Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЦЕНТРСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»
Калининградский филиал
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема: Учет нормативных затрат и анализ отклонений
Группа 12-ЭК-Бс-21
Выполнила студентка
Гавриленко Анастасия Владимировна
Руководитель:
Мартыненко Оксана Владимировна
Калининград 2014 г.
Содержание
Введение
Тема: Учет нормативных затрат и анализ отклонений
1 Понятие нормативного метода и системы «Стандарт-Кост». Их сравнение.
2 Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции
3 Организация нормативного учета затрат на предприятии
4 Нормативный учет затрат в системе учета полных затрат
5 Анализ отклонений как средство контроля затрат
5.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
5.2 Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ
6 Проблемы учета нормативных затрат по системе "стандарт-кост" в российской практике
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В соответствии с международными стандартами принято различать финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется главным образом сторонними организациями и лицами (акционерами, банками, налоговыми органами и т.п.), а также применяется для внутреннего управления. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах данного предприятия (фирмы). Его важнейшей функцией является обоснование процесса принятия управленческих решений.
Информация управленческого учета может быть представлена как в денежном, так и натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки, в частности при разработке планов на будущее. Подробные, детализированные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам ответственности - еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях - немедленно.
Рассмотрим основные понятия, используемые в работе.
Стандарт-кост – это нормативный метод учета готовой продукции. При нормативном методе учета готовой продукции, готовая продукция оценивается не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости.
Директ-костинг – один из вариантов калькулирования неполной себестоимости, при котором в себестоимость включают лишь переменные издержки.
Затраты – средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.
Калькуляция - исчисление себестоимости единицы продукции (работы, услуги), а также один из элементов метода бухгалтерского учета.
Калькулирование – это составление калькуляции. Различают плановую, фактическую и сметную калькуляции.
Норма – это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.
Норматив – норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.
Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.
Постоянные затраты – затраты, которые в рамках определенной масштабной базы не реагируют на изменение деловой активности организации.
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
ФИФО – метод оценки запасов, при котором себестоимость запасов, приобретаемых первыми, относится на запасы, списываемые в расход первыми [11].
В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.
Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.
Использование этого метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременно корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.
В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.
Целью курсовой работы является исследование теоретических и методологических основ системы нормативного метода учета затрат на предприятии и анализа их отклонений.
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.
Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства на основе универсальных систем учета "стандарт-кост" и нормативного метода. Рассмотрим сущность каждой из этих систем учета и пути их совершенствования.
Создателем системы "стандарт-кост" является американский экономист Чартер Гаррисон, разработавший ее положения в начале 30-х годов нашего столетия (* Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. М., 1931.Следует отметить, что в США первым автором идеи "Standart cost" считают инженера Эмерсона.).
В основе системы "стандарт-кост" лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:
основные материалы;
оплата труда производственных рабочих;
производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).
Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки (нормы) за определенный период исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы, в основе которых лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные.
Стандарт-кост - нормативный метод учета готовой продукции. При нормативном методе учета готовой продукции, готовая продукция оценивается не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости. Например, по данным планово-экономического отдела нормативная себестоимость единицы продукции составляет 100 рублей. По этой себестоимости и производится списание продукции при ее выбытии. В конце отчетного месяца выявляется фактическая себестоимость и возникающая разница списывается соответственно в дебет или кредит счета учета продаж. Для учета готовой продукции нормативным методом (стандарт-кост) применяется бухгалтерский счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
На предприятиях, применяющих систему "стандарт-кост", учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих отдельных четырех счетах:
отклонения по расходу материалов;
отклонения по заработной плате;
отклонения по накладным расходам;
отклонения от стандартной коммерческой себестоимости.
При необходимости – например, при отражении отклонений с подразделением по причинам - каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.
Таким образом, "стандарт-кост" - это система оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а также система анализа причин, в силу которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации. Принципы этой системы являются универсальными, и поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Система нормативного учета затрат на производство появилась в нашей стране в 30-40-е годы применительно к условиям плановой экономики. При ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие в основе системы учета "стандарт-кост", что предопределило наличие ряда общих методологических моментов в этих системах учета.
В соответствии с "Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ)" от 24 января 1983 г. (* См.: Бухгалтерский учет. 1983. № 5. Данный документ не утратил силу.) в основе системы нормативного учета лежат следующие важнейшие принципы:
предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;
систематический и своевременный учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;
предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирование отклонений от норм в момент их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;
ежедневная информация об отклонениях от норм.
При нормативном учете фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себе-стоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм.
Важным условием внедрения системы нормативного учета является наличие четко разработанного технологического процесса изготовления продукции, несоблюдение которого вызывает отклонения от установленных норм затрат на производство. Своевременная, до запуска изделия в производство, разработка всей технологической документации позволяет заблаговременно составить калькуляции нормативной себестоимости и глубоко проанализировать их с целью изыскания резервов снижения себестоимости в период подготовки производства.
Нормативный учет в его полном виде предполагает, что текущее вы-явление отклонений от норм и изменений норм органически включается в системы бухгалтерского учета и кладется в основу исчисления отчетной себестоимости продукции.
Ежедневное обобщение и анализ отклонений от норм по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет руко-водителям производственных подразделений своевременно устранять возникающие неполадки в организации производства и предупреждать возможность их появления в будущем. Иначе говоря, система нормативного учета издержек создает предпосылки для организации управления производством по отклонениям от норм. В этом - главное достоинство нормативного учета.
В условиях использования современных электронных вычислительных машин и компьютерной техники создается возможность для автоматизированного ведения нормативного хозяйства, что значительно повышает эффективность применения нормативного учета в качестве важнейшего инструмента управления производственными затратами.
Сравнение системы нормативного учета затрат на производство с системой учета "стандарт-кост", широко применяемой в странах Запада с развитой рыночной экономикой, позволяет сделать следующие выводы. В основе обеих систем лежит следующее:
строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям издержек;
осуществление раздельного учета и контроля затрат на производство по действующим нормам и отклонениям от норм по местам их возникновения и центрам ответственности;
систематическое обобщение отклонений от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.
Та и другая системы учета являются универсальными и могут при-меняться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Однако наряду с общими основополагающими моментами в организации нормативного учета затрат на производство и по системе "стандарт-кост" есть существенные различия. Важнейшее из них состоит в следующем.
При системе учета "стандарт-кост": не ведется обособленного учета изменений норм расхода, так как нормы (стандарты) затрат устанавливаются на длительный период и пересматриваются на протяжении года только при существенных сдвигах в организации производства; возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам (в том числе жестких, трудно выполнимых, "идеальных" норм); ведение учета отклонений от норм на отдельном счете по каждой статье затрат (счета Отклонений от норм по расходу материалов, расходу заработной платы, накладных расходов, коммерческих расходов); накапливание отклонений от норм расхода в течение отчетного периода на соответствующих счетах и их последующее списание на финансовые результаты.
Как указано выше, при нормативной системе учет затрат по изменениям норм и по отклонениям от расходных норм вводится в общую систему бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Выявленная величина затрат от изменений норм, а также отклонений от норм по статьям расхода ежемесячно списывается на себестоимость продукции (включая остатки незавершенного производства - в части затрат по изменениям норм). Нормы пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий. Соответственно пересматриваются и нормативные калькуляции на изделия при поступлении в нормативное бюро извещений об изменении норм затрат. Отклонения от норм по местам их возникновения выявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации для принятия управленческих решений. В отличие от системы "стандарт-кост" отклонения от норм по статьям затрат на отдельных счетах не учитываются. Величина затрат по отклонениям от норм (а также по изменениям норм) находит отражение в оборотных ведомостях затрат и выпуска из производства по отдельным видам изделий, а также в калькуляциях фактической себестоимости этих изделий.
В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного учета издержек (как и системы учета "стандарт-кост") целесообразно их применение в сочетании с системой учета "директ-костинг", широко используемой в западных странах.
В основе организации производственного учета по системе "директ-костинг" лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себе-стоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.
Важным преимуществом системы "директ-костинг" является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.
На любом этапе экономического развития страны повышение эффективности хозяйствования является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления затратами предприятия. Изначально она рассматривалась только как учетная система, позволяющая организовать контроль за затратами.
Отдавая предпочтение процессу формирования затрат на производство и представляя его как производственное потребление ресурсов, можно придти к выводу, что затраты на производство могут быть учтены в двух аспектах: фактические затраты и нормативные затраты.
Систему учета фактических затрат называют системой учета прошлых, исторических затрат. Ее сущность заключается в сборе и обобщении информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования. Следует отметить, что эта система затрудняет оперативный контроль за издержками и непригодна для управления процессом формирования затрат по их носителям.
Учет фактических затрат имеет существенные недостатки, такие, как:
1. Отсутствие оперативной информации о себестоимости для управленческого персонала организации. В результате эффективность управления себестоимостью с точки зрения ее снижения сводится к минимуму.
2. Возможность осуществления лишь последующего (сравнительного) анализа затрат с базовыми показателями. Из-за отсутствия норм' за-трат анализ себестоимости может проводиться только на основе сравнения фактических показателей с предыдущими.
3. Невозможностью оперативного выявления основных факторов, влияющих на производство, отсутствием оперативного предупреждения и устранения непроизводительных расходов и потерь.
4. Трудоемкостью учета, его дороговизной и громоздкостью.
Таким образом, хотя учет фактических затрат и калькулирование с этих позиций себестоимости продукции (работ, услуг) является традиционным и наиболее распространенным подходом в отечественной практике бухгалтерского учета, он является непрогрессивным с точки зрения его оценки как инструмента контроля и управления затратами. Отсутствие подконтрольности затрат делает невозможной оценку деятельности отдельных структурных подразделений (центров ответственности) и их руководителей, а также соотношения доходов и расходов на различных уровнях управленческого контроля.
Эффективное управление затратами состоит в оперативном контроле за производственными затратами, обеспечении точности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), своевременном предупреждении и устранении непроизводительных расходов и потерь. Это осуществляется на основе анализа отклонений нормативных (сметных) и фактических затрат.
Нормативные затраты представляют собой заранее разработанные, предварительно установленные нормы затрат в расчете на единицу продукции, которые используются в качестве критериев того, какими должны быть (а не какими оказались) затраты в условиях нормальной производственной мощности.
В зависимости от времени расчета различают текущие и плановые нормы.
Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочие места.
Плановые используются при составлении квартальных и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.
Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции - это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат.
Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:
1. Предварительное составление калькуляций нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при 'наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.
2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Калькулирование себестоимости основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения отражаются на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он был рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.
Нормативный управленческий учет принято рассматривать как сис-тему нормативного планирования и учета затрат на производство. Элементами планирования в этой системе являются:
1) нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества;
2) нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства;
3) планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.
Первый элемент системы непосредственно связан с объемным, календарным и номенклатурным планированием производства продукции по предприятию в целом, цехам основного производства и с расчетом производственных заданий бригад.
Второй элемент предполагает наличие единой нормативной базы для расчетов обеспеченности материальными и трудовыми, ресурсами производственных подразделений, исчисления норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда. В свою очередь, объемное, календарное и номенклатурное планирование производства невозможно без нормативного обоснования потребности в средствах производства, увязанных с нормированием труда.
Таким образом, оба элемента планирования охватывают конструкторскую, технологическую, организационную и экономическую стадий подготовки производства. Они ограничены номенклатурой продукции, планируемой к выпуску, и основаны на внешней и внутризаводской кооперации труда.
Третий элемент системы - планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов включает всю совокупность приемов и методов, которыми оперирует нормативный метод.
Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.
Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.
Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.
Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производственного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документацию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков [1].
Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться до соответствующих инстанций.
Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости [13].
В отраслях и производствах, где изменения норм бывают незначительными, вместо нормативной используется плановая себестоимость.
Одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство принято подразделять на четыре основные группы: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода ресурсов и вспомогательные нормативные материалы. К нормативным документам технической подготовки производства относят: спецификации наборов и узлов, показывающие, из каких деталей и узлов состоят машинокомплекты и изделия и в какой последовательности осуществляется процесс узлования; маршрутные листы, указывающие маршрут движения деталей, цехи-изготовители, цехи-потребители, цеховые списки деталей, изменения по маршрутным листам; карты раскроя материалов, подетальных и пооперационных норм расхода материалов и др. Указанные нормативные документы разрабатываются в основном техническими службами (главного технолога, главного механика и др. Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда. Нормативами живого труда являются затраты рабочего времени на единицу продукции или работы, нормы выработки продукции в единицу времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы численности рабочих и служащих и др. По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов, на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие и др. По средствам труда разрабатываются нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов и др.
Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм либо используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.
В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.
Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейших достижения науки и техники.
При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь ввиду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и для постоянных затрат.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машиночасов, нормочасов трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных рас-ходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормочасы трудозатрат или др.).
В организации и функционировании нормативного хозяйства принимают участие все отделы и службы предприятия. Для этого разработан четкий круг обязанностей для каждого из них, избегая дублирования работ и обезлички ответственности. Общая координация работ отделов и цехов по совершенствованию норм и нормативов возлагается на планово-экономический отдел.
Наиболее важным элементом нормативного метода учета затрат является составление нормативных калькуляций. Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются, для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства.
Составление нормативных калькуляций начинается с калькулирования себестоимости деталей и узлов путем составления нормативных карт. В карте нормативной калькуляции на деталь обычно указывают справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе карты приводятся данные по нормам расхода материала: наименование, номенклатурный номер и калькуляционная группа расходуемого материала, норма расхода в установленных единицах измерения, учетная цена и стоимость расхода материалов. Отдельно перечисляют все технологические операции и по каждой из них разряд работы, норму времени и заработную плату. В разделах по расходу материалов и заработной платы производственных рабочих предусматривают дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений.
По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляют карты нормативных калькуляций на узлы. Карта нормативной калькуляции на изделие представляет собой набор карт по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.
Многие предприятия для упрощения процедуры составления калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы заполняют ведомости нормативного набора затрат по цехам. В такой ведомости исходя из применяемости накапливают нормативные затраты на детали и узлы, обрабатываемые или собираемые в данном цехе. По итоговым данным определяют нормативную себестоимость цехового машинокомплекта, которая представляет собой долю цеха в затратах на изделие. Ведомость нормативного набора составляют только по прямым затратам. При таком способе нормативная себестоимость изделия определяется как сумма цеховых машинокомплектов.
Отраслевые особенности и специфика отдельных Производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Тем не менее можно выделить два основных варианта организации нормативного расчета затрат:
1. Учет по нормативным затратам. Фактические затраты определяются на основе следующей зависимости:
Нз +(-) Онз = Фз (1)
где: Нз – нормативные затраты;
Онз – отклонения от нормативных затрат;
Фз – фактические затраты.
При этом варианте исходят из той предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.
2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной продукции:
Фз - Нз = +( - ) О (2)
где: Нз – нормативные затраты;
Фз – фактические затраты;
О – отклонения.
Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.
В извещениях указывают нормы до и после внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.
Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записывать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.
Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменения норм, целесообразно составить классификатор причин изменений норм (табл. 1).
|
Таблица 1 |
|
|
Классификатор изменений норм |
|
|
Шифр |
Наименование причины |
|
1. Внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства |
|
|
01 |
Внедрение новых технологических процессов |
|
02 |
Механизация процесса производства |
|
03 |
Автоматизация процесса производства |
|
04 |
Модернизация оборудования и других средств труда |
|
05 |
Совершенствование систем технического контроля |
|
2.Улучшение использования предметов труда |
|
|
11 |
Изменение рецептуры и раскроя материалов |
|
12 |
Замена материалов |
|
13 |
Использование отходов |
|
14 |
Изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты |
|
3. Совершенствование планирования, организации производства и управления |
|
|
21 |
Совершенствование системы материально-технического снабжения |
|
22 |
Специализация подразделений |
|
23 |
Кооперирование с другими организациями и т.д. |
Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет затрат и калькулирования себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости.
По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, например, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента замены материалов и других причин.
Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений.
Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькуляцию нормативной себестоимости: планируемые потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину отрицательных или положительных отклонений.
Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, по косвенным переменным расходам.
Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.
Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.), а к поставщикам и контрагентам предъявляются иски. Ни один акт ревизии не может вскрыть столько недочетов в работе предприятия за год, сколько одна сводка отклонений за неделю. Однако прежде чем подписать такой приказ, устанавливающий причины отклонений и их виновников, перед его составлением "директором снова с участием начальников цехов, у которых возникли эти отклонения, заслушиваются объяснения предполагаемого виновника. В окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный инженер, главный экономист, начальник планового отдела, начальник отдела труда, заработной платы и нормативов. Это необходимо для того, чтобы работники материально не пострадали из-за того, что не было времени или желания установить действительные причины отклонений. Такой приказ, анализирующий причины отклонений за месяц, издается через несколько дней после окончания отчетного периода, чтобы бухгалтерия могла своевременно в своих отчетах отразить решения, объявленные этим приказом.
Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе осуществляется в ведомостях сводного учета затрат на производство. В настоящее время организации применяют различные формы указанных ведомостей. Типовыми указаниями по нормативному учету рекомендована форма ведомости, в которой по незавершенному производству на начало и конец месяца, по расходам за месяц и себестоимости товарной продукции указываются отдельно данные по текущим нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм. Форма ведомости представлена в таблице (табл. 2).
Таблица 2
На основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляций зависят в основном от производственных особенностей организации.
В организации расчета нормативных затрат различают два подхода:
1) затраты могут быть определены на основе фактических значений за-трат прошлых периодов;
2) затраты могут быть установлены на основе инженерных и технических расчетов по каждой предстоящей производственной операции, типу используемых материалов, оценке потребления ресурсов в производстве.
Второй подход более совершенен с позиций управления затратами, однако первый получил наибольшее распространение на практике.
Основными принципами организации учета нормативных затрат являются:
1. Нормирование затрат по операциям, видам продукции и центрам ответственности.
2. Использование нормативов затрат в планировании (прогнозировании), поскольку нормы затрат представляют собой цели, которые должны быть достигнуты.
3. Технический анализ и инженерные оценки использования рабочего времени, количества материалов по каждой операции и стадии производства.
В системе учета полных затрат нормированию подлежат следующие статьи затрат:
- прямые материальные затраты;
- прямые трудовые затраты;
- общепроизводственные затраты.
Нормативы затрат на основные материалы определяются исходя из тщательной технологической и инженерной оценки количества предполагаемых к использованию в производстве материалов каждого вида и обоснования приемлемых цен закупки материалов каждого вида. Нормативное количество основных материалов устанавливается на основе оценок ожидаемого использования в производстве материалов с учетом особенностей конструкции производимой продукции, технических характеристик (возраст, производительность, степень изношенности) используемого в производстве данного вида продукции производственного оборудования, качества материалов, возможности их замены в соответствии с технологией производства, квалификации и опыта производственных рабочих, а также неизбежных производственных потерь. Это одна из наиболее трудоемких задач, в решении которой заняты специалисты (инженеры и технологи) производственного отдела, отделов снабжения и планирования.
Нормативная цена основных материалов определяется исходя из оценки традиционных и потенциальных поставщиков, изменения условий поставок и ассортимента материалов на рынке, предполагаемой динамики цен на материалы. В ее установлении заняты специалисты отдела снабжения материалами. В качестве нормативной цены используются, как правило, рыночные цены.
Нормативные затраты на основные материалы (Нм) определяются умножением нормативного количества материалов в натуральных единицах измерения (кг, т, шт. и т.д.) (Нк) на нормативную стоимость (цену) материалов в рублях (Нц), что отражается формулой:
Нм=НцxНк
Нормативные прямые трудовые затраты рассчитываются исходя из норматива рабочего времени необходимого для выполнения каждой операции, в отдельности, а также перечня сдельных и повременных работ, и нормативной ставки оплаты труда.
Нормативное рабочее время устанавливается на основе анализа каждой операции с учетом условий работы, производительности оборудования, квалификации рабочих, неизбежных производственных потерь во времени. В качестве единицы измерения нормативов трудовых затрат целесообразно использовать не часы, а нормо-часы.
Нормативные ставки прямой оплаты труда определяются в рублях за час (при повременной) и в рублях за единицу продукции (при сдельной) форме оплаты труда с учетом разряда рабочих, вида (характера) выполняемых работ, условий контракта.
Нормативные прямые трудовые затраты (НТР) определяются умножением нормативного рабочего времени, т.е. времени, необходимого для производства единицы продукции в нормо-часах (НРВ), на нормативную часовую ставку, т.е. стоимость оплаты труда за час работы, в рублях (Нчс) по формуле:
НТР = НРВ x НЧС
Нормативные общепроизводственные расходы (ОПР) определяются как сумма предполагаемых в отчетном периоде переменных и постоянных ОПР. Величина ОПР определяется на основе ставки распределения ОПР, при этом важное значение приобретает выбор базы распределения ОПР. С этой целью должен быть рассчитан нормативный коэффициент общепроизводственных расходов (НОПР).Он может быть определен как отношение суммы ОПР к выбранной базе их распределения по формуле:
Н0ПР =сумма прогнозируемых ОПР / база распределения ОПР
Важно учесть, что нормативный коэффициент ОПР состоит из двух частей: для переменных ОПР и для постоянных ОПР; при их расчете используются разные базы распределения . В частности, для расчета нормативного коэффициента переменных ОПР целесообразно использовать в качестве базы распределения (знаменатель дроби) машино-часы работы оборудования, нормо-часы трудозатрат и т.д. При расчете нормативного коэффициента постоянных ОПР наиболее подходящей базой может оказаться нормальная производственная мощность в нормо-часах трудозатрат.
На основании норм затрат на производство продукции рассчитывается нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятиям в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени выполнения установленных заданий по себестоимости.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.
Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
зф=зн+о+и,
где: Зф - затраты фактические;
Зн — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.
Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»).
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.
5.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Бонитовский мясокомбинат».
ОАО «Бонитовский мясокомбинат» является юридическим лицом. Место нахождения: Российская Федерация, Калининградская область, г. Бонитовск, Октябрьская ул., 3.
Предметом деятельности ОАО «Бонитовский мясокомбинат» является производство и реализация товаров народного потребления, оказание услуг населению, в том числе:
• заготовка скота и мяса;
• первичная переработка скота и мяса;
• выработка колбасных изделий, жира пищевого и сухих кормов, хранение и реализация продуктов переработки;
• производство и реализация товаров народного потребления, в том числе продуктов питания;
• производство, заготовка, реализация и переработка сельскохозяйственной и животноводческой продукции;
• организация оптовой и розничной торговли (в том числе через сеть магазинов, киосков, выездную и лоточную торговлю) товарами народного потребления, продуктами питания и продукцией производственно-технического назначения, ликероводочными и табачными изделиями;
• торгово-закупочная деятельность;
• строительство объектов производственного и социально-культурного ремонтно-строительные работы жилищно-хозяйственного назначения;
• проведение научно-исследовательских, внедренческих, проектных, технологических и иных разработок в производственной и иной сфере.
Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) акций на общую сумму 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) рублей. Количество размещенных обыкновенных именных акций - 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) шт. Номинальная стоимость акции - 1 (Один) рублей.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание. Общее собрание может проводиться в двух формах: собрания (совместное присутствие Акционеров и (или) их полномочных представителей для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решений по вопросам, постав-ленным на голосование) и в форме заочного голосования.
В учетной политике ОАО «Бонитовский мясокомбинат» содержатся основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета в организации, в том числе такие, как:
- бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- в качестве способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам используется способ уменьшаемого остатка;
- общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.
- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи";
- списание материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости;
- оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости.
Проанализируем основные показатели деятельности предприятия за 2012-2013 года по данным отчетности (приложение).
Составим аналитическую таблицу по показателям баланса ОАО «Бонитовский мясокомбинат» (табл.3).
По данным таблицы видно, что в 2013 году произошло значительное увеличение незавершенного строительства на 64539 тыс. руб. (или на 1309, 11%). Основные средства увеличились на 59 730 тыс. руб., (на 38,13 %) - это может говорить о том, что в 2013 г. произошла закупка нового оборудования. Произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 42 282 тыс. руб. (на 97, 95 %).
В структуре капитала предприятия не произошло изменений в уставном и добавочном капитале, в то время как нераспределенная прибыль увеличилась на 4139 тыс. руб. (на 9, 45 % по сравнению с прошлым годом).
В структуре обязательств произошло значительное увеличение долгосрочных кредитов и займов на 148 692 тыс. руб. (на 347, 91%), также незначительно возросли краткосрочные кредиты и займы (на 18,76 %). Кредиторская задолженность предприятия увеличилась на 42 765 тыс. руб. (на 68,55 %), в том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 33 551 тыс. руб. (на 58,79 %).
Анализ показателей баланса предприятия Таблица 3
|
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
Абсолют- |
Темп |
|
ное откло- |
роста |
|||
|
нение |
||||
|
1. Основные средства |
156634 |
216364 |
59730 |
138,13 |
|
2. Незавершенное строительство 3. Долгосрочные финансовые |
4930 |
69469 |
64539 |
1409,11 |
|
16092 |
16092 |
0 |
100,00 |
|
|
вложения |
||||
|
4. Дебиторская задолженность |
43166 |
85448 |
42282 |
197,95 |
|
5. Денежные средства |
4889 |
3267 |
-1622 |
66,82 |
|
6. Уставный капитал |
39 |
39 |
0 |
100,00 |
|
7. Добавочный капитал |
88003 |
88003 |
0 |
100,00 |
|
8. Нераспределенная прибыль |
43816 |
47955 |
4139 |
109,45 |
|
(непокрытый убыток) |
||||
|
9. Долгосрочные кредиты и |
42739 |
191431 |
148692 |
447,91 |
|
займы |
||||
|
10.Краткосрочные кредиты и |
40000 |
47502 |
7502 |
118,76 |
|
займы |
||||
|
11 .Кредиторская задолженность |
62383 |
105148 |
42765 |
168,55 |
|
всего |
||||
|
в т. ч. поставщики и подрядчики |
57067 |
90618 |
33551 |
158,79 |
Составим таблицу по показателям отчета о прибылях и убытках.
Таблица 4
|
Показатели |
2006 г. |
2007 г. |
Абсолютное |
Темп |
|
|
отклонение |
роста |
||||
|
1. |
Выручка-нетто от продажи то- |
592782 |
638898 |
46116 |
107,78 |
|
варов, продукции, работ, услуг |
|||||
|
2. |
Себестоимость проданных то- |
523767 |
541259 |
17492 |
103,34 |
|
варов, продукции, работ, услуг |
|||||
|
3. |
Валовая прибыль |
69015 |
97639 |
28624 |
141,48 |
|
4. |
Коммерческие расходы |
29638 |
51232 |
21594 |
172,86 |
|
5. |
Управленческие расходы |
25902 |
36823 |
10921 |
142,16 |
|
г э. |
Прибыль (убыток) от продаж |
13475 |
9584 |
-3891 |
71,12 |
|
7. |
Проценты к уплате |
7832 |
17648 |
9816 |
225,33 |
|
об |
Прочие доходы |
23146 |
51460 |
28314 |
222,33 |
|
9. |
Прочие расходы |
21842 |
37016 |
15174 |
169,47 |
|
10 |
Текущий налог на прибыль |
1102 |
492 |
-610 |
44,65 |
|
11 |
Чистая прибыль (убыток) от- |
4399 |
4139 |
-260 |
94,09 |
|
четного года |
Таким образом, из таблицы видно, что произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции на 46 116 тыс. руб. (на 7,78 %) и себестоимости проданных товаров, продукции на 17 492 тыс. руб. (на 3,34 %). Произошло увеличение коммерческих расходов на 21 594 тыс. руб. (на 72,86 %), управленческих расходов - на 10 921 тыс. руб. (на 42,16 %). Прочие доходы и расходы увеличились на 28 314 тыс. руб. и 15 174 тыс. руб. соответственно. Задолженность предприятия по налогу на прибыль сократилась на 610 тыс. руб. (на 55,35 %). В результате чистая прибыль отчетного года составила 4139 тыс. руб. и уменьшилась на 260 тыс. руб. (на 5,91 %) по сравнению с предыдущим годом.
Проведем анализ затрат по элементам на основании данных Приложения к бухгалтерскому балансу. Анализ приведен в таблице 5.
Анализ затрат по элементам. Таблица 5
|
Наименование показателя |
2012г. |
2013г. |
Абсолютное отклонение |
Темп роста |
|
516757 |
527613 |
10856 |
102,10 |
|
35693 |
51814 |
16121 |
145,17 |
|
9292 |
13459 |
4167 |
144,85 |
|
9669 |
18693 |
9024 |
193,33 |
|
14770 |
28704 |
13934 |
194,34 |
|
586181 |
640283 |
54102 |
109,23 |
В структуре затрат по их элементам в 2013 г. произошло увеличение по всем статьям затрат. Так, материальные затраты увеличились на 10 856 тыс. руб. (на 2,1 5), затраты на оплату труда - на 16 121, тыс. руб. (на 45,17 %), отчисления на социальные нужды - на 4 167 тыс. руб. (44,85 %), амортизация - на 9 024 тыс.руб. (на 93, 33 ). Итоговая сумма затрат по элементам увеличилась на 54 102 тыс. руб. (на 9, 2 %).
5.2 Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ
Любые отступления фактических затрат, в том числе в постатейном разрезе, от установленных и действующих нормативов затрат являются отклонениями от норм. Выявление и анализ отклонений от норм являются важным инструментом контроля затрат и управления различными сферами деятельности организации.
Основная цель управленческого контроля затрат состоит в установлении степени влияния выявленных отклонений на финансовые результаты деятельности организации и оценке эффективности функционирования отдельных центров ответственности и их руководителей. Она достигается на основе анализа отклонений с выявлением благоприятных и неблагоприятных последствий и возможностью организации системы управления по отклонениям. Управление по отклонениям предполагает управленческое воздействие по наиболее существенным отклонениям. Поэтому анализ отклонений заключается не только в установлении суммы отклонений, но и в выявлении причин (факторов), вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных. Поэтому анализ отклонений часто называется факторным анализом отклонений.
Методику факторного анализа отклонений фактических затрат от нормативных рассмотрим на примере сметы затрат на производство колбасы вареной «Докторской» (таблицы 6 и 7). Рассмотрим подробно методику анализа отклонений по прямым материальным затратам и затратам на оплату труда.
Первоначальный анализ показывает, что в отчетном периоде отклонения возникли по всем показателям. С целью выявления причин возникших отклонений по затратам необходим анализ этих отклонений с выявлением факторов и отражением отклонений на счетах бухгалтерского учета. В ходе анализа будут использоваться следующие обозначения: Б - благоприятные отклонения, Н - неблагоприятные отклонения.
Таблица 6. Смета затрат по колбасе вареной «Докторской» на предстоящий период (планируемый объем производства - 10500 ед. прод.)
|
Статьи затрат |
Сумма, руб. |
|
Затраты основных материалов - всего |
126000 |
|
мясо говядина (31500 кг х 2 руб. за кг) |
63000 |
|
мясо свинина(21000 кг х 3 руб. за кг) |
63000 |
|
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих |
210000 |
|
(42000 чх5 руб. за 1 ч) |
|
|
Переменные (производственные) накладные затраты |
|
|
(42000 чх2 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих) |
84000 |
|
Итого производственных затрат |
420000 |
|
Постоянные накладные затраты |
168000 |
|
Всего затрат |
588000 |
Таблица 7. Фактические затраты по колбасе варенной «Докторской» за отчетный период (фактический объем производства - 10000 ед. прод.)
|
Статьи затрат |
Сумма, руб. |
|
Затраты основных материалов - всего |
128400 |
|
мясо говядина (31000 кг х 2,2 руб. за кг) |
68200 |
|
мясо свинина (21500 кг х 2,8 руб. за кг) |
63000 |
|
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих |
213200 |
|
(41000 ч х 5,2 руб. за 1 ч) |
|
|
Переменные (производственные) накладные затраты |
84000 |
|
Итого производственных затрат |
417600 164000 |
|
Постоянные накладные затраты |
|
|
Всего затрат |
581000 |
1. Отклонения по материалам.
На величину затрат материалов, потребленных в производстве, оказывают влияние два фактора: цена и количество материалов, используемых в процессе производства. Нормативная стоимость материалов определяется по формуле: Нм =Нц хНк,
где Н м - нормативная стоимость материалов,
Нц- нормативная цена материалов, руб.;
Нк - нормативное количество материалов, потребленных в производстве, кг. 1.1. Влияние фактора цен на материалы рассчитывается по формуле: Цм =(Фц-Нц)хФк
где Цм – отклонение по цене материалов, руб.;
Фц- фактическая цена материалов, руб.;
Нц-нормативная цена материалов, руб;
Фк- фактическое количество материалов, потребленных в процессе производства, кг.
говядина: А Цм = (2,2 - 2) х 31 ООО = +6200 (Н)
свинина: А Цм = (2,8 - 3) х 21500 = - 4300 (Б)
1.2. Влияние фактора количества потребленных в производстве материалов. При оценке этого фактора необходимо исключить влияние цены, что достигается путем оценки данного отклонения по нормативной цене. Кроме того, необходимо учесть условия, в которых реально производилась продукция, а не те, которые предполагались при составлении сметы. Для этого целесообразно использовать систему гибкого сметного планирования, которая позволяет корректировать нормативные значения показателей использования материалов в производстве на фактический объем производства. Исходным пунктом данного анализа является сравнение нормативного и фактического удельного расхода материалов. По смете нормативный расход по материалу М составляет: 31500 кг/10500 ед. = 3 кг/ед., а по материалу Н: 21000 кг/10500 ед. = 2 кг/ед.
Отклонения по количеству потребленных материалов могут быть рас-считаны по формуле:
АКм=(Фк-НКФ)хНц,
где Км - отклонение по количеству потребленных материалов, руб.;
Фк - фактическое количество материалов, потребленных в производстве, кг;
НКФ - нормативный расход материалов, скорректированный на фактический объем производства, кг;
Нц - нормативная цена материалов, руб.
говядина: Км = (31000 - 3 кг х 10000) х2 = +2000 (Н)
свинина: Км = (21500 - 2 кг х 10000) х2+4500 (Н)
1.3. Совокупное отклонение по материалам рассчитывается с учетом влияния обоих факторов - фактора цен и фактора количества - на величину затрат по материалам по формуле:
МСОВ = Фм – Нмф
где МСОВ - совокупное отклонение по материалам, руб.;
Фм - фактические затраты материалов, руб.;
Нмф - нормативная стоимость материалов израсходованных материалов, скор¬ректированная на фактический объем производства продукции, руб.
говядина: МСОВ = 6820.0 -3 кг х 10000 х 2 = +8200 (Н)
Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:
а) отклонения по цене +6200 руб.
б) отклонения по количеству +2000 руб.
Итого: +8200 руб.
свинина: МСОВ = 60200 - 2 кг х 10000 х 3 = +200 (Н) Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:
а) отклонения по цене -4300 руб.
б) отклонения по количеству +4500 руб.
Итого +200 руб.
2. Отклонения по трудовым затратам.
Учитывая, что на величину начисленной оплаты труда производственных рабочих при ее почасовой форме влияют два фактора: часовая ставка оплаты труда и количество часов отработанного времени, нормативная заработная плата может быть рассчитана по формуле:
Н ТР = Нрв х Нчс
где Н ТР - нормативные трудовые затраты, руб.;
Нчс - часовая ставка оплаты труда, руб.;
Нрв - нормативное рабочее время, ч.
Нормативные затраты по оплате труда при условии производства запланированных 10500 единиц продукции должны были составить: 42000 ч х 5 руб. = =210000 руб. Однако с учетом фактического объема выпуска продукции (10000 единиц) нормативное время производства снизилось до 40000 ч (42000 ч /10500 ед. х 10000 ед.) и нормативная оплата труда, скорректированная на фактический объем производства, составила: 40000 ч х 5 руб. = 200000 руб.
По данным таблицы № 7 фактические затраты по оплате труда основных производственных рабочих составили 213200 руб. Отклонение фактических трудовых затрат от нормативных составило: 213200 - 200000 = +13200 руб. (Н)
Проанализируем влияние факторов, повлекших такое отклонение.
2.1. Влияние фактора ставки оплаты труда рассчитывается по формуле: ТСТ = (ФСТ – НЧС) х ФРВ
ТСТ – отклонение по ставке оплаты труда, руб.;
ФСТ - фактическая часовая ставка оплаты труда, руб.;
НЧС – нормативная часовая ставка оплаты труда, руб.;
ФРВ – фактически отработанное время, ч.
2.2. Влияние фактора количества отработанного времени (отклонение по производительности труда) рассчитывается по формуле:
ТРВ=(Фрв-НРВф)хНчс
где ТРВ - отклонение по производительности труда, руб.;
Фрв - фактически отработанное время, ч;
НРВф - нормативное рабочее время, скорректированное на фактический объем производства продукции, ч;
Нчс - нормативная часовая ставка оплаты труда, руб.
ТРВ = (41000-40000) х 5 =+5000 (Н)
2.3. Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам отражается формулой: ТСОВ =Тф – ТНф
где ТСОВ - совокупное отклонение по прямым трудовым затратам, руб.;
Тф - фактически начисленная оплата труда рабочих, руб.; Т
ТНф - нормативная оплата труда, скорректированная на фактический объем производства продукции, руб.
ТСОВ=213200-200000=+13200 (Н)
При этом влияние факторов следующее:
а)отклонение по ставке оплаты труда +8200руб.
б)отклонение по производительности труда+5000руб.
Итого +13200 руб.
Таким образом, в ходе анализа были выявлены неблагоприятные отклонения затрат, что говорит о необходимости совершенствования системы нормативного учета затрат на предприятии.
6. Проблемы учета нормативных затрат по системе "стандарт-кост" в российской практике
Экономика России не стоит на месте, она динамично развивается, претерпевая изменения. Вместе с изменениями в области экономики меняется и отечественная система бухгалтерского учета. Она реформируется, ориентируясь на международные стандарты финансовой отчетности и требования со-временной рыночной экономики.
Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» предприятиям предоставляется право самостоятельно определять способы ведения бухгалтерского учета (пункт 7) и методы оценки отдельных видов имущества и обязательств (пункт 4). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 8). Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 64).
В соответствии с действующими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, производственные организации могут вести синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» двумя способами:
• по фактической себестоимости;
• по учетным ценам.
В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, средние покупные цены и др.
При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе организации дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Применение того или иного способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.
В случае ведения синтетического учета материалов по нормативной себестоимости, при получении поступивших в организацию расчетных документов поставщиков, независимо от момента фактического поступления материальных ценностей, делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оприходование фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по нормативной себестоимости.
Отклонения в стоимости приобретаемых материально – производственных запасов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции по дебету или кредиту со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактический расход материалов в производство отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» по нормативной себестоимости. В конце месяца накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) также в дебет счетов учета производственных затрат. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 58), стоимость материалов показывается по их фактической себестоимости, т. е. остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой.
Производственные предприятия в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной себестоимости, в соответствии с действующим Планом счетов (31 октября 2000 года № 94н) могут применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Организации имеют право применять данный синтетический счет лишь в случае наличия и использования в практической деятельности нормативной себестоимости продукции. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Организации используют этот счет при необходимости.
В течение отчетного периода предприятия выпускают из производства и приходуют готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании отчетного месяца на счете 20 «Основное производство» выявляется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая списывается с кредита этого счета в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Вы-пуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. При этом сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Превышение же нормативной (плановой) себестоимости над фактической, т.е. экономия, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет.
Необходимо отметить, что использование в практике работы отечественных производственных предприятий категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно принятой системе учета «Стандарт-кост». Вместе с тем, использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике, на наш взгляд, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода.
Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета «Стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости.
В этих условиях считаем целесообразным в плане счетов предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам – 18, по общехозяйственным расходам - 19 и так далее. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост».
Можно сделать следующие выводы:
- принципы системы «Стандарт-кост» являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.
- в «Стандарт-кост» важен контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.
- вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.
- стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.
Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.
Аналогом «стандарт-кост» является отечественный нормативного метода. Имеющий с зарубежным методом ряд отличий, но присутствуют и общие моменты.
Заключение
В данной работе на практических примерах были рассмотрены методы формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства. Поэтому в представленной работе были рассмотрены различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости, а так же влияние выбранных методов на такой важный показатель, как прибыль.
Таким образом, система «стандарт-кост» предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования. Выявлены сходства нормативного учёта и системы «стандарт-кост» такие как необходимость ведения раздельного учета и осуществления четкого контроля над затратами, требование систематического обобщения и анализ возникающих отклонений. Выявленные различия в системе «стандарт-кост» не предусмотрен обособленный учет изменения самих норм, т.к. многие нормативы применяются годами. Так же в «стандарт-кост» нормативные затраты списываются на счета производства, в нормативном учете же затраты списываются на счета производственных затрат. Различие в сроках применения нормативов.
Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости продукции. Его проводят в момент обобщения нормативов в карточке стандартной себестоимости.
Данные анализа используются управленческой бухгалтерией для докладной записки руководству предприятия и каждым менеджером на предмет увеличения прибыльности продукта. Таким образом, при сравнении нормативных затрат на продукт с плановыми затратами устанавливается в определенной степени напряженность нормативов.
Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Данное сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.
В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и другое.
Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.
Были рассмотрены проблемы внедрения системы Стандарт-Кост и проблемы, возникающие в процессе работы. Такие как сложность составления технологических стандартов, изменением цен вызванное конкурентной борьбой. И невозможность быстрого составления стандартов при коротких сроках и широком спектре выпускаемых товаров и услуг. Аналогично были рассмотрены сложности, возникающие при адаптации отечественной системы учета к условиям нестабильной рыночной ситуации.
Общим итогом проведенной работы следует признать превосходство системы «стандарт-кост» для решения прикладных задач современного предприятия, однако и необходимость её модификации в рамках отечественных норм ведения учета.
Делая выводы можно отметить, что каждый из методов учета имеет свои плюсы и преимущества по сравнению с остальными. При выборе метода руководство должно исходить из особенностей производственного характера организации, а так же определиться с первоочередными целями и задачами бухгалтерского управленческого учета.