Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ТЕМА 13. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
Производственные запасы, их состав и классификация.
Производственные запасы - это сырьё, материалы, топливо и др. Они являются предметами труда и обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в которой используются однократно, их стоимость переносится на готовый продукт полностью в процессе кругооборота.
Производственные запасы - это активы:
• используемые в качестве сырья и материалов при произ водстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), пред назначенной для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы);
• используемые в течение периода, не превышающего 12 ме сяцев, или обычного операционного цикла, если он не превы шает 12 месяцев.
В зависимости от назначения и роли в процессе производс тва различают:
Производственные запасы на предприятии принято классифицировать в зависимости от назначения следующим образом:
Сырье и материалы.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
Топливо.
Тара и тарные материалы.
Запасные части
Прочие материалы.
Материалы, переданные в переработку на сторону.
Строительные материалы.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Специальная оснастка и специальная одежда на складе.
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Классификация запасов зависит от технологического процесса и вида выпускаемой продукции. На каждом предприятии применяется номенклатурный справочник, в котором указываются номенклатурные номера по каждому из производственных запасов.
Общие принципы оценки в бухгалтерском учете.
Производственные запасы отражаются в учете по следующим оценкам:
- по учетной стоимости;
по фактической себестоимости.
Учетной стоимостью может быть:
- покупная стоимость;
- учетная стоимость, которая определяется предприятием на базе плановых, средних, оптовых цен и др.
Покупная стоимость может быть с НДС или без него.
Фактическая себестоимость представляет собой стоимость по ценам приобретения, включая наценки и расходы по заготовке и доставке (ТЗР). К ТЗР относятся: расходы по доставке (оплата услуг транспортных организаций со всеми дополнительными сборами), расходы за хранение, (обязательное) страхование грузов в пути, погрузочно-разгрузочные работы, таможенные платежи и сборы, расходы на командировки по непосредственному заготовлению запасов, недостачи в пути в пределах норм естественной убыли и др.
Фактическая с/с = Покупная стоимость (без НДС) + ТЗР
Фактическая с/с = Учетная стоимость + отклонения в стоимости + ТЗР
Формирование фактической себестоимости материалов, поступающих на склад.
В соответствии с Инструкцией Министерства финансов РБ от 17.07.2007 № 114
производственные запасы при их поступлении отражаются в учете по фактической себестоимости, в которую включаются:
сумма, уплаченная организациям за консультационные услу ги по приобретению производственных запасов;
таможенные пошлины;
расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также на страхование груза в пути следования;
проценты по кредитам и займам до принятия материалов к учету;
иные затраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).
Но при большом движении материалов, большой их номенк латуре сложно подсчитать фактическую себестоимость до окон чания месяца без наличия документов автотранспортных органи заций, по расходам на погрузочно-разгрузочные работы и другие расходы. А отпускать на производство материалы надо ежеднев но, поэтому возникает потребность в большей части организаций вести учет материалов по учетным ценам, заранее установлен ным, либо по плановой нормативной себестоимости.
В этом случае отклонения фактической себестоимости мате риалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Фактическая себестоимость производственных запасов, изго товленных самой организацией, образуется из фактических за трат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов, вне сенная учредителями в уставный фонд организации, складывает ся из денежной оценки, согласованной учредителями и подтверж денной оценкой по акту экспертизы.
Экспертная оценка проводится компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков.
Фактическая себестоимость производственных запасов, полу ченных безвозмездно по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.
Стоимость производственных запасов, приобретенных за иностранную валюту, переводится в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия за пасов к бухгалтерскому учету.
Когда производятся записи по приходу сырья и материалов, важным вопросом является определение даты принятия приобре тенных сырья и материалов на бухгалтерский учет.
Если сырье и материалы поступают от резидентов Республики Беларусь, то они принимаются к учету в день поступления их на склад получателя по накладным ТТН-1 и ТН-2.
Если сырье и материалы поступают из-за пределов Республики Беларусь (от нерезидентов) и их стоимость выражена в иностран ной валюте, то при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой принятия сырья и материалов на учет является дата таможенного оформления, указанная в графе «А» грузовой таможенной декларации. На эту дату необходимо пересчитать в белорусские рубли стоимость сырья и материалов, выраженную в иностранной валюте, по официальному курсу валюты, установ ленному Национальным банком Республики Беларусь.
При приобретении сырья и материалов (и иного имущества) за пределами Республики Беларусь за иностранную валюту при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой получения сырья и материалов является дата поступления имущества, указанная в накладной.
НДС в покупную стоимость сырья и материалов не включает ся, а подлежит вычету при уплате в бюджет налога, рассчитанно го от реализации товаров. Вместе с тем согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС от 31 января 2004 года № 16 (в редакции от 25 января 2006 года № 11) налогоплательщикам дано право относить НДС при покупке или при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь на увеличение стоимости товаров. Тогда НДС не указывается в книге покупок и соответственно не подлежит вычету.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобре тение товаров, материалов после принятия имущества к учету, относятся в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а до принятия на учет имущества относятся на увеличение его стоимости.
Курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности на стоимость сырья и материалов не относятся.
Комиссионные вознаграждения в зависимости от направления купленной валюты относятся в дебет счета 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20, 26 - затраты на произ водство с кредита счетов 51, 52.
Суммовые разницы, возникающие при покупке сырья и материа лов, относятся на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Проценты по кредитам, полученным под основные средства, в конце года относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Документальное оформление и учет поступления материалов.
Особенности учета неотфактурованных поставок и материалов в пути.
Материалы могут поступать в организацию в результате:
приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;
внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;
поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;
поступления материалов из собственных производств (из готовленных или возвратных отходов);
оприходования запасных частей и прочих материалов от списания пришедших в негодность основных средств;
поступления (приобретения) материалов в качестве целе вого финансирования;
получения по договору дарения от других субъектов хо зяйствования и физических лиц безвозмездно.
Документы по поступлению, а затем по расходованию мате риальных ресурсов играют наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью и экономным расходованием средств.
Основными документами, определяющими порядок учета материалов, являются:
Предприятия-покупатели заключают договоры поставок с предприятиями-поставщиками. В этих договорах предусматри ваются все права и обязанности обеих сторон, объем, ассорти мент, сроки поставок, меры ответственности за нарушение усло вий договора. Отгружая материалы, поставщик высылает поку пателю расчетные и другие сопроводительные документы - пла тежное требование-поручение, товарно-транспортную наклад ную, сертификаты, удостоверения качества, счета-фактуры, кви танцию к железнодорожной накладной и др.
Поступившие документы передаются в отдел материально технического снабжения (маркетинговая служба), где они тща тельно проверяются с точки зрения их оформления и проверки объема поставки, ассортимента, сроков, цен и т.д.
Затем заполняются ведомость (машинограмма) оперативного учета выполнения договоров поставок и журнал учета посту пающих грузов. В журнале указывается дата поступления груза, регистрационный номер, наименование поставщика, дата и но мер транспортного документа, род груза, сумма счета, номер и дата приходного ордера, акта приемки, запроса о розыске груза, отметка об оплате груза.
В отделе снабжения на документах поставщика делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).
Проверенные документы поступают в бухгалтерию, квитанции транспортных организаций передаются экспедитору для получения груза. Экспедитор, принимая грузы на станции железной дороги, пристани или непосредственно у поставщика, проверяет груз по массе (весу) и числу мест. В случае претензии к транспортной организации (недостача мест, массы груза, бой порча, повреждение тары и т.д.) с участием начальника станции составляется коммерческий акт, а при хищении груза - и с участием железнодорожной милиции. Такой акт является основанием для предъявления претензии к транспортной организации или же поставщику (ненадлежащая упаковка груза).
При отгрузке и перевозке товаров автомобильным транс портом основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1), которую грузоотправитель выписывает в 4-х экземплярах: первый - остается у грузополучателя и служит основанием для оприходования груза; второй - остается у
грузоотправителя и служит основанием для списания материальных ценностей; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий - служит основанием для расчета за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику-заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю. В ТТН-1 необходимо правильно и пол но заполнить все реквизиты накладной.
При отсутствии расхождений между фактическими дан ными груза и данными
поставщика в ТТН-1 никаких дубли рующих документов типа приходного ордера (форма № М-4) выписывать не следует. На ТТН-1 ставится штамп грузополучателя с указанием количества и стоимости груза, дата и Ф.И.О. получателя материалов и его подпись (материально ответственного лица).
Когда же при приемке груза расхождения установлены, то приемка груза приостанавливается и создается комиссия с участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации для составления акта приемки (ф. № М-7), который является основанием для предъявления претензии поставщику. Фактический груз в этом случае принимается по приходному ордеру (ф. № М-4).
Со всеми материально ответственными лицами (экспедито ры, заведующие складами, кладовщики и др.) должен быть заключен договор о полной материальной ответственности в двух экземплярах.
Материально ответственные лица должны знать Положение о приемке товаров по количеству и качеству, сроках составления актов с учетом специфики товаров, материалов и места составления актов (на станции или складе грузополучателя), знать требования по заполнению товарных документов, в частности ТТН-1 и ТН-2 (это бланки строгой отчетности, имеющие типографский номер и серию). Бухгалтерия предприятий всех форм собст венности должна руководствоваться инструкцией о порядке ис пользования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности от 18.12.2008 года №196, утвержденной Министерством финансов Республики Бе ларусь.
Используется и другая форма накладной - товарная наклад ная (ф. № ТН-2), которой оформляется приемка и отпуск груза, если его перемещение осуществляется без участия автотранс портных средств (почтой или нарочным), и заполняется она в двух экземплярах: первый - с подписью и печатью отправителя и получателя груза остается у грузополучателя, второй - у гру зоотправителя.
При получении материалов непосредственно со склада по ставщика экспедитор должен иметь доверенность, которая вы писывается в одном экземпляре (форма № М-2, М-2а) и действу ет не более 15 календарных дней со дня выписки, а при плано вых платежах - весь календарный месяц. Гражданским кодексом Республики Беларусь (ст. 187) установлен срок действия дове ренности (постоянной) до 3 лет.
Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (форма № М-3).
Неиспользованные доверенности подлежат возврату и анну лированию.
Актом оформляются так называемые «неотфактурованные поставки» (прибывшие без сопроводительных документов поставщика). Принимаются меры по розыску поставщика и сопроводительных документов. Цены груза берутся по аналогии с предыдущими поставками. Поставки относятся на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Если поступили незаказанные материалы, товары, или некачественные, или имеет место бой, лом и т.п. и покупатель отказывается от их акцепта, то такие грузы записываются на складе и отдельную книгу, а в бухгалтерии на забалансовый счет 002 и с поставщиком выясняются вопросы возврата, переотправки груза.
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческoe сырье),
учитываются у получателя на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Поступление материалов собственного изготовления, отхо ды производства, материалов от списания основных средств оформляется накладными на внутреннее перемещение в двух экземплярах: один - для цеха-сдатчика для списания материа лов, второй - складу-получателю для их оприходования.
Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги или расчетные чеки в торговле, на колхозных рынках, у населения, у кооператоров.
К авансовому отчету должен быть приложен товарный счет и кассовый чек (из магазина) и акт (справка), где указывается дата, место покупки материалов, наименование материалов, их коли чество и цена, данные паспорта продавца. На поступившие материалы составляется приходный ордер.
Нa основе Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь своим постановлением от 24 июня 2004 года № 23 утвердило бланк международной товарно-транспортной накладной «CMR» и Инструкцию по ее заполне нию.
CMR-накладная является бланком строгой отчетности и применяется всеми юридическими лицами независимо от форм собственности и индивидуальными предпринимателя Республики Беларусь при осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь. CMR-накладная выписывается в четырех экземплярах: 1-й экземпляр - для отправителя; 2-й - для получателя; 3-й - для перевозчика; 4-й - для расчетов.
При использовании журнально-ордерной формы учета дви жение материалов в суммовом выражении отражается в ведомости 10 «Движение материальных ценностей», в которой также определяются отклонения фактической себестоимости прихода и остатка материалов от их стоимости по учетным ценам.
На активном счете 10 «Материалы» учитывается движение материалов (по дебету - поступление, по кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). Материалы, как было сказано ранее, могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости записи по счетам будут следующие:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Поступление материалов от поставщиков |
10 |
60 |
|
НДС по поступившим материалам |
18-3 |
60 |
|
Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов |
10 |
60,76,51 |
|
НДС по услугам сторонних организаций |
18-3 |
60,76 |
|
Поступление материалов от подотчетного лица |
10 |
71 |
|
Поступление материалов, полученных из производства |
10 |
20,23 |
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Получены материалы от бракованных изделий |
10 |
28 |
|
Поступление материалов от ликвидации ос новных средств |
10 |
91 |
|
Внесение материалов в виде вклада в уставный фонд |
10 75 |
75 80 |
|
Оприходование отходов от основного произ водства |
10-6 |
20 |
|
Поступление материалов от структурных под разделений |
10 |
79 |
|
Оприходование излишка материалов, выяв ленного при инвентаризации |
10 |
92 |
Выявленные во время приемки материалов недостача, бой, лом, брак, пересортица и т.д. по вине транспортной организации или поставщика отражаются по счетам следующими записями:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
На сумму претензии |
76 субсчет «Рас четы по претен зиям» |
60 |
|
НДС по недостающим материалам |
18-3 |
60 |
|
На сумму возмещенной претензии |
51 |
76 |
|
Списание неудовлетворенных претензий по истечении срока исковой давности |
92 |
76 |
|
Возврат поставщику некачественных мате риалов |
60 |
10 |
|
Предъявление претензии поставщику после оприходования материалов |
76 |
10 |
Материалы могут учитываться по учетным ценам. Учетная цена - это плановая себестоимость, включающая покупную цену и долю транспортно-заготовительных расходов.
В этом случае применяются два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (ак тивный счет) и 16 «Отклонение в стоимости материальных цен ностей» (активно-пассивный счет). В дебет счета 15 относится покупная стоимость материалов и другие расходы по их заго товлению и приобретению. С кредита счета 15 на счет 10 пере носятся суммы материалов по учетной цене (плановой или нор мативной себестоимости). Получившуюся на этом счете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой получен ных материалов переносят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При таком варианте учета поступив ших материалов их расход также учитывается по учетным це нам, а только в конце месяца отклонения списываются на те счета, куда были списаны производственные запасы (на производ ства, на продажу и т.д.).
Если предприятие использует способ ЛИФО или ФИФО, а фактическую себестоимость каждой партии поступивших мате риалов практически определить очень сложно, то в течение ме сяца материалы списывают по учетным ценам (этот метод наи более распространен в учете), а по окончании месяца отклоне ния фактической себестоимости материалов от учетных цен рас пределяют на счета 20, 23, 90 пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам.
Для списания израсходованных материалов на нужные счета учета затрат в бухгалтерии составляют разработочные таблицы, где материалы записываются по учетным ценам (с использова нием компьютеров). На основании машинограмм-ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений факти ческой себестоимости от учетных цен, а также вычисляют коэф фициент отклонений и сумму отклонений, относящуюся на из расходованные материалы. Для получения общих данных по учету производственных запасов составляют машинограммы-ведомости, которые сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам, а после такой сверки пере носят в - Главную книгу.
Записи по счетам будут следующие:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам |
15 |
60 |
|
Услуги сторонних организаций по приобрете нию материалов |
15 |
60,76 |
|
НДС по поступившим материалам и услугам сторонних организаций |
18 |
60, 76 |
|
Начисление заработной платы за погрузочно-разгрузочные работы |
15 |
70 |
|
Отражены налоги и отчисления по заработной плате |
15 |
68,69 |
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Получены материалы в счет целевого финан сирования |
15 |
86 |
|
Оприходование поступивших материалов по учетной цене |
10 |
15 |
|
Списание разницы в стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и учетным ценам |
16 |
15 |
|
Списание отклонений фактической себестои мости от учетной цепы, относящихся к израс ходованным материалам на основное произ водство |
20 |
16 |
|
То же на вспомогательное производство |
23 |
16 |
|
То же на общепроизводственные и общехозяй ственные нужды |
25, 26 |
16 |
|
То же на нужды обслуживающих производств и хозяйств |
29 |
16 |
|
То же на упаковочные материалы для готовой продукции |
44 |
16 |
|
То же по недостачам материалов |
94 |
16 |
|
То же по материалам при ликвидации чрезвы чайных ситуаций |
92 |
16 |
Организация складского (аналитического) учета материалов.
Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица (зав. складом, кладовщик) в карточках количественно-суммового учета (формы № М-17), которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек передает кладовщику. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в нату ральном (количественном) выражении.
В карточках указывается наименование материалов, его це на, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой запи си. Основанием для записи являются приходные ордера (или накладные и счета-фактуры поставщиков), требования, лимитно-заборные карты, которые затем сдаются в бухгалтерию.
Чтобы придать складскому учету бухгалтерскую достовер ность, бухгалтер в присутствии зав.складом проверяет правиль ность оформления документов и правильность записей в карточ ках, расписывается в карточках и ставит дату проверки. Такая проверка производится систематически не реже одного раза в 7-10 дней.
Некоторые малые предприятия и кооперативы отпуск мате риалов своим цехам оформляют прямо в складской карточке, где получатель цеха каждый раз расписывается. Если номенклатура материалов небольшая, то вместо карточек можно вести книгу количественно-сортового учета, в которой содержатся те же ре квизиты, что и в карточке, или ведомость учета производствен ных запасов и готовой продукции.
В конце каждого квартала (месяца) кладовщик заполняет ве домость учета остатков материалов (сальдовая ведомость), в ко торую из карточек записывает наименования материалов, еди ницу измерения, номенклатурный номер, цену, количественный остаток, затем бухгалтер перемножает количество на цену (выполняет таксировку) и подсчитывает общую сумму. Эту сумму бухгалтер сверяет с сальдо по синтетическому счету 10 «Мате риалы». В случае расхождений надо искать ошибку в учете. Та кой учет называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. Его преимущество в том, что отсутствует дублирование склад ского учета в бухгалтерии и упрощается работа бухгалтера.
При несальдовом методе учета бухгалтер может вести анали тический учет на карточках в количественно-суммовом выражении. Данные карточек затем обобщаются в оборотных ведомостях по учету материалов. В этих ведомостях записывается остаток начальный по каждому виду материалов, приход и расход за квартал (месяц) и остаток конечный. Итоговые данные оборотной ведомости сравниваются с синтетическим счетом 10 «Материалы».
В условиях сплошной компьютеризации вместо карточек учета материалов применяют ежедневно составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов по каждому первичному документу (накладной, приходному ордеру, акту и т. д.), по каждому номенклатурному номеру (названию) мате риалов по аналогии со складскими карточками.
Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром, где указывается наименование и номер сдаваемых документов. Лимитно-заборные карты на отпуск мате риалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца.
Документальное оформление и учет отпуска материалов со складов.
Сырье и материалы со склада отпускают на производствен ные нужды, различные хозяйственные нужды (ремонт и др.), для переработки на сторону, на продажу излишних и ненужных за пасов.
На производственные нужды отпуск материалов должен тщательно контролироваться и осуществляться по нормам на основе установленных лимитов.
Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами (форма М-8), которые заполняются в тече ние всего месяца и в которых ежедневно указывается количество отпущенных материалов по наименованиям (номенклатурным номерам), остаток лимита, возврат материалов и фактический отпуск за месяц. За каждый день ставятся подписи работника склада и цеха-получателя.
Если материалы отпускаются в производство не ежедневно, а периодически или на внутрихозяйственные нужды, то оформле ние производится с помощью требования-накладной (внутрен нее перемещение) по форме М-11. Так же оформляется сверхли митный отпуск материалов.
Лимитно-заборные карты и требование-накладная заполня ются в двух экземплярах: один вручается цеху-получателю, вто рой - складу. Применение лимитно-заборных карт значительно уменьшает число разовых документов.
Если материалы реализуются и вывозятся автотранспортом, то выписывается товарно-транспортная накладная (ТТН-1), а при самовывозе - товарная накладная (ТН-2).
При использовании на складе вычислительной техники вме сто первичных документов на расход материалов можно использовать карточки складского учета материалов, а в конце месяца компьютер выдает машинограмму расхода материалов по стать ям затрат и объектам калькуляции.
На всех расходных документах обязательно должна быть подпись руководителя предприятия или его заместителя. Все приходные и расходные документы из кладовой поступают бух галтеру при реестре (описи). Реестр составляется в 2 экземплярах - бухгалтеру и кладовщику.
Если предприятие имеет сравнительно небольшое производ ство, то вместо требований и лимитно-заборных карт можно за полнять акт выпуска готовой продукции, который служит осно ванием для оприходования произведенной продукции и списа ния сырья и материалов.
В негосударственных, особенно непроизводственных орга низациях фактически израсходованные материалы по их отдель ным видам списываются согласно актам, подписанным членами комиссии и утвержденным руководителем организации.
В постановлении Министерства финансов Республики Бела русь от 23 марта 2004 года № 41 установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда, относимого в состав оборотных средств, т.е. на активный счет 10 «Материалы» (об этом сказано выше), и способы переноса их стоимости на затра ты по производству продукции, работ, услуг, расходы на реали зацию товаров в следующем порядке:
по специальным инструментам и специальным приспособ лениям (штампы, пресс-формы и др.) - в соответствии с норма тивными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использо вания до 2 лет;
стоимость специальных инструментов и специальных при способлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их" в производство данного за каза;
по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;
по временным (нетитульным) сооружениям и приспособле ниям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависи мости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;
по остальным предметам - в соответствии с учетной полити кой организации:
в размере 50% стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимо сти этик предметов по цене возможного использования) — при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% - при вы бытии их за непригодностью;
по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответствен ными лицами учет указанных предметов ведется в количест венном выражении.
Выбытие материалов со склада и отпуск в производство осуществляют на основании первичных документов и отражают по кредиту счета 10 «Материалы».
Информация о процессе выбытия при реализации материалов ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
Безвозмездная передача материалов в пределах одного собственника отражается с использованием субсчета 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества».
Безвозмездная передача другим субъектам хозяйствования отражается в учете по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Методы оценки материалов при отпуске их в производство.
При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка может производиться одним из следую щих способов:
- по фактической себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
- по ценам первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);
- по ценам последних по времени приобретения запасов (спо соб ЛИФО).
Использование того или иного способа отражается в учетной политике на весь хозяйственный год.
Фактическая себестоимость заготовления каждой единицы материалов исчисляется небольшой частью организаций по основным видам сырья и материалов.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей стоимости вида материалов на их количество.
Общая стоимость вида материалов соответственно складывается из себестоимости их остатка на начало месяца и себестоимости поступивших в отчетном месяце запасов.
Наиболее распространенным способом учета расхода мате риалов является списание по учетным ценам в течение месяца (это средняя цена приобретения либо плановая нормативная себе стоимость), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от стоимос ти их по учетным ценам.
Способ ФИФО означает: первая партия материалов на приход - первая в расход.
ЛИФО - это способ оценки производственных запасов по вос становленной стоимости (по текущим ценам) исходя из прави ла: последняя партия на приход - первая в расход. Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение может быть иным.
Особенности оценки материалов при отражении их в бухгалтерской отчетности.
Учет резерва под снижение стоимости материалов.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации проводят инвентаризацию хозяйственных средств, источников их образования, дебиторской и кредиторской задол женности. На основании инвентаризации фактическая себесто имость материальных ценностей, отраженная в бухгалтерском учете, сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной реализации).
При этом, если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то ука занные ценности отражаются в балансе по фактической себе стоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стои мости, то материальные ценности должны отражаться в балан се по рыночной стоимости.
По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость ма териальных ценностей определяют вычитанием из фактичес кой их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на уточняющем контрактивном счете 14 «Резервы под снижение стоимос ти материальных ценностей».
Сумму резерва под снижение стоимости материальных за пасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в слу чае, когда фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).
Формирование резерва под снижение стоимости материаль ных ценностей по итогам инвентаризации в учете отражают:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале периода, следующего за периодом, в котором про изведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91 субсчет 1 «Операционные доходы». Закрытие счета 14 осу ществляют исходя из предположения полного расходования ма териальных ценностей в следующем отчетном периоде.
Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости ма териальных ценностей» показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной сто имостью только на конец отчетного периода.
Необходимо подчеркнуть, что счет 14 «Резервы под сни жение стоимости материальных ценностей» применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции и товарам. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных цен ностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомога тельные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке, т. е. по стоимости, уменьшенной на сумму, отраженную в учете по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».