
- расчетно-кассовое обслуживание представительных и исполнительных органов государственной власти, органов местного самоуправления, их
учреждений и организаций, счетов бюджетов всех уровней и органов Федерального казначейства, государственных внебюджетных фондов, воинских частей, военнослужащих, служащих Расчетно-кассового центра, а также иных лиц в случаях, предусмотренных Федеральными законами.
Методологической основой написания данной работы является: Законы, Указы Президента, Законодательные акты, Постановления Правительства, Положения, Инструкции, труды ученых экономистов, статистическая бухгалтерская отчетность.
Глава 1 Теоретические основы учета основных средств
1.1 Понятие, состав, классификация и оценка основных средств
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26 –Н, основные средства - это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо управленческих нужд организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные активы будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти активы. К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организацией – изготовителей или как товары на складах торговых организаций.
В производственном процессе основные средства делятся на производственные и не производственные. К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. Производственные основные средства, связанные с осуществлением уставной деятельности хозяйствующего субъекта и переносящие свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы, оказанные услуги частями в сумме начисленной амортизации.
К основным средствам непроизводственного назначения относятся числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением производственной деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, физической культуры, народного образования, культуры и т.п. непроизводственные основные средства не связанные с осуществлением уставной деятельности (т.е. функционирующие в отраслях выше перечисленных), амортизация по ряду объектов включается в расходы на содержание соответствующих подразделений хозяйствующего объекта.
Независимо от стоимости в состав основных средств включают сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент.
В стоимость основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель, а также земельные участки и объекты природопользования (недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.
Порядок учета освоения капитальных вложений по различным группам основных средств различен.
По зданиям и сооружениям сумма затрат на строительство превращается в капитальные вложения на момент подписания акта о приемке сдаче объекта, или очереди строительства.
По машинам и оборудованию не требующего монтажа условия превращения затрат на их приобретение в капитальные вложения происходит при следующих условиях: они должны быть оплачены, поступить на склад и переданы материально ответственному лицу.
По машинам и оборудованию, требующему монтажа условия достаточно простые – данное оборудование должно быть передано в монтажную бригаду по акту.
Для стоимости монтажных работ условие следующее – должен быть подписан акт о завершении монтажных работ.
Классификация основных средств по отраслям народного хозяйства и видам деятельности производится на основании типовой классификации утвержденной 30 апреля 1970 года № 9-133 и постановления Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 359, где основные средства должны относиться к той отрасли и виду деятельности, к которым отнесена выпущенная с их участием продукция (работы, услуги).
По степени использования в производственной и хозяйственной деятельности основные средства делятся на:
Это необходимо, так как начисление амортизации внутри групп происходит различно. Так, по основным фондам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, а по основным средствам, находящимся на консервации амортизация вообще не начисляется.
По принадлежности основные средства подразделяются на:
Собственные основные средства имеются у предприятия на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются одновременно за определенную плату и учитывается за балансом без начисления на данном предприятии амортизация.
Основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие группы:
1) земельные участки, объекты природопользования, находящие в собственности организации;
2) здания;
3) сооружения.
4) передаточное устройство.
5) машины и оборудование, в том числе:
10) каналы, внутри хозяйственные дороги;
11) рабочий и продуктивный скот;
12) многолетние насаждения;
13) капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и арендованные основные средства (здания, сооружения, оборудование и др.)[6, C. 12].
Здания – это каждое отдельно стоящее здание, пристройки, имеющее самостоятельное хозяйственное значение это производственные корпуса, в которых размещены цеха, склады, лабораторные конторы, помещения занятые холодильными, трансформаторными и другими установками, включая все примыкающие к ним постройки и устройства (отопительные, осветительные, водопроводные, газопроводные, канализационные и другие).
Сооружения – представляют собой инженерно строительные объекты, предназначенные для выполнения технических или общих функций процесса производства без изменения процесса труда и его результатов. Это мосты, заборы, плотины, скважины, дымовые трубы, тоннели, дамбы, водохранилища, водонапорные башни и т.п.
Передаточные устройства – это такие устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии от машин двигателей к рабочим машинам, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому, а именно:
-трансмиссии и трубопроводы с распределительными устройствами и для трансформирования, направления и распределения электроэнергии или газа, пара, воздуха, нефти потребителями;
Силовые машины и оборудование – паровые котлы, турбины, электрогенераторы, электромоторы, компрессоры, двигатели внутреннего сгорания, силовые трансформаторы, включая входящие в их состав приспособления, принадлежности, приборы, а также индивидуальное ограждение и фундамент.
Рабочие машины и оборудование – это средства, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукции (работ, услуг):
Измерительные и регулирующие приборы и устройства – приборы и устройства для всякого рода измерений (толщины, диаметра, площади, веса, давления, скорости, а также амперметры, барометры, водомеры, гальванометры, компасы, манометры, весы, кассовые аппараты и т.д.).
Регулирующие приборы и устройства – кислородно-дыхательные приборы, пульты автоматического управления, автоматические и прочие сигнализации, пункты диспетчерского контроля, радиомаяки, локационные установки и т.п.
К лабораторному оборудованию относятся и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий, служащих для испытания материалов, производства опытов и исследований; приборы для определения влажности, для испытания прочности образцов на разрыв, на сжатие, микроскопы, вытяжные шкафы и другое.
Транспортные средства в совокупности представляют собой средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и транспортирования грузов и веществ различного назначения. Паровозы, тепловозы, теплоходы, вагоны, цистерны, катера, паромы, лодки, автомобили, самолеты, электровозы, трамваи, троллейбусы (включая все имеющиеся к ним принадлежности и приспособления).
Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь – это основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машинам для улучшения или увеличения ее рабочих органов, а также используемые для облегчения производственных операций во время работы. Это режущие, ударные и уплотняющие орудия ручного труда, а также предметы, служащие для облегчения операций: электродрели, зажимы, тиски, рабочие столы, верстаки, баки, шкафы, стеллажи, мебель, счетные машины, технический библиотеки.
Рабочий и продуктивный скот – это лошади, волы и другие. Инвентарным объектом этой учетной группы является каждое взрослое животное.
Многолетними насаждениями являются насаждения каждого парка, сада, сквера, улиц, двора, территории предприятия.
Земля, приобретенная в собственность предприятия и природные ресурсы (вода, полезные ископаемые, рекреационные ресурсы, используемые для лечения) являются объектами основных средств.
К прочим основным средствам относятся:
Принадлежность основных средств к той или иной учетной группе определяют по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.
Необходимо упомянуть, что жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление, участие в производственном процессе (соответственно, начисление амортизации), перемещение внутри предприятия, ремонта, сдачи в аренду, инвентаризация, выбытие.
В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные, как было сказано выше.
К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенных для производственного процесса, здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно бытовых нужд работников предприятия. Это основные средства: жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.
Для обеспечения основных средств по отраслям народного хозяйства предусмотрена следующая классификация: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально технические снабжение и сбыт, информационно вычислительное оборудование, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В состав основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [6, C. 21].
Чтобы правильно вести учет основных средств, используют единый принцип их оценки.
Основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью объекта считается:
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) [9, С. 97].
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисляемой по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по ворициальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с выше сказанным, включается также фактические затраты организацией на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель, включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, не зависимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которых они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и положением.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускаются в случаях достройки, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Стоимость воспроизводства основных средств, то есть их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату, называется восстановительной. Восстановительной считается стоимость, определяемая в результате переоценки объекта основных средств, производимой по решению Правительства РФ. Или стоимость воспроизводства основных средств при современных условиях: при современных ценах, современной технике и так далее. Восстановительная стоимость включает в себя все элементы, входящие в первоначальную стоимость основных средств [ 5, C. 28].
В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в отчетности и балансе, (то есть первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, восстановительную) принято называть балансовой стоимостью.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная величина снашивания называется износом. Если из балансовой стоимости основных средств вычесть амортизацию каждого объекта или их совокупность, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств, или, говоря иначе, остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
В настоящее время в Российской практике применяется оценка и переоценка основных фондов. Главная задача всех переоценок привести в соответствие с рыночными условиями показатели полной восстановительной стоимости.
Переоценка сама по себе не является процедурой для бухгалтерского учета. Результаты переоценки влияют на балансовую стоимость основных фондов.
Рыночная оценка в отличие от переоценки делается не для целей упорядочения балансовой стоимости, более того она не может влиять на нее.
Рыночная оценка делается с целью покупки, продажи, залога, аренды, передачи в лизинг и т.п.
По решению органов исполнительной власти для отражения в учете реальной стоимости объектов основных средств они подвергаются переоценке.
Необходимость переоценки вызывается тем, что основные средства учитываются в текущем учете и на балансе в ценах приобретения соответствующих объектов. Поскольку однотипные объекты могут быть приобретены в различные периоды по разным ценам, особенно отличающиеся в связи с инфляцией, возникает необходимость приведения их к сопоставимой оценке. Полная восстановительная стоимость показывает, сколько пришлось бы затратить предприятию на дату переоценки при существующих расценках стоимости строительных и монтажных работ, используемых материальных ресурсах, торговых наценках, транспортных тарифах и других расходах для замены (замещения) имеющихся изготовленных в той или иной мере основных фондов такими же но новыми. Например, полная восстановительная стоимость строений – это совокупность средств, необходимых для полного восстановления строений в первоначальном виде с учетом современных строительных норм, расценок, стоимости материальных и трудовых ресурсов.
В последние годы переоценка по Постановлению Правительства РФ проводилась по состоянию на 01.01.1997 г. Предприятиям и организациям предоставлено право проводить переоценку основных средств либо по рекомендуемым коэффициентам, либо путем оценки по рыночным ценам, то есть используются два метода:
Для подтверждения рыночной стоимости объектов (машин, оборудования, зданий, сооружений, транспортных средств, электротехники и другое) можно использовать следующие документы и материалы:
Перечисленные документы и материалы являются основными для переоценки основных средств по рыночной стоимости, необходимо сохранить для проверки статистическими и налоговыми органами в случаях, когда изменение рыночных цен существенно отличается от коэффициентов пересчета. При этом на предприятии для оценки разных объектов могут быть применены различные методы. Особенностью переоценки последних лет является более активное привлечение независимых экспертов, которые могут дать объективную, рыночную оценку основных средств. Переоценке подлежат находящиеся на балансе предприятия здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, другие виды основных средств независимо от технического состояния (степени износа), находящиеся в запасе на консервации, в том числе подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленное актами на списание. Переоценке подлежат все элементы незавершенного строительства, стоимость которого после его завершения будет включена в состав основных средств. Земля, принадлежащая предприятию и числящаяся на балансе, переоценке не подлежит.
1.2 Особенности построения учета основных средств в банковской системе
Основные средства в учреждениях Банка России представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, и действующих в натуральной форме в течение длительного времени.
К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование и приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и другие объекты в зависимости от стоимости и срока службы, а также земельные участки в собственности учреждений Банка России, книги, оружие, объекты телефонизации и охранной сигнализации независимо от стоимости [ 13, C. 218].
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются учреждениям – арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов при условии их последующего выкупа или на других условиях, предусмотренных договором аренды.
К основным средствам не относятся и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
Основные средства учреждений Банка России формируются:
- в порядке централизованных закупок и поступлений из Банка России;
Капитальные вложения, включая приобретение основных средств, учреждением Банка России осуществляются в пределах выделенного им лимита на эти цели.
В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для строящихся объектов и другие. Капитальные вложения отражаются в учете и балансе застройщика по фактическим затратам.
Основные средства учреждений Банка России и операции связанные с их приобретением, выбытием, переоценкой, учитываются на следующих счетах раздела 1,6,7 главы А Плана счетов бухгалтерского учета в Центральном Банка Российской Федерации (Банка России):
Учет основных средств в учреждениях Банка России должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств их выбытие, а также контроль за сохранностью и правильностью использования основных средств. Учет ведется в рублях.
По дебету счета второго порядка № 60401 проводятся суммы оприходования основных средств в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений № 60701, учета добавочного капитала на суммы переоценки основных средств № 10601.
По кредиту указанных счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счетом реализации (выбытия) имущества банка № 61202. Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Основные средства учитываются на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
- полученных безвозмездно – экспертным путем или по данным документов приемки – передачи основных средств;
- приобретенных за плату – исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;
- построенных – по фактической себестоимости строительства.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.
Восстановительная стоимость – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена по рыночным ценам (переоценка основных средств).
Остаточная первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации [13, C. 124].
1.3 Задачи бухгалтерского учета основных средств
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
Для выполнения этих задач, в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещением объектов основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершением хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.
Глава 2 Порядок бухгалтерского учета основных средств
2.1 Документы по оформлению движения основных средств
Материальные ценности, учитываемые на счетах по учет основных средств, находятся в эксплуатации под ответственностью начальника Расчетно-кассового центра г. Барыш.
Приказом начальника Расчетно-кассового центра создана постоянно действующая комиссия по совершению операций движения основных средств (поступление и выбытие).
Все приобретенные материальные ценности приходуются и учитываются на соответствующих счетах по учету хозяйственных материалов. В зависимости от целевого назначения приобретенных ценностей и их стоимости они передаются в эксплуатацию в качестве основных средств.
Расчетные операции по движению средств в Расчетно-кассовом центре г. Барыш оформляются первичными документами, которые предусмотрены Правилами ведения бухгалтерского учета в Центральном банке РФ (Банке России) № 66 от 18.09.1997 г.
1.При доставке основных средств в Расчетно-кассовый центр, прием на счета по учету хозяйственных материалов производится по накладной (счет-фактуре) (приложение А), если материальные ценности приобретены по безналичным расчетам.
Материальные ценности принятые за наличный расчет принимаются - по приходной накладной (приложение Б). Которая составляется в одном экземпляре и содержит следующие реквизиты: наименование учреждения банка, номер и дата составления, Ф.И.О. лица сдавшего материальные ценности, где куплены материальные ценности, дата и номер товарного чека, наименование материальных ценностей, единица измерения, количество, цена, сумма, подписи лиц принявшего и сдавшего материальные ценности.
2. Прием с баланса на баланс основных средств производится с разрешения Главного Управления банка России по Ульяновской области и составляется приемно-сдаточный акт (приложение В). Оприходование принятых ценностей производится на основании этого акта, который составляется в двух экземплярах.
3. При передаче в эксплуатацию основных средств составляется акт ввода в эксплуатацию (приложение Г) в одном экземпляре за подписями членов постоянно действующей комиссии. Акт утверждается начальником Расчетно-кассового центра г. Барыш.
4. Отпуск материальных ценностей со счетов по учету хозяйственных материалов производится на основании требований (приложение Д). Требования составляются в одном экземпляре и содержат следующие реквизиты: наименование учреждения банка, дата составления, для какого отдела предназначены материальные ценности, Ф.И.О. кто затребовал материальные ценности, цель использования ценностей, должности и подписи лиц затребовавшего ценности и разрешившего отпуск, подписи лиц отпустившего и получившего материальные ценности, подпись главного бухгалтера.
5. При необходимости списания материальных ценностей вследствие их износа или порчи, после осмотра постоянно действующей комиссии составляется Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) (приложение Ж).
Акт на списание основных средств составляется в двух экземплярах, если решение о списании объектов основных средств производится Расчетно-кассовым центром в разрешенных случаях самостоятельно или в четырех экземплярах - если ходатайство направляется Банку России для получения разрешения на списание (из которых два экземпляра направляются в Банк России и два остаются в Расчетно-кассовом центре) за подписями председателя и членов постоянно действующей комиссии [12, C. 25].
Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а) составляется в том же количестве экземпляров, что и акт на списание основных средств.
К актам на списание могут быть приложены следующие документы:
6. Инвентарная карточка (приложение К) учета основных средств, которая является основным регистром аналитического учета основных средств. Инвентарная карточка составляется на основе первичных документов (акта ввода в эксплуатацию, технических паспортов и др.) в одном экземпляре на каждый инвентарный объект. На лицевой стороне инвентарной карточки указываются наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приеме на баланс, местонахождение объекта, первоначальная стоимость, норма износа, шифр затрат, сумма износа на дату приемки или переоценки объекта. В последствии в карточке отмечают дату и причину выбытия объекта основных средств.
7. На основании инвентарной карточке основные средства регистрируются в Журнале учета движения основных средств (приложение Л). Где отражен учет поступление и выбытие основных средств. Журнал содержит следующие реквизиты: дата записи, порядковый номер по дебету, номер документа, инвентарный номер, фабричная марка, наименование предмета, сумма поступлений по дебету, отметка о дате выбытия, сумма выбытия по кредиту, остаток, подпись контролера.
2.2 Учет приобретения и выбытия основных средств
Приобретение основных средств.
Затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (кроме библиотечного фонда) и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств производятся путем капитальных вложений и учитываются на балансовом счете 607 «Вложения в сооружения (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов», в дальнейшем именуются «капитальными» [13, C. 154].
Балансовый счет первого порядка 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» ведется в разрезе следующих балансовых счетов второго порядка:
- 60702 «Оборудование к установке»;
- 60703 «Строительство объектов основных средств»;
- 60704 «Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов».
Объекты капитальных вложений до ввода в эксплуатацию не включаются в состав основных фондов и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на балансовых счетах второго порядка.
Капитальные вложения, включая приобретение основных средств, в том числе и в порядке централизованного снабжения, учреждениями Банка России осуществляются в пределах лимита. Порядок установления лимита капитальных вложений и его использования определяется соответствующими нормативными документами Банка России.
Аналитический учет по счету учета строительства объектов основных средств ведется отдельно на лицевых счетах в разрезе каждого строящегося, достраиваемого, дооборудуемого, реконструируемого, модернизируемого, технически перевооружаемого объекта, до доведения объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию и полного формирования первоначальной стоимости.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, монтаж оборудования, оборудование, не требующее монтажа, на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами капитального строительства (в том числе приобретенные в централизованном порядке и подлежащие дальнейшему распределению между учреждениями Банка России), проектно-изыскательские работы, работы по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, а также прочих затратах по капитальным вложениям.
На балансовом счете по учету оборудования к установке на отдельных лицевых счетах в разрезе каждого объекта оборудования отражается стоимость оборудования, оплаченного за счет лимита капитальных вложений и подлежащего передаче подрядчику для сборки (монтажа, установки). Стоимость переданного подрядчику оборудования, списывается с указанного балансового счета на счет по учету строительства объектов основных средств.
Затраты по доставке приобретаемых объектов основных средств и иные затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитально характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Оплата выполненных работ по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств производится в пределах утвержденной сметной стоимости и цены подрядных работ при наличии на акте выполненных работ разрешительной визы руководителя учреждения Банка России.
Подрядные договоры подписываются руководителем учреждения Банка России, имеющим доверенность Банка России, и принимаются к финансированию при условии наличия на них виз руководителя юридической службы и должностного лица, отвечающего за капитальное строительство и ремонт [35, C. 18].
Основными источниками поступления основных средств в Расчетно-кассовом центре г. Барыш являются: приобретение за плату; путем строительства, реконструкции и модернизации объектов; путем передаче с баланса на баланс Главного управления банка России по Ульяновской области и другими Расчетно-кассовыми центрами.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершение хозяйственных операций и составляются в момент совершения операций.
Учет основных средств ведется в Расчетно-кассовом центре на балансовом счете второго порядка 60401 «Основные средства (кроме земли)», определенным действующим законодательством и Правилами ведения бухгалтерского учета в ЦБ РФ (Банке России) № 66 от 18.09.1997 г.
Остаток по данному счету на 01.01.2005 год составил –10067631 руб. 28 коп.
Учет основных средств в Расчетно-кассовом центре приобретенных за плату осуществляется следующим образом:
Главное Управление банка России по Ульяновской области выделяет сметные ассигнования на эти цели и доводит лимит по капитальным вложениям на приобретение до Расчетно-кассового центра, который в свою очередь приобретает материальные ценности.
Дебет счета – 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Кредит счета – расчетный счет получателя денежных средств.
Полученные материальные ценности должны быть отнесены на счет по учету хозяйственных материалов.
Дебет счета - 61006 «Хозяйственный инвентарь».
Кредит счета – 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Согласно предъявленного требования материальные ценности списываются со счета по учету хозяйственных материалов и относятся на расходы по капитальным вложениям.
Дебет счета – 60701 «Капитальные вложения по лицевому счету объекта».
Кредит счета – 61006 «Хозяйственный инвентарь».
Материальные ценности вводятся в эксплуатацию согласно Акта, заполняется инвентарная карточка основных средств с последующей регистрацией в Журнале учета движения основных средств
Дебет счета – 60401 «Основные средства».
Кредит счета – 60701 «Капитальные вложения по лицевому счету объекта».
Учет основных средств путем строительства, реконструкции и модернизации объектов, также осуществляется в пределах выделенного и доведенного до Расчетно-кассового центра лимита сметных ассигнований Главного управления Банка России по Ульяновской области.
Для начала строительства определенного объекта нужна проектно-сметная документация. Расчетно-кассовым центром заключается договор на составление проектно-сметной документации [35, C. 21].
Перечисляется аванс.
Дебет счета - 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Кредит счета – расчетный счет получателя денежных средств.
При получении проектно-сметной документации.
Дебет счета – 60701 «Капитальные вложения по лицевому счету проектируемого объекта».
Кредит счета – 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
На сумму ранее перечисленного аванса и на причитающуюся сумму за выполненные работы.
Полученная проектно-сметная документация до ее использования хранится у начальника Расчетно-кассового центра и учитывается на внебалансовом счете 912 «Разные документы и ценности» в оценке 1 руб.
Оплата стоимости проектно-сметной документации.
Дебет счета – 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Кредит счета – расчетный счет получателя денежных средств.
На сумму причитающуюся за выполненные работы за минусом аванса.
Отпуск проектно-сметной документации.
Дебет счета – 61202 «Реализация (выбытие) имущества банка» по лицевому счету документации.
Кредит счета – 60701 «Капитальные вложения по лицевому счету проектированного объекта».
Образовавшееся дебетовое сальдо по лицевому счету документации по учету реализации (выбытия) имущества перечисляется на счет по учету расходов.
Дебет счета - 70209 «Другие расходы».
Кредит счета – 61202 «Реализация (выбытие) имущества банка».
Расход по внебалансовому счету 912 «Разные ценности и документы» в сумме 1 руб.
Строительство осуществляет хозрасчетная организация. Заключается договор подряда между Расчетно-кассовым центром и хозрасчетной организацией.
На основании счета-фактуры Расчетно-кассовый центр перечисляет аванс хозрасчетной организации в соответствии с договором.
Дебет счета – 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Кредит счета – расчетный счет хозрасчетной организации.
Если имеется необходимость передачи хозрасчетной организации материалов, то согласно требования и доверенности отпускаются материалы со склада.
Дебет счета – 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Кредит счета – 61006 «Хозяйственный инвентарь».
Прием от хозрасчетной организации выполненные работы осуществляется согласно Акта выполненных работ.
Дебет счета – 60701 «Капитальные вложения», по лицевому счета объекта.
Кредит счета – 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», отдельно на сумму переданных материалов, удержанного аванса, причитающейся суммы за выполненные работы, подлежащие оплате.
Согласно Акта ввода в эксплуатацию строящего объекта, заполняется инвентарная карточка основных средств, с соответствующей регистрацией в Журнале учета движения основных средств.
Дебет счета – 60401 «Основные средства»
Кредит счета – 60701 «Капитальные вложения», по лицевому счету объекта ( приложение М ).
Учет основных средств, путем принятия основных средств с баланса на баланс, в Расчетно-кассовом центе осуществляются с разрешения Главного Управления банка России по Ульяновской области на основании Распоряжения, в котором указано: кто и кому передают основные средства, наименование основных средств, заводской номер, балансовая стоимость основных средств.
В Расчетно-кассовый центр поступает дебетовое авизо, на основании которого производится зачисление основных средств, к авизо прилагается мемориальный ордер составленный учреждением банка, которому дано распоряжение передать основные средства другому учреждению банка.
Дебет счета – 60401 «Основные средства».
Кредит счета - 30705 «Ответные обороты по дебетовым авизо текущего года».
На сумму балансовой стоимости основных средств.
На сумму переоценки и износа основных средств поступает кредитовое авизо для зачисления на соответствующие счета.
Дебет счета – 30706 «Ответные обороты по кредитовым авизо текущего года».
Кредит счета – 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
На сумму переоценки основных средств.
Дебет счета – 30706 «Ответные обороты по кредитовым авизо текущего года».
Кредит счета – 60601 «Амортизация основных средств».
На сумму износа основных средств с момента эксплуатации.
Теперь рассмотрим учет поступления основных средств в Расчетно-кассовом центре г. Барыш за период с ноября 2004 г. по февраль 2005 г.
За данный период в учреждении основные средства были получены от Главного Управления банка России по Ульяновской области с баланса на баланса:
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
План счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Принято с баланса на баланс |
200310,36 |
60401 |
30705 |
|
Перечислено поставщику за основные средства |
52000,00 |
60312 |
51 |
|
Поступили основные средства |
52000,00 |
61006 |
60312 |
|
Отнесены расходы на капитальные вложения |
52000,00 |
60701 |
61006 |
|
Оприходованы основные средства |
52000,00 |
60401 |
60701 |
На основании Распоряжения № 542 от 10 ноября 2004 г. передан персональный компьютер VECTRA балансовая стоимость которого составила 34369 рублей 91 копейка, заводской номер 00899.
Распоряжения № 620 от 25 ноября 2004 г. переданы основные средства с баланса на баланс: принтер HP LASER заводской номер 997650 балансовая стоимость 14237 рублей 40 копеек; ПК OPTIMA заводской номер0076543 балансовая стоимость 16750 рублей 65 копеек.
Распоряжение № 632 от 6 декабря 2004 г. переданы основные средства с баланса на баланс: ПК HP VECTRA заводской номер 000065 балансовая стоимость 44078 рублей 85 копеек; АПК Континент заводской номер 900765 балансовая стоимость 100873 рубля 55 копеек.
В Расчетно-кассовый центр поступили дебетовые авизо с зачислением на балансовый счет 60401 «Основные средства»:
- № 001 от 15 ноября 2004 года на сумму 34369 руб. 91 коп.;
- № 001 от 30 ноября 2004 года на сумму 20988 руб. 05 коп.;
- № 003 от 14 декабря 2004 года на сумму 144952 руб. 40 коп.
Согласно счет - фактуры № 325 от 10 декабря 2004 г. Расчетно-кассовым центром перечислены денежные средства за счетно-денежную машину (CDB 3- 02К) в сумме 52000 руб.
При получении от поставщика счетно-денежная машина принята материально-ответственным лицом на хранение.
Согласно выделенных сметных ассигнований по капитальным вложениям отнесены расходы на соответствующую статью сметы расходов по приобретению основных средств.
При передаче в эксплуатацию счетно-денежной машины составляется Акт ввода с постановкой на балансовый учет.
При поступлении основных средств в Расчетно-кассовом центре создана постоянно действующей комиссия, которая в день поступления основных средств составляет акты ввода в эксплуатацию данных инвентарных объектов, заводит инвентарные карточки на каждый инвентарный объект с заполнением всех реквизитов, присваивает инвентарные номера объектам (нанесением на предмет краской), данные операции регистрирует в Журнале учета движения основных средств.
Выбытие основных средств.
Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Объекты основных средств выбывают в результате:
- продажи;
- списания в случае морального или физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
- передачи с баланса на баланс;
- по другим причинам.
Списанию с баланса Расчетно-кассового центра подлежат основные средства (в том числе здания, сооружения, транспорт), оборудование полностью утратившие свое производственное назначение после отработки установленных сроков службы, морально устаревшие (когда они не могут быть реализованы за плату), утраченные или уничтоженные в результате стихийных бедствий, порчи, хищений, аварий или угона (кражи), невозможности восстановления и дальнейшего их использования и реализации излишних и ненужных [12, C. 8].
Расчетно-кассовый центр имеет право самостоятельно списывать с баланса с основные средства (кроме зданий, сооружений, транспорта), оборудование только в случае начисления полной амортизации по ним и невозможности их дальнейшего использования или реализации.
Расчетно-кассовый центр не может самостоятельно передавать сторонним организациям основные средства.
Безвозмездная передача Расчетно-кассовым центром основных средств сторонним организациям возможна в крайних исключительных случаях. Решение о безвозмездной передаче основных средств принимается Советом Директоров банка России.
Для списания в разрешенных случаях, а также для подготовке ходатайства банку России на получение разрешения на списание основных средств с баланса в Расчетно-кассовом центре приказом начальника создается постоянно действующая комиссия.
В состав комиссии должны входить: заместитель руководителя - председатель комиссии, главный бухгалтер, начальник ревизионного отдела, заведующий хозяйством, представитель юридической службы и другие специалисты по усмотрению руководителя.
Созданная, постоянно действующая комиссия на основании докладных записок должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей рассматривает вопросы о списании основных средств и устанавливает их непригодность к использованию и невозможность реализации.
При списании основных средств постоянно действующая комиссия:
Списание основных средств в случае морального или физического износа в Расчетно-кассовом центре, как правило осуществляется один раз в год в период проведения инвентаризации основных средств на основании Акта списания основных средств.
Учет выбытия (реализации) основных средств ведется на специальном счете «Реализация (выбытие) имущества банка» № счета 61201- пассивный и № счета 61202 - активный.
По кредиту счета 61201 проводятся суммы, поступившие за реализуемое имущество, суммы амортизации основных средств, суммы дооценки, возмещению убытков по безвозмездно передаваемому имуществу, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кассы, амортизации вышеуказанного имущества (счета №№ 10601, 10603).
По дебету этого счета отражаются суммы стоимости имущества, расходы по его реализации (ликвидации), в корреспонденции со счетами имущества, учета денежных средств, кассы.
Списание основных средств с баланс Расчетно-кассового центра осуществляет самостоятельно только те объекты, которые полностью амортизированы. Объекты которые не полностью амортизированы списываются только с разрешения Банка России.
Комиссия осмотрела объект основных средств «Прибор охранно-пожарной сигнализации», который подвергся физическому износу, объект полностью амортизирован. К акту на списание основных средств, приложено заключение инженера по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации с указанием всех технических причин и заключения на списание данного объекта.
Рассмотрим пример списания основных средств:
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств полностью амортизированного объекта
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
План счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Списание основных средств |
18000,00 |
61201 |
60401 |
|
Прирост стоимости имущества при переоценке |
1500,00 |
10601 |
61201 |
|
Амортизация основных средств |
16500,00 |
60601 |
61201 |
На основании акта на списание основных средств делаются соответствующие записи в инвентарной карточке, в журнале учета движения основных средств, составляется проводка для списания с баланса.
Дебет счета – 61201 «Реализация (выбытие) имущества банка».
Кредит счета – 60401 «Основные средства» (приложение Н ).
На сумму балансовой стоимости основных средств, в данном случае прибор охранно-пожарной сигнализации (18000 рублей 00 копеек).
Дебет счета – 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки».
Кредит счета – 61201 «Реализация (выбытие) имущества банка».
На сумму стоимости имущества при переоценки (1500 рублей 00 копеек).
Дебет счета – 60601 «Амортизация основных средств».
Кредит счета – 61201 «Реализация (выбытие) имущества банка» (приложение П).
На сумму начисленной амортизации данного объекта (16500 рублей 00 копеек).
В данном случае на балансовом счете № 61201 по списанию данного объекта сальдо счета составило 0 руб. 00 коп.
Расчетно-кассовому центру поступило разрешение на реализацию основных средств не полностью амортизированного объекта.
При реализации основных средств
Дебет счета - расчетный счет покупателя
Кредит счета – 61201 «Реализация (выбытие) имущества банка».
На сумму стоимости основных средств (балансовая стоимость 20000 рублей).
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств не полностью амортизированного объекта
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
План счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Реализация основных средств на сумму балансовой стоимости |
20000,00 |
51 |
61201 |
|
Списание основных средств |
20000,00 |
61201 |
60401 |
|
Амортизация основных средств |
4500,00 |
60601 |
61201 |
|
Перечисление оставшегося сальдо |
4500,00 |
61201 |
70107 |
Списание реализованных ценностей.
Дебет счета – 61201 «Реализация (выбытие) имущества банка».
Кредит счета – 60401 «Основные средства».
На сумму стоимости основных средств (20000 рублей 00 копеек).
Дебет счета – 60601 «Амортизация основных средств».
Кредит счета – 61201 «Реализация (выбытие) имущества банка».
На сумму начисленной амортизации по данному реализуемому объекту (4500 рублей).
Оставшееся кредитовое сальдо на счете по учету реализации (выбытия) имущества банка перечисляется на счет по учету доходов.
Дебет счета – 61201 «Реализация (выбытие) имущества банка».
Кредит счета – 70107 «Другие доходы» (приложение Х).
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету основных средств переданных с баланса на баланс
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
План счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Списание основных средств |
15716,97 |
30702 |
60402 |
|
Амортизация основных средств |
4220,77 |
60602 |
30701 |
На основании распоряжения Главного Управления Центрального Банка России по Ульяновской области № 17 от 20 января 2005 г., Расчетно-кассовым центром г. Барыш передан с баланса на баланс компьютер ALR Optima 5100, заводской номер 665707, балансовая стоимость 15716 руб. 97 коп.
На основании данного распоряжения делается соответствующая отметка в инвентарной карточке передаваемого объекта и в Журнале регистрации движения основных средств. Составляются мемориальные ордера для списания средств, по передаваемому с баланса на баланс, инвентарного объекта (приложение Р).
Дебет счета – 30702 «Начальные обороты по дебетовым авизо текущего года».
Кредит счета – 60401 «Основные средства» (приложение С).
На сумму балансовой стоимости инвентарного объекта- 15716 руб. 97 коп. Затем составляется дебетовое авизо и направляется в ГРКЦ ГУ БР по Ульяновской области.
Дебет счета – 60601 «Амортизация основных средств».
Кредит счета – 30701 «Начальные обороты по кредитовым авизо текущего года» (приложение Т).
На сумму начисленной амортизации – 4220 руб. 77 коп. Затем составляется кредитовое авизо и направляется в Головной расчетно-кассовый центр Главного управления банка России по Ульяновской области.
При списании предметов имущества, которые в соответствии с паспортными данными содержат цветные и драгоценные металлы, учреждения Банка России самостоятельно определяют экономическую целесообразность извлечения драгоценных металлов из деталей, узлов, руководствуясь следующими факторами:
На основании вышеизложенного, составляется технико-экономическое (ТЭО) обоснование целесообразности (нецелесообразности) извлечения и сбора лома, содержащего драгоценные металлы, которое утверждается руководителем учреждения Банка России [13, C. 220].
При положительном результате ТЭО учреждения Банка России самостоятельно разрабатывают порядок учета, хранения, транспортировки, сбора и сдачи отходов деталей и узлов, содержащих в своем составе драгоценные металлы.
В учреждениях Банка России приказом руководителя должен быть определен круг лиц, на которых возложена ответственность:
До отправления перерабатывающим заводам на переработку лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, вместе с одним экземпляром акта об изъятии, должны храниться в мешках или пакетах, чтобы была обеспечена полная сохранность ценностей от хищения и порчи и учитываться по дебету балансового счета по учету материалов в корреспонденции со счетом выбытия имущества по лицевому счету списываемого предмета, из которого они извлечены, по цене возможного использования за каждый узел, деталь.
Стоимость отправленной товарной партии лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, отражаются по дебету балансового счета (61201) по учету выбытия имущества и по кредиту балансового счета (61008) по учету хозяйственных материалов в сумме, ранее отнесенной на этот счет за период ее оформления.
По дебету выбытия (61201) партии лома и отходов отражаются затраты, связанные с пересылкой, а также затраты, связанные с оплатой работ по переработке лома и отходов.
Лицевой счет выбытия по учету партии лома и отходов закрывается по мере поступления платежей от перерабатывающих заводов либо драгметаллов, извлеченных при переработке.
Поступившая сумма от перерабатывающих заводов засчитывается в кредит счета по учету выбытия имущества банка.
Учет аренды основных средств.
Предоставление арендодателем (Банка России) арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а также получение Банком России имущества в аренду, оформляется договором аренды.
В договоре аренды указываются соответствующие данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, балансовая стоимость), срок аренды, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределения обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.
Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование (аренду), подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя, за исключением случаев, установленных действующим законодательством Российской Федерации [10, C.113].
Переданное банком России в аренду имущество учитывается в балансе на счетах по учету имущества и одновременно на внебалансовых счетах по учету основных средств, переданных в аренду (счет 91501); другого имущества переданного в аренду (счет 91502).
Суммы получаемой от арендатора арендной платы относятся в бухгалтерском учете Банка России на балансовый счет по учету других доходов по символу 17307 «От сдачи имущества в аренду».
Полученная Банком России – арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам, сумма арендной платы учитывается на балансовом счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям (счет 613).
При получении после окончания договора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списывается в Банке России с соответствующего внебалансового счета.
Бухгалтерский учет арендованного имущества в Банке России.
Арендованное банком России имущество учитывается на внебалансовых счетах по учету арендованных основных средств:
дебет 91501
кредит 99999
Арендованного другого имущества:
дебет 91502
кредит 99999
Перечисление арендных платежей согласно условиям арендного договора:
дебет 70209- учет расходов
кредит 60312 – учет расходов с поставщиками
дебет 60312 – расчеты с поставщиками
кредит 40702 – счет поставщика
Перечисленные арендатором – Банком России суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на балансовом счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям (613).
При возврате после окончания договора аренды арендованных основных их стоимость списывается с внебалансового счета:
дебет 99999
кредит 91501
Затраты на ремонт арендованных основных средств (сданных в аренду) производятся в соответствии с условиями договора аренды арендатором или арендодателем и относятся на расходы.
Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется Банком России – арендодателем.
Передача имущества Банком России в безвозмездное временное пользование другой стороне, когда последняя обязуется вернуть объект в таком же состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды. Порядок передачи в безвозмездное временное пользование регулируется отдельными нормативными актами Банка России [34, C. 315].
Капитальные вложения в арендованное имущество осуществляются с разрешения Банка России в порядке, установленном для учета финансирования капитальных вложений.
Оприходование арендодателем – Банком России переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости (только при наличии разрешения Банка России) производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.
В том случае, если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором Банку России безвозмездно, то их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.
Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
Заключение вышеуказанных договоров аренды производится в порядке, установленном для приобретения, реализации, выбытия основных средств.
Учет выкупа арендованного имущества Баком России – арендатором.
При выкупе основных средств и переходе их в собственность Банка России на сумму полностью внесенной им выкупной цены в балансе делаются следующие бухгалтерские проводки:
дебет 60401 учет основных средств
кредит 60601 учет амортизации
Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств:
дебет 99999
кредит 91501
Учет арендованного имущества а Расчетно-кассовом центре г. Барыш не осуществляется, по причине отсутствия такового имущества.
2.3 Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств, погашается посредством начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу Банка России относятся объекты основных средств, которые находятся у Банка России на праве владения, пользования и распоряжения.
Начисление амортизации по объектам основных средств, находящимся в аренде, производится арендодателем.
Начисление амортизации не производится по следующим объектам:
- земля и иные объекты природопользования;
- жилищный фонд;
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы начисленного износа подлежат учету на внебалансовом счете по учету износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства без отнесения сумм на расходы.
Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств, ведется по отдельным инвентарным объектам.
Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и не приостанавливается в течение срока его полезного использования, прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
При передаче с баланса одного учреждения Банка России на баланс другого учреждения Банка России имущества, бывшего в эксплуатации, амортизация начисляется учреждением Банка России, передающим имущество, полностью за месяц, в котором производилась передача (независимо от того, была ли произведена передача имущества в начале или в конце месяца), а учреждением, получающим имущество, амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем получения имущества [6, C. 5].
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта основных средств.
Начисление амортизации производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) (с учетом переоценки) балансовой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано служить для выполнения целей деятельности учреждения Банка России.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету [37, C. 31].
Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается следующими профильными департаментами на основании Классификации основных средств. Включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской федерации, а для видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей, с последующим утверждением Советом директоров Банка России и доведением до территориальных учреждений.
Профильный департамент вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока полезного использования. При этом увеличении срока полезного использования объекта основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен данный объект.
В случае, если после достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, учреждение Банка России при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
В случае приобретения банком России имущества, бывшего в употреблении, Банк России вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Начисление амортизации по объектам основных средств, находящимся на балансе Банка России, производится линейным способом начисления амортизационных отчислений, т.е. исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Капитальные затраты, произведенные учреждением Банка России – арендатором в арендованные основные средства, после завершения работ и ввода объектов в эксплуатацию учитываются им как отдельный объект основных средств.
В Расчетно-кассовом центре г. Барыш начисление амортизации по основным средствам начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Например: 15 февраля 2005 г. приобретена компьютерная техника в сумме 23000 руб., с соответствующей постановкой на баланс. Начисление амортизации по данному объекту будет производится с 1 марта 2005 г. до полного восстановления стоимости (приложение У).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Например: в феврале месяце по счетно-денежной машине произведено последнее начисление амортизации до полного восстановления стоимости, с 1 марта начисление амортизации по данному объекту не производится.
Как уже сказано выше, что амортизация по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается проводкой:
дебет 70209 счет учета расходов
кредит 60601 счет учета амортизации основных средств
(приложение Ю)
Рассмотрим учет движения амортизационных отчислений в Расчетно-кассовом центре г. Барыш за период с ноября 2004 по февраль 2005 года.
Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
План счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Принято с баланса на баланс |
31087,38 |
60601 |
30706 |
|
Начисление амортизации |
50800,32 |
70209 |
60601 |
|
Передано с баланса на баланс |
4220,77 |
30701 |
60601 |
В связи с передачей с баланса на баланс основных средств Главным Управлением банка России по Ульяновской обл., соответственно передана амортизация по данным объектам с начала их эксплуатации.
На сумму амортизации данного инвентарного объекта получены кредитовые авизо с зачислением на балансовый счет № 60601 «Амортизация основных средств»:
- № 004 от 10 ноября 2004 г. в сумме 8942 руб. 12 коп.;
- № 002 от 25 ноября 2004 г. на сумму 4530 руб. 67 коп. (принтер–1521-43; компьютер – 3009-24);
- № 007 от 6 декабря 2004 года на сумму 17614 руб. 59 коп. (компьютер-7272-48; АПК Континент-10342-11).
В связи с передачей с баланса на баланс основных средств увеличилась ежемесячная сумма начисленной амортизации.
Ежемесячно Расчетно-кассовым центром производилось начисление амортизации основных средств, сумма амортизации за октябрь2004 г. приведена в таблице 5.
На основании распоряжения Главного управления банка России по Ульяновской области № 17 от 20 января 2005 г. при передаче с баланса на баланс компьютера передана и сумма амортизации с начала эксплуатации данного инвентарного объекта. Расчетно-кассовым центром составлено кредитовое авизо № 001 от 22 января 2005 г. на сумму 4220,77 руб., которое было отправлено в Головной расчетно-кассовый центр г. Ульяновска.
2.4 Учет восстановление основных средств
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением технико-экономических показателей в целях улучшения качества продукции и увеличение мощностей [14, C. 17].
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Затраты на достройку, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов увеличивают первоначальную стоимость объектов.
После окончания указанных работ производятся следующие бухгалтерские проводки:
дебет 60401 счета учета основных средств
кредит 60703 счета по учету строительства объектов основных средств
Порядок оформления, оплаты, приемки ремонтных работ определяется условиями договора подряда. Затраты на ремонт относятся на расходы и не увеличивают первоначальной стоимости объекта.
Для оперативного восстановления, вышедших из строя оборудования, технических средств и поддержания их, в работоспособном состоянии используются элементы замены (ЭЗ).
Учет использования элементов замены для ремонта и восстановления объектов основных средств в учреждении Банка России по месту их эксплуатации.
При осуществлении ремонта оборудования, технических средств силами служб эксплуатации учреждения банка России неисправная деталь (узел, агрегат) заменяется на соответствующий исправный из состава имеющихся ЭЗ. Замена элемента оформляется актом технического состояния отказавшего оборудования, технического средства.
Получение ЭЗ со склада в подотчет ответственным лицом отражается следующей бухгалтерской проводкой:
дебет 61002 запасные части в подотчет
кредит 61002 запасные части на складе
После установки ЭЗ и восстановления работоспособности оборудования, технического средства производится списание стоимости элемента замены с подотчета ответственного лица:
дебет 70209 учет расходов на ремонт основных средств
кредит 61002 запасные части в подотчет
Снятые при ремонте неисправные детали и узлы, признанные не подлежащими восстановлению, сдаются в металлолом.
Снятые при ремонте неисправные детали и узлы, признанные пригодными для восстановления (замененные элементы), приходуются на счет по учету запасных частей в корреспонденции со счетом по учету других доходов в условной оценки – 1 руб./шт.
При осуществлении ремонта подрядной организацией осуществляются следующие бухгалтерские проводки.
Передача подрядной организации:
дебет 61002 счет учета запчастей по лицевому счету «в ремонте»
кредит 61002 счет по учету запчастей по лицевому счету «на складе»
Расчеты с подрядной организацией (в том числе перечисление аванса):
дебет 60312 расчеты с поставщиками и подрядчиками
кредит 40702 расчетный счет поставщика
Оприходование отремонтированного элемента замены:
дебет 61002 счет учета запчастей по лицевому счету «на складе»
кредит 61002 счет по учету запчастей по лицевому счету « в ремонте»
2.5 Инвентаризация основных средств
Инвентаризация имущества осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по этому вопросу [12, C. 9].
Целью инвентаризации является сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и отчетности.
Инвентаризация проводится:
Инвентаризация библиотечного фонда производится в соответствии с Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 2 декабря 1998 г. №590 «Об утверждении «Инструкции об учете библиотечного фонда».
При инвентаризации проверяются фактическое наличии имущества, правильность его хранения, ведение складского учета, выявляются излишние, неиспользуемые, не нужные учреждению Банка России материальные ценности.
Инвентаризация имущества проводится инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения Банка России.
Результаты инвентаризации оформляются актами, подписываемыми всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя учреждения Банка России (приложение Э).
Не допускается проведение инвентаризации ценностей при неполном составе членов комиссии.
Во время инвентаризации операции по приему и отпуску материальных ценностей не производятся. При проведении инвентаризации используется документация, аналогичная предусмотренной постановлениями Госкомстата России и Министерства Финансов Российской Федерации про проведению инвентаризации, которая оформляется в строгом соответствии с указанными нормативными документами. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально-ответственным лицом.
В случае обнаружения расхождений между фактическим наличием и учетными документами немедленно производится перепроверка наличия имущества, по которому выявлены расхождения.
Председатель инвентаризационной комиссии несет ответственность за:
За внесение в описи непроверенных или заведомо неправильных данных члены инвентаризационных комиссий подлежат привлечению к ответственности в установленном законодательством порядке.
По всем недостачам, порчам и другим потерям, а также излишкам имуществам комиссией должна быть получены письменные объяснения от соответствующих материально- ответственных лиц и приложены к описям.
В случае обнаружения излишка имущества, выясняются причины его возникновения.
При наличии документации, подтверждающей произведенную оплату, но не проведенной своевременно по соответствующим счетам в бухгалтерском учете, производится отражение стоимости предмета имущества на соответствующем счете следующем образом:
дебет 610, 604 соответствующий счет по учету имущества
кредит 60312 расчеты с поставщиками и подрядчиками
При отсутствии подтверждающей документации на данное имущество производится его оприходование по рыночной стоимости в данном регионе следующим образом:
дебет 610,604 соответствующий счет по учету имущества
кредит 17306 другие доходы от оприходования излишков материальных ценностей
Недостача имущества, а также выявленное при инвентаризации испорченное имущество, возмещается за счет виновных лиц, и причиненный учреждению Банка России ущерб возмещается в установленном порядке. Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся на расходы учреждения Банка России. При установлении излишков и недостач допускается, с разрешения руководителя учреждения Банка России, зачет однородных предметов.
Списание недостач имущества, выявленных при инвентаризации:
Отражение недостачи при установлении виновника:
дебет 60308 по учету расчетов с работниками по подотчетным суммам по лицевому счету виновного лица
кредит 61201 счет выбытия имущества по лицевому счету объекта
В случае если виновное лицо не установлено, балансовая стоимость недостающего объекта основных средств переносится со счета по учету основных средств на счет расчетов с прочими дебиторами, а сумма начисленной амортизации и переоценки – на счет по расчетам с прочими кредиторами.
В случае неполного начисления амортизации по недостающему имуществу, начисление ее приостанавливается с момента подачи заявления в органы внутренних дел.
После решения суда и установления лиц, виновных в хищении имущества, при поступлении денежных средств в возмещение причиненного ущерба, делаются проводки:
дебет 20201 учет денежных средств
кредит 61201 счет по учету выбытия имущества
В случае, если виновное лицо не установлено (при наличии соответствующего документа, полученного от правоохранительных органов) дебетовое сальдо списывается со счета по учету реализации имущества в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 30 декабря 1999 г. № 104-П «О порядке списания Центральным Банком Российской Федерации материальных ценностей и дебиторской задолженности».
2.6 Бухгалтерская отчетность и налогообложение по основным средствам
Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производятся в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами [36, C. 13].
Расчетно-кассовый центр г. Барыш представляет годовой отчет на позднее 15 января следующего за отчетным года, а квартальный - не позднее 8 числа месяца следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штампе почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается следующий за ним рабочий день.
Бухгалтерскую отчетность подписывает начальник РКЦ и главный бухгалтер.
Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской отчетности осуществляется Главным Управлением Банка России по Ульяновской области. При проверке отчетности следует установить, аналогичны ли данные на начало отчетного периода данным на конец предшествующего периода.
Кроме того, определяют, несколько согласуются показатели, получившие отражение в различных формах отчетности и внутри этих форм. Связи между отдельными отчетными формами выражают взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета, а также являются следствием двойной записи на счетах.
Формы годового отчета и приложения к ним составляются в рублях и копейках.
Основной формой бухгалтерского учета по основным средствам является форма № 4 «Отчет о движении основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений и амортизационных отчислений» (приложение Я).
Входящие остатки (символ 10, 11, 31, 40) формы №4 за 2004 г. должны быть равны исходящим остаткам формы №4 за 2003 год по соответствующим графам.
Ошибочные и исправительные обороты текущего года по счетам учета основных средств и амортизации в форме №4 не отражаются.
Объяснительная записка к форме №4 годового отчета составляется отдельно по каждому разделу формы в разрезе символов. В объяснительной записке к разделу I «Движение основных средств и капитальных вложений» формы №4 годового отчета расшифровываются данные:
- символ 14 «Принято безвозмездно от сторонних организаций»;
Главный бухгалтер подразделения Банка России, принимающего основные средства, затраты по объектам капитальных вложений, должен сверить с главным бухгалтером передающего подразделения Банка России номер, дату, сумму авизо и перечень передаваемых основных средств и убедиться в идентичности отражения указанной суммы в форме №4 годового отчета.
В объяснительной записке к разделу II «Движение амортизационных отчислений по основным средствам» формы №4 годового отчета расшифровываются данные:
При составлении годового отчета имеют место:
Учетная политика Банка России для целей налогообложения разработана в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, законодательных и нормативных актов, устанавливает способы и методы ведения налогового учета, определения налоговой базы для исчисления конкретных налогов и сборов, а также определяет основные принципы организации налогового учета в Банке России.
Ведение налогового учета основывается на соблюдение следующих требований:
Ведение регистров налогового учета возлагается на структурное подразделение, специально выделенное для целей ведения налогового учета.
Начисление амортизации для целей налогообложения осуществляется в соответствии с порядком, установленным Учетной политикой. Норма амортизации рассчитывается в процентах. Данные учета амортизации за отчетный налоговый период отражаются в регистрах налогового учета в виде сумм начисленной амортизации исходя из первоначальной стоимости имущества, принятого в эксплуатацию, определенной в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах [3, C. 215].
К амортизируемым основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией стоимостью свыше 10000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, в порядке, установленном статьей 259 Кодекса. При начислении амортизации используется линейный метод.
При передаче объекта в эксплуатацию в порядке, установленном приказом Банка России от 08.05.2003 г. № ОД-239, определяется принадлежность объекта к конкретной амортизационной группе.
В регистре налогового учета движения основных средств вносятся все изменения, касающиеся движения объекта основных средств (приемка объекта, передача в эксплуатацию, ввод в эксплуатацию и т.д.), изменения стоимости в результате осуществления капитальных затрат в объект основных средств (приложение Ш).
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Определение налоговой базы, а также исчисление суммы налога и авансовых платежей, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, Финансовый департамент производит в централизованном порядке.
Уплата налога и сумм авансовых платежей в федеральный бюджет осуществляется Департаментом бухгалтерского учета и отчетности. Определение налоговой базы осуществляется Финансовым департаментом исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое из обособленных структурных подразделений, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения.
В течении налогового периода Финансовый департамент исчисляет сумму квартального авансового платежа по каждому обособленному структурному подразделению, подлежащего уплате по месту нахождения структурного подразделения ежемесячно в размере 1/3 от суммы квартального авансового платежа в срок не позднее 28 числа каждого месяца квартала.
Налог, исчисленный по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Ставки налога в 2004 г.:
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество.
Налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов РФ и вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектов налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в Банке России.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период [3, C. 310].
Налог и авансовые платежи по налогу подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
По истечении каждого отчетного и налогового периода Банк России обязан представить в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (приложение Щ).
Заключение
В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета, как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
Для функционирования системы бухгалтерского учета на данном предприятии адекватной требованиям рыночных отношений немаловажное значение имеет формирование полной информации о наличии и движении основных средств, а также четкая организация оперативного учета за их сохранность.
При переходе страны к рыночным формам хозяйствования в условиях кризиса, нарушения хозяйственных связей, инфляции, хронического дефицита бюджета, важное значение приобретает необходимость более полного и рационального использования основных средств и, прежде всего, использования и обновления их наиболее активной части – машин и оборудования; выявления резервов улучшения использования основных средств.
В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.
Проведенный анализ основных средств в Расчетно-кассовом центре г. Барыш показал, что бухгалтерский учет ведется в надлежащей форме. Учет по основным средствам в Расчетно-кассовом центре автоматизирован.
Для учета основных средств в следствии из разнообразия по составу и назначению необходима их классификация. Наиболее важной является типовая классификация на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствии с ней ведется учет основных средств, составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
Учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер.
Основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последнее является базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.
Для поступления основных средств Расчетно-кассовым центром г. Барыш за используется акт приемки – передачи, акт ввода в эксплуатацию основных средств. Поступление было произведено в результате с баланса на баланс согласно распоряжения Главного управления банка России по Ульяновской области и приобретено за счет капитальных вложений.
Выбытие основных средств отражается в акте на списание основных средств.
Выбытие осуществлялось при ликвидации основных средств в виду их физического износа и передачей с баланса на баланс Главному управлению банка России по Ульяновской области.
Амортизация рассчитывается в Расчетно-кассовом центре г. Барыш по нормам начисления амортизации ежемесячно, ведется ведомость расчета амортизации основных средств.
Основным счетом, по которому отражается движение основных средств является счет 60401-60403 «Основные средства». По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств, по кредиту отражаются суммы выбытия основных средств.
Синтетический учет ведется в журнале учета движения основных средств.
При составлении годовой отчетности данные об учете основных средств отражаются в балансе Расчетно-кассового центра г. Барыш и формы 4 «Отчет движения учета основных средств».
Исходя из проведенного исследования можно сделать следующие выводы и внести предложения по совершенствованию учета основных средств:
Список использованных источников
Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной литературы и других источников имеют ссылки на них.
«___»____________2005г.
__________________________ Галашина Л.Г.
подпись